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Dictamen N° 53/XXXX
Dir. de Asesoría Técnica

31 de Julio de 2001

DATOS DE PUBLICACIÓN

Boletín N° 53, 01 de Diciembre de 2001, página 2322

Carpeta N° 27, página 111

ASUNTO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ALICUOTA DECRETO N° 324/96. VENTA DE

HORMIGON ELABORADO. ASOCIACION ARGENTINA DEL HORMIGON
ELABORADO.

TEMA

IVA-ALICUOTA-REDUCCION DE ALICUOTA

SUMARIO

La enajenación de hormigón elaborado califica como venta en los términos del inciso
a) del artículo 2° de la ley, no resultando en consecuencia alcanzada por la alícuota
reducida a que se refiere el inciso c) del artículo 28 de la ley del tributo.

TEXTO

I.- Vienen las presentes actuaciones de la Asociación Argentina del Hormigón

Elaborado con el objeto de consultar "...si la venta de hormigón elaborado destinado a
la construcción de viviendas, de acuerdo a lo establecido en el artículo 3° incisos a) y
b) de la Ley N° 23.349 y Decreto N° 324/96 puede ser gravada con el 50% del valor
de la alícuota del impuesto al valor agregado."

Según lo informado en la consulta planteada "...la Asociación está conformada por

empresas hormigoneras que producen y venden hormigón elaborado que en muchos
casos se destina a la construcción de viviendas."

II.- En cuanto a las normas aplicables a la cuestión cabe señalar que el Decreto N°
324/96 (B.O. 29/03/96), establecía en su artículo 1°, incisos a) y b), una alícuota
equivalente al 50% de la dispuesta en la ley de IVA, en el inciso a) para los hechos
imponibles "...previstos en el inciso a) del artículo 3° del citado texto legal, destinados
a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no
constituyan obras en curso" y en el b) para los previstos en el inciso b) del mencionado
artículo 3° "...destinados a vivienda".

Esta normativa ha sido receptada por el artículo 28 de la ley del tributo, el que en su
cuarto párrafo, inciso c), establece que están alcanzados por una alícuota equivalente
al 50% "Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artículo 3° destinados a
vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no
constituyan obras en curso y los hechos imponibles previstos en el inciso b) del artículo
3° destinados a vivienda."

Dichos incisos del artículo 3° se refieren:

"a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno,
entendiéndose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las
instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las reparaciones y los trabajos de
mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se equipara
a trabajos de construcción" y

"b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio".

El artículo incorporado a continuación del N° 66 del texto reglamentario por el Decreto

N° 679/99, indica que a efectos de lo establecido en el mencionado inciso c) del
artículo 28, serán de aplicación las disposiciones del artículo 2° del Decreto N°
1230/96 (B.O. 01/11/96).

Dicho artículo en su apartado c) prevé que la reducción de la alícuota dispuesta para

los trabajos sobre inmueble ajeno u obras sobre inmueble propio, ha sido establecida
exclusivamente respecto de los hechos imponibles previstos en los incisos a) y b) del
artículo 3° de la ley, por lo que la reducción no resulta aplicable a las ventas por
incorporación de bienes de propia producción que puedan configurarse a raíz de la
realización de los mismos. Por lo tanto, la alícuota reducida sólo será aplicable sobre
el precio atribuible a los trabajos realizados, correspondiendo imponer con la tasa
general el valor de los citados bienes.

III.- A efectos de solicitar mayores precisiones sobre las características del "hormigón
elaborado" esta Asesoría se comunicó con la Cámara Argentina de ..., la cual aclaró
que, a efectos de no dedicar horas hombre a la elaboración del hormigón, en diversas
obras se contrata con un tercero la adquisición de dicho insumo, que consiste
esencialmente en la mezcla de cemento, arena y agua en determinadas proporciones.
Esta mezcla es transportada por la empresa contratada en camiones con tambor -a
efectos de mantenerla en movimiento- y al llegar a la obra se la vuelca en la estructura.

Concebida de este modo la provisión de hormigón elaborado es equiparable a la

venta de cosa mueble, encuadrable en el inciso a) del artículo 2º de la ley del tributo.
Asimismo, la tarea que podría efectuar la empresa contratada de descarga o
colocación en la losa del "hormigón elaborado", a criterio de esta Asesoría, resulta
meramente accesoria a la venta, no poseyendo dicha prestación entidad que permita
caracterizarla como trabajos sobre inmueble ajeno.

En este entendimiento, por tratarse de la venta de cosas muebles, si existiese dicha

operación accesoria, resultarían de aplicación las disposiciones del punto 1 del
artículo 10 de la ley del tributo que dispone la integración al precio neto gravado -
aunque se facturen o convengan por separado- de "Los servicios prestados
conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma, referidos
a...colocación...".

Conforme a lo expuesto entiende esta Asesoría que las operaciones a que hace
referencia la consultante -venta de hormigón elaborado- por encuadrar en el inciso a)
del artículo 2° de la ley, resultan alcanzadas por el tributo a la tasa general del
impuesto.

Se estima oportuno agregar que al presente caso -venta de hormigón elaborado- no le

resultan de aplicación las conclusiones del Dictamen N° 124/96 (DAT), en el cual se
analizó la provisión de materiales conjuntamente con la mano de obra para la
ejecución completa de la estructura de hormigón del edificio, entendiéndose que dicha
operatoria encuadraba en el inciso a) del artículo 3° de la ley, gozando la prestación
de la alícuota reducida.

FIRMANTES

MARIA EUGENIA URIZ ATUCHA Jefe (Int.) División Dictámenes Técnicos "A" a/c
Departamento Asesoría Técnica Tributaria Conforme: 31/7/2001 ALBERTO BALDO
Director (Int.) Dirección de Asesoría Técnica DIRECCION DE LEGISLACION -
DIVISION ANALISIS Y SISTEMATIZACION NORMATIVA

Antecedentes:

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