ESCUELA DE FORMACIN PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA: CONTABILIDAD EN EL CONTEXTO

INTERNACIONAL

CURSO :
Contabilidad Internacional

DOCENTE :
Rojas Galluffi, Julin Cipriano

INTEGRANTES :
HILARIO LLACZA, JULISSA

POMA CANCHN, NAYSHA

ALANIA CHAVEZ, CAMILA

ROJAS CRISSTOMO, ESTEFANY

SEMESTRE : VIII TURNO : C

2017
 DEDICATORIA

Nosotros alumnos del cuarto semestre del turno c,

dedicamos este trabajo al profesor de la asignatura
matemtica financiera por distinguirse en cada clase
proporcionada dndonos informacin precisa muy vlida para
nuestra formacin.

INTRODUCCIN
La presente investigacin se refiere a Contabilidad Internacional en
donde se pueden ver los Organismos que lo conforman tanto nacional e
internacional, que se pueden definir como una derivacin de la economa
que trata el tema relacionado con la obtencin y gestin del dinero,
recursos o capital por parte de una persona o empresa. Las finanzas se
refieren a la forma como se obtienen los recursos, a la forma como se
gastan o consumen, a la forma como se invierten, pierden o rentabilizan.

La investigacin se realiz con el inters de conocer la importancia de la

Contabilidad Internacional y su impacto en las diferentes etapas donde
se toman en cuenta los estados financieros, mercados financieros,
decisiones de inversin, decisiones de financiamiento entre otros,
logrando as por medio de la investigacin un profundo conocimiento en
relacin al tema y utilizando diferentes medios de informacin, dicha
informacin estar basada en puntos estratgicos nombrados a
continuacin:

Conceptos generales de administracin financiera

Visin de las finanzas corporativas
Objetivos y metas de la empresa
Las finanzas como funcin organizacional de la empresa
Objetivos e importancia de la administracin financiera
El rol del gerente financiero y sus funciones
Valor y uso de la informacin financiera para una gestin eficiente
Papel del ingeniero industrial en el rea financiera de una empresa

Tambin el presente trabajo trata sobre los mldelos y tipos de

amortizacin del capital con un determinado tipo de inters aplicados, en
operaciones de prstamos bancarios realizaos por personas naturales o
jurdicas, obteniendo algn beneficio econmico y dems temas de
importancia.
 OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL
Conocer los estndares y actividades que realizan los Organismos
Internacionales de Normatizacin Contable, para armonizar
internacionalmente los criterios de elaboracin y presentacin de la
informacin financiera.

OBJETIVOS ESPECFICOS
Recabar informaciones relacionados a Organismo Internacionales de
Normalizacin Contable para un conocimiento eficiente.

Conocer la emisin de los estndares o modelos internacionales de

contabilidad por puestos por los Organismos Internacionales de
Normatizacin Contable.

Idear un sistema contable internacional armonizado para la comprensin

y anlisis de los estados financieros de empresas multinacionales.
CAPITULO I
CONTABILIDAD INTERNACIONAL
CAPITULO II
LA INFLUENCIA DEL ENTORNO EN EL
DESARROLLO DE LA CONTABILIDAD
CAPITULO III
DISTINTAS DIMENSIONES DE LA
CONTABILIDAD INTERNACIONAL
CAPITULO IV
NORMATIZACIN CONTABLE
INTERNACIONAL
CAPITULO V
ORGANISMOS INTERNACIONALES DE
NORMATIZACIN CONTABLE

ORGANISMOS INTERNACIONALES DE
NORMATIZACIN CONTABLE
1. Ar
ARMONIZACIN.
Poner en armona dos o ms partes de un todo, o dos o ms cosas que
deben concurrir al mismo fin.
Concertar los diferentes puntos de vista para alcanzar una estrategia comn.
Sinnimos: acordar, concordar, concertar, conformar, hermanar, unir,
uniformar, conciliar.
ARMONIZACIN CONTABLE.
Revisin, reestructuracin y compatibilizacin de los modelos contables
vigentes a nivel internacional, a partir de la adecuacin y fortalecimiento de
las disposiciones jurdicas que las rigen, de los procedimientos para el
registro de las operaciones, de la informacin que deben generar los
sistemas de contabilidad gubernamental y de las caractersticas y
contenidos de los principales informes de rendicin de cuentas.
La armonizacin contable es un gran componente para alcanzar los
objetivos de las naciones, como lo son la supresin de las barreras y la
coordinacin de las salvaguardias establecidas en las leyes nacionales.
ARMONIZACION MUNDIAL DE CARACTER PBLICO.
Los nicos intentos mundiales de lograr un cierto grado de armonizacin
contable de carcter pblico proceden tanto de la ONU como de la OCDE,
organismos en los que, como es conocido, participan los correspondientes
pases por medio de sus respectivos gobiernos, razn por la que se califican
a dichas manifestaciones de normalizacin pblica.
Ambas instituciones se han ocupado inicialmente de la armonizacin de la
Contabilidad Pblica. Posteriormente se abord el mbito empresarial,
coincidiendo con el desarrollo de un fenmeno consustancial al capitalismo
actual: la empresa multinacional.
De este modo, la regulacin micro contable surgi en ambos organismos
como subproducto de un intento normativo ms amplio, que pretenda el
control sobre las actuaciones de este tipo de empresas y una de cuyas
principales manifestaciones es el establecimiento de normas comunes para
la informacin contable, al objeto de favorecer la comparabilidad y de obligar
 de alguna manera a estas empresas a poner claramente de manifiesto sus
datos tanto financieros como no financieros.

1.1. La organizacin de Naciones Unidas (ONU).

La actividad de la Organizacin de Naciones unidas se puede resumir de la

siguiente manera:
El consejo econmico y social de la ONU cre, en julio de 1972, un grupo de
expertos, llamados a estudiar el papel de las empresas multinacionales y su
impacto en el proceso de desarrollo econmico mundial. Fruto de su trabajo fue
la creacin a finales de 1974, de la Comisin de Empresas Transnacionales
Este grupo present en 1976 las conclusiones de su trabajo, poniendo en el
mismo de manifiesto la necesidad de establecer un sistema internacional
comparable de contabilidad y de presentacin de informes contables,
recomendando la creacin de un grupo de expertos de normas internacionales
de contabilidad, que sirviera de apoyo a la Comisin de Empresas
Transnacionales.
A este grupo de Expertos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y de
Presentacin de Informes le fueron fijados amplios objetivos, entre los que se
encuentran:
a) Examinar la prctica existente en cuanto a la presentacin de
informes por parte de las empresas transnacionales y los requisitos
en la materia en los distintos pases.
b) Identificar las lagunas existentes en la informacin que proporcionan
las empresas en sus informes, examinando la viabilidad de diversas
propuestas encaminadas a su mejor presentacin.
c) Recomendar una lista mnima de datos junto con sus definiciones,
que debera incluirse en las memorias de las empresas
trasnacionales y sus filiales, teniendo presente las recomendaciones
de otros grupos internacionales que se ocupan de la materia.
Este ltimo grupo en su informe relativo a 1977, contempla una lista mnima de
datos, que deberan ser incluidas por las empresas multinacionales en sus
informes peridicos. Para la confeccin de esta lista se tuvieron en cuenta las
normas y pronunciamientos de otros organismos, tales como el IASC, la CEE
(hoy UE) y la OCDE, de manera que pueda decirse que la postura de la ONU
es un compendio de las reglas dictadas por otras instituciones normalizadas.
Dentro del sistema de creacin sucesiva de grupos, la Comisin de Empresas
Transnacionales, con la aprobacin del Consejo Econmico y Social, decidi,
en 1979, la creacin del Grupo Especial de Trabajo Intergubernamental de
Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de
Informes (ISAR), que tomando como punto de partida el Informe de su
antecesor, ya mencionado, correspondiente a 1977, ha elaborado un segundo
informe, considerablemente amplio y mejorado.
El ISAR emiti en Septiembre del 2002, quince directrices internacionales para
la contabilidad e informacin financiera de las PYME para las empresas del
nivel dos y una directriz para la empresas del nivel 3. Se entiende que las
empresas del nivel 1, implementaran el sistema contable de los IAS IFRS
emitidos por la IASC (hoy IASB), reciben la denominacin de empresas del
nivel uno por ser entidades que participan en el mercado pblico de valores.
1.2. La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico han seguido
una trayectoria muy similar a la correspondiente a la ONU, tanto en cuanto
que sus primeros pasos en la normalizacin se centran en la Contabilidad
macroeconmica, como en su posterior atencin en las empresas
multinacionales. En este ltimo mbito, sus actuaciones se han llevado a cabo
en las siguientes fases:
En 1975 se cre un Comit de Inversin Internacional y Empresas
Multinacionales.
En el ao siguiente, el Consejo de la OCDE aprob la Declaracin sobre
Inversin Internacional y empresas multinacionales, gua en cuyo marco
habran de situarse en lo sucesivo los trabajos de aquel comit, as como
cuantos otros grupos pudieran crearse al respecto.
Esta declaracin que tiene el carcter de recomendacin a los pases
miembros, se divide en dos partes. En la primera se traza un conjunto de lneas
generales de actuacin entre aquellos pases, que incluye la necesaria
colaboracin internacional en relacin con las empresas multinacionales,
mientras que la segunda parte recoge un conjunto de recomendaciones
dirigidas a las empresas de este tipo, relativas a principios generales de
actuacin, publicacin de informaciones, competencia, financiacin, fiscalidad,
empleo y relaciones profesionales y ciencia y tecnologa.
Posteriormente, el Comit de Inversin Internacional y Empresas
Multinacionales creo en 1978 un grupo de trabajo sobre Normas Contables,
cuyo principal cometido consisti en la recopilacin de las practicas seguidas
en materia contable por los pases miembros, subrayando la conveniencia de
fomentar la cooperacin internacional a este respeto, ante la diversidad de
prcticas existentes.
El informe de este grupo fue sometido, a fnales de 1979, al Comit de
Inversin Internacional y Empresa Multinacionales, quien a su vez, acord la
continuidad en sus trabajos del grupo sobre Normas Contables, fijando para el
mismo el objetivo genrico de promover los trabajos comunes en el mbito
Internacional y, como objetivo especfico, la ampliacin y clarificacin de los
trminos tcnicos contenidos en la Declaracin sobre inversin internacional y
empresas multinacionales. Fruto de este ltimo mandato fue un trabajo en el
que se defina un buen conjunto de conceptos contables.
Adems, este grupo de trabajo sobre Normas Contables ha elaborado, hasta el
momento, varios estudios comparativos sobre temas concretos: relaciones
entre contabilidad y fiscalidad; el estado de origen y aplicacin de fondos;
gastos de investigacin y desarrollo; conversin de moneda extranjera;
prcticas de consolidacin; etc.
En la actualidad es abundante el trabajo de la OCDE, siendo de resaltar la
Emisin de los Marcos de Buen Gobierno o Gobierno Corporativo, principios
que fueron emitidos en 1999, el Gobierno Corporativo puede definirse como:
La forma en que se administran y controlan las empresas.
Intentos mundiales de lograr un cierto grado de armonizacin contable
de carcter pblico proceden tanto de la ONU como de la OCDE

2. ARMONIZACION MUNDIAL DE CARCTER PRIVADO

2.1. GENERALIDADES SOBRE LA ARMONIZACIN DE LAS NORMAS

DEL DERECHO INTERNACIONAL PRIVADO.
La armonizacin de las normas del Derecho Internacional Privado es un
mecanismo de integracin normativa que a travs de la combinacin de
criterios esenciales, conduce a la unin de ponderaciones jurdicas
provenientes de diversos sistemas legales. Igualmente, produce una
composicin normativa con origen en los criterios antes referidos, que no
implica necesariamente la adopcin de un texto uniforme. Asimismo, es un
punto de partida tanto para los legisladores nacionales como para los
contratantes internacionales, que procura conjugar el enfoque jurdico para la
prevencin de los conflictos de leyes que en el orden privado puedan
presentarse en un supuesto de hecho, en el cual se formula un problema de
extraterritorialidad.
La bsqueda de soluciones que minimicen los conflictos de leyes
internacionales de orden privado, se lleva a cabo mediante la concertacin de
criterios jurdicos entre los pases que poseen similitudes en sus tradiciones
jurdicas y desarrollo econmico, y adems, sus particulares mantienen
relaciones entre s, que conllevan el surgimiento de problemas referentes a la
determinacin del Derecho aplicable a los supuestos de hecho en materia civil,
mercantil o procesal, conectados con ms de un ordenamiento jurdico. Todo lo
expuesto plantea la necesidad de prever soluciones internacionales mediante
la armonizacin de los sistemas legales nacionales.
En el proceso de armonizacin se pueden efectuar modificaciones, tanto por
los Estados, para adecuar las normas a los intereses y necesidades de su
poblacin, como por las partes, en sus contratos internacionales; pero su
finalidad inicial puede verse trastocada por la introduccin de adecuaciones
cuando su formulacin no es clara y precisa. Esto obedece al amplio margen
de maniobra que se les concede a los Estados y a los contratantes
internacionales para que hagan uso de sus propias nociones y conceptos
jurdicos, que a veces definen, en los distintos sistemas jurdicos contenidos
diferentes.

En el mbito contractual la finalidad de la armonizacin de las normas de

Derecho Internacional Privado es generar a las partes intervinientes un clima
de mutua confianza y de seguridad jurdica, que se logra mediante la
superacin de las barreras que obstaculizan el desenvolvimiento de las
relaciones interpersonales de carcter privado en materia civil, mercantil y
procesal.
Por otra parte, la armonizacin es un mecanismo de integracin normativa de
carcter flexible, capaz de adecuarse a los requerimientos de las reas
jurdicas que los Estados pretendan concordar, considerando tambin que,
algunas materias son susceptibles de ser ajustadas con mayor facilidad que
otras; por ejemplo, las normas relativas a los negocios internacionales,
caracterizadas por su carcter dinmico y prctico, muestran mayor
adaptabilidad que las instituciones jurdicas del Derecho de Familia, debido a
su marcado carcter poltico circunscrito a los requerimientos poblacionales de
cada nacin.

2.1.1. Caractersticas.
La armonizacin del Derecho Internacional Privado posee entre algunas de sus
caractersticas, las siguientes.
Es un proceso que consiste en la unin de criterios provenientes de diversos
ordenamientos jurdicos basados en distintas culturas, sistemas econmicos y
sociales, entre otros aspectos de necesaria consideracin.
Para poder llevarlo a cabo, se amerita del cumplimiento de determinadas
pautas que dilucidan la posibilidad de concordar materias especficas.
La aplicacin del mtodo comparado. Los esfuerzos estatales e institucionales
se abocan por encontrar coincidencias y superar disensiones en distintos
sistemas jurdicos. En este proceso mltiples factores polticos, culturales y
econmicos, entre otros, cumplen una funcin importante en la lucha por la
integracin del Derecho, donde la bsqueda de una frmula normativa
armnica suele mezclarse casi inevitablemente, con la pesquisa de la mejor
norma. Se trata de comprender cmo funcionara una institucin jurdica
extranjera en determinado territorio, para indagar si la solucin prctica que
propone ese sistema legal forneo a un mismo problema, es ms conveniente
que el sistema jurdico propio, y asimismo, la posibilidad de ser adoptada en un
entorno cultural, econmico, social y poltico diferente. Por ello, es necesario la
aplicacin del mtodo comparado y estudiar cada uno de los ordenamientos
jurdicos nacionales para as encontrar y superar las desigualdades, pero
respetando el particularismo de cada uno de los pases en cuanto a los
factores polticos, culturales y jurdicos, y slo en aquello que responda a
diferencias de intereses racionalmente defendibles.
Presenta una abstraccin de criterios materiales que constituyen los principios
rectores que considerarn tanto los Estados al formular normas jurdicas sobre
determinada materia, como las partes en sus acuerdos contractuales. Por esta
razn puede llevarse a cabo la armonizacin de las normas del Derecho
Internacional Privado sin la necesidad de que el proceso culmine en la creacin
de un instrumento normativo unificado.
Asimismo, es un anlisis de propuestas dirigidas a disminuir los conflictos de
leyes, a travs de la indagacin sobre los criterios jurdicos similares existentes
en los distintos ordenamientos jurdicos que se pretendan integrar. Su posterior
compilacin conforma los modelos generales a considerar por los diferentes
Estados en su labor legislativa o por las partes en los contratos
internacionales.
De igual modo, la armonizacin se ve impulsada por la globalizacin y en su
devenir ratifica el carcter universal del Derecho Internacional Privado. Esta era
posmodernista, caracterizada por el auge de las relaciones mercantiles
internacionales, el dinmico intercambio de bienes y servicios facilitado por el
desarrollo de la tecnologa y las telecomunicaciones, conjuntamente con los
nuevos mecanismos aplicados a las transacciones financieras por medio de la
banca, entre otros renglones de igual importancia y participacin, le han
adjudicado a esta ciencia ius privatista la cualidad de universal, pues su mbito
de actuacin, adems de exceder los estrechos lmites de un Estado, se
circunscribe a una esfera espacial global.
El Derecho como disciplina social dirigida a regular la conducta humana, es
una ciencia que tambin tiende a armonizarse, aun cuando sus fuentes
provengan de diferentes latitudes.

2.2. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA ARMONIZACIN Y

UNIFICACIN DEL DERECHO INTERNACIONAL PRIVADO.
Se considera que a la armonizacin y unificacin del Derecho Internacional
Privado es posible referirles ventajas y desventajas. En el primero de los casos,
se comentan las prerrogativas que consolidan la misin de estos procesos, sin
embargo, tambin es posible oponerle una serie de crticas, cuya finalidad no
es abatir tales instituciones, sino presentarlas objetivamente.

2.2.1 Ventajas.
El logro de los objetivos propuestos en un proceso de integracin.

El Derecho interno de los Estados en un proceso de integracin debe estar

dotado de un contenido normativo similar. La armonizacin y la unificacin de
los ordenamientos jurdicos en las reas objeto de integracin, constituyen uno
de los factores fundamentales para alcanzar los objetivos propuestos. Esta
apreciacin es vlida cuando se considera una caracterstica de la economa
en las sociedades desarrolladas con un excelente progreso en la actividad
mercantil, sta es la existencia de una legislacin armnica o uniforme que
permite transacciones mercantiles sustentadas en mecanismos de cooperacin
en el proceso integrador.
La armona en las soluciones. La prctica jurdica ha demostrado que la
existencia de distintos ordenamientos jurdicos entre los Estados que forman la
comunidad internacional, conlleva a que una misma controversia sea resuelta
de diversas formas en diferentes Estados, con graves perjuicios para los
operadores internacionales respecto de la certidumbre y la seguridad jurdica.

Ante esto, debe procurarse la armona internacional de soluciones mediante la

armonizacin y unificacin de las normas jurdicas de Derecho Internacional
Privado, con la finalidad de que las leyes sean interpretadas y aplicadas de la
manera ms idntica posible, y cualquier controversia debera ser decidida del
mismo modo con independencia del Estado que la resuelva, pues si los
Estados declaran aplicable la misma ley, el resultado debera ser similar con
abstraccin del lugar de donde sea debatida la controversia.

La unidad entre diversas legislaciones. Los Estados ejercen su soberana

legislativa mediante la creacin de normas jurdicas que responden a las
exigencias particulares de su poblacin. Esta autonoma conlleva a
divergencias normativas y en consecuencia, al nacimiento de conflictos de
leyes, que si bien pueden disminuirse, no desaparecen por ms empeo y
esfuerzo que exista para conseguirlo.

Constituye entonces una ardua actividad gubernamental e institucional la

bsqueda, en la medida de lo posible, de la unidad entre las diversas
legislaciones que dan origen a las colisiones normativas mediante la creacin
de normas armonizadas y unificadas destinadas a dirimirlas.

La seguridad jurdica. Las normas armonizadas o unificadas reguladoras de las

relaciones interpersonales, otorgan seguridad a los derechos e intereses de los
operadores jurdicos internacionales. La efectividad de la anterior aseveracin
aparece con mayor evidencia en las leyes civiles y mercantiles armonizadas o
unificadas, encaminadas a garantizar el mximo de seguridad posible en la
solucin de los problemas que se suscitan en las relaciones mercantiles que
desbordan las fronteras nacionales. Pues:
...desde una perspectiva prctica, es ms conveniente conocer de antemano el
contenido exacto de las reglas que sern aplicadas por el juez, antes de
enfrentar problemas... con el funcionamiento de las normas de conflicto, en
particular, las dificultades inherentes al derecho extranjero.
Por lo tanto, la finalidad es proporcionar a las personas cuya actuacin se
desenvuelve extraterritorialmente, una mejor planificacin ex ante, y, al mismo
tiempo, ex post.
La neutralidad entre las partes. Ante la ausencia de una legislacin uniforme,
es posible el sometimiento del contrato a una ley extranjera, y es preciso tener
en cuenta que, la capacidad negociadora de los Estados en desarrollo no es la
ms ventajosa para imponer su propia ley y tribunales.

En cambio, en sistemas normativos armonizados y unificados se consolida un

ordenamiento jurdico neutro para las partes. Al respecto la doctrina agrega
que:

La creciente interdependencia econmica y la globalizacin de la economa

han llevado a la mayora de los gobiernos constitucionales a implementar
programas de creciente liberacin de la economa y a una aceleracin de los
procesos de creacin de reas de libre comercio. Este fenmeno es
acompaado de un paulatino abandono de la postura tradicionalmente
reticente y desconfiada hacia el comercio internacional protagonizado por las
grandes multinacionales, cuya conducta puede desempearse dentro de un
marco jurdico que permita controlar el abuso y la codicia pero al mismo tiempo
otorgue las garantas necesarias para obtener un margen razonable de
rentabilidad y seguridad jurdica.

La autonoma de la voluntad de las partes. Debido al volumen de las

transacciones civiles y, ms an, las mercantiles, que se desarrollan en el
mbito mundial de manera rpida y espontnea, las partes necesitan un
ordenamiento jurdico lo ms armnico y unificado posible, lo cual ha requerido
la inclusin de un plan de accin para uniformar las normas jurdicas, tanto por
la va oficial, como por el Derecho sealado por las partes.
La contribucin de los foros internacionales. La armonizacin y unificacin de
las normas jurdicas del Derecho Internacional Privado se ubica en el contexto
de la creciente interdependencia econmica, la globalizacin e integracin de
las regiones en mercados comunes, situacin que se ha visto beneficiada,
tanto por la participacin de los Estados, como de los organismos ius
privatistas en foros internacionales encargados de la creacin de tratados en
sentido amplio, y de normas jurdicas mediante la aplicacin de la tcnica
legislativa del soft law.

La seleccin de las mejores prcticas. La armonizacin y unificacin de normas

jurdicas mediante la compilacin de costumbres y usos internacionales, para
su aprovechamiento al mximo, requiere una descripcin y clasificacin
cuidadosa de las mejores prcticas, es decir, aquellas que sean ms efectivas
para las partes contratantes y las terceras personas afectadas.

2.2.2 Desventajas.

La diversidad como hecho natural. Algn sector afirma que, la total unificacin
legislativa a escala universal es prcticamente imposible, porque la diversidad
constituye un hecho natural y necesario. Esto se debe a que: ...el clima, la
temperatura, la situacin geogrfica, montaosa o martima, la naturaleza, la
fertilidad del suelo, la diversidad de las costumbres, determinan en cada
pueblo, con una preponderancia casi completa, el sistema de las relaciones de
derecho que determinan la creacin de normas jurdicas aplicables a sus
nacionales.

La estatizacin de las normas. Se admite la imposibilidad del totalitarismo

jurdico, considerando que la diversidad de las leyes constituye un hecho
necesario, pues la realidad conduce a diferencias de tipo legal, y cualquier
pretensin de unificarlas constituira un grave retroceso ya que, la unificacin
slo podra realizarse a travs de un denominador comn, en cuyo caso habra
una remisin a la legislacin menos avanzada, nica aceptable por todos los
Estados.
La interpretacin liberal. La doctrina concibe la aplicacin e interpretacin de
las normas jurdicas armonizadas y unificadas por parte de los operadores
jurdicos nacionales, como una agravante que menoscaba el logro de los
objetivos fundamentales de estos procesos, pues la interpretacin liberal
determina que:
La necesidad de explicar el derecho uniforme es crucial para que ste
desarrolle su pleno potencial, empezando por los jueces y los abogados, ya
que la experiencia ha demostrado que una vez que el derecho uniforme llega a
convertirse en una parte integral del sistema legal interno, existe la tendencia
natural por parte de los tribunales en aplicar e interpretar sus preceptos a la luz
de sus propias tradiciones y conceptos legales, sin ninguna remisin a las
sentencias de los tribunales de otros Estados,... con el consiguiente
menoscabo del objetivo de la uniformidad.

3. ORGANISMOS EMISORES Y REGULADORES EN LOS ESTADOS

UNIDOS.

Por la importancia que para el mundo en general representa la actuacin

econmico financiera de los estados unidos y por la influencia que ejercen sus
organismos reguladores en el resto de organizaciones emisores de estndares
internacionales de contabilidad y auditora, se presenta a continuacin una
breve mencin a los organismos ms representativos en Norteamrica:
(Mueller, 1999: p. 39). La mencin de los organismos reguladores
Estadounidenses no indica que sea la nica influencia en el proceso de
regulacin internacional, la regulacin Europea de igual forma muy significativa,
como la de otras naciones especficas.

3.1. Securities and Exchange commission SEC.

Es una agencia del gobierno de los Estados Unidos que se encarga de

asegurar la existencia de normas adecuadas tanto para la contabilidad como
para la preparacin de reportes en el caso de aquellas empresas cuyos valores
se negocian pblicamente en los Estados Unidos. El principal inters de la SEC
es proteger a los inversionistas contra cualquier perdida potencial resultante de
una informacin financiera insuficiente o incorrecta. La SEC ha sido facultada
para emitir normas contables para las empresas pblicas, aunque ha remitido
esta tarea al FASB. En Estados Unidos, cualquier corporacin cuyos valores se
negocien entre el pblico, debe seguir las reglas de la SEC.

3.2. Financial Accounting Standards Board FASB.

Es el principal organismo que redacta los principios de contabilidad

generalmente aceptados con base en los cuales se deben preparar los estados
financieros de las compaas de Estados Unidos. Los pronunciamientos
ofociales del FASB, se denominan los Statements of Financial Accounting
Standars SFAS los cuales estn relacionados con los diferentes tpicos en
contabilidad, tambin ha producido un marco conceptual que trata los aspectos
tericos y conceptuales, que tiene como fin proporcionar una estructura para
las normas de contabilidad futuras.
El FASB es un organismo perteneciente al sector privado, financieramente
apoyado por varios grupos de profesionales, de negocio y de contabilidad.
Dicho cuerpo se encuentra formado por siete miembros de tiempo completo,
quienes son auxiliados por un grupo de aproximadamente 50 especialistas
tcnicos ms personal administrativo y de apoyo.

3.3. American Accounting of Certifies Public Accountants AICPA.

Es una organizacin que agrupa a los contadores pblicos, los cuales

participante en actividades contables que incluyen la preparacin de las
declaraciones de impuestos, asesoras normas que van encaminadas a ayudar
a los auditores en sus exmenes. Los boletines de auditoria cubren aspectos
como la planeacin de la auditoria y la supervisin de ayudantes, como
reportar los hallazgos de las auditorias y el uso del muestreo estadstico en la
auditoria, como lo que se debe hacer cuando el auditor descubre fraude. Al
igual que el FASB, es un organismo que pertenece al sector privado.

4. SITUACIN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA.

 4.1. ESTRUCTURA DEL DERECHO CONTABLE ESPAOL

4.1.1. Normas generales.

La aprobacin de la Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y

adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la Comunidad
Econmica Europea en materia de sociedades, supuso uno de los primeros
pasos en la reforma de la legislacin mercantil espaola, que era necesario
realizar, tras la incorporacin de Espaa las Comunidades Europeas, para
trasladar a nuestro sistema legislativo las Directivas europeas de carcter
mercantil en materia de sociedades, y entre ellas las relativas a materia
contable.

La Ley 19/1989 que modifica, entre otras normas, el Cdigo de Comercio,

introduce por primera vez en nuestra legislacin un verdadero Derecho
contable, adaptado en esta materia a las Directivas del Consejo relativas a las
cuentas anuales de determinadas formas de sociedad (Cuarta Directiva:
78/660/CEE) y a las cuentas consolidadas (Sptima Directiva: 83/349/CEE).

Tomando como base unos principios contables que quedan reconocidos en

una norma con rango de ley, se desarrolla a partir de este momento en nuestro
pas una regulacin contable autnoma y separada de otras normas, como
pueden ser las fiscales, las normas referentes a supervisin y control de ciertos
sectores de actividad o las normas financieras, entre otras y desde luego con el
objetivo de presentar informacin econmica pura al margen de cualquier otra
consideracin. As pues, configuran el Derecho contable, las siguientes
normas:

La Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas, que regula la auditora

de las cuentas anuales de las empresas.

La mencionada anteriormente Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial

adaptacin de la legislacin mercantil a las Directivas de la Comunidad
Econmica Europea en materia de sociedades, que cumple con la obligacin
de transponer a nuestro derecho interno el contenido de las Directivas
europeas relativas a sociedades, entre las que se encuentran las Directivas
contables.

El Cdigo de Comercio, que en parte recibe nueva redaccin en la Ley19/1989.

El Ttulo III del Libro Primero de esta norma trata de la contabilidad de los
empresarios. En concreto la Seccin Segunda de este Ttulo contiene los
principios contables generales y las caractersticas bsicas de las cuentas
anuales, y la Seccin Tercera constituye la regulacin bsica en materia de
cuentas de los grupos de sociedades.

El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas aprobado por Real

Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, que contiene la informacin
bsica a recoger por las sociedades annimas en sus cuentas anuales,
realizando tambin ciertas consideraciones en materia de cuentas anuales con-
solidadas.

El Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, que aprueba el Reglamento de

la Ley de Auditora de Cuentas.

La Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada;

en esta Ley se incorpora a nuestro derecho las modificaciones introducidas en
las Directivas del Consejo 90/604/CEE y 90/605/CEE de 8 de noviembre
de1990.

El Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el

Reglamento del Registro Mercantil. Y, por supuesto, el Real Decreto
1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad en virtud del contenido del artculo octavo de la Ley 19/1989, que
autorizaba al gobierno a aprobar un nuevo Plan General de Contabilidad
adaptado a la vigente legislacin mercantil, autorizacin que se reiter en el
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.

El Plan General de Contabilidad constituye el desarrollo reglamentario en

materia contable de la legislacin mercantil, y con l se inicia una nueva etapa
en el proceso normalizador en Espaa.

El Plan General de Contabilidad, a diferencia del que aprob el

Decreto530/1973, presenta como caracterstica fundamental el de su
obligatoriedad de aplicacin para todas las empresas, ya sean personas fsicas
o jurdicas y cualquiera quesea la forma de estas ltimas, consiguindose que
las cuentas anuales de las empresas espaolas sean comparables y que
cualquier usuario de las mismas pueda entender objetivamente el contenido
que reflejan.

Esta obligatoriedad se hace extensiva a los principios contables, normas de

valoracin que desarrollan los mismos, y las normas de elaboracin y modelos
de cuentas anuales.

Con la aprobacin del Plan General de Contabilidad se daba respuesta a una

importante parte en el proceso normalizador de nuestro pas, que no obstante
tena que ser completado con futuros trabajos, los cuales han sido en parte ya
acometidos:

En este sentido, con objeto de completar la regulacin contable, se procedi a

desarrollar la Seccin Tercera del Ttulo III del Libro Primero del Cdigo de
Comercio, relativo a la presentacin de las cuentas de los grupos de
sociedades, de forma que se regulara detalladamente los aspectos relativos a
la formulacin y presentacin de las cuentas anuales consolidadas de los
grupos de sociedades.

Las Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas

por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, han venido a complementar
en este sentido al Plan General de Contabilidad.

Por otra parte, se perfila tambin como necesaria, aunque est pendiente de
realizar en la actualidad, la elaboracin de normas contables especficas
sobrefusiones y escisiones, dado que los artculos 233 a 259 del Texto
Refundido dela Ley de Sociedades Annimas, que regulan el rgimen jurdico
de estas operaciones, no recogen el tratamiento contable de las mismas.

Con el objetivo de normalizar este tratamiento contable por parte de las

sociedades que intervienen en las citadas operaciones, as como el que deben
aplicar los socios de las mismas, se cre un grupo de trabajo encargado de
elaborar las normas contables aplicables a estas operaciones. El borrador de
estas normas fue objeto de publicacin en el Boletn Oficial del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas (BOICAC), de octubre de 1993, sin que
hasta la fecha hayan sido aprobadas las citadas normas. La caracterstica
bsica de este proyecto es la de dar respuesta al registro contable de estas
operaciones, teniendo presente el principio de precio de adquisicin recogido
en nuestro Cdigo de Comercio, lo que viene a poner de manifiesto el criterio
general de conservar las valoraciones contables de los distintos elementos
patrimoniales que tenan en las sociedades intervinientes en las operaciones
de fusin o escisin.

En otro orden de cosas, la aparicin de nuevos instrumentos financieros en los

mercados de capitales, que tratan de adecuarse a la evolucin que sufre la
demanda de los inversores dadas las caractersticas de los tipos de inters y
tipos de cambio que presentan los mercados financieros, exige tambin la
regulacin contable de estos nuevos instrumentos.

Hasta el momento se ha trabajado concretamente en normas sobre el

tratamiento contable de las operaciones de futuros y opciones, habindose
publicado, en el BOICAC de abril de 1995, el borrador de estas normas
relativas ,nicamente, a las operaciones de futuros, que an no ha sido objeto
de aprobacin.

Este Derecho contable, basado en unos principios generales legales acordes

con los utilizados en los pases de nuestro entorno, ha logrado conseguir en
trminos generales el fin perseguido de reflejar fielmente la realidad econmica
y financiera de los sujetos contables y la comparabilidad en el tiempo y en el
espacio de la informacin suministrada por estos agentes, configurndose
adems como un instrumento abierto a las posibles modificaciones que se
deriven de las sugerencias formuladas por los expertos y asociaciones de
profesionales, as como por las que vengan impuestas por la propia evolucin
de la realidad econmica de los cambios legislativos, de la normalizacin
contable internacional y especialmente de la desarrollada en la Unin Europea.

4.1.2. Adaptaciones sectoriales y el sujeto contable concreto

El Plan General de Contabilidad, precisamente por su vocacin de generalidad,

contempla y recoge las operaciones que se suelen dar habitualmente en el
mundo empresarial, sin tratar las especificidades que pueden aparecer en
ciertos sectores concretos de actividad y que podran requerir un tratamiento
particular de las mis-ms. Por ello, el proceso de normalizacin contable
tambin contempla la posibilidad de adaptar el Plan General de Contabilidad a
los sectores de actividad econmica que por sus especiales caractersticas
exijan alguna particularidad en los criterios de valoracin, o bien en la
estructura, nomenclatura y terminologa de las cuentas anuales. El Plan
General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1643/1990, de 20 de
diciembre. Establece en la Disposicin final primera:

El Ministro de Economa y Hacienda, a propuesta el Instituto de Contabilidad y

Auditora de Cuentas, aprobar, mediante Orden ministerial las adaptaciones
sectoriales del Plan General de Contabilidad. Estas adaptaciones sectoriales
se elaborarn tomando en consideracin las caractersticas y naturaleza delas
actividades del sector concreto de que se trate, adecundose al mismo tanto
las normas y criterios de valoracin como la estructura, nomenclatura y
terminologa de las cuentas anuales.

En las normas contables incluidas en las adaptaciones sectoriales se realiza un

anlisis profundo de los problemas de valoracin y presentacin de la
informacin del sector concreto de actividad, destacando las variaciones o
modificaciones sobre el Plan General de Contabilidad, que pueden incluir lo
siguiente:

Reglas de elaboracin de cuentas anuales y de valoracin que

reproducen lo indicado en el Plan General de Contabilidad.
Otras que adaptan al sector de actividad al que van referidas, lo indicado
en el Plan General de Contabilidad.
Reglas no contenidas en el Plan General de Contabilidad y que son
necesarias por el sector que se normaliza.
Las normas de adaptacin ya aprobadas al Plan de 1990, son las
siguientes:
Constructoras (Orden de 27-1-1993).
Federaciones deportivas (Orden de 2-2-1994).
Inmobiliarias (Orden de 28-12-1994, modificada por Orden de
11-5-2001).
La autorizacin legal se incluye en la Disposicin final segunda del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, que indica:

Segunda. - Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para que a

propuesta del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas y mediante
Orden ministerial apruebe:

Las adaptaciones sectoriales cuando la naturaleza de la actividad de tales

sectores exija un cambio en la estructura, nomenclatura y terminologa de las
partidas del balance mencionadas en los artculos 176a 180 de esta Ley y de la
cuenta de prdidas y ganancias.

Asistencia sanitaria (Orden de 23-12-1996).

Sector elctrico (Real Decreto 437/1998, 20-3).
Entidades sin fines lucrativos (Real Decreto 776/1998, 30-4).
Concesionarias de autopistas, tneles, puentes y otras vas de
peaje (Orden de 10 12-1998).
Abastecimiento y saneamiento de agua (Orden de 10-12- 1998).
Sociedades annimas deportivas (Orden de 27-7-2000).
Vitivincolas (Orden de 11-5-2001).
Transporte areo (parcial). (Orden 18-12-2001).

Adicionalmente a lo anterior, hay que sealar que aparte de las adaptaciones

sectoriales del Plan General de Contabilidad, el Ministro de Economa puede
dictar rdenes cuyo contenido puede adaptar las normas de valoracin
incluidas en el Plan General de Contabilidad a las condiciones concretas del
sujeto contable. En este sentido hay que citar las tres rdenes ministeriales
que, al amparo de dicha disposicin, han sido aprobadas:

Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 12 de marzo de 1993, sobre

el tratamiento contable de las diferencias de cambio en moneda extranjera en
empresas reguladas.

Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 14 de marzo de 1994, sobre

el tratamiento contable de las diferencias de cambio en moneda extranjera en
determinadas empresas reguladas.
Orden del Ministerio de Economa y Hacienda de 23 marzo de 1994, sobre el
tratamiento contable de las diferencias de cambio en moneda extranjera en
determinadas empresas del sector de transporte areo, hoy derogada por la
adaptacin sectorial de empresas del sector del transporte areo.

Posiblemente una norma de importancia sustantiva, para el desarrollo del

modelo contable espaol, ser la correspondiente a las cooperativas, que en
empleo de la competencia para aprobar normas adaptadas al sujeto contable
concreto, se ha publicado en forma de borrador en el Boletn Oficial del Instituto
de Contabilidad y Auditora de Cuentas n. 49, de mayo de 2002.

4.1.3. Resoluciones del ICAC

Con objeto de incluir otros desarrollos contables de carcter general, hay que
sealar que el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, al amparo del
artculo 2 de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas y de la
Disposicin final quinta del Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el
que se aprueba el Plan General de Contabilidad, ha dictado las siguiente
Resoluciones de obligado cumplimiento:

Resolucin de 16 de mayo de 1991, por la que se fijan criterios

generales para determinar el importe neto de la cifra de negocios.
Resolucin de 30 de julio de 1991 por la que se dictan normas de
valoracin del inmovilizado material.
Resolucin de 25 de septiembre de 1991 por la que se fijan criterios
para la contabilizacin de los impuestos anticipados en relacin con la
provisin para pensiones y obligaciones similares.
Resolucin de 21 de enero de 1992 por la que se dictan normas de
valoracin del inmovilizado inmaterial.
Resolucin de 27 de julio de 1992 sobre criterios de contabilizacin de
las participaciones en los fondos de inversin de activos en el mercado
monetario.
Resolucin de 27 de julio de 1992 sobre valoraciones de participaciones
en el capital derivadas de aportaciones no dinerarias en la constitucin o
ampliacin de capital de sociedades.
 Resolucin de 16 de diciembre de 1992 que desarrolla algunos criterios
a aplicar para la valoracin y el registro contable del Impuesto general
indirecto canario.
Resolucin de 20 de diciembre de 1996, por la que se fijan criterios
genera-les para determinar el concepto de patrimonio contable a efectos
de los supuestos de reduccin de capital y disolucin de sociedades
regulados en la legislacin mercantil.
Resolucin de 20 de enero de 1997, por la que se desarrolla el
tratamiento contable de los regmenes especiales establecidos en el
impuesto sobre el valor aadido y en el impuesto general indirecto
canario.
Resolucin de 9 de octubre de1997, sobre la norma de valoracin
nmero diecisis del Plan General de Contabilidad, que deroga la de 30
de abril de1992.
Resolucin de 20 de julio de 1998, sobre los efectos en cuentas anuales
del Efecto 2000.
Resolucin de 9 de mayo de 2000, por la que se establecen criterios
para determinar el coste de produccin.
Resolucin de 15 de marzo de 2002, por la que se modifica la de 9 de
octubre de 1997 sobre la norma de valoracin nmero diecisis del Plan
General de Contabilidad.
Resolucin de 25 de marzo de 2002, sobre informacin de cuestiones
medio-ambientales.

4.1.4. Consultas del ICAC.

El Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el

Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de
Cuentas, sea-la en su Disposicin adicional dcima:

Las personas con competencias para la formulacin de cuentas anua-les

o su verificacin, podrn efectuar consultas debidamente documentadas
al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, respecto dela
aplicacin de la normativa contable y de la auditora de cuentas, dentro
del mbito de competencias de dicho Instituto.
 La consulta habr de comprender todos los antecedentes y
circunstancias necesarias para que el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, pueda formarse el debido juicio, en caso contrario
dicho Organismo podr rechazar las consultas que se formulen.
La contestacin tendr carcter de mera informacin y en ningn caso
constituir un acto administrativo, no pudiendo los interesados entablar
recurso alguno contra la misma.
La competencia para resolver las consultas ser del Presidente del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, previo informe del
Comit consultivo, quien podr delegar el mismo en las Comisiones
Generales de Contabilidad y Auditora.
Sin perjuicio de que las consultas reiteradas sobre un mismo asunto
puedan instar al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas a la
Elaboracin de una resolucin de aplicacin general, las consultas
podrn ser publicadas en el Boletn del Instituto, siempre que se
considere que tienen inters general.

Con el fundamento de lo establecido en la Disposicin adicional anterior, el

Instituto ha venido contestando a las distintas consultas que se han formulado,
fruto delas mismas se ha ido creando una doctrina administrativa en relacin
con aquellas cuestiones que se han considerado de carcter general, habiendo
sido publicadas en los distintos Boletines Oficiales del Instituto. En cualquier
caso se quiere destacar que no son vinculantes y que slo constituyen la
opinin del organismo emisor de normas contables espaol.

4.2. NORMALIZADORES CONTABLES.

De acuerdo con lo establecido en el Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo,

por el que se aprueba el Estatuto y la Estructura Orgnica del Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas, dentro de las funciones del citado rgano
se atribuyen:

a) La realizacin de los trabajos tcnicos y propuesta del Plan General de

Contabilidad adaptado a las Directivas de la Comunidad Econmica
Europea y a las Leyes en que se regulen estas materias, as como la
 aprobacin de las adaptaciones de este Plan a los distintos sectores
dela actividad econmica.
b) El establecimiento de los criterios de desarrollo de aquellos puntos del
Plan General de Contabilidad y de las adaptaciones sectoriales del
mismo que se estimen conveniente para la correcta aplicacin dedicas
normas que se publicarn en el Boletn del Instituto.
No obstante lo anterior, la Ley 13/1992, de 1 de junio, estableci que el
Ministro de Economa y Hacienda podr establecer las normas contables
especficas para el sector de Entidades de Crdito, para las Sociedades
y Agencias de Valores y otras Entidades relacionadas con los Mercados
de Valores, y para las Entidades de Seguros, pudiendo delegar esta
competencia en la entidad de supervisin financiera dcada uno de los
sectores sealados, es decir, respectivamente, el Banco de Espaa, la
Comisin Nacional del Mercado de Valores y la Direccin General de
Seguros y Fondos de Pensiones. La Ley 1/1999, de 5 de enero, contiene
idnticas previsiones para las Entidades de Capital Riesgo. Por esta
razn, la situacin normalizadora actual se caracteriza por la existencia
de varios Organismos reguladores.

Teniendo en cuenta lo anterior, el rgano que propone las adaptaciones

sectoriales a los distintos sectores de actividad, distintos de los financieros, es
el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas para que en su caso el
Ministro de Economa apruebe mediante Orden la misma.

Para las entidades financieras, ser respectivamente el Banco de Espaa, la

Comisin Nacional del Mercado de Valores o a propuesta de la Direccin
General de Seguros y Fondos de Pensiones, las que aprueben las normas de
adaptacin a los sectores sobre los que desarrolla su tutela financiera.

En cuanto al sector entidades de crdito, la Ley 26/1988, de 29 de julio, de

disciplina e intervencin de las entidades de crdito, en su artculo 48, en
redaccin dada por la Ley 13/1992 con la correspondiente delegacin
efectuada por el Ministro de Economa y Hacienda, establece la competencia al
Banco de Espaa para dictar las normas aplicables a dicho sector de actividad,
indicando:
 1) Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer y
modificar las normas de contabilidad y los modelos a que deber
sujetarse el balance y las cuentas de resultados de las entidades de
crdito, as como los balances y cuentas de resultados consolidados
previstos en la Ley 13/1985, de 25 de mayo (citada), disponiendo la
frecuencia y el detalle con que los correspondientes datos debern ser
suministrados a las autoridades administrativas encargadas de su
control y hacerse pblicos con carcter general por las propias entidades
de crdito. En el uso de esta facultad, cuyo ejercicio podr encomendar
el Ministro cita-do al Banco de Espaa, no existirn ms restricciones
que la exigencia de que los criterios de publicidad sean homogneos
para todas las entidades de crdito de una misma categora y anlogos
para las diversas categoras de entidades de crdito. Para el
establecimiento y modificacin de las sealadas normas y modelos, cola
excepcin de los estadios contables reservados, ser perceptivo el
informe previo del instituto de contabilidad y auditora de cuenta.

2) El ministro de economa y hacienda por orden de 31 de marzo de 1989

por la que se faculta al banco de ESPAA para establecer y modificar
normas contables, estableci:

Primero.- se encomienda al banco de Espaa, como rgano de control y

vigilancia de las entidades de crdito, la facultad de establecer y modificar las
normas de contabilidad y modelos de los estados financieros a que se refiere el
apartado primero del artculo 48 de la ley 26/1988, de 29 de julio, sobre
disciplina e intervencin de las entidades de crdito.

Dicha orden ha sido modificada por la de 8 de abril de 1997, aclarando que las
disposiciones dictadas por el banco de Espaa a partir de lo anterior,
constituyen un cuerpo de las normas contables para las entidades de crdito
actuando como desarrollo y adaptacin del cdigo de comercio, texto refundido
de la ley de sociedades annimas y legislacin especfica a este sector de
actividad.

4.3. ARMONIZACIN INTERNA Y EXTERNA: INFLUENCIAS.

4.3.1. CRUZADAS.
De lo anterior resulta fcil deducir que el modelo contable espaol tiene las
siguientes caractersticas, importantes a la hora de pensar en su posible
evolucin futura y hacer las recomendaciones pertinentes:

a) Se trata de un modelo de regulacin pblico, basado en la emisin de

normas, segn los principios de jerarqua normativa y sometimiento a la
ley.
b) Tras la convergencia que se ha dado en los aos 90, las normas
contables de carcter general, que emanan de la legislacin mercantil y
constituyen dentro de ella un verdadero Derecho contable, constituyen la
base del registro y presentacin de la informacin financiera, no
existiendo, como en tiempos pasados, criterios alternativos de ndole
contable en normas tributarias. Tampoco existen reglas especiales de
contabilidad ni de presentacin de informacin contable aplicables a las
sociedades y dems entidades cuyos ttulos cotizan en mercados
regulados.
c) El desarrollo y ampliacin del Plan General de Contabilidad, ya sea a
travs de normas complementarias como las de consolidacin, ya sea a
travs de adaptaciones sectoriales, ya por medio de resoluciones y
consultas del ICAC, ha producido un importante cuerpo de normativa
contable, completando las reglas generales y permitiendo su aplicacin
a situaciones que necesitan de una regulacin especial o de la
interpretacin necesaria para su adecuado reflejo contable.
No obstante, conviene resaltar la existencia de lagunas importantes en
la normalizacin contable de determinadas situaciones y operaciones, y
en particular las comentadas anteriormente relativas a la falta de
culminacin en norma aprobada y, por tanto, de obligado cumplimiento,
de los criterios contables aplicables en fusiones y escisiones, as como
una regulacin de carcter general y pormenorizada de los instrumentos
financieros.
d) En sectores sujetos a supervisin, los Organismos supervisores han
actuado como reguladores contables, complementando la normativa
contable general, basados en su especializacin y en las necesidades
 concretas de informacin para el ejercicio de su funcin de vigilancia y
control de la actividad en diferentes sectores de servicios financieros.
e) La contabilidad de otras entidades no mercantiles (entidades sin nimo
de lucro, etc.) est basada en las normas contables generales, y la
contabilidad pblica ha seguido un camino de reforma paralelo a la
contabilidad mercantil, respetando en todo caso las caractersticas
propias de su actividad y el reflejo de las operaciones desde el punto de
vista presupuestario y desde la perspectiva econmico patrimonial.

Con estas caractersticas, la contabilidad espaola goza de un elevado grado

de coherencia, que ha dado en los ltimos aos un nivel de calidad y
transparencia a la informacin contable que la ha situado en uno de los
puestos preeminentes en Europa. A esta situacin ha contribuido de manera
decisiva la implantacin de la auditora obligatoria en las sociedades y
entidades ms relevantes, siguiendo la Cuarta Directiva, as como el depsito
de cuentas anuales y consolidadas de las sociedades en los Registros
Mercantiles.

A la hora de juzgar la evolucin del modelo y su estado actual, no pueden

ignorarse las influencias internas y externas que ha tenido a lo largo del tiempo.
Como paso previo debe hacerse notar que la planificacin contable espaola
surgi, en1973, inspirada estrechamente en el Plan Contable francs de 1957,
con lo que surga entroncada con una de las tradiciones ms importantes de la
contabilidad mundial. Este origen permiti, entre otras cosas, que la adaptacin
de la regulacin contable a las disposiciones de la Cuarta Directiva fuera
asumida sin mayores costes, cuando Espaa entr en la Unin Europea.

No obstante, la influencia interna ms importante es la que ha ejercicio, a partir

de comienzos de los aos 80, la Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin de Empresas (AECA), mientras que la influencia externa ms
importante es la que tiene su origen en el IASC (hoy IASB).

Por lo que se refiere a la AECA, que es una asociacin privada, declarada de

utilidad pblica y compuesta por profesionales y acadmicos relacionados con
la administracin y la contabilidad, su Comisin de Principios y Normas de
Contabilidad viene publicando, desde 1981, Documentos en los que se hace
una reflexin sobre determinados problemas contables y se proponen
soluciones a los problemas de valoracin y divulgacin de informacin
financiera. La participacin en la citada Comisin de los ms importantes
organismos pblicos y privados relacionados con la contabilidad, as como de
las asociaciones e institutos profesionales de elaborado-res, usuarios y
auditores, ha permitido una difusin de las soluciones planteadas, que han
servido de referencia obligada para abordar muchos de los problemas no
cubiertos por la regulacin pblica.

La labor desarrollada por AECA fue importante a la hora de revisar el PGC

de1973 para adaptarlo a las Directivas contables de la Unin Europea, ya que
los Documentos AECA contenan soluciones para los problemas planteados en
Espaa que se haban resuelto de forma compatible con lo regulado en tales
Directivas. En particular, las soluciones planteadas por los citados Documentos
fueron decisivas a la hora de disear los tratamientos que el Plan General de
Contabilidad de 1990estableci para operaciones y situaciones tales como el
arrendamiento financiero, la contabilizacin de las operaciones en moneda
extranjera o los impuestos diferidos, que fueron pilares claves de la reforma en
aquel momento.

La Comisin de AECA ha seguido, tras la aprobacin del PGC de 1990,

desarrollando su labor de completar la regulacin contable, con Documentos
sobre temas tan controvertidos como los derivados financieros, los fondos
propios o el estado de flujos de tesorera, que muy bien pueden constituir la
materia prima para una eventual revisin de la normativa contable oficial.

La otra fuente de influencia de la normativa espaola, esta vez de origen

externo, son las propias NIC, que desde que comenz su aparicin, en 1973,
han sido objeto de una especial consideracin por parte de los rganos
normalizadores espaoles, ya fueran de carcter pblico o privado. En efecto,
la divulgacin del contenido de las Normas Internacionales de Contabilidad por
parte del Instituto de Auditores-Censo-res Jurados de Cuentas de Espaa, que
las ha traducido y publicado en su Revista Tcnica conforme iban apareciendo,
y las ha recopilado en libros editados en diferentes fechas, antes de que se
hiciesen ediciones oficiales en espaol por parte del IASB, ha permitido que
todos los interesados en las soluciones internacionales conociesen lasNIC y
estuviesen familiarizados con esta forma de regulacin.

Las NIC han determinado tanto la labor normalizadora de AECA como la del
organismo oficial emisor de normas (ya fuera el Instituto de Planificacin
Contable, ya su sucesor, el actual ICAC). No es exagerado afirmar que el Plan
General de Contabilidad de 1990 incorporaba una gran parte de las NIC
vigentes en ese momento, respetando las soluciones y adaptndolas a la
situacin espaola. Por su parte, los Documentos AECA han procurado
respetar las soluciones de las normas internacionales, tratando de proponer
mejoras o variantes para cubrir lagunas existentes al tratar transacciones u
operaciones propias de la economa espaola.

As pues, el camino de cualquier reforma a efectuar en Espaa debe seguir,

por coherencia, las influencias cruzadas que se han venido dando en los
ltimos decenios. En este sentido, la aceptacin de soluciones derivadas de las
NIC, normalmente adaptadas a las caractersticas especiales de las
transacciones y operaciones de las empresas en Espaa, no resulta una
novedad, sino que constituye una parte de la tradicin que ha hecho a la
informacin contable espaola ocupar un sitio preeminente entre las de su
entorno europeo.

4.4. ASPECTOS QUE SE HAN PUESTO DE MANIFIESTO COMO

OBJETO DE POSIBLES REFORMAS EN LA NORMATIVA
CONTABLE GENERAL

De acuerdo con todo lo anterior, la transposicin de las Directivas Comunitarias

en materia de sociedades en nuestro pas a travs de la aprobacin de la
Ley19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin
mercantil a las citadas Directivas, modific las principales normas mercantiles
espaolas: Cdigo de Comercio, Ley de Sociedades Annimas y Ley de
Sociedades de Responsabilidad Limitada, por lo que a partir de este momento,
se puede hablar de la existencia en nuestro pas de un verdadero Derecho
contable que se proclama independiente de otras disciplinas a las que
tradicionalmente haba estado unido, fundamentalmente de la regulacin fiscal
en materia de sociedades.
Posteriormente, y como ya se ha destacado, se han aprobado los desarrollos
reglamentarios bsicos en materia contable, constituidos fundamentalmente
por el Plan General de Contabilidad (aprobado por Real Decreto 1643/1990, de
20 de diciembre) y las Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales
Consolidadas (aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre),
habindose aprobado tambin diferentes adaptaciones sectoriales de aqul.

En todas las normas indicadas, el regulador espaol ha tomado como referente

en buena medida las normas internacionales de contabilidad, por lo que se
puede hablar de un aceptable nivel de comparabilidad entre la informacin
financiera elaborada al amparo de la normativa contable espaola y la que
resultara de la aplicacin de las NIC, si bien se aprecian diferencias al
comparar ambos modelos.

Teniendo en cuenta que de acuerdo con la Comisin Europea la compatibilidad

de las normas contables deba ser analizada en el mbito de cada pas de la
Unin, en tanto las posibles discrepancias pueden venir originadas por alguna
de las opciones contempladas en las Directivas o bien por el tratamiento
establecido en algn pas en ausencia de regulacin comunitaria, se planteaba
como fundamental realizar un estudio del nivel de compatibilidad entre las NIC
y la normativa contable espaola. Por ello, en 1999 se abord por parte del
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas un estudio de comparabilidad
entre la normativa vigente en Espaa y la emitida por el IASB, que ha sido
sometido tanto a la opinin de los miembros de la Comisin de Contabilidad de
28 de abril de 2000 como del Comit Consultivo de 8de mayo de 2000,
habiendo sido objeto de publicacin para su general conocimiento en el Boletn
Oficial del ICAC n. 41, de marzo de 2000.

En sntesis, las diferencias bsicas encontradas radican en los siguientes

tratamientos de las NIC, que van a ser objeto de discusin y comentario en los
captulos posteriores, al objeto de tomar una postura conjunta y hacer la
recomendacin que corresponda:

Se establece con carcter general un tratamiento de referencia, el precio de

adquisicin, si bien se permite un tratamiento alternativo de acuerdo con el cual
los elementos patrimoniales son valorados segn su valor razonable; en
particular, para determinados elementos patrimoniales financieros se exige este
planteamiento.

Se permite como opcin el procedimiento de puesta en equivalencia para

presentar las inversiones financieras en dominadas, asociadas y coparticipadas
en las cuentas individuales de una dominante.

Las diferencias de cambio en moneda extranjera (distinta del euro en la

actualidad desde la perspectiva europea) se consideran ingreso o gasto del
ejercicio.

En el reconocimiento inicial de activos y pasivos en la contabilidad se reconoce

el efecto impositivo que conlleva la operacin.

Respecto a los errores y las partidas de ejercicios anteriores, se establece

como tratamiento de referencia su imputacin a reservas, y slo como trata-
miento alternativo permitido la imputacin a resultados del ejercicio.

En relacin con el caso de filiales con actividades muy diferentes al resto del
grupo, la NIC 27 considera que esta circunstancia no justifica la exclusin dela
consolidacin por integracin global.

Se califica el fondo de comercio negativo que tenga relacin con prdidas o

gastos futuros como un ingreso a distribuir en varios ejercicios.

Costes de reestructuracin donde la NIC 37 exige tener un plan formal y

detallado de la reestructuracin a realizar, y una expectativa vlida entre los
afectados de que la reestructuracin se llevar a cabo, ya sea por haber
comenzado a ejecutar el plan o haber anunciado sus principales
caractersticas.

Tambin conviene destacar que a raz de este anlisis se han iniciado ciertas
modificaciones legislativas, tendentes a conseguir mayores niveles de
convergencia. Es el caso de la amortizacin del fondo de comercio, recogida
en el artculo 194.2del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas,
aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, que ha
sido modificada a travs de la Disposicin adicional decimoquinta apartado 11,
de la Ley 37/1998, de 16 de noviembre, de reforma de la Ley del Mercado de
Valores, introducindose un plazo mximo de amortizacin del fondo de
comercio de 20 aos, acorde con el contemplado en la norma internacional.

Adicionalmente, en la modificacin aludida se establece un tema que no est

previsto en la NIC relativo a la forma de amortizar, que no podr ser creciente,
ponindose de manifiesto que el acercamiento a las normas del IASB se
realiza de forma crtica.

Quedan pendientes de aprobacin, en el programa de trabajo del ICAC,

determinados temas de gran importancia, sobre los que se ha estado
trabajando en los ltimos aos, como es el caso de:

Fusiones y escisiones de empresas (en la actualidad existe un borrador de

Normas de Contabilidad aplicables a las fusiones y escisiones de sociedades,
publicado en el Boletn Oficial del ICAC n. 14, de octubre de 1993).

Modificacin de la norma de valoracin relativa a moneda distinta del euro.

Tratamiento de instrumentos financieros derivados (existe un borrador sobre el

tratamiento contable de las operaciones de futuros, publicado en el Boletn
Oficial del ICAC n. 21, de abril de 1995).

Introduccin del valor razonable como forma de valoracin para determina-dos

activos y pasivos, fundamentalmente de ndole financiera.

Revisin de la contabilizacin de intangibles.

Estado de flujos de tesorera.
Informacin que debe incluirse sobre partes relacionadas.
Ganancias por accin.
Informacin financiera por segmentos (en la normativa nacional slo se
ha requerido en alguna adaptacin sectorial del Plan).
4.5. OTRAS REFORMAS
Con independencia de los aspectos materiales, relacionados con la
contabilizacin y la informacin financiera general de las empresas, la propia
orden comunicada que constituy la Comisin de Expertos, sugera la
necesidad de tratar otros dos problemas de diferente ndole que revisten
importancia por las implicaciones que puede tener su solucin, a saber:

La coexistencia de diferentes organismos reguladores contables, cuya

naturaleza, alcance y funciones se han puesto de manifiesto en los apartados
anteriores, sobre los que en la citada Orden se manifiesta el deseo de alcanzar
unas cotas de coherencia interna que preserve la homogeneidad y
comparabilidad de la informacin emitida por las empresas, para lo cual debe
buscarse un cierto nivel de coordinacin o, en su caso, integracin en las
actuaciones.
El rgimen contable de las pequeas y medianas empresas, con especial
atencin a las ms pequeas, buscando la posibilidad de exonerarlas de
exigencias informativas y de otras de carcter formal.
Estos dos extremos han sido objeto de preocupacin constante de la Comisin
de Expertos, que ha constituido una Subcomisin especial para tratar el primer
tema un grupo de trabajo para elaborar una propuesta relativa al segundo.

Adems de lo anterior, la labor de la Comisin, a lo largo de los quince meses

que ha durado su trabajo ha puesto de manifiesto otros problemas y cuestiones
importantes para completar la reforma que sugera respecto al rgimen
contable delas empresas, que la han llevado a discutir y proponer
determinadas soluciones a los siguientes problemas:
Reforma parcial del ordenamiento mercantil (Cdigo de Comercio y Leyes de
Sociedades), para hacer viables las propuestas de modificacin del rgimen
contable, dndoles el acomodo en las diferentes normas legales, con el fin de
que pudieran alcanzar su eficacia mxima. En esta misma lnea, la Comisin
consider imprescindible hacer algunas recomendaciones relativas al rgimen
contable de las empresas que se encuentran en situaciones especiales,
particularmente las que ven en peligro su continuidad en el tiempo.
Reconsideracin de la estructura del rgano emisor de normas
contables(actualmente el ICAC), para conseguir una mayor implicacin de los
diferentes agentes involucrados en la regulacin, supervisin, verificacin,
elaboracin y uso de la informacin contable de las empresas, con el nimo
adicional de integrar a los diferentes reguladores actuales en un nico rgano
emisor de normas.
Tratamiento particular de la informacin de las empresas cotizadas en un
mercado regulado, por cuanto la trascendencia de la misma en el mercado
hace que los usuarios de la informacin financiera tengan especiales
necesidades en cuanto al conocimiento de sus operaciones en detalle.
Recomendacin de establecimiento de algunos procedimientos de refuerzo
control de la informacin de las sociedades, adicionales a los actualmente
existentes, para conseguir una mayor fiabilidad de la informacin emitida por
las sociedades.

RECAPITULACIN Y RESUMEN.

A lo largo de la ltima dcada, se ha consolidado en Espaa un modelo

contable integrado en el Ordenamiento jurdico mercantil, que ha permitido
alcanzar el objetivo de ofrecer informacin econmica pura al margen de
cualquier otra consideracin. La pirmide normativa presidida en su vrtice
superior por el Cdigo de Comercio, ha encontrado desarrollo a travs del
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas y fundamentalmente del
Plan General de Contabilidad, autntico desarrollo reglamentario en materia
contable de la indicada normativa.
Adicionalmente, las sucesivas adaptaciones sectoriales en funcin de las
caractersticas propias de determinados sujetos contables, y las Resoluciones
del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) han perfilado un
cuerpo normativo de amplio reconocimiento y aceptacin.
En esta labor normalizadora, junto al ICAC han participado otros rganos de la
Administracin. En particular, el Banco de Espaa, la Direccin General de
Seguros Fondos de Pensiones, la Comisin Nacional del Mercado de Valores
y, por ltimo, en el mbito de las entidades integradas en la esfera de la
contabilidad pblica, la Intervencin General de la Administracin del Estado.
Adicionalmente, es preciso hacer una mencin a la influencia que en esta
funcin emisora de normas han ejercido la Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA) y el IASC (hoy IASB), en el
mbito interno y externo, respectivamente.

Sin perjuicio de los logros alcanzados, hoy en da, en este modelo de

regulacin pblico, basado en la emisin de normas al amparo de los principios
de jerarqua normativa y sometimiento a la Ley, se aprecia sin embargo la falta
de culminacin en determinadas materias, como por ejemplo los criterios
contables aplicables en fusiones y escisiones, as como una regulacin general
y pormenorizada de los instrumentos financieros.
La Comisin de Expertos, considerando el punto de partida expuesto, entiende
que el camino de cualquier reforma a efectuar en Espaa debe seguir, por
coherencia, las influencias cruzadas que se han venido dando en los ltimos
aos. Y ello, en tanto que la aceptacin de soluciones derivadas de las NIC,
normalmente adaptadas las caractersticas especiales de las transacciones y
operaciones de las empresas en Espaa, no resulta novedad, sino que
constituye una parte de la tradicin que ha hecho a la informacin contable
espaola ocupar un sitio preeminente entre las de su entorno europeo.

En este escenario de razonamiento, es donde deben analizarse las cuestiones

suscitadas por el Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de
Economa, en la Orden comunicada de 16 de marzo de 2001, por la que se
constituy la Comisin de Expertos con el objeto de elaborar un informe sobre
la situacin actual de la contabilidad espaola y lneas bsicas para, en su
caso, abordar su reforma, a la vista dela actual internacionalizacin de las
empresas espaolas, su incorporacin a la mona-da nica y el proceso de
acercamiento europeo a los pronunciamientos emitidos por el IASB.

Organismos Que Se Identifican Con Las Normas Y Los

Principios

La Comisin De Bolsas Y Valores: (Securities and Exchanges Comisin

(SEC), agencia independiente casi jurdica cuya funcin es proteger los
intereses de los inversionistas y evitar la falsedad, fraude o engao en la venta
de valores.
Instituto Americano De Contadores Pblicos Certificados, AICPA, El: es
una organizacin que posee una matrcula de ms de 300,000 contadores
pblicos. Es un organismo privado y sus miembros participan en actividades
contables que incluyen la preparacin de la declaracin de impuestos,
asesoras fiscales y la realizacin de auditoras sobre los estados financieros.
La Federacin Internacional De Contadores, IFAC: fue formada en el ao
1977 para impulsar el desarrollo de la profesin contable a nivel mundial. Su
objetivo es similar al del AICPA, excepto a su visin general, ya que se interesa
ms en los contadores profesionales que en los principios contables. Sus
miembros provienen esparcidos de casi 80mpaises.
La Asociacin Interamericana De Contabilidad, AIC: Fue fundada en San
Juan Puerto Rico, es una institucin que al igual que el IFAC, se encarga de
velar por las actualizaciones de los contadores de todo el Continente
Americano. Celebra cada dos aos su magno evento que es la confederacin
internacional de contabilidad.
En la actualidad, a travs de la AIC, las NIIF se traducen al espaol y se
obtienen en nuestro pas en el instituto de contadores pblicos autorizados,
que es una institucin afiliada a dicha organizacin.
CAPITULO VI

Directrices para la contabilidad e informacin financiera de las

pequeas y medianas empresas
(DCPYMES)

Prefacio

En su 17 perodo de sesiones, celebrado en julio de 2000, el Grupo de

Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de
Contabilidad y Presentacin de Informes identific varios obstculos con que
tropezaban las pequeas y medianas empresas (PYMES) al aplicar las normas
contables establecidas por diversos rganos normativos, tanto nacionales
como internacionales. Se convino en que deba iniciarse un proyecto para
determinar posibles criterios que atendieran las necesidades de esas empresas
en materia de contabilidad e informacin financiera.
El Grupo de Trabajo ha apoyado y sigue apoyando a la Junta Internacional de
Normas de Contabilidad (IASB) como el rgano normativo internacional de
referencia para las normas de contabilidad y presentacin de informes. Sin
embargo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
establecidas por la IASB se han creado en gran medida teniendo presentes las
necesidades en materia de informacin financiera de las empresas que cotizan
en bolsa. Por ello, a menudo ha resultado difcil aplicarlas a las PYMES,
especialmente a las de los pases en desarrollo y con economas en transicin.
Para muchas empresas de esos pases la asistencia profesional puede ser
tambin desproporcionadamente cara.
La IASB es consciente de que las NIIF se adecuan menos a las necesidades
de los usuarios, los encargados de elaborar los estados financieros y los
propietarios de PYMES. Para subsanar esta deficiencia, en febrero de 2007 la
IASB public un proyecto de normas equivalentes para las PYMES, que se
elaboraron sobre la base de las NIIF.
El Grupo de Trabajo es consciente de que las NIIF pueden no adecuarse a las
empresas ms pequeas, pues stas no siempre elaboran estados financieros
de carcter general. Por lo comn, sus estados financieros no estn
concebidos para satisfacer las necesidades de un amplio grupo de usuarios.
Para atender las necesidades de las empresas ms pequeas, a veces
denominadas "microempresas", el Grupo de Trabajo ha elaborado una serie de
directrices de nivel 3 destinadas a las empresas que no preparan estados
financieros con fines generales. Estas directrices se han elaborado segn un
enfoque "ascendente" en lugar de enmarcarse en el sistema "descendente"
que caracteriza a las NIIF propuestas para las PYMES. La aplicacin del
enfoque "ascendente" se inicia con un examen realista de las necesidades de
los usuarios y los encargados de elaborar los estados financieros de las
empresas ms pequeas.
Por lo tanto, a fin de atender las necesidades de todas las empresas en
materia de informacin financiera, el Grupo de Trabajo propone que se adopte
la estructura de tres niveles, descrita a continuacin:
a) Nivel 1. Este nivel se aplicara a las empresas que cotizan en bolsa y
cuyos valores se comercian pblicamente, y a las que presentan un
gran inters pblico. Estas empresas deberan aplicar las NIIF
establecidas por la IASB.
b) Nivel 2. Este nivel se aplicara a las empresas de cierta envergadura
que no emiten valores pblicos ni presentan un gran inters pblico.
c) Nivel 3. Este nivel se aplicara a las entidades ms pequeas que
suelen estar administradas por su propietario y tienen pocos
empleados o ninguno. El mtodo que se propone es un sistema
simplificado de contabilidad en valores devengados, estrechamente
vinculado a las transacciones en efectivo. Los rganos normativos
nacionales podran autorizar a las empresas recin creadas o
recientemente integradas en la economa estructurada a utilizar con
carcter excepcional la contabilidad en valores de caja durante un
perodo limitado.
La determinacin del mtodo que debe utilizarse para trazar
exactamente los lmites entre los tres niveles no puede realizarse
adecuadamente sin conocer el marco econmico concreto en que
funcionan las empresas. El Grupo de Trabajo recomienda la adopcin
de un sistema integrado al menos por tres niveles, cuya delimitacin
debe provenir de cada Estado miembro que decida aplicar este
criterio. A continuacin se presentan las Directrices para la
contabilidad e informacin financiera de las pequeas y medianas
empresas del nivel 3 elaboradas por el Grupo de Trabajo.
 Introduccin

A. mbito de aplicacin

1. Las DCPYMES del nivel 3 estn concebidas para los

estados financieros de empresas muy pequeas que
suelen estar administradas por su propietario y tienen
pocos empleados o ninguno. En general, esas empresas
deben aplicar un sistema simplificado de contabilidad en
valores devengados estrechamente relacionado con las
transacciones en efectivo1. El objetivo de las DCPYMES
del nivel 3 es atender las necesidades de los usuarios y
los encargados de preparar los estados financieros de
esas empresas.

B. Marco contable del nivel 3

2. La cuenta de resultados y el balance se basan en un

sistema simplificado de contabilidad en valores
devengados, estrechamente vinculado con las
transacciones en efectivo. Las directrices utilizan el costo
histrico como base de medicin.
3. Por regla general, los estados financieros del nivel 3 se
elaboran partiendo del supuesto de que la empresa es
una entidad en plena actividad que seguir funcionando
en el futuro previsible.

C. Objetivo de los estados financieros del nivel 3

4. El objetivo de los estados financieros del nivel 3 es

proporcionar informacin sobre la situacin y el
desempeo financiero de la empresa, que sirva a los
usuarios para evaluar el desempeo de la empresa y la
gestin de sus directores.

1
Los rganos normativos nacionales podrn autorizar a las empresas recin
creadas o recientemente integradas en la economa estructurada a utilizar con
carcter excepcional un sistema de contabilidad en valores de caja durante un
perodo limitado.

1
 DCPYMES - Orientacin para el nivel 3

D. Los usuarios y sus necesidades

5. Los estados financieros han sido estructurados con la

finalidad de responder a las necesidades de los usuarios.
A continuacin se numeran los usuarios ms frecuentes
de los estados financieros de las empresas del nivel 3:

a) Propietarios y directores de las empresas:

i) Para evaluar y confirmar el desempeo
de la empresa durante el ao o el
ejercicio que se examina (incluye los
niveles de ingresos, gastos y entradas);

ii) Para solicitar financiacin externa; iii)

Con fines de gestin financiera (por
ejemplo, para
decidir la proporcin de beneficios que
debe retenerse); y/o
iv) Como instrumento de planificacin de las
sucesio-
nes y de gestin patrimonial.
b) Prestamistas y otros acreedores:
i) Para evaluar los riesgos en la adopcin
de decisio-
nes crediticias; y
ii) Para seguir de cerca el desempeo de
las empresas que han recibido crditos.
c) El gobierno, con fines de planificacin
macroeconmica y microeconmica.
d) Las autoridades fiscales, con fines de
estimacin tributaria.
e) Los organismos que se ocupan de las PYMES:
para estudiar las solicitudes de apoyo que
presentan las empresas (solicitudes de

2
 DCPYMES - Orientacin para el nivel 3

subvencin, capacitacin y subvencin de

servicios empresariales).
f) Los organismos de crdito: para facilitar la
evaluacin de las concesiones de crditos por
un organismo independiente que lleve registros

sobre la solvencia de las empresas.

E. Calidad

6. La calidad de la informacin suministrada en los estados

financieros es el atributo que la hace til a los usuarios.
Sus cuatro componentes principales son los siguientes:
a) Comprensibilidad. Es fundamental que los
usuarios puedan comprender fcilmente la
informacin contenida en los estados
financieros;
b) Pertinencia. Para ser til, la informacin debe
responder a las necesidades de adopcin de
decisiones de los usuarios;
c) Fiabilidad. Se considera informacin fiable la
que no contiene errores ni sesgos y en la que
los usuarios pueden confiar en que representa
fielmente lo que pretende representar;
d) Comparabilidad. Los usuarios deben poder
comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo para identificar
tendencias en su situacin y resultados
financieros.
7. El equilibrio entre el beneficio y el costo es una limitacin
omnipresente y no una caracterstica cualitativa. Los
beneficios que aporta la informacin deben ser superiores
al costo de proporcionarla, pero la evaluacin de los
beneficios y costos es, bsicamente, una cuestin de
apreciacin.
8. En la prctica, es muy comn la necesidad de optar entre
caractersticas cualitativas. La determinacin de la

3
 DCPYMES - Orientacin para el nivel 3

importancia relativa de las caractersticas en diferentes

casos es cuestin de apreciacin profesional.
F. Elementos

9. Los siguientes son algunos elementos:

a) Activo. Un activo es un recurso controlado por
la empresa como resultado de acontecimientos
pasados y del que se espera que la empresa
obtenga en el futuro beneficios econmicos.

b) Pasivo. Un pasivo es una obligacin actual de

la empresa derivada de acontecimientos
pasados, cuya liquidacin se espera que d
lugar a una salida de beneficios econmicos de
la empresa.

c) Patrimonio. El patrimonio es el valor residual

del activo de la empresa una vez deducido todo
su pasivo.

d) Los ingresos comprenden tanto los ingresos

propiamente dichos como las ganancias.
Incluyen los aumentos de los beneficios
econmicos registrados durante el ejercicio
contable en forma de entradas o aumento de
los activos, as como las disminuciones de los
pasivos que dan lugar a incrementos del
patrimonio no correspondientes a
contribuciones de los propietarios.

e) Los gastos son disminuciones de los beneficios

econmicos registradas durante el ejercicio
contable en forma de salidas o reducciones de
los activos o la aparicin de pasivos que se
traducen en disminuciones del patrimonio no
correspondientes a distribucin a los
propietarios.

G. Reconocimiento

4
 DCPYMES - Orientacin para el nivel 3

10. Las partidas que cumplen con los criterios de la

definicin se reconocen como tales en los siguientes
casos: a) cuando es probable que todo beneficio
econmico futuro relacionado con la partida vaya a entrar
en la empresa o salir de sta, y b) cuando tiene un costo

o valor que pueda medirse de manera fiable.

H. Medicin

11. La base de medicin adoptada con mayor frecuencia

para elaborar los estados financieros es el costo histrico.

I. Empresas del nivel 3 y gestin financiera

12. Se reconoce ampliamente que en la gestin diaria de

la empresa el manejo de efectivo es fundamental para la
supervivencia de la entidad y para las relaciones con los
bancos y otros proveedores de fondos. Se recomienda
que los gerentes propietarios lleven registros de efectivo
que han de ser un elemento importante de los estados
financieros. Esos registros son un componente importante
de la gestin financiera de las empresas del nivel 3.

5
 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

I. Criterios bsicos
13. En los prrafos siguientes se presenta la orientacin bsica para las
empresas del nivel 3.
14. Los estados financieros bsicos deben contener como mnimo los
componentes siguientes:
a) Un balance general;
b) Una cuenta de resultados; y
c) Notas explicativas.
15. Las empresas pueden estimar conveniente incluir otros estados financieros
que puedan realzar la transparencia general y ofrecer mejor informacin a
los usuarios; por ejemplo, un estado de flujos de efectivo.
16. Los estados financieros deben elaborarse partiendo de la base de que es
una empresa en plena actividad, salvo que la direccin se proponga
liquidarla o cesar sus actividades, o no tenga ms alternativa realista que
hacerlo.
17. Las empresas deben elaborar los estados financieros utilizando un sistema
simplificado de contabilidad en valores devengados, estrechamente
vinculado con las transacciones en efectivo.
18. Deben destacarse los siguientes datos:
a) El nombre de la empresa que presenta la informacin;
b) La fecha de cierre del balance y el ejercicio a que se refiere la cuenta
de resultados; y
c) La moneda en que se presenta la informacin.
19. Los estados financieros deben elaborarse por lo menos una vez al ao.
20. Los estados financieros deben contener cifras comparables del ejercicio
anterior.
21. La empresa debe precisar el activo circulante y fijo y el pasivo corriente y a
largo plazo, como categoras separadas del balance.
22. El activo debe clasificarse como circulante en los siguientes casos:
a) Cuando se espera convertirlo en efectivo o se lo mantiene para la
venta o el consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la
empresa;
b) Cuando se lo mantiene principalmente con efectos comerciales o a
corto plazo y se espera convertirlo en efectivo dentro de los 12 meses
siguientes a la fecha de cierre del balance; o

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIN 7

 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

c) Cuando es un activo en efectivo.

23. Todos los dems activos deben clasificarse como fijos.
24. Un pasivo debe clasificarse como corriente en los siguientes casos:
a) Cuando se espera liquidarlo en el curso normal del ciclo de
operaciones de la empresa;
b) Cuando se prev su liquidacin dentro de los 12 meses siguientes a la
fecha de cierre del balance.
25. Todos los dems pasivos deben considerarse como pasivos no circulantes
o a largo plazo.
26. Como mnimo, en el balance deben incluirse los renglones que figuran en
el anexo I.
27. La empresa debe indicar los movimientos del neto patrimonial durante el
ejercicio contable.
28. Como mnimo, la cuenta de resultados debera incluir los renglones
incluidos en el anexo II. En el anexo III se presenta en forma ms detallada
la misma estructura.
29. De ser pertinentes e importantes para la empresa, los dems renglones,
partidas y subtotales deben presentarse en el balance o la cuenta de
resultados.
30. Un elemento de terrenos, instalaciones o equipo debe ser valorado
inicialmente a su costo. El costo de un elemento de terrenos, instalaciones
o equipo comprende su precio de adquisicin, incluidos los derechos de
importacin e impuestos sobre las compras no reembolsables, y todo costo
directamente atribuible al acondicionamiento del activo para el uso previsto.
Para calcular el precio de adquisicin se deducen todos los descuentos y
rebajas comerciales.
31. El monto depreciable (costo menos utilidades previstas de la venta) de un
terreno, instalacin o equipo debe consignarse sistemticamente a lo largo
de su vida til. El mtodo ms simple es la depreciacin lineal.
32. En caso de deterioro del valor de un terreno, instalacin o equipo, en el
sentido de que sea poco probable que genere una corriente de efectivo
para absorber el monto depreciable que le corresponder a lo largo de su
vida til, debera reducirse su valor contable a los flujos de efectivo que se
prev recuperar del activo de que se trate. No es necesario descontar los
flujos de efectivo, que pueden provenir tanto de la enajenacin del activo
como de su explotacin. Algunos de los indicadores de deterioro del valor
de un activo pueden ser la disminucin significativa de su valor de mercado
y su obsolescencia.
33. Los terrenos suelen tener una vida ilimitada, por lo que no se deprecian.
Los edificios tienen una vida limitada y son, por lo tanto, activos
depreciables.

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 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

34. En los estados financieros debe consignarse, para cada categora de

terrenos, instalaciones o equipo, una conciliacin del valor contable al
comienzo y al final del ejercicio en la que se indique lo siguiente:
a) Las adiciones;
b) Las enajenaciones;
c) La depreciacin; y
d) Otros movimientos.
35. Los pagos en concepto de arrendamiento, ya se trate de arrendamientos
operativos o financieros, deben reconocerse como gastos en el momento
en que se abonan. Si los pagos son importantes, deben publicarse en las
notas a los estados financieros.
36. El valor del arrendamiento no debe indicarse en el balance ni como activo
ni como pasivo, pero si los montos pendientes de pago por concepto de
arrendamiento son importantes, ello debe constar en las notas a los
estados financieros.
37. Las existencias deben medirse al costo o al valor neto realizable (precio
estimado al que la empresa puede vender un bien en el curso de su
actividad normal menos los gastos estimados de acabado y los gastos
estimados necesarios para efectuar la venta), en caso de que ste sea
inferior.
38. El costo de las existencias debe incluir todos los costos de adquisicin y
otros gastos en que se haya incurrido para que las existencias se
encuentren en su ubicacin y condicin presentes (entre otros, gastos de
transporte y fabricacin).
39. En lo posible el costo de las existencias debe asignarse mediante la
identificacin especfica de los costos individuales. En otros casos el costo
de las existencias se asignar utilizando las frmulas de primera entrada-
primera salida (PEPS) o del costo medio ponderado.
40. En los ingresos se deben excluir los impuestos sobre bienes y servicios e
incluir las comisiones por cobrar.
41. Los ingresos procedentes de la venta de mercancas deben reconocerse
cuando la empresa haya transferido al comprador los riesgos y beneficios
sustanciales que van aparejados a la propiedad de esas mercancas.
42. Los ingresos procedentes de la prestacin de servicios deben reconocerse
hasta el grado en que se ha prestado el servicio.
43. Cuando no se tenga la certeza de poder cobrar una deuda comercial, debe
establecerse una provisin razonable en la partida de efectos comerciales
por cobrar.
44. Toda prdida y ganancia de consideracin debe indicarse por separado.

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIN 9

 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

45. Los impuestos que figuran en la cuenta de resultados son los impuestos
estimados pagaderos en el ejercicio, y guardan relacin con las ganancias
o prdidas del mismo ejercicio.
46. En las notas explicativas a los estados financieros tambin debe incluirse lo
siguiente:
a) Una descripcin de las operaciones de la empresa y sus principales
actividades;
b) Una referencia al marco contable con arreglo al cual se han elaborado
los estados financieros;
c) La indicacin de los principales mtodos contables empleados;
d) Una descripcin de las contingencias (activos o pasivos posibles cuya
existencia se confirmar nicamente si se producen o dejan de
producirse determinados acontecimientos futuros inciertos), y
e) Toda otra informacin pertinente que facilite la comprensin de los
estados financieros.
47. En el caso de transacciones o actividades importantes no incluidas en
estas directrices, se debe hacer referencia a los criterios pertinentes que
figuran en las directrices para las empresas del nivel 2.

II. Modelos de estados financieros

A. Los estados financieros

48. El balance y la cuenta de resultados se basan en un sistema simplificado de

contabilidad en valores devengados.
49. En muchos casos las empresas del nivel 3 no tienen recursos propios para
elaborar los estados financieros, en cuyo caso stos debern ser preparados por
una entidad externa.
50. En los modelos se tiene en cuenta la relacin costo/beneficio de las empresas
del nivel 3. Para que los estados financieros sean tiles a los gerentes
propietarios y otros usuarios de esos documentos de las empresas
caractersticas del nivel 3, los gastos de preparacin de los estados financieros
debern compararse con los beneficios que de ellos se deriven.
51. El objetivo de los estados financieros es ayudar a los gerentes propietarios a
recopilar informacin que pueda serles til en sus actividades y tambin ayudar
a otros usuarios a adoptar decisiones y dar seguimiento al progreso de la
empresa. Por lo tanto, los estados financieros estn concebidos para atender las
necesidades de los usuarios.

B. El balance - anexo I

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIN 10

 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

52. La importancia de las partidas depender en cierta medida de la naturaleza

de la empresa, pero la estructura y las partidas principales deberan valer para la
mayora de las empresas de este nivel.

C. La cuenta de resultados - anexos II y III

53. La estructura de la cuenta de resultados se ha concebido fundamentalmente

para atender las necesidades de los gerentes propietarios. Se prev que stos
utilicen la cuenta para verificar si han previsto correctamente el nivel de costos y
los mrgenes de beneficio en la fijacin de precios.
54. Se supone que la mayora de las empresas de este nivel aplican un mtodo de
costos y porcentaje fijo para fijar el precio de las mercancas y los servicios. Por
lo tanto, la "contribucin" refleja la diferencia entre las ventas y los costos sobre
cuya base se calcula el margen de beneficio, denominados "gastos directos de
explotacin" en el estado financiero.
55. Los gastos directos de explotacin varan de una empresa a otra. Por ejemplo,
en el anexo III se presenta un modelo de cuenta de resultados de una empresa
minorista tpica en la que el margen de beneficio probablemente se base slo en
las compras. Otros tipos de empresa pueden aplicar definiciones diferentes de
los gastos directos de explotacin.
56. Las estructuras de gastos de las empresas de este nivel pueden ser muy
distintas de las de las grandes empresas, porque es probable que la mayora de
sus gastos sean directos. En cambio, la mayora de los gastos de las grandes
empresas son indirectos, es decir, asimilables a los gastos generales.
57. Las partidas de "gastos indirectos" deben reflejar la importancia de los gastos en
relacin con el total de gastos indirectos y su valor informativo para los usuarios
en general. Por consiguiente, suele haber diferencias entre distintos tipos de
empresas.

D. Estado de los flujos de efectivo - anexo IV

58. El objetivo principal del estado de los flujos de efectivo es proporcionar

informacin pertinente sobre los movimientos de efectivo de una empresa en un
determinado perodo. Aunque en las directrices no se considera obligatorio, en el
anexo IV se facilita un modelo de estado de los flujos de efectivo.

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIN 11

 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

Anexo I

Modelo de balance
XYZ S.R.L.
Balance a diciembre de 20X2
(En unidades monetarias UM)
20X2 20X1
ACTIVO
Activo fijo
Terrenos, instalaciones y equipo 190.000 190.000
Activo circulante
Materias primas 18.200 9.100
Productos acabados 34.000 21.000
Efectos comerciales por cobrar 26.000 34.000
Caja y cuentas bancarias 6.800 11.500
85.000 75.600
Activo total 275.000 265.600
NETO PATRIMONIAL Y PASIVO
Capital de los propietarios al 1 de enero 132.900 114.700
Ganancias del ejercicio 55.600 48.200
Giros efectuados por los propietarios en el
ejercicio (45.000) (30.000)
Capital de los propietarios al 31 de
diciembre 143.500 132.900
Pasivo a largo plazo
Prstamos 105.500 117.000
Pasivo corriente
Obligaciones bancarias 2.500 12.500
Impuestos por pagar 4.600 2.200
Efectos comerciales por pagar 18.900 1.000
Pasivos totales 131.500 132.700
Total neto patrimonial y pasivo 275.000 265.600

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIN 12

 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

Anexo II

Modelo de cuenta de resultados (formato)

XYZ S.R.L.
Cuenta de resultados correspondiente al ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 20X2
(En unidades monetarias UM)
Ingresos
Gastos directos de explotacin
Contribucin
Gastos indirectos
Beneficios antes de los intereses y otros gastos financieros

Menos intereses y otros gastos financieros

Beneficios despus de los intereses y otros gastos
financieros
Menos impuestos
Beneficios despus de los impuestos

Anexo III

Modelo de cuenta de resultados

XYZ S.R.L.
Cuenta de resultados correspondiente al ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 20X2
(En unidades monetarias UM)
20X2 20X1
Ingresos 325.000 283.000
Gastos directos de explotacin
Existencias iniciales 21.000 0
Costo de los bienes producidos 205.600 189.000
Existencias al cierre (34.000) (21.000)
Total de gastos directos de explotacin 192.600 168.000
Contribucin 132.400 115.000
Gastos indirectos
Sueldos 39.350 35.700

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 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

Depreciacin - equipos de oficina 1.500 0

Arrendamiento 15.600 13.500
Gastos de vehculos a motor 6.500 5.700
Seguros 1.300 1.100
Telfono 1.700 1.500
Luz y calefaccin 1.150 900
Total de gastos indirectos 67.100 58.400
Beneficios antes de los intereses y otros gastos
financieros 65.300 56.600
Intereses 1.300 1.200
Beneficios despus de los intereses y gastos
financieros 64.000 55.400
Impuestos 8.400 7.200
Beneficios despus de los impuestos 55.600 48.200

Anexo IV

Modelo de estado de flujos de efectivo (facultativo)

XYZ S.R.L.
Estado de flujos de efectivo correspondiente al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20X2
(En unidades monetarias UM)
20X2 20X1
Beneficios despus de impuestos 55.600 48.200
Ajustes por
Intereses 1.300 1.200
Impuestos 8.400 7.200
Depreciacin 13.500 12.000
(Aumento) disminucin de las existencias de
productos acabados (13.000) (21.000)
(Aumento) disminucin de las existencias de
materias primas (9.100) (9.100)
(Aumento) disminucin en las cuentas por
cobrar 8.000 (34.000)
Aumento (disminucin) en los efectos
comerciales por pagar 17.900 1.000

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 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

Total ajustes 27.000 (42.700)

Efectivo generado por las actividades de
explotacin 82.600 5.500
Intereses pagados (1.300) (1.200)
Impuestos pagados (6.000) (5.000)
Saldo neto de caja de las actividades de
explotacin 75.300 (700)
Flujo de efectivo de las actividades de
inversin
Compra de equipo (13.500)
Saldo neto de caja de las actividades de
inversin (13.500)
20X2 20X1
Flujos de efectivo de las actividades de
financiacin
Pago de prstamos (21.500)
Giros de los propietarios (45.000) (30.000)
Saldo neto de caja de las actividades de
financiacin (66.500) (30.000)
Aumento neto (disminucin) en caja y
bancos (4.700) (30.700)
Balance caja y bancos al 1 de enero 11.500 42.200
Balance caja y bancos al 31 de diciembre 6.800 11.500

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 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

CONCLUSIONES

La armonizacin no debemos verla como una obligacin sino como una

oportunidad de pertenecer y hacer parte del proceso de globalizacin de
mercados a nivel mundial, con verdaderos profesionales de la
contabilidad, interesados en buscar el bien comn entre los usuarios de
la informacin, a los cuales les interesa la transparencia, uniformidad y
veracidad de la informacin contable.

Para implementar la estandarizacin o armonizacin contable; se debe

transformar el entorno econmico en lo tcnico y profesional; lo que
acarrea un alto costo en su imposicin, que nicamente se justifica si la
relacin costo beneficio es favorable para la nacin que lo adopta o
adapta de acuerdo a su necesidad.

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 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

RECOMENDACIONES

Nosotros recomendamos
Como futuros contadores seamos ms conscientes de hacer
contabilidad con las finanzas aplicadas el PCGE ya las NIIF a
ya que esta nos dar informacin razonable.
Aprender bien las finanzas aplicadas al PCGE y las NIIF para
as facilitarnos a tener una buena contabilidad.
Aprender bien a estructurar la informacin que nos da las
finanzas aplicadas al PCGE y las NIIF para as a aprender
estar con todo al da en nuestra contabilidad.
Conocer bien como se relaciona el PCGE y las NIIF para as
hacer una buena aplicacin en las finanzas.

BIBLIOGRAFA

Diccionario Manual de la Lengua Espaola - 2007 Larousse Editorial, S.L.

Diccionario Manual de Sinnimos y Antnimos de la Lengua Espaola -
Larousse Editorial, S.L.

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 Trabajo de investigacin relacionado a la Unidad I

Ta pereda, Jorge. Principios y normas de contabilidad. Instituto de

Planificacin Contable, 1983, pp. 263 271.
Carlos Javier Sanz Santolaria. Armonizacin Contable Mundial:
Principales Organismos. Departamento de Contabilidad y finanzas.
Universidad de Zaragoza - Espaa.
Meja Soto, Eutimio. Montes Salazar, Carlos Alberto. Mantilla Galvis,
Omar de Jess. Contadura Internacional. Bogot: ECOE Ediciones,
2006.

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