Fase 01

FASE I
DEFINICIÓN
FASE I
DEFINICIÓN
1. TEORIZACIÓN DE LA VARIABLE
1.1. BASES TEÓRICAS
El hombre, desde el principio de los tiempos ha hecho práctica del
comercio aunque de una manera informal, llevando a cabo paralelamente la
contabilidad, a fin de llevar registro de las transacciones. Sin embargo, a
pesar de estos antecedentes, la profesión contable es bastante joven. La
organización más antigua de contadores profesionales data solo de un poco
más de un siglo y las organizaciones internacionales se iniciaron hace menos
de la mitad de este periodo.
Es así que, la profesión ha querido establecerse a través de su
unificación, integrándose como organización mediante la emisión de un
conjunto de normas que permitirá el reconocimiento y medición de la
información contable de manera homogénea admitiendo así la presentación
y revelación de informes que podrán ser comparables dentro de cualquier
contexto.
De esta forma, se contempla la teorización que conformara la base teórica
4
5
de las variables de estudio del presente trabajo de investigación, las cuales
están definidas por normas internacionales de contabilidad o normas
internacionales de información financiera y estados financieros, ya en estos
se verán reflejadas las posibles afecciones de la aplicación de las normas,
tanto en su presentación como revelación.
1.1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
A través de la aprobación del reglamento que establece la aplicación de
las normas internacionales de contabilidad, la Unión Europea se convierte
en el promulgador de un conjunto de normas concebidas a nivel mundial que
serán la base para la obtención de una información financiera transparente y
uniforme traspasando de esta manera las fronteras. Las normas
internacionales de contabilidad (NIC) son formuladas por el International
Accounting Standars Boards, el cual hasta la fecha ha emitido 41 normas, de
las cuales 31 han entrado en vigencia.
Por otra parte, cabe mencionar que el International Accounting Estándar
Boards (IASB) promulgo un conjunto de normas internacionales de
contabilidad (NIC), las cuales adopto para conformar un nuevo conjunto de
normas internacionales de información financiera (NIIF); de manera que al
referir a las normas internacionales de contabilidad se estará hablando de
normas que forman parte del grupo de normas internacionales de
información financiera.
Este conjunto de NIIF, está definido según la Federación de Colegios de

6
Contadores Públicos de Venezuela en su boletín de actualización de Normas
Internacionales (BA – VEN – NIF, 2008, p.1; 15/05/2009) como:
Las normas internacionales de información financiera

comprenden: las normas internacionales de contabilidad
(NIC), las normas internacionales de información financiera
(NIIF) y las interpretaciones emitidas por el Comité de
Interpretaciones (SIC) y el Comité de Interpretaciones de
Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF).
Con respecto a lo anteriormente planteado, se verifica que existe un grupo
de normas internacionales de información financiera el cual incluye
lineamientos financieros, contables y análisis de los mismos los cuales a
partir de una fecha determinada, guiarán el ejercicio contable de las
operaciones en nuestro país.
Al respecto, la Federación de Colegio de Contadores Públicos de
Venezuela (BA – VEN – NIF, 2008, p. 1; 15/05/2009), señala las fechas de
vigencia aprobadas para adoptar las normas internacionales de información
financiera (NIIF) en Venezuela, quedando establecidas estas al 31 de
diciembre del 2008 para las grandes entidades y 31 de diciembre de 2010
para pequeñas y medianas entidades.
En relación a lo anteriormente expuesto, cabe destacar que el sector a
estudiar esta compuesto por pequeñas entidades que hasta la fecha no han
aplicado normas internacionales de contabilidad, sin embargo, a partir de la
emisión del boletín antes expuesto se ven en la necesidad de adoptar las
NIC, razón por la cual se desarrolla el presente estudio.

7
1.1.1.1 DEFINICIÓN
El nuevo o no tan nuevo enfoque de normas internacionales, tiene una
gran relevancia en cuanto a los estudios contables, ya que constituirán
nuevos lineamientos a seguir, con el objeto de presentar una información
completa, confiable, objetiva y pertinente.
Según Amat (2006, p. 226) expresa “Las Normas Internacionales de
Contabilidad: son un conjunto de normas o leyes que establecen la
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer en dichos estados”. Este conjunto de
guías o normas fue creado y está siendo practicado a nivel mundial con el
único fin de crear y mantener un código contable uniforme, generando así
información financiera decodificable de igual manera en cualquier parte del
mundo, para así lograr un trabajo en concordancia entre países y facilitar el
proceso de toma de decisiones.
De esta manera, se tendría un conjunto de normas que a partir del tiempo
estipulado, regirán la preparación y presentación de la información financiera
a nivel mundial; todo ello con la intención de crear un lenguaje uniforme, es
decir, se podrá estudiar analizar y comprender la información financiera en
cualquier parte del mundo, lo cual será un gran avance en el área económico
– financiera, ya que al existir esta uniformidad se podrán maximizar las
negociaciones intra e inter continentales.
Así mismo, las normas internacionales de contabilidad representan un

8
modelo a seguir para la presentación de la información financiera de todo tipo
de empresa sea cual sea su magnitud. Es por ello que se considera
fundamental su definición como variable de estudio de dicho trabajo de
investigación, para lo cual se tomara la definición expuesta por Amat (2006,
p.226), representando esta el punto de partida de la investigación.
1.1.1.2 ADOPCIÓN / ADAPTACIÓN
El hecho de tener lineamientos en cuanto a la presentación de los estados
financieros data de los años 50, debido a que los Estados Unidos de
América, los cuales a partir de la creación del Consejo de Principios de
Contabilidad para el año de 1956, son quienes emiten los primeros
enunciados que guiaron la forma de presentación de los estados financieros.
Seguido a esto, surgen un conjunto de entes emisores de normas
referidas a la presentación de la información financiera entre las cuales se
menciona el Financial Accounting Standar Board el cual permanece vigente
en los Estados Unidos, la Asociación Americana de Contabilidad (American
Accounting Association), el Consejo de Normas de Auditoria (Auditing
Standar Board), entre otros. (International Accounting Standars Boards,
07/05/2009)
En este orden de ideas, se expone que existían organizaciones dedicadas
al estudio y emisión de este grupo de normas reguladoras, pero estas ya no
satisfacían al público en general, todo ello a causa de las actividades
comerciales que se han ido expandiendo a través de los años, creando así la
9
necesidad de la existencia de normas que sean uniformes, entendibles y
aplicables en cualquier parte del mundo.
Así mismo, en el año de 1973 se crea el International Accounting
Standars Comitee ó Comité de Normas Internacionales, que como lo expone
Alexander y Archer (2005, p.1.01), es un cuerpo independiente creado con el
fin de armonizar los principios de contabilidad que son utilizados para
cualquier ente organizacional en sus informes financieros alrededor del
mundo.
De igual forma, tal como lo exponen los autores, “los objetivos de este
comité se perfilan hacia el desarrollo en el interés público y creación de
estándares de contabilidad entendibles y aplicables que requieren alta
calidad.”
Es a partir de este momento donde se inicia el proceso de emisión de
normas al mundo a fin de cumplir una serie de objetivos trazados por dicho
comité, apuntalando a la uniformidad en la presentación de estados
financieros e incluyendo en ellos una serie de especificidades que hasta la
fecha no eran exigidas.
Este proceso indudablemente ha marcado un antes y un después en la
contabilidad de las empresas, es por ello que este trabajo busca el análisis
de este conjunto de normas internacionales de información financiera, a fin
de comprenderlas y aplicarlas dentro del ámbito agropecuario para así
estimar el cambio que estas tendrán en mencionada área.

10
1.1.2 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES
AL SECTOR AGRÍCOLA
La emisión de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), nacen
con la finalidad de satisfacer el sector privado, sin embargo a través del
análisis de este conjunto de normas surgen nuevas necesidades dentro de
sectores específicos, es por ello que se van adaptando y nacen normas
internacionales para el sector publico, sector bancario, aseguradoras, sector
agropecuario, entre otras.
De esta manera, el sector agropecuario conforma un punto central dentro
de este estudio, debido a que será regulado bajo este conjunto de normas,
con el fin de abarcar todos los aspectos que engloban la información
financiera del mismo, de esta manera presentar una información homogénea
y comparable para fines indeterminados, constituyendo así un avance
significativo dentro de este fragmento económico en particular el cual está en
proceso de gestación en nuestro país.
1.1.2.1 NIC. 1 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La presentación de los estados financieros permite, tomar en cuenta los
estatutos, regulaciones y tratamiento al momento de revelar la información de
una entidad incluyendo sus transacciones y eventos, con el objeto de facilitar
el entendimiento de terceras personas de la información económica
financiera presentada en los mismos, a fin de que exista una adaptación a los
11
cambios y nuevas tendencias para así lograr en este caso que la información
contable llegue a todos los usuarios que pertenecen tanto a los sectores en
general como en el sector objeto de estudio.
(A) OBJETIVO
Es importante resaltar el hecho de que la norma internacional 1 establece
consideraciones globales para la presentación de los estados financieros, es
necesario tener presente, que cada norma tiene su directriz a seguir, es
decir, para que esta hecha, cual es el fin de la misma y los aspectos que la
engloban y en este caso tomando en cuenta la estructura y requisitos
mínimos para el contenido de los estados financieros.
Según la Norma Internacional de Contabilidad 1 (2005, p. 1; 1/05/2009)
“El objetivo de esta Norma consiste en establecer las bases para la
presentación de los estados financieros con propósitos de información
general”.
En síntesis se considera que el objetivo primordial de la norma
internacional de contabilidad 1, es la base para emitir los estados financieros,
manejando las mismas directrices y requisitos establecidos en cada uno de
ellos, con la finalidad de que sean comprendidos sin importar las latitudes,
tomando en cuenta el reconocimiento, la valoración y la información a
revelar.
Según el International Accounting Standards Board (2004, p. 307) el
propósito de esta norma es “suministrar un marco para que una entidad

12
evalúe cómo presentar razonablemente los efectos de las transacciones y
otros eventos”
En consecuencia la Norma Internacional de Contabilidad 1, establece
para las entidades un punto de partida para dar una presentación razonable
de los estados financieros, por lo tanto es pertinente coincidir con los antes
expuesto ya que en dicha norma se establecen las bases para esa
presentación que cumpla con todos los estatutos, directrices y requisitos
mínimos en cuanto al contenido a revelar en los estados financieros de este
sector objeto de estudio.
(B) ALCANCE
El margen de aplicación de la NIC 1 está plasmado hacia diferentes
sectores empresariales, tal cual se evidencia en la Norma Internacional de
Contabilidad 1 (2005, p. 1; 01/05/2009), desde lo lucrativo hasta lo no
lucrativo, instituciones financieras, compañías de seguros; a manera de
consolidar, corroborar y enfrentar las distintas transacciones realizadas por la
organización. Esta norma se adapta de acuerdo al tipo de organización, sin
embargo, no se adapta a las necesidades del cliente.
De igua l manera la NIC 1 será de aplicación para la presentación de todo
tipo de estados financieros, con propósitos de información general, que sean
elaborados y presentados conforme a las normas internacionales de
contabilidad.
Por lo tanto, los estados financieros con propósitos de información general

13
son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades
específicas de información. Son estados financieros con propósitos de
información general los que se presentan de forma separada, o dentro de
otro documento de carácter público, tal como el informe anual o un folleto o
prospecto de información bursátil. Esta norma no es de aplicación a la
información intermedia que se presente de forma abreviada o condensada.
Las reglas fijadas en ésta, se aplican igualmente a los estados financieros de
un empresario individual o a los consolidados de un grupo de empresas.
Sin embargo, esto no excluye la posibilidad de presentación de estados
financieros consolidados, que cumplan con las normas internacionales de
contabilidad, en el mismo documento que contiene los estados individuales
de la empresa controladora, si ello es contemplado por las normas
nacionales, siempre que las bases de preparación de cada uno de los tipos
de estados financieros queden claramente establecidos en la nota sobre
políticas contables utilizadas.
De esta manera, en congruencia con lo expuesto por la NIC 1 (2005, p. 1;
01/05/2009) la norma es de aplicación para todos los tipos de empresas,
incluyendo los bancos y las compañías de seguros. Los requisitos
adicionales de la información a suministrar por bancos y otros
establecimientos financieros similares, siempre consistentes con los
establecidos en esta norma, están fijados en la NIC 30, Información a
Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras

14
Similares.
Así mismo, la NIC 1 utiliza terminología propia de las empresas con ánimo
de lucro. Las empresas públicas con ánimo de lucro pueden, por tanto,
aplicar los requisitos establecidos en la norma. Sin embargo, las empresas
que no persigan finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas del
gobierno o pertenecientes a cualquier tipo de administración pública, pueden
tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas
partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados
financieros. Tales empresas podrán optar, asimismo, por incluir en la
presentación de los estados financieros los componentes adicionales que
precisen.
De esta forma, el alcance de la norma va dirigido a la presentación de los
estados financieros, con el fin de emitir información general, que va acorde a
las necesidades específicas de información, cabe destacar que no se aplica
a la información presente de forma condensada; sin embargo se aplica de
manera igualitaria a los estados financieros de los empresarios individuales y
los consolidados de un grupo de empresas, pero no se excluye que se
presenten los mismos de manera consolidada, cumpliendo con todas las
normas nacionales y las políticas contables utilizadas.
Aunado a lo anterior, esta norma aplica a todas las empresas tanto
lucrativas como no lucrativas, sin embargo en las empresas que no persigan
el lucro, se modifican las descripciones para ciertas partidas, al punto de

15
cambiar los propios estados financieros.
Por lo tanto, a pesar de establecer los estatutos y normas a seguir al
momento de presentar los estados financieros para las distintas entidades,
también existen tratos exclusivos para las diferentes partidas que se
presentan. Esto permite identificar dentro de la investigación el tratamiento
de cada una de las partidas que estén contenidas dentro de los estados
financieros de las agropecuarias.
Según Alexander y Archer (2005, p. 3. 03) “El alcance y aplicabilidad de la
NIC 1 es muy amplio”. A este respecto la NIC 1 debe ser aplicada en todos
los estados financieros preparados con propósitos generales y presentados
de acuerdo a las NIIF.
De esta manera, se expone que el alcance de esta norma corresponde el
principio de la aplicación del conjunto, debido a que ella enmarcará la
presentación de informes financieros los cuales representan el resultado final
de la actividad de una entidad. Por tanto se toma en cuenta dicho alcance
para revestir la información financiera del área agropecuaria que se estudia
en esta investigación.
(C) DEFINICIONES
La presente norma indica una cantidad limitada de términos en cuanto a la
preparación de los estados que reflejaran la situación económica y financiera
de la empresa u organización. Los siguientes términos se emplean, en la NIC

16
1, en la cual se especifica el significado de los términos utilizados en ella que
contribuirá al entendimiento de la misma. Esta norma internacional, en su
documento (2005, p. 2; 01/05/2009) señala las siguientes definiciones:
(a) Impracticable. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la
entidad no pueda emplearlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo.
(b) Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de
partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden,
individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La
materialidad dependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o
inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida o una
combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
(c)Normas internacionales de Información Financiera (NIIF), son las normas
e interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC). Esas normas comprenden:
(i) Las normas internacionales de información financiera.
(ii) L as normas internacionales de contabilidad; y
(iii) Las interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones
Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas
interpretaciones (SIC).
(d) Notas. Contienen información adicional a la presentada en el balance,

17
cuenta de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de
flujos de efectivo. En ellas se suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de tales estados y contienen información sobre las partidas
que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en aquellos estados.
Por otra parte, evaluar cuándo una omisión o inexactitud puede influir en
las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o
con importancia relativa, exigirá tener en cuenta las características de tales
usuarios. El marco conceptual para la preparación y presentación de los
estados financieros la Norma Internacional de Contabilidad 1 (2005, p. 3;
01/05/2009), establece en su párrafo 25, que “se supone que los usuarios
tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del
mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad
de estudiar la información con razonable diligencia”.
En consecuencia, la evaluación exigirá tener en cuenta cómo puede
esperarse que, en términos razonables, los usuarios con las características
descritas se vean influidos al tomar decisiones económicas.
Según Alexander y Archer (2005, p. 3. 06)
La norma contable establece, con relación a la

importancia e influencia posible en las decisiones
económicas de los usuarios, que se asume que los
mismos tienen el conocimiento razonable acerca de lo
negocios, y asuntos de contabilidad, y que aplican la
diligencia razonable, la palabra “impracticable” es
subjetiva, ya que describe las implicaciones para los
propósitos de otra norma.
De acuerdo a lo expuesto, los autores afirman que la impracticabilidad de

18
una norma deriva del conocimiento o propósito que se tenga dentro del
contexto organizacional, dando un amplio sentido a ello. Para los efectos de
la investigación se tomará como definición de impracticable lo descrito por la
norma internacional en sus definiciones señaladas.
Por lo tanto, la norma presenta un conjunto de definiciones, pero de hecho
son bastantes limitadas y remiten a otras normas internacionales de
contabilidad, y no presenta de manera clara toda la información necesaria
para la presentación correcta. Sin embargo, se tomara este conjunto de
definiciones como un aporte considerable a fin de desarrollar los objetivos
planteados en la investigación.
(D) ESTRUCTURA Y CONTENIDO
La Norma Internacional de Contabilidad 1 (2005, p. 4; 01/05/2009), exige
que determinadas partidas se presenten en el cuerpo principal de los estados
financieros, mientras que otras pueden incluirse en los estados principales o
en las notas, a la vez que establece, en el apéndice que sigue a la norma, los
formatos recomendados, para que la empresa pueda escoger el que sea más
apropiado según sus circunstancias. La NIC 7, Estados de Flujos de Efectivo,
suministra también una estructura para la presentación de este estado
financiero concreto.
En la NIC 1 (2005, p. 13; 01/05/2009) se utiliza el término presentación en
su más amplio sentido, incluyendo en él tanto la información que se
encuentra en el cuerpo principal de los estados financieros como la que se

19
desarrolla en las notas a los mismos. Las obligaciones de presentación e
información a revelar, exigidas por otras, se cumplirán de acuerdo con los
requisitos de cada norma en particular. A no ser que en la norma
correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirán,
indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del estado financiero relevante
o en las notas.
De esta forma, según la norma internacional de contabilidad 1, se
establece una holgura al momento de plasmar los diferentes elemento s que
componen los Estados Financieros, ya que dichas partidas deben ser las
más apropiadas y deben ir acorde con la actividad en sí de la empresa,
además suministra como se hará las estructuración de éstos con sus
respectivos rubros, a fin de seguir un mismo lineamiento para su mejor
compresión.
En este sentido, es importante resaltar que ésta norma, se basa
netamente en la presentación razonable de los estados financieros, ya que
en los mismos se plasma tanto lo que está en el cuerpo principal como lo
expresado en las notas explicativas, fijándose acá un cambio principal en la
presentación de la información financiera, debido a que de tener cuatro
páginas de estados financieros se obtendrá ahora un resumen que estará
sustentado con un sinnúmero de páginas revelando notas explicativas de los
estados financieros.
Refiriendo a lo anterior, cada una de las obligaciones exigidas por las
normas internacionales de contabilidad se establecerá con el fin de adaptar

20
la información económica financiera del sector objeto de análisis, a los
parámetros nombrados anteriormente y así darle el tratamiento conveniente
a cada uno de los componentes de los informes financieros.
1.1.2.2. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2. INVENTARIOS
Tweedie (2006), Presidente del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad, inicia su discurso expresando: “En un mundo cada vez más
globalizado, se hace necesario que exista un modelo contable uniforme, que
permita la presentación armoniosa de la información de esta índole, mediante
la unificación de criterios”
De esta manera, la norma busca brindar a todos los interesados un
panorama de la situación financiera de las organizaciones,
independientemente del área geográfica en la cual operen las mismas, pues
la información que éstos obtengan hará que las inversiones se vean
favorecidas mediante la minimización de los riesgos que de manera
reiterativa deben ser enfrentados. La minimización planteada con
anterioridad, permitirá a su vez que los inversionistas cuenten con un
instrumento que les posibilite la diversificación de su inversión y la mejora o
maximización de la rentabilidad esperada.
(A) OBJETIVOS
Al iniciar un proyecto, independientemente del área en la cual se decida
emprenderlo, éste debe ser concebido con el fin o propósito de incrementar

21
el bienestar, es decir, éste debe estar diseñado para obtener eficiencia en
aquello que desea optimizar y de esta manera sacar el máximo provecho de
aquello para lo cual fue creado.
La realidad expuesta anteriormente, se refleja en el ámbito contable y es
precisamente esto lo que pretenden las normas internacionales de
contabilidad, que no existan fronteras para la comprensión de la información
contable, que pueda de manera sencilla ser manejada por todos los
interesados.
Para el caso en particular de los inventarios, la NIC 2 tiene objetivos
específicos para cada uno de los rubros que alberga, aún así el objetivo
primordial de la norma según lo expone se exponen las Normas
Internacionales de Información Financiera, International Accounting Standars
Board (2004, p. 349), expresa: “el objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios”. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costos que deben
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos.
Es así como, esta norma suministra una guía práctica para la
determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento
como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Además, provee
directrices sobre las fórmulas de costos que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
22
Igualmente, Van Greuning (2006, p.79) al respecto relata:
El objetivo de la IAS 2 es establecer el tratamiento contable de

los inventarios. Este estándar trata con el costo del inventario,
el tipo de método de inventario adoptado y la asignación del
costo a los activos y a los gastos, y los aspectos de valoración
asociados con cualquier reducción del va lor contable al valor
realizable neto.
Para efectos del estudio, se considera pertinente coincidir con lo
expresado por las NIC, pues son las que acogen el deber ser en cuanto a la
información contable. Asimismo, ésta es muy explícita en cuanto al
tratamiento a emplear a este rubro dentro de los estados financieros, y por su
carácter normativo debe ser cumplida coercitivamente.
(B) ALCANCE
Como toda norma, ésta tiene un radio de acción el cual será objeto de
aplicación obedeciendo a diversos criterios, mismo que se expresa a
continuación desde la perspectiva de diversos autores expertos en el tema.
Para Van Greuning (2006, p. 79), este estándar considera todos los
inventarios de activos que:
Están disponibles para la venta en el curso ordinario del negocio,

están en proceso de producción para la venta, se encuentran en
forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción, se encuentran en la prestación de
servicios.
En síntesis, se puede concluir que para el autor el alcance de la norma
existencias son todos aquellos productos o servicios por los cuales un ente
23
espera obtener ingresos tendentes al desarrollo y expansión del mismo,
independientemente a la actividad a la cual se dedique.
Por su parte, Alexander y Archer (2005, p. 23. 07) señalan: el estándar no
se aplica a la contabilidad de inventarios tenidos por:
Los productores agrícolas, y forestales, productos agrícolas

después de la cosecha, y minerales, al punto que son medidos
al valor neto realizable, los cambios en ese valor se reconocen
en la ganancia o pérdida en el período del cambio.
Los comerciantes corredores de bienes que contabilizan sus
inventarios al valor realizable menos los costos de ventas, los
cambios en el valor considerados menos los costos de ventas
son reconocidos en la ganancia o en la pérdida del período de
cambio.
Las exclusiones mencionadas con anterioridad, sólo se aplican
a los requisitos de reconocimiento y declaración de este caso.
El punto en ambos casos, es que la práctica industrial evalúa
con frecuencia tales artículos al valor neto realizable o, en otras
palabras, al valor realizable menos los costos de ventas.
En virtud de lo descrito previamente, estos autores destacan establecer
las excepciones de la norma tal como se indica en la cita, esto es de gran
relevancia porque en una futuro no muy lejano, específicamente el próximo
año, es decir, el año 2010, las organizaciones deberán trasladar la
presentación de su información económica financiera de un esquema basado
en un conjunto de principios de contabilidad de aceptación general (caso
Venezuela), a un esquema emanado del Comité Internacional de Normas de
Contabilidad.
Con referencia a lo previamente expuesto, el Internacional Accounting
Standards Committee Foundation (IASCF, 2004, p. 346) menciona lo

24
siguiente : “el objetivo y el alcance de la Norma Internacional de Contabilidad
2, fue modificado mediante la eliminación de la expresión “en el contexto del
sistema histórico”, a fin de clarificar que la norma se aplica a todos los
inventarios que no se encuentran específicamente excluidos de su alcance.
Atendiendo estas consideraciones, el International Accounting Standards
Committe Foundation (IASCF, 2004, p. 346) establece que algunos tipos de
inventarios quedan fuera de su alcance, mientras que otros tipos quedan
eximidos solamente de los requerimientos de la medición de la norma.
Así mismo, Amat (2005, p. 106) expresa:
La NIC 2 establece las bases para poder tratar las existencias

en el contexto contable, dentro del sistema de valoración del
coste histórico. La cantidad de coste que debe acumularse en
un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos como tal es un tema fundamental en la
contabilidad de las existencias. Por lo tanto, esta norma
suministra pues, las directrices para la determinación de tal
coste y para el siguiente reconocimiento de éste como gasto
del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje
el importe en libros al valor neto realizable.
Unas ideas y reflexiones acerca de lo descrito por Amat (2005, p. 106), las
normas internacionales establecen las pautas a seguir ante la premisa que
recoge la idea del establecimiento de los costos y prescribe la forma en la
cual tal costo debe ser manejado dentro de la información económica-
financiera de forma tal que se cumpla el propósito para el cual se creó el
estándar contable.
Es así como los planteamientos realizados por los autores llevan

25
inmersas características bastante marcadas que permiten establecer unas
reflexiones significativas, pues mientras que unos se dedican a establecer
todo lo que debe ser considerado para la aplicación del estándar, como es el
caso de Amat (2005, p. 106) y Van Greuning (2006, p. 79), otros como
Alexander y Archer (2005, p. 23. 05) por el contrario, plantean las
excepciones que presenta tal estándar de contabilidad.
De acuerdo con las ideas expuestas, las autoras consideran pertinente
utilizar los planteamientos expresados por Alexander y Archer (2005, p. 23.
07), por cuanto la misma abarca el sentido emanado de la norma de manera
más significativa y, es precisamente éste el que mejor se ajusta a la
investigación en curso, abarcando de una forma más amplia los objetivos
trazados.
(C) DEFINICIONES
Los inventarios son un activo de gran relevancia para toda empresa, de
allí que el tratamiento contable de los mismos sea motivo de gran atención
para cualquier organización, puesto que ellos son activos que se convertirán
en efectivo en un corto plazo, logrando que la organización pueda cumplir
con los compromisos adquiridos previamente.
Por las razones anteriormente expuestas, para el International Accounting
Standards Committee Foundation (IASCF 2004, p. 350) este activo es objeto
de estudio dentro de las normas internacionales de contabilidad, pues el

26
mismo es el principal generador de beneficios para cualquier unidad de
producción independientemente de la actividad a la cual se dedique el ente
que será objeto de aplicación de las normas internacionales, pues las
mismas son tan amplias que contemplan un tratamiento contable para las
diferentes ámbitos en el cual puede desarrollarse la actividad económica de
la organización.
Para la International Accounting Standards Committee Foundation
(IASCF) (2004, p. 350) los inventarios son activos:
Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la

operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o
en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Las ideas expuestas, constituyen un gran adelanto puesto que en el
futuro no habrá dudas acerca de lo que debe ser considerado y reflejado en
este rubro dentro de los estados financieros.
A este respecto, Alexander y Archer (2005, p. 23. 08) expresan que la NIC
2 da sólo tres definiciones a saber:
Inventarios son activos: a) Tenidos para la venta en el curso

corriente del negocio; b) en el proceso de producción para
dicha venta, o c) en la forma la forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable, es el precio de venta estimado en el
curso corriente del negocio menos los costos estimados de la
finalización y los costos necesarios para hacer la venta.
Valor razonable, es la cantidad por la que un activo podría ser
cambiado, o una deuda cancelada, entre partes informadas y
dispuestas a una transacción de libre mercado.
27
Bajo la luz de lo expuesto por Alexander y Archer (2005, p. 23. 08) se
infiere que los inventarios son concebidos por las normas internacionales
como un activo que puede ser objeto de diversos tratamientos, puesto que
pueden ser vendidos, y bajo esta premisa obviamente se estaría hablando de
bienes de consumo si los mismos han sido transformados, o bien, bienes de
producción si los mencionados activos serán objeto de tratamiento como
insumos para llevar a cabo un proceso productivo.
Por su parte, Amat (2005, p. 105), señala:
Las existencias son activos poseídos para ser vendidos en el

curso normal de la operación, en el proceso de producción de
cara a la venta. En la forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de producción, o en el
suministro de servicios. Comprados y almacenados para
revender, como es el caso de las mercancías adquiridas por
un minorista para revender a sus clientes.
Terrenos u otros activos inmobiliarios que se tienen para su
posterior venta a terceros.
El valor neto realizable es el que resulta de sustraer al precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación, los costes estimados para terminar su producción y
los necesarios para efectuar dicha venta.
Según Amat (2005, p. 105), las existencias son todos aquellos activos
que la organización o ente económico utiliza para obtener ingresos, ya sea
que se trate de bienes de transformación o de bienes de consumo,
susceptibles de ser revendidos. Asimismo, el autor expresa que el precio de
éstas provendrá de una estimación realizada al valor de la producción
necesaria para darle al producto su carácter de bien de consumo.
Sobre la validez de las ideas expuestas por los autores consultados, como
28
lo son la International Accounting Standards Committee Foundation (2004, p.
350), Alexander y Archer (2005, p. 23. 08) y Amat (2005, p. 105) para
efectuar el desarrollo sobre este particular, se concluye que los autores
consultados sólo presenta coincidencia de criterios.
Para efectos de este estudio, se considerará la definición expresada por
Amat (2005, p. 105) ya que la misma expone de manera más detallada el
contenido de la norma, pues para el autor esta norma proporciona las bases
de las cuales deberá ser objeto este importante rubro dentro de los estados
financieros. Asimismo suministra el camino a seguir para poder establecer
los costos y también detalla la forma en la cual deben ser reconocidos, es
decir, que la norma contiene las pautas o lineamientos que deberá seguir una
organización para presentar de la manera idónea su información financiera.
Igualmente, la norma señala el tratamiento del cual serán susceptibles de
aplicación los inventarios, como se señaló anteriormente es un rubro de vital
importancia para todas las organizaciones, puesto que ellas tendrán que
manejar algún tipo de existencias y siendo el objetivo de la norma unificar la
información, es imperioso que todo ente conozca el tratamiento que recibirá
este importante parte del activo.
(D) MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS
Algunos autores, como la Internacional Accounting Standards Comité
Foundation (IASCF, 2004, p. 350), Amat (2005, p. 106), Normas

29
Internacionales de Información Financiera (2004), plantean que, al ser los
inventarios un activo de gran envergadura para toda organización, es
relevante la necesidad que los mismos sean medidos obedeciendo un
conjunto de estándares emanados de una autoridad que logre unificar la
expresión de los mismos dentro de los estados financieros.
Bajo la luz de lo analizado en los textos, aunque en el pasado existían
numerosos métodos para efectuar la medición de este rubro, hoy por hoy, las
normas internacionales de contabilidad contienen de manera expresa que los
mismos deben ser valuados bajo la identificación específica de los costos
individuales, el método promedio ponderado o el método primero en entrar
primero en salir (PEPS) quedando fuera de contemplación el método “ultimo
en entrar último en salir” (UEPS).
Es así como algunos expertos en el tema como el Internacional
Accounting Standards Comité Foundation, Amat, entre otros, refieren que la
norma emanada del International Accounting Standards Committee
Foundation (IASCF), establece el tratamiento que debe recibir este rubro
dentro de los estados financieros.
Las ideas expuestas en este sentido son bastante específicas y según
International Accounting Standars Board (2004, p. 351)
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable,

según cual sea menor. El costo de los inventarios
comprenderá todos los costos derivados de s u adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
30
Según el autor consultado, es decir, el International Accounting Standard
Board (2004), las existencias deben ser objeto de medición obedeciendo a
un conjunto de costos, tales como, los costos de adquisición, que no es más
que los egresos en los que debe incurrir una organización para tener los
insumos necesarios para operar eficientemente. Además debe incluirse en el
valor de las existencias, todos los costos imputables a la transformación que
le brinda al inventario la condición que poseen al momento de ser
contabilizados.
Para hacer más explicito este punto, el International Accounting Standard
Board (2004, p. 352) señala como costos de adquisición los que
comprenden desde el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de mercaderías, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.
Así mismo, la Internacional Accounting Standard Board (2004, p. 351),
indica que los costos de transformación de inventarios comprenderán
aquellos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
mano de obra directa, también comprenderán una parte, calculada en forma
sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los cuales se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Es así como, la Internacional Accounting Standard Board (2004, p. 352) al

31
respecto resume el proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los
costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción. Además de describir las ideas previamente
mencionadas, expone que capacidad normal es la producción que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios
períodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
En el mismo orden de ideas, la Internacional Accounting Standard Board
(2004, p. 352) relata que puede usarse el nivel real de producción siempre
que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de la capacidad ociosa. Al mismo tiempo
refiere, los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
período en que han sido incurridos.
De la misma forma, la Internacional Accounting Standard Board (2004, p.
352) expone que los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad
de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de
producción.
Igualmente, la Internacional Accounting Standard Board (2004, p. 352)
afirma que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación
simultánea de más de un producto. Este es el caso de la producción
conjunta o de una producción de productos principales junto a subproductos.
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean

32
identificables por separado, se distribuirá el costo total entre los productos
utilizando bases uniformes y racionales.
Seguidamente, la norma hace referencia a un conjunto de costos no
clasificables en los anteriormente mencionados, comprendidos por el
conjunto de los otros costos. El International Accounting Standards
Committee Foundation (IASCF, 2004, p. 352) establece: “Se incluirán otros
costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en
ellos para dar a los mismos su cond ición y ubicación actuales”
De las evidencias anteriores, es importante destacar que las normas
marcan las pautas a seguir en cada una de las etapas que es susceptible
que enfrente las organizaciones en un momento determinado, describiendo
las alternativas de presentación de la información financiera en congruencia
con la realidad financiera que puede presentar una organización.
Asimismo, ejemplifica aquellos costos que deberán excluirse del costo
imputado a este rubro y por lo que los mismos deberán de manera
irrefutable, imputarse como gastos del período en el cual se incurren.
En virtud de lo expuesto, Van Greuning (2006, p. 80). expresa que
deberán incluirse “otros costos, como los costos de diseño y
endeudamiento.”
Igualmente, Normas Internacionales de Información Financiera (2004, p.
352) refiere la norma internacional de contabilidad 23 para identificar las
limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluyen en el
costo de los inventarios. Además de ello, describe la posibilidad de la cual

33
puede valerse una entidad para adquirir inventarios con pago aplazado. Al
respecto, sólo expresa que de presentarse este supuesto:
Deberá existir un elemento de financiamiento, tal es el caso de

la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones
normales de crédito y el importe cancelado, tal elemento
deberá ser reconocido como gasto por intereses a lo largo del
período de financiamiento.
De las evidencias anteriores, es importante destacar que las normas
marcan las pautas a seguir en cada una de las etapas que es susceptible que
enfrente las organizaciones en un momento determinado, describiendo las
alternativas de presentación de la información financiera en congruencia con la
realidad financiera que puede presentar una organización.
Por su parte, Amat (2006, p. 110) expresa, la presencia de sistemas de
índole muy variado para efectuar la determinación del coste de las
existencias tales como el método de coste estándar y el método de los
minoristas. Ambos pueden ser empleados a la discreción de las necesidades
organizacionales, siempre y cuando el resultado de aplicarlos se aproxime al
resultado real. Además expresa que “debe determinarse el sistema ha ser
utilizado en la medición de los costes”, pues ambos métodos podrán ser
utilizados siempre y cuando el resultado de aplicarlos se aproxime al valor
real.
En el mismo orden de ideas, señala que los costos estándares se aplican
a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia en el uso de la capacidad. En este caso, las

34
condiciones de cálculo son revisadas de manera regular y son modificados
los estándares siempre y cuando tales condiciones hayan sido objeto de
cambios.
Así pues, el procedimiento de minoristas es utilizado generalmente en el
área comercial o cuando se visualizan ventas al menudeo, ya que el mismo
facilita la medición siempre que la rotación sea constante, además de tener
márgenes similares y tal actividad no admite el uso de otras técnicas de
cálculos de costes. El método logra determinar deduciendo del precio de
venta del artículo, un porcentaje acorde de margen bruto y el mismo debe
sopesar la parte de las existencias que han sido objeto de una venta por
debajo de su precio normal.
Lo anteriormente expuesto, infiere que los diferentes métodos a seguir se
emplearán según la actividad, debido a que dependerá del ejercicio de la
misma la aplicación del más ajustado a las necesidades.
Aunado a lo anteriormente descrito, se plantea que para este particular
entre dos de los autores consultados coinciden al afirmar que existen varios
métodos que cuya utilización es válida, tal es el caso de Amat (2005, p. 110)
y Van Greuning (2006, p. 80).
Para efectos de esta investigación, se considera pertinente tomar como
más ajustada a lo que será en el futuro la información financiera lo citado por
Amat (2005, p. 110), pues en su texto señala de manera objetiva el
tratamiento contable al cual deben ser sometidos determinados activos
obedeciendo a su naturaleza, y es la que recoge de manera más clara y

35
específica la intención del Comité Internacional de Normas de Contabilidad
al crear la norma, que no es más que establecer el tratamiento del cual
deberán ser objeto el rubro de inventario dentro de los estados financieros de
cualquier ente.
Es así como la normativa plantea además unificar el modo en el cual los
mencionados estados financieros deben ser presentados para que sean de
utilidad, de manera tal que proporcionen una información bajo un modelo que
pueda ser comprendido por todo aquel que requiera los datos que los
mismos ofrecen, en este sentido la norma dicta las medidas tendentes a dar
garantía a la unidad en cuanto a la presentación de los estados financieros, o
expresado de otro modo marca un hito en la forma de presentación de los
estados financieros.
De las evidencias anteriores, se concluye que tal normativa aplica para las
agropecuarias siempre y cuando los productos no provengan de la actividad
agropecuaria, pue sto que para éstos existe una normativa particular, prevista
en norma internacional de contabilidad 41.
(E) COSTOS DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS DE
LOS ACTIVOS BIOLÓGICOS
Las organizaciones desarrollan actividades económicas de índole muy
diversa, en el pasado era común la inexistencia del tratamiento contable a
seguir en negocios específicos, pues en ocasiones estas partidas solían
experimentar un tratamiento contable inadecuado obedeciendo a la carencia

36
de información. La necesidad de información es trascendental para efectuar
una toma de decisiones tendente a lograr la maximización de los beneficios
esperados.
Las afirmaciones anteriores, tal como la referida a la carencia de
información, son claramente evidenciables en un sector específico de la
economía del país Venezuela, como lo es el sector agrícola. Actualmente
este sector debe prepararse para presentar estados financieros que
muestren de manera objetiva la situación económica-financiera de las
organizaciones que se encuentra n inmersas en él.
Partiendo de los supuestos anteriores, en la búsqueda de la comprensión
de interpretación idónea de la mencionada norma deben conocerse la
definición de los activos biológicos, por ello a continuación se señalan
algunas de las acepciones otorgadas a los mismos por renombradas
instituciones o autores.
Aunado a lo previamente expuesto, se comienza mencionando lo
expresado por Paillet (2005, p. 1; 27/05/2009) en su artículo “Un nuevo paso
hacia la unificación de las normas contables”, en el cual señala que los
activos biológicos son aquellos que:
Están compuestos por los vegetales y animales vivientes

empleados en la actividad agropecuaria.
Pueden estar en crecimiento, en producción o terminados, y se
los denomina: activos biológicos en desarrollo, activos
biológicos en producción y activos biológicos terminados.
En relación con el costo de los productos agrícolas recolectados Paillet

37
(2005, p. 1, 27/05/2009), refiere lo que debe ser considerado como activos
biológicos, y obedeciendo a la etapa en la cual se encuentren los
mencionados activos califica a cada uno de ellos para incluirlos dentro de los
estados financieros de manera tal que las organizaciones inmersas en este
sector tengan una guía para clasificar tales acti vos, expresando acerca de los
mismos una información veraz, confiable y oportuna.
Aunado a esto, Paillet, (2005, p. 1, 27/05/2009) expresa que la norma
llega para “llenar un vacío” y que la misma ha sido sancionada sin
modificaciones con el loable propósito de contribuir a la unificación de las
normas profesionales en todas las jurisdicciones del país (Argentina).
Dentro del marco expuesto por el experto, esta norma se fundamenta en
la necesidad de armonización que deben contener los estados fina ncieros,
para el logro de unificar el ejercicio de la profesión contable. El autor a su
vez señala que la norma establece claramente “la necesidad de emplear
criterios que midan el crecimiento biológico”. Pues para él es precisamente
éste “el generador de valor y el principal motivo de la sanción de una
normativa específica para entes con actividad agropecuaria”.
El International Accounting Standards Board (2004, p. 353) expone:
La medición de los inventarios, la cual se lleva a cabo en el

momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta, considerados
en el momento de su cosecha. Este será el costo de los
inventarios en esa fecha, para la aplicación de la siguiente
norma.
En relación con este particular, el International Accounting Standards

38
Board (2004, p. 353) refiere los sistemas de medición de costos y al
respecto señala que serán susceptibles de ser utilizados los métodos del
costo estándar o el método de los minoristas a conveniencia siempre y
cuando el resultado de aplicarlos se encuentre próximo al costo.
Del mismo modo, el International Accounting Standards Board (2004, p.
353) en lo relativo a los costos estándar expresa:
Se establecerán a partir de niveles normales de consumo de

materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y
utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de
cálculo deberán ser revisadas con regularidad y de ser
necesario, los estándares serán susceptibles de modificaciones
o cambios siempre que estén presentes las condiciones
propicias para ello.
Unas ideas y reflexiones acerca de lo expuesto por la International
Accounting Standards Board (2004, p. 353), este instituto menciona que los
costos clasificados por las organizaciones como costos estándar deben estar
constituidos bajo basamentos derivados de elementos muy puntuales, entre
los cuales se puede mencionar el consumo de materias primas, los
suministros, mano de obra, entre otros.
Del mismo modo, el International Accounting Standards Board (2004, p.
353) expresa que las condiciones para efectuar las mediciones deben ser
objeto de evaluación para conocer si el estándar cumple con el propósito
para el cual fue creado, de los contrario, la normativa es flexible a
modificaciones por parte del instituto previamente mencionado, cuando las
condiciones estén dadas para ello.

39
Asimismo, el International Accounting Standards Board (2004, p. 353)
refiere las fórmulas de costos a ser empleadas en los inventarios de aquellos
productos que habitualmente no son susceptibles de intercambio entre sí, así
como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
específicos, se determinará a través de la identificación de sus costos
individuales.
Sobre la base de las ideas expuestas, International Accounting Standards
Board (2004, p. 354) señala que:
Deberán identificarse ciertas partidas dentro de los inventarios.

Este es el tratamiento adecuado para los productos que se
segregan para un proyecto específico con independencia que
hayan sido comprados o producidos. Sin embargo señala que
este método de identificación específica resulta inadecuado
cuando los inventarios presenten un gran número de productos
que sean habitualmente intercambiables.
En virtud de lo expuesto por el Internacional Accounting Standards Board
(2004, p. 354) las partidas que provienen de un proyecto determinado, sin
diferenciar que tales productos provengan de un proyecto específico no
diferenciando si su origen es la compara o la producción. Asimismo, relata
que la única distinción de la cual podrá ser objeto el rubro de inventario es
cuando sea objeto de una extensa gama de productos propicios a frecuentes
inventarios.
En consecuencia, el International Accounting Standards Board (2004, p.
353), advierte que “el costos de los inventarios no intercambiables entre sí
deberá asignarse obedeciendo a los métodos primera entrada primera salida

40
(FIFO o PEPS) o costo promedio ponderado”.
Los temas tratados por el Internacional Accounting Standards Board
(2004, p. 354) relatan que cuando las existencias no puedan ser
intercambiables entre ellas, el costo será imputado siguiendo los métodos
primera en entrar, primera en salir, o el costo promedio ponderado, tal vez
porque muestra de manera más eficiente el monto real de las existencias,
logrando expresar en la información económica financiera la situación real de
la organización.
El Internacional Accounting Standards Board (2004, p. 354) señala que la
entidad deberá utilizar la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Además, establece que si los
inventarios difieren entre si, puede estar justificado el uso de fórmulas de
costos igualmente diferente.
Vinculado al concepto, el Internacional Accounting Standards Board
(2004, p. 354) resalta que el tratamiento otorgado a los inventarios no será
propicio de aplicación cuando éstos sean objeto de un uso diferente dentro
de la misma entidad, pues señala que la ubicación geográfica no representa
un motivo lo suficientemente convincente que justifique el diferir en los usos
de las fórmulas expresadas en el párrafo previo.
Para efectos de la investigación que se presenta se consideró la
definición expresada por Paillet, (2005, p. 1, 27/05/2009) miembro de la
Comisión Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias, pues la misma
proporciona una idea más clara al señalar que los productos agrícolas son un
41
activo, mencionando las características que éstos deben poseer. Igualmente
expresa la denominación dada a los mismos dentro de la contabilidad
agropecuaria.
Además se fija posición con este autor luego de efectuado el análisis y
concluir que es un tratamiento de carácter novedoso el dado a estos activos,
puesto que anteriormente el activo carecía de un tratamiento específico
dentro de los estados financieros incidiendo esto en la manera en la cual era
presentado y valuado dentro de los estados financieros.
(F) INFORMACIÓN A REVELAR
Los estados financieros de una organización, llevan inmersos información
de gran importancia para la toma de decisiones, es por ello, que los mismos
propician el interés en ellos, por un gran número de individuos en el planeta.
El desarrollo de las normas internacionales de contabilidad busca afianzar
la inexistencia de fronteras en cuanto al manejo de la información contable,
de allí el surgimiento de las normas anteriormente expuestas, cuya finalidad
es que la mencionada información sea de utilidad y esté disponible para
efectuar un proceso de toma de decisiones que esté basado en hechos
concretos, definidos de manera clara y precisa.
Siendo la contabilidad una ciencia que se auxilia de las ciencias exactas
denominada matemática, es con certeza de gran relevancia para conocer
hacia dónde debe una organización direccionar sus recursos, de forma tal
que pueda alcanzar los fines para los cuales fue creada.
42
Las normas internacionales de contabilidad con respecto al rubro de
inventario establecen una serie de lineamientos a seguir, y seguidamente se
exponen obedeciendo a los criterios de varios autores consultados para
efectuar el desarrollo de la teoría concerniente a la información a revelar.
Para Amat (2005, p. 116), los estados financieros deben presentar la
siguiente información, misma que proporciona un conjunto de directrices que
deben ser consideradas en la preparación presentación de la información
financiera con el propósito de revelar aspectos tendentes a la comprensión
de la misma. Es así como, expresa:
Las políticas contables adoptadas para medir las existencias,

incluyendo la fórmula de medida de los costes utilizados, el
valor total en libros de las existencias, desglosado en los
importes parciales según la clasificación que resulte apropiada
para la empresa, el importe en libros de las existencias que se
han medido utilizando su valor realizable neto, los importes de
las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar
el valor neto realizable, que hayan sido reconocidos como
ingresos en el período, las circunstancias o eventos que han
producido la reversión de las rebajas de valor, el importe en
libros, si existiese, de las existencias comprometidas como
garantía de cumplimiento de deudas.
Las ideas expuestas por Amat (2005, p. 116) acerca de las políticas
contables mencionan que la información financiera debe revelar un conjunto
de información que esté dirigida hacia la comprensión de la misma por parte
de los interesados en ella, es así como el autor plantea que los estados
financieros deben contener un cúmulo de información, entre las que destacan
los importes parciales de las existencias, el monto por el cual tales

43
inventarios han sido registrados, las cantidades correspondientes a las
reversiones, entre otras.
Ahora bien, Amat (2005, p. 116) señala otra información que pudiera
representar utilidad para el usuario sea la información de diferentes
existencias así como la variación de los saldos para cada una de las clases
de existencias durante un período. Para el Amat (2005, p. 116) “una
clasificación de las existencias es la que distingue entre: mercancías,
suministros para la producción, materias primas, productos en curso y
productos terminados.”
Unas ideas y reflexiones acerca de lo mencionado por Amat (2005, p.
116) puede expresarse considerando que las existencias en una
organización son clasificadas contablemente, obedeciendo al momento de la
producción en la cual es levantada la información concerniente a los
inventarios, es por ello que la condición de los mismos, se especifica dentro
de la información contable, dentro de las notas explicativas a los estados
financieros.
En virtud de lo expuesto por Amat (2005, p. 117), las existencias deben
discriminarse dentro de los estados financieros entre las mercancía s, los
suministros, materiales, productos en proceso y terminados con la finalidad
de presentar una información idónea que se ajuste a lo que la entidad
económica posee dentro del monto de los inventarios.
En el mismo orden de ideas, Amat (2005, p. 117) refiere que al ser
existencias de un suministrador de servicios, las mismas pueden ser

44
descritas, simplemente como productos en curso, pues los mismos al ser
intangibles no pueden ser objeto del tratamiento similar al aplicado a los
activos susceptibles de ser tocados, de tenerlos físicamente visibles, pues
carecen de materia.
Asimismo, los estados financieros deben contener información sobre el
costo de las existencias que se han reconocido como gastos durante el
período y establece qué información debe conformar dicho coste, los
importes anormales de los costes de producción de las existencias incurridos
durante el propio período, otros costes, tales como costes de distribución,
según las circunstancias particulares de cada organización, los coste s
ordinarios relacionados con los ingresos y reconocidos como gastos durante
el período.
Según Amat (2005, p. 117) algunas organizaciones adoptan un formato
que difiere en la presentación del estado de resultados, pues no reconocen
como gasto del período el costo de las existencias, aún con esta diferencia la
organización deberá informar la cantidad de costos ordinarios, relacionados
con los ingresos, que se han reconocido como gastos del período, tales
como: los costes reconocidos como gastos por materias primas y otros
materiales, costes de mano de obra, otros costes ordinarios y la variación
neta del valor de las existencias en el período.
Por su parte, Alexander y Archer (2005, p. 23. 15) expresan:
Los inventarios deben ser medidos al menor del costo y el valor

neto realizable, que la efectuar la venta de los inventarios, el
45
monto facturado de los mismos debe ser reconocido como un

gasto en el período en el que el ingreso relacionado es
reconocido.
La cantidad deducida del valor de cua lquier inventario para determinar el
valor neto realizable y otras pérdidas de inventarios, deben ser reconocidas
como un gasto en el período en el que la rebaja del valor o la pérdida
ocurren.
En el mismo orden de ideas Alexander y Archer (2005, p. 23.15), señalan
que los estados financieros deben revelar la información que a continuación
se expone:
Las políticas de contabilidad adoptadas en la medición de los

inventarios, misma que deberá incluir la fórmula de costos
utilizada, la cantidad total facturada de inventarios y la cantidad
facturada en clasificaciones destinadas a la entidad, la cantidad
facturada de inventarios llevados al valor razonable menos los
costos de venta, la cantidad de inventarios reconocidos como
un costo durante el período, la cantidad de cualquier rebaja del
valor de inventarios reconocidos como un gasto en el período
de acuerdo con el párrafo 34, y la cantidad facturada de
inventarios acordada como garantía de deudas.
Sobre la base de las ideas expresadas por los autores Alexander y Archer
(2005, p. 23. 15), exponen la información que deben abarcar los estados
financieros, nombrando el contenido de la misma, es así como tal teoría
expresa que la política contable debe estar encaminada a realizar una
medición de inventarios efectiva, pues detalla que la partida denominada
inventarios o existencias, debe incluir aspectos como la fórmula de costos

46
utilizada, el importe de inventario facturado, entre otros.
Igualmente, los autores Alexander y Archer (2005, p. 23. 15) exponen
que otro elemento de interés es el referido a la cantidad de cualquier
inversión de cualquier rebaja del valor que se reconoce como una reducción
en la cantidad de inventarios reconocidos como un gasto en el período de
acuerdo con el párrafo 34, a

l s circunstancias o los acontecimientos que
llevaron a la inversión de una rebaja del valor de inventarios de acuerdo con
el párrafo 34, y, por último, la cantidad facturada de inventarios acordada
como garantía de deudas.
Mientras tanto, Van Greuning (2006, p. 80) menciona al respecto:
Los estados financieros deberán revelar lo siguiente: las

políticas contables, incluyendo las fórmulas de costos
utilizadas, el valor en libros total de inventarios y el monto por
categoría, el monto de los inventarios llevados al valor
razonable menos los costos de venta, el monto de cualquier
reducción contable y reversiones de cualquier reducción
contable, circunstancias o eventos que condujeron a la
reversión de una reducción contable, inventarios pignorados
como seguridad por pasivos, monto de inventarios reconocido
como gasto.
En las evidencias anteriores, Van Greuning (2006, p. 80) plantea el modo
de presentación y revelación de este importante rubro dentro del activo,
expresando que los estados financieros deben contener las fórmulas de
costos utilizadas para calcular las existencias de modo que los interesados
conozcan la procedencia de la información.
Sobre la base de las ideas planteadas, se afirma que Amat (2005, p. 116)
47
se dedica a enumerar la información que deben contener los estados
financieros y cual resulta relevante para que los usuarios de la información
financiera hagan un uso idóneo de la misma.
Por su parte, Alexander y Archer (2005, p. 23. 15) expresan la información
que deben abarcar los estados financieros, nombrando el contenido de la
misma, mientras que Van Greuning (2006, p. 80) menciona la manera en la
cual debe ser presentada la información contable y la información que de
manera ineludible debe contener la misma.
Para efectos de la investigación, se estima conveniente coincidir con lo
expresado por Van Greuning (2006, p. 80), puesto que abarca de una
manera más completa lo que debe plasmarse dentro de un estado financiero
con respecto a este rubro, a fin de ser comprendido por todo aquel que esté
interesado en conocer la situación económica y financiera de un ente en
particular.
La información expresada previamente, está claramente expuesta dentro
de los estados financieros que debe presentar una organización de manera
anual, y lo que se busca con la aplicación de las normas internacionales de
contabilidad es unificar la presentación de la información financiera, tal cual
se ha expresado anteriormente, además de ello a través de lo expuesto por
Van Greuning (2006, p. 80), se podrá sustentar el propósito de esta
información.
48
1.1.2.3 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8. POLÍTICAS
CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES, Y
ERRORES
La norma internacional de contabilidad Nº 8 (NIC 8, 2005, p. 01,
01/05/2009), se define para el beneficio y claridad de los estados financieros,
realzando relevancia y fiabilidad, a su vez, enmarca lo que son los cambios
en las estimaciones contables que serán aquellos ajustes al valor de un
activo o de un pasivo en libros, los cuales deben ser reconocidos
anticipadamente en la ganancia o pérdida en el periodo del cambio y/o en
periodos futuro, esto sucede en caso que el cambio afecte en un periodo o
en ambos.
Igualmente en esta norma se hace referencia a los errores del periodo
anterior, que son las omisiones, falta o desuso de información contable en los
estados financieros de periodos previos.
Por otra parte, la aplicación de las normas internacionales de contabilidad,
son una expansión de alta calidad concebida de una perspectiva mundial, en
beneficio de una información financiera transparente y comparable más allá
de sus fronteras, logrando así el propósito general de la norma.
En particular, la NIC 8 para fines de esta investigación, es tomada en
cuenta debido a que la norma hace referencia al resultado y las tendencias
de un estado financiero que puede verse afectado por un cambio en las
normas contable, en las estimaciones contables o por alguna información

49
errónea.
(A) OBJETIVO
Como toda norma o política, ésta al igual que las otras, también cumple o
deberá cumplir con un objetivo específico definido por la norma en sí, el cual
se logrará a través de la aplicación de la misma sobre los estados financieros
pertenecientes a la entidad.
Al respecto, Alexander y Archer (2005, p. 5. 02) expresan que “el objetivo
de esta norma es aumentar la pertinencia, confiabilidad, y quizás
especialmente la comparabilidad de los estados financieros publicados”, es
decir, el objetivo por el cual se elaboró la norma es para crear mayor
confiabilidad, comparabilidad y relevancia de los estados financieros
elaborados y presentados por una entidad.
De igual manera, Van Greuning (2006, p. 36) expresa que “el objetivo de
esta norma es buscar aumentar la relevancia, confiabilidad y comparabilidad
de los estados financieros de una entidad”, esto refiere a que el objetivo de la
NIC 8 es crear en los estados financieros una mayor confiabilidad y
comparabilidad, incrementando así la relevancia de la información financiera.
A este respecto, ambos autores coinciden en que el objetivo de esta
norma es incrementar la confianza de los estados financieros de la entidad
para así facilitar el trabajo a los usuarios de la información financiera.
Finalmente, para la presente investigación se considera pertinente
emplear lo descrito por Alexander y Archer (2005, p. 5. 02), pues al respecto

50
menciona que el objetivo de esta norma es el punto final a donde se quiere
llegar al momento de ser aplicada sobre los estados financieros de la
entidad, es por ello que se considera una normativa base para el análisis de
la variable objeto de estudio.
De las evidencias provenientes de la aplicación de las normas
internacionales de contabilidad en otros países, se puede concluir que tal
acción en Venezuela, incidirá de manera significativa en la preparación y
presentación de la información financiera, y el sector agropecuario no
escapará a tal realidad.
(B) ALCANCE
El alcance, hace referencia a la trascendencia de la norma sobre los
estados financieros de la entidad, es decir, en que momento o situación
deberá ser aplicada para lograrse el objetivo de la norma, siempre y cuando
se realice de forma correcta.
A este respecto Alexander y Archer (2005, p. 5. 02) expresan que “deberá
ser aplicada al escoger y aplicar las normas contables y al justificar los
cambios en las normas contables, los cambios en estimaciones contables, y
en la corrección de errores de periodos previos”, esto refiere a que la norma
sólo deberá ser aplicada en momentos en que la entidad realice las
estimaciones contables, aplique políticas contables y/o corrija errores del
período.
Igualmente, Van Greuning (2006, p. 35) indica que la norma deberá cubrir
51
situaciones en las cuales la entidad, esta seleccionando y aplicando políticas
contables, esta contabilizando cambios en las políticas contables, tiene
cambios en las estimaciones contables y tiene correcciones de errores de
periodos previos.
Al respecto, se expresa que la NIC 8 sólo aplicará en situaciones en que
la empresa, esté aplicando políticas contables, cambios en las estimaciones,
corrección de errores.
En efecto, los autores consultados coinciden en que la norma debe aplicar
en situaciones que la entidad seleccione políticas, esté contabilizando
cambios y posibles errores del periodo anterior, a fin de que se presenten los
estados financieros de manera entendible.
En este sentido, para dicho estudio se considera pertinente emplear lo
descrito por Alexander y Archer (2005, p. 5. 03), pues menciona que la
aplicación de la norma es relevante al momento de estructurar un estado
financiero e incurre en el momento en que se esta empleando las políticas
contables, donde se presenten cambios en la estimaciones y/o donde existan
errores de periodos previos.
(C) DEFINICIÓNES
La Norma Internacional de Contabilidad No. 8 (NIC 8, 2005, p. 01,
01/05/2009), al igual que las otras normas internacionales de contabilidad,
refleja la esencia económica de las operaciones del negocio y presentan una
imagen fiel de la situación financiera de una empresa, debido a que ésta

52
hace referencia a las políticas establecidas para realizar la estructura de un
estado financiero, realizando cambios en las estimaciones y posibles errores
los cuales tienen que ser corregidos previamente, de esta forma al ser
aplicada esta norma, los estados financieros aumentarían su relevancia,
confiabilidad y comparabilidad.
Asimismo, la norma internacional de contabilidad Nº 8, enmarca diversas
definiciones las cuales deben ser analizadas cada una por separado para la
comprensión de la misma.
(D) POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables representan normas preestablecidas por una
organización para que exista un orden, en este caso un control en base a
unos principios para presentar los estados financieros.
En este sentido, Alexander y Archer (2005, p. 5. 02) expresan “las normas
contables son los principios específicos, las bases, convenciones,
reglamentos y practicas aplicadas por una entidad al preparar y presentar los
estados financieros” esto indica a que las normas contables son los
lineamientos específicos a seguir para la realización de los estados
financieros de una entidad.
Igualmente, Van Greuning (2006, p. 35) define las normas contables
“como principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas
aplicadas por una entidad al preparar y presentar los estados financieros”.
Con respecto a lo anterior, las políticas contables son los parámetros o

53
directrices específicas aplicadas por la entidad al ser estructurado y
presentado los estados financieros.
De acuerdo con las ideas expuestas por los autores es evidenciable que
ambos coinciden al afirmar que las normas contables son aquellos
procedimientos o descripciones específicas a seguir por una entidad al
momento de ser estructurados y presentados los estados financieros.
En relación a la investigación que se presenta se considera pertinente
utilizar la teoría expresada por Van Greuning (2006, p. 37), pues lo expuesto
por éste se ajusta de manera más significativa al estudio en curso, pues las
normas son reglamentos que delinean o delimitan el cumplimiento de un
conjunto de procedimientos tendentes a la obtención de un objetivo.
Para efectos de la presentación de la información financiera, las normas
internacionales de contabilidad deben ser cumplidas con el objetivo de
unificar la presentación de los estados financieros para que sean
comprendidos en cualquier localidad del mundo.
Sobre la validez de las ideas expuestas, el sector objeto de estudio debe
preparar información de índole económica y financiera, pues es una forma
efectiva de conocer el comportamiento de la organización dentro del mercado
o ámbito que abarca.
(E) CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Los activos al igual que los pasivos sufren cambios en su valor actual,
debido al uso periódico que presentan, en efecto, los cambios en las

54
estimaciones contables son parte fundamental en la elaboración de los
estados financieros debido al consumo que presentan, lo cual implica nueva
información para los estados financieros.
Dentro de este marco, Alexander y Archer (2005, p. 5. 02) señalan:
Un cambio en las estimaciones contables es un ajuste al monto

registrado de un activo o pasivo, o de la entidad del consumo
periódico de un activo, que resulta de la valoración de la
posición presente, y los beneficios y obligaciones futuras
esperadas y asociados con, los activos y pasivos. Los cambios
en las estimaciones contables resultan de información nueva o
desarrollos nuevos y, por consiguiente, no son corrección de
errores.
De acuerdo con las ideas expuestas, los cambios en las estimaciones
contables son aquellas modificaciones que se realizan en el monto registrado
de un activo o pasivo y que estos cambios resultan de nueva información.
Por otra parte, Van Greuning (2006, p. 35) define los cambios en las
estimaciones contables como:
Ajustes al valor en libros de un activo o de un pasivo o al monto

del consumo periódico de un activo que resulta de la
evaluación de la condición presente y de los beneficios y las
obligaciones futuras esperadas asociadas con los activos y los
pasivos.
Refiere el mencionado, al cambio en el valor de un activo o de un
pasivo, debido al consumo que presentan o de alguna nueva información
que resulte.
Sobre la base de las ideas expuestas, se infiere que los autores
empleados para desarrollar lo referente a los cambios en las estimaciones
contables coinciden afirmando que la misma se refiere a la modificación

55
que se realiza al monto registrado de un activo o pasivo y que estos
cambios resultan de desarrollos o nueva información.
Aunado a la situación expuesta, resulta pertinente utilizar para efectos
de la presente investigación lo expresado por Alexander y Archer (2005, p.
5. 06), pues describen de manera más significativa lo que será la
información económica financiera una vez que sea objeto de aplicación de
las normas internacionales de contabilidad.
Otra tarea prioritaria, es la referida a la realidad que debe considerarse
con respecto a la catarsis que experimentará la información económica
financiera, pues el sector agrícola al igual que el resto de los sectores
económicos del país, debe presentar información financiera y económica la
cual necesariamente deberá estar elaborada bajo un conjunto de estándares
(normas internacionales de contabilidad) que regirá la preparación y
presentación de los datos suministrados por los estados financieros.
(F) ERRORES
Los errores del periodo afectan los estados financieros y por ende su
confiabilidad y relevancia, debido a esto, deben ser tomadas en cuenta al
momento de ser elaborados dichos estados.
Al respecto Alexander y Archer (2005, p. 5. 02) indica que “los errores del
periodo previo son omisiones de, y aseveraciones erróneas en, los estados
financieros de la entidad para uno o mas periodos previos que surgen de una
falta al utilizar, o usar inadecuadamente la información confiable”

56
A este respecto, los errores son omisiones en los estados financieros de
períodos anteriores que nacen por el uso inadecuado de la información
financiera.
En este sentido, Van Greuning (2006, p. 35) expresa “los errores del
periodo son omisiones en, y tergiversaciones de, los estados financieros de
la entidad para uno o mas periodos anteriores, que surgen debido a la no
utilización o al uso equivocado de información confiable”.
Al mismo tiempo, Van Greuning, (2006, p. 35) indica que “los errores
incluyen los efectos de errores matemáticos, errores en la aplicación de las
políticas contables, descuidos o mala interpretación de hechos y fraude”
En relación a lo anterior, los errores son omisiones en los estados
financieros elaborados por una entidad, a consecuencia del mal uso de la
información financiera, como son los errores matemáticos, mala
interpretación de hechos, los cuales deberán develarse ahora según el
criterio de normas internacionales de información financiera..
En síntesis, ambas posiciones coinciden en que los errores del periodo
son aquellos descuidos o información errónea de los estados financieros en
años o periodos anteriores debido al mal uso o a la equivocación de
información, los cuales deben ser modificados a fin de cumplir el objeti vo de
la variable de estudio, cumpliendo con información confiable de los estados
financieros.
De las evidencias anteriores, se considera oportuno utilizar los

57
planteamientos expresados por Van Greuning (2006, p. 35) para el presente
estudio, debido a que indica que los errores son omisiones en los estados
financieros que incluyen los efectos de errores matemáticos, errores en la
aplicación de las políticas contables, descuidos o mala interpretación de
hechos y fraude, los cuales son tomados en cons ideración en caso de existir,
y pueden presentar y provocar que dichos estados financieros pierdan su
confiabilidad.
1.1.2.4 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16. PROPIEDAD
PLANTA Y EQUIPO
La norma internacional de contabilidad Nº 16, es una norma que al igual
que las otras normas, establece la información y la forma en que deben
presentarse los estados financieros, lo cual surge de la necesidad del
hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, por lo cual ha
considerado de importancia la presentación de la información en dichos
estados, teniendo como objeto su confiabilidad. Asimismo, la norma Nº 16
enmarca solo una parte de la estructura de un estado financiero llamada
propiedades, plantas, y equipo, la cual trata sobre la contabilización de esos
activos a fin de que los usuarios conozcan la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en esa partida.
En consecuencia, lo señalado anteriormente muestra como y cuando se
debe estructurar un estado financiero para su mejor compre nsión y
confiabilidad, logrando así el objetivo de la norma.

58
(A) OBJETIVO
En toda norma establecida por cualquier organización se debe considerar
el objeto por el cual se planteo o se asignó, asimismo es necesario conocer
la política programada para poder realizar de forma efectiva, la estructura de
cualquier estado financiero de manera que se cumple su objetivo.
Partiendo de lo anteriormente expuesto, la norma internacional de
contabilidad Nº 16 (2004, p. 681; 01/05/2009) expresa que:
El objetivo es prescribir el tratamiento contable de

propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca
de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.
A este respecto, el objetivo de la Norma Internacional de Contabilidad Nº
16 es establecer el tratamiento contable de la partida propiedad, planta y
equipo, con el fin de que los interesados conozcan la información en los
estados financieros referente a la inversión de los activos tangibles.
Asimismo, para dicho estudio el objetivo de la norma internacional de
contabilidad 16 es considerable, debido a que las agropecuarias en estudio
deberán aplicar registros efectivos de la contabilización de este rubro,
políticas implementadas, así como la develación de los criterios tomados
para la preparación de los registros, lo cual es explicito dentro de este

59
estándar.
(B) ALCANCE
El alcance de esta norma internacional de contabilidad Nº 16, hace
referencia a la repercusión de la contabilización de los elementos
componentes de las propiedades, planta y equipo.
Por otra parte, Alexander y Archer (2005, p. 27. 09) expresan que “la NIC
16 se aplica a la contabilidad para todas las propiedades, plantas, y equipos
excepto cuando otra NIC exige o permite un tratamiento contable distinto”
De estas evidencias, la NIC 16 solo aplicará a la contabilización de los
elementos que conforman la partida de propiedad, planta y equipo, excepto
cuando otra norma permita que la contabilización de los activos sea distinta.
Igualmente, la norma internacional de contabilidad Nº 16 (2004, p. 681;
01/05/2009) menciona que “la norma debe ser aplicada en la contabilización
de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma
internacional de contabilidad exija o permita un tratamiento contable
diferente”.
A este respecto, indica que la NIC 16 será de aplicación en la
contabilización de los activos que conforman el rubro de propiedad, planta y
equipo al menos que exista otra norma que permita otro tratamiento contable
distinto.
Al mismo tiempo, la norma internacional de contabilidad Nº 16 (2004, p.
681; 01/05/2009) enuncia, no se aplicará a:

60
(a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la
venta.
(b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41
Agricultura).
(c) E l reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación.
(d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
No obstante, esta norma será de aplicación a los elementos de
propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los
activos descritos en los párrafos (b) y (d).
Al respecto, las posiciones de ambos autores coinciden al expresar que
esta norma solo aplicará para todos aquellos elementos o componentes
existentes en propiedades, planta y equipo. No obstante, lo expresado por la
Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p. 682; 01/05/2009) incluye
en la norma un conjunto de elementos que no se aplicará a la partida de
propiedades, planta y equipos lo cual difiere de lo expresado por Alexander y
Archer (2005, p. 27. 09) debido a que dichos elementos no son considerados
por estos autores.
Para efectos de la investigación resulta pertinente utilizar lo citado por la
Norma Internacional de Contabilidad (2004, p. 681; 01/05/2009) debido a que
la misma expresa que la norma aplicará a todos los elementos o
componentes de la partida de propiedades, planta y equipos. No obstante,
existen otros elementos que no aplicará para esta partida, entre los cuales se
61
tiene a los activos biológicos (NIC 41 Agricultura) los que representan los
activos de las agropecuarias del distrito urdaneta. Atendiendo a estas
consideraciones, la NIC 16 para efectos del presente estudio sólo aplicará
para aquellos elementos utilizados para desarrollar o mantener los activos
biológicos del sector o bjeto de estudio.
(C) DEFINICIONES
Las definiciones planteadas por la presente norma son primordiales para
la contabilización de las propiedades, plantas y equipo, debido a que las
mismas son de ayuda y de gran relevancia al momento de su aplicación,
para que de esta manera se pueda llevar a cabo la realización de dicho
estudio.
Por otra parte, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p.
682; 01/05/2009) abarca un conjunto de términos utilizados por la misma,
definiendo lo siguiente .
a) Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
b) Costo: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes al efectivo
pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para
comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando
sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, por

62
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones.
c) Importe depreciable: es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
d) Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
e) Valor específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de
efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por
desapropiarse del mismo al término de su vida útil. En el caso de un pasivo,
es el valor presente de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para
cancelarlo.
f) Valor razonable: es el importe por el cual podría ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
g) La pérdida por deterioro: es la cantidad en que excede el importe en libros
de un activo a su importe recuperable.
h) Las propiedades, planta y equipo: son los activos tangibles que posee una
entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar
durante más de un periodo.
i) Importe recuperable: es el mayor entre el precio de venta neto de un activo
y su valor en uso.
j) El valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría

63
obtener actualmente por desapropiarse del elemento, después de deducir los
costos estimados por tal desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la
antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
k) Vida útil: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien el número de unidades de
producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.
Al respecto, la NIC 16 abarca un conjunto de términos que deben ser
conocidos por los usuarios de la información financiera con relación a la
partida de propiedad, planta y equipo los cua les sirven de ayuda al momento
de la aplicación de la norma y de esta manera poder realizar la
contabilización de los activos pertenecientes a esa partida.
De igual manera, Alexander y Archer (2005, p. 27. 10) expresan las
siguientes definiciones:
a) Valor registrado: es el monto por el cual un activo es reconocido después
de deducir cualquier depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas.
b) Costo: es la cantidad de dinero en efectivo pagada o su equivalente, o el
valor razonable dado, para adquirir un activo al momento de su adquisición o
construcción.
c) Monto depreciable: es el costo de un activo, u otro valor sustituido del
costo, menos su valor residual.
d) Depreciación: es la asignación sistemática del valor depreciable de un

64
activo sobre su vida útil.
e) Valor específico de la entidad: es el valor actual de los flujos de caja que
una entidad espera que van a surgir del uso continuo de un activo y de su
venta al final de su vida útil, o que espera incurrir al liquidarse el pasivo.
f) Valor razonable: es el monto por el cual un activo puede ser cambiado
entre partes informadas y dispuestas en una transacción de libre
competencia.
g) Pérdida por deterioro: es el monto por el cual el valor registrado de un
activo excede su valor recuperable.
h) Propiedad, planta y equipo: son los activos tangibles que son tenidos para
el uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para alquilar a
otros, o con fines administrativos; y se espera utilizar durante más de un
periodo.
i) Cantidad recuperable: es el valor más alto entre el precio de venta neto de
un activo y su valor de uso.
j) El valor residual de un activo es la cantidad estimada que una entidad
obtendrá actualmente de la venta del activo, después de deducir los costo s
estimados de venta, si el activo estaba ya en la edad y en la condición
esperada a fines de su vida útil.
k) Vida útil: es el espacio de tiempo sobre el cual un activo se espera que sea
utilizado por una entidad; o el número de unidades de producción o unidades
similares que una entidad espera obtener del activo.

65
A este respecto, se observa que ambas posiciones coinciden en las
definiciones presentes en la NIC 16, expresando que ese conjunto de
términos son imprescindibles, para poder aplicar la norma a los estados
financieros.
Por otra parte, para el presente estudio se considera relevante utilizar lo
expresado por la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p. 682;
01/05/2009) pues describe de manera mas significativa el conjunto de
definiciones, las cuales deben ser conocidas para poder alcanzar los
objetivos trazados en este estudio.
(D) RECONOCIMIENTO
Las partidas de propiedades, plantas y equipos representan un segmento
importante de los activos totales de la empresa, debido a que resultan
relevantes en el contexto de su posición financiera. Asimismo, el reconocer
un activo de este segmento resulta significativo para la aplicación correcta de
la norma.
Al respecto, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p. 683;
01/05/2009) expone que:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá

como activo si, y sólo si sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y el
costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
fiabilidad.
Partiendo de los supuestos anteriores, la partida de propiedad, planta y

66
equipo será reconocida en caso que la entidad obtenga beneficios
económicos derivados del activo perteneciente a esa partida o rubro.
De igual manera, Alexander y Archer (2005, p. 27. 11) indican que:
Una partida de la propiedad, planta, y equipo se debe

reconocer como un activo si, y solo si es probable que
beneficios económicos futuros asociados con el artículo
fluirán a la entidad; se puede medir confiablemente, el costo
del activo para la entidad.
Partiendo de los supuestos anteriores, los activos referentes al rubro de
propiedad, planta y equipo sólo serán reconocidos cuando la empresa
adquiera beneficios económicos del mismo y, cuand o pueda medirse su
costo.
De estas evidencias, se infiere que ambas posiciones coinciden al
expresar que un elemento de propiedad, planta y equipo será reconocido
cuando sea probable que la empresa obtenga beneficios económicos
derivados por el mismo activo y que su costo sea medido confiablemente.
Sobre la base de las ideas expuestas, se considera pertinente emplear
la teoría expresada por la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16
(2004) pues lo expuesto por éste se ajusta de manera mas significativa al
estudio en curso, debido a que la norma expresa que los activos que
conforman la partida de propiedad, planta y equipo serán reconocidos sólo
cuando la empresa obtenga beneficios económicos emanados del mismo
y su costo pueda medirse confiablemente.

67
(E) MEDICIÓN
La partida de propiedad, planta y equipo son activos tangibles que posee
la empresa los cuales por su gran importancia dentro de la misma, resulta
necesario la medición de cada uno de ellos, por lo que se tendría que
conocer de que forma serán valorados luego de su adquisición.
01/05/2009) indica que los activos serán medidos de la siguiente forma:
(a) Medición en el momento del reconocimiento: todo elemento de
propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un a ctivo, se valorará por su costo.
(b) Medición posterior al reconocimiento: la entidad elegirá como política
contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa
política a todos los elementos que compongan una clase de propiedades,
planta y equipo.
De estas evidencias, la norma indica la forma en que serán medidos los
activos que conforman la partida de propiedad, planta y equipo dividiéndolos
en la medición en el reconocimiento y la medición luego del reconocimiento.
Igualmente, Alexander y Archer (2005, p. 27. 13) indican que “la NIC 16
divide las premisas de medición en varias etapas diferentes, o sea, la
medición inicial, el gasto posterior, y la medición posterior al reconocimiento
inicial”
(a) Medición inicial: el requisito esencial es simple y puede ser expresado

68
sencillamente. Una partida de propiedad, planta, y equipo que califica para el
reconocimiento de un activo se debe medir inicialmente a su costo.
A este respecto, el costo de una partida de propiedad, planta y equipo
comprende su precio de compra, inclusive derecho de importación e
impuestos sobre la venta no reembolsable, y cualquier costo directamente
atribuible para poner al activo en condiciones de operación para su uso
destinado.
(b) Medición posterior al reconocimiento inicial: International Accounting
Standard Board siempre ha operado sobre la base de que una adherencia
estricta al costo histórico no es exigida y, verdaderamente, ha reconocido la
posibilidad de rechazar la contabilidad del costo histórico como la base
normal.
De las ideas expuestas, la NIC 16 referida a la partida de propiedad,
planta y equipo divide la medición en varias etapas, en la medición inicial, y
en la medición luego del reconocimiento inicial, las cuales serán aplicadas a
los activos que conforman esta partida.
Al analizar y comparar dichas evidencias, se refleja que ambas posiciones
coinciden en la medición de los activos referidos a propiedades, plantas y
equipos, expresando que los activos se medirán en dos premisas, en
medición inicial o medición en el momento del reconocimiento y medición
posterior al reconocimiento.
Para efectos de la presente investigación, se considera pertinente utilizar
la teoría descrita por la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p.

69
684; 01/05/2009) pues al respecto describe de manera más simple de que
forma serán medidos los activos tangibles de la organización.
Sobre la validez de las ideas expuestas, los activos tangibles, serán una
porción significativa para realizar los análisis de los estados financieros de
las agropecuarias del Distrito Urdaneta , debido a que esta partida engloba
los bienes que posee la organización para su producción, por tal motivo esta
norma considera la medición del activo, con el fin de obtener el mejor
resultado confiable en dichos estados financieros.
(F) DEPRECIACIÓN
La depreciación se utiliza para dar a entender que las inversiones
permanentes de la planta han disminuido en potencial de servicio, debido al
uso, el paso del tiempo y la obsolescencia.
En este sentido, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p.
689; 01/05/2009) expresa que “se depreciará de forma separada cada parte
de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo
significativo con relación al costo total del elemento”
De lo anteriormente expuesto, la norma expresa en que forma se
depreciarán los activos del rubro de propiedad, planta y equipo expresando
que será de forma separada cada parte de un elemento de esa partida.
Al mismo tiempo, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p.
689; 01/05/2009) indica
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en

70
el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el

importe en libros de otro activo. De manera que, el importe
depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a
lo largo de su vida útil, así como el valor residual y la vida útil
de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren de las
estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un
cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
y Errores.
Lo anteriormente planteado, hace referencia a la imputación de la
depreciación para el periodo en el cual se incurre en ella, es decir, se
registrará un cargo por desvalorización en el momento en el cual se de la
misma, detallándola a través de su vida útil a fin de obtener registraos claros
de este rubro en específico.
Por otra parte, Alexander y Archer (2005, p. 27. 18) expresan que
La cantidad depreciable de una partida de propiedad, planta y

equipo debe ser asignada sobre una base sistemática sobre su
vida útil. El método de depreciación utilizado debe reflejar la
pauta en la que los beneficios económicos del activo son
consumidos por la entidad. El cargo por depreciación en cada
periodo se debe reconocer como un gasto, a menos que se
incluya en el valor registrado de otro activo.
En este sentido, la NIC 16 indica lo que será depreciable del activo, lo que
refleja el método utilizado y lo que es el cargo por depreciación indicando que
el mismo deberá reconocerse como un gasto.
Al comparar estas evidencias, se observa que ambas posiciones difieren,
debido a que la Norma Internacional de Contabilidad (2004, p. 689;
01/05/2009) expresa la forma en que se depreciara la propiedad, planta y
equipo, mientras que Alexander y Archer (2005, p. 27. 18) expresan sobre la
71
cantidad depreciable, lo que debe reflejar el método utilizado y por ultimo
toman en consideración el cargo por depreciación expresando que el mismo
debe reconocerse como un gasto.
Por ultimo, para analizar la variable objeto de estudio resulta pertinente
emplear lo expresado por ambas posiciones, pues al realizar dicho análisis a
los estados financieros se tendría que considerar el valor del activo luego de
haber realizado el método de depreciación para los elementos que
conforman la partida de propiedad, planta y equipo.
(G) INFORMACIÓN A REVELAR
Es de gran importancia asegurarse que los estados financieros de una
entidad contengan la información necesaria y que este estructurado de forma
correcta, no solo con respecto a la partida de propiedades, plantas y equipo,
sino también con su estructura en general, debido a que se obtendrá
información la cual será revelada en dichos estados financieros.
693; 01/05/2009) expresa que, en los estados financieros se revelará, con
respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la
siguiente información:
(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libro s
bruto.
(b) L os métodos de depreciación utilizados.
(c) L as vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados.

72
(d) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio
como al final de cada periodo.
(e) La conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando, las inversiones o adiciones realizadas, los activos clasificados
como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo en desapropiación
que haya sido clasificado como mantenido para la venta, así como las ventas
o disposiciones por otra vía, las adquisiciones realizadas mediante
combinaciones de negocios.
(f) Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, así
como las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas
directamente al patrimonio neto, las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en el resultado del periodo, las pérdidas por deterioro de valor
que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, la
depreciación, las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de
estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de
presentación diferente (incluyendo también las diferencias de conversión de
una operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad
que informa), otros movimientos.
Igualmente, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p. 693;
01/05/2009) expone que en los estados financieros se revelará también:
(a) La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de
titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos
73
como garantía al cumplimiento de obligaciones.
(b) El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los
casos de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de
construcción.
(c) El importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y
equipo.
(d) Si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el
importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado
del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se
hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
Por otra parte, la selección de un método de depreciación y la estimación
de la vida útil de los activos son cuestiones que requieren la realización de
juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los métodos adoptados, así
como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de
depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros
información que les permite revisar los criterios seleccionados por la gerencia
de la entidad, a la vez que hacen posible la comparación c on otras entidades.
Por razones similares, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16
(2004, p. 693; 01/05/2009) expresa que es necesario revelar:
(a) La depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de
periodo, como si forma parte del costo de otros activos.
(b) L a depreciación acumulada al término del periodo.
De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la

74
naturaleza y del efecto del cambio en una estimación contable, siempre que
tenga una incidencia significativa en el periodo actual o que vaya a tenerla en
periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las propiedades,
planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
(a) Valores residuales.
(b) Costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de
elementos de propiedades, planta y equipo.
(c) Vidas útiles.
(d) Métodos de depreciación.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por
sus valores revaluados, se revelará la siguiente información:
(a) L a fec ha efectiva de la revaluación.
(b) S i se han utilizado los servicios de un tasador independiente.
(c) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del
valor razonable de los elementos.
(d) En qué medida el va lor razonable de los elementos de propiedades,
planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios
observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado
entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o
fue estimado utilizando otras técnicas de medición.
(e) Para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado,
el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado
según el modelo del costo.

75
(f) El superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así
como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
En este sentido, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p.
693; 01/05/2009) señala que la entidad revelará información sobre las
partidas de propiedades, planta y equipo que hayan sufrido pérdidas por
deterioro del valor.
Igualmente, los usuarios de los estados financieros también podrían
encontrar relevante para cubrir sus necesidades la siguiente información:
(a) El importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo,
que se encuentran temporalmente fuera de servicio.
(b) El importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo
que, estando totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso.
(c) El importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su
uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta.
(d) Cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las
propiedades, planta y equipo cuando es significativamente diferente de su
importe en libros.
01/05/2009) indica la información que se revelará en los estados financieros
estructurados por el ente.
Por su parte, Alexander y Archer (2005, p. 27. 20) indican que, los
estados financieros deben revelar, por cada clase de propiedad, planta y
equipo:
76
1. Las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto registrado.
2. Los métodos de depreciación utilizados.
3. La vida útil o las tasas de depreciación utilizadas.
4. El monto bruto registrado y la depreciación acumulada (agregada con las
pérdidas de deterioro acumuladas), al comienzo y al final del periodo.
5. Una reconciliación del saldo al comienzo y al final del período que
muestre:
(a) Adiciones.
(b) Los activos clasificados como tenidos para la venta o incluidos en un
grupo para desincorporación clasificado como tenido para la venta.
(c) La adquisición a través de combinaciones de negocios.
(d) Incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones y de
pérdidas por deterioro del valor reconocidas o registradas directamente en el
patrimonio.
(e) Las pérdidas por deterioro reconocidas en el beneficio o pérdida.
(f) Las pérdidas por deterioro invertidas en el beneficio o pérdida.
(g) Depreciación.
(h) Las diferencias en cambio netas que surgen en la traducción de los
estados financieros de la moneda funcional en una moneda distinta de
presentación, inclusive la traducción de una operación extranjera en moneda
de presentación de la entidad que informa.
(i) Otros cambios.
Igualmente, en la Norma Internacional de Contabilidad Nº 16 (2004, p.

77
693; 01/05/2009) se evidencia que los estados financieros deben revelar
también:
(a) La existencia y las restricciones en el titulo de la propiedad, planta, y
equipo prendado como garantía de pasivos.
(b) El monto de gastos reconocidos en el valor registrado de una partida de
propiedad, planta, y equipo en el curso de su construcción.
(c) El monto de compromiso contractual para la adquisición de la propiedad,
planta, y equipo.
(d) Si no se revela separadamente en la primera página del estado de
resultados, el monto de la compensación de terceras partes para partidas de
propiedad, planta, y equipo que fueron dañados, perdidos, o fueron
desechados y que son incluidos en el beneficio o pérdida.
693; 01/05/2009) indica que si las partidas de la propiedad, planta, y equipo
se expresan en cantidades revaluadas, se debe revelar lo siguiente:
(a) La fecha de entrada en vigencia de la revaluación.
(b) Si un tasador independiente estaba envuelto.
(c) Los métodos y supuestos significativos aplicados al estimar los valores
razonables de las partidas.
(d) El punto hasta el cual los valores de las partidas eran determinados
directamente por referencia a precios observables en un mercado activo o
transacciones de mercado recientes en términos de libre competencia o se
estimaron utilizando otras técnicas de valuación.

78
(e) Para cada clase revaluada de propiedad, planta, y equipo, el valor
registrado que se habría reconocido si fueran registrados los acti vos bajo el
método del costo.
(f) El superávit de revaluación, indicando el cambio por el período y cualquier
restricción en la distribución del saldo a los accionistas.
De igual manera, una entidad revela información sobre la propiedad,
planta, y equipo dañado además de la información de arriba. Los usuarios de
los estados financiero s pueden encontrar también la información siguiente
apropiada a sus necesidades:
(a) El monto registrado de propiedad, planta, y equipo temporalmente ocioso.
(b) El monto bruto registrado de cualquier propiedad, planta, y equipo
completamente depreciado, que todavía este en uso.
(c) El monto bruto registrado de cualquier propiedad, planta, y equipo retirado
del uso activo y no clasificado como tenido para la venta.
(d) Cuando se utiliza el modelo de costo, el valor razonable de la propiedad,
planta, y equipo este es materialmente distinto del valor registrado.
Al respecto, todas las entidades deberán revelar toda la información
mencionada anteriormente, para obtener un estado financiero bien
estructurado y confiable.
En este sentido, las posiciones consultadas coinciden en la información
que se tendrá que revelar en los estados financieros, tomando en
consideración un conjunto de aspectos relevantes al momento de aplicar la
NIC 16 y estructurar dichos estados financieros.

79
De las evidencias anteriores, y para efectos de la investigación en curso,
se considera razonable utilizar lo expresado por Alexander y Archer (2005)
pues abarca de manera mas completa lo que se debe revelar dentro de un
estado financiero con respecto a la partida de propiedad, planta y equipo de
forma que sea interpretada por los usuarios de la información financiera.
Vinculado a lo anteriormente expuesto, las normas internacionales de
contabilidad pretenden lograr la unificación de criterios referente a la
presentación de los estados financieros, por lo que describen la información
que se revelará dentro de los mismos, con el propósito de que estén
reflejados de manera más clara y sencilla a fin de que los usuarios puedan
comprender la información financiera suministrada independientemente del
lugar donde se encuentren.
1.1.2.5 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38. ACTIVOS
INTANGIBLES
La norma internacional de contabilidad 38 (NIC 38), la cual presenta el
tratamiento a los activos intangibles, se le hace referencia a este estudio
debido a su aplicabilidad dentro del sector agropecuario, por causa de
brindarle tratamiento contable a los bienes no monetarios que presentan las
entidades que conforman el mismo.
A este respecto, Amat (2005, p. 565) indica que la norma internacional de
contabilidad 38 “regula la forma de contabilización y valoración de los activos
intangibles”. A este respecto, refiere como activo intangible bienes como
publicidad, formación, investigación y desarrollo, entre otros.

80
(A) OBJETIVO
La NIC 38 fue creada, al igual que otras normas internacionales, para un
fin en especifico, en esta oportunidad la Norma Internacional de Contabilidad
Nº 38 (2004, p. 2; 07/05/2009) expone que “el objetivo es prescribir el
tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma”, es decir, se le dará tratamiento contable a
todo bien no monetario, siempre y cuando no existe otra norma que lo haga
en particular, lo cual para el caso estudio es de gran aplicación, debido a que
se presentan diferentes bienes con estas características.
(B) ALCANCE
El alcance de esta norma, refiere al curso de acción que se tomará, es
decir, hasta donde se aplicará lo que se establece en ella. Para ello, Van
Greuning (2006, p. 159) expresa que:
El alcance del estándar aplica a todos los activos intangibles

que no son considerados específicamente en otro estándar.
Algunos ejemplos son: nombres de marcas, software de
computador, licencias, franquicias e intangibles en desarrollo.
Este estándar establece el tratamiento contable de los
activos intangibles, incluyendo la definición de un activo
intangible, el reconocimiento como activo, la determinación
del valor contable, la determinación y el tratamiento de
pérdidas por deterioro y requerimientos de revelación.
De esta manera, se observa que la norma es explicita en su contenido
debido a que indica su aplicación específica a activos no materiales
clasificados bajo principios de contabilidad generalmente aceptados como

81
activos intangibles siempre y cuando estos no sean tratados por otra norma
en particular.
A este respecto, la Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 (2004, p. 3;
07/05/2009) expone “en el caso de que otra norma se ocupe de la
contabilización de una clase especifica de activo intangible se aplicará esa
norma en lugar de la presente”. Bajo esta perspectiva, se presenta una serie
de activos a los cuales no aplica la NIC 38, entre los cuales están:
(a) Activos intangibles tenidos en venta por una empresa en el curso
ordinario del negocio (NIC 2 “Inventarios” o NIC 11 “Contratos de
Construcción).
(b) Activos de impuestos diferidos (NIC 12 “Impuesto sobre la Renta”)
(c) Los arrendamientos tratados dentro de la NIC 17 (“Arrendamientos”)
(d) Activos que surgen de beneficios de los empleados (NIC 19
“Beneficios a los empleados”)
(e) Entre otras.
Es así como, esta norma aplicará a los activos a los cuales se les de un
reconocimiento previo como activo intangible y el mismo no esté regulado
puntualmente por otra norma.
(C) DEFINICIONES
A continuación, se presentan una serie de enunciados a los cuales refiere
la Norma Internacional de Contabilidad Nº 38 (2004, p. 5; 07/05/2009) para
su amplitud, entre los cuales están:

82
(a) Mercado activo: es un mercado en el cual se cumple lo siguiente, los
artículos comercializados son homogéneos, compradores y vendedores
dispuestos, normalmente, se pueden encontrar en cualquier momento así
como los precios están dispuestos al público.
(b) La fecha de convenio para una combinación de negocios es la fecha
en que se llega a un acuerdo sustantivo entre las partes convenidas y, en el
caso de entidades listadas públicamente, anunciado al público. Para
adquisiciones hostiles la fecha más temprana es aquella en la que los
dueños de la misma han aceptado la oferta del adquiriente en números
suficientes para que el comprador obtenga el control de la adquisición.
(c) Amortización es la asignación sistemática de la cantidad depreciable
de un activo intangible sobre su vida útil.
(d) Un activo es un recurso que es controlado por una entidad como
resultado de acontecimientos pasados y desde el cual se esperan fluyan
futuros beneficios económicos a la entidad.
(e) El importe en libros es el monto por el cual un activo se reconoce en el
balance, después de deducir cualquier pérdida por deterioro acumuladas.
(f) Un activo intangible es un activo no monetario identificable sin
sustancia física.
(g) Los activos monetarios son el dinero poseído y los activos a ser
recibidos en cantidades fijas y determinables de dinero.
(h) Entre otros.

83
En este sentido, se utilizarán estas definiciones a fin de ampliar el sentido
de la norma y su alcance, así como la presentación del tratamiento contable
y revelación que se especificará en este trabajo, así como la sustentación de
la variable norma internacional.
(D) TRATAMIENTO CONTABLE
La NIC 38 al igual que otras normas internacionales, prescribe el
reconocimiento y tratamiento que se le dará en este caso a los activos
intangibles a fin de presentar una información financiera confiable.
Es así como Van Greuning (2006, p. 159) refiere a los activos intangibles
y señala que este es “reconocido como un activo si es probable que fluyan
beneficios económicos futuros atribuidos al activo, así como si el costo del
activo puede ser medido confiablemente”.
Con respecto a lo anterior, se hace énfasis que el activo deberá generar
beneficios a la empresa condicionando de esta menara el tratamiento que le
brinda la norma con el fin de presentar información relevante para la toma de
decisiones.
De esta manera, el autor coincide con lo que exponen Alexander y Archer
(2005, p. 21. 08) en donde presenta “los criterios claves para el
reconocimiento de un activo intangible son: identificación, control y beneficios
económicos”, quedando así explicito los req uerimientos para el
reconocimiento de un activo y determinarlo como intangible.
Aunado a esto, se le da un reconocimiento inicial medido al costo, así este

84
se adquiera de manera externa o generado internamente, para así aplicar la
política contable determinada por la empresa (valuarlo por modelo de costo o
modelo de revaluación).
En virtud de lo expuesto, será la empresa quien determinará la manera de
valuarlo y lo presentará como política contable, aplicando este estándar a los
activos intangibles que se puedan reconocer dentro de la actividad en la cual
se ha venido desarrollando.
(E) PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
La presentación y revelación de la información, es tarea prioritaria que
abarcan las normas internacionales de contabilidad, por ello, la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 38 (2004, p. 30; 07/05/2009), menciona que
se revelara información de tipo general, desembolsos por investigación y
desarrollo y otro tipo de investigación.
Por su parte, Van Greuning (2006, p. 160) presenta que “cada clase de
activos intangibles debe distinguir entre intangibles generados internamente y
otros intangibles”.
De igual forma, indica que en el estado de resultado y las notas se debe
revelar entre diversos aspectos:
(a) El gasto por amortización para cada clase de activo. Indicando el
renglón en el cual esta incluido.
(b) El valor total de los costos de investigación y desarrollo reconocidos
como un gasto.
85
Así mismo, se presenta la información a revelar dentro del balance
general, dentro de lo cual enmarca
(a) Valor contable bruto (valor contable) menos la depreciación.
(b) Conciliación detallada por cada renglón de movimientos en el valor
contable durante el período.
(c) Si un activo intangible es amortizado durante más de 20 años, la
evidencia que compruebe el supuesto de que la vida útil no excederá 20
años.
(d) Valor contable de los intangibles cuyo título sea restringido.
(e) Entre otros aspectos.
De esta manera, la norma es explicita en su aplicabilidad dentro del rubro
de los activos, determina un tratamiento contable y revelación de información
para este conjunto de cuentas existentes en las entidades objeto estudio de
esta trabajo especial de grado.
1.1.2.6 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 40. PROPIEDADES
DE INVERSIÓN
La NIC 40, fue creada co n el fin de generar tratamiento contable a
propiedades de inversión en general, las cuales son definidas según
Alexander y Archer (2005, p. 24. 01) como “un bien raíz (terreno o edificio)
que se tiene para recibir rentas, o para la apreciación de su capita l, es decir,
se tiene como una inversión y no para el consumo o uso.”
Al respecto, se expresa que las propiedades de inversión son

86
consideradas bienes de la empresa que están solo con el fin de generar
rentas no derivadas de la actividad principal de la empresa, es decir, no se
utilizarán para la producción en el caso de las agropecuarias.
Por otra parte, Amat (2005, p. 615) expone que las propiedades de
inversión o inmovilizado material, refiere a “inversiones que posee la
empresa para generar plusvalías”.
Es decir, estas inversiones generan beneficios económicos pero estos no
están asociados a la actividad principal de la empresa.
Asimismo, se contraponen las posiciones de los autores, verificando que
ambos coinciden en que las propiedades de inversión se tienen con el objeto
de generar rentas extraordinaria no derivadas de la actividad principal de la
empresa.
Es por ello, que se considera relevante la inclusión de esta NIC, debido a
que dentro de la actividad agrícola se presenta este tipo de propiedades,
ajustándose más a la definición expuesta por Alexander y Archer (2005, p.
24. 01) debido a la sencillez y puntualidad de la misma.
(A) OBJETIVO
Sobre la base de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 40 (2004, p.
1; 28/05/2009) se presenta que su objetivo es “prescribir el tratamiento
contable de las propiedades de inversión y las exigencias de revelación de
información correspondientes.”
Así mismo, se definió el rubro de propiedades de inversión, los cuales a

87
partir de la emisión de esta norma tendrán un tratamiento contable diferente
a otro rubro, tomando en cuenta los parámetros exigidos por la NIC para su
reconocimiento como tal.
(B) ALCANCE
El alcance de esta norma es exclusivamente a propiedades de inversión,
es decir, su reconocimiento, medición y revelación. Para ello, Alexander y
Archer (2005, p. 24.04) establecen que la NIC 40 es aplicable a todas las
propiedades de inversión, incluyendo las que se poseen bajo arrendamiento
“contabilizado como un arrendamiento financiero, en los libros de
arrendatario y aquellos arrendados bajo arrendamiento operativo en libro de
arrendador”.
Por otra parte, se exponen excepciones de aplicación de NIC 40, la cual
viene dada básicamente por aquellos rubros que son c ubiertos bajo la NIC 17
(arrendamientos), NIC 2 (inventarios), NIC 16 (propiedad, planta y equipo) y
NIC 41 (agricultura).
(C) DEFINICIONES
Esta norma presenta una serie de definiciones las cuales se exponen a fin
de constituir bases teóricas para la realización de la investigación. Entre las
definiciones que expone la Norma de Contabilidad 40 (2004, p. 1;
28/05/2009) se encuentran:
(a) Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el

88
estado de situación financiera.
(b) Costo: es el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o
bien valor razonable de la contraprestación otorgada.
(c) Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser
intercambiado en partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
(d) Propiedades de inversión: son propiedades (terrenos u edificios) que
se tienen para obtener rentas o plusvalías.
(e) Propiedades ocupadas por el dueño: son las propiedades que se
tienen para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, o para
fines administrativos.
En este sentido, para comprender lo que la norma y Alexander y Archer
(2005, p. 24.04) expresan se tomará como referencia la definiciones citadas
a fin de contribuir al desarrollo de las variables definidas en esta
investigación.
(D) MEDICIÓN
La medición de las propiedades de inversión constituyen un punto
fundamental para el alcance de los objetivos de la investigación. Para ello se
exponen los planteamientos de Alexander y Archer (2005, p. 24. 06) quienes
expresan que la medición de las propiedades de inversión se da “inicialmente
a su costo, que es el valor razonable de la evaluación dada a la inversión”.
Es decir, el valor razonable constituye para la medición de la propiedad de

89
inversión un punto de partida para el tratamiento contable del mismo,
haciendo énfasis en que el mismo debe ser hecho según los términos de
exposición de las NIC.
Por otra parte, los autores señalan que cuando se ha dado el
reconocimiento de la propiedad de inversión el gasto posterior a ello, se debe
reconocer como un gasto cuando es realizado a menos que “ sea probable
que este gasto permitirá el activo generar mayores beneficios económicos
futuros”, es decir, cuando aumenta su capacidad y supera la valoración
original; en este caso el gasto puede ser medido y atribuible al activo.
En consecuencia, la medición de las propiedades de inversión se llevará
bajo parámetros específicos que exige la norma tal cual se ha expuesto a lo
largo de la exposición teórica y, para efecto de la investigación se toma lo
expuesto por los autores referidos por estar acorde con los lineamientos
establecidos en la norma internacional y ser de fácil apreciación.
1.1.2.7 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 41.
AGRICULTURA
La norma internacional de contabilidad 41 se crea con el propósito de
cubrir las necesidades de un sector en particular, en este caso el sector
agrícola, presentando así, un lineamiento a seguir en cuanto al tratamiento
contable que se le dará a este tipo de información, así como la revelación y
presentación de la misma.
De igual forma, Mendoza (2007, p. 2) expresa:

90
El proceso de gestación de la NIC 41 se inició en 1994, con la

decisión del consejo del IASC de nombrar un comité director
encargado de delimitar los principales problemas que en
plano de la información financiera presentaban las empresas
encuadradas en el ámbito productivo agrícola.
Es así como en respuesta a esta necesidad fue creada la norma
internacional de contabilidad 41, la cual tiene como vigencia los estados
financieros que cubran períodos que comiencen del 1 de enero de 2003,
según lo establece el International Accounting Estándar Comitee.
(A) OBJETIVO
El objetivo la norma representa el fin para el cual fue diseñada, es así
como la norma internacional de contabilidad Nº 41 (2004, p. 3) establece “el
objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación
en los estados financieros y la información a revelar en relación con la
actividad agrícola”
Con referencia e ello, es importante destacar que esta actividad no estaba
cubierta por otras NIC quedando satisfecha una necesidad presentada por el
sector, sin embargo, tal como se reseñará más adelante, esta norma
finalizará en el punto de cosecha o recolección de los productos en
tratamiento, es decir, productos agrícolas.
(B) ALCANCE
El alcance de este estándar determinará desde donde y hasta donde se
dará la aplicación del mismo, todo ello establecido en la norma a la cual se le

91
hará referencia.
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 41 (2004, p. 3;
01/05/2009), el estándar debe aplicarse para contabilizar activos biológicos,
producido agrícola en el lugar de la cosecha así como donaciones del
gobierno. De igual forma, el estándar especifica que no aplicará a tierras
relacionadas con la actividad agrícola, así como activos intangibles
relacionados con la misma.
Así mismo, Amat (2006, p. 648) coincide con el alcance del estándar,
presentando este del mismo modo que lo expone la norma.
Dentro de este marco, se expresa que esta norma aplicará a productos
agrícolas desde el momento de la cosecha hasta su terminación, es decir, le
dará tratamiento al producto hasta el momento de recolección del mismo,
todo resultado que derive luego de ello será tratado por la NIC 2 a la cual se
hace referencia en estudio. Un ejemplo de ello sería la producción de
derivados de la vaca, la NIC 41 le dará tratamiento a la transformación de la
vaca como activo biológico, pero el resultado de ella: queso, mantequilla,
será tratado bajo NIC 2 la cual está abocada a las existencias o inventarios.
Es así como, la NIC 41 forma eje fundamental de la teorización de la
variable, debido a que le brinda tratamiento contable a productos
desarrollados dentro del sector en estudio justificando verídicamente su
mención en el presente trabajo especial de grado.

92
(C) DEFINICIONES
Los siguientes términos son empleados por esta norma, los cuales se
definen a fin de ampliar el entendimiento de la misma.
Según Alexander y Archer (2005, p. 33. 03) los conceptos claves que
expresa la norma son los siguientes:
(a) Actividad agrícola, es la administración por una entidad de la
transformación biológica de los activos biológicos para la venta, en productos
agrícolas o en activos biológicos adicionales.
(b) Productos agrícolas, es el producto cosechado de los activos
biológicos de la entidad.
(c) Activo biológico, es un animal o planta vivos.
(d) Transformación biológica, comprende los procedimientos de
crecimiento, degeneración, producción, y procreación que ocasiona cambios
cualitativos o cuantitativos en un activo biológico.
(e) Grupo de activos biológicos, es un conjunto de animales o plantas
vivas similares.
(f) Cosecha, es la separación de productos de un activo biológico o la
cesación del producto de vida de un activo biológico.
De igual forma, esta norma hace referencia a definiciones presentadas
en otros estándares como lo es el valor razonable, el cual el valor
intercambiable en un mercado. Como resultado, el valor razonable de una
vaca, seria el que tenga la misma en el mercado en el cual esté ubicado, es
decir, el sector en específico.

93
En este sentido, para comprender lo que la norma y los autores expresan
se tomará como referencia la definiciones citadas a fin de contribuir al
desarrollo de las variables definidas en esta investigación.
(D) RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN
Dentro de la NIC 41 está establecido el tratamiento contable que se debe
practicar a los activos biológicos, iniciando este proceso en el reconocimiento
que se le dará al mismo.
De esta manera, Van Greuning (2006, p.180) expresa:
La entidad debe reconocer un activo biológico o un producto

agrícola cuando, y sólo cuando:
(a) La entidad controla el activo como resultado de eventos
pasados.
(b) Es probable que los beneficios económicos futuros
asociados con el activo fluya hacia la entidad y,
(c) El valor razonable o costo del activo puede ser medido
confiablemente.
De esta manera, se hace énfasis en el reconocimiento de los activos
biológicos determinado esto por una serie de condiciones que se deben de
dar de forma obligatoria para determinarlo así y aplicarle tratamiento contable
que presenta la norma internacional de contabilidad Nº 41.
De lo expuesto anteriormente, cabe señalar que la norma en su marco
conceptual expresa que los activos están representados por bienes
controlables que posee la empresa, marcando así una diferencia del
concepto de activo, antes y después de la norma, siendo este un requisito
fundamental para darle un reconocimiento como activo a cualquier bien de la

94
empresa.
Así mismo, un activo biológico debe ser medido tanto en el momento de
su reconocimiento inicial, como en la fecha de cada balance, a su valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, excepto en el
caso de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Por su
parte los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos
biológicos de una empresa, deben ser medidos en el punto de cosecha o
recolección a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto
de venta.
De esta manera, y tomando en cuenta el reconocimiento y valoración que
se le da a los activos biológicos se desarrollará la presente investigación a
través del estudio de las variables presentadas por la misma.
(E) PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
Uno de los puntos centrales que estudian las normas internacionales de
contabilidad está abocado a la presentación y revelación de la información
financiera, es decir el ¿como? y el ¿que? se presentará y la manera como se
llevara a cabo este proceso.
Es así como, la norma internacional de contabilidad 41 (NIC 41), expone
tanto la información a incluir en los estados financieros así como la
presentación de la misma.
En este sentido, Amat (2005, p. 655) presenta que

95
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable

menos los costos estimados en el punto de la venta, sean
incluidos como parte de la ganancia o pérdida neta del
período en que tales cambios tienen lugar. En este sentido,
la NIC 41 no adopta el modelo de costos históricos basados
en las transacciones realizadas, así una explotación forestal,
por ejemplo, tendrá un valor distinto período a período sin
dilatar esta valoración hasta el momento de la tala.
Es así como, se verifica el desplazamiento del principio de contabilidad,
debido a que no se utilizará el modelo de costo histórico, sino que se incluye
el nuevo enfoque de valor razonable el cual es observable en todo el estudio
de las normas internacionales de contabilidad.
De esta manera, Van Greuning (2006, p. 181) expresa que la entidad
debe revelar:
(a) Los métodos y supuestos significativos aplicados al determinar el valor
razonable de cada grupo de producido agrícola y activos biológicos.
(b) El valor razonable menos los costos estimados en el punto de la venta
del producido agrícola cosechado durante el período.
(c) La existencia y valores en libros de los activos biológicos cuyo título es
restringido, y los valores en libros de los activos biológicos pignorados como
seguridad por los pasivos.
(d) El valor de los compromisos para el desarrollo o adquisición de los
activos biológicos; y las estrategias del manejo de riesgo financiero
relacionados con su actividad agrícola.
(e) Entre otros aspectos relacionados con las subvenciones
gubernamentales.
96
De las evidencias anteriores, se puede apreciar un conjunto de posibles
cambios que afectarán a la actividad agrícola desarrollada en Venezuela, lo
que hace pertinente el desarrollo de esta investigación, así como el estudio
de las variables a fin de presentar una fuente de información para este
proceso de adopción.
Para efectos de esta investigación se considera pertinente tomar la teoría
presentada por Van Greuning (2006, p. 181), pues en su texto, señala de
manera objetiva cuales serán los puntos importantes que se deben revelar
según esta norma, la cual constituye la norma base para esta investigación.
1.1.3 ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros son el resultado de las actividades contables, por
medio de los cuales se cumple con el objetivo de suministrar información útil
para la toma de decisiones. Son la manifestación fundamental de la
información financiera, pues representa la forma primordial de comunicar la
información contable – financiera.
En este sentido, Romero (2006, p. 244) expone que “los estados
financieros son la manifestación fundamental de la información financiera,
pues representan la forma primordial de comunicar información contable –
financiera”.
De esta manera, los estados financieros son tomados como documentos
que representan la situación financiera de cualquier ente, es así como para
este trabajo la enunciación planteada por Romero (2006, p. 244) define

97
expresamente la variable de estudio.
1.1.4 CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Al momento de referir a los estados financieros, se remite a los
documentos que presentan la información financiera, la cual viene a su vez
dividida en cuatro (04) presentaciones que son: el balance general, tipificado
por las normas internacionales de contabilidad como estado de situación
financiera, el estado de resultados o estado integral de resultados, el estado
de flujo de efectivos y por último el estado de variaciones de capital contable,
los cuales a su vez son acompañados por un conjunto de notas explicativas
que relatan especificidades de cada una de las cuentas de los mismos.
1.1.4.1 BALANCE GENERAL
Los estados financieros se preparan con el fin de presentar una revisión
periódica o informe acerca del progreso de la administración y tratar sobre la
situación de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante
el periodo que se estudia.
Es por ello que, el balance general o estado de situación financiera es el
estado financiero que se utiliza como punto de partida al momento de
analizar los eventos y transacciones que se hayan suscitado en la entidad, ya
que es una especie de fotografía que retrata la situación contable, a cierta
fecha, lo cual permite el acceso a información vital sobre la empresa, tanto
para conocer la disponibilidad de dinero, como el estado de las deudas.

98
(A) DEFINICIÓN
El balance general es el estado financiero en el cual se presenta la
estructura financiera de una empresa, debido a que es el quien expone o

ls
rubros que conforman a la misma.
De acuerdo a lo expuesto por Romero (2006, p. 255), se afirma que “en
este estado se incluyen los recursos y obligaciones financieras de la entidad”
refiriéndose a los componentes involucrados con la situación económica, es
decir, activos, conjunto de bienes que posee la empresa, así como pasivos,
los cuales representan las obligaciones que ha contraído la empresa, a las
cuales se les añaden los derechos de los propietarios sobre los activos y
pasivos (capital), para conformar así el equilibrio contable.
Asimismo, Amat (2008, p. 38) expone que el balance de situación “es un
estado contable que refleja la situación patrimonial de la empresa”, de esta
manera se observa la coincidencia con lo expuesto por Romero (2006, p.
255), lo cual verifica y da validez al concepto en estudio.
Por lo tanto, el estado de la posición financiera permitirá mostrar además
de los diferentes rubros que lo componen, cuales serán los cambios
generados en dichos rubros por la diferentes transacciones realizadas, lo
cual reflejará cual será la situación que se dará en cada uno, así como su
tratamiento contable.
Dentro de este marco, Guajardo (2005, p. 412) indica que “el estado de
situación financiera o balance general, presenta en un mismo reporte la

99
información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y
financiamiento”.
De igual manera, es importante destacar el aporte de este estado
financiero para la toma de decisiones, ya que brinda la ayuda necesaria a las
personas encargadas de las agropecuarias, a buscar las mejores alternativas
en pro a su entidad.
Para efectos de la investigación, se tomará como posición lo señalado por
Amat (2008, p. 38) debido a que su definición esta más ajustada a la realidad
actual.
(B) ESTRUCTURA
El balance general, como ya se ha mencionado, está conformado por una
serie de rubros que incluyen a los activos, así como partidas que representan
las obligaciones (pasivos) y derechos (capital) que poseen los accionistas del
ente.
Según lo expuesto, Romero (2006, p. 257) expresa que “el balance
general se debe elaborar con los saldos de las cuentas del activo, pasivo y
capital contable que se obtengan al finalizar el período contable o ejercicio”,
es decir, se presentarán en forma ordenada a modo de lista un conjunto de
cuentas acompañadas por sus saldos los cuales deberán estar balanceados
según la fórmula contable, es decir, activos iguales a pasivos más capital.
Para efectos de este estudio, se debe tomar en cuenta las partidas o
rubros que poseen mayor nivel de representatividad en cada grupo que

100
compone el balance general en cuanto al grupo activo se desprenden
diferentes términos.
a) Activo circulante: de acuerdo a Kennedy (2004, p. 54) indica que dicho
activo “es convertido en efectivo con mucha mayor frecuencia que el activo
no circulante”, esto muestra que la disponibilidad de los activos circulantes es
mayor de acuerdo a la alta rotación de las partidas que lo componen.
De esta manera el Comité de Procedimientos Contables del Instituto
Americano de Contadores Públicos en su boletín número 43 (2003, p. 21),
expone que “el término activo circulante se usa para designar efectivo u
otras partidas de activo o recursos identificados habitualmente como aquellos
que se espera razonablemente se conviertan el efectivo o se vendan o
consuman durante el ciclo normal de operaciones del negocio”, este
planteamiento va de acuerdo a lo expuesto por Kennedy (2004, p. 54), en
síntesis generalmente se toma como base un período de un año para
determinar si el activo es circulante o no.
En el mismo orden de ideas, es importante destacar que según Kennedy
(2004, p. 54) “el rubro efectivo, cuentas por cobrar e inventario de
mercancías son circulantes, pues rotan a un ritmo relativamente elevado
durante un periodo relativamente corto”, en tanto el efectivo y el crédito
comercial se utilizan para la adquisición de materias primas, mercancías y
suministros que son vendidos después de procesados, o vendidos sin
proceso alguno, bien sea el crédito o al contado. Las cuentas por cobrar se
cobran finalmente en efectivo, el cual se utiliza, en forma parcial al menos,

101
para pagar el pasivo circulante y para incrementar el inventario.
De ésta manera se logra una administración correcta de los recursos
disponibles para la adquisición de distintos bienes que sean necesarios para
incrementar la rentabilidad de las agropecuarias del sector.
b) Efectivo: en cuanto a lo expuesto por Kennedy (2004, p. 57)
El efectivo esta constituido por la moneda en curso legal,

depósitos a la vista, cuentas bancarias de cheques, giros
postales y de expreso, cheques de la clientela y giros
bancarios por lo cual, no habiendo ninguna restricción sobre
ninguno de estos documentos, están en disponibilidad
inmediata para emplearlos en cualquier uso comercial.
Por lo tanto, el efectivo es el activo circulante de mayor liquidez con el que
cuenta una organización para cubrir sus obligaciones inmediatas.
Acorde a lo expuesto por Chillida (2005, p. 116) el efectivo “guarda íntima
relación con las operaciones de la empresa y por tanto con las ventas, costos
y gastos, activos y pasivos circulantes”, es por ello, que es uno de los rubros
del activo mas significativos dentro de los balances generales.
c) Cuentas por cobrar: son aquellas que de acuerdo a lo plasmado por
Kennedy (2004, p. 63) “deben incluir sólo los derechos sobre los clientes por
mercancías vendidas a crédito”. Por ello, se indica que las cuentas por cobrar
están constituidas por créditos a favor de las empresas, correspondientes a
las ventas, prestación de servicios y demás operaciones normales, es
importante destacar que las cuentas por cobrar se incluyen en el activo
circulante solamente cuando se espera convertir en dinero durante el ciclo
operativo o en un plazo inferior a un año.

102
Por otro lado Chillida (2005, p. 120) indica que “las cuentas por cobrar que
aparecen en el balance general de la empresas son las ventas del ejercicio
todavía pendiente de cobro”, este criterio esta acorde con el de Kennedy ya
que generalmente corresponden a ventas a crédito que se le realizan a
proveedores o empresas.
Por otra parte, la base de toda empresa comercial es la compra y venta
de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por
parte de la misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el
control oportunamente, así como también conocer al final del periodo
contable un estado confiable de la situación económica de la empresa.
d) Inventario: En virtud de lo antes expuesto, Kennedy (2004, p. 66) afirma
que
El término inventario se utiliza para designar el conjunto de

partidas de propiedad personal tangible que se tienen para la
venta, están en proceso de producción para dicha venta, han
de ser consumidas en la producción de bienes o servicios
para que éstos puedan ponerse a la venta.
Ahora bien, el inventario en sí constituye las partidas del activo corriente
que están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee
una empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o
actividades productivas.
En este sentido Chillida (2005, p. 120) enuncia que “dentro del activo
circulante existe siempre un monto en bolívares que representa la
acumulación de artículos comprados o productos fabricados por la empresa
para su posterior venta a los clientes de la misma”, por lo tanto la empresa

103
siempre posee una cantidad destinada para la compra o adquisición de estos
artículos que se estima serán vendidos en un período de tiempo a una cierta
cantidad de clientes, y esto permite que se mantengan en una constante
rotación dependiendo de la actividad del ente.
e) Activo no circulante: representa a los activos que corresponden a bienes y
derechos que permanecen en una empresa durante más de un ejercicio.
De acuerdo a lo establecido por Kennedy (2004, p. 98) este activo
representa “las propiedades físicamente tangibles que han de usarse durante
más de un año en las operaciones regulares del negocio y que normalmente
no son ni fácilmente convertibles en efectivo ni se intentan revender” , esto
indica que estos activos que componen este grupo son utilizados en más de
un período y se deprecian de acuerdo a su naturaleza o condición.
f) Terrenos: constituyen según López (2005, p. 97) “los activos sobre los
cuales la entidad económica edifica sus construcciones”, lo cual demuestra
que los terrenos son parte primordial dentro de los activos que pertenecen a
la organización.
En relación a lo anteriormente planteado, se afirma que para efectos de la
presente investigación se entenderá como terrenos las propiedades
empleadas para la producción el cual es el caso de estudio.
g) Depreciación Acumulada: Kennedy (2004, p. 561) expresa que “la
depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada
periodo fiscal”, por lo tanto se distribuye el costo total del activo a lo largo de
su vida útil al asignar una parte del costo del activo a cada período fiscal.
104
De igual manera, Alexander y Archer (2005, p. 27. 10) indican que “es la
asignación sistemática del valor depreciable de un activo sobre su vida útil”,
la depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste
que sufre un bien por el uso que se haga de el, cuando un activo es utilizado
para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida útil que
el final lo lleva a ser inutilizable, por lo tanto la depreciación indica el monto
del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal por lo tanto, se
distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al asignar una
parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
h) Construcción en proceso: acorde a lo expuesto por Horngren (2004, p.
345) “es un activo cuya construcción esta incompleta y por tanto no se
encuentra disponible, sin embargo cuando esté terminado se convertirá en
una fuente de ingresos que brindará beneficios a la empresa”, es por ello que
las construcciones en proceso tienen un trato diferente, ya que una vez
terminadas serán una fuente generadora de ingresos, para darle explicación
a este planteamiento es importante destacar que este tipo de activo no se
deprecia hasta que no este concluido.
Por otra parte se presentan definiciones que forman parte de la estructura
del balance general conformando un importante grupo dentro de el cual es
denominado pasivos.
Al respecto, Kennedy (2004, p. 31) expresa que “se ha definido como algo
representado por un saldo acreedor que es, o debería ser llevado adelante al
cierre de los libros de contabilidad conforme a las reglas o principios

105
contables”
Bajo la luz de lo expuesto, es pertinente acotar que los pasivos
representan las obligaciones que han sido contraídas con terceros que
pueden obedecer a diversos criterios, siendo los más comunes la
adquisición de bienes y servicios, financiamiento a corto o a largo plazo,
entre otros.
De igual manera, Gómez Rondón (2002, p. 4-3) expresa al respecto “el
pasivo son las deudas y obligaciones de la empresa para con extraños.
Aparecerán registrados en los saldos acreedores de cuentas del libro mayor,
exceptuando los saldos negativos de las cuentas de activos”
Con respecto a lo planteado, se puede inferir que el pasivo, son todas
aquellas obligaciones que adquiere una organización para alcanzar los
objetivos para los cuales fue constituida. Asimismo, el pasivo estará
presentado con saldo acreedor, pues el ente económico tiene la obligación
de cancelarlos.
Una vez efectuado el análisis de los autores consultados referido a los
pasivos, se evidencia la convergencia pues ambos expresan que son
obligaciones que adquieren o contraen las empresas con la finalidad de
alcanzar los objetivos planteados desde la creación de misma, surgidas en el
pasado de la organización.
Para efectos de la investigación, se considera conveniente coincidir con
lo expresado por Gómez Rondón (2002, p. 4-3), pues tal autor señala que el
pasivo es una obligación presente de la empresa, que tiene su origen en el

106
pasado de la organización, además señalan que la misma tienen un lapso de
vigencia y a su vencimiento la empresa deberá utilizar los recursos
provenientes de las actividades normales que son fuente de beneficios de
índole económicos.
Asímismo, se presentan a continuación las principales partidas que
conforman el grupo de pasivos:
(a) El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá al final
del ejercicio contable, incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro
del ciclo normal de las operaciones y deberá mencionarse esta situación en
los estados financieros y notas complementarias.
Es importante destacar que las normas internacionales de contabilidad
hacen referencia al pasivo a corto plazo denominándolo pasivo corriente, es
así como García, Valera, y Cañadas Sánchez, (2009, p. 67), lo define de la
siguiente manera “se caracteriza porque tiene un plazo de vencimiento
inferior al ciclo de explotación. Debe servir para financiar al activo corriente”
Las afirmaciones anteriores permiten establecer un análisis acerca del
significado del término pasivo a corto plazo, infiriendo que es aquel que se
utiliza para financiar las operaciones normales de la empresa en un período
que oscila entre uno y doce meses. Por lo tanto, la organización adquiere el
compromiso de cancelar una cantidad de bienes con el propósito de
incorporarlos al proceso productivo, en un período que no excede
generalmente al año contable o económico.
De igual forma, Hernández Mangones, (2006, p.261) devela que “el

107
pasivo a corto plazo, también denominado pasivo circulante, son deudas u
obligaciones exigibles, en un plazo no mayor de un año, con la característica
principal de que se encuentra en constante movimiento o rotación”
Respecto a las palabras mencionadas por Hernández Mangones, (2006,
p.261), es posible deducir que el pasivo a corto plazo son obligaciones que
adquiere una entidad para financiar sus operaciones con la característica
fundamental de ser dinámico, es decir, puesto que constantemente presenta
movimiento que obedece a factores de índole muy diversa, tanto internos
como externos a la organización.
Una vez analizadas las opiniones de los autores consultados para
desarrollar lo referido al pasivo a corto plazo, puede mencionarse que ambos
coinciden al afirmar que los pasivos a corto plazo son aquellos que abarcan
un período económico.
Una vez definido el pasivo a corto plazo por ambos autores se cree
conveniente coincidir con la perspectiva de Hernández Mangones, (2006,
p.261) pues menciona que el pasivo a corto plazo es aquel que abarca un
período económico o menos, y ésta es la acepción de la definición que se
ajusta a la investigación en curso.
En otro orden de ideas, se expresa que las organizaciones al ser
partícipes de eventos económicos deben tener reflejado en los estados
financieros tales sucesos, con la finalidad de proveer información del ente,
tendente a brindar a los interesados un panorama de la realidad que
presenta la empresa en un momento dado. Asimismo, en dichos estados

108
financieros se encuentra un rubro de gran relevancia reflejada por el ente
económico denominado superávit el cual se menciona a continuación.
Con referencia a este particular García (2005, p. 173) expresa
Es la diferencia que resulta de restar el capital, reservas y

utilidad (patrimonio) y el capital pagado, también puede
decirse que el superávit es la diferencia que resulta de restar
el activo total, el pasivo total y el capital pagado.
Unas ideas y reflexiones acerca de lo expresado por García (2005, p. 173)
es que plantean de manera clara y simple que el superávit es el resultado
proveniente de la sustracción al activo del total representado por el pasivo y
el capital pagado.
Por otro lado, Perdomo (2002, p. 68) plantea lo que se menciona a
continuación
El superávit es la diferencia que existe entre el capital

contable (exceso de activo sobre el pasivo) y el capital social
exhibido de una sociedad determinada, o bien diferencia entre
la suma del activo contra la suma del pasivo y el capital
pagado; diferencia representada por las utilidades ordinarias y
extraordinarias retenidas por la empresa.
Con referencia a lo mencionado por Perdomo (2002, p. 68) puede
mencionarse que el superávit es aquella suma monetaria proveniente de la
desigualdad latente entre el activo y el pasivo y capital pagado que
representan de manera sistemática los beneficios obtenidos por un ente que
no han sido distribuidos entre los accionistas.
Al respecto, se evidencia que la teoría empleada por ambos autores
coincide, debido a que expresan que el superávit es la diferencia producto de

109
restar el activo total, el pasivo total y el capital pagado.
Para efectos de la investigación que se presenta se considera
conveniente inclinarse por lo expuesto por Perdomo, (2002, p. 68), pues el
referido autor establece que el superávit cantidades en efectivo que resultan
de un desequilibrio entre los elementos que conforman la ecuación
patrimonial, es decir, activos, pasivos y capital, que generalmente, tal
desigualdad se refleja en el rubro del patrimonio de una empresa mediante la
denominación de utilidades.
Partiendo de lo anteriormente expuesto, se podrá reconocer y medir
balances generales presentados por distintos entes del área del agro a fin de
dar cumplimiento con los objetivos planteados por este trabajo de
investigación.
1.1.4.1 ESTADO DE RESULTADO
El estado de resultado o cuenta de resultados representa el
funcionamiento que ha tenido la empresa en un periodo de tiempo
determinado, presentado esto mediante una diferencia la cual se llamará
beneficio en caso de ser positiva o pérdida en caso de ser negativa.
Este importante documento, será de aplicación para el presente trabajo de
estudio, debido a que a través de el, al igual que el balance general se le
podrá dar cumplimiento a los objetivos específicos planteados.

110
(A) DEFINICIÓN
El estado de resultados es para la entidad sumamente necesario, debido
a que es el resultado final de diversas operaciones, el cual muestra si se
ganó o se perdió en el desarrollo de las mismas, es decir, determina la
utilidad o pérdida en el ejercicio final.
En relación a lo planteado, Romero (2006, p. 286) señala que “el estado
de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados
con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal
enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del período contable”, lo que indica
que se presentarán las entradas de dinero, así como costos y gastos
suscitados durante la actividad económica, de lo cual resultará una diferencia
que podrá ser favorable o no.
Asimismo, se expresa, que el estado de ganancias y pérdidas
representará el resultado en un periodo determinado, el cual se encuentra
estructurado por gastos e ingresos de la empresa lo cual mostrará al final del
ejercicio la ganancia o pérdida.
De las evidencias anteriores se observa que ambas posiciones coinciden
al expresar que este estado financiero se presentan los ingresos y gastos
realizados por una empresa durante su actividad económica mostrando la
utilidad o pérdida generada en un periodo determinado.
En síntesis, el estado de resultados es un estado financiero primordial
para el sector objeto de estudio como para toda entidad, debido a que
111
presenta información relevante acerca de las operaciones desarrolladas,
midiendo así los logros alcanzados durante un lapso de tiempo determinado.
En efecto, éste documento suministrado por las agropecuarias del municipio
la Cañada de Urdaneta será objeto de comparación y análisis al momento de
la aplicación de las normas internacionales de contabilidad para dar
cumplimiento a los objetivos señalados.
(B) ESTRUCTURA
La información expresada por el estado de resultado servirá como base
para la toma de decisiones, es por ello, que se hace indispensable la
posibilidad de comparaciones no solo de una entidad sino también entre
entidades, para lo cual se dispone de una estructura de estado de resultado
semejante para todas las empresas, excepto las gubernamentales.
En este sentido, Guajardo (2005, p. 242) lo estructura de la siguiente
forma “en el estado de resultados existe una sección para los ingresos, otra
para los gastos y una ultima para el resultado final, ya sea de utilidad o
pérdida”
Al respecto, la estructura que presenta el estado de resultado o cuenta de
resultados brinda la información financiera de forma organizada la cual sirve
de ayuda para poder estructurar un estado financiero, en este caso un estado
de resultado conformado por las partidas de ingresos y egresos las cuales
muestran un resultado final que será la ganancia o la pérdida en el ejercicio.
Por otra parte, Álvarez, Gutiérrez, Marín y Rodríguez (2003, p. 188)
expresan que “todos los estados financieros deben estar constituidos por 3
112
partes, ellas son: encabezado, cuerpo y pie o notas anexas”. Asimismo,
indican que “el cuerpo está constituido por todas las cuentas que forman
parte del estado. En el caso del estado de ganancias y pérdidas, ingresos y
egresos”
Con referencia a las afirmaciones anteriores, el estado de ganancias y
pérdidas es el resultado final de las transacciones de un ente en un periodo
determinado, el cual se encuentra constituido por dos partidas denominadas
ingresos y egresos.
De acuerdo con las ideas expuestas, ambas posiciones coinciden en lo
expresado, pues la estructura que presenta el estado de resultado o cuenta
de resultado nos brinda la información financiera de forma organizada a
través de las partidas de ingresos y egresos mostrando luego el resultado
final que será aquella utilidad, en caso de que el ingreso sea mayor que los
gastos y, pérdida, en caso de que los gastos sean mayores que los ingresos.
En síntesis, éste estado financiero resulta significativo para las
organizaciones, debido a que suministra información de las causas que
generaron el resultado de un ente durante el ejercicio económico, a través de
la presentación de su estructura compuesta por los ingresos y egresos.
1.1.4.3 ESTADO DE MOVIMIENTO DE CUENTAS PATRIMONIALES
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos u obligaciones que
pertenecen a una persona u organización en un momento dado. Es el valor

113
contable neto de la empresa, representativo de los bienes y derechos por no
deberlos a nadie. Por ello , el referido estado ocupa un sitio de elevada
relevancia dentro de la información financiera de todo ente económico,
independientemente que el mismo sea de carácter público o privado.
(A) DEFINICIÓN
El estado financiero denominado estado de movimiento de las cuentas
patrimoniales es el que muestra los movimientos de las cuentas que
conforman el rubro del patrimonio durante un periodo determinado.
Con referencia a este aspecto, para Fonseca, Olaiz, Catani, Bifareti,
Fiorenza, Zángara (2002, p. 58) este estado es aquel que permite
Informar la composición del patrimonio del ente y las causas de

los cambios acaecidos durante el período presentado en los
rubros que lo integran. Asimismo, resaltan que expone a una
fecha determinada el activo, el pasivo, el patrimonio neto y en su
caso la participación minoritaria en sociedades controladas.
En el mismo orden de ideas, los autores señalan el modo en el cual este
estado es presentado y a continuación se relata la forma de cuenta es la
más usual, y es la que ubica a la izquierda el activo y a la derecha, el pasivo
con el patrimonio neto.
Con base a los expresado por Fonseca y otros (2002, p. 58), se infiere
que existen numerosas formas de presentación, mismas que no serán
mencionadas en este estudio, puesto que el mismo está lejos de ser dirigido
114
hacia un destino distinto de la presentación de la información financiera bajo
el enfoque de nic, tendente a comparar el impacto de la aplicación de las
normas a los estados financieros preparados bajo criterios tan distintos
como lo son los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Venezuela.
A su vez, Fonseca, Olaiz, Catani, Bifareti, Fiorenza, Zángara (2002, p.
59) señalan que este estado agrupa a las partidas en corrientes y no
corrientes, además que los grupos están integrados por rubros de acuerdo a
su naturaleza.
En el mismo orden de ideas los autores, exponen los rubros del activo
corriente y no corriente se ordenarán, dentro de cada grupo, en función
decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
De lo anteriormente expuesto, los autores continúan describiendo la
información referente a los pasivos corrientes y no corrientes diciendo
respecto a los mismos que se ordenarán, dentro de cada grupo, exponiendo
primero las obligaciones ciertas y luego las inciertas. De igual modo, definen
cada uno de las acepciones dadas a los vocablos anteriormente
mencionados, y de ellos expresan:
(a) Activos corrientes, los activos se clasifican en corrientes si se espera
que se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un año, computado
desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables,
o si ya lo son a esta fecha.
(b) Activos no corrientes , comprenden a todos los que no puedan ser

115
clasificados como corrientes, pues la organización no puede hacer uso de
ellos de manera inmediata.
En este orden de ideas, Fonseca y otros (2002) los autores empleados
para desarrollar este aspecto realizan una clasificación con denominaciones
idénticas tanto en los rubros del pasivo, como el activo; y seguidamente
exponen lo que ellos consideran definiciones que deben ser manejadas para
poder emitir unos estados financieros acordes con la realidad que se está
presentando.
(c) Pasivos corrientes, son considerados como tales: los exigibles al cierre
del período contable. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá
en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período al que se
correspondieran los estados contables.
Aunado a lo expresado, las previsiones constituidas para afrontar
obligaciones eventuales que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y
exigibles dentro del período indicado en el punto anterior.
(d) Pasivos no corrientes: comprenden a todos los que no puedan
clasificados como corrientes, de acuerdo con lo indicado en el punto anterior,
son por lo general, pasivos que abarcan más de un ejercicio económico,
pues esa connotación es la utilizada para el término no corriente. Con
frecuencia, las partidas que conforman este rubro son denominadas pasivos
a largo plazo.
De esta manera, se presenta información fundamental para el
reconocimiento de paridas las cuales serán apoyo al momento de trabajar
con los estados financieros aplicados a la investigación.

116
(B) ESTRUCTURA
La forma de presentación de un estado financiero viene dado por la
ubicación de sus rubros, lo que permite la uniformidad de la información
contable a fin que esta pueda ser comparable.
En cuanto a la estructura de este estado Godoy y Greco (2006, p. 330)
señalan que “los rubros están clasificadas de acuerdo a su origen, y se
exponen de la siguiente manera:
Aporte de los propietarios compuesto por: a) Capital, este

rubro está constituido por el capital suscrito y los aportes
irrevocables efectuados por los propietarios (capitalizados o no,
en efectivo o en bienes o derechos) y por las ganancias
capitalizadas. Se exponen discriminando el valor nominal del
capital de su ajuste por inflación; y b) Prima de emisión, se
expone por su valor reexpresado.
De esta manera, los autores presentan la forma con la cual se ha venido
trabajando con este estado financiero lo cual permitirá conocer los
movimientos y actualizaciones de capitales que ha tenido la entidad,
tornando esto como fundamento para toma de decisiones. Sin embargo,
para efectos de la investigación, no se estudiará este documento financiero.
1.1.4.4 ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de dinero tiene como fin, comunicar los cambios en los
recursos de una entidad, así como fuentes disponibles de financiamiento e
inversión para un período determinado.

117
(A) DEFINICIÓN
El estado de flujo de efectivo, al igual que el balance general y estado de
resultado, constituye un importante informe financiero debido a que en este
se representan las entradas y salidas de dinero dentro de la organización, lo
cual hace de el un punto importante para el proceso de toma de decisiones.
Con respecto al estado de flujo de efectivo, Amat (2008, p. 30) expresa
“la tesorería es el dinero que la empresa tiene” incluyendo para esta
definición el efectivo disponible en caja y en bancos, así como inversiones
financieras convertibles en dinero de forma inmediata.
De igual forma, Romero (2004, p. 64) plantea “el objetivo primordial de
este estado es comunicar información relativa a los ingresos y pagos de
efectivos de una entidad en un período contable”, lo que indica que la
diferencia presentada entre entradas y salidas de efectivo determinará el flujo
neto de efectivo, lo cual es un dato a utilizar para la toma de decisión, bien
sea en necesidad de un financiamiento o el plan de nuevas inversiones.
A este respecto, se menciona al igual que el estado de movimientos de
cuentas patrimoniales este estado no será tomado en consideración para
efectos de la investigación.
(B) ESTRUCTURA
La forma de presentación de este estado financiero es bastante simple y
de fácil manejo, debido a que se establecerán saldos iniciales por períodos a

118
los cuales se les cargarán las entradas de efectivo y por su parte, se le
abonará las salidas del mismo, lo cual dará como resultado un flujo de
efectivo neto el cual, como se expresó anteriormente será la base de
decisiones financieras dentro de las entidades.
Al respecto, Amat (2008, p. 31) expone un modelo de estructura en el cual
se presenta un saldo inicial de tesorería, al cual se le suman cobros del
período y se le restan pagos del periodo, lo cual dará como resultado un
saldo final de tesorería, tal cual se citaba anteriormente.
Para efectos de la variable estudio, estados financieros, el estado de flujo
de efectivo no se tomará en consideración por incongruencia con el período
de estudio y periodo base de aplicación de las normas internacionales de
contabilidad.
1.1.5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Los principios de contabilidad generalmente aceptados, conforman una
serie de lineamientos asociados con la contabilidad, que explican la manera
correcta de llevar a cabo procedimientos contables, así como actividades
propias de la profesión en forma independiente, los cuales han sido
aceptados de forma general y aprobados por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), validado a través de su Comité
de Principios de Contabilidad.
119
1.1.5.1 DEFINICIÓN
Los principios de contabilidad indican las pautas a seguir dentro del
ámbito contable y son el resultado de muchos años de experiencias, que han
permitido la creación de este conjunto de normas, las cuales tienen como fin
principal el trato de la aceptación gradual, generalizada, de los enfoques
adoptados por las distintas empresas y sectores en la solución de sus
problemas contables en situaciones nuevas.
Asimismo, Catácora (1999, p. 2) establece que “por definición
entendemos como principios de contabilidad de aceptación general, la s
convenciones reglas y procedimientos particulares aceptados en la práctica
contable y que tengan suficiente soporte otorgado en una oportunidad
determinada, por parte de una institución profesional autorizada”.
Es decir, los principios constituyen los valores y lineamiento de
comportamiento a seguir dentro del ejercicio profesional, un incumplimiento
de ellos podrá ser sancionado a través de dictamen de auditores así como
por otros medios.
De esta manera, estos lineamientos constituyen el punto de partida para
el análisis del impacto de las normas internacionales de contabilidad (NIC),
debido a que son precisamente este conjunto de guías las cuales serán
actualizadas a través de la adopción de las NIC y deberán observarse para
poder determinar el objetivo general del presente estudio.

120
1.1.5.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
APLICABLES AL SECTOR AGRÍCOLA
Los principios de contabilidad generalmente aceptados se delimitarán
para efectos de este estudio en “aplicables al sector agrícola”, es decir, se
analizará las declaraciones que prescriben tratamiento contable a las
actividades propias de este medio, para lo cual se analizó el principio de
contabilidad O, el cual es la base de contabilización y legados básicos, así
como el p rincipio de contabilidad 2 y 6.
(A) DECLARACIÓN DE PRINCIPIO DE CONTABILIDAD 0
En cuanto a la declaración del Principio de Contabilidad n° 0 (2005, p. I),
el mismo hace referencia a las normas básicas, conceptos teóricos y
criterios específicos englobados dentro de los principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), con el fin de elaborar, preparar y presentar
los distintos estados financieros de manera correcta, siguiendo de manera
ética como profesional de la contaduría pública, tanto las técnicas como las
normas allí establecidas tomando en cuenta los criterios y medidas para
lograr así cumplir efectivamente con su función.
Con referencia a lo expuesto por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (2005, p. I) se indica que “la contabilidad debe ser
considerada tanto como una actividad de servicio como un sistema de
información y una disciplina descriptiva y analítica”. Por lo tanto la

121
contabilidad, además de proporcionar información a los distintos usuarios de
empresas o sectores también debe seguir los lineamientos establecidos, para
así formular los juicios necesarios en cuanto a la toma de decisiones
basándose en dicha información.
Por otra parte, es importante señalar que la DPC N° 0 establece un marco
general para el desarrollo de el resto de las DPCs, para de esta forma ayudar
a los profesionales de la contaduría pública a preparar los estados
financieros bajo los principios, y de igual manera expresar una opinión sobre
los estados financieros que han exami nado, para finalmente preparar los
informes respectivos.
En orden de las ideas anteriores según la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, (2005, p. II) estas normas tienen
también como objetivo “auxiliar a los usuarios de la información económica,
en la interpretación y análisis de los estados financieros “. A este respecto, se
indica que el fin de estos principios, es facilitar el entendimiento de la
comunidad en general de la información financiera contenida dentro de los
estados financieros, generando de esta forma que dicha información sea
comprendida a nivel global.
Igualmente, es importante resaltar que la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela (2005, p.II) plantea que “el objetivo
fundamental de los estados financieros es producir información financiera útil
para la toma de decisiones económicas”. Para tal efecto los estados
financieros son creados con el fin de manejar de manera equitativa las

122
distintas decisiones que se pueden originar entre los usuarios de la
información financiera.
Al mismo tiempo los estados financieros permiten darle a conocer a los
usuarios la situación en la cual esta la empresa para una fecha determinada
y los resultados de sus operaciones, dentro de éstos se incluyen el balance
general, el estado de resultados, el de movimiento de las cuentas de
patrimonio, el flujo de efectivo, las notas a los estados financieros, así como
otros estados y material explicativo que es parte integral de dichos estados.
Bajo la luz de lo anterior, dichos estados contienen la información
necesaria para conocer los recursos y obligaciones que tiene la entidad, así
como su estructura financiera, liquidez y solvencia, de igual manera la
rentabilidad, capacidad de generar efectivo y sus equivalentes, es importante
señalar que los estados financieros sirven de fuente de información confiable
a la gerencia de la entidad por lo tanto, esta información sirve para la toma
de decisiones en cuanto a la planificación y desarrollo de las actividades de
la empresa en sí.
De acuerdo a lo establecido por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (2005, p. 9)
Se establecen los principios de contabilidad según tres categorías:
(a) Postulados o principios básicos que constituyen el fundamento para la
formulación de los principios generales;
(b) Principios generales, elaborados en base a los postulados, los cuales
tienden a que la información de la Contabilidad financiera logre el objetivo de

123
ser útil para la toma de decisiones económicas, y
(c) Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o conceptos
específicos, es decir la especificación individual y concreta de los estados
financieros y de las partidas específicas que los integran.
La equidad según lo expone la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (2005, p. 9) está
vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en
los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus
intereses son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los
intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio.
Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o
sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo
determinado alguno con detrimento de otros.
De igual forma, la pertinencia exige que la información contable tenga que
referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene como
propósito facilitarlo a los resultados que desea producir. En consecuencia es
necesario concretar el tipo específico de información requerido en los
procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la
actividad económica de la entidad (comercial, industrial, de servicios,
financiera, aseguradora, sin fines de lucro , entre otros).
Ahora bien, a continuación se detallaran los principios establecidos en la
declaración de Principio de Contabilidad Nº 0 (2005, p. 6), la cual rige en la

124
actualidad el ejercicio contable.
Entidad: es una unidad identificable que realiza actividades económicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a
la consecución de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser
una persona natural o una persona jurídica, o una parte o combinación de
ellas. No está limitada a la constitución legal de las unidades que la
componen.
Énfasis en el aspecto económico: la contabilidad financiera enfatiza el
aspecto económico de las transacciones y eventos, aún cuando la forma
legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las
transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y revelados en
concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su
forma legal.
Cuantificación: los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda
para comunicar información económica y para tomar decisiones racionales.
Unidad de medida: el dinero es el común denominador de la actividad
económica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la
medición y el análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de
medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar, ante las partes,
los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los
eventos que afectan a la entidad.
Valor histórico original: las transacciones y eventos económicos que la

125
contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se
afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al
momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras
deberán ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las
hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por
los principios de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad
y la objetividad de la información contable.
Dualidad económica: para una adecuada comprensión de la estructura de
la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la
presentación contable de:
(a) Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus
fines y
(b) Las fuentes de dichos recursos.
Negocio en marcha o continuidad: la entidad normalmente es considerada
como un negocio en marcha, es decir, como una operación que continuará
en el futuro previsible. Se supone que la entidad no tiene intención ni
necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus
operaciones. Si existiesen fundados indicios que hagan presumir
razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá ser
revelada.
Realización contable: la contabilidad cuantifica, preferentemente en
términos monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros
participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la

126
afectan. Dichas operaciones y eventos económicos deben reconocerse
oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la
contabilidad.
Periodo contable: la necesidad de tomar decisiones en relación con una
entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su
vida en períodos convencionales. La contabilidad financiera presenta
información acerca de la actividad económica de una entidad en esos
períodos convencionales. Las operaciones y eventos así como sus efectos
derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en
que ocurren; por lo tanto, cualquier información contable debe indicar
claramente el período al cual se refiere.
Objetividad: las partidas o elementos incorporados en los estados
financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con
confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso
de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y
presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin
embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases
razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en
los estados financieros.
Importancia relativa: la información financiera únicamente concierne a la
que es, en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa
como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida
tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación,

127
valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la
decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.
Comparabilidad: las decisiones económicas basadas en la información
financiera requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la
situación financiera y resultados en operación de una entidad en períodos
diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario
que las políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente.
La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento
para la introducción de mejores políticas contables, consecuentemente
cuando existan opciones más relevantes y confiables, la entidad debe
cambiar la política usada y advertirlo claramente en la información que se
presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio
produce en la información financiera.
Revelación suficiente: la información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario
para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad;
por lo mismo, es importante que la información suministrada contenga
suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de
los interesados estén suficientemente fundadas.
Prudencia: las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las
transacciones y eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante
el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros.
Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos

128
en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá
optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo
momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información
contable.
Lo anteriormente expuesto indica, que se debe revelar suficientemente
toda la información de manera clara y comprensible, para juzgar mediante la
prudencia y el juicio profesional los resultados de la operación y la situación
financiera de la organización, ente o sector que se esté evaluando.
Para efecto de éste estudio se toman en cuenta todas las ideas expuestas
por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República
Bolivariana de Venezuela (2005, p. 9) sobre los estados financieros, con el
fin de identificar si se realiza de manera correcta, tomando en cuenta los
criterios presentados para la aplicación de todos los principios dentro de la
información financiera presentada por los usuarios de las agropecuarias del
municipio la Cañada de Urdaneta.
(B) DECLARACIÓN DE PRINCIPIO DE CONTABILIDAD 2
Los principios de contabilidad emanados de la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela como se expuso anteriormente, son los
lineamientos que deben regir la profesión contable en Venezuela hasta el
año 2010, momento elegido como base para la aplicación de un conjunto de
normas internacionales de contabilidad adoptadas y adaptadas para la
presentación de la información de índole financiero, con el objetivo de lograr

129
la uniformidad de la misma, iniciativa ésta proveniente del sector privado de
las economías mundiales.
El principio nº 2, según la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela (2002, p.9), expone como debe efectuarse la contabilización
de costos y gastos de empresas o actividades en período de desarrollo. El
mismo, expresa “los criterios aplicables a la contabilización de aquellas
partidas que constituyen costos y gastos de organizaciones dentro de una
latitud que se encuentra en vía s de desarrollo”.
De esta manera, remite el modo en el que deben ser emitidos los estados
financieros de las organizaciones de países como los previamente
mencionados, cuando se encuentran en una “etapa comercial normal”, así
establece que la organización debe seguir estos principios en “la
determinación de los costos que deben cargarse contra las operaciones del
período como también aquellos que deban capitalizarse.”
Igualmente, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la
República Bolivariana de Venezuela (2005, p. 9) presenta el principio que
establece la relevancia de cargar a las operaciones corrientes los costos y
los gastos normales y necesarios, en los que debe incurrir una organización
en una etapa de desarrollo incipiente o preoperacional, o bien “la decisión de
capitalizar tales erogaciones”, se convierte en crucial desde la perspectiva
administrativa y del concepto de negocio en marcha.
Por una parte, si tales erogaciones son cargadas en su totalidad a
gastos, el ente económico podría acogerse a las situaciones previstas en el

130
artículo 264 del Código de Comercio venezolano (2005, p. 32), el cual
fundamenta lo que se cita seguidamente:
Cuando los administradores reconozcan que el capital social,

según el inventario y balance ha disminuido un tercio, deben
convocar a los socios para interrogarlos si optan por
reintegrar el capital, o limitarlo a la suma que queda, o poner
la sociedad en liquidación.
Asimismo, refiere el tratamiento a seguir si deciden acogerse a la opción
de liquidación estableciendo al respecto lo que se menciona en el párrafo
subsiguiente.
Cuando la disminución alcance a los dos tercios del capital, la sociedad se
pondrá necesariamente en liquidación, si los accionistas no prefieren
reintegrarlo o limitar el fondo social al capital existente”, esto es el deber,
pues es lo contemplado en el marco jurídico vigente.
En otro orden de ideas, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela plantea, (2002, p. 9) “Si tales erogaciones son
capitalizadas sin obedecer criterios definidos, la organización podría estar
ocultando su situación financiera veraz al capitalizar erogaciones que
deberían ser consideradas como costos y gastos del período”.
Igualmente, el principio expresa que el desarrollo económico del país está
ligado intrínsecamente a su evolución en el ámbito tecnológico, lo que facilita
el establecimiento de diferencias entre países industrializados y países en
vías de desarrollo, los primeros pueden identificarse por la elevada inversión
en áreas dedicadas a la investigación y desarrollo tecnológico, la cual es

131
susceptible de exportación mediante “la cesión o venta a países en vías de
desarrollo o por la explotación directa de esa tecnología en aquellos países
caracterizados por estar inmersos en un estado de incipiente desarrollo”, y
por lo tanto, presentan carencias de recursos destinados a la explotación.”
Bajo la luz de lo expuesto, basados en un argumento contrario, es posible
inferir que los países en desarrollo son aquellos que poseen recursos
suficientes para la adquisición y aplicación de tecnologías provenientes de
latitudes muy diversas, y subsecuentemente, pueden desarrollar tal
tecnología obedeciendo a la experiencia alcanzada.
Además, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (2005, p.10)
Describe las latitudes que poseen un “incipiente grado de

desarrollo”, diciendo que éstos no tienen recursos que les
permita alcanzar la explotación propia de los recursos
tendentes a la explotación tecnológica externa, y es vital para
ellos la negociación de su participación directa en el país
pionero o forjador de la misma.
Aunado a lo previamente expuesto, se menciona el tratamiento contable
aplicado por diversos entes en cuanto al diferimiento o no de los costos y
gastos de desarrollo, indicando que éste obedece al grado de desarrollo
económico alcanzado por los países.
Es por ello, que la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (2005, p.10) expone en la emisión de los principios
Que la mayoría de las organizaciones en los países

132
industrializados no aplican el diferimiento de los costos y

gastos de desarrollo; pues las regulaciones les impiden tal
aplicación. Del mismo modo, es evidente que un alto
porcentaje, que oscila alrededor del 80% de las
organizaciones incluidas en encuestas efectuadas en distintos
países, reconocen el suceso del diferimiento de los costos y
gastos de desarrollo como una praxis de contabilidad habitual,
el resto no lo acepta.
Es decir, para el caso venezolano, se aplica el diferimiento de costos y
gastos tal cual lo dispone la ley, a fin de presentar la correcta distribución de
los mismos y así reflejar un beneficio ajustado a la realidad.
De las afirmaciones anteriores, se fija un punto de inicio en lo que respecta
a aquellas latitudes ubicadas en la clasificación en el grado incipiente de
desarrollo, pues la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (2005, p.10), ante la evidente “carencia de recursos necesarios
para la explotación propia de la tecnología” se ven en obligados a negociar la
participación de manera directa con el país pionero en la invención
tecnológica y desarrollo económico, observando que los entes multinacionales
son participantes del desarrollo económico de sus respectivos países debido a
la posesión de “estructuras organizativas, productivas y contables
previamente estatuidas en sus territorios de origen.
Además de describir lo antes citado, el principio señala un cúmulo de
definiciones tendentes a evidenciar las acepciones de las mismas dentro de
la declaración, tal es el caso de los términos que a continuación se
mencionan, empresas, rentabilidad, costos y gastos de empresas o actividad
en período de desarrollo, costos y gastos normales, costos y gastos

133
necesarios, empresa en actividad en período de desarrollo, etapas de una
empresa en período de desarrollo, etapa comercial o industrial normal.
En referencia a la aplicación de este principio, (2002, p.12) resalta que
Es aplicable a todas las empresas o actividades en período de

desarrollo en el país, cuyo objeto final sea la obtención de un
beneficio. Asimismo, no sería aplicable a los siguientes tipos de
empresas: a) empresas sin fines de lucro, b) industrias
extractivas (mineras o de hidrocarburos), c) empresas sujetas a
regulaciones especiales, cuando las disposiciones legales, por
las cuales deben regirse tales empresas, colindan con esta
declaración.
En el mismo orden de ideas, se menciona que éste no será susceptible
de aplicación a aquellas entidades cuyo control lo ejerce el Estado
Venezolano, y al respecto señala que el mismo no podrá ser instaurado en
organizaciones cuyo objeto único sea el bien público, en los cuales no se
considera el rendimiento económico de la actividad, ejemplificando mediante
la reposición del capital tantas veces como sea necesario o que de alguna
forma el Estado aporte financiamiento hasta alcanzar el objetivo propuesto.
De igual manera, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (2005, p.10) señala que es aplicable en “aquellas empresas que
funcionan bajo un criterio de rentabilidad, en cuyo caso debe considerarse la
recuperabilidad futura de las inversiones y las demás consideraciones
establecidas en esta Declaración para su aplicación a las empresas
privadas”.
Además de la aplicación de este principio (2002, p. 12), hay un aparte
referido a la declaración de los costos y los gastos desde “la organización de

134
la empresa hasta que la misma alcanza su etapa comercial o industrial
normal”, misma que establece que los costos y gastos mencionados con
anterioridad, deben capitalizarse, salvo que se carezca de una “seguridad
razonable de su recuperación por medio de operaciones futuras rentables”.
Sobre la base de las ideas expuestas, el principio posee fundamentos en
el tratamiento contable que se expresa seguidamente: Cuando los costos y
los gastos incurridos por una organización o actividad en etapa incipiente
representan una inversión con la esperanza de obtención beneficios futuros,
los mismos deberán considerarse pérdidas, aún cuando no se haya
conseguido la etapa comercial o industrial normal, si se carece de una
expectativa razonable que permita su recuperación a través de beneficios
económicos futuros.
De igual manera, norma lo referente al diferimiento de tales costos y
gastos señalando que tal acción impide que la organización económica
manifieste escepticismo en lo que respecta a su continuidad como negocio
en marcha, por la realización de una inversión significativa de su capital en
costos y gastos normales y necesarios para conducir a la entidad a su etapa
comercial o industrial normal, pues es lo más indicado.
Dentro de ese marco, se establece que debe privar la aplicación de
igualdad en lo que respecta a criterios de diferimiento de costos y gastos
entre organizaciones tendentes a la neutralización de escepticismos sobre su
continuidad como negocio en marcha, por causa de inversiones significativas
de su capital en costos y gastos normales y necesarios para que la
organización alcance el periodo en la que la misma es enmarcada en la
etapa comercial o industrial normal.

135
De estas evidencias, la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de Venezuela (2005, p.10) estipula que al diferenciar los costos, con el
objetivo de asociarlos a los beneficios esperados en periodos futuros, no
deben considerarse como activos los costos perdidos. Asimismo,
fundamenta aquello que debe considerarse como ejemplos de activos
mencionando cada uno de ellos.
Con respecto a la vigencia de esta declaración, establece que la misma
se inicia partiendo de la fecha 23 de abril de 1983, pues en esta fecha se dio
el Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela, permitiendo su aplicación retroactiva, no siendo necesario la
aplicación de las disposiciones de la presente declaración si se estuviese
ante la presencia de monto de poca importancia relativa.
Es así como, se toma lo expresado por la Federación de Colegio de
Contadores Públicos de Venezuela a fin de partir de la evaluación de estos
principios para así poder llevar a cabo los planteamientos fijados en esta
investigación.
(C) DECLARACION DE PRINCIPIO DE CONTABILIDAD 6
Los principios de contabilidad son los lineamientos que regulan la
actividad contables, con el propósito de presentar información precisa en
cuanto a las actividades del negocio, siguiendo una serie de bases definidas
explícitamente en la DPC-0.
Ahora bien, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de

136
Venezuela en la DPC Nº6 (2005, p. 45) hace referencia a la revelación de las
políticas contables, en la cual describe políticas administrativas definidas
como un conjunto de parámetros que establece de manera clara los
lineamientos a seguir en un proceso trascendental para toda organización
como lo es la toma de decisiones.
Aunado a esto, es claramente visible que la información contable juega un
papel trascendental en el proceso administrativo, pues proporciona de
manera objetiva, el comportamiento o situación que ha envuelto al ente en
uno o varios periodos económicos.
Así pues, la declaración presenta información con respecto a la forma de
revelación de las políticas contables de la organización, llevando a cabo esto
a través de notas explicativas y otros lineamientos que expone la DPC.
En síntesis, este principio esta estrechamente relacionado con la
investigación debido a que esta orientado al estudio del análisis del impacto
que tendrán la aplicación de las normas internacionales de contabilidad en
los estados financieros dentro del sector agropecuario.
1.2 SISTEMA DE VARIABLES
1.2.1 VARIABLE 1
1.2.1.1 DEFINICION NOMINAL
Normas Internacionales de Contabilidad

137
1.2.1.2 DEFINICION CONCEPTUAL
Amat (2006, p. 226) expresa que: “las normas internacionales de
contabilidad, son un conjunto de normas o leyes que establecen la
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en
que esa información debe aparecer en dichos estados”.
1.2.1.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL
Las normas internacionales de contabilidad, son un conjunto de normas o
leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados
financieros de las agropecuarias del municipio La Cañada de Urd aneta, así
como la forma en que esa información debe aparecer en dichos estados, las
cuales serán analizadas con una guía de observación elaborada por Balzan,
Carroz, Fernández y Mavares (2009) el cual contempla las subcategorías y
unidades de análisis que se observan en el cuadro 1.
1.2.2 VARIABLE 2
1.2.2.1 DEFINICION NOMINAL
Estados Financieros
1.2.2.2 DEFINICION CONCEPTUAL
Romero (2006, p. 244) expone que: “los estados financieros son la
manifestación fundamental de la información fina nciera, pues representan la

138
forma primordial de comunicar información contable - financiera.”
1.2.2.3 DEFINICIÓN OPERACIONAL
Los estados financieros son la manifestación fundamental de la
información financiera, pues representan la forma primordial de comunicar
información contable- financiera dentro de las agropecuarias localizadas en
el municipio La Cañada de Urdaneta. Dicha información, será analizada con
una guía de observación elaborada por Balzan, Carroz, Fernández y
Mavares (2009) el cual contempla las subcategorías y unidades de análisis
que se observan en el cuadro 1.
Cuadro 1
Sistematización de la Variable
Objetivo General: Analizar el impacto de las normas internacionales
de contabilidad aplicables a los estados financieros de las
agropecuarias del municipio La Cañada de Urdaneta
OBJETIVOS
CATEGORIA SUBCATEGORIA UNIDAD DE ANALISIS
ESPECÍFICOS
- Equidad.
- Pertinencia.
- Revelación suficiente.
- Valor histórico original.
- Negocio en marcha .
Analizar los principios de Principios de Contabilidad - Objetividad.
contabilidad generalmente Generalmente Aceptados - Dualidad económica.
aceptados aplicados a los
- Prudencia.
estados financieros del periodo
2008 de las agropecuarias del - Capitalización de
municipio La Cañada de costos y gastos.
Urdaneta. Estados Financieros - Aplicación de la DPC 2
- Aplicación de la DPC 6
- Contenido
139
Cuadro 1
(cont…)
OBJETIVOS
CATEGORIA SUBCATEGORIA UNIDAD DE ANALISIS
ESPECÍFICOS
Identificar los elementos de la . Objetivo de las NIC
. Alcance de las NIC
estructura de las normas Elementos de la estructura de las
Normas Internacionales de . Definiciones de las NIC
internacionales de contabilidad normas internacionales de
Contabilidad . Reconocimiento de las NIC
aplicables al sector agropecuario del contabilidad
. Medición de las NIC
municipio La Cañada de Urdaneta
. Información a revelar en las NIC
Efectivo en caja
Analizar los estados financieros Efectivo en bancos
por medio del método vertical Cuentas por Cobrar
para el periodo 2008 Impuestos pagados por adelantado
preparados de acuerdo a los Crédito Fiscal
principios de contabilidad Inventarios
generalmente aceptados, en Tierras
las agropecuarias del municipio Instalaciones
La Cañada de Urdaneta. Maquinaria y equipo
Vehículos
Mobiliario y oficina
Semovientes
Depreciaciones acumuladas
Cuentas por pagar

Impuestos retenidos por Pagar
Estados Financieros
Débitos Fiscales
Pasivos Largo Plazo
Estados financieros bajo el método
vertical Capital social suscrito
Superavit de capital
Superavit acumulados
Ingresos por explotación

Ingresos por Venta de Leche
Mano de obra
Insumos y suministro
Medicinas
Mantenimiento
Mano de Obra Especializada
Fletes y guías
Depreciaciones Gasto
Analizar los estados financieros por

medio del método vertical para el
periodo 2008 elaborados bajo las
normas internacionales de
contabilidad, en las agropecuar ias
del municipio La Cañada de
Urdaneta
Objetivos que serán alcanzados en función de los resultados anteriores
Estados Financieros
Establecer comparaciones entre los

estados financieros preparados de
acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente
aceptados y los elaborados con la
aplicación de las normas
internacionales de contabilidad, en
las agropecuarias del municipio La
Cañada de Urdaneta
Fuente: Balzan, Carroz, Fernández y Mavares. (2009)

140
2. DESCRIPCIÓN DE LA PROBLEMÁTICA
En los actuales mercados internacionales, la información financiera
constituye un eje transversal dentro de las organizaciones, debido a que
representa una herramienta fundamental para el análisis y la toma de
decisiones gerenciales. Es por ello, que la contabilidad se posiciona como un
catalizador para la construcción de dicha información, suministrando el
registro, presentación, valuación, revelación, y análisis de la misma, provista
por las diferentes transacciones que se susciten en las entidades.
De esta manera, la data suministrada por los distintos eventos financieros
de índole contable suscitado dentro de las organizaciones, se representa a
través de informes denominados estados financieros, los cuales develan el
resumen de la actividad que ha tenido el negocio en un periodo de tiempo
determinado, estructurándose en base a principios de contabilidad
generalmente aceptados los cuales marcan las pautas para la preparación de
dichos estados, convirtiéndose en la carta de presentación de las
organizaciones, lo cual será el inicio del proceso de expansión de las mismas
dentro de negociaciones inter empresariales dentro y fuera del país, tanto en
el sector privado como en el público.
Por otra parte, el libre movimiento de capitales, el aumento del dominio de
los mercados financieros así como las corporaciones multinacionales , han
llevado a la promoción de ciertos cambios dentro de los procesos contables
de las organizaciones, debido a la emisión de un conjunto de no rmas

141
internacionales, las cuales están siendo adoptadas y adaptadas por
diferentes países del mundo, a fin de unificar la presentación de los estados
financieros.
A este respecto, las normas internacionales de contabilidad (NIC)
establecen un hito que divide el antes y después dentro de las ciencias
contables, esto se expresa al observar la situación actual de países que ya
han adoptado estos estándares, tal es el caso de Perú así como España, en
donde los cambios en la presentación, revelación y contenido de la
información financiera se ha visto afectado notablemente, lo que da base a
estimar que el caso de Venezuela no será la excepción.
Por su parte, las NIC buscan unificar información financiera para que esta
sea útil al momento de la toma de decisiones gerenciales, sin importar el
lugar en el cual se produce la misma, pues la preparación y revelación de
esta información sigue un procedimiento que garantiza la razonabilidad de la
información contable, así como su calidad, transparencia y susceptibilidad de
comparación en cualquier parte del mundo.
En la actualidad, los estados financieros cumplen con un co njunto de
principios procedentes el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y de la
Federación de Contadores Públicos de Venezuela, los cuales se sustituirán
por la adopción de un conjunto de normas emanadas por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad.
Por ello, en un futuro no muy lejano (año 2010), la información financiera
se enfrentará a una nueva forma de presentación que buscará ser oportuna ,

142
eficiente y suficiente para que los interesados puedan efectuar un proceso de
toma de decisiones, tendentes a maximizar o incrementar el nivel de
utilidades de cualquier organización.
Ahora bien, cabe acentuar que las NIC, inicialmente surgen por necesidad
de unificar la presentación de los informes financieros del sector privado, a fin
de ser comprendida por cualquier persona interesada en ella y, con el
transcurrir del tiempo es transferida a otras áreas económicas específicas,
como la banca, aseguradoras, agropecuarias, entes públicos, entre otros,
emitiéndose de esta manera normas que regulan la actividad de cada una en
particular.
Bajo la luz de lo expuesto, es importante destacar que el sector agrícola
forma parte fundamental dentro de la sociedad, debido a que busca contribuir
a garantizar el desarrollo sostenible del sector ganadero y agropecuario del
país, la defensa de los legítimos intereses de las asociaciones y sus
agremiados, con una presencia efectiva en los centros de toma de decisión
así como, generación de políticas agropecuarias, mediante el fortalecimiento
de la estructura gremial, financiera, tecnológica, con la finalidad de satisfacer
las necesidades de los productores y de la comunidad, para contribuir
significativamente con la seguridad agroalimentaria nacional y mantener su
imagen y liderazgo ante la colectividad.
Sobre la base de las ideas expuestas, el estudio estará enmarcado dentro
de un sector en particular el cual está representado por la Asociación de
Ganaderos del Distrito Urdaneta (AGADU) que agrupa gran cantidad de

143
agropecuarias dedicadas a la producción de ganado bovino de doble
propósito dentro de este sector.
Dentro de este marco, en la entrevista sostenida con el actual presidente
de la Asociación de Ganaderos del Distrito Urdaneta (AGADU), expresó que
los estados financieros emitidos por agropecuarias que conforman este
sector están siendo presentados bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, situación que cambiará para el próximo año,
puesto que se debe presentar la información financiera bajo el enfoque de
normas internacionales. Asimismo, comentó que el sector no cuenta con la
información necesaria para la aplicación y actualización de este criterio.
Todo ello, traerá como consecuencias la exposición de una información
que no estará razonablemente presentada, quedando fuera de los
parámetros establecidos por las normas internacionales de contabilidad, lo
cual podrá exteriorizar problemas en el ámbito administrativo, en la toma de
decisiones, en el ámbito fiscal, entre otros.
Es así como, surge la necesidad de realizar un análisis del impacto de las
normas internacionales de contabilidad aplicables a los estados financieros
de las agropecuarias del municipio La Cañada de Urdaneta, con el objetivo
de establecer estudios formales que informen los cambios que podrán darse
en este importante fragmento de la sociedad, brindando de esta manera
materia actualizada que le proporcione el conocimiento para la nueva forma
de tratamiento contable, presentación, así como revelación que se le dará a
la información relacionada con el mismo.

144
3. OBJETIVOS DEL TRABAJO
3.1 OBJETIVO GENERAL
Analizar el impacto de las normas internacionales de contabilidad
aplicables a los estados financieros de las agropecuarias del municipio La
Cañada de Urdaneta.
3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
- Analizar los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados
a los estados financieros del periodo 2008 de las agropecuarias del municipio
La Cañada de Urdaneta.
- Identificar los elementos de la estructura de las normas internacionales
de contabilidad aplicables al sector agropecuario del municipio La Cañada de
Urdaneta.
- Analizar los estados financieros por medio del método vertical para el
periodo 2008 preparados de acuerdo a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en las agropecuarias del municipio La Cañada de
Urdaneta.
- Analizar los estados financieros por medio del método vertical para el
periodo 2008 elaborados bajo las normas internacionales de contabilidad, en
las agropecuarias del municipio La Cañada de Urdaneta.
- Establecer comparaciones entre los estados financieros preparados de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y los

145
elaborados con la aplicación de las normas internacionales de contabilidad,
en las agropecuarias del municipio La Cañada de Urdaneta.
4. JUSTIFICACIÓN
La necesidad permanente de actualización de conocimiento hace
necesario la constante investigación dentro de las áreas contables, en esta
oportunidad enfocada al área de normas internacionales de contabilidad y
estados financieros analizando su aplicabilidad dentro del sector
agropecuario del municipio La Cañada de Urdaneta, lo que justifica la
realización de este trabajo especial de grado.
Desde el punto de vista teórico, se busca validar los postulados
relacionados con las normas internacionales de contabilidad, así como la
información concerniente a estados financieros, constituyendo una fuente
primordial para el desarrollo de las investigaciones relacionadas con las
variables.
Desde el punto de vista práctico, se destaca que la investigación
representa un lineamiento a seguir dentro del área agropecuaria, debido a
que la misma no cuenta con indagación documental que proporcione
información referente a las normas internacionales de contabilidad que
tendrán que aplicar para el año 2010. En este sentido, esta investigación
podrá ser utilizada como fuente importante para el proceso de adopción de
las NIC acelerando y afianzando así el proceso de cambio que experimentará

146
este sector en particular.
Desde el punto de vista metodológico, este estudio esta basado en un
conjunto de procedimientos y técnicas para la recolección de la información,
así como instrumentos válidos que podrán ser utilizados por cualquier
investigador que desee evaluar las variables de estudio.
5. DELIMITACIÓN
La investigación se desarrollará en el municipio La Cañada de Urdaneta,
desde mayo hasta diciembre de 2009. Asimismo, para el estudio se llevará a
cabo un análisis de las normas internacionales de contabilidad aplicables a
los estados financieros de las agropecuarias de este municipio.
A los efectos del presente trabajo, las áreas temáticas son la gestión
financiera y las normas internacionales, fundamentada para la variable
normas internacionales de contabilidad según los enfoques de Alexander y
Archer (2005), asimismo, para el análisis de los estados financieros según el
punto de vista de Romero (2006) y Amat (2008).

Fase 01

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Fase 01

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

FASE I

1.1. BASES TEÓRICAS

El hombre, desde el principio de los tiempos ha hecho práctica del

comercio aunque de una manera informal, llevando a cabo paralelamente la

contabilidad, a fin de llevar registro de las transacciones. Sin embargo, a

pesar de estos antecedentes, la profesión contable es bastante joven. La

organización más antigua de contadores profesionales data solo de un poco

más de un siglo y las organizaciones internacionales se iniciaron hace menos

de la mitad de este periodo.

Es así que, la profesión ha querido establecerse a través de su

unificación, integrándose como organización mediante la emisión de un

conjunto de normas que permitirá el reconocimiento y medición de la

información contable de manera homogénea admitiendo así la presentación

y revelación de informes que podrán ser comparables dentro de cualquier

De esta forma, se contempla la teorización que conformara la base teórica

de las variables de estudio del presente trabajo de investigación, las cuales

están definidas por normas internacionales de contabilidad o normas

internacionales de información financiera y estados financieros, ya en estos

se verán reflejadas las posibles afecciones de la aplicación de las normas,

tanto en su presentación como revelación.

1.1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

A través de la aprobación del reglamento que establece la aplicación de

las normas internacionales de contabilidad, la Unión Europea se convierte

en el promulgador de un conjunto de normas concebidas a nivel mundial que

serán la base para la obtención de una información financiera transparente y

uniforme traspasando de esta manera las fronteras. Las normas

internacionales de contabilidad (NIC) son formuladas por el International

Accounting Standars Boards, el cual hasta la fecha ha emitido 41 normas, de

las cuales 31 han entrado en vigencia.

Por otra parte, cabe mencionar que el International Accounting Estándar

Boards (IASB) promulgo un conjunto de normas internacionales de

contabilidad (NIC), las cuales adopto para conformar un nuevo conjunto de

normas internacionales de información financiera (NIIF); de manera que al

referir a las normas internacionales de contabilidad se estará hablando de

normas que forman parte del grupo de normas internacionales de

Este conjunto de NIIF, está definido según la Federación de Colegios de

Contadores Públicos de Venezuela en su boletín de actualización de Normas

Internacionales (BA – VEN – NIF, 2008, p.1; 15/05/2009) como:

Las normas internacionales de información financiera

Con respecto a lo anteriormente planteado, se verifica que existe un grupo

de normas internacionales de información financiera el cual incluye

lineamientos financieros, contables y análisis de los mismos los cuales a

partir de una fecha determinada, guiarán el ejercicio contable de las

operaciones en nuestro país.

Al respecto, la Federación de Colegio de Contadores Públicos de

Venezuela (BA – VEN – NIF, 2008, p. 1; 15/05/2009), señala las fechas de

vigencia aprobadas para adoptar las normas internacionales de información

financiera (NIIF) en Venezuela, quedando establecidas estas al 31 de

diciembre del 2008 para las grandes entidades y 31 de diciembre de 2010

para pequeñas y medianas entidades.

En relación a lo anteriormente expuesto, cabe destacar que el sector a

aplicado normas internacionales de contabilidad, sin embargo, a partir de la

emisión del boletín antes expuesto se ven en la necesidad de adoptar las

NIC, razón por la cual se desarrolla el presente estudio.

El nuevo o no tan nuevo enfoque de normas internacionales, tiene una

gran relevancia en cuanto a los estudios contables, ya que constituirán

nuevos lineamientos a seguir, con el objeto de presentar una información

completa, confiable, objetiva y pertinente.

Según Amat (2006, p. 226) expresa “Las Normas Internacionales de

Contabilidad: son un conjunto de normas o leyes que establecen la

información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en

que esa información debe aparecer en dichos estados”. Este conjunto de

único fin de crear y mantener un código contable uniforme, generando así