AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Tema 13 Provisiones y
contingencias
Contabilidad financiera

CURSO: Apoyo al ingreso CTH – OEP 2019 – Segundo ejercicio

AUTOR: María Ramírez Martínez
MATERIA Y ASUNTO: Contabilidad Financiera / Tema 13
FECHA DE ELABORACIÓN: Octubre 2019 (revisión enero 2020)
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CONTENIDO

1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ 2

2. CONTABILIZACIÓN............................................................................................................ 3
2.1. PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL ....................... 4
2.2. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS .................................................................................... 4
2.3. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES ...................................................... 6
2.4. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL
INMOVILIZADO ......................................................................................................................... 8
2.5. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES ........................................ 12
2.6. PROVISIÓN PARA REESTRUCCIONES ...................................................................... 14
2.7. PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES, PROVISIÓN PARA OTRAS
OPERACIONES COMERCIALES ............................................................................................ 16
2.8. PROVISIÓN POR CONTRATOS ONEROSOS ............................................................. 17

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1. INTRODUCCIÓN
La NRV 15ª del PGC afecta a las provisiones y contingencias.

Podemos definir una provisión como un pasivo con incertidumbre en cuanto a su importe
o fecha de cancelación.

Solo será posible contabilizarlo si:

- Existe una obligación presente (legal, contractual o implícita).

- Es probable que se requiera una salida de recursos para cancelar la obligación.
- El importe de la obligación puede estimarse con suficiente fiabilidad.

Ejemplos de provisión:

- Una demanda de un cliente por incumplimiento de contrato.

- Un ERE firmado por la entidad que conlleva indemnizaciones para los
trabajadores.

Además, hay que tener en cuenta, que existen provisiones por obligaciones implícitas o
tácitas, como puede ser la que se crean por operaciones comerciales.

Los subgrupos, cuentas y subcuentas que el PGC destina a las provisiones son:

SUBGRUPO 14. Provisiones

- 140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal.

- 141. Provisión para impuestos.
- 142. Provisión para otras responsabilidades.
- 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
- 145. Provisión para actuaciones medioambientales.
- 146. Provisión para reestructuraciones.
- 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

SUBGRUPO 49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo.

- 499. Provisiones por operaciones comerciales.

- 4994. Provisión por contratos onerosos.
- 4999. Provisión para otras operaciones comerciales.

SUBGRUPO 52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos.

- 529. Provisiones a corto plazo.

- 5290. Provisión a corto plazo por retribuciones al personal.
- 5291. Provisión a corto plazo para impuestos.
- 5292. Provisión a corto plazo para otras responsabilidades.
- 5293. Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado.
- 5295. Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales.
- 5296. Provisión a corto plazo para reestructuraciones.

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La contingencia, al igual que en el caso anterior, es una obligación, pero, en este caso, no
cumple con los requisitos para poder contabilizarse como provisión, sin perjuicio de que deba
ser informada en la memoria de las cuentas anuales.

Por ejemplo: Un cliente nos demanda por un defecto en los productos vendidos. La
sociedad considera que hay muy baja probabilidad de que nos gane la demanda y en
caso de ganarla sería por una cantidad muy pequeña.

Es una contingencia y no una provisión porque no cumple con el criterio de registro, ya que
la probabilidad de que surja la obligación no es probable o cierta.

Podemos resumir la diferencia entre provisión y contingencia en el siguiente cuadro

PROBABILIDAD PROVISIÓN CONTINGENCIA

Se dota provisión si el
>=50% Memoria
importe es viable

<50% No provisión Memoria

Probabilidad remota No provisión Nada

2. CONTABILIZACIÓN
De forma genérica, podemos establecer el siguiente esquema de contabilización:

1. Al nacimiento de la obligación reconoceremos un gasto por la provisión, y el

consiguiente pasivo. Esta provisión se contabilizará por su valor actual.

El valor actual es la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o
transferir a un tercero la obligación.

2. Requiere que conozcamos una tasa de actualización.

Al cierre del ejercicio se realizará el ajuste por actualización. Esta actualización se

registra como gasto financiero, excepto si es a corto plazo.

3. Cuando finalmente nazca la obligación de pago de la provisión se cancela la cuenta

pudiéndose dar tres casos:

 Que la cantidad sea idéntica a la provisión que dotamos.

 Que la cantidad sea menor a la provisión que dotamos. En este caso se produce un
exceso de provisión que se contabilizará en la cuenta (795) (a excepción de la provisión
por impuestos)
 Que la cantidad sea mayor a la provisión que dotamos. En este caso, aumentaremos el
gasto.

COMPENSACIONES RECIBIDAS DE UN TERCERO

Una vez dotada una provisión, si llegado el día de nacimiento efectivo de la obligación, un
tercero va a hacer frente a la obligación, directa o indirectamente, en lugar de la empresa, se
procederá de la siguiente manera:

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A) Si llegado el momento del pago, la entidad paga y no hay duda de que el tercero
resarcirá el pago.

Se reconocerá un crédito y un ingreso excepcional, que en ningún momento excederá

del de la obligación contabilizada.

B) Si llegado el momento del pago, existen dudas sobre si el tercero resarcirá el mismo, se
procede al pago de la obligación por la empresa, y se reconoce el ingreso excepcional
cuando se cobre por el tercero.

C) Si en el momento de reconocer la provisión, un tercero, por motivos legales o

contractuales (generalmente, una aseguradora) está obligada al pago, en todo o en
parte, sólo reconoceremos una provisión por la parte que corresponda satisfacer, en su
caso, a la empresa.

2.1. PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO AL PERSONAL

Son obligaciones legales contractuales o implícitas con el personal de la empresa sobre las
que existe incertidumbre sobre su cuantía o fecha de vencimiento.

Un ejemplo de estas provisiones serían las retribuciones posteriores al empleo de

prestación definida o prestaciones por incapacidad.

2.2. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS

Son provisiones para el pago de impuestos cuyo importe o fecha de vencimiento no está
determinado.

Podemos distinguir dos momentos para su reconocimiento:

- Si, a lo largo del procedimiento inspector o de comprobación, tenemos una estimación

fiable del importe de la regularización, y se considera suficientemente probable su
pago.

- Si, una vez practicada la liquidación correspondiente, esta es objeto de recurso, y se

cree que será previsible el pago de un importe suficientemente fiable en el futuro.

- Si, una vez recurrida la liquidación, se conocen nuevos hechos o se dispone de nuevas
estimaciones que permiten determinar que se deberá pagar algún importe en el futuro.

En cuanto a la contabilización de la provisión, atendiendo a la descripción de la cuenta que

hace el PGC y la CONSULTA BOICAC 10/75, podemos distinguir en función de si se pagan
cuotas, intereses o sanción:

- Cuota: se reconoce con cargo a cuentas del subgrupo 63 (ajustes en la imposición

sobre beneficios)

- Sanciones: gastos excepcionales (678)

- Intereses de demora: otros gastos financieros (668)

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Si, debiendo haber reconocido esta provisión en un ejercicio anterior, esto no se hubiese
hecho (por ejemplo, en el año x1 se recurrió la liquidación y era muy probable que el recurso
fuese desestimado y, posteriormente, en el x2, se reconoce la provisión), en ese caso:

- Intereses de demora de ejercicios anteriores y cuotas: se reconocen contra reservas

voluntarias (113)

- Sanciones: gastos excepcionales

- Intereses de demora del ejercicio en curso: otros gastos financieros (668)

Llegado el momento del pago, pueden distinguirse tres supuestos:

- La provisión coincide con el importe a pagar: se aplica al pago, contra (572) o (475) H.P.
Acreedora por conceptos fiscales.

- La provisión es inferior al importe a pagar: por la parte coincidente, se procede igual que
en el punto anterior. Por el exceso, se efectúa el pago con cargo a las cuentas de
gasto/reservas que corresponda, en función de los criterios expuestos con anterioridad.

- La provisión es superior al importe a pagar: el exceso se revierte atendiendo a la

naturaleza del ingreso. Excepcionalmente, no se usa la cuenta 795x. Por tanto:

 Cuota: Ajuste positivo en la imposición sobre beneficios o reservas, en caso de

tratarse de un error en el reconocimiento de la provisión.

 Intereses: Otros ingresos financieros o reservas, según el caso.

 Sanciones: ingresos excepcionales.

EJEMPLO 1

El 1 de enero de 2019 le han realizado, a la sociedad X, una inspección fiscal donde

le solicitan que justifique la deducibilidad de unos gastos.

Los asesores de X estiman que finalmente la empresa deberá abonar las siguientes
cantidades en los próximos meses:

- Cuota impuesta sobre beneficios: 30.000 u.m.

- Sanción: 7.500 u.m.
- Intereses de demora: 1.500 u.m.

Finalmente, la empresa recibe esta liquidación:

- Cuota impuestos sobre beneficios: 15.000 u.m.

- Sanción: 0 u.m.
- Intereses de demora: 750 u.m.

La empresa no ha tenido la intención de recurrir la liquidación en ningún momento.

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SOLUCIÓN

Debe Haber

Ajustes negativos en la imposición

30.000,00 633 sobre beneficios

7.500,00 678 Gastos excepcionales

1.500,00 669 Otros gastos financieros

Provisión a corto plazo para

a 5291 impuestos 39.000,00

En el momento de aplicar la provisión al pago, atenderemos a la naturaleza del ingreso

para reconocer la reversión de la provisión.

Debe Haber

Provisión a corto plazo

39.000,00 5291 para impuestos

15.750,0
a 572 Bancos 0

a 769 Otros ingresos financieros 750,00

Ajustes positivos en la imposición sobre 15.000,0

a 638 beneficios 0

a 778 Ingresos excepcionales 7.500,00

2.3. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES

En esta cuenta podemos incluir aquellas obligaciones no incluidas en ninguna de las
distintas cuentas del subgrupo 14. Son pasivos no financieros surgidos por obligaciones de
cuantía indeterminada derivados, por ejemplo, de litigios en curso u obligaciones de avales y
otros similares.

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EJEMPLO 2

La empresa A es demandada por no cumplir con los plazos de entrega de uno de los
contratos que tiene con la empresa B.

B solicita una indemnización de 10.000 u.m.

A decide ir a juicio por no estar de acuerdo.

Se espera que este se resuelva en un periodo de 3 años mínimo.

La tasa de actualización es del 3%.

Finalmente, la indemnización decidida por el juez es de 10.500 u.m.

SOLUCIÓN

En primer lugar, debemos calcular el valor actual del gasto (partimos de la base de que
este asiento se realiza a comienzo de año)

10.000 / 1,033 = 9151,42

Debe Haber

9.151,42 678 Gastos excepcionales

a 142 Provisión para otras responsabilidades 9.151,42

Al final del ejercicio se debe actualizar la provisión con la tasa de actualización dada en el
enunciado.

9151,42 x 3% = 274,54

Debe Haber

274,54 660 Gastos financieros por actualización de provisiones

Provisión para otras

a 142 responsabilidades 274,54

Al final del ejercicio siguiente se vuelve a actualizar la provisión, y además, se reclasificará

a corto plazo.

(9151,42 + 274,54) x 3%= 282,78

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Debe Haber

282,74 660 Gastos financieros por actualización de provisiones

Provisión para otras

a 142 responsabilidades 282,78

La reclasificación a corto plazo se hace por el total de lo dotado en la cuenta (142),

9708,70 u.m.

Debe Haber

9.708,70 142 Provisión para otras responsabilidades

Provisión a corto plazo para otras

a 5292 responsabilidades 9.708,70

El último ejercicio, se pagará la indemnización, después de la actualización de la provisión.

La misma excede en 500 u.m. de lo dotada, por lo tanto, se produce un aumento de la cuenta
de gasto por dicha cantidad.

9708,70 x 3% = 291,30 (esta cantidad debe quedar cuadrada en 10.000).

Debe Haber

291,30 660 Gastos financieros por actualización de provisiones

Provisión para otras

a 142 responsabilidades 291,30

Finalmente, por el pago de la indemnización, debemos añadir un gasto por 500 u.m., que
excede de la provisión que se dotó en su momento.

Debe Haber

Provisión a corto plazo para otras

10.000,00 5292 responsabilidades

500,00 678 Gastos excepcionales

Bancos e instituciones de crédito

a 572 c/c vista, euros 10.500,00

2.4. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL

INMOVILIZADO
Esta provisión se dotará por el importe estimado de los costes de desmantelamiento o
retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

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Dichas obligaciones pueden surgir:

- En el momento de adquirir el inmovilizado.

- Para poder utilizarlo por un determinado periodo de tiempo, por algún título
distinto de la propiedad.

Al no estar esta provisión incluida en el artículo 14.3 de la LIS, será fiscalmente deducible
vía amortización, ya que el inmovilizado incluirá en su valor el importe actualizado de la misma.

EJEMPLO 3

Una empresa adquiere el 1 de enero del x0, una instalación técnica por valor de
200.000 u.m. Cuando acabe su vida útil (3 años), la empresa deberá desmantelarla,
teniendo un coste de 40.000 u.m.

Realizar asientos del año x0 teniendo en cuenta que el tipo de actualización es del
2%.

SOLUCIÓN

Debe Haber

Instalaciones
240.000,00 212 técnicas

Provisión por desmantelamiento, retiro o

a 143 rehabilitación del inmovilizado 40.000,00

a 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 200.000,00

Como vemos del asiento realizado, el gasto se considera mayor valor del inmovilizado y,
por tanto, se amortizará por la suma de ambos, valor de adquisición más provisión.

31-12-x0, se debe amortizar el inmovilizado y actualizar la provisión.

240.000 / 3 = 80.000

Debe Haber

80.000,00 681 Amortización del inmovilizado material

Amortización acumulada del inmovilizado

a 281 material 80.000,00

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Además, debemos actualizar la provisión 40.000 x 0,02 = 800.

Debe Haber

Gastos financieros por actualización

800,00 660 de provisiones

Provisión por desmantelamiento, retiro o

a 143 rehabilitación del inmovilizado 800,00

Los mismos pasos se realizarían en el año x2, con la diferencia de que en dicho período
debemos reclasificar el saldo contable de la cuenta (143) a la cuenta (5293), ya que pasa a
quedarle un año y se debe reclasificar en la cuenta establecida para dicha provisión en el corto
plazo.

El PGC establece que cuando existen nuevas estimaciones del valor de la provisión por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación se corrige aumentando o disminuyendo el valor del
inmovilizado. No contempla la cuenta de exceso de amortización salvo baja del inmovilizado.

EJEMPLO 4

Al comienzo del año x1 la empresa “POST S.A.” adquiere una instalación para depositar
sus residuos por valor de 100.000 u.m.

La entidad considera que deberá desmantelarla en 5 años por un valor de 20.000 u.m.

La tasa de descuento es de 5%.

Al inicio del año x3 se produce una modificación del valor del desmantelamiento,
pasando a estimarse en 18.000 u.m.

Contabilizar los ejercicios x1, x2 y x3.

SOLUCIÓN

Valor actual del desmantelamiento  20.000/1,055= 15.670,53

Debe Haber

Instalaciones
115.670,53 212 técnicas

Provisión por desmantelamiento, retiro o

a 143 rehabilitación del inmovilizado 15.670,53

Bancos e instituciones de crédito c/c vista,

a 572 euros 100.000,00

El 31-12-x1 se amortiza el activo y se actualiza la provisión.

115.670,53 / 5 = 23.134,11
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Debe Haber

Amortización del
23.134,11 681 inmovilizado material

Amortización acumulada
a 281 del inmovilizado material 23.134,11

15.670,53 x 0,05 = 783,53

Debe Haber

Gastos financieros por

actualización de
783,53 660 provisiones

Provisión por
desmantelamiento, retiro o
a 143 rehabilitación del inmovilizado 783,53

El 31-12-x2 se amortiza el activo y se actualiza la provisión.

Debe Haber

Amortización del
23.134,11 681 inmovilizado material

Amortización acumulada del

a 281 inmovilizado material 23.134,11

(15.670,53 + 783,53) x 0,05 = 822,70

Debe Haber

Gastos financieros por

actualización de
822,70 660 provisiones

Provisión por desmantelamiento,

retiro o rehabilitación del
a 143 inmovilizado 822,70

Al inicio del año x3 se produce un cambio de valor de la provisión que supondrá una
corrección del activo.

Valor contable de la provisión = 15.670,53 + 783,53 + 822,70 = 17.276,76

Valor actual de la provisión = 18.000 / 1,053 = 15.549,08

Diferencia  1.727,68

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La nueva estimación de valor de esta provisión se corregirá disminuyendo el valor del

inmovilizado:

Debe Haber

Provisión por
desmantelamiento, retiro o
1.727,68 143 rehabilitación del inmovilizado

a 212 Instalaciones técnicas 1.727,68

Debemos tener en cuenta que el valor del inmovilizado ha disminuido y, debido a ello, la
amortización también varía.

Valor contable del activo 115.670,53 – (23.134,11 x 2) - 1.727,68 = 67.674,63

Al finalizar el año, se debe amortizar el activo y actualizar la provisión:

Al activo le quedan 3 años de vida útil, por tanto, la amortización del 31-12-x3 será
67.674,63 / 3 = 22.558,21.

Debe Haber

Amortización del
22.558,21 681 inmovilizado material

Amortización acumulada del

a 281 inmovilizado material 22.558,21

La actualización se realizará respecto al nuevo valor actual calculado, 15.549,08 x 5% =

777,45.

Debe Haber

Gastos financieros
por actualización de
777,45 660 provisiones

Provisión por desmantelamiento,

retiro o rehabilitación del
a 143 inmovilizado 777,45

2.5. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES

Son obligaciones legales, contractuales o implícitas de la entidad o compromisos
adquiridos por la misma, de cuantía indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el
medio ambiente.

Esta provisión sólo se utilizará cuando la posible obligación no tenga su origen en

desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

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EJEMPLO 5

La empresa “SUCIA S.A.” ha vertido residuos en un río próximo a su fábrica. La

empresa estima que tendrá que realizar actuaciones medioambientales por valor de
16.000 u.m., que se deberán pagar dentro de 2 años.

La tasa de actualización es del 3,5%.

1. Suponer que el coste finalmente es de 15.000 u.m.

2. Suponer que el coste finalmente es de 18.000 u.m.

SOLUCIÓN

En primer lugar, contabilizamos el pasivo por el valor actual –> 16.000 / 1,0352 =
14.936,17.

Debe Haber

Servicios de profesionales
14.936,17 623 independientes

Provisión para actuaciones

a 145 medioambientales 14.936,17

Al finalizar este ejercicio, se debe actualizar la provisión y además se reclasifica a corto

plazo.

Debe Haber

Gastos financieros por

actualización de
522,76 660 provisiones

Provisión para actuaciones

a 145 medioambientales 522,76

Debe Haber

Provisión para actuaciones

15.458,93 145 medioambientales

Provisión a corto plazo para

actuaciones
a 5295 medioambientales 15.458,93

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En el año x2 se actualiza la provisión:

Debe Haber

Gastos financieros por

actualización de
541,07 660 provisiones

Provisión a corto plazo para

a 5295 actuaciones medioambientales 541,07

1. Si el coste final es de 15.000 u.m.:

Debe Haber

Provisión a corto plazo para

actuaciones
16.000,00 5295 medioambientales

a 572 Bancos 15.000,00

Exceso de provisión para

actuaciones
a 7955 medioambientales 1.000,00

2. Si el coste final es de 18.000 u.m.:

Debe Haber

Provisión a corto plazo para

16.000,00 5295 actuaciones medioambientales

Servicios de profesionales
2.000,00 623 independientes

a 572 Bancos 18.000,00

2.6. PROVISIÓN PARA REESTRUCCIONES

Esta provisión recoge el importe estimado de los costes que surjan directamente de una
reestructuración, siempre y cuando se cumplan las dos condiciones siguientes:

- Estén necesariamente impuestos por la reestructuración.

- No estén asociados con las actividades que continúan en la empresa.

A estos efectos, se entiende por reestructuración un programa de actuación planificado y

controlado por la empresa, que produzca un cambio significativo en:

a) El alcance de la actividad llevado a cabo por la empresa.

b) La manera de llevar la gestión de su actividad.

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EJEMPLO 6

La empresa “SOCIEDAD S.A.” estima que dentro de unos meses despedirá a tres
empleados debido a la incorporación de nueva maquinaria.

El coste total se estima en 55.000 euros de los cuales 10.000 estiman que se
deberán invertir en cursos para formar al personal en el uso de la máquina.

Finalmente, cuando se paga las indemnizaciones, están ascienden a 42.000 euros.

SOLUCIÓN

Fiscalmente, esta provisión no será deducible, excepto que se refiere a obligaciones

legales o contractuales y no meramente tácitas

La formación de personal para el uso de la nueva máquina guarda relación con

trabajadores que continuarán en la empresa y, por tanto, no formará parte de la provisión.

Debe Haber

45.000,00 641 Indemnizaciones

Provisión a corto plazo para

a 5296 reestructuraciones 45.000,00

Cuando se produzca el pago, por una parte, abonaremos la formación y, por otra, las
indemnizaciones, que son 3.000 euros menores de la provisión realizada.

Debe Haber

10.000,00 649 Otros gastos sociales

a 572 Bancos 10.000,00

Por la parte que excede se deberá contabilizar un exceso de provisión.

Debe Haber

Provisión a corto plazo

45.000,00 5296 para reestructuraciones

a 572 Bancos 43.000,00

Exceso de provisión para

a 7956 reestructuraciones 3.000,00

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2.7. PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES

Incluye los servicios post-ventas como son las reparaciones de productos con garantía y
las devoluciones de ventas. Normalmente se calculan de forma genérica.

Respecto a su deducción como gasto deducible, la LIS establece en su artículo 14.9

que “los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantías de reparación y revisión, serán
deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisión no superior al
resultado de aplicar a las ventas con garantías vivas a la conclusión del periodo impositivo el
porcentaje determinado por la proporción en que se hubieran hallado en el periodo impositivo y
en los dos anteriores en relación a las ventas con garantías realizadas en dichos periodos
impositivos.

Lo dispuesto en el párrafo anterior también se aplicará a las dotaciones para la

cobertura de gastos accesorios por devoluciones de ventas.

Las entidades de nueva creación también podrán deducir las dotaciones a que hacer
referencia el párrafo primero, mediante la fijación del porcentaje referido en este respecto de
los gastos y ventas realizados en los periodos impositivos que hubieren transcurrido”.

EJEMPLO 7

La empresa “TELE S.A.” se dedica a la venta de lavadoras que tienen 5 años de

garantía. La empresa dotará provisión por la cantidad máxima que le permite la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.

La empresa tiene contabilizadas ventas con garantías vivas por 150.000, 130.000 y
180.000, en los últimos tres periodos (contando el último periodo como el actual).

Los costes de reparación de dichos periodos han sido: 10.700, 14.200 y 15.100
respectivamente.

Contabilizar la dotación de provisión que realizará la empresa en este ejercicio,

teniendo en cuenta que la del año anterior fue de 15.000 euros.

SOLUCIÓN

Porcentaje deducible= (10.700+14.200+15.100) / (150.000+130.000+180.000) = 0,0869 x

100 =8,69%

En primer lugar, damos de baja la provisión dotada en el ejercicio anterior, siempre por
su importe íntegro. Esto es así porque a lo largo del año se habrán ido haciendo frente a los
distintos gastos que las garantías vivas hayan generado, habiéndose reconocido en la cuenta
de pérdidas y ganancias en atención a su naturaleza.

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Debe Haber

Provisión para otras

15.000,00 4999 operaciones comerciales

Exceso de provisión para

otras operaciones
a 79549 comerciales 15.000,00

Aplicamos este porcentaje a las garantías vivas de este ejercicio: 180.000 x 8,69% =
15.642 euros.

Debe Haber

Dotación a la provisión para otras

15.642,00 6959 operaciones comerciales

Provisión para otras

a 4999 operaciones comerciales 15.642,00

Debemos recordar, que la entidad puede contabilizar la provisión por otro importe, pero
siempre teniendo en cuenta solo será deducible por la cantidad que regula la LIS.

2.8. PROVISIÓN POR CONTRATOS ONEROSOS

Se reconocerá esta provisión cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un

contrato otorgado por la empresa, excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir
del mismo.

EJEMPLO 8

La empresa “AVANZA S.A.” recibió el encargo de elaborar una maquinaria que

debía entregar en 30 días, pero que calcula que no podrá entregar hasta el año
siguiente. Se estima que el coste excederá los beneficios esperados en 10.000€.

Finalmente se entrega a los 8 meses y los costes adicionales finales son de 8.000€,
debido al pago de penalizaciones por retraso.

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 Agencia Tributaria

SOLUCIÓN

Cuando la empresa prevea que no podrá cumplir en plazo y que deberá hacer frente a la
indemnización, se realizará el siguiente asiento:

Debe Haber

Dotación a la provisión
10.000,00 6954 por contratos onerosos

a 4994 Provisión por contratos onerosos 10.000,00

Por el pago de la indemnización cuando finalice la obra:

Debe Haber

Provisión por contratos

10.000,00 4994 onerosos

a 572 Bancos 8.000,00

Exceso de provisión por

a 7954 operaciones comerciales 2.000,00

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