NORMAS

INTERNACIONALES
DE INFORMES
FINANCIEROS

UNIDAD

1
1
 ORIENTACIÓN DEL UNIDAD

APRENDIZAJE 1
En esta unidad iniciamos el estudio de las normas de internacionales de contabilidad en el nuevo
contexto mundial que ha generado el capitalismo mundial donde han desaparecido las fronteras
comerciales.
En este nuevo escenario analizaremos los nuevos intermediarios que surgieron y que trajeron como
consecuencia las nuevas normas contables internacionales.

El tema de la globalización trae como consecuencia que la información contable que las empresas
necesitan debe ser comparable en los distintos países que se la genera, para ello se debería disponer
de un mismo juego de normas contables. Esto ha generado la necesidad de que los distintos países
dispongan de normas contables que permitan la comparabilidad de los estados contables, llevando a
tratar de obtener por distintos caminos normas contables armonizadas.

Analizamos las distintas alternativas de armonización que van desde las conciliaciones con las
normas locales hasta las adopción de un juego de normas internacionales.

Revisamos los distintos organismos que intervienen en la formación de las normas contables
internacionales como son la IFAC, el IASB, y el IOSCO como entidades que han realizado distintos
aportes para que se logre a nivel mundial que la profesión contable pueda contar con normas
internacionales de alta calidad.

Estudiamos como se forman las normas internacionales de contabilidad, desde la institución que
tiene a su cargo la elaboración y aprobación hasta las normas vigentes en este momento.

Examinamos el grado de adopción que tienen las normas internacionales de contabilidad según los
distintos grupos de países como son la Unión Europea, América, Mercosur, etc.

Iniciamos el análisis de las normas internacionales con el estudio del marco conceptual donde se
establecen las pautas a que se deben circunscribir las normas contables específicas.

En el marco conceptual revisamos sus distintos componentes como son el objetivo de los estados
financieros, las características cualitativas, los distintos elementos que integran los estados
financieros y la medición de los elementos en los estados financieros.

Se reconoce el criterio de lo devengado, su aplicación a los negocios en marcha y el criterio de

capital a mantener en los estados financieros.

2
Objetivo del aprendizaje:

Al finalizar la unidad usted deberá alcanzar los siguientes objetivos:

 Reconocer el nuevo orden económico global

 Comprender la necesidad de la globalización de las normas de contabilidad
 Estudiar las distintas alternativas de armonización contable
 Reconocer los organismos intervinientes
 Comprender la emisión de las normas internacionales de contabilidad
 Reconocer el marco conceptual de las normas internacionales de contabilidad

Esquema conceptual

Economía global

Globalización de la contabilidad

Armonización de las normas contables

Normas Normas de Armonización Unificación

Locales Referencia Convergencia

Las NIIF y su adopción

Las normas internacionales

de informes financieros

Marco conceptual

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 Contenido

1. Introducción
 Los nuevos intermediarios
 Las nuevas normas de contabilidad
2. Globalización de la contabilidad
3. Distintas alternativas de armonización
 Conciliación contable
 Presentación de un segundo juego de datos contables basados en las NIIF
 Adopción completa y automática con las NIIF
 Adopción de las NIIF previo endoso de cada componente individual
 Aceptación de las NIIF
 Adaptación de las NIIF
 Convergencia unilateral con las NIIF
4. Organismos de apoyo a la armonización
 IFAC – Federación Internacional de Contadores
 IOSCO – Organización Internacional de Comisiones de Valores
 El grupo de los 20 y Junta de Estabilidad Financiera (FSB)
 El Banco Mundial
5. Las normas internacionales de informes financieros
 Introducción
 Armonización por grupo de países
 Unión Europea
 América
 Mercosur
 Los países del G4 + 1
6. Participantes en la emisión de las NIIF
 El IASC y el SIC
 Gobierno del IFRS
 Supervisión del IFRS
 Financiamiento del IFRS
 El IASB
 El IFRS (antes IFRIC)
 El IFRS advisory conuncil (antes SAC)
7. Metodología para la emisión de las NIIF
 Contenido de una NIIF
 Contenido de una interpretación
 Composición de las NIIF
8. Marco Conceptual
8.1. Concepto
8.2. Situación actual del marco conceptual
8.3. Introducción
8.4. Objetivo de la información financiera con propósito general
8.5. Características cualitativas de la información financiera
8.6. Hipótesis fundamental
8.7. Elementos de los estados financieros

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 8.8. Reconocimiento
8.9. Medición
8.10. Mantenimiento del capital

Actividades de autoevaluación

Bibliografía Obligatoria

 En primer lugar debe consultar la guía de estudio

 Normas internacionales de informes financieros 2013
 Fowler Newton, E. –Normas Internacionales de Información Financiera – Ediciones La Ley -
2006
 Castro, José L. – Introducción a las Normas Internacionales de Informes Financieros – La Ley
2013

Bibliografía Complementaria:

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1. Introducción

Al iniciar el estudio de las normas internacionales de contabilidad es necesario efectuar un análisis

previo en el contexto que se desarrollan. A partir de los años 1970 el capitalismo mundial produce
una profunda transformación en la economía mundial, donde desaparecen las fronteras desde el
punto de vista de las transacciones comerciales denominado “globalización”.

La globalización significa la unificación del proceso productivo en el mundo en un solo modo de

producción y en un solo sistema global, y esta integrado por diferentes países y regiones en la
economía global. Esto lleva a que no existan más barreras espaciales dando lugar a la lógica de la
producción y subordinando la lógica de la geografía.

En ese orden de cosas, se observa el decreciente poder del estado-nacional y el creciente poder de
las instituciones supra o transnacionales.

Para que funcione la globalización el sistema global requiere que el papel de los estados nacionales
y los organismos privados implanten una amplia gama de normas. Este proceso ha sido más notorio
en las instituciones supranacionales, especialmente en la OMC (Organización Mundial del
Comercio) y el FMI (Fondo Monetario Internacional). Hay otros dos mecanismos menos visibles y
notorios que han desempeñado un papel crucial: por un lado, un mundo completamente nuevo de
organismos privados, como las entidades financieras y las agencias calificadoras de solvencia; por el
otro, una diversidad de medidas legislativas y judiciales adoptadas en los Estados nacionales para
garantizar la protección de los capitales y mercados globales. Esta participación de los Estados
nacionales en la implantación del sistema económico internacional no es nueva. Sin embargo, se ha
intensificado enormemente a lo largo de los últimos años con la globalización.

Los nuevos intermediarios

La globalización económica también se ha visto acompañada de la creación de nuevos regímenes y

prácticas legales, y de la ampliación y renovación de algunas formas más antiguas que reemplazan
las regulaciones públicas y la legislación con mecanismos privados, que a veces incluso pasan por
encima de los sistemas legales nacionales. La importancia de las instituciones privadas de
supervisión, como las agencias de calificación de solvencia, ha aumentado con la desregulación y la
globalización de los mercados financieros. Estas agencias son actualmente instituciones
fundamentales en la creación del orden y la transparencia en el mercado de capitales global y tienen
un papel considerable, por encima de los Estados soberanos, a través de su autoridad de calificación
de las deudas de los gobiernos. Además, el auge del arbitraje comercial internacional como el
principal mecanismo para resolver disputas comerciales transfronterizas disminuye la importancia
de los tribunales nacionales en estos asuntos, como si se privatizara este tipo de justicia. Además, las
nuevas reglas internacionales en materia de informes y contabilidad financiera que se implantaron
desde 1998 también asignan ciertas funciones nacionales a un sistema internacional privatizado.

Todos estos factores empiezan a conformar un sistema privatizado de gobierno que garantiza el
orden, el respeto de los contratos, la transparencia y la rendición de cuentas en el mundo de las
transacciones comerciales transfronterizas. Hasta cierto punto, este mundo privatizado de gobierno
ha reemplazado diversas funciones de los Estados nacionales como garantes de la protección de los

6
derechos de las empresas. Introduce una nueva dinámica en la zona de interacción entre las
instituciones nacionales y los actores globales. El Estado continúa desempeñando un papel crucial,
pero ya no exclusivo, en la producción de "legalidad" en torno a nuevas formas de actividad
económica.

Este nuevo mundo intermediario de agentes estratégicos contribuye a la gestión y coordinación de la

economía global. Estos agentes son en gran parte, aunque no exclusivamente, privados, y han
asumido parte de las funciones internacionales que solían detentar los Estados en un pasado reciente,
como fue el caso, por ejemplo, del comercio internacional bajo regímenes básicamente
proteccionistas después de la Segunda Guerra Mundial. Su papel ha quedado ilustrado claramente
por el caso de China. Cuando en 1996 el gobierno chino realizó una emisión de bonos de un plazo
de cien años, no en Shanghai, sino, fundamentalmente, en Nueva York, no trató con Washington,
sino con la agencia J.P. Morgan.

Las empresas privadas de finanzas internacionales, contabilidad y derecho, las nuevas normas
privadas de contabilidad internacional y de informes financieros, y las organizaciones
supranacionales, como la OMC, desempeñan funciones estratégicas no gubernamentales que
pertenecen al gobierno. Sin embargo, lo hacen en buena parte dentro del territorio de los Estados
nacionales.

Muchos de estos temas, más bien abstractos, quedan bien ilustrados por el trabajo que se realiza
actualmente para crear nuevas normas internacionales privadas de contabilidad e informes
financieros.

Las nuevas normas de contabilidad

El International Accounting Standards Committee (IASC) es un organismo independiente del sector

privado que ha trabajado intensamente para crear normas uniformes para las empresas y los
gobiernos. El IASC tiene la intención de homogeneizar dichas normas. En 1995, la Organización
Internacional de Comisiones de Valores acordó apoyar los estándares del IASC y fijó marzo de
1998 como la fecha límite para completar un cuerpo de normas internacionales de contabilidad.
Aunque se trata de un mundo de actores y normas privados, los Estados nacionales tienen una
presencia crucial en esta operación.

Cabe señalar que, a comienzos de 1997, las normas del IASC habían sido aceptadas por los
mercados bursátiles, excepto Japón, Canadá y Estados Unidos, si bien eventualmente todos se
integraron.

Esta evolución no se dio sin incidentes, lo cual dejó claro hasta qué punto los gobiernos nacionales y
las empresas resistían o tenían dificultades para aceptar el concepto de normas aceptadas en otros
países, sin mencionar las normas internacionales uniformizadas que preconizaba el IASC. Por
ejemplo, Japón se resistió a cambiar su sistema de contabilidad nacional, que carecía de los niveles
de "transparencia" que se han convertido en la norma de las transacciones internacionales. De hecho,
fue la reserva de Japón la que implanto estas normas de transparencia en una amplia gama de
actividades comerciales, junto con su negativa a seguir desregulando su sector financiero, acabó con
el auge de Tokio como centro financiero internacional importante. Tokio seguía siendo una ciudad

7
japonesa. El Ministro de Economía de Japón implanto un conjunto de medidas cuyo objetivo es la
desregulación y la transparencia. La presión más intensa para el cambio proviene de la dependencia
cada vez mayor de Japón de los mercados y del comercio internacional. En realidad, la única
institución financiera japonesa mencionada en la Bolsa de Nueva York, el Banco de Tokio-
Mitsubishi, se había conformado a las normas de contabilidad de Estados Unidos mucho antes de
que el gobierno japonés decidiera adoptar dichas normas internacionales.

El caso de Japón es interesante porque es uno de los países más poderosos del mundo. Se ha
resistido a realizar los cambios de las normas IASC, pero, finalmente lo ha aceptado, presionado por
sus propias empresas. La Bolsa de Estados Unidos, otro actor poderoso, resistió incluso más tiempo
e insistió en tener sus propias normas (o algo que se acercara a ellas), pero eventualmente podría
aceptar las normas de la IASC. Se trata de casos que ilustran la nueva zona fronteriza donde se
produce el encuentro de los actores globales y las instituciones nacionales.

La situación actual de las NIIF ha avanzado significativamente en el mundo, la mayoría de los

países las ha adoptado con distintas fechas de aplicación.

1
Enuncie las razones o factores que fundamentan a las Normas Internacionales de Contabilidad

Confronte con la solución Nº 1

2. Globalización de la contabilidad

El concepto de globalización aplicado a la contabilidad se vincula en la búsqueda de normas

contables que estén armonizadas, para que los estados contables de los distintos países puedan ser
comparables. Para que esto suceda los estados contables se deberían preparar utilizando las mismas
normas contables.

La cuestión de la armonización de las normas contables se inicio en la década del setenta acelerando
su aplicación a partir de la década del noventa, respondiendo a la globalización de los mercados de
capitales, donde la tecnología hizo un aporte significativo para su desarrollo.

La armonización mejora la comparabilidad de los estados contables que se generan por empresas
radicadas en distintos países, mejorando la credibilidad de la contabilidad al aplicar criterios
uniformes.

Sobre el tema de credibilidad se pueden citar dos casos internacionales que han puesto bajo
sospecha las normas contables y de auditoria que se utilizan para los estados contables. Uno ocurrió
en el país del norte, la quiebra de Enron, donde se cuestiono la independencia de la tarea que
desarrollaron los auditores externos, razón por la cual desapareció una de las consultoras en
auditoria más importante del mundo. Otro caso ocurrió en Europa, una cadena holandesa de
supermercados (Ahold) cuando comenzó a perder en forma significativa el valor de las acciones de
la empresa. Aquí se plantearon dudas si la empresa vulnero las normas contables vigentes.

8
En respuesta al caso Enron y de otros escándalos contables, el gobierno de EE UU dicto una ley
(2002) sobre disposiciones de contabilidad y auditoria, donde plantea cuestiones como: 1

 la responsabilidad de los administradores,

 la responsabilidad de los auditores,
 la responsabilidad del sistema de autorregulación de la profesión contable.

Esta norma se conoce como la ley Sarbanes-Oxley, cuando se aprobó la ley el acto incluyo un
discurso del presidente estadounidense, que entre su párrafos se puede destacar el siguiente:

“Y para asegurar que la información sea confiable, necesitamos reformas dentro de la profesión
contable. Los auditores son un control externo crítico de la gerencia, y debemos asegurarnos que la
integridad de su trabajo nunca se vea comprometida. La de contador es una de las profesiones más
respetadas en nuestro país, y puede ayudar a proteger su propia integridad mediante el desarrollo e
implantación de reglas claras de conducta. La profesión también necesita una junta reguladora
independiente para mantener a las firmas de contabilidad en las más altas reglas éticas “

Más adelante analizaremos en que situación esta la armonización en las distintas regiones del
mundo, pero esto nos muestra la importancia de la información contable para la comunidad, de tal
manera que la principal economía del mundo tomo cartas en el asunto de las empresas donde sus
informes contables brindaban dudas a los usuarios.

Gil 2 hace un detalle de las principales razones que se deben considerar en la armonización contable:

1) No es comparable la información contable primaria en el ámbito internacional, provocando:

 Mayores costos de preparación de la información contable
 Dificultad para comparar los resultados obtenidos
 Dificultad para interpretar los estados contables para los analistas y usuarios en general; y
 La información que brinda la contabilidad pierde credibilidad
2) Facilita la adopción de NCP de jerarquía a los países con poca tradición en el desarrollo de
normas contables propias
3) Los organismos internacionales de crédito mejoran la calificación crediticia de los países que
cuentan con normas contables internacionalmente reconocidas
4) La armonización contable reduce las barreras al flujo de capitales entre distintos países
5) Facilita la consolidación de la información contable de empresas ubicadas en distintos países
6) Se centraliza el esfuerzo en el desarrollo y mejoramiento del modelo contable utilizado en la
armonización.

2
Defina en forma breve algunas de las razones que justifican la armonización contable

Confronte con la solución Nº 2

1
Newton, Fowler – La Ley Sarbanes-Oxley: normas sobre contabilidad y auditoria – Revista Enfoque 2003 - Argentina
2
Gil, Jorge – Las nuevas resoluciones técnicas y la armonización contable – D & G Profesional y Empresaria – 2002 –
Argentina - páginas 213 y siguientes

9
3. Distintas alternativas de armonización

Generalmente cada país tiene un juego de normas contables, se presenta la cuestión de cómo se debe
resolver la armonización de las normas contables para cumplir con las razones citadas en el punto
anterior.
3
Fowler Newton fija algunas variantes a seguir para elaborar un juego de estados contables, entre
ellas plantea:

a) Conciliación contable

Se les exige a las empresas extranjeras que cotizan en bolsa que presenten sus estados financieros:
a) Elaborados con las normas contables del país de destino, o
b) Con normas contables del país de su domicilio o con las NIIF con el agregado de las
conciliaciones con las normas del país de destino

b) Presentación de un segundo juego de datos contables basados en las NIIF

Se preparan los estados financieros en las normas contables locales y en forma anexa o
complementaria se aplican las NIIF. Esto implica a emitir dos estados contables con la consecuencia
de los costos que implica la elaboración.

c) Adopción completa y automática de las NIIF

Un país podría requerir la presentación de los estados financieros aplicando las NIIF, esto se pude
aplicar a todos los emisores, seleccionar algunos emisores como ser las entidades públicas, o quienes
deban presentar la información contable en otro país.

La adhesión a las NIIF tiene algunos beneficios como son su bajo costo, la preparación de los
estados financieros por parte de las empresas y el aprendizaje por parte de los emisores, auditores y
usuarios.

La implantación de las NIIF lleva un periodo de tiempo necesario para que los emisores, auditores y
usuarios de estados financieros se capaciten.

d) Adopción de las NIIF previo “endoso” de cada componente individual

Establecer que a partir de una fecha determinada se aplican las NIIF aprobadas hasta ese momento,
las modificaciones que surjan a posteriori se realiza un previo análisis para ver si se acepta
totalmente, en forma parcial o se rechaza.

La Unión Europea (UE) desde hace varios años aplica este criterio, que fue adoptado por Argentina
en 2009.

3
Newton Fowler E – Cuestiones Contables Fundamentales – La Ley 2011 – Argentina - páginas 448 y siguientes.

10
e) Aceptación de las NIIF

Algunos países permiten su aplicación a empresas públicas extranjeras, sin el requisito de la

conciliación.

f) Adaptación de las NIIF

Se toman como base para el desarrollo de normas propias a las NIIF, realizando agregados,
modificaciones o eliminaciones a criterio del órgano emisor.

Este juego de normas no será aceptado en un país donde se requieran las NIIF originales.

g) Convergencia unilateral con las NIIF

Este criterio trata de aplicar la convergencia entre las normas contables locales y las NIIF
desarrollando un programa para su transferencia.

Este criterio se aplico en Argentina, en el año 2000 la FACPCE aprobó un conjunto de RT que se
acercaron a las NIIF, con posterioridad el IASB modifico la mayoría de las NIIF, pero la FACPCE
no incorporo la totalidad de dichas modificaciones.

h) Convergencia bilateral con las NIIF

Este criterio consiste en un acercamiento entre las normas contables locales y las NIIF para que
ambas normas se adecuen entre ellas.

Esto podría ocurrir si ambas normas están basadas en marcos conceptuales similares. Ejemplo de
esto es el plan de convergencia entre las NIIF y los US GAAP.

3
Elabore un cuadro sintético con los distintas posibilidades de armonización contable
Confronte con solución 3

4. Organismos de apoyo a la armonización

En el mundo o en determinadas regiones la armonización de las normas contables se realizo por

diversos organismos.

Entre ellos:

 IFAC – Federación Internacional de Contadores

 IOSCO – Organización Internacional de Comisiones de Valores
 FSB – Junta de Estabilidad Financiera

11
 El grupo de los veinte (G20)
 El Banco Mundial

Las dos primeras son organizaciones privadas y la última un ente intergubernamental.

Analizaremos las distintas organizaciones que participan y/o participaron en la armonización y

divulgación de las normas internacionales de contabilidad.

a) IFAC – Federación Internacional de Contadores

Esta entidad es un ente no gubernamental sin fines de lucro, integrado por organizaciones de la
profesión contable. Nació en el Congreso Internacional de Contadores en Munich en el año 1977.

Esta regida por una constitución donde establece tres categorías de miembros:

 plenos
 asociados
 afiliados

Pueden integrar la IFAC organizaciones reconocidas por ley o que tengan consenso. La Argentina
está representada por la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas
(FACPCE), que tiene la categoría de miembro pleno.

Según la Constitución aprobada en mayo del 20004 establece lo siguiente:

 desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter

mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento, que exijan
información comparable, trasparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos
de información financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales
de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
 promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas; y
 producir la convergencia de las normas contables nacionales y de las normas internacionales de
contabilidad

Este objetivo se llevo a cabo por medio de un convenio firmado con la IASC -desaparecido-
entre1983 y 2000, donde se destaca:

 los miembros de la IFAC eran automáticamente miembros del IASC;

 los miembros de la Junta del IASC eran nominados por el IFAC;
 la Junta del IASC debía presentar anualmente un informe de lo actuado y su presupuesto al
IFAC;
 los cambios de la Constitución de la Junta del IASC debía discutirlos con el Consejo de la IFAC;
 el presidente de la IFAC podía asistir a las reuniones de la Junta del IASC, con voz pero sin
voto, y viceversa;

4
Normas Internacionales de Contabilidad - Constitución del IASC – Parte A – párrafo 2 - 2001

12
 el IASC podía emitir pronunciamientos sobre NC internacionales, no así la IFAC;
 la IFAC requería que sus miembros respaldasen el trabajo del IASC;

Comenzó un proceso de reestructuración del IASC donde deja sin efecto el convenio firmado y su
independencia de la IFAC.

Posterior al convenio la IFAC comenzó a emitir Normas Internacionales para el Sector Público.

b) IOSCO – Organización Internacional de Comisiones de Valores

Es una organización que esta formada por:

 comisiones de valores y otros órganos gubernamentales que regulan sobre mercados de

capitales;
 organismos de autorregulación (bolsas de valores);
 entes internacionales con un interés particular.

Los participantes cooperan en la promoción de las normas de los entes que participan en el mercado,
intercambian información y unen esfuerzos para establecer normas.

Los objetivos de la organización son:

 desarrollo y mejora de los mercados de valores;

 coordinación de la aplicación de las regulaciones de valores;
 implantación de normas comunes.

Sus órganos son:

 el Comité de Presidentes de los miembros;
 el Comité Ejecutivo;
 los Comités Regionales;
 el Comité Técnico;
 el Comité de Mercados Emergentes;
 el secretario General designado por el Comité Ejecutivo;
 el Comité Consultivo de Organizaciones Autorreguladas.

Fowler Newton 5 en el comentario que el IOSCO realizo en el 2005 dice:

 que respalda el trabajo de la IASB (tiene un representante ante el SAC);
 fomenta el uso de las NIIF a sus miembros para las presentaciones en distintos países con las
conciliaciones adicionales para cumplir con las normas contables locales;
 esta promoviendo la aplicación en forma obligatoria las NIIF por parte de sus miembros.

5
Newton Fowler E - Normas internacionales de informes financieros – La Ley – 2006 – Argentina - páginas 7 y
siguientes.

13
La IOSCO integro anteriormente el Grupo Consultivo del primer IASC y actuaba como observador
en su Junta y en su Comité de Interpretaciones.

c) El grupo de los 20 y la Financial Stability Board (FSB)

La FSB tiene por misión a nivel internacional coordinar el trabajo con las autoridades financieras
nacionales y los cuerpos emisores de normas internacionales, siendo sus miembros organismos
oficiales, organismos internacionales y grupos de emisores de normas internacionales.
En forma simultánea el G20 solicito al FSB que implemente los doce códigos y entre ellos las NIIF.

d) El Banco Mundial

El banco realiza evaluaciones sobre normas y para ello utiliza como referencia a las NIIF, a las NIA
(normas internacionales de auditoría), emitiendo documentos que se denominan ROSC (informe
sobre observancia de normas y códigos).

4
Que rol cumplen los diferentes organismos internacionales en la emisión de Normas contables
Internacionales?
Confronte solución 4

5. Las normas internacionales de informes financieros y su adopción

Introducción

A través de los años, el IASC y el IASB fueron obteniendo distintos apoyos, como son:

 Unión Europea (UE), en noviembre de 1995 manifestó: “Más que mejorar la directivas
existentes, el propósito es mejorar la situación presente mediante la asociación de la UE con los
esfuerzos comprometidos por IASC e IOSCO hacia una armonización más amplia de las normas
contables”;
 La Organización Mundial del Comercio, (OMC) informo en diciembre de 1996: “alentamos el
completamiento exitoso de normas internacionales en el sector contable por IASC, IFAC e
IOSCO”;
 El Consejo Asesor de Negocios de la Cooperación Económica de Asia y el Pacífico (APEC), en
el año 1997 emitió una declaración de apoyo a los esfuerzos del IASC y la IOSCO en materia de
armonización contable;
 La Federación de Expertos Contables Europeos en octubre de 1999 emitió un documento para el
análisis donde establecía su apoyo a la labor del IASC
 El IOSCO en mayo del 2000 dio el respaldo a las NICs;
 En el mismo año el Consejo de la Unión Europea manifestó que antes de fin de año presentará
un proyecto para la adopción de las NIC. Manifestaba una acción urgente para el mejoramiento

14
 de la comparabilidad de los estados contables. La aplicación de las NICs deben cumplir con estas
características:
 aplicación obligatoria para la preparación de los estados contables consolidados por parte de
las sociedades de la UE que cotizan allí;
 los estados miembros podrán ampliar la exigencia a las empresas sin cotización
 el proceso deberá concluir antes del 2005;
 se establecerán normas de transición que estimulen la aplicación anticipada de las NICs.

 Las normas estadounidenses: las normas en este país las emite la FASB, hay que observar que
decisión tomará con respecto a las NICs ya que:
 es miembro del IOSCO;
 hay un número significativo de empresas extranjeras que presentan los estados contables en
ese país;
 la profesión contable se ha desarrollado a través de la FASB, un juego amplio de normas
contables que en muchos aspectos difieren de las NICs;
 el mercado de capitales de EE UU es de tal magnitud que la decisión que tome la SEC tiene
una significativa importancia para las comisiones de valores y los entes que emiten normas
contables;
 en el año 1996 la SEC dio su apoyo hacia normas estándares con algunas limitaciones, como
son si constituyen un juego completo de normas contables , si son de alta calidad, si pueden
ser interpretadas y aplicadas, en caso de ser favorable la SEC aprobaría la aplicación de las
NICs para empresas extranjeras que coticen en este país;
 en 1998 la FASB emitió opinión de que no respaldaría las NICS sin conciliación para la
empresas extranjeras y mucho menos su imposición a las empresas estadounidenses;
 la misma entidad elaboró un libro donde realiza una comparación entre las NICs y los PCGA
estadounidenses con el objetivo de ver si es factible la aplicación de las NICS a las empresas
extranjeras, brindar a los usuarios la posibilidad de comparar a las firmas estadounidenses
con las que empleen las NICs y proveer a la FASB y al IASC de una base para evaluar la
calidad de sus respectivas normas y achicar las diferencias;
 en 1999 se señala en ese trabajo que hay una amplia gama de diferencias entre las NICs y los
PCGA estadounidenses donde se consideran:
 los emisores extranjeros que utilicen las NICs sin conciliación con los PCGA no permite la
comparabilidad en los mercados de capitales estadounidenses;
 se mantenga la soberanía y responsabilidad sobre la información financiera de las empresas
que no cotizan dada las consecuencias económicas;
 dado que las NICs permite el uso de alternativas, esto obstaculiza la comparabilidad
 posteriormente la FASB-FAF sostienen que se deben mantener la conciliación entre las
normas por cuanto si no es así, no se lograría la convergencia entre las NICs y los PCGA.

En un artículo publicado por Cheney6 se plantea que ocurrirá con los EE UU con respecto a las
normas contables, si va a seguir el camino de la Unión Europea donde propuso que las empresas de
todos sus países miembros adopten las normas internacionales de contabilidad para la preparación
de sus estados contables consolidados a partir del año 2005.

6
Cheney, Glenn - ¿Estados Unidos imitará a Europa en la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad?
Enfoques – 2001 – Argentina - Páginas 337 y siguientes

15
Esta claro que las NICs están ganando adeptos. En el futuro no muy lejano llegará el día en que se
permita a las empresas extranjeras presentar estados contables sin conciliación.

El artículo más adelante manifiesta que la SEC esta consider ando el grado hasta el que
permitirá el uso de las normas internacionales a las empresas que cotizan en las bolsas de ese país.
No se percibe que haya un movimiento para apartarse de los PCGA nacionales a nivel de las
grandes empresas, pero es posible que se autorice pronto a las sociedades extranjeras a usar las NICs
para preparar los estados contables que presenten en EE UU.

Se piensa que aun en el escenario más dividido, EE UU mantendría sus PCGA y Europa adoptarías
las NICs pero las aplicaría sin rigurosidad, el mundo se manejaría mejor con dos tipos de normas
que con decenas de ellas.

A partir del 2002, la IASB y la FASB, realizaron un acuerdo donde se comprometieron a realizar
esfuerzos para:

 Compatibilizar totalmente sus normas contables en el menor tiempo posible;

 Coordinar sus programas de trabajo a los fines de alcanzar su comparabilidad.

El acuerdo prevee realizar:

 En el corto plazo eliminar las diferencias entre las NIIF y los PCGA de EE UU;
 Eliminar las diferencias que resten a partir del 1 de enero de 2005;
 Continuar con los proyectos conjuntos;
 Coordinar las actividades de sus cuerpos para las interpretaciones.

Ambas entidades se han pronunciado en mantener la alta calidad como la convergencia de las
normas contables. Para ello han firmado pronunciamientos en el 2003, 2005 y 2006 donde se
comprometen a lograr los objetivos citados anteriormente.

En el año 2010 el FASB y el IASB publicaron en forma conjunta la reforma del marco conceptual
que analizaremos más adelante.

Armonización por grupos de países

Se han ido desarrollando tareas para armonizar las normas contables por distintos grupos de países.

Unión Europea:

En el año 1999 se emite un informe donde se manifiesta el propósito de facilitar la aplicación de las
NICs por parte de empresas europeas, el mismo organismo difundió el resultado de un estudio en el
cual se concluía que, salvo por una cuestión menor, no había conflictos significativo entre las NC
contenidas en las directrices y las NICs -y sus interpretaciones- en vigencia para los períodos
iniciados antes del 1º de julio de 1998.

16
En el Diario Oficial de la Unión Europea el 13.10.2003 se reglamento:

(1) “ que por cada ejercicio financiero que se inicie el 1 de enero de 2005 o posteriormente, las
empresas con cotización oficial que se rijan por el Derecho de un Estado miembro elaborarán,
cumpliendo determinadas condiciones, sus cuentas consolidadas con arreglo a las Normas
Internacionales de Contabilidad como se define en el artículo 2 del Reglamento mencionado.

(2) La Comisión, una vez considerado el asesoramiento proporcionado por el comité técnico
contable, ha concluido que las Normas Internacionales de Contabilidad existentes a 14 de
septiembre de 2002 cumplen los criterios establecidos para su adopción en el artículo 3 del
Reglamento (CE) Nº 1606/2002.

(3) La Comisión también ha considerado los proyectos de mejora en curso que proponen modificar
muchas de las actuales normas. Se estudiará la adopción de las normas internacionales de
contabilidad que resulten de las citadas propuestas cuando éstas sean definitivas. La existencia de
estas propuestas de modificación de normas existentes no afecta a la decisión de la Comisión de
aprobar todas las normas existentes, salvo en los casos de la NIC 32 Instrumentos financieros:
presentación e información a revelar, la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y
valoración y un pequeño número de interpretaciones relacionadas con estas normas: SIC 5
Clasificación de instrumentos financieros — Cláusulas de pago contingentes, SIC 16 Capital en
acciones, Recompra de instrumentos de capital emitidos por la empresa (acciones propias) y SIC 17
Coste de las transacciones con instrumentos de capital emitidos por la empresa.

(4) La existencia de normas de alta calidad que tratan sobre los instrumentos financieros (incluidos
los derivados) es importante para el mercado comunitario de capitales. Sin embargo, en el caso de
las NIC 32 y 39, las modificaciones que se están estudiando actualmente pueden ser tan
considerables que por el momento desaconsejen su aprobación. Tan pronto como concluya el
proyecto de mejora en curso y se publiquen las normas revisadas, la Comisión estudiará
prioritariamente la adopción de las normas revisadas con arreglo al Reglamento (CE).

(5) Por consiguiente, deberán adoptarse todas las Normas Internacionales de Contabilidad
existentes al 14 de septiembre de 2002, a excepción de la NIC 32, la NIC 39 y las interpretaciones
relacionadas con ellas.

(6) Las medidas establecidas en el presente Reglamento son conformes al dictamen del Comité
regulador de la contabilidad.

Al poner en vigencia las NICs se efectuó un largo fundamento de la adopción de la medida:

Objetivo

Mejorar la comparabilidad de los Estados financieros elaborados por las sociedades de la UE que
cotizan en bolsa con el fin de facilitar su evaluación en un mercado financiero integrado.

Definiciones

17
Las normas contables internacionales (NIC) son adoptadas por el International Accounting
Standards Bureau (IASB), de Londres, en cuyo seno la Comisión estará representada.

Prioridades
 Crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y eficaz aumentando la
comparabilidad de las cuentas en el mercado único para facilitar la competencia y la circulación
de capitales.
 Necesidad de adoptar un Reglamento si se quiere garantizar que todas las sociedades que cotizan
en bolsa de la UE aplicarán bien las normas IASC de aquí al 2005 (credibilidad, evaluación,
competencia).
Ámbito de aplicación

Todas las sociedades de la UE que cotizan en bolsa deberán establecer sus estados financieros de
acuerdo con las normas del IASC de aquí al 2005, pero los Estados miembros pueden también
autorizar u obligar a estas empresas a aplicar el sistema a sus cuentas sociales. Será incluso posible
imponer la nueva normativa a bancos o a aseguradoras que no cotizan en bolsa.

Calendario y estatuto de las directivas contables

Aunque la fecha fijada sea el 2005, el Reglamento propuesto entrará en vigor inmediatamente pero
dando tiempo a los Estados miembros a adaptarse progresivamente. Además la legislación sobre las
normas del IASC completará las exigencias contenidas en las directivas contables.

Mecanismo de adopción

El Reglamento se adoptará según un mecanismo dotado con una doble estructura:

 un nivel reglamentario con la instauración de un Comité de reglamentación contable que
garantiza una transparencia íntegra e instaura una responsabilidad del Consejo y el Parlamento,
 un nivel técnico con la instauración de un Comité técnico contable que proporcionará a su debido
tiempo la asistencia y las competencias requeridas para evaluar las normas del IASC. Los
usuarios y los contables serán asociados a la elaboración de las normas y aconsejarán a la
Comisión sobre la oportunidad de modificar o no la legislación en vigor.

Futuro

El Reglamento prevé que la Comisión examinará el funcionamiento de los mecanismos y

procedimientos instituidos después de su aplicación y a más tardar a mediados del 2007.

América

El organismo que debería promover con fuerza la armonización contable es la Asociación

Interamericana de Contabilidad (AIC), que en una época emitía recomendaciones sobre normas
contables profesionales, posteriormente discontinuó la producción de recomendaciones, manifestó

18
que uno de sus objetivos es “promover juntamente con los organismos patrocinadores la adopción de
normas emitidas por IFAC e IASC, ante las instituciones profesionales, educativas y oficiales del
país correspondiente.

Actualmente la mayoría de los países adopto las NIIF con distintos grados de exigencia y aplicación.

Mercosur

En 1993 se creo el Grupo de Integración de Contabilidad, Economía y Administración (GIMCEA)

que esta integrado por distintos organismos de cada país.

PAISES ORGANISMOS

Federación Argentina de Consejos Profeisonales de Ciencias Económicas (FACPCE)

Argentina
Federación Argetina de raduados en Ciencias Económicas (FAGCE)

Conselho Federal Administracao

Conselho Federal de Contabilidade

Brasil
Conselho Fedel de Economía

Instituto Brasilero de Contadores (Ibracn)

Paraguay Colegio de Graduados en Ciencias Económicas

Uruguay Colegio de Contadores y Economistas del Uruguay

En primera instancia el GIMCEA analizó la posibilidad de armonizar las normas contables dentro de
la región y en 1997 opino:

 las NIIF deberían considerarse como fuentes relevantes para avanzar en el proceso de
armonización
 recomendó seguir ese mismo criterio para la emisión de las normas contables nacionales de los
países miembros

Los países del G4+1

Esta integrado por organismos emisores de normas contables para entes no gubernamentales de
Australia, Canadá, Estados Unidos, Gran Bretaña y Nueva Zelanda. Los integrantes no pertenecen a
una región sino que los une el idioma y por tener culturas contables similares. El IASC actúa como
observador.

Sus integrantes comparten;

 Objetivos: proveer normas contables de calidad para la emisión de estados contables del
mercado de capitales

19
 Pensamiento: único enfoque de información financiera de calidad, las normas deben basarse en
un marco conceptual similar al de los otros miembros

Este grupo funciono de 1993 hasta 2001. Emitió algunos informes de alta calidad técnica.

Argentina

Las Resoluciones Técnicas (RT) Nº 26 y 29 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales

de Ciencias Económicas (FACPCE) han establecido que las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional
Accounting Standards Board - IASB) deben aplicarse obligatoriamente a la preparación de estados
contables (estados financieros) de las entidades incluidas en el régimen de oferta pública de la Ley
Nº 17.811. El resto de las entidades, es decir aquellas no alcanzadas por, o exceptuadas de, la
adopción obligatoria de las NIIF pueden aplicar, opcionalmente:
a) las NIIF o
b) las normas contables emitidas por la FACPCE.

6. Participantes en la emisión de las NIIF (nuevo)

En la elaboración de las normas internacionales intervienen diversos organismos que han sufrido
distintas transformaciones en el tiempo, que se pueden agrupar de la siguiente forma: 7

a) Actualmente los organismos que intervienen dependen de la Fundación IFRS, con anterioridad a
2010 se denominaba IASCF (International Accounting Standards Committee Foundation),
Fundación del Comité de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Integran la Fundación IFRS dos organismos, el IASB (International Accounting Standars
Board), Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) y el IFRS (Interpretations
Committee), Comité de Interpretaciónes de las NIIF), antes denominado IFRIC (International
Financiasl Reporting Iterpretations Committe), Comité de Intepretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera, CINIIF),
b) Antes del año 2000 participaban el IASC, (International Accounting Standards Commitee),
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad y el SIC, (Standing Interpretation
Commitee), Comité permanente de Interpretaciones.

Realizamos un breve comentario de cada uno de los organismos citados anteriormente.

a) El IASC y el SIC

Se pueden destacar las siguientes características de la organización:

 se creó en 1973 por organizaciones contables de Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos,
Francia, Gran Bretaña e Irlanda, Holanda, Japón y México;

7
E. Fowler Newton, Cuestiones contables fundamentales. La Ley – Buenos Aires 2011 – páginas 471 y siguientes

20
 el IASC según la constitución de 1992 se lo describe como un cuerpo independiente del sector
privado cuyo objetivo era lograr la uniformidad de los principios contables;
 los recursos provienen de pagos de organizaciones que la integran, ganancia por la venta de
publicaciones y donaciones;
 es conducido por una Junta de hasta 17 miembros, de los cuales 13 representan a países o grupos
de países y fueron nominados por la IFAC, los restantes representan a organizaciones interesadas
en la información contable;
 la Junta se reúne dos veces por año con un Grupo Consultivo integrado por representantes de
organizaciones internacionales vinculadas con preparadores y usuarios de estados contables,
para discutir cuestiones técnicas de los proyectos del organismo, su programa de trabajo y su
estrategia;
 a partir de 1995 funciono un Consejo Asesor, integrado por personalidades de la profesión, de
negocios y de los usuarios de estados contables, sus tareas entre otras es la promoción de la
aceptación de las NIC y el mejoramiento de la credibilidad del trabajo del IASC desarrollando
acciones tales como:
 ver si se cumplen los objetivos del IASC
 elaborar un informe anual referido a la Junta y el cumplimiento de sus tareas y objetivos
 promover la participación en el IASC y la aceptación de éste por parte de la profesión
contable, la comunidad de negocios, los usuarios de los estados contables y otros interesados
 búsqueda de fondos
 revisión de los presupuestos y estados contables del IASC

La sede del IASC está en Londres, emite normas internacionales de contabilidad, interpretaciones de
ellas y otros documentos, incluyendo los borradores para su discusión.

El proceso para emitir una NIC pasa por las siguientes etapas:

 se desarrolla por medio de un comité conductor;

 su aprobación le corresponde a la Junta con las tres cuartas partes de votos favorables de sus
miembros;
 a partir de 1997 el Comité de Interpretaciones (SIC) emite interpretaciones sobre las NIC que se
refieren a prácticas insatisfactorias dentro de las NIC existentes o cuestiones que tienen relación
con las NIC pero no fueron consideradas al momento de su emisión.

b) La IFRS Foundation (antes IASCF)

En el año 2000 el IASC aprobó una nueva constitución, que posteriormente fue aprobada por la
IFAC, que en el 2001 dio origen a la Fundación IASC.
La última modificación es del 2010 donde se establece que la emisión de normas técnicas esta a
cargo de dos cuerpos dependientes de la Fundación: el IASB y el IFRS.

Objetivo de la IFRS

21
a) Desarrollar, en el interés público, un conjunto único de normas de información financiera
legalmente exigibles, globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basada en
principios claramente articulados;
b) Promover el uso y a aplicación rigurosa de tales normas;
c) Considerar en el cumplimiento de los objetivos asociados con a y b, cuando sea adecuado, las
necesidades de un abanico de tamaños tamaños y tipos de entidades en escenarios económicos
diferentes;
d) Promover y facilitar la adopción de las NIIF, que son las normas e e interpretaciones emitidas por
el IASB, mediante la convergencia de las normas de contabilidad nacionales y las NIIF.

Gobierno del IFRS

La fundación está a cargo de:

a) Un cuerpo de fideicomisarios,
b) Otros órganos de gobierno que se determinen según la constitución

Los fideicomisarios son veintidós personas físicas distribuidas por aéreas geográficas, Asia y
Oceanía, Europa y América del norte seis miembros cada uno, África y América del Sur uno cada
uno, dos más para cualquier área que se estime conveniente.

Los requisitos de los integrantes es que respondan a que son preparadores de informes financieros,
auditores, usuarios académicos y funcionarios que sirvan al interés público.

Deben reunir antecedentes profesionales adecuados.

Son designados por un consejo que sigue los procedimientos con consultas al IFAC, y otras
organizaciones nacionales e internacionales de auditores, preparadores de informes financieros,
usuarios y académicos.

Duran tres años en sus cargos y pueden ser reelegidos, percibiendo honorarios, que ellos mismos se
fijan.

Supervisión del IFRS

El consejo de seguimiento hace un vínculo entre la junta de fideicomisarios y las autoridades

públicas. Entre sus funciones esta la designación de los fideicomisarios de la Fundación IFRS.
Lo integran miembros de la Comisión Europea, el presidente de la SEC, la Agencia de Servicios
Financieros de Japón, el presidente del comité técnico de la IOSCO y un observador del comité de
Basilea de Supervisión Bancaria.

Financiamiento del IFRS

Básicamente el financiamiento de la fundación se integra por donaciones y el resultado de la venta

de publicaciones. En el año 2009 supero los 19.000.000 de libras.

c) El IASB

22
Este organismo depende de la Fundación IFRS que tiene la responsabilidad de la emisión de las
NIIF y de los borradores, y la aprobación de las interpretaciones de las NIIF.

Junto con los fideicomisarios mantiene relaciones con otros emisores de normas nacionales,
organismos oficiales interesados en la emisión de normas contables, a los fines de apoyar el
desarrollo de las NIIF y apoyar la convergencia entre las normas contables nacionales y las NIIF.

Está integrado por quince miembros que representan a distintas áreas geográficas, con cuatro
miembros, Asia y Oceanía, Europa y América del norte, con uno África y América del sur, y dos de
otra área a los fines de mantener un equilibrio geográfico.

Los requisitos para poder ser miembro es tener competencia técnica y conocimientos de contabilidad
demostrados (no se exige el título de contador público), capacidad para analizar cuestiones y para
considerar las implicaciones del análisis en proceso de toma de decisiones, talento para la
comunicación oral y escrita, capacidad de considerar diversos puntos de vista, imparcialidad y
razonabilidad; conocimiento del entorno donde se preparan los informes financieros, capacidad de
trabajo colegiad, integridad, objetividad y disciplina, y compromiso con la misión de la fundación.

d) El IFRS (antes IFRIC)

Las funciones de este organismo son:

a) Interpretar la aplicación de las NIIF y proporcionar de forma oportuna guías sobre cuestiones de
información financiera que no hayan sido tratadas específicamente
b) Realizar las tareas que le encargue el IASB
c) Elaborar interpretaciones de las NIIF e informas al IASB

Tiene catorce miembros con derecho a voto, sus mandatos son renovables cada tres años. Son
designados por los fideicomisarios. Se reúnen cuando se le requieren.

e) El IFRS advisory conuncil (antes SAC)

Tiene las siguientes funciones, asesorar al IASB, informar los puntos de vistas de los integrantes al
consejo.

Lo integran no menos de treinta organizaciones e individuos interesados en la información

financiera internacional, por el término de tres años renovables, previamente deben cumplir
suficientes requisitos profesionales.

Normalmente se reúnen tres veces por año en sesiones públicas.

7. Metodología para la emisión de las NIIF

El procedimiento para las normas internacionales tiene dos aspectos:

a) Emisión, modificación o derogación de las NIIF debe ser aprobado por el IASB,

23
 b) Interpretaciones, para la elaboración y aprobación participa el comité de interpretaciones de
las NIIF

La constitución describe el procedimiento para emitir las NIIF como ser, describe como debe actuar
el IASB y el comité de interpretaciones.

Para emitir un pronunciamiento técnico para una nueva NIIF o revisión se debe preparar un
borrador, ponerlo a consideración del público por un periodo de tiempo, recibir comentarios,
corregir el borrador y emitir el pronunciamiento.

El IASB puede como alternativa optar por hacer un borrador de discusión propio o de tercero, fijar
grupos de trabajos o de asesoramiento especializado para recibir consejos, efectuar visitas a
emisores de estados financieros y organizar audiencias públicas.
Para emitir las interpretaciones también se debe elaborar un borrador, efectuar la publicación,
considerar los comentarios recibidos y luego elaborar la interpretación final, con la ratificación del
IASB.

Contenido de una NIIF

Por lo general responden al siguiente esquema:

a) Que está dentro del prólogo de las NIIF y del Marco Conceptual aprobado por el IASB;
b) Delimitación del alcance;
c) Las normas;
d) Las modificaciones que incorpora;
e) Las definiciones de los términos empleados;
f) La vigencia.

Algunos párrafos de la norma están resaltado y otros no, esto según el prólogo a las NIIF significa
que los primeros contienen los principios más importantes.

Contenido de una interpretación

a) Antecedentes;
b) Alcance;
c) Cuestiones a considerar;
d) Consenso obtenido en el comité;
e) Fecha de vigencia.

Composición de las NIIF

Las NIIF están integradas por un Marco Conceptual, las normas propiamente dichas y las
interpretaciones.

24
 Marco conceptual: establece conceptos vinculados con la preparación de los estados
financieros para usuarios externos brindando ayuda al IASB para el desarrollo de futuras NIIF.
Brinda las bases teóricas necesarias que servirán de sustento a las Normas Contables.
El Marco Conceptual de las NIIF trata los siguientes temas:

 El objetivo de los estados financieros;

 Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los estados
financieros;
 La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
 Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital.

 Normas Internacionales de Contabilidad: la conforman las Normas Internacionales de

Contabilidad –NIC- cuya emisión se discontinuo y a partir de la creación del IASB se
denominan Normas Internacionales de Informes Financieros – NIIF. Las interpretaciones SIC,
discontinuadas y las CINIIF.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

Nº Título

1 Presentación de estados financieros

2 Inventarios
7 Estado de flujo de efectivo
8 Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables
10 Hechos posteriores a la fecha del balance
11 Contratos de construcción
12 Impuesto sobre las ganancias
16 Propiedades, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos
19 Beneficios a los empleados
Contabilización de la subenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
20
gubernamentales
21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por interesees
24 Información a revelar sobre partes relacionadas
26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro
27 Estados Contables consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias
28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias
32 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar
33 Ganancias por acción
34 Información financiera intermedia
36 Deterioro del valor de los activos
37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
38 Activos intangibles
39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
40 Inmuebles para inversión
41 Agricultura

25
 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMES FINANCIEROS - NIIF

Nº Título

1 Adopcion por primera vez de las Normas Internacionales de Informes Financieros

2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguros
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y opraciones discontinuadas
6 Exploracion y evaluacion de recursos minerales
7 Instrumentos financieros, informacion a revelar
8 Segmentos de operación
9 Instrumentos financieros
10 Estados financieros consolidados
11 Acuerdos conjuntos
12 Información a revelar sobre participaciones de otras entidades
13 Medición del valor razonable

 Interpretaciones de las normas internacionales: no tienen el mismo status que las mismas
normas propiamente dichas, pero consideran los problemas contables que podrían recibir un
tratamiento inaceptable o divergente en ausencia de una guía de aplicación autorizada. Aquí
también cabe aclarar que estas interpretaciones se han adaptado según el periodo de emisión, el
primero que correspondió a las NIC sus interpretaciones eran las SIC, luego cuando a las normas
se las designa NIIF sus interpretaciones se las denomina CINIIF.

INTERPRETACIONES DE LAS NICs - SIC

Nº Título
7 Introducción del Euro
10 Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con actividades de operación
15 Arrendamientos operativos - Incentivos
Impuesto a las ganancias - Cambios en la regulación tributaria de las empresas o de sus
25
accionistas
Evaluacion del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un
27
arrendamiento
29 Información a revelar - acuerdo de concesión de servicios
31 Ingresos ordinarios - permutas que comprenden a servicios de publicidad
32 Activos inmateriales - costos de siios web

26
 INTERPRETACIONES DE LAS NIIF - CINIIF
Nº Título
1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauracion y similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperatias e instrumentos similares
4 Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación
5
medioambiental
Deudas que surgen de la participacion en un mercado específico -desperdicios de equipos
6
eléctricos y electrónicos
Aplicación del entoque de reexpresión de acuerdo on la NIC 29 Información financiera en
7
economías hiperinflacionarias
10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
12 Acuerdos de Concesión de Servicios
13 Programas de Fidelización de Clientes
El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de
14
Financiación y su Interacción
15 Acuerdos para la Construcción de Inmuebles
16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes
19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo Abierto

Tendríamos que revisar la calidad de las NIIF, al respecto Newton 8 analiza el tema y comenta lo
siguiente:

 Las normas han ido variando en el tiempo, al comienzo emitió normas de bajo nivel, brindaba
una serie de aplicaciones alternativas
 Frente a este hecho el IASC en el año 1989 estableció:
 un marco conceptual para la preparación de los estados contables
 asumió el compromiso de reducir las alternativas, sobre esta base se revisaron las NICs
emitidas hasta ese momento

El IASC firmo un convenio con el IOSCO en año 1995 donde se comprometió a mejorar la calidad
de las NIIF, mejorando los temas regulados con mejor detalle y redujo el número de procedimientos
alternativos.

El mismo autor menciona que el IASC califica a sus normas de alta calidad, pero le resta validez a la
opinión por cuanto no es una evaluación independiente por lo siguiente:

8
INewton Fowler E - Lo peor de las normas internacionales de contabilidad – Enfoques de contabilidad y auditoria –
2001 – Argentina - Páginas 382 y siguientes8
Newton Fowler E - Normas internacionales de informes financieros – La Ley – 2006 – Argentina - página 52

27
 no responden a ningún modelo definido
 fija reglas para las cuestiones particulares de medición pero no lo hacen para las generales
(como la determinación e imputación de costos o el criterio de mantenimiento de capital a
aplicar para determinar cuándo existe ganancia)
 no requieren los ajustes por inflación, salvo en los casos que el IASC llama hiperinflación
 contienen algunas reglas para el reconocimiento de resultados de tenencia que son
incompatibles con la medición de la ganancia basada en la aplicación del concepto de
mantenimiento de capital financiero (utilizado en general en las NIC), lo que no significa que
sigan el concepto de mantenimiento de capital físico
 presentan en forma dispersa las cuestiones relativas al contenido y la forma de los estados
contables, de modo que para no omitir ninguna regla referida a la preparación de información
complementaria hay que tener en cuenta todas las NIC vigentes
 siguen admitiendo la aplicación de criterios contables alternativos para el tratamiento de
situaciones iguales, pudiendo algunos de ellos producir mediciones contables muy diferentes.

Las NICs tienen la posibilidad de aplicar en algunos casos distintos criterios contables, como son el
tratamiento de punto de referencia (TPR) y los tratamientos alternativos permitidos (TAP).

Cuando se aplica el tratamiento alternativo permitido (TAP) dicha situación debe exponerse en la
información complementaria:

 cuanto representaría si se aplicara el tratamiento punto de referencia (TPR);

 las diferencias entre las dos alternativas y los valores contabilizados.

Esta alternativa es la que se cuestiona por cuanto permitiría a los emisores de estados contables
escoger la alternativa más favorable.

El mismo autor citado, en el año 2006 en un nuevo material que escribió sobre normas
internacionales dice:9 “Las mejoras introducidas desde 2003 no ha cambiado demasiado lo
descripto anteriormente. En cuanto a las alternativas, se eliminaron algunas pero se agregaron
otras.
Por otra parte, y en nuestra opinión, algunos cambios introducidos por la IASB a las NIC
heredadas empeoraron su calidad”.

9
Newton Fowler E - Normas internacionales de informes financieros – La Ley – 2006 – Argentina - página 52

28
8. Marco Conceptual

8.1. Concepto

Que es un marco conceptual?

Representa para la contabilidad un instrumento que permite definiciones de premisas para el
desarrollo lógico de las Normas Contables. La función básica de un Marco Conceptual es la de fijar
una serie de conceptos básicos, que una vez adoptados y mientras no se modifiquen, funcionan
como premisas a ser respetadas cuando se emiten Normas Contables. Se espera que un Marco
Conceptual sirva de consulta para la comprensión de los Estados Contables y de las Normas
Contables para quienes no son especialistas y permita resolver cuestiones no previstas en las Normas
Contables.

El Marco Conceptual es un instrumento de la teoría normativa de regulación contable que tiende a

establecer el derecho contable.
.
Básicamente es la normalización del contenido de los Estados Contables elaborados por el ente, para
el uso de terceros.
(Tua Pereda y Gonzalo Angulo 1988) establecen que "Un marco conceptual puede definirse como
una aplicación de la teoría general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario lógico
deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en la que se basa la información financiera,
al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables. El seguir un itinerario lógico
deductivo implica que cada uno de los escalones contemplados en el mismo es congruente con los
anteriores, lo cual refuerza la racionalidad del producto final."

Así, el contenido del marco conceptual, analiza secuencialmente, los siguientes elementos expuestos
por Tua Pereda y Gonzalo Angulo:

la definición de la información financiera en congruencia con las necesidades de los usuarios;

la formulación de dos hipótesis básicas: empresa en funcionamiento y devengo;

el establecimiento de sus requisitos o características cualitativas, necesarias para asegurar que la
información financiera cumpla sus objetivos;

la definición de los conceptos que integran los elementos básicos de los estados financieros:
activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos;

el establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos;

los criterios que pueden utilizarse en la valoración de tales elementos de los estados financieros,

los criterios básicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el concepto de
resultado.

El Marco Conceptual del IASB fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989, se publico
en junio del mismo año, y adoptado por el IASB en abril de 2001. En septiembre de 2010, como
parte de un proyecto más amplio de revisión del Marco Conceptual, el IASB revisó el objetivo de la
información financiera con propósito general y las características cualitativas de la información
financiera útil. La parte restante del documento de 1989 sigue vigente.
Este Marco Conceptual establece los conceptos que hacen a la preparación y presentación de los
estados financieros para usuarios externos.

29
El Marco Conceptual trata:
a) El objetivo de la información financiera,
b) Las características cualitativas de la información financiera útil,
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros, y
d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

Analizaremos al marco conceptual según lo detallado anteriormente.

8.2. Situación actual del marco conceptual

El IASB y la FASB en el 2004 firmaron un proyecto para elaborar en forma conjunta un marco
conceptual, después de seis años, en septiembre de 2010 dio a luz la versión del Marco Conceptual
para la Información Financiera de la IASB, en cuyo prólogo se indica que la misma se corresponde
con la finalización de la primera fase del proyecto de Marco Conceptual.
Oportunamente se acordó desarrollar el marco conceptual en ocho fases:
Fase A: Objetivos y características cualitativas,
Fase B: Elementos y reconocimiento,
Fase C: Medición,
Fase D: Entidad que informa,
Fase E: Propósito y estatus,
Fase F: Otros temas

El marco conceptual de la IASB quedo constituido por dos partes:

A) Parte modificada:
Capítulo I: El objetivo de la información financiera con propósito general (desarrollada)
Capítulo II: La entidad que informa (pendiente)
Capítulo III: Características cualitativas de la información útil (desarrollada)

B) Parte no modificada
Capítulo IV: El marco conceptual (1989)
 Hipótesis fundamental
 Hipótesis de negocio en marcha
 Los elementos de los estados financieros
 Reconcomiendo de los elementos de los estados financieros
 Medición de los elementos de los estados financieros
 Conceptos de capital y de mantenimiento de capital

8.3 Introducción

El marco conceptual se refiere a los estados financieros que preparan y presentan muchas empresas
para usuarios externos de todo el mundo, pueden parecer similares entre un país y otro, pero existen
diferencias por circunstancias sociales, económicas y legales. Esto ha llevado a diversas definiciones

30
de los elementos de los estados financieros, es decir para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos
y egresos. Esto genera el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de las partidas en los
estados financieros, como también diferentes bases de medida.

La misión del comité del IASC es minimizar las diferencias buscando la armonización de las normas
contables, y cree que esto se puede lograr si los esfuerzos se centralizan en los estados financieros
que se preparan con el propósito de suministrar información útil para la toma de decisiones
económicas.

El consejo del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin de proporcionar
información útil en la toma de decisiones de naturaleza económica, satisfacen las necesidades de las
mayorías de los usuarios. Lo anterior es debido a que la mayoría de los mismos, toman decisiones de
índole económica, por ejemplo:

 Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;

 Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores;
 Evaluar la capacidad de la empresas para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a sus
empleados;
 Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresas;
 Determinar políticas impositivas;
 Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;
 Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o
 Regular las actividades de las empresas.

El presente marco conceptual ha sido desarrollado de manera tal, que sea aplicable a una gran
variedad de modelos contables y conceptos, así como el mantenimiento del capital.

Propósito del Marco Conceptual

a) Ayudar al Consejo del IASB en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad,

así como en la revisión de las ya existentes;
b) Ayudar al Consejo del IASB a promover la armonización de las regulaciones, normas contables
y procedimientos relativos a la presentación de EE FF, con el fin de suministrar una base para la
reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas
Internacionales de Contabilidad;
c) Ayudar a los organismos nacionales de normalización contable a la hora de desarrollar sus
propias normas;
d) Ayudar a los elaboradores de los EE FF a aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad,
así como al tratar con materias que no han sido todavía objeto de una Norma Internacional de
Contabilidad;
e) Ayudar a los auditores en el proceso de formación de una opinión sobre si los EE FF se preparan
de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad;
f) Ayudar a los usuarios de los EE FF en la interpretación de la información contenida en aquéllos
estados que hayan sido preparados siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad, y
g) Suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASB, información acerca de su
metodología, de cara a la formulación de las Normas Internacionales de Contabilidad.

31
Valor normativo

Con respecto a las normas contables este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de
Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningún tipo particular de valoración o presentación.
Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.

Conflicto sobre aplicación

El Consejo del IASB reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un conflicto entre
el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad.

En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del
Marco Conceptual.
No obstante, como el Consejo del IASB se guiará por el Marco Conceptual al desarrollar futuras
Normas o revisar las existentes, el número de casos de conflicto disminuirá con el tiempo.

Alcance

El marco conceptual trata los siguientes temas:

a) El objetivo de la información financiera;

b) Las características cualitativas de la información financiera útil;
c) La definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
d) Los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

8.4. Objetivo de la información financiera con propósito general

El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el fundamento del Marco
Conceptual. Este concepto es congruente con el Consejo al establecer un objetivo de información
financiera y no solo de estados financieros. Los estados financieros son una parte central de
información financiera, y la mayoría de las cuestiones tratadas afectan a los estados financieros.

El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar información

financiera sobre la entidad que se informa sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.

32
 OBJETIVOS

Permitir a los usuarios evaluar

RECURSOS ECONOMICAS Y SUS CAMBIOS

LIQUIDEZ Y SOLVENCIA RENDIMIENTO FINANCIERO

Se plasma en información sobre:

SITUACION ACTIVIDAD FLUJO DE FONDOS

(Recursos, estructura (Ingresos, gastos y (Generación y utilización
Liquidez y solvencia) Rentabilidad) de tesorería)

Cuadro 1 10

Inversores existentes o potenciales

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o
mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperan
obtener de una inversión en esos instrumentos, por ejemplo dividendos.

Prestamistas y otros acreedores

Las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre
proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de créditos dependen de los pagos del principal e
intereses u otra rentabilidad que esperen obtener.

En consecuencia los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan

información que les ayude a evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de la entidad.

Evaluación de las perspectivas de entrada de efectivo

Los inversores, prestamistas y otros acreedores necesitan información sobre los recursos de la
entidad, derechos de los acreedores contra la entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de
gobierno han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el uso de
los recursos de la entidad.

10
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

33
Informes financieros con propósito general
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores no pueden requerir que las entidades les
proporcionen información directamente y deben confiar en los informes financieros con propósito
general, por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes
financieros.

Estos informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la
información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales.
Estos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo,
condiciones económicas generales y expectativas, sucesos y situación política, y perspectivas del
sector industrial de la empresa.

Valor de la entidad
Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la
entidad que informa; pero proporciona información para ayudar a los inversores, prestamistas y
otros acreedores existen o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

Necesidad de información diferencial

La entidad no está impedida de brindar información adicional útil a un conjunto particular de
usuarios principales.

Reguladores y público distinto de los inversores

Otros interesados pueden encontrar útil los informes financieros con propósito general, sin embargo
esos informes no están principalmente dirigidos a estos otros grupos.

Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores contra la entidad y
sus cambios de la entidad que informa
Los informes financieros con propósito general brindan información sobre:
a) La situación financiera de una entidad, que es información sobre los recursos económicos de la
entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad.
Puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de la entidad,
evaluar la liquidez y solvencia, las necesidades de financiación adicional y las posibilidades de tener
éxito en obtener esa financiación.

b) Los efectos de transacciones y otros sucesos que cambian los recursos económicos y los derechos
de los acreedores de una entidad.
Ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de sus
recursos económicos, la rentabilidad que ha producido la entidad y en qué medida ha cumplido con
sus responsabilidades de hacer un uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad.

Contabilidad de acumulación (devengado)

La contabilidad de la acumulación (devengado) describe los efectos de las transacciones que la
entidad informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, proporciona una mejor base para
evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre cobros y
pagos del periodo.

34
Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo del pasado
La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de un
entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinar su liquidez y
solvencia e interpretar otra información sobre el rendimiento financiero.

Cambios de los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del
rendimiento financiero
La información sobre el cambio de los recursos económicos que no surgen del rendimiento
financiero es necesaria para proporcionar a los usuarios una comprensión completa de porque
cambiaron los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad y las implicancias
para su rendimiento futuro.

8.5. Características cualitativas de la información financiera

Introducción
En los fundamentos especifica que el objetivo de la información financiera con propósito general es
proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales, para tomar decisiones sobre el suministro
de recursos a la entidad. Las decisiones en que se centra este Marco Conceptual son los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales.

Las características cualitativas de la información financiera útil se aplican a la información

financiera proporcionada en los estados financieros., así como a la información financiera
proporcionada por otras vías.

El marco conceptual distingue entre características cualitativas fundamentales que son las más
importantes y las características cualitativas de mejora que son menos importantes pero aún
altamente deseables.

A las características cualitativas de la información financiera útil las clasifica en:

a) Cualitativas fundamentales: debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende
representar, y,
b) Cualidades de mejora: si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

35
 CARACTERISTICAS CUALITIVAS

FUNDAMENTALES DE MEJORA

COMPARABLE
RELEVANTE

VERIFICABLE
REPRESENTACION FIEL

OPORTUNA

COMPRENSIBLE

Cuadro 2 11

Características cualitativas fundamentales

Las características cualitativas fundamentales son relevancia y representación fiel.

Relevancia
La información financiera es relevante si tiene capacidad de influir en las decisiones que toman los
usuarios. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo,
valor confirmatorio o ambos.
Tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los procesos utilizados por los
usuarios para predecir resultados futuros. Es decir ayudara a los usuarios a hacer nuevas
predicciones, confirmar o corregir predicciones anteriores o ambas.

Materialidad o importancia relativa

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede
influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una
entidad que informa específica.

Representación fiel

Para ser útil, la información financiera debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que
también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar.
Para ser una representación fiel perfecta, debería cumplir con tres requisitos, completa, neutral y
libre de error. Lo importante es tratar de maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

11
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

36
Características cualitativas de mejoras

Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son características cualitativas que

mejoran la utilidad de la información que es relevante y esta fielmente representada.

Compabilidad
La información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información
similar sobre otras entidades y con información similar sobe la misma entidad para otro periodo u
otra fecha. La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y
comprender similitudes y diferencias entre partidas.

Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los
fenómenos económicos que pretende representar. La verificabilidad significa que observadores
independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel.

Oportunidad
Oportunidad significa tener información disponible para los decisorios a tiempo de ser capaz de
influir en sus decisiones.

Comprensibilidad
La presentación de la información en forma clara, clasificada, caracterizada y concisa la hace más
comprensible. La comprensibilidad es una característica cualitativa que permite a los usuarios
comprender la información y por ello hacerla útil para la toma de decisiones.

La aplicación de las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de lo

posible.

Restricción del costo en la información útil

El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la
información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante
que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información.

8.6. Hipótesis fundamentales

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que la entidad esta en
funcionamiento, y continuara su actividad dentro del futuro previsible.

Por lo tanto, se asume que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o reducir
significativamente sus actividades.
Si tal intención o necesidad existiera, los EE FF deberían prepararse sobre una base diferente y, si
así fuera, se revelará información sobre la base utilizada.

37
 HIPOTESIS FUNDAMENTAL

EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO

SALVO PRUEBA EN
CONTRARIO SE PRE-
SUME QUE CONTINÚA
LA ACTIVIDAD DE
LA EMPRESA

Cuadro 3 12

8.7. Elementos de los estados financieros

Concepto
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.
Estas grandes categorías son los elementos de los estados financieros.
¿Cuáles son?
Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación financiera son los activos,
los pasivos y el patrimonio.
Los elementos directamente relacionados con la valoración del desempeño en la cuenta de
resultados son los ingresos y los gastos.
Puesto que el estado de cambios en la posición financiera utiliza, generalmente, elementos de la
cuenta de resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no identifica
ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.

Presentación
La presentación de los elementos precedentes, tanto en el estado de situación financiera como en el
estado de resultados implica un proceso de subdivisión.
Por ejemplo, los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su
función en la actividad empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los
usuarios para los propósitos de toma de decisiones económicas.

Situación financiera
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

12
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

38
Un pasivo es una obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Patrimonio es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

DEFINICION DE ACTIVO

OBJETIVO DE LA INFORMACION FINANCIERA

 Evaluar la posibilidad de obtener BENEFICIOS ECONOMICOS y

de generar liquidez,
 A través del conocimiento de la situación financiera de la entidad,
 Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que
CONTROLA

DEFINICION DE ACTIVOS

RECURSO CONTROLADO POR LA ENTIDAD

COMO RESULTADO DE SUCESOS PASADOS
DEL CUAL RESULTA PROBABLE LA OBTENCION DE
BENEFICIOS ECONOMICOS EN EL FUTUROS

Cuadro 4 13

13
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

39
 DEFINICION DE PASIVO

OBJETIVO DE LA INFORMACION FINANCIERA

 Evaluar la posibilidad de obtener BENEFICIOS ECONOMICOS y

de generar liquidez,
 A través del conocimiento de la situación financiera de la entidad,
 Que a su vez depende de los RECURSOS económicos que
CONTROLA

DEFINICION DE PASIVO EXIGIBLE

OBLIGACION DE LA ENTIDAD COMO RESULTADO DE SUCESOS

PARA CUYA SATISFACCION ES PROBBLE QUE LA ENTIDAD
SE DESPRENDA DE RECURSOS O PRESTE SERVICIOS QUE
INCORPOREN LA OBTENCION DE BENEFICIOS ECONOMICOS
FUTUROS

Cuadro 5 14

Distinción entre definición y reconocimiento

Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio, identifican sus características esenciales, pero no
pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el estado
de situación financiera.
Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocerán como activos o
pasivos en el estado de situación financiera, porque no cumplen las condiciones para su
reconocimiento (ver más adelante).
En particular, la expectativa de que llegarán, o saldrán, beneficios económicos de la empresa, debe
tener el suficiente grado de certeza para cumplir la condición de probabilidad (ver más adelante),
para permitir que se reconozca un activo o un pasivo.

Preferencia por el fondo en la definición

Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse
atención a las condiciones esenciales y al fondo y realidad económica que subyacen en la misma, y
no meramente a su forma legal.
Así, por ejemplo, en el caso de arrendamientos financieros, la esencia y realidad económica es que el
arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el uso del activo arrendado, durante la
mayor parte de su vida útil, aceptando como contrapartida de tal derecho una obligación de pago por

14
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

40
un importe aproximado al valor razonable del activo más una carga financiera, correspondiente a los
aplazamientos en el pago.
Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a partidas que satisfacen la definición de un activo
y un pasivo, y se reconocerán como tales en el estado de situación financiera del arrendatario.

Cumplimiento actual de la definición de las partidas

Los estados de situación financiera elaborados de acuerdo con las actuales Normas Internacionales
de Contabilidad, pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y
que no se muestren tampoco en el patrimonio neto.
Sin embargo, las definiciones anteriormente contempladas serán la base para la revisión futura de las
actuales Normas Internacionales de Contabilidad, así como de la formulación de otras posteriores.

Definición de activo
Beneficios económicos futuros
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo
para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo
de la empresa.
Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de explotación de
la empresa.
Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de
capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura
reduce los costes de producción.
Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de satisfacer
deseos o necesidades de los clientes.
Puesto que estos bienes o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están
dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la empresa.
El efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la empresa, por la posibilidad de obtener, mediante su
utilización, otros recursos.

Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por
diferentes vías.
Por ejemplo, un activo puede ser:
• utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de bienes y servicios
a vender por la empresa,
• intercambiado por otros activos,
• utilizado para satisfacer un pasivo, o
• distribuido a los propietarios de la empresa.

La tangibilidad no es esencial
Muchos activos, como por ejemplo los que componen el inmovilizado material, son elementos
tangibles.
Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; así las patentes y los
derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios
económicos futuros para la empresa y son, además, controlados por ella.

41
La propiedad no es esencial
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, están asociados con
derechos legales, incluido el derecho de propiedad.
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos si
la empresa controla los beneficios económicos que se espera obtener de ellos.

Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el resultado
de determinados derechos legales, una partida determinada podría incluso cumplir la definición de
activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo
por la empresa, pueden cumplir la definición de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin
patentar, la empresa controle los beneficios económicos que se esperan de ellos.

Hechos pasados
Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Las empresas obtienen los activos mediante su compra o producción, pero también pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa de la Administración Pública, dentro de
un programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o el descubrimiento de
yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por sí mismos a activos;
Así, por ejemplo, la intención de comprar inventarios no cumple, por sí misma, la definición de
activo.

La existencia de un desembolso no es esencial

Existe una asociación muy estrecha entre la realización de un determinado desembolso y la
generación de un activo, aunque uno y otro no tienen por qué coincidir necesariamente.
Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que
pueden obtenerse beneficios económicos, pero no es una prueba concluyente de que se esté ante una
partida que satisfaga la definición de activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se esté ante una partida
que satisfaga la definición de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance.
Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definición de
activos.

Definición de pasivo
Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el
momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las
obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de
una obligación de tipo legal.
Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal de la empresa, por las
costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa.

42
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida política, atender a la rectificación de fallos en sus
productos incluso cuando éstos aparecen después del período normal de garantía, los importes que
se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la empresa.

Diferencia entre obligación actual y compromiso futuro

Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro.
La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo
irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias
económicas del incumplimiento de la obligación, por ejemplo a causa de la existencia de una
sanción importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.

Cancelación de una obligación

Generalmente, la cancelación de una obligación presente implica que la empresa entrega unos
recursos que llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento a los reclamos de la
otra parte.
La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a través de:
• pago de dinero;
• transferencia de otros activos;
• prestación de servicios;
• sustitución de ese pasivo por otra deuda, o
• conversión del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida de los derechos
por parte del acreedor.

Suceso pasado
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Así, por ejemplo, la adquisición de bienes y el uso de servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a
menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepción de un préstamo bancario
da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad prestada.
La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en función de
las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso es la venta de bienes en el pasado la transacción
que da lugar al nacimiento de la obligación.

Estimaciones
Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de estimación.
Algunas empresas describen tales pasivos como provisiones.
En ciertos países las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de
pasivo está definido tan estrechamente que sólo permite incluir las partidas que pueden determinarse
sin necesidad de realizar estimaciones.
La definición de pasivo contemplada anteriormente es una aproximación más amplia al concepto.
Así, cuando la provisión implique una obligación presente, que cumple el resto de la definición, se
trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse.

43
Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las garantías contenidas
en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones por pensiones.

Patrimonio neto
División de sus partidas
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como un residuo o resto, puede subdividirse a
efectos de su presentación en el estado de situación financiera.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
• los fondos aportados por los accionistas,
• las ganancias pendientes de distribución,
• las reservas específicas procedentes de ganancias, y
• las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.

Tal clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los
usuarios de los EE FF, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo, a la
capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio neto.
También puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad de la
empresa, tienen diferentes derechos en relación con la recepción de dividendos o el reembolso del
capital.

Distintos tipos de reservas

En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la
empresa y sus acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas.
Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas porque las leyes fiscales del país conceden
exenciones o reducciones impositivas, cuando se produce su creación o dotación.
La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal, reglamentario o fiscal, es una información que
puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de ganancias, y por tanto no constituye un
gasto para la empresa.

Valor del patrimonio

El importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance, depende de la evaluación que se haya
hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, sólo por mera casualidad coincidirá el importe acumulado en el patrimonio neto con:
• el valor de mercado de las acciones de la empresa, o con
• la cantidad de dinero que se obtendría vendiendo uno por uno los activos netos de la empresa, o
con el precio de venta de todo el negocio en marcha.

Diferentes figuras legales

A menudo, las actividades comerciales, industriales o de servicios, son llevadas a cabo por empresas
tales como comerciantes individuales, sociedades personalistas, asociaciones y una variada gama de
empresas propiedad de las Administraciones Públicas.
Frecuentemente, el marco legal y de regulación de tales empresas es diferente del que se aplica a las
sociedades anónimas y a las demás que limitan la responsabilidad de los socios.
Por ejemplo, puede haber en estas empresas poca o ninguna restricción para distribuir a los
propietarios u otros beneficiarios los saldos incluidos en las cuentas del patrimonio neto.

44
No obstante, tanto la definición de patrimonio neto como los demás aspectos de este Marco
Conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales empresas.

Elementos relacionados con el desempeño

La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la actividad de la
empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las
ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los
ingresos y los gastos.
El reconocimiento y valoración de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte
de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar los EE FF.
Estos conceptos son objeto de discusión en la última parte del Marco Conceptual.

Definición de ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportes de los propietarios a este patrimonio.

Definición de gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en
forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Distinción entre definición y reconocimiento

Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus características esenciales, pero no pretenden
especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en la cuenta de
resultados. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión más
adelante.

Presentación
Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en la cuenta de resultados, al objeto
de suministrar información relevante para la toma de decisiones económicas.
Por ejemplo, es un práctica común distinguir entre aquéllas partidas de ingresos y gastos que surgen
en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no.
Esta distinción se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es
relevante al evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y otras partidas líquidas en el
futuro.
Por ejemplo, las actividades esporádicas como la venta de una inversión a largo plazo, es
improbable que se produzcan de forma recurrente.
Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza de la
empresa y de sus operaciones.
Las partidas que surgen de la actividad ordinaria en una determinada empresa pueden no ser
habituales en otra.
Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas,
también permite que se presenten diversas valoraciones del resultado.

45
Estas valoraciones se diferencian en cuanto a las partidas que incluyen.
Por ejemplo, la cuenta de resultados puede presentar el margen bruto, la ganancia de explotación
antes de impuestos, la ganancia de explotación después de impuestos y la ganancia neta.

Ingresos ordinarios y ganancias

Ingresos
La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias.
Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa, y
corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalías.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa.
Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes
en su naturaleza de los ingresos ordinarios.
Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
La definición de ingresos incluye también las ganancias no realizadas; por ejemplo aquéllas que
surgen por la revalorización de los títulos cotizados o los incrementos de valor en libros de los
activos a largo plazo.
Si las ganancias se reconocen en la cuenta de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto
que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas.
Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.

Generación de ingresos
Al generarse un ingreso, pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de activos.
Como ejemplos pueden mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los bienes y servicios
recibidos a cambio de los bienes o servicios suministrados.
Los ingresos pueden también producirse al ser canceladas obligaciones.
Por ejemplo, una empresa puede suministrar bienes y servicios a un prestamista, en pago por la
obligación de reembolsar el capital vivo de un préstamo.

Gastos ordinarios y pérdidas

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los
salarios y la depreciación.
Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como
efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o inmovilizado material.
Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las
actividades ordinarias de la empresa.
Las pérdidas representan decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes
en su naturaleza de cualquier otro gasto.
Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como incendios o
inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no corrientes.

46
La definición de gastos también incluye las pérdidas no realizadas, por ejemplo aquéllas que surgen
por el efecto que los incrementos en el tipo de cambio de una determinada divisa tienen sobre los
préstamos tomados por la empresa en esa moneda.
Si las pérdidas se reconocen en la cuenta de resultados, es usual presentarlas por separado, puesto
que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de toma de decisiones económicas.
Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.

Ajustes por mantenimiento de capital

La revalorización o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o
decrementos en el patrimonio neto.
Aún cuando tales incrementos y decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos,
respectivamente, no son incluidos, dentro de la cuenta de resultados, bajo ciertos conceptos de
mantenimiento del capital.
Estos conceptos son objeto de discusión más adelante.

Definiciones
ACTIVOS: Recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la
empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

PASIVOS: Obligación actual de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la

cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.

FONDOS PROPIOS: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.

GASTOS: Decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma
de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los
pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

INGRESOS: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en

forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

47
8.8. Reconocimiento

Concepto
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en
el estado de resultado, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente,
satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos más adelante.
Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así
como la inclusión de la partida en cuestión en los totales del estado de situación financiera o del
estado de resultado.
La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripción de las
políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.

Criterios
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición del elemento siempre que:
• sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga de la
empresa, y
• la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está cualificada para su reconocimiento
en los EE FF, es necesario tener en cuenta las condiciones de importancia relativa, discutidas
anteriormente.
La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de
definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige
automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.

Probabilidad de obtener beneficios futuros

El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al
grado de incertidumbre con que los beneficios económicos futuros asociados al mismo llegarán o
saldrán, de la empresa.
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa.
La valoración del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace
a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EE FF.
Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra empresa vaya a ser pagada por
ésta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por cobrar
como un activo.
No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente probable un
cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reducción esperada en los
beneficios económicos por tal motivo.

Fiabilidad en la valoración
La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda
ser determinado de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad ha sido discutido
anteriormente.
En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una
parte esencial de la preparación de los EE FF, y no debe menoscabar su fiabilidad.

48
No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en el
estado de situación financiera ni en el estado de resultados.
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de probabilidad para ser
reconocidas.
Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable la reclamación, no debe reconocerse ni el
activo ni el ingreso.
A pesar de ello, la existencia de la reclamación puede ser revelada por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios.

Reconocimiento posterior
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su reconocimiento
anteriormente establecidas, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida como
consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.

Información sobre elementos que no cumplen las condiciones

Puede estar justificado que una partida a la que, aún poseyendo las características esenciales para ser
un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada a través de
notas, cuadros u otro material informativo dentro de los EE FF.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los
usuarios de los EE FF, para la evaluación de la situación financiera, los resultados y los flujos de
fondos de una empresa.

Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el estado de situación financiera cuando:
• es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa y, además
• el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
ACTIVOS

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

RELEVANCIA FIABILIDAD

Que sea probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la entidad

Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad

Cuadro 6 15

15
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

49
Un activo no es objeto de reconocimiento en el estado de situación financiera cuando se considera
improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el
futuro.
En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembolso, fuera
otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera equivocada al
hacerlo.
La única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios económicos que
van a llegar a la empresa, tras el presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reconocimiento
del activo.

Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que, del pago de esa obligación presente, se
derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida
de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía), no se
reconocen como tales obligaciones en los EE FF.

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
PASIVOS

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

RELEVANCIA FIABILIDAD

Que sea probable que, el pago de la obligación, se derive la salida de recursos que lleven
Incorporados beneficios económicos

Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad

Cuadro 7 16

No obstante, tales deudas pueden cumplir la definición de pasivos y, supuesto que satisfacen las
condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden quedar cualificadas para
su reconocimiento en los EE FF.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los
activos o gastos correspondientes.

16
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

50
 RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS

DEFINICION

 HECHO ACAECIDO RECURSO QUE

 TRANSACCION INCORPORE RENDI-
PERFECCIONADA MIENTOS FUTUROS

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD AUMENTO VALORACION

RECURSOS QUE INCORPOREN FIABLE
RENDIMIENTOS FUTUROS
RECONOCIMIENTO
Cuadro 8 17

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

DEFINICION

 HECHO ACAECIDO OBLIGACION DE CEDER

 TRANSACCION RECURSOS CON
PERFECCIONADA RENDIMIENTOS
FUTUROS

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

PROBABILIDAD DE SALIDA VALORACION

DE RECURSOS QUE INCORPOREN FIABLE
RENDIMIENTOS FUTUROS
RECONOCIMIENTO

Cuadro 9 18

17
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

51
Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y
además el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento
neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos
resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para reconocer ingresos, por ejemplo el
requisito de que los mismos deban estar devengados, son aplicaciones de las condiciones para
reconocimiento fijadas en este Marco
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos sólo
a aquellas partidas que, pudiendo ser valoradas con fiabilidad, posean un grado de certidumbre
suficiente.

Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y
además el gasto puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa entre los
costes incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el
reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las
mismas transacciones u otros sucesos.
Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercancías vendidas
se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes.
No obstante, la aplicación del proceso de correlación, bajo este Marco Conceptual, no permite el
reconocimiento de partidas, en el estado de situación financiera, que no cumplan la definición de
activo o de pasivo.
Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios ejercicios, y la
asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos
se reconocen en la cuenta de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de
distribución.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos
tales como los que componen el inmovilizado material, así como con el fondo de comercio, las
patentes y las marcas, denominándose en estos casos al gasto correspondiente depreciación o
amortización.
Los procedimientos de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en los
ejercicios en los que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas
partidas.

18
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

52
Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando el
desembolso correspondiente no produce beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medida
que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento
como activos en el estado de situación financiera.
Se reconoce también un gasto en la cuenta de resultados en aquellos casos en que se incurre en un
pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y también cuando surge una obligación derivada de
la garantía de un producto.

8.9. Medición

Concepto
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los EE FF, para su inclusión en el estado de situación
financiera y en el estado de resultados.
Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

Bases de medición
En los EE FF se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas.
Tales bases o métodos son los siguientes:
• Costo histórico;
• Costo corriente;
• Valor realizable (o de liquidación);
• Valor actual.

CRITERIOS DE MEDICION

PASADO PRESENTE FUTURO

COSTO VALOR
HISTORICO ACTUAL

COSTO DE VALOR NETO DE

REPOSICION REALIZACION

ENTRADA SALIDA

NINGUNO SATISFACE INTEGRAMENTE TODS LOS ATRIBUTOS POSIBLES

53
 Cuadro 10 19

Costo histórico
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable
de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en
algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y
otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso
normal de la explotación.

Costo corriente
Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que
debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.
Los pasivos se registran por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se
precisaría para pagar el pasivo en el momento presente.

Valor realizable o de liquidación

Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que
podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos.
Los pasivos se contabilizan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de
efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso
normal de la explotación.

Valor actual
Los activos se contabilizan al valor actual, descontando las entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de la explotación.
Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la explotación.

Criterios de utilización
La base o método de medición más comúnmente utilizado por las empresas, al preparar sus EE FF,
es el costo histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de medición.
Por ejemplo, las existencias se registran contablemente al menor valor entre el costo histórico y el
valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones
por pensiones se registran por su valor actual.
Además, algunas empresas usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo
contable del costo histórico para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no
monetarios.

8.10. Mantenimiento de capital

Conceptos de capital
La mayoría de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus EE FF.
19
Tua Pereda, Jorge – Marco conceptual NIC – Universidad Autónoma de Madrid - 2003

54
Bajo esta concepción del capital, que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder
adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa.
Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la
capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por ejemplo, en el
número de unidades producidas diariamente.
La selección del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar basada en las
necesidades de los usuarios de los EE FF.
Por lo tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les interesa
fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisitiva del
capital invertido.
Si, por el contrario, la preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad
productiva de la empresa, debe usarse la concepción física del capital.
El concepto escogido indicará el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado, incluso
aunque puedan existir ciertas dificultades de valoración al aplicar, en la práctica, la concepción
elegida.

Conceptos de mantenimiento del capital

Los conceptos de capital expuestos anteriormente dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
• Mantenimiento del capital financiero.
• Mantenimiento del capital físico.

Mantenimiento del capital financiero

Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si el importe financiero (o monetario) de los
activos netos al final del ejercicio excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al
principio del mismo, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones
realizadas a los mismos en ese ejercicio.
El mantenimiento del capital financiero puede ser valorado en unidades monetarias nominales o en
unidades de poder adquisitivo constante.

Mantenimiento del capital físico

Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si la capacidad productiva en términos físicos
(o capacidad operativa) de la empresa al final del ejercicio (o los recursos o fondos necesarios para
conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en términos físicos al principio del
ejercicio, después de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los
mismos durante ese ejercicio.

Mantenimiento del capital y concepto de resultado

El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa define el
capital que quiere mantener.
Suministra la conexión entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque proporciona el
punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que
es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperación del capital.
Sólo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capital pueden
ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital.

55
Por ello, el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos
(incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).
Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una pérdida.
El concepto de mantenimiento del capital físico exige la adopción del costo corriente como base de
la valoración contable.
Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una
base particular de medición.
Según esta concepción, la selección de la base de medición depende del tipo de capital financiero
que la empresa desee mantener.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamiento de los
efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa.
En términos generales, una empresa ha mantenido su capital si posee un importe equivalente al
principio y al final del ejercicio.
Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del
ejercicio es ganancia.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital está definido en términos de
unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento en el ejercicio, del capital monetario
nominal.
Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio, a los que se
denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias.
No pueden, sin embargo, reconocerse como tales, hasta que los activos sean intercambiados por
medio de una transacción.
Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero está definido en términos de unidades
de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el ejercicio, de la capacidad
adquisitiva invertida.
Por tanto, sólo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incremento en el
nivel general de precios se considera como resultado.
El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello, como una
parte del patrimonio neto.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, dónde el capital está definido en términos de
capacidad productiva física, el resultado es el incremento habido a lo largo del ejercicio en ese
capital.
Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se consideran
como cambios en la medición de la capacidad de producción física de la misma, y por tanto son
tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patrimonio neto, y
nunca como resultado.
El modelo contable utilizado para la preparación de los EE FF estará determinado por la selección
de las bases de medición y del concepto de mantenimiento del capital.
Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como en
otras áreas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos características.
Este Marco Conceptual es aplicable a una amplia gama de modelos contables, suministrando una
guía al preparar y presentar los EE FF por medio del modelo escogido.
En el momento presente no hay intención por parte del IASB de prescribir un modelo particular,
salvo en circunstancias excepcionales, tales como las que se dan en empresas que presentan sus EE
FF en la moneda de una economía hiperinflacionaria.

56
No obstante, está intención será revisada en función de la evolución de los acontecimientos
mundiales.

6
Elabora un cuadro sinóptico en donde resalte los principales aspectos del Marco Conceptual
establecido por las NIIF
Confronte con solución 6

Soluciones a las actividades de proceso

1. El surgimiento de la globalización introduce a nuevos actores mundiales como la OMC y el FMI

(entre otros) como entes de referencia del sector financiero. Esto trae aparejado la necesidad de
fijar criterios o pautas comunes para la elaboración de EECC.

2.
 Permite la comparabilidad de la Información Contable
 Facilita la consolidación de Estados Contables
 Facilita el flujo de capitales entre los países

3.

Clases de Descripción
Armonización
Conciliación contable Empresas extranjeras presentas informes financieros:
- Con normas contables país de destino
- Con normas contables país del domicilio
- Más conciliaciones con NIIF
Presentación 2°juego - Informes financieros se preparan con normas locales
con datos contables - Anexo se aplican las NIIF
NIIF
Adopción completa - A todos los emisores
NIIF - Selección de emisores
Adopción NIIF previo - Aplicación de las NIIF aprobadas desde ese momento
endoso de cada - Modificaciones posteriores, se analizan
componente
Aceptación NIIF - Se aplican según los entes
Adaptación a las NIIF - Se toma como base las NIIF para el desarrollo de normas
propias
Convergencia unilateral - Convergencia entre normas locales y las NIIF
- Caso Argentina
Convergencia bilateral - Acercamiento a las NIIF a las normas contables locales

57
4.
 IFAC – Organización a nivel mundial de Contadores, establece y recomiendo un único juego
de normas contables de nivel mundial, de alta calidad, comprensibles y de aplicación
obligatoria. Promueven la convergencia con las NICs.

 IOSCO – Cooperar par la aplicación de las NICs en las empresas que cotizan el mercados de
capitales.

 Grupo de los 20 y el FSB. El FSB coordina a nivel internacional el trabajo con autoridades
financieros nacionales e internacionales.

 Banco Mundial, utiliza las NIIF para sus evaluaciones técnicas.

5.
A nivel mundial su aceptación es cada vez mas difundida. LA Unión Europea las adoptara para
las sociedades que coticen el bolsa a partir del año 2005, más allá de todos los mecanismos
implementados actualmente para lograr una mejor armonización. EEUU todavía no las ha
adoptado, pero esta realizando trabajos y emite opiniones para lograr un acercamiento entre sus
normas y las NIIF.
En la Argentina la FACPCE en el año 2000 realizó la armonización de las Normas Locales con
las NIIF. Con la aprobación de la RT 26 adopto para los entes públicos las NIIF.

6.

Aspecto Característica
Objetivo de los Estados Proveer Información respecto a la posición financiera y
Financieros los cambios ocurridos en un determinado periodo.
Satisfacer la necesidad de información de los usuarios de
los Estados Contables
Atributos de la información Relevante, representación fiel, comparable, verificable,
contable oportuna y comparable
Elementos de los Estados Situación Financiera (Balance General)
Financieros Estado de Resultados
Posición Financiera
Reconocimiento Cuando un elemento reúne las requisitos que lo definen
como tal, debe reconocerse contablemente
Medición Proceso para la determinación de los valores monetarios
que cuantifican los distintos elementos. Pueden se Costo
Histórico, Valores Corrientes, etc.
Capital a Mantener Es la manera o forma que implícitamente determina el
Resultado del Ejercicio. Puede ser monetario o financiero.

58