El impacto financiero y tributario de los gastos

medioambientales en las empresas del sector

hidrocarburos en Lima Centro, año 2019

Item Type info:eu-repo/semantics/bachelorThesis

Authors Nuñez Wagner, Rocío de María; Sanchez Aliaga, Jhosselyn

Publisher Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)

Rights info:eu-repo/semantics/openAccess; Attribution-

NonCommercial-ShareAlike 4.0 International

Download date 12/03/2024 13:30:44

Item License http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/

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 UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS

FACULTAD DE NEGOCIOS

PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN

El impacto financiero y tributario de los gastos medioambientales en las

empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019

TESIS

Para optar el título profesional de Contador Público

AUTOR(ES)

Nuñez Wagner, Rocío de María (0000-0002-2794-1930)

Sanchez Aliaga, Jhosselyn (0000-0002-0234-7978)

ASESOR

Reyes Cuba, Kathia (0000-0002-1549-8345)

Lima, 26 de mayo de 2021

 DEDICATORIA

Es para nosotras una gran satisfacción dedicar las siguientes líneas, que componen el
presente proyecto de investigación, a Dios por guardarnos, brindarnos la lucidez,
sabiduría y fortaleza; a nuestros familiares y seres queridos que nos dieron motivación y
apoyo incondicional durante nuestra etapa universitaria y en el desarrollo de la presente
tesis para lograr una nueva meta profesional.

2
 AGRADECIMIENTOS

Agradecemos a Dios la oportunidad de respirar, mantenernos firmes, guiarnos en este

camino, y proveernos con los recursos necesarios para poder concluir con el presente
proyecto de investigación.

Agradecemos a nuestras familias por acompañarnos a afrontar los desafíos de la vida

y ser nuestro soporte en nuestro crecimiento profesional.

Agradecemos a nuestros seres queridos por su aliento y constante apoyo

incondicional a lo largo de nuestro trabajo.

Agradecemos a nuestros profesores por las enseñanzas brindadas que colaboraron

con el desarrollo de la presente tesis.

3
 RESUMEN

El presente trabajo de investigación tiene como objetivo principal determinar de qué manera
los gastos medioambientales impactan financiera y tributariamente en las empresas del
sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019. Este sector desarrolla actividades
económicas que impactan directamente en el ambiente, por lo cual, deben incurrir en
inversiones y/o gastos para prevenir, controlar y remediar dicho impacto con el fin de
resguardar el patrimonio natural del Perú. Por ello, es importante estudiar el impacto
financiero y tributario de los gastos medioambientales en las empresas del sector.

El presente trabajo de investigación comprende cinco capítulos, lo cuales son: Capítulo I,

Marco Teórico, encontraremos los antecedentes, características, importancia y normativa
tributaria del sector hidrocarburos, así también describiremos las definiciones asociadas a
las variables de investigación; Capítulo II, Plan de Investigación, desarrollaremos la
situación problemática y la justificación de la investigación, y también plantearemos los
problemas, objetivos e hipótesis; Capítulo III, Metodología de Investigación, definiremos el
alcance y diseño de la investigación, así como la población y tamaño de la muestra; Capítulo
IV, Desarrollo de la Investigación, aplicaremos como instrumentos de investigación las
entrevistas a profundidad y las encuestas, así como también propondremos un caso práctico;
Capítulo V, Análisis de resultados, analizaremos los resultados de las entrevistas a
profundidad, las encuestas y el caso práctico, y además realizaremos la medición de la
fiabilidad a través del Alfa de Cronbach y la validación de las hipótesis a través de la prueba
de Chi Cuadrado, para luego proporcionar las conclusiones y recomendaciones
correspondientes.

Palabras clave: Gastos medioambientales; impacto financiero; impacto tributario; definición

de gastos medioambientales; reconocimiento de gastos medioambientales y clasificación de
gastos medioambientales.

4
 The financial and tax impact of environmental expenditures on companies in the
hydrocarbon sector in Central Lima, year 2019

ABSTRACT

The main objective of this research work is to determine in what way environmental
expenses impact financially and taxably on companies in the hydrocarbon sector in Central
Lima, year 2019. This sector develops economic activities that directly impact the
environment; therefore, they must incur in investments and / or expenses to prevent, control
and remedy said impact to protect the natural heritage of Peru. For this reason, it is important
to study the financial and tax impact of environmental expenses in companies in the sector.

The present research work includes five chapters, which are: Chapter I, Theoretical
Framework, we will find the antecedents, characteristics, importance and tax regulations of
the hydrocarbon sector, as well as we will describe the definitions associated with the
research variables; Chapter II, Research Plan, we will develop the problematic situation and
the justification of the research, and we will also raise the problems, objectives and
hypotheses; Chapter III, Research Methodology, we will define the scope and design of the
research, as well as the population and sample size; Chapter IV, Research Development, we
will apply as research instruments in-depth interviews and surveys, as well as propose a
practical case; Chapter V, Analysis of results, we will analyze the results of the in-depth
interviews, the surveys and the practical case, and we will also carry out the measurement
of the reliability through Cronbach's Alpha and the validation of the hypotheses through the
Chi Square test. Square, and then provide conclusions and recommendations.

Keywords: Environmental expenses; financial impact; tax impact; definition of

environmental expenses; recognition of environmental expenses and classification of
environmental expenses.

5
 TABLA DE CONTENIDOS

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................. 15

CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO ................................................................................ 17

1.1 SECTOR HIDROCARBUROS ........................................................................... 17

1.1.1 Antecedentes .................................................................................................... 17
1.1.2 Características del sector ................................................................................. 24
1.1.3 Importancia del sector en el Perú .................................................................... 32
1.1.4 Normativa tributaria del sector ........................................................................ 38
1.2 DEFINICIÓN DE VARIABLES ......................................................................... 44
1.2.1 Gastos medioambientales ................................................................................ 44
1.2.1.1 Antecedentes............................................................................................ 44
1.2.1.2 Definiciones ............................................................................................. 50
1.2.1.3 Clasificación ............................................................................................ 55
1.2.1.3.1 Gastos para evitar .................................................................................................................... 55
1.2.1.3.2 Gastos para reducir .................................................................................................................. 57
1.2.1.3.3 Gastos para reparar ................................................................................................................. 58

1.2.1.4 Reconocimiento ....................................................................................... 59

1.2.1.4.1 Activos o Gastos ....................................................................................................................... 59

1.2.2 Impacto financiero ........................................................................................... 63

1.2.2.1 Estados Financieros ................................................................................. 64
1.2.2.1.1 Estado de Situación Financiera ................................................................................................ 65
1.2.2.1.2 Estado de Resultados Integrales .............................................................................................. 65
1.2.2.1.3 Estado de Cambios en el Patrimonio ....................................................................................... 66
1.2.2.1.4 Estado de Flujos de Efectivo .................................................................................................... 66
1.2.2.1.5 Notas a los EEFF ....................................................................................................................... 67

1.2.2.2 Análisis Financiero .................................................................................. 67

1.2.2.2.1 Análisis vertical ........................................................................................................................ 69
1.2.2.2.2 Análisis horizontal .................................................................................................................... 70
1.2.2.2.3 Ratios financieros ..................................................................................................................... 70

1.2.3 Impacto tributario ............................................................................................ 73

1.2.3.1 Impuesto a la Renta ................................................................................. 73
1.2.3.1.1 Definición de impuesto ............................................................................................................ 73
1.2.3.1.2 Definición de hecho imponible ................................................................................................ 73

6
 1.2.3.1.3 Definición de base imponible ................................................................................................... 74
1.2.3.1.4 Definición de renta .................................................................................................................. 74
1.2.3.1.5 Determinación de la renta empresarial ................................................................................... 76
1.2.3.1.6 Gastos deducibles .................................................................................................................... 77
1.2.3.1.7 Gastos no deducibles ............................................................................................................... 81

1.2.4 Los gastos medioambientales y su impacto financiero y tributario................. 82

1.2.4.1 Los gastos medioambientales y su impacto financiero ........................... 82
1.2.4.2 Los gastos medioambientales y su impacto tributario ............................. 86
2.2.4.2.1. Tratamiento tributario en Perú ............................................................. 86
2.2.4.2.2. Tratamiento tributario en otros países ................................................. 92

CAPÍTULO II: PLAN DE INVESTIGACIÓN ............................................................ 100

2.1. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA / ESTADO DE LA CUESTIÓN .................. 100

2.2. JUSTIFICACIÓN O RELEVANCIA ................................................................ 103
2.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA .......................................................... 105
2.3.1. Problema principal ..................................................................................... 105
2.3.2. Problemas secundarios .............................................................................. 105
2.4. OBJETIVOS ...................................................................................................... 106
2.4.1. Objetivo general ........................................................................................ 106
2.4.2. Objetivos específicos ................................................................................. 106
2.5. HIPÓTESIS ....................................................................................................... 107
2.5.1. Hipótesis general ....................................................................................... 107
2.5.2. Hipótesis específicas.................................................................................. 107
2.5.3. Limitaciones y parámetros......................................................................... 107

CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN ...................................... 109

3.1. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN..................................... 109

3.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN ................................................................ 109
3.3. INVESTIGACIÓN CUALITATIVA ................................................................ 110
3.3.1. Instrumento de recolección de datos ......................................................... 110
3.3.2. Población ................................................................................................... 111
3.3.3. Tamaño de la muestra ................................................................................ 111
3.4. INVESTIGACIÓN CUANTITATIVA ............................................................. 112
3.4.1. Instrumento de recolección de datos ......................................................... 112
3.4.2. Objetivo de la encuesta .............................................................................. 112

7
 3.4.3. Población ................................................................................................... 112
3.4.4. Tamaño de la muestra ................................................................................ 116
3.4.5. Perfil de los encuestados............................................................................ 118

CAPÍTULO 4: DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN ...................................... 119

4.1. APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS ............................................................. 119

4.1.1. Aplicación de instrumentos: Entrevista en profundidad............................ 119
4.1.2. Aplicación de instrumentos: Encuesta ....................................................... 161
4.2. CASO PRÁCTICO ............................................................................................ 188
4.2.1. Antecedentes .............................................................................................. 188
4.2.2. Misión y Visión ......................................................................................... 189
4.2.3. Actividad económica ................................................................................. 189
4.2.4. Los gastos medioambientales .................................................................... 189
4.2.5. Caso práctico propuesto............................................................................. 190

CAPÍTULO 5: ANÁLISIS DE RESULTADOS ........................................................... 193

5.1. APLICACIÓN DE RESULTADOS .................................................................. 193

5.1.1. Resultado del estudio cualitativo ............................................................... 193
5.1.1.1. Análisis de las entrevistas a profundidad .............................................. 193
5.1.2. Resultado del estudio cuantitativo ............................................................. 202
5.1.2.1. Análisis de encuestas ............................................................................. 202
5.1.2.2. Medición de fiabilidad: Alfa Cronbach ................................................. 208
5.1.2.3. Prueba de hipótesis general ................................................................... 209
5.1.2.4. Prueba de hipótesis específica ............................................................... 212
5.1.3. Análisis del caso práctico .......................................................................... 221
5.1.3.1. Análisis Financiero: aplicación de los gastos medioambientales y su
impacto financiero ................................................................................................. 229
5.1.3.2. Análisis Tributario: aplicación de los gastos medioambientales y su
impacto tributario .................................................................................................. 234

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................ 241

REFERENCIAS .............................................................................................................. 246

ANEXOS .......................................................................................................................... 258

Anexo 1: Árbol de problemas ................................................................................ 258

8
Anexo 2: Matriz de consistencia ........................................................................... 259
Anexo 3: Entrevista a profundidad ........................................................................ 260
Anexo 4: Encuesta a empresas del sector hidrocarburos ....................................... 262

9
 ÍNDICE DE TABLAS

Tabla 1. Productores de Crudo a Nivel Mundial, 1990-2018 ............................................. 27

Tabla 2. Productores de Gas Natural a Nivel Mundial, 1990-2018.................................... 27
Tabla 3. Petróleo Crudo - Reservas Probadas a Nivel Mundial, 2018 ............................... 28
Tabla 4. Gas Natural - Reservas Probadas a Nivel Mundial, 2018 .................................... 29
Tabla 5. Ingresos Tributarios Recaudados por SUNAT según Actividad Económica, 2015 -
2019 (millones de soles) ...................................................................................................... 37
Tabla 6. Distribución del Gasto del Presupuesto del Sector Hidrocarburos por Nivel de
Gobierno y Genérica del Gasto (en soles) ........................................................................... 37
Tabla 7. Metodología de Escala de Producción ................................................................. 38
Tabla 8. Metodología del Factor “R” ................................................................................. 39
Tabla 9. Determinación del Precio del Petróleo ................................................................. 41
Tabla 10. Aporte para Osinergmin por la Importación y/o Producción de Combustibles . 42
Tabla 11. Aporte para Osinergmin por el Transporte de Hidrocarburos por Ductos y
Distribución del Gas Natural por Redes de Ductos. ............................................................ 43
Tabla 12. Aporte para OEFA por la Importación y/o Producción de Combustibles .......... 43
Tabla 13. Aporte para OEFA por el Transporte de Hidrocarburos por Ductos y Distribución
del Gas Natural por Redes de Ductos. ................................................................................. 43
Tabla 14. Ratios Financieros .............................................................................................. 71
Tabla 15. Determinación del Impuesto Anual de Tercera Categoría ................................. 76
Tabla 16. Gastos e Inversiones Ambientales (en millones de euros) ................................. 84
Tabla 17. Tratamiento Tributario de los Gastos a Nivel Internacional .............................. 96
Tabla 18. Relación de Expertos ........................................................................................ 111
Tabla 19. Fórmula para el Cálculo del Tamaño de la Muestra conociendo el Tamaño de la
Población ........................................................................................................................... 117
Tabla 20. Determinación del Tamaño de la Muestra de la Investigación ........................ 117
Tabla 21. Relación del Número de Personas Encuestas en las Empresas del Sector
Hidrocarburos .................................................................................................................... 118
Tabla 22. Análisis de las Encuestas Realizadas................................................................ 202
Tabla 23. Resumen del Procesamiento de los Datos para el Alfa de Cronbach ............... 209
Tabla 24. Estadísticos de Fiabilidad para el Alfa de Cronbach ........................................ 209
Tabla 25. Tabla Cruzada Gastos Medioambientales * Impacto Financiero ..................... 210
Tabla 26. Pruebas de Chi-Cuadrado Gastos Medioambientales * Impacto Financiero ... 211

10
Tabla 27. Tabla Cruzada Gastos Medioambientales * Impacto Tributario ...................... 211
Tabla 28. Pruebas de Chi-Cuadrado Gastos Medioambientales * Impacto Tributario .... 212
Tabla 29. Tabla Cruzada Definición * Impacto Financiero ............................................. 213
Tabla 30. Pruebas Chi-Cuadrado Definición * Impacto Financiero................................. 213
Tabla 31. Tabla Cruzada Definición * Impacto Tributario .............................................. 214
Tabla 32. Pruebas Chi-Cuadrado Definición * Impacto Tributario ................................. 215
Tabla 33. Tabla Cruzada Clasificación * Impacto Financiero ......................................... 216
Tabla 34. Pruebas Chi-Cuadrado Clasificación * Impacto Financiero............................. 216
Tabla 35. Tabla Cruzada Clasificación * Impacto Tributario .......................................... 217
Tabla 36. Pruebas Chi-Cuadrado Clasificación * Impacto Tributario ............................. 218
Tabla 37. Tabla Cruzada Reconocimiento * Impacto Financiero .................................... 218
Tabla 38. Pruebas Chi-Cuadrado Reconocimiento * Impacto Financiero ....................... 219
Tabla 39. Tabla Cruzada Reconocimiento * Impacto Tributario ..................................... 220
Tabla 40. Pruebas Chi-Cuadrado Reconocimiento * Impacto Tributario ........................ 220
Tabla 41. Flujos a VP por la Provisión de Remediación Ambiental de los Ductos Dañados
........................................................................................................................................... 223
Tabla 42. Flujos a VP por la Provisión del Plan de Abandono ........................................ 224
Tabla 43. Ratios Financieros de la Empresa Petróleos ABC S.A. ................................... 233

11
 ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1. Historia de los Hidrocarburos en Perú ................................................................ 22

Figura 2. Cadena de Valor en el Sector Hidrocarburos ...................................................... 25
Figura 3. Suministro Total de Energía Mundial por Fuente, 1971-2018 ........................... 25
Figura 4. Participación Mundial del Suministro Total de Energía por Fuente, 1973 y 2018
............................................................................................................................................. 26
Figura 5. Atractivo de Inversión en Petróleo y Gas – América Latina y el Caribe, año 2017
............................................................................................................................................. 30
Figura 6. Reservas Probadas de Petróleo, Gas Natural y Líquidos de Gas Natural, desde el
año 2013 al 2018 ................................................................................................................. 31
Figura 7. Cantidad de Contratos de Exploración y Explotación en el Sector Hidrocarburos,
año 2010-2019 ..................................................................................................................... 32
Figura 8. Inversión Extranjera Directa por Sector Económico, año 2019.......................... 33
Figura 9. Producción Fiscalizada Promedio de Hidrocarburos Líquidos ........................... 34
Figura 10. Promedio de Producción Fiscalizada de Gas Natural ....................................... 34
Figura 11. Ingresos Estimados (en millones de soles) según el Tipo de Hidrocarburos .... 35
Figura 12. Producto Bruto Interno (PBI) según Actividad Económica, año 2019 ............. 36
Figura 13. Ranking del Rendimiento Ambiental en América Latina y el Caribe .............. 45
Figura 14. Ranking del Rendimiento Ambiental en América Latina y el Caribe .............. 47
Figura 15. Resoluciones de Consejo Directivo de OSINERGMIN ................................... 47
Figura 16. Categorización de los Estudios Ambientales .................................................... 48
Figura 17. Temas Clave de la RSE..................................................................................... 51
Figura 18. Diagrama del Proceso del Análisis Financiero ................................................. 68
Figura 19. Determinación de la Tendencia Porcentual de las Partidas respecto al año inicial
............................................................................................................................................. 70
Figura 20. Nota 26 - Otros ingresos y gastos ..................................................................... 85
Figura 21. Porcentaje de Empresas del Sector Hidrocarburos por Departamento ........... 113
Figura 22. Número de Empresas del Sector Hidrocarburos según su Domicilio Fiscal en
Lima Centro ....................................................................................................................... 114
Figura 23. Número de Empresas del Sector Hidrocarburos según su Tamaño en San Isidro,
Miraflores, Santiago de Surco y San Borja ....................................................................... 115
Figura 24. Constitución de Empresas del Sector Hidrocarburos por año......................... 115
Figura 25. ¿Cuál es la actividad desarrollada por la empresa?......................................... 162

12
Figura 26. ¿Cuál es el nivel de ingresos anual de la empresa?......................................... 163
Figura 27. Afirmación 1: Se realizan desembolsos medioambientales. ........................... 164
Figura 28. Afirmación 2: Los desembolsos medioambientales se suelen incurrir para
cumplir con la normativa ambiental .................................................................................. 165
Figura 29. Afirmación 3: Los desembolsos medioambientales en los que incurren suelen
estar contenidos en el Estudio de Impacto Ambiental (EIA), Declaración de Impacto
Ambiental (DIA) o Programa de Adecuación y Manejo Ambiental (PAMA). ................. 166
Figura 30. Afirmación 4: Los desembolsos medioambientales suelen estar contemplados en
las políticas de la empresa. ................................................................................................ 167
Figura 31. Afirmación 5: La empresa donde labora genera un impacto en el ambiente (agua,
aire, suelos). ....................................................................................................................... 168
Figura 32. Afirmación 6: La empresa clasifica los desembolsos medioambientales en
desembolsos para evitar, reducir y reparar el impacto ambiental...................................... 169
Figura 33. Afirmación 7: Su empresa realiza desembolsos para evitar el deterioro del
medioambiente. ................................................................................................................. 170
Figura 34. Afirmación 8: La empresa realiza desembolsos para reducir el impacto al
medioambiente. ................................................................................................................. 171
Figura 35. Afirmación 9: La empresa donde labora realiza desembolsos para reparar el daño
producido al medioambiente. ............................................................................................ 172
Figura 36. Afirmación 10: Algunos desembolsos ambientales pueden considerarse como
activos. ............................................................................................................................... 173
Figura 37. Afirmación 11: Algunos desembolsos ambientales pueden considerarse como
gastos. ................................................................................................................................ 174
Figura 38. Afirmación 12: Las inversiones ambientales se reconocen como activos de
acuerdo con la NIC 16. ...................................................................................................... 175
Figura 39. Afirmación 13: Los gastos medioambientales se reconocen de acuerdo con el
principio de devengado contable. ...................................................................................... 176
Figura 40. Afirmación 14: Los gastos medioambientales generan un impacto financiero en
la empresa. ......................................................................................................................... 177
Figura 41. Afirmación 15: Los gastos medioambientales impactan en la liquidez. ......... 178
Figura 42. Afirmación 16: Los gastos medioambientales reducen la rentabilidad. ......... 179
Figura 43. Afirmación 17: Los gastos medioambientales aumentan el nivel de
endeudamiento. .................................................................................................................. 180

13
Figura 44. Afirmación 18: La normativa contable facilita el reconocimiento de las
inversiones medioambientales como activos. .................................................................... 181
Figura 45. Afirmación 1: La normativa contable facilita el reconocimiento de las inversiones
medioambientales como gastos. ........................................................................................ 182
Figura 46. Afirmación 20: Los gastos medioambientales generan un impacto tributario en
la empresa. ......................................................................................................................... 183
Figura 47. Afirmación 21: La SUNAT ha reparado gastos medioambientales realizados por
su empresa. ........................................................................................................................ 184
Figura 48. Afirmación 22: La normativa tributaria facilita el reconocimiento de las
inversiones ambientales como activos y/o gastos.............................................................. 185
Figura 49. Afirmación 23: La Ley del Impuesto a la Renta facilita el tratamiento de
deducibilidad de los gastos medioambientales. ................................................................. 186
Figura 50. Afirmación 24: Según el principio de causalidad, los gastos ambientales podrían
considerarse deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta Anual. ............... 187
Figura 51. Asiento Contable por los Gastos de Reparación Ambiental de los Ductos
Dañados ............................................................................................................................. 222
Figura 52. Asiento Contable por el Pago de los Gastos de Reparación Ambiental de los
Ductos Dañados ................................................................................................................. 222
Figura 53. Asiento Contable por el Reconocimiento de la Provisión de los Gastos de
Remediación Ambiental de los Ductos Dañados .............................................................. 223
Figura 54. Asiento Contable por el Reconocimiento de la Provisión del Plan de Abandono
........................................................................................................................................... 224
Figura 55. Asiento Contable por los Gastos de Monitoreo .............................................. 225
Figura 56. Asiento Contable por el Pago de los Gastos de Monitoreo ............................ 225
Figura 57. Asiento Contable por la Mejora de los Hornos de Proceso ............................ 226
Figura 58. Asiento Contable por el Pago de la Mejora de los Hornos de Proceso ........... 227
Figura 59. Estado de Situación Financiera de la Empresa Petróleos ABC S.A. .............. 227
Figura 60. Estado de Resultados Integrales de la Empresa Petróleos ABC S.A. ............. 228
Figura 61. Análisis Vertical del Estado de Situación Financiera de la Empresa Petróleos
ABC S.A. ........................................................................................................................... 230
Figura 62. Análisis Vertical del Estado de Resultados Integrales de la Empresa Petróleos
ABC S.A. ........................................................................................................................... 232

14
 INTRODUCCIÓN

Desde sus inicios, el sector hidrocarburos ha tenido un protagonismo notable en la dinámica

económica del Perú, lo cual contribuye con un crecimiento económico al crear plazas
laborales; aportar recursos para el Estado Peruano, Gobierno Regional y Local; propiciar el
crecimiento de la industria petroquímica y afianzar la balanza comercial del sector
(Perupetro, 2009). Sin embargo, dicho crecimiento económico debe contemplar una
administración responsable de los recursos no renovables.

La dimensión ambiental toma relevancia para poder alcanzar el desarrollo sostenible, y el

sector hidrocarburos no es ajeno a esta realidad. En efecto, las empresas en el ejercicio de
sus actividades de exploración, explotación, refinación y transporte, desencadenan
reacciones que pueden afectar a los recursos hídricos, el aire circulante, a las especies de
flora y fauna, y a la superficie terrestre.

Como consecuencia de ello, las empresas del sector de forma proactiva y/o según la
normativa, destinan parte de sus recursos a los desembolsos medioambientales orientados a
acciones de prevención, mitigación y/o restauración.

A partir de la información que se expondrá en el presente trabajo de investigación,

analizaremos el impacto que generaría en las empresas de hidrocarburos destinar parte de su
presupuesto a cubrir a los desembolsos medioambientales, desde una perspectiva financiera
y tributaria, y desde las dimensiones de definición, clasificación y reconocimiento de estos.

Financieramente, se analizará el tratamiento de un desembolso ambiental como activo o

gasto, así como el impacto de los gastos medioambientales voluntarios y obligatorios,
medidos a través de los índices de liquidez, rentabilidad y endeudamiento y el análisis
vertical de los estados financieros en las empresas del sector.

15
Tributariamente, se evaluará la naturaleza del gasto voluntario como deducible o no
deducible para la determinación del Impuesto a la Renta, ya que expresamente la legislación
tributaria no menciona si los gastos ambientales son aceptados tributariamente. Asimismo,
se analizará el tratamiento de un desembolso ambiental como activo o gasto.

Finalmente, expondremos las conclusiones del trabajo de investigación realizado y

propondremos recomendaciones que faciliten a las empresas del sector el tratamiento
financiero y tributario de los gastos medioambientales, y que sirvan como referente a futuras
investigaciones.

16
 CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO

1.1 SECTOR HIDROCARBUROS

1.1.1 Antecedentes

De acuerdo con la Sociedad Geológica del Perú (2017), el inicio de la industria de

hidrocarburos en el Perú se remonta al año 1863 con el descubrimiento del primer pozo
petrolero en la región costera de Tumbes (llamada cuenca de Tumbes), debido a la existencia
de indicios de petróleo y gas en el subsuelo. Posteriormente, se descubrieron otras cuencas
como Talara (1873), Sechura (1891), Trujillo (1968) y Salaverry (2005). A partir de ello,
podemos afirmar que la geografía peruana ha sido dotada de suelos ricos en hidrocarburos y
que está siendo aprovechada a través de la búsqueda continua de nuevas reservas. Cabe
agregar que, en el Perú se desarrollan actividades de campañas sísmicas 2D y 3D que
permiten conocer de forma aproximada cómo está compuesto el subsuelo y determinar si
existen reservorios de hidrocarburos (Geolab, 2010).

Tomando como base el libro “La industria de los hidrocarburos líquidos en el Perú”,
publicado por el Organismo Supervisor de la Inversión en Energía (OSINERGMIN)
(Tamayo et al., 2015), pasaremos a detallar los puntos más importantes ocurridos a lo largo
de los años:

- Desde sus inicios la legislación que regía al sector hidrocarburos era la normativa
minera. Sin embargo, en el año 1922 se promulgó la Ley N°4452. A continuación,
detallaremos los puntos más relevantes de esta:

- Para poder realizar la exploración y explotación de yacimientos de petróleo e

hidrocarburos análogos, el Estado debía otorgarles una concesión.
- La extensión de lotes se realizó sobre la base de “pertenencias” de 40 mil
metros cuadrados cada una.

17
 - Establece el pago de un canon anual por la actividad de exploración siendo
en la Costa de S/ 1 por pertenencia, en la Sierra de S/ 0.40 por pertenencia y
en sitios montañosos de S/ 0.20 por pertenencia.
- En el caso de concesiones indefinidas de explotación sin extracción, el pago
de canon por superficie equivale a 1 libra por pertenencia.
- Para la etapa de producción, el pago del canon se establece según una escala
por tonelada producida por pertenencia, es decir, a mayor producción menor
será el monto fijo por aplicar a cada tonelada.

- En el año 1948, se creó la Empresa Petrolera Fiscal como instrumento para acelerar
la explotación petrolera el Estado.

- En el año 1952, se promulgó la Ley N°11780 que estableció plazos fijos para las
concesiones de explotación y plazos prorrogables para concesiones de exploración.
Asimismo, el canon de superficie cambió a un cobro de cuantía fija por zona.

- Hacia el año 1969, con el Decreto Ley N°17440 se eliminó el sistema de concesiones
para que solo el Estado pueda operar en la industria de hidrocarburos, sin embargo,
las empresas privadas podrían participar en las actividades de prospección,
exploración, explotación y manufactura mediante contrato con el Ministerio de
Energía y Minas (MINEM) y/o Empresa Petrolera Fiscal.

- En el mismo año, bajo el Decreto Ley N°17753, se creó Petroperú, sustituyendo a la

Empresa Petrolera Fiscal. Petroperú, se encargaría de la gestión empresarial del
Estado, es decir, la firma de contratos para las actividades de exploración y
prospección de petróleo e hidrocarburos análogos.

- El Modelo Perú estableció contratos con inversionistas, donde estos asumen los
costos y riesgos, mientras que el petróleo extraído pasa a ser propiedad del Estado y
solo se entregaría el porcentaje pactado en el contrato. Asimismo, Petroperú asumiría

18
 los impuestos del inversor (Impuesto a la Renta, impuestos a la importación de
equipos y exportación de petróleo).

- En el año 1972, se promulga el Decreto Ley N°19521 a través del cual el sector
eléctrico pasó a estar bajo la dirección del Estado por considerarse un servicio básico
con especial contribución al desarrollo de las actividades económicas, y también se
creó la empresa estatal eléctrica: Electroperú S.A.

- En el año 1973, se aprueba el Decreto Ley N°20036 que otorga a la entidad petrolera
del Estado denominada “Petroperú”, la administración de las empresas del sector
hidrocarburos y sus derivados, bajo un sistema de organización en que las entidades
eran responsables de asumir riesgos y el Estado se posicionaba como propietario.

- Para el año 1979, el Decreto Ley N°22774 dispuso los lineamientos generales que
serían adoptados en los contratos asociados a las actividades de exploración y
explotación del sector hidrocarburos.

- En el mismo año, se promulgó el Decreto Ley N°22775, que estableció que las
compañías petroleras deberían adherirse al régimen tributario común del Impuesto a
la Renta.

- Hacia el año 1982, se produce 195 MBDP siendo este el tope de producción de
petróleo.

- En el año 1993, se promulga la Ley N°26221 o Ley Orgánica de Hidrocarburos

(LOH), con la cual se comenzaron a privatizar la mayoría de las empresas estatales.
Asimismo, se creó Perupetro y se privatizaron sus bienes. También, se incluyen
reglamentos aplicables a las actividades y políticas ambientales. Así también, se
consolida el modelo contractual para el acceso a realizar actividades de exploración
y explotación.

19
- En el año 1995, comienza la operación del primer establecimiento de venta al público
(EPV) para el GLP automotor.

- En el año 1998, se da inicio al plan gas natural de Aguaytía situado en la región de

Ucayali, el cual impulsa el crecimiento de la producción del gas natural (GN).

- En el año 2004, comienzan las actividades productivas del Gas de Camisea en la

región amazónica del departamento de Cuzco. Este yacimiento contribuyó con
mayores niveles de producción de líquidos de gas natural (LGN), los cuales usan
como insumo al gas licuado de petróleo (GLP).

- Ese mismo año, Cálidda ingresó como operador para abastecer de energía a los
grandes clientes en la región de Lima como los generadores eléctricos. No obstante,
no tuvo la expansión deseada dentro del sector residencial. Por ello, en el año 2010,
se dio una modificación del reglamento para otorgar el llamado subsidio residencia,
el cual fue financiado por las industrias generadoras.

- En el año 2010, se estableció la Política Energética Nacional del Perú, vigente del
año 2010 al 2040, cuya finalidad es cubrir la demanda energética a través de un
proceso sistemático fiable, eficiente, habitual y frecuente. Y el año 2013, se creó el
Plan de Acceso Universal a la Energía 2013-2022, que tiene como objetivo abastecer
de suministros eléctricos, combustibles y fuentes tecnológicas buscando optimizar
las condiciones básicas de progreso de la sociedad peruana. Ambos planes, tienen la
misión de incentivar el desarrollo y despliegue del gas natural de manera que la
totalidad de la población peruana pueda beneficiarse de dicho hidrocarburo.

- Hacia el año 2012, se instauró la Ley N°29852, la cual contemplaba el

establecimiento del Fondo de Inclusión Social Energético (FISE) y el Sistema de
Seguridad Energética en Hidrocarburos (SISE), con el fin de habilitar proyectos que
lleven el gas natural a comunidades de escasos recursos.

20
- En el año 2014, se desarrolló el Plan Energético Nacional 2014-2025, el cual analiza
previamente el entorno del sector y plantea estrategias de desarrollo a mediano y
largo plazo con iniciativas que contemplen el cuidado medioambiental.
Adicionalmente, estipula la creación de Red Nacional de Gasoductos,
implementación de innovaciones y digitalizaciones en la Refinería La Pampilla y
Talara.

- En el año 2016, tuvo lugar una caída en la producción de petróleo (34.65 BDP),
hidrocarburos líquidos (128.49 MBPD) y gas natural (1.468 MMPCD).

- Para el año 2018, la Dirección de Políticas e Instrumentos de Gestión Ambiental

aprobó la creación del Decreto Supremo Nº023-2018-EM que incluye cambios en el
Reglamento de Protección Ambiental respecto a las labores económicas asociadas al
sector hidrocarburos.

- En el año 2019, Proinversión revisó la concesión de la masificación del gas natural

para 7 regiones del Perú (Ucayali, Cusco, Ayacucho, Huancavelica, Puno, Junín y
Apurímac). Al respecto, estableció que se utilizarán los fondos del FISE para
financiar los costos de conexión y existirá un mecanismo de ingresos
complementarios basado en el cargo tarifario del SISE con el objetivo de reducir es
riesgo económico del concesionario.

21
Figura 1

Historia de los Hidrocarburos en Perú

22
Nota. Adaptado de La industria de los hidrocarburos líquidos en el Perú, de Tamayo et al.,2015, Osinergmin

23
1.1.2 Características del sector

Los hidrocarburos son la combinación de dos elementos: carbono e hidrógeno. A partir de

la combinación de estos se generan recursos como el petróleo y el gas. Asimismo, estos
recursos son de carácter no renovable, ya que se agotan una vez que son extraídos (Perupetro,
2009). Por ello, estos deben usarse en forma medida para evitar su pronta desaparición,
teniendo en cuenta que el petróleo y gas se utilizan en el día a día en la sociedad peruana.

Respecto a los derivados de estos recursos, por un lado, el petróleo tiene derivados como
gasolina, kerosene, diésel, GLP, etc.; y puede ser utilizado como materia prima para la
industria petroquímica; por otro lado, el gas se utiliza como combustible para la generación
de energía eléctrica, para uso doméstico y como materia prima para la industria
petroquímica, etc. (Perupetro, 2009).

La cadena de valor de los hidrocarburos se divide en tres actividades principales: upstream,

midstream y downstream. La primera, comprende los trabajos de exploración (nuevas
reservas) y explotación (extracción del petróleo y/o gas). La segunda, comprende el
transporte de los hidrocarburos a las refinerías, a las plantas de fraccionamientos o a los
puertos para su comercialización en el extranjero. Se utilizan los oleoductos, gasoductos,
camiones tanque, trenes, etc. La tercera, comprende la refinación o segmentación del
hidrocarburo, para luego ser transformado en diversos combustibles, aquí se incluye su
transporte y almacenamiento para la comercialización mayorista y minorista. (Tamayo et al.,
2015). A continuación, se muestra un resumen de las actividades:

24
Figura 2

Cadena de Valor en el Sector Hidrocarburos

Nota. Adaptada de Cadena de valor en el Sector Hidrocarburos, de Ernst & Young, 2019, EY.

Suministro de energía a nivel internacional

De acuerdo con Internacional Energy Agency (2020), en el año 1971 los recursos energéticos
predominantes fueron el carbón y petróleo; mientras que hacia el año 2000 en adelante, si
bien los recursos ya mencionados continuaban siendo representativos, el carbón disminuyó
su participación y otras fuentes de energía como el gas natural, la energía nuclear,
hidrocombustibles y otros, aumentaron su porcentaje.

Figura 3

Suministro Total de Energía Mundial por Fuente, 1971-2018

Nota. Adaptado de Suministro total de energía mundial por fuente, 1971-2018, de International Energy Agency, 2020,
EIA.

25
Figura 4

Participación Mundial del Suministro Total de Energía por Fuente, 1973 y 2018

Nota. Adaptado de Participación mundial del suministro total de energía por fuente, 1973 y 2018, de International Energy
Agency, 2020, EIA.

Producción de crudo y gas natural a escala internacional

De acuerdo con Internacional Energy Agency (2020), los principales países productores de
crudo son Estados Unidos (16.7%), la Federación Rusa (12.6%) y Arabia Saudita (12.3%)
y, a su vez, estos representan el 41.6% del total de la producción a nivel mundial.

26
Tabla 1

Productores de Crudo a Nivel Mundial, 1990-2018

Nota. Adaptado de Productores de crudo a nivel mundial, 1990-2018, de International Energy Agency, 2020, EIA.

De acuerdo con Internacional Energy Agency (2020), los países más representativos
respecto a la producción de gas natural son Estados Unidos (23.4%), la Federación Rusa
(18.3%) y la República Islámica de Irán (5.7%), y a su vez, estos representan el 47.4% del
total de la producción a nivel mundial.

Tabla 2

Productores de Gas Natural a Nivel Mundial, 1990-2018

Nota. Adaptado de Productores de gas natural a nivel mundial, 1990-2018, de International Energy Agency, 2020, EIA.

27
Reservas de crudo y gas natural a nivel internacional

Según Central Intelligence Agency (s.f.), las principales reservas probadas de petróleo a
nivel mundial se ubican en Venezuela con 302.3 miles de millones de BBL, Arabia Saudita
con 266.2 miles de millones de BBL, Canadá con 170.5 miles de millones de BBL, Irán
157.2 con miles de millones de BBL e Irak con 148.8 con miles de millones de BBL.

Tabla 3

Petróleo Crudo - Reservas Probadas a Nivel Mundial, 2018

Nota. Adaptado de Petróleo crudo - reservas probadas a nivel mundial 2018, de Central Intelligence Agency, s.f., CIA.

Según Central Intelligence Agency (s.f.), las principales reservas probadas de gas natural a
nivel mundial se ubican en Rusia con 47.8 miles de millones de CU M, Irán con 33.72 miles
de millones de CU M, Katar con 24.070 miles de millones de CU M, Arabia Saudita con
8.619 miles de millones de CU M y Turkmenistán con 7.504 miles de millones de CU M.

28
Tabla 4

Gas Natural - Reservas Probadas a Nivel Mundial, 2018

Nota. Adaptado de Gas natural - reservas probadas a nivel mundial 2018, de Central Intelligence Agency, s.f., CIA.

Países atractivos para la inversión- Latinoamérica y El Caribe

Según la Encuesta Global de Petróleo elaborada por Fraser Institute, sobre los países más
atractivos para la inversión en petróleo y gas, se determinó que, en el año 2017, el Perú ocupó
el lugar 58 de un total de 97 naciones, ubicándose en el segundo quintil, y evidenciando un
notable progreso respecto al año 2016, donde había ocupado el puesto 64 y el tercer quintil.
No obstante, los países Surinam, Brasil y Argentina son los más atractivos para la inversión
en petróleo y gas a nivel de Latinoamérica y el Caribe (Perupetro, s.f.).

29
Figura 5

Atractivo de Inversión en Petróleo y Gas – América Latina y el Caribe, año 2017

Nota. Adaptado de Ranking global de inversiones en petróleo, de Perupetro, s.f., Perupetro.

Reservas de Hidrocarburos en Perú

Según el Ministerio de Energía y Minas (MINEM, 2018), la caída que experimentó el precio
del petróleo y gas natural generó contracciones en el nivel de ingresos percibidos,
inversiones y reservas del sector entre los años 2014 y 2016. Sin embargo, entre los años
2017 y 2018 se dio un aumento en el precio del petróleo y gas natural, lo cual originó una
mejora en el rendimiento de las inversiones, producción y reservas.

30
Figura 6

Reservas Probadas de Petróleo, Gas Natural y Líquidos de Gas Natural, desde el año 2013 al 2018

Nota. Adaptado de Reservas probadas de petróleo, gas natural y líquidos de gas natural 2013 al 2018, de
Ministerio de Energía y Minas, 2018, MINEM.

Contratos de Hidrocarburos en Perú

De acuerdo con la Figura 7, la cantidad de contratos por la actividad de exploración en el

sector hidrocarburos muestra una tendencia decreciente en los últimos 10 años. Mientras que
los contratos por la actividad de explotación presentan una tendencia creciente, desde el año
2010 al 2019.

31
Figura 7

Cantidad de Contratos de Exploración y Explotación en el Sector Hidrocarburos, año 2010-2019

Nota. Adaptado de Número de contratos de exploración y explotación 2010-2019, de Perupetro, 2019, Perupetro.

1.1.3 Importancia del sector en el Perú

Inversión extranjera en Hidrocarburos

Para la realización de la actividad de explotación de hidrocarburos se necesita de inversiones

extranjeras. De acuerdo con Proinversión (s.f.), en el año 2019 la Inversión Extranjera
Directa (IED) representó un 3% en el sector Petróleo (789.5 millones de dólares).

32
Figura 8

Inversión Extranjera Directa por Sector Económico, año 2019

Nota. Adaptado de Saldo Inversión Extranjera Directa por Sector Destino, Proinversión, s.f., Proinversión.

Producción de Hidrocarburos

Según el MINEM, la producción promedio anual de hidrocarburos líquidos en el año 2019

fue de 139,721 BPD (barriles por día).

33
Figura 9

Producción Fiscalizada Promedio de Hidrocarburos Líquidos

Nota. Adaptado de Producción fiscalizada promedio de hidrocarburos líquidos, Ministerio de Energía y Minas, 2020,
MINEM.

La producción promedio anual de gas natural en el año 2019 fue de 1,299 MMPCD (millones
de pies cúbicos por día).

Figura 10

Promedio de Producción Fiscalizada de Gas Natural

Nota. Adaptado de Promedio de Producción Fiscalizada de Gas Natural, de Ministerio de Energía y Minas, 2020, MINEM.

34
Ingresos por Hidrocarburos

Los ingresos estimados en la industria de hidrocarburos señalan que proporcionalmente el

diésel representa el mayor porcentaje de dichos ingresos, seguido de la gasolina, GLP y
petróleo industrial (Tamayo et al., 2015).

Figura 11

Ingresos Estimados (en millones de soles) según el Tipo de Hidrocarburos

Nota. Adaptado de Facturación estimada (en millones de soles) y participación por tipo de combustible líquido en el Perú,
de Tamayo et al.,2015, Osinergmin

Producto Bruto Interno (PBI) en el sector hidrocarburos

Lo mencionado en líneas anteriores, genera un impacto positivo en la economía y en el

Producto Bruto Interno (PBI), ya que incrementa el empleo y la balanza comercial. En el
año 2019, la extracción de petróleo y minerales aportó 66,528 millones de soles lo cual
representa un 3% del PBI. A continuación, se muestra el PBI según la actividad económica:

35
Figura 12

Producto Bruto Interno (PBI) según Actividad Económica, año 2019

Nota. Adaptado de Producto Bruto Interno según Actividad Económica (Nivel 9) 1950 – 2019, Instituto Nacional de
Estadística e Informática, s.f., INEI.

En cuanto a la liquidez del Estado, el sector hidrocarburos representa un 3% del PBI, y este
a su vez, tiene una relación directa con los ingresos tributarios. Esta relación se evidencia
con el estudio realizado por José Rojas y Luis Vizcarra (2019), donde se llega a la conclusión
de que sí existe una relación significativa entre el PBI y los ingresos tributarios, dicho
resultado se validó con el coeficiente de correlación de Pearson, siendo este 0,9401.

Por ello, resulta adecuado que se promueva la inversión extranjera para la explotación de
recursos no renovables con el fin de mejorar el PBI, ya que aumenta la producción del país
generando empleo y la recaudación tributaria en favor de la capacidad de gasto del Estado.

A continuación, se muestra la evolución de los ingresos tributarios de los años 2015 al 2019
según las principales actividades económicas, de acuerdo con la información publicada por
SUNAT.

36
Tabla 5

Ingresos Tributarios Recaudados por SUNAT según Actividad Económica, 2015 -2019 (millones de soles)

Nota. Adaptada de Ingresos tributarios recaudados por la SUNAT – Tributos Internos según actividad económica,
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria, s.f., SUNAT.

Al respecto, podemos observar que la actividad de minería e hidrocarburos recaudó 10,777

millones de soles (14%) en el año 2019. Sin embargo, la variación anual de la actividad
económica minería e hidrocarburos ha caído en un 16% con respecto al año 2018.

Estos ingresos tributarios conforman una de las fuentes de financiamiento del Estado. De
acuerdo con el Presupuesto del Sector Público elaborado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, este presupuesto es ejecutado por los tres niveles de gobierno: nacional, regional,
local. A continuación, se muestra la distribución del tipo de gasto según su uso por niveles
de gobierno para el año 2019:

Tabla 6

Distribución del Gasto del Presupuesto del Sector Hidrocarburos por Nivel de Gobierno y Genérica del Gasto (en soles)

Nota. Adaptada de Distribución del gasto del presupuesto del sector hidrocarburos por nivel de gobierno y genérica del
gasto, Ministerio de Economía y Finanzas, 2019, MEF.

37
Como se evidencia, el mayor gasto lo realiza el gobierno nacional, y los principales sectores
de gasto son: personal y obligaciones sociales (28.6%), bienes y servicios (20.2%),
adquisición de activos no financieros (19.6%).

1.1.4 Normativa tributaria del sector

De acuerdo con la Guía de Inversión 2019/2020 elaborada por Ernst & Young (2019),
detallaremos los principales aspectos a considerar del sistema tributario peruano para las
empresas que operan dentro del sector de hidrocarburos:

- Regalía: Pago que se realiza al Estado por el uso de un área determinada orientada a
la exploración y explotación de hidrocarburos. Existen tres metodologías para su
cálculo:

Metodología de Escalas de Producción: Se calcula a partir de escalas de producción.

Tabla 7

Metodología de Escala de Producción

Nota. Adaptada de Scales of production, Ernst & Young, 2019, EY.

Metodología por Resultado Económico (RRE): Se calcula a partir de la suma de una

regalía fija más una regalía variable.

38
 Metodología del Factor “R”: El factor “R” se calcula a partir de la división de los
Ingresos Acumulados con Egresos Acumulados. El ratio resultante determina el
porcentaje de regalía, en base a las escalas del Factor “R”.

Tabla 8

Metodología del Factor “R”

Nota. Adaptada de “R” Factor, Ernst & Young, 2019, EY

Metodología Producción Acumulada por Yacimiento con ajuste por Precio: Se fijará
de acuerdo con la producción acumulada para cada yacimiento, estando sujeta a un
ajuste por precio en base al precio ponderado por barril.

En el caso del contrato de servicios, donde se recibe una remuneración por parte del
Estado, sigue el mismo cálculo que la regalía.

Cabe agregar que, las regalías se consideran como gastos aceptados tributariamente
para el cálculo del Impuesto a la Renta anual.

- Impuesto a la Renta: La tasa vigente es 29.5%. Sin embargo, de acuerdo con la Ley
Nº27342, las empresas que firmen un convenio de estabilidad jurídica con el Estado
mantendrán la tasa del Impuesto a la Renta a la fecha de suscripción del convenio,
siendo la tasa vigente más 2 puntos porcentuales (2000). Asimismo, la obligación del
pago del Impuesto a la Renta aplica para las empresas constituidas en Perú y los
establecimientos permanentes de empresas extranjeras.

39
- Amortización de gastos preoperativos: Los gastos de exploración y desarrollo podrán
acumularse hasta la fecha en que se inicie la extracción comercial. Dicho importe
puede deducirse utilizando dos métodos: a) unidades de producción o b)
amortización lineal, en partes iguales y en un plazo no menor a 5 años. Una vez
iniciada la extracción comercial, todo egreso sin valor de recuperación se enviará
directamente al gasto del ejercicio.

- Compensación de pérdidas: a) compensar solo durante los 4 años siguientes b)

compensar el 50% de la utilidad de los periodos posteriores hasta agotar la pérdida.

- Participación de trabajadores en utilidades: Se incluye en la categoría Otros (5%).

- Impuesto sobre la distribución de dividendos: Resultado de aplicar una tasa de 5%

sobre la distribución de utilidades a no residentes y personas naturales residentes en
Perú.

- Impuestos indirectos: a) Impuesto General a las Ventas: tasa del 18% aplicable a la
venta de bienes dentro del Perú (incluye el IPM). Asimismo, a los exportadores se
les reembolsa el IGV pagado por la adquisición de bienes y servicios. Cabe agregar
que, las empresas ubicadas en las regiones de Loreto, Ucayali y Madre de Dios, están
excluidas del pago del IGV e ISC. b) Impuesto de Promoción Municipal (IPM): tasa
de 2% de las operaciones sujetas al IGV b) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
para desalentar el consumo de combustible, cuyas tasas dependen de la nocividad
que produzcan al ambiente c) Impuesto al Rodaje: aplicable a la gasolina con una
tasa de 8%.

40
Tabla 9

Determinación del Precio del Petróleo

Nota. Adaptada de Determinación del precio del petróleo, Ministerio de Energía y Minas, 2020, MINEM.

- Recuperación anticipada del IGV: Las empresas que durante la fase de exploración
hayan realizado pagos de IGV asociados a operaciones como la compra de bienes,
servicios, contratos de construcción, importaciones, entre otros, tienen la posibilidad
de recuperar dicho IGV a través de notas de crédito negociables.

- Reembolso IGV: Los exportadores pueden solicitar el reembolso de IGV pagado para
la adquisición de bienes y servicios. Dicho reembolso puede utilizarse como crédito
de IGV o el Impuesto a la Renta. Cabe agregar que, la importación de bienes para la
fase de exploración está exonerada del pago de IGV.

- Importación temporal: Las importaciones de bienes necesarios para realizar la

actividad en un plazo de 2 años, no pagará impuestos si son reexportados en el mismo
estado. Cabe agregar que, puede prorrogarse el tiempo por 1 año más, inclusive en 2
ocasiones.

- Intereses: Los intereses pagados a no residentes están sujetos a una retención de

impuestos del 30%.

- Servicios de asistencia técnica: Los servicios prestados por no domiciliados están

sujetos a una retención del 15% cuando estos sean utilizados en Perú,
independientemente del lugar donde se presten.

41
- Intangibles: El pago de regalías por el uso de bienes intangibles está sujeto a una
retención de 30%.

- Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN): 0.4% sobre el valor de los activos
netos que excedan S/ 1, 000,000. Solo aplica para activos que no tengan una
antigüedad mayor a 3 años. Asimismo, puede usarse como crédito para disminuir el
importe de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o el Impuesto a la Renta anual.
Por último, las empresas preoperativas están excluidas de dicho pago sólo durante el
primer año de operaciones.

- Contribuciones:

OSINERGMIN: Aporte por regulación para las empresas del sector hidrocarburos:

- Producción e importación de combustibles, además de gases licuados como

el petróleo y gas natural. Se calcula sobre el importe resultante de deducir de
su facturación mensual el IGV e IPM.

Tabla 10

Aporte para Osinergmin por la Importación y/o Producción de Combustibles

Nota. Adaptada de Aporte para Osinergmin por la Importación y/o producción de combustibles,
Ernst & Young, 2019, EY.

- Traslado de hidrocarburos a través de ductos y distribución del gas natural

por redes de ductos. Se calcula sobre el importe resultante de deducir de su
facturación mensual el IGV e IPM.

42
 Tabla 11

Aporte para Osinergmin por el Transporte de Hidrocarburos por Ductos y Distribución del Gas
Natural por Redes de Ductos.

Nota. Adaptada de Aporte para Osinergmin por el transporte de hidrocarburos por ductos y
distribución del gas natural por redes de ductos, Ernst & Young, 2019, EY.

OEFA: Aporte por regulación para las empresas del sector hidrocarburos:

- Producción e importación de combustibles, además de gases licuados como

el petróleo y gas natural. Se calcula sobre el importe resultante de deducir de
su facturación mensual el IGV e IPM.

Tabla 12

Aporte para OEFA por la Importación y/o Producción de Combustibles

Nota. Adaptada de Aporte para OEFA por la Importación y/o producción de combustibles, Ernst &
Young, 2019, EY.

- Traslado de hidrocarburos a través de ductos y distribución del gas natural

por redes de ductos. Se calcula sobre el importe resultante de deducir de su
facturación mensual el IGV e IPM.

Tabla 13

Aporte para OEFA por el Transporte de Hidrocarburos por Ductos y Distribución del Gas Natural
por Redes de Ductos.

Nota. Adaptada de Aporte para OEFA por el transporte de hidrocarburos por ductos y distribución
del gas natural por redes de ductos, Ernst & Young, 2019, EY.

43
Respecto al medioambiente, no existen impuestos que sean aplicados para evitar su deterioro
(Glave, 2005). Sin embargo, el sector hidrocarburos está regulado mediante el Reglamento
para la Protección Ambiental en las Actividades de Hidrocarburos, que establece la
normativa para prevenir, controlar y remediar los impactos negativos de esta actividad
económica. Por ejemplo, las empresas deben presentar un Estudio de Impacto Ambiental
(EIA) y un Plan de abandono y rehabilitación (Decreto Supremo Nº039-2014). En el año
2008, se constituyó el Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA), que se
encarga de evaluar, monitorear, fiscalizar y sancionar actividades dentro del marco
ambiental (Ministerio del Ambiente, 2020). Es así como estas regularizaciones ayudan a
crear un desarrollo sostenible que se basa en un equilibrio entre las actividades económicas
y el medioambiente.

1.2 DEFINICIÓN DE VARIABLES

1.2.1 Gastos medioambientales

1.2.1.1 Antecedentes

El primer acontecimiento internacional que abordó la problemática ambiental tuvo lugar en

Estocolmo en el año 1972 y es conocido como la Conferencia de Naciones Unidas sobre el
Medio Ambiente Humano (Jankilevich, 2003).

Más tarde, en el año 2003, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico

(OCDE) estableció los gastos medioambientales como esfuerzos orientados a la previsión,
disminución, eliminación de los insumos contaminantes y residuos que se generan como
resultado de la actividad productiva/operativa de los bienes o de la prestación de servicios
(Swanson & Lundethors, 2003).

44
El Environmental Performance Index (EPI, 2020) brinda parámetros de medición que
permiten comparar los índices de rendimiento ambiental en 180 naciones. A partir de este
ranking, tomaremos a los 3 países con el puntaje más representativo de América Latina y el
Caribe, y también a Perú, con el fin de detallar sus instrumentos de gestión ambiental.

América Latina

En la figura 13, se muestra el Ranking del Rendimiento Ambiental en América Latina y el

Caribe, donde encontramos a los países de Chile, Colombia y México.

Figura 13

Ranking del Rendimiento Ambiental en América Latina y el Caribe

Nota. Adaptado de 2020 EPI Results, Environmental Perfomance Index, 2020, EPI.

- Chile

Según el Ministerio del Ambiente de Chile (s.f.), los principales instrumentos de gestión
ambiental son:

● Ley 19.300: Plantea instrumentos de manejo ambiental.

● Ley 20.417: Agrega instrumentos de manejo ambiental adicionales a los planteados
en la Ley 19.300.
● Ley 20.780: Planteó en Chile por primera vez los impuestos ambientales.
● Ley de Fomento al Reciclaje y Responsabilidad Extendida del Productor: Aborda la
problemática de gestión integral de residuos.

- Colombia

45
Según la red de Desarrollo Sostenible de Colombia (s.f.), los principales instrumentos de
gestión ambiental son:

● Constitución Política Nacional (CPN) de 1991: Plantea principios de variedad étnica

y cultural, cuidado de recursos naturales, reparación ambiental y utilización de
riquezas naturales.
● Legislación 99: Instauró la constitución del Sistema Nacional Ambiental (SINA) y
del Ministerio del Medio Ambiente.
● El Código de los Recursos Naturales: Propone normativa en materia administrativa
asociada a la gestión y aprovechamiento de recursos naturales.
● Decreto 0631: Establece los lineamientos y los límites máximos permitidos respecto
a vertimientos en aguas. (Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible, 2015)

- México

Según Global STD (2017), los principales instrumentos de gestión ambiental son:

● Evaluación del impacto ambiental: Disposiciones que deben cumplir las actividades
que afecten el equilibrio ecológico o que superen los límites máximos permisibles.
● Estudios de riesgo: Se solicitan cuando se manipulan insumos o se desarrollan
procesos potencialmente perjudiciales para la comunidad y el ecosistema.
● Regulación ambiental industrial: Integra los instrumentos de gestión ambiental.
● Normalización: Propone normas como instrumentos de gestión ambiental.
● Instrumentos económicos: Permiten que las organizaciones se hagan cargo de los
costos o beneficios medioambientales producto de sus actividades.
● Estrategia Nacional de Acción Climática: Plantea estrategias que disminuyan las
emisiones de gases a causa del efecto invernadero.

Perú

De acuerdo con ranking desarrollado por EPI (2020), el Perú se encuentra en el puesto 90:

46
Figura 14

Ranking del Rendimiento Ambiental en América Latina y el Caribe

Nota. Adaptado de 2020 EPI Results, Environmental Perfomance Index, 2020, EPI.

Los gastos medioambientales ejecutados por el sector privado comprenden en su mayoría

acciones preventivas relacionadas con la operación normal de sus actividades. Por ejemplo,
la Declaración de Impacto Ambiental (DIA), los Estudios de Impacto Ambiental (EIA), los
Programas de Adecuación y Manejo Ambiental (PAMA), los Planes de Contingencia y el
Plan Ambiental Complementario (PAC) (Fox, 2008).

Figura 15

Resoluciones de Consejo Directivo de OSINERGMIN

Nota. Adaptado de Resoluciones de Consejo Directivo de OSINERGMIN, Fox, 2008, Osinergmin.

Los proyectos pueden ser clasificados de acuerdo con el nivel de impacto que produzcan,
siendo estos la Declaración de Impacto Ambiental (DIA), el Estudio de Impacto Ambiental
semidetallado (EIA-sd) o el Estudio de Impacto Ambiental detallado (EIA-d) (MINAM,
2017).

47
Figura 16

Categorización de los Estudios Ambientales

Nota. Adaptado de Categorización de los Estudios Ambientales, Ministerio de Energía y Minas, 2017, MINEM.

La DIA es un estudio que evalúa el impacto ambiental y social originados por la actividad
del proyecto de categoría I (MINEM, s.f.). La DIA se compone de la siguiente manera:
 Información corporativa: políticas ambientales y sociales, así como la
organización ambiental y social.
 Plan de Manejo Ambiental: medidas para la mitigación del impacto
ambiental, programas de manejo y monitoreo ambiental, y planes de
contingencia.
 Plan de Manejo Social: medidas para la mitigación del impacto social,
programas de manejo y monitoreo social.
 Plan de Cierre: medidas para el desmantelamiento de instalaciones y
rehabilitación, y programas de monitoreo post-cierre.

Los EIA analizan los componentes tangibles, naturales, orgánico, socioeconómico y étnico
en el marco de los proyectos desarrollados por el sector empresarial. Asimismo, su finalidad
es identificar situaciones potenciales de impacto ambiental y las acciones de respuesta a las
mismas, prevenir efectos ambientales, establecer estrategias de control y supervisión
armonizando la operatividad del proyecto sin afectar el ambiente natural (Ministerio del
Ambiente, 2013). Los EIA se componen de la siguiente manera:

48
  Resumen Ejecutivo
 Descripción del área de implementación del proyecto
 Descripción de los impactos ambientales y sociales
 Medidas de prevención, mitigación y control
 Plan de Cierre

Los PAMA son proyectos previamente coordinados con el Gobierno, sobre evaluación
ambiental, reconocimiento de impactos ambientales y la priorización de actividades o
inversiones que tengan el propósito de disminuir los efectos ambientales que generan las
actividades empresariales, proponiendo que estas no superen los límites máximos
permisibles (LMP) (Ministerio del Ambiente, 2020). Para el sector Hidrocarburos, el PAMA
debe presentar lo siguiente:
 PMA anual.
 Programas de monitoreo de efluentes.
 Programa de inversiones.
 Plan de abandono del proyecto

Los Planes de Contingencia determinan la finalidad, tácticas y directrices respecto a las

actividades empresariales orientadas a la conservación, gestión de riesgos, atención y
remediación de siniestros contribuyendo a contrarrestar los efectos colaterales de eventos
naturales, tecnológicos o industriales de carácter adverso. Según la Ley N°28551, las sujetos
o entidades que están a cargo de la gestión de compañías, instalaciones e inmuebles deben
presentar dichos Planes de Contingencia que son previamente autorizados por la entidad
supervisora del sector y tienen que actualizarse en periodos quinquenales. (Ministerio del
Ambiente, 2020)

El PAC busca afianzar los compromisos ambientales, a través de estudios de impacto

ambiental que no han sido tratados anteriormente en los PAMA o que han sido tratados en
los PAMA de manera superficial. Adicionalmente, pretende generar soluciones a partir de
iniciativas de adaptación y/o saneamiento que sean efectuadas por las empresas a través de
la gestión de residuos, y el cumplimiento de niveles máximos permisibles en las liberaciones

49
y vertimientos (Decreto Supremo Nº028-2003-EM, 2003). La elaboración del PAC debe
contemplar las siguientes condiciones:
 La relación de compromisos asumidos respecto a la protección ambiental.
 El itinerario con el detalle de las tareas del proyecto.
 El plan de inversiones.
 El Programa de Cese de Actividades a causa de incumplir el PAC.

1.2.1.2 Definiciones

Responsabilidad Social Empresarial

- Según el Libro Verde desarrollado por la Comisión de las Comunidades Europeas

(2001), la Responsabilidad Social Empresarial se define como la inclusión de las
dimensiones sociales y ambientales en las actividades económicas de las empresas y
en sus relaciones comerciales. Asimismo, busca no solo cumplir con las exigencias
legales, sino que adicionalmente debe incluir aportes deliberados por parte de las
empresas al beneficio de los individuos, la sociedad y las relaciones interpersonales
a través de prácticas corporativas y el uso de tecnología eco amigable. Con lo cual
los desembolsos en materia medioambiental estarían incluidos dentro del marco de
la Responsabilidad Social Empresarial. Como consecuencia de ejercer la
Responsabilidad Social Empresarial, se generan efectos directos en el rendimiento y
productividad de las compañías, relacionando positivamente el progreso social con
los intereses corporativos. También, la Responsabilidad Social Empresarial no solo
debe ser practicada por entidades corporativas o multinacionales sino también puede
ser adoptada por microempresas, Pymes, etc.

- La Organización de las Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentación

(FAO) (s.f.) establece la Responsabilidad Social Empresarial como actividades que
van más allá de concepciones filantrópicas, es decir, implica que las compañías
tomen participación en acciones sociales al interior de estas, por ejemplo, saber la
situación nutricional y la calidad alimenticia de sus colaboradores para buscar
mejorarlas y, en consecuencia, repercutirán en un mayor rendimiento laboral.

50
 También, incluye la realización de acciones hacia el exterior de las compañías;
aportando a la comunidad a través de programas alimentarios que combatan el
hambre, que mejoren la calidad de vida de la mano de obra encargada de la
producción de insumos y de la sociedad en general, así como las inversiones en
programas educativos y servicios de salud. En Latinoamérica, se evidencia que este
concepto está siendo aplicado cada vez por más empresas, e incluso ciertos Estados
como Brasil brindan beneficios tributarios a las compañías que lo adopten.
Finalmente, se precisa que el crecimiento económico de un país o región debería ir
de la mano con el crecimiento social.

- De acuerdo con Watts y Holme (2000), la Responsabilidad Social Empresarial

implica un compromiso constante del gremio empresarial para ejercer sus actividades
económicas y gestionarse bajo principios éticos que busquen el progreso económico
a la vez que incrementan la calidad de vida de sus colaboradores, partes relacionadas
y de la sociedad en su conjunto. Además, señala que la práctica de la Responsabilidad
Social Empresarial va a contemplar aspectos culturales, tradicionales y religiosos de
cada sociedad, por lo cual debe ser diseñada en función a las características y
necesidades de estas.

Figura 17

Temas Clave de la RSE

Nota. Adaptado de Temas clave de la RSE, de Flores et al., 2007, Banco Interamericano de Desarrollo (BID).

51
Medioambiente

- El artículo 2.3 de la Ley General del Ambiente N°28611 (2005), entiende por
medioambiente al espacio compuesto por elementos físicos, químicos y biológicos,
provenientes de una condicional natural o generados por el hombre, que ya sea de
forma individual o en conjunto, configuran el entorno en el cual se desarrolla la vida.
Por ello, velan por el bienestar de los seres humanos, la preservación de las riquezas
naturales, la variedad biológica y la herencia cultural.

- Para la Comisión de las Comunidades Europeas (Unión Europea, 2001), el

medioambiente corresponde al espacio físico, ambiente natural en el cual se
encuentran comprendidos los elementos atmosféricos, masas de agua, superficie
terrestre, vegetación, animales y recursos agotables de la naturaleza como minerales
y materia orgánica fósil.

- La Real Academia Española (RAE) (2020), define al medioambiente como los

elementos extrínsecos tangibles, químicos y biológicos que se relacionan con los
organismos vivos.

- El Glosario de Estadísticas Ambientales desarrollado por el Departamento de

Información Económica y Social y Análisis de Políticas de las Naciones Unidas
(1997) define al medioambiente como la suma de las circunstancias del entorno que
ejercen influencia en la existencia, crecimiento y subsistencia de un cuerpo.

Recursos Naturales

- De acuerdo con el Informe sobre el Comercio Mundial elaborado por la Organización

Mundial del Comercio (OMC, 2010), los recursos naturales son elementos tangibles
y presentes en el ambiente natural, los cuales son escasos y económicamente
provechosos, ya sea para hacer uso de ellos o para impulsar su producción.

52
 - El Glosario de estadísticas ambientales elaborado por el Departamento de
Información Económica y Social y Análisis de Políticas de las Naciones Unidas
(1997) señala que los recursos naturales son elementos inmersos en el espacio natural
susceptibles de ser aprovechados para procesos industriales o para el consumo.

- La RAE (2020) define los recursos naturales como la agrupación de unidades

naturales que pueden ser potencialmente utilizadas en beneficio de las necesidades
de los individuos. Además, deben presentar un valor referencial o real como los
recursos hídricos, paisajes, áreas territoriales, componentes del ecosistema, recursos
energéticos, minerales, genéticos y el resto de los elementos renovables o no
renovables.

Daño Ambiental

- El artículo 142.2 de la Ley General del Ambiente N°28611 (2005) define daño
ambiental como todo deterioro material que experimenta el ambiente o sus
elementos, debido o no al incumplimiento de la disposición jurídica, lo cual ocasiona
impactos negativos actuales o potenciales.

- El daño ambiental para la RAE (2020), implica transformaciones cuantificables que

provocan reacciones negativas en los componentes naturales o en los beneficios
directos o indirectos que se generan a partir de los mismos.

- Gomis (1996) señala que el daño ambiental se compone de los efectos en la salud y
el bienestar de los individuos, o al entorno ecológico. El primero, afecta a los
individuos en el aspecto particular, patrimonial o financiero; entre ellos los que
repercuten en la calidad de vida de las personas o en el desarrollo de las actividades
económicas que estas realizan. El segundo, es conocido también como daño
ecológico y abarca netamente la concepción del ambiente que puede traer
responsabilidades y consecuencias penales.

53
Gastos Ambientales

- Según el Glosario de Estadísticas Ambientales elaborado por el Departamento de

Información Económica y Social y Análisis de Políticas de las Naciones Unidas
(1997), los gastos medioambientales o gastos de protección del ambiente, implican
desembolsos corrientes o de capital, asociados con acciones y estructuras que se
encuentren catalogadas dentro de las iniciativas de protección del medioambiente.

- Para el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (2002), los gastos

medioambientales corresponden a montos devengados derivados de actividades en
beneficio del ambiente ya ejecutadas o que deban ejecutarse, con el fin de
contrarrestar los impactos del ejercicio de las actividades empresariales, y también
los relacionados a obligaciones ambientales a las que se encuentre sujeta la entidad.
Entre estas, encontramos los gastos de prevención, reparación, restauración y de
auditoría ambiental.

- La RAE (2020) no tiene una definición para gasto medioambiental, por lo tanto,
definiremos ambas palabras por separado. El término gasto implica realizar el
ejercicio de gastar y el término ambiental se relaciona con el entorno y las situaciones
o condiciones asociadas a este. Entonces, tenemos que el gasto ambiental supone la
acción de gastar en conceptos relacionados con el entorno y las circunstancias
relacionadas al mismo.

- La Comisión de las Comunidades Europeas (Unión Europea, 2001), establece que

los gastos medioambientales corresponden a los desembolsos incurridos por una
entidad o por otras estructuras empresariales en su representación que busquen
reducir, prevenir, evitar y/o restaurar los daños que sus actividades funcionales
ocasionaron al medioambiente. Entre las cuales podemos detallar:

 Gestión de residuos
 Protección del suelo
 Protección de aguas subterráneas y superficiales

54
  Protección del aire
 Protección de la biodiversidad
 Reducción del ruido

Cabe agregar que, se deben excluir de esta definición los costos que, si bien
contribuyen a la preservación del medioambiente, su destino principal son otras
necesidades como incrementar la rentabilidad, seguridad e higiene en la empresa,
eficacia en la producción, entre otras.

Todas estas actividades para evitar, reducir o reparar daños al medioambiente están
muy relacionadas a la generación de un desarrollo sostenible. Según el Informe de la
Comisión sobre el Medio Ambiente y Desarrollo Sostenible (Naciones Unidas,
1987), este último significa cubrir nuestras necesidades actuales, y a su vez permitir
que las generaciones futuras puedan cubrir las suyas.

Por ello, es importante que las empresas que usan recursos naturales no renovables
cumplan con ciertos requisitos para el cuidado del ambiente, pero a su vez
contribuyan a la economía del país.

1.2.1.3 Clasificación

1.2.1.3.1 Gastos para evitar

Dentro de los gastos para evitar efectos medioambientales, según la clasificación por función
del gasto de Quadri (2002), tenemos los siguientes:

- Prevenir
Comprende acciones para reducir las emisiones de contaminantes hacia la atmósfera,
los cuerpos de agua y el suelo. Todo ello, para reducir el deterioro del

55
 medioambiente, los ecosistemas y los recursos naturales. A continuación, pasaremos
a describir algunas acciones de prevención:
 Modificaciones en la gestión de inventarios, materiales e insumos; con el fin
de optimar su aprovechamiento y reducir los desperdicios, mermas y
desmedros.
 Prevenir combustiones o igniciones que se tornen fuera de control y que
provoquen disrupciones en el ecosistema dañando sus componentes y la
armonía ecológica dentro del mismo.
 Disposición de espacios territoriales como áreas naturales protegidas.
 Gestión de desechos peligrosos: Implica realizar labores de reciclaje,
reutilización y recuperación, los desembolsos de infraestructura y maquinaria
enfocada a la disposición, procesamiento y utilización de dichos residuos,
además de las prestaciones por recolección y transferencia de estos a lugares
en los cuales se hará una adecuada incineración de estos.
 Gestión de desechos municipales: Supone realizar actividades de reciclaje,
reutilización y recuperación, los desembolsos por las instalaciones y equipos
de disposición, tratamiento y explotación, así también los pagos por servicios
de recojo y movilización de dichos residuos hacia las estaciones de
incineración respectivas.
 Gestión de desechos biológicos: Requiere efectuar labores de reciclaje,
reutilización y recuperación, los desembolsos de infraestructura y maquinaria
enfocada a la disposición, procesamiento y utilización de dichos residuos,
además de las prestaciones por recolección y transferencia de estos a lugares
en los cuales se hará una adecuada incineración de estos.

- Monitoreo y supervisión
Comprende disposiciones y tareas con el fin de realizar acciones de seguimiento,
supervisión y revisiones continuas al volumen de emisiones contaminantes. También,
comprende la reintroducción de las especies a su espacio natural, vigilancia de las áreas
naturales protegidas, etc. Algunos ejemplos de actividades de monitoreo y supervisión
son los siguientes:
 Tareas orientadas a controlar la magnitud y composición de las transmisiones
tóxicas que viajan hacia la atmósfera y a rescatar, restaurar y disminuir el

56
 volumen de transmisiones, vapores, gases contaminantes, polvos y difusiones
transitorias hacia la atmósfera, entre ellas también el efecto invernadero.
 Acciones de supervisión y monitoreo de agentes causantes de contaminación
de masas de aguas tanto superficiales como subterráneas que deterioran las
propiedades de los hábitats marinos y transforman su composición afectando
ecosistemas que respaldan la diversidad biológica de nuestro planeta.
 Estrategias que controlen el aprovechamiento indiscriminado de las especies
marinas y de los recursos no biológicos.

- Conservación
Acciones para mantener las condiciones que garanticen la continuidad de los
ecosistemas. Entre ellos algunos ejemplos que podemos mencionar son:
 Realizar labores de conservación y protección al interior y exterior de las
áreas naturales protegidas, que comprendan actividades de gestión
ecológica y ordenamiento territorial.
 Desarrollar acciones de conservación y cuidado de ecosistemas, en cuanto
a las superficies territoriales, masas de agua, especies, comunidades y los
demás componentes de dichos entornos naturales.
 Poner en práctica labores de conservación y aprovechamiento sostenible
de especies en situación crítica o en vías de extinción.

1.2.1.3.2 Gastos para reducir

- Control y mitigación
Acciones para dar cumplimiento a las disposiciones legales vigentes respecto al volumen
de emisiones contaminantes permitidas y así preservar el medioambiente. Los gastos
medioambientales orientados a gestionar instrumentos que mitiguen los impactos
implican lo siguiente:
 Disminuir la cantidad de exposiciones hacia la atmósfera de gases de efecto
invernadero de origen móvil o fijo, estos ocasionan variaciones climáticas.
Así también, comprende las acciones asociadas a la gestión y sostenibilidad
de proyectos de energía renovable.

57
  Disminuir la cantidad de exposiciones hacia la atmósfera de gases que afecten
la capa de ozono, provenientes de fuentes móviles o fijas.
 Disminuir o mitigar la contaminación sonora y las vibraciones, producto del
transporte terrestre a través de disposiciones de control o de aislamiento.
 Salvaguardar las especies de flora y fauna, principalmente las especies en
peligro de extinción a causa de las acciones realizadas por el hombre.
 Actividades para reducir el vertimiento de hidrocarburos a causa de
obstrucción, arrastre o filtrado de componentes adversos que alteren la
estructura original del ecosistema.
 Actividades de reciclaje que conviertan los desechos en insumos provechosos
dentro del proceso que los creo, en la misma industria o en otras e incluso que
permita usarlos sin requerir procesos productivos.

1.2.1.3.3 Gastos para reparar

- Restauración
Acciones para restablecer las condiciones que faciliten la continuidad de los procesos
naturales. Algunos de los ejemplos de gastos ambientales orientados a reparar son:
 Restituir la calidad del aire en los espacios urbanísticos, la cual se ve afectada
a causa de partículas y energía que ingresan hacia la atmósfera y afectan la
constitución de esta, generando reacciones en los agentes que intervienen en
el ecosistema.
 Revertir el daño de los suelos y superficies hídricas a causa de vertimientos
con efectos contaminantes, con el fin de restaurarlos a su situación inicial.
 Rehabilitar especies terrestres, acuáticas, los ecosistemas a los que estas
pertenecen; así como los organismos y el hábitat donde estos existen y se
desarrollan.
 Acciones de restauración, reingreso, reproducción, reforestación,
repoblamiento, y recuperación de flora y fauna en vías de extinción o en
situación de riesgo.

58
  Procesos que separen las sales inmersas en la masa acuática permitiendo que
esta pueda ser consumida por el hombre o usada para actividades en beneficio
de este.

1.2.1.4 Reconocimiento

1.2.1.4.1 Activos o Gastos

Los desembolsos que realizan las empresas en materia medioambiental se sustentan ya sea
en leyes emitidas por el Estado o por propia iniciativa de la empresa. Al respecto, estos
desembolsos podrían considerarse activos o gastos. A continuación, detallaremos cuando
debe reconocerse un activo y un gasto, desde el punto de vista contable y tributario.

Activos

- Definición Contable

Los párrafos 8 y 9 del capítulo 4 del Marco Conceptual para la Información Financiera,
señalan que los desembolsos serán activos en la medida que produzcan beneficios
económicos a largo plazo y que exista la posibilidad de que estos favorezcan directa o
indirectamente la generación de efectivo y sus equivalentes, ya sea que influyan en el
proceso productivo, en la generación o convertibilidad del efectivo, o de lo contario que
permitan disminuir los compromisos de pagos futuros. Así también, las compañías utilizan
dichos activos dentro del proceso productivo de bienes o servicios destinados a satisfacer los
requerimientos del segmento de clientes que atienden y estos a cambio realizan una
retribución que contribuye con el flujo de efectivo de las compañías (IFRS Foundation,
2020a).

Según el párrafo 11 del capítulo 4 del Marco Conceptual para la Información Financiera, no
es indispensable que los activos sean necesariamente tangibles como maquinarias o
propiedades, ya que incluso las patentes pueden calificar como activos. Lo importante es la

59
capacidad que estos tengan para generar flujos de efectivo hacia la compañía y que esta
pueda controlarlos (IFRS Foundation, 2020a).

El párrafo 13 del capítulo 4 del Marco Conceptual para la Información Financiera, menciona
que los activos provienen de sucesos económicos que han tenido lugar en el pasado, a través
de una adquisición, fabricación, entregas del gobierno, entre otras transacciones. Asimismo,
se desprende que la realización de un desembolso por parte de una entidad no indica que esta
adquisición se trate de un activo, si bien es un indicio de que dicho desembolso podría
generar beneficios económicos futuros para la compañía esto no significa que cumpla con el
resto de los requisitos para que adopte la definición de activo (IFRS Foundation, 2020a).

De acuerdo con el párrafo 11 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, los

activos pueden ser comprados por motivos de seguridad o carácter medioambiental; pese a
que no incrementen los beneficios económicos directamente, si no que permita conseguirlos
indirectamente a través del resto de los activos y, siempre que dichos activos adquiridos por
motivos de seguridad o carácter medioambiental contribuyan con la generación de utilidades
adicionales que no las hubieran podido obtener de no realizar dichos desembolsos. (IFRS
Foundation, 2020d).

- Definición Tributaria

La normativa tributaria peruana no brinda una definición expresa para los activos, por lo
cual recurriremos al Informe de SUNAT Nº198 (SUNAT, 2004), el cual cita la norma IX
del TUO del Código Tributario donde señala que es posible aplicar las normas legales y
contables solo si es que estas no entran en conflicto ni desnaturalizan las normas tributarias.
Por lo tanto, según el artículo 223 los reportes financieros se elaboran y presentan en
concordancia con la legislación aplicable y los principios contables generalmente aceptados.
Es así que, para la definición de activo refieren al capítulo 4 del Marco Conceptual para la
Información Financiera, en el cual se señala que se constituyen como activos aquellos bienes
con potencial de generar beneficios económicos futuros para la compañía y que puedan ser
calculados de forma fiable (IFRS Foundation, 2020a).

60
El artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), define al costo computable de los
bienes adquiridos como el valor de compra, elaboración o fabricación, valor de ingreso
patrimonial o el último valor adoptado en el inventario según las disposiciones legislativas,
adicionado a esto los costos posteriores que se incorporen a los importes del activo en
conformidad con los criterios contables considerando el efecto tributario del ajuste que surge
a causa de la inflación. Cabe mencionar que los intereses no se considerarán dentro del costo
computable (Ley del Impuesto a la Renta, 2020).

En relación con lo expuesto en el párrafo anterior, el artículo 20 de la LIR establece las

siguientes definiciones:

 El costo de adquisición se define como el importe de la contraprestación cancelada

por el recurso comprado y los costos asociados a dicha adquisición, entre ellos,
transporte, seguros, despacho, aranceles, establecimiento, acoplamiento, comisiones
normales consideradas como gastos legales, gravámenes y derechos que se
constituyan necesarios para disponer los recursos en el entorno y las circunstancias
para ser utilizados, transferidos o consumidos (Ley del Impuesto a la Renta, 2020).
 El costo de producción o construcción incluye el empleo de insumos directos, fuerza
laboral directa y costos no relacionados directamente con la producción o edificación
(Ley del Impuesto a la Renta, 2020).
 El valor de ingreso al patrimonio se refiere al valor de mercado según lo estipulado
en la LIR. Entendiéndose por valor de mercado, según el artículo 32 de la LIR, el
que resulte de una transacción entre participantes independientes que se encuentren
en las mismas o similares circunstancias, y de no ser aplicable estos lineamientos
mencionados anteriormente, se considerará como valor de mercado al valor de
tasación (Ley del Impuesto a la Renta, 2020).

Gastos

- Definición Contable

61
El Marco Conceptual no ha establecido una definición de gastos medioambientales dentro
de su normativa, sino que establece el concepto de gastos en forma genérica como
disminuciones de activos o incrementos de pasivos. Asimismo, la definición de gastos
implica, por un lado, las pérdidas, y, por otro lado, los gastos propiamente como resultado
de las operaciones de la empresa como las remuneraciones, depreciación, entre otros (IFRS
Foundation, 2020a).

Por una parte, los gastos suelen adoptar la forma de salidas o depreciación de activos, entre
ellos insumos, edificaciones, maquinarias, equipos, efectivo y equivalentes de efectivo. Por
otra parte, las pérdidas constituyen disminuciones de los beneficios económicos. Al respecto,
el Marco Conceptual de Información Financiera no les asigna a dichas pérdidas una categoría
distinta a la del gasto, sino que la constituye como parte de este aun cuando puede que estas
no estén asociadas a la actividad normal de la compañía. Algunos ejemplos de pérdidas
pueden surgir a causa de situaciones fortuitas como incendios, inundaciones, o de la
transferencia de activos no corrientes; así también existen gastos como consecuencia de
pérdidas no realizadas a causa de aumentos en el tipo de cambio de determinada moneda
sobre los endeudamientos tomados por la compañía en dicha divisa (IFRS Foundation,
2020a).

Una acotación que debemos realizar es que dentro del Plan Contable General Empresarial
(PCGE), se catalogan los códigos contables para el registro de las transacciones económicas
para la posterior elaboración de los estados financieros, y en esta clasificación existe una
cuenta de gastos denominada gastos de gestión medioambiental que hace referencia a los
desembolsos (gastos) voluntarios que realiza la empresa en favor de la comunidad que se
encuentre en su área de operación, esta ayuda puede ser para contribuir en el ámbito
tecnológico, recreativo, de salud, etc. Cabe mencionar que el PCGE ha sido emitido por el
Consejo Normativo de Contabilidad y está homogenizado con las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) que es el modelo contable adoptado por el Perú (Consejo
Normativo de Contabilidad, 2020)

- Definición Tributaria

62
La definición de gastos no ha sido dispuesta por la legislación tributaria peruana, por lo cual
recurriremos al Informe de SUNAT N°030 (SUNAT, 2017), el cual hace referencia al
capítulo 4 del Marco Conceptual para la Información Financiera, donde se define gastos
como disminuciones en los beneficios económicos esperados que a su vez se asocian con
disminuciones en activos o aumento de pasivos, y que puedan ser medidos de forma fiable.
Esto evidencia una correlación entre el reconocimiento del gasto y de las disminuciones de
activos o incremento de pasivos. Sin embargo, este proceso de correlación que supone el
registro de la partida doble en el estado de situación financiera no aplica para aquellas
partidas que no se adecuen a los criterios de definición de activos o pasivos.

De acuerdo con el artículo 23° del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta (RLIR,
2020), las inversiones que se realicen sobre bienes adquiridos con el fin de ser utilizados que
tengan un importe unitario menor a 1/4 de la Unidad Impositiva Tributaria, a disposición del
contribuyente pueden ser tratadas como un gasto dentro del ejercicio en el que este tenga
lugar. Cabe mencionar que, están excluidos los bienes adquiridos que son componentes de
un equipo, ya que son necesarios para la operatividad de este (Reglamento de La Ley del
Impuesto a la Renta, 2020).

1.2.2 Impacto financiero

De acuerdo con la Real Academia Española (2020), impacto es el choque o encuentro

producido por un objeto en dirección a una cosa o hacia alguien.

Según Bello (2009), el impacto está conformado por las consecuencias (deseadas y no
deseadas) a mediano y largo plazo de un proyecto hacia la población que es objeto de estudio
y el entorno.

Según Liberta (2007), el impacto es el efecto de una acción, el cual puede abordarse desde
varias disciplinas como ambiental, social, organizacional, informacional y empresarial. Al
respecto, determina que lo esencial es medir dicho impacto, es decir, el resultado obtenido.

63
1.2.2.1 Estados Financieros

De acuerdo con el capítulo 1 del Marco Conceptual para la Información Financiera, los
estados financieros son reportes que nos proporcionan información acerca de los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad, que resulten útiles para los usuarios
de estos reportes y que les permita realizar estimaciones de las entradas de efectivo netas
futuras y administrar la gestión de los recursos económicos (IFRS Foundation, 2020a).

Para ello, el juego completo de estados financieros comprende de acuerdo con el párrafo 10
de la NIC 1 (IFRS Foundation, 2020b):

- Un Estado de Situación Financiera al final del periodo

- Un Estado de Resultado y Otro Resultado Integral del periodo
- Un Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo
- Un Estado de Flujos de Efectivo del periodo
- Notas que contengan las políticas e información significativas
- Información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior

Asimismo, dentro de los estados financieros encontramos elementos como el activo, pasivo,
patrimonio, ingresos y gastos. A continuación, definiremos cada uno de ellos en base a lo
contenido en el Marco Conceptual de Información Financiera (IFRS Foundation, 2020a):

- Activo: Es un recurso económico sobre el cual la entidad ejerce control, en

consecuencia, de un evento ocurrido con anterioridad.
- Pasivo: Es una obligación presente por la que la entidad debe transferir un recurso
económico, en consecuencia, de un evento ocurrido con anterioridad.
- Patrimonio: Es la diferencia que se obtiene al restar de los activos, el total de los
pasivos.
- Ingresos: Son los incrementos en los activos o las disminuciones en los pasivos.
- Gastos: Son las disminuciones en los activos o los incrementos en los pasivos.

De esta forma, los estados financieros contienen información financiera que será útil si
cumple con ser relevante, es decir, capaz de influir en las tomas de decisiones; y deberá
representar fielmente los fenómenos económicos que pretende reportar, para ello debe ser

64
completa, neutral y libre de error. A su vez, deberá cumplir con las características de
comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad, dado que estas aportan
mejoras a los reportes de información financiera (IFRS Foundation, 2020a). Asimismo, los
informes se preparan y presentan siguiendo los lineamientos establecidos por NIIF que son
emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB) (IFRS Foundation,
2020b).

1.2.2.1.1 Estado de Situación Financiera

De acuerdo con la NIC 1, la entidad presentará un Estado de Situación Financiera al cierre

del ejercicio, el cual debe contener el detalle de sus activos, pasivos y patrimonio (IFRS
Foundation, 2020b).

Al respecto, los activos son los recursos que tiene la empresa para poder operar, los pasivos
son las deudas con los acreedores, y el patrimonio es el capital que han invertido los
accionistas, así como las utilidades no retiradas (Rodríguez, 2012).

También, Rodríguez considera que este estado financiero facilita el análisis de la posición
financiera de la entidad en base a su estructura financiera y liquidez. Por su parte, Guajardo
(2014) menciona que facilita la toma decisiones respecto a potenciales intenciones de
inversión y/o financiamiento.

1.2.2.1.2 Estado de Resultados Integrales

De acuerdo con la NIC 1, la entidad presentará un Estado de Resultados Integrales por el

periodo terminado, el cual deberá contener el detalle de los ingresos, costos y gastos
incurridos (IFRS Foundation, 2020b).

65
A partir de ello, se puede realizar un análisis del resultado obtenido (utilidad o pérdida) a
través de la estructura de este estado financiero, ya que se puede determinar la procedencia
de los ingresos y cuáles fueron los gastos asociados a los mismos (Rodríguez, 2012).

Con ello, la entidad puede evaluar las decisiones operativas que se tomaron a inicios de año
y la rentabilidad que se obtuvo al final del año (Guajardo, 2014).

1.2.2.1.3 Estado de Cambios en el Patrimonio

De acuerdo con la NIC 1, la entidad presentará un Estado de Cambios en el Patrimonio a la

fecha de cierre del periodo (IFRS Foundation, 2020b).

Según Rodríguez (2012), este estado financiero permite visualizar los cambios que
ocurrieron en las cuentas que integran el capital contable o patrimonio.

Asimismo, entre los cambios podemos encontrar los movimientos en la inversión de los
dueños de la empresa, la utilidad obtenida en el periodo, los dividendos que se han acordado
distribuir, etc. (Guajardo, 2014).

1.2.2.1.4 Estado de Flujos de Efectivo

De acuerdo con la NIC 1, la entidad presentará un Estado de Flujo de Efectivo por el periodo
concluido (IFRS Foundation, 2020b).

Según la Norma Internacional de Contabilidad 7, el Estado de Flujos de Efectivo

proporciona información acerca de los flujos ocurridos en el ejercicio, los cuales se clasifican
según tres tipos de actividades: operación, inversión y financiamiento (IFRS Foundation,
2020c).

66
Al respecto, los flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo (comprende efectivo
y depósitos bancarios a la vista) y equivalentes de efectivo (comprende inversiones de corto
plazo) (IFRS Foundation, 2020c).

Las entradas de efectivo pueden ocasionarse como consecuencia de ventas al contado, la

cobranza de cuentas pendientes de cancelación, los aportes de accionistas, entre otras; y las
salidas de efectivo pueden deberse a las compras al contado, el pago a proveedores, al
Estado, entre otras (Guajardo, 2014).

A partir de un análisis de este estado financiero, se puede conocer cómo la entidad generó
ingresos y en qué utilizó el efectivo en un periodo determinado, para luego evaluar las
decisiones a tomar (Rodríguez, 2012).

1.2.2.1.5 Notas a los EEFF

De acuerdo con la NIC 1, la entidad presentará notas a los estados financieros que incluyan
las políticas contables significativas y toda información relevante (IFRS Foundation, 2020b).

Al respecto, Rodríguez considera que las notas permiten tomar decisiones mejor informadas,
ya que amplían la información de las partidas de los estados financieros (2012). A su vez,
Guajardo (2014), explica que estas notas deben presentarse de forma clara, ordenada y
referenciada para ayudar a su identificación y comprensión.

1.2.2.2 Análisis Financiero

La información contenida en los estados financieros facilita la toma de decisiones en función

al uso que le atribuyen los diversos usuarios. Por ello, se debe realizar un análisis financiero
utilizando la información proporcionada por los reportes financieros. Según Hernández
(2005), un análisis financiero es una técnica empleada para evaluar la conducta operativa de

67
una compañía, análisis del estado actual y pronosticar sucesos que podrían ocurrir en el
futuro. Todo ello, sirve para conseguir los objetivos que establecen dichas compañías a
inicios de año.

Según Rubio (2007), el análisis financiero consiste en aplicar a los estados financieros de la
empresa una serie de herramientas analíticas, cuyos resultados servirán para establecer
relaciones relevantes cuyo fin es la toma de decisiones.

En base a estas afirmaciones podemos definir que el análisis financiero consiste en la

aplicación de técnicas analíticas a la información contable para comprender e interpretar la
situación financiera actual y predecir eventos futuros, todo ello con el fin de tomar decisiones
oportunas respecto a las actividades operación, inversión y financiamiento.

Para ello, Rodríguez (2012) propone una serie de etapas para llevar a cabo el análisis
financiero:

Figura 18

Diagrama del Proceso del Análisis Financiero

Nota. Adaptado de Diagrama del proceso del análisis financiero, de Rodríguez, 2012, MC Graw Hill.

La obtención de información consiste en decidir que se evaluará en la empresa para poder

buscar la información necesaria en los periodos elegidos. El análisis comprende la aplicación
de las herramientas a la información financiera para obtener resultados. Como consecuencia

68
de ello, se realiza la interpretación de los resultados, es decir, evaluar si llegó o no a lo que
se tenía planeado. Finalmente, se procede con la toma de las decisiones.

Según Castaño y Arias (2013), para realizar un análisis financiero se emplean metodologías
como el análisis vertical, análisis horizontal y análisis de ratios.

1.2.2.2.1 Análisis vertical

Se analiza la composición interna de los estados financieros (Castaño y Arias, 2013). Aquí
se muestra la participación de una cuenta contable respecto al total de activos, pasivos y
patrimonio; y se realizan comparaciones con otras empresas del sector (Ricra, 2014).

El cálculo matemático para el Estado de Situación Financiera consiste en tomar el total de

Activos como un 100% y la suma total de Pasivo y Patrimonio también como un 100%, para
luego dividir cada partida entre el total del cual forma parte, el resultado será su participación
porcentual. En cuanto al Estado de Resultados Integrales, se tomará como el 100% al total
de Ventas y del mismo modo, cada partida del estado se dividirá entre el total de Ventas, el
resultado será su proporción en relación con las ventas (Rodríguez, 2012).

De acuerdo con Melara (2019), los beneficios de realizar un análisis vertical son:

- Conocer la estructura del Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados

Integrales.
- Mostrar la importancia de las cuentas dentro de cada Estado Financiero estudiado.
- Evaluar los cambios producidos en las estructuras de los Estados Financieros.
- Contribuir a planear políticas orientadas a una mejor gestión de los gastos e ingresos,
administración de los activos y la deuda.
- Establecer una estructura ideal que genere mayor rentabilidad y que pueda ser
utilizada como un medio de control.

69
1.2.2.2.2 Análisis horizontal

Se analizan los cambios que se producen a lo largo del tiempo en la composición de los
estados financieros (Castaño y Arias, 2013). Por un lado, hay un análisis de variaciones de
un periodo a otro respecto a las cuentas contables, lo que evidencia la efectividad de la
gestión y, por otro lado, hay un análisis de tendencias donde a partir de un rango de años se
determina el porcentaje de variación de un año con respecto al año base (Ricra, 2014).

De acuerdo con Rodríguez (2012) facilita a la gerencia el entender lo que ha ocurrido a través
del tiempo, ya sea en periodos mensuales o anuales. El cálculo matemático consiste en tomar
las partidas del estado financiero inicial o base como el 100%, luego los periodos posteriores
se dividirán entre el año base y se representará como porcentaje, este cálculo se realiza para
determinar la tendencia porcentual de cada partida del estado financiero. Cabe agregar que,
puede darse el caso en que una variación porcentual sea alta, sin embargo, el importe
monetario no sea significativo.

Figura 19

Determinación de la Tendencia Porcentual de las Partidas respecto al año inicial

Nota. Adaptado de Determinación de la tendencia porcentual de las partidas respecto al año inicial, de Rodríguez, 2012,
MC Graw Hill.

De acuerdo con Melara (2019), los beneficios de realizar un análisis horizontal son:

- Realizar un análisis del desempeño financiero a lo largo del tiempo.

- Obtener las tendencias y patrones de crecimiento de la compañía. Por ejemplo: la
estacionalidad.
- Evaluar los cambios producidos en las cuentas a lo largo de los años.

1.2.2.2.3 Ratios financieros

70
De acuerdo con Castaño y Arias (2013), los ratios financieros son indicadores que muestran
la relación entre cifras del balance y de resultados. Asimismo, un ratio es una razón
financiera que mide la eficacia de la empresa y le permite compararse con otras empresas
del mismo sector económico (Ricra, 2014).

También, el cálculo de estos ratios permite satisfacer las necesidades de los diferentes
usuarios. Por ejemplo, los bancos necesitan conocer los indicadores de liquidez para evaluar
la capacidad de pago de un cliente, los accionistas prefieren conocer los indicadores de
rentabilidad para evaluar el retorno de su inversión, entre otros. (Guajardo, 2014).

Los ratios financieros se clasifican en ratios de liquidez, solvencia, actividad, rentabilidad y

de mercado (Ricra, 2014).

A continuación, se muestra principales ratios con su respectiva interpretación:

Tabla 14

Ratios Financieros

Clasificación Ratio Razón financiera Interpretación

Si es mayor a 1 la empresa tiene

Activo corriente
Liquidez general la capacidad para hacer frente a
Pasivo corriente
sus obligaciones de corto plazo.

Toma solo los activos de mayor

liquidez. Si es mayor a 1 la
Activo corriente - Inventario
Prueba ácida empresa tiene la capacidad para
Pasivo corriente
hacer frente a sus obligaciones
Liquidez de corto plazo.

Si es un valor alrededor de 0.3

la empresa puede hacer operar
Efectivo con sus activos más líquidos.
Indicador de caja
Pasivo corriente Cuanto mayor sea el valor,
significa que se tiene dinero en
exceso e improductivo.

Si el coeficiente es alto significa

Pasivos totales que la empresa está empleando
Solvencia Apalancamiento financiero
Activos totales más deuda para financiar sus
activos.

71

Pasivos totales
Estructura de capital
Patrimonio neto
Utilidad neta
Rentabilidad de activos (ROA)
Activos totales
Utilidad neta
Rentabilidad de capital (ROE)
Patrimonio neto
Ventas netas - Costos
Rentabilidad Margen de utilidad bruta
Ventas netas
Utilidad operativa
Margen de utilidad operativa
Ventas netas
Utilidad neta
Margen de utilidad neta
Ventas netas
Ventas al crédito Número de veces que se han
Rotación de cuentas por cobrar
Promedio de cuentas por cobrar renovado las cuentas por cobrar.
Compras al crédito
Rotación de cuentas por pagar
Promedio de cuentas por pagar
Costo de operación
Actividad Rotación de inventarios
Inventario promedio
Ventas
Rotación de activos
Activos totales
Nota. Adaptada de Análisis financiero en las empresas, Ricra, 2014, Pacífico Editores.
Al respecto, la Universidad Interamericana para el Desarrollo (s.f.) expone algunos
beneficios del análisis de los ratios financieros:
- Permite medir el desempeño de la entidad en un año determinado en base a sus
operaciones y su situación financiera.
Un coeficiente menor a 1
significa que la empresa utiliza
su capital propio para financiar
sus activos.
Si el coeficiente es alto significa
que la empresa recibiendo
mayores retornos por cada
unidad de activos que posee.
Si el coeficiente es alto significa
que los accionistas están
recibiendo mayores beneficios
por cada unidad monetaria
invertida.
Determina la rentabilidad
considerando solo los costos de
producción.
Determina las ganancias
operativas por cada unidad
monetaria vendida sin
considerar los gastos
financieros.
Mide los beneficios de la
empresa por cada unidad
monetaria vendida considerando
los costos de operación, gastos
de administración y ventas, y
gastos financieros.
Número de veces que se han
renovado las cuentas por pagar.
Cuanto mayor sea el coeficiente
significa que la empresa vende
con rapidez su inventario y
podrá recuperar su capital
invertido en menor tiempo.
Si el coeficiente es mayor a 1
significa que la empresa está
utilizando sus recursos
disponibles para generar
beneficios.
72
 - Permite compararse con empresas de la misma industria (giro y tamaño) o con la
misma empresa en otro año.
- Facilita la evaluación de la capacidad de la entidad para cumplir con sus obligaciones
de corto y largo plazo y así poder obtener futuros ingresos, es decir, si no puede
cumplir con sus obligaciones significa que no podrá obtener nuevos préstamos, lo
que generará que no pueda invertir y tendrá dificultades para obtener ingresos, en
consecuencia, su utilidad disminuirá, y finalmente se verá afectada su rentabilidad.
- Mejora la toma de decisiones de la gerencia de la entidad.

1.2.3 Impacto tributario

1.2.3.1 Impuesto a la Renta

1.2.3.1.1 Definición de impuesto

De acuerdo con el Código Tributario Peruano, este tributo no supone una retribución directa
hacia el sujeto contribuyente, a ser efectuada por parte del Gobierno (2013).

Según Corral (1995), la concepción de impuesto puede ser entendida desde el ámbito
hacendista y el legal. Por un lado, el concepto hacendista señala al impuesto como una de
las fuentes de recaudación principales para el Estado, el cual le permite suministrar servicios
públicos y es de carácter obligatorio. Por otro lado, la concepción legal se refiere al impuesto
como aquel tributo con rango de obligatoriedad que no requiere una compensación, a partir
del cual el hecho imponible está compuesto por actividades comerciales; actividades o
sucesos de origen jurídico o económico que evidencien la capacidad de contribución que
posee el deudor tributario, como resultado de la propiedad de bienes patrimoniales, la
trasferencia de bienes o la obtención/gasto de la renta.

1.2.3.1.2 Definición de hecho imponible

73
Según Corral (1995) el hecho imponible se compone de la actividad industrial, sucesos
económicos o jurídicos. Asimismo, Corral (1989, como se citó en Calero 1996), señala que
el hecho imponible consta de 2 concepciones, siendo la renta el componente objetivo y la
base imponible el componente cuantitativo.

Para Bravo (2002), el hecho imponible asociado al Impuesto a la Renta se define como un
suceso jurídico con alto grado de importancia en el ámbito económico y de carácter
complejo, que se materializa cuantitativamente en la expresión de riqueza a través de la renta.

1.2.3.1.3 Definición de base imponible

Según Calero (1996), la base imponible es una medida instituida por ley que representa la
cuantía del hecho imponible y de su componente objetivo, es decir, la renta. Ante ello, se
demuestra el estrecho vínculo entre la base imponible y el hecho asociado a la misma.

Para Bravo (2012), la base imponible se configura como la medida cuantitativa del hecho
imponible o también conocido como hecho generador, la base imponible posee una conexión
directa con este dado que hacen referencia a un mismo fragmento fáctico.

1.2.3.1.4 Definición de renta

Según Corral (1995), la renta son los ingresos ordinarios a partir de las cuales se calculan
los impuestos e implican percepciones de forma periódica. Asimismo, podemos determinar
la renta que se adquiere y la que es gastada, la primera hace referencia a los períodos en los
cuales esta se produce y adquiere, mientras que la segunda implica desembolsos por
conceptos de utilización e inversión, tomando en cuenta que las inversiones provienen del
ahorro de las rentas.

74
De acuerdo con Fernández (2004), existen 3 teorías que establecen el concepto de renta:

- Teoría de la fuente o renta producto

La renta constituye un ingreso periódico obtenido a través de una fuente productora

permanente en el tiempo y que puede ser explotada por la actividad humana. Cabe agregar
que, la periodicidad hace referencia a que existe una potencial posibilidad de generar
ganancias periódicas. Por ello, se excluyen las operaciones eventuales o accidentales.

- Teoría del flujo de riqueza

La renta es toda riqueza cuyo origen sea las operaciones realizadas con terceros en un
periodo de tiempo. Es así que, el ingreso puede ser periódico o accidental, como también
puede provenir de una fuente durable o que se agote al producir. Al respecto, podemos
encontrar los ingresos de acuerdo con la teoría de la renta producto y otros ingresos como:

a) Ganancias de capital: Entradas generadas por la venta de bienes de capital.

b) Ingresos eventuales: Ingresos que se generan de forma independiente, es decir, no
son la intención del beneficiado y constituyen un acto aleatorio.
c) Ingresos a título gratuito: Comprende los ingresos por donaciones, legados o
herencias.

Cabe agregar que, se excluyen los ingresos que provengan del Estado como condonaciones,
subsidios, entre otros beneficios tributarios.

- Consumo más incremento patrimonial

La renta engloba la totalidad de la capacidad contributiva, es decir, son los consumos más el
aumento del patrimonio al final de un periodo. Al respecto, se consideran las rentas de una
fuente durable (renta de producto), las obtenidas por terceros (flujo riqueza), y también otros
ingresos como:

a) Variaciones patrimoniales: Cambios producidos en los bienes pertenecientes al

individuo.

75
 b) Consumo: Suma utilizada por el individuo para satisfacer sus necesidades, como una
prueba de su capacidad contributiva.

1.2.3.1.5 Determinación de la renta empresarial

De acuerdo con el artículo 1 de la LIR, el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes
del capital y el trabajo, es decir, las producidas por llevar a cabo labores con fines
corporativos por parte de personas naturales y/o jurídicas (2020). Asimismo, según el
artículo 79 de la misma Ley, los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría están
obligados a presentar la Declaración Jurada Anual (2020). Al respecto, para el cálculo del
Impuesto Anual, se seguirá el siguiente esquema:

Tabla 15

Determinación del Impuesto Anual de Tercera Categoría

Concepto Explicación

Ingresos Brutos
(-) Costo Computable
Artículo 28 de la Ley
- Las producidas por el comercio, la industria, la minería, prestación
de servicios comerciales, industriales, y en general toda actividad que
se considere como un negocio habitual.
- Las producidas por agentes mediadores de comercio, rematadores,
y similares.
- Las producidas por los notarios.
- Cesión de bienes muebles e inmuebles.
- Las producidas por Patrimonios Fideicomitidos.
- Las otras rentas producidas por los contribuyentes mencionados en
el artículo 14 de la LIR.
Artículo 20 de la Ley
Costo asociado a la enajenación de bienes, sustentado por
comprobantes de pago.

Renta Bruta Diferencia entre los Ingresos Brutos menos el Costo Computable.

Artículo 37 de la Ley
(-) Gastos
Gastos necesarios para producir y mantener la fuente productora.

(+) Otros ingresos Otros ingresos que se encuentren gravados.

Renta Neta Renta Bruta menos los gastos y más los otros ingresos.

76
 Artículo 44 de la Ley
Detalle de los gastos que no son aceptados, por lo que, deben
(+) Adiciones
adicionarse. Por ejemplo: gastos personales, el impuesto a la renta,
multas, gastos sin comprobante de pago, etc.
Artículo 37 de la Ley
Detalle de los gastos que son aceptados o que están sujetos a límites.
(-) Deducciones
Por ejemplo: los gastos de representación, los gastos recreativos, las
mermas y desmedros, etc.

(-) Pérdidas Tributarias Artículo 50 de la Ley

compensables
Renta Neta Imponible/Pérdida
Impuesto Resultante
(-) Créditos
Saldo a Favor (Del Fisco o del
Contribuyente)
Las pérdidas netas de años anteriores pueden compensarse
utilizando el Sistema A o el Sistema B.
Renta Neta más las adiciones y menos las deducciones determinadas,
y si hubiera pérdidas tributarias compensables, se aplican.
Artículo 55 de la Ley
La tasa vigente del Impuesto a la Renta es de 29.5%, la cual se aplica
sobre la Renta Neta.
Artículo 88 de la Ley
Créditos que pueden reducir el impuesto anual. Por ejemplo: los
pagos a cuenta mensuales, el ITAN, retenciones por renta de tercera
categoría, etc.
Renta Neta Imponible/Pérdida menos el Impuesto a la Renta y los
Créditos.

Nota. Adaptada de Esquema General de la Determinación del Impuesto Anual, de Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria, 2019, SUNAT.

1.2.3.1.6 Gastos deducibles

Para el cálculo de la renta neta, el artículo 37 de la LIR (2020) expresa que los gastos
necesarios para generar y conservar la fuente productora, incluidos los asociados a la
producción de las riquezas de capital, podrán ser deducidos de la renta bruta, mientras que
no se encuentren prohibidos por lo estipulado en la legislación. Este requisito para deducir
un gasto corresponde al llamado Principio de Causalidad.

García (1978) define la causalidad como los gastos que son necesarios (imprescindibles)
para conseguir renta o mantener la fuente, cumpliendo a su vez con características como
normalidad en relación con el giro del negocio y proporcionalidad en relación con el tamaño
de las operaciones.

77
Según Picón (2019), la causalidad es el vínculo entre un hecho (pudiendo ser una salida de
dinero, un gasto o costo) y su efecto esperado o propósito (producir rentas gravadas o
conservar la fuente). Asimismo, si se incurre en el gasto o costo y no se obtiene el efecto
esperado, es decir, generar renta gravada; aún se obedece con el principio de causalidad.

Según Alarcón (2008, como se citó en Villanueva Gutiérrez, 2013), existen dos teorías
relacionadas con el principio de causalidad. La primera es la teoría subjetiva, que establece
que los gastos pueden deducirse si tienen un vínculo con la generación de rentas. La segunda
es la teoría objetiva, en la cual los gastos pueden deducirse si mantienen un vínculo con las
actividades empresariales.

El Tribunal Fiscal, en la RTF N°710-2-2-1999, señaló que la causalidad es la vinculación de

la necesidad que debe existir entre los gastos y la producción de renta, o de los gastos con la
conservación de la fuente, y a su vez, debe analizarse bajo una perspectiva amplia porque se
va a permitir la deducción de gastos que no tienen un vínculo en forma directa (Tribunal
Fiscal, 1999). Entonces, podemos apreciar que nuestra legislación considera ambas teorías
para analizar si un gasto es deducible o no.

Cabe agregar que, el artículo 37 de la LIR (2020), complementa la definición de causalidad

estableciendo que los gastos deducibles tienen que cumplir con criterios adicionales como
el de normalidad (gastos vinculados a la actividad económica), razonabilidad (gastos son
coherentes con los ingresos generados) y generalidad (gastos aplicados con carácter general
en beneficio de los empleados).

Es así como un gasto será deducible si es necesario para generar renta gravada o mantener
la fuente; y si a su vez cumple con los criterios de normalidad, razonabilidad y/o generalidad.

78
Según Picón (2019), la normalidad se refiere a que los gastos resulten consecuentes con la
actividad económica de la entidad, y la razonabilidad se enfoca en que el monto del gasto
sea coherente en relación con el nivel de ingresos de la empresa.

De acuerdo con Durán (2009), el criterio de normalidad no solo debe asociarse con los gastos
propios del negocio, sino que debe incluirse todo gasto que de forma directa e indirecta
contribuya a la generación de ingresos para la entidad.

De acuerdo con Villanueva (2013), el criterio de razonabilidad se refiere a que los gastos
que generan la renta gravada tienen una relación proporcional a los ingresos de la entidad.

También, Villanueva (2013) respecto a la generalidad menciona que los gastos incurridos en
favor de los empleados (por ejemplo: bonificaciones) se relacionan con la fuente productora,
pues son los empleados los que trabajan para generar ingresos a la entidad.

Según la RTF°07132-4-2014, una empresa incurrió en gastos por conceptos de supervisión

y control de planta. Al respecto, el Tribunal Fiscal determinó que la recurrente para sustentar
la necesidad del gasto solo presentó la copia de la factura y el listado del personal. Sin
embargo, no cumple con el criterio de normalidad, ya que no demostró que la planta esté en
funcionamiento y que las labores realizadas por el personal hayan estado relacionadas a la
elaboración de productos que vende la recurrente (Tribunal Fiscal, 2014).

Según la RTF°05525-4-2008, la recurrente incurrió en gastos de compra de combustible

(petróleo y lubricantes) al proveedor “Rivera” para realizar labores de remediación
ambiental para su cliente Consorcio Cetic Huaymanta y extracción de mármol para su cliente
Marmolería Gallos S.A. Al respecto, el Tribunal Fiscal determinó que no cumple con el
criterio de razonabilidad, ya que se encontró que no había proporción entre el consumo de
combustible y las horas trabajadas por la maquinaria arrendada (se revisó el detalle de las
horas trabajadas de las maquinarias y el combustible que consume cada una de acuerdo con

79
el informe proporcionado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones), y a su vez a
sus clientes les habían facturado el petróleo para emplearlo en las obras. Es por ello, que
existe una duplicidad del gasto de combustible y un solo ingreso por los mismos trabajos
(Tribunal Fiscal, 2008).

Según la RTF°02230-2-2003, la recurrente incurrió en un gasto por otorgar un seguro de

asistencia médica al gerente general de la empresa. Al respecto, el Tribunal Fiscal señaló
que este caso no constituye un gasto relacionado al giro del negocio y tampoco ha sido
concedido con carácter general al resto de los empleados. Asimismo, se debe considerar el
inciso c) del artículo 20 del Reglamento del Impuesto a la Renta que señala que no es renta
de quinta categoría los gastos realizados por la empresa en beneficio del personal con
carácter general y los dirigidos a brindar servicios de salud de acuerdo con lo estipulado en
el inciso ll) del artículo 37 de la LIR. Por ello, el gasto incurrido por la recurrente no cumple
con el criterio de generalidad, ya que no se otorgó a los demás empleados de condiciones
similares, por lo que, deberá ser considerado por el empleado beneficiado en su renta de
quinta categoría (Tribunal Fiscal, 2003).

Otro requisito no establecido en la LIR, pero sí en Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF)
es la fehaciencia que se refiere a que todo costo y gasto debe corresponder a una transacción
(adquisición de bienes y/o servicios) que esté contenida en un comprobante de pago para
poder ser deducido, incluyendo a su vez, toda documentación que valide que es una
operación real.

De acuerdo con Durán (2009), la fehaciencia supone que existe confianza de la ocurrencia y
utilización del gasto, partiendo de un sustento razonable (pruebas o medios probatorios).

Según la RTF N°00434-3-2010, para establecer la fehaciencia de una operación se debe

validar la transacción realizada con el proveedor. Para ello, el sustento será en el caso de
compra de bienes, la documentación que acredite la recepción de los bienes; y en el caso de

80
la adquisición de servicios, la documentación que acredite la recepción de los servicios.
(Tribunal Fiscal, 2010)

Según la RTF°20790-1-2012, “los contribuyentes deben mantener un nivel mínimo

indispensable de elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su
derecho correspondan a operaciones reales.” (Tribunal Fiscal, 2012, p.24)

Respecto al criterio de devengado, recién en el año 2018 con el Decreto Legislativo N°1425
se modificó el artículo 57 de la LIR para dar la primera definición del devengado tributario.
Es así como los gastos se reconocen cuando se ha producido el hecho sustancial, es decir,
cuando existe una obligación. Sin embargo, si está sujeto a una condición suspensiva, el
gasto se reconocerá cuando se cumpla dicha condición.

1.2.3.1.7 Gastos no deducibles

De acuerdo con el inciso d) del artículo 44° de la LIR, las donaciones o liberalidades, ya
sean en especie o unidades monetarias no son aceptadas tributariamente para el cálculo del
Impuesto a la Renta anual, excepto por lo estipulado en el inciso x) del artículo 37 de la
misma. Este inciso x) nos menciona que las donaciones serán aceptadas hasta un límite de
10% de la renta neta de tercera categoría, pero deben ser concedidas a las entidades y
dependencias del Sector Público Nacional, sin incluir empresas; y a las entidades sin fines
de lucro que tengan como objeto social la educación, la cultura, el deporte, etc.

Asimismo, en el inciso j) de artículo 44° de la LIR, establece que los gastos deberán contar
con los sustentos necesarios de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago
(requisitos y características mínimas), caso contrario el gasto no será aceptado.

De acuerdo con Picón (2019), la Administración Tributaria ha optado por calificar como una
liberalidad a todo gasto que no se asocia a la generación de ingresos. Por ejemplo, pone el

81
caso de una empresa “A” que acordó el pago de una cantidad monetaria a la empresa “B”
por sus servicios, sin embargo, al culminar el servicio decide pagarle un adicional por el
excelente trabajo. Dicho desembolso adicional es considerado una liberalidad y, por ende,
no deducible. Al respecto, las empresas se ven obligadas a formalizar acuerdos para el caso
de modificación de precios.

De acuerdo con la RTF Nº04975-2-2009, la recurrente incurrió en gastos como la compra

de alimentos y bebidas, el servicio de hospedaje, la compra de artículos deportivos y la
compra de productos de fumigación. Al respecto el Tribunal Fiscal dictó que sí son
liberalidades porque la empresa no sustentó la causalidad de los gastos. Es así como la
entidad solo presentó un escrito para indicar el destino de los gastos observados, pero no la
relación de estos con la generación de renta o conservación de la fuente productora. Cabe
agregar que los artículos deportivos (polos, shorts, pelotas) según la empresa fueron
donaciones a instituciones para que puedan realizar sus campeonatos deportivos. Asimismo,
la empresa no presentó la documentación necesaria que acreditara la entrega de los bienes a
sus beneficiarios o personal de la empresa, documentación interna, informes u algún otro
documento que sustente la necesidad de incurrir en dichos gastos (Tribunal Fiscal 2009).

1.2.4 Los gastos medioambientales y su impacto financiero y tributario

1.2.4.1 Los gastos medioambientales y su impacto financiero

Los gastos tienen un impacto en el flujo de efectivo y en la utilidad neta de las empresas. De
acuerdo con la publicación del Banco Industrial de Guatemala (2018), hay que considerar
que algunos desembolsos podrían no ser gastos sino activos que se deprecian generando el
pago de menos impuestos; y que cuando se hace proyecciones hay que tener en cuenta que
el dinero aún no está en la caja, por lo que se debe gastar con cautela, ya que las promesas
de pago pueden ser incumplidas.

82
En cuanto a la utilidad, los gastos sí afectan la rentabilidad de las empresas por lo que esta
disminuye, entonces hay un conflicto, de sí generar mayores beneficios económicos o ayudar
a la conservación del medioambiente (Orrego, 2016).

Asimismo, el tener utilidad no significa que haya liquidez, ya que el Estado de Resultados
se elabora bajo el criterio del devengado y el Estado de Flujo de Efectivo bajo el criterio de
lo percibido (IFRS Foundation, 2020a).

Del lado internacional, el Grupo CLH (2019), que es la empresa líder en transporte y
almacenamiento de productos petrolíferos en España, en su Memoria hace una breve
explicación de las medidas adoptadas relacionadas con el ambiente como:

- Una política de gestión ambiental en todas sus actividades.

- La utilización de oleoductos para el transporte de productos petrolíferos para evitar
la emisión de CO2 hacia la atmósfera.
- Estrategia de sostenibilidad para lo cual han desarrollado varias iniciativas como
“Iniciativa Emisiones Cero”, “Iniciativa Prevenir y Recuperar”, Iniciativa CLH2O”,
“Iniciativa Natural Services”, entre otras.

También, explican los gastos e inversiones ambientales incurridas en el periodo. En el caso

de las inversiones desde el año 2017 al 2019 ascienden a 22.8 millones de euros, los cuales
fueron utilizados para proyectos de mejora los oleoductos (protección y revestimiento), la
remodelación del sistema de aguas hidrocarburadas y la compra de equipos URV (unidades
recuperadoras de vapores). Respecto a los gastos medioambientales, estos incluyen la
remediación de suelos y aguas subterráneas, por un total de 0.26 millones de euros.

83
Tabla 16

Gastos e Inversiones Ambientales (en millones de euros)

Nota. Adaptado de Gastos e Inversiones Ambientales (en millones de euros), Grupo CLH, 2019, CLH.

En el caso de Perú, tomando como referencia las notas a los estados financieros de las
principales empresas, en base a su facturación anual, mencionaremos los gastos
medioambientales que han realizado en los últimos años:

- Petroperú

Según la nota 26 del Informe Auditado 2019, se muestra los principales gastos
medioambientales incurridos. En el año 2019, se registraron 6 derrames de crudo en el
Oleoducto Norperuano, por lo que la empresa utilizó la provisión del año 2018 por 16,548
miles de dólares e incurrió en gastos en el periodo por 6,848 miles de dólares y constituyó
una nueva provisión por 21,326 miles de dólares a ejecutarse en el 2020. Estos gastos sirven
para la realización de actividades de limpieza, el monitoreo ambiental, el recupero y recojo
de materiales, etc. En el año 2018, se constituyó una provisión por remediación ambiental
en el Lote 8 debido a un proceso arbitral impuesto por Pluspetrol Norte S.A. (Gaveglio,
Aparicio y Asociados S. Civil de R.L, 2019).

84
Figura 20

Nota 26 - Otros ingresos y gastos

Nota. Adaptado de 26. Otros ingresos y gastos, de Gaveglio, Aparicio y Asociados S. Civil de R.L, 2019, PwC.

- Cálidda

De acuerdo con el Informe Auditado 2019, la empresa revela que conforme al Reglamento
de Protección Ambiental en las Actividades de Hidrocarburos ha presentado su EIA para la
construcción y la operación de la Red de Alta Presión. Este EIA tiene un Plan de Manejo
Ambiental (PMA) que establece las medidas para prevenir y mitigar los impactos
ambientales negativos. Asimismo, la empresa presenta un informe anual sobre la gestión
ambiental ante el Organismo Supervisor de la Inversión en Energía (“OSINERGMIN”) y el
Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA), para garantizar el
cumplimiento del PMA. Es así como, al finalizar el año 2019, el gasto acumulado asociado
a la protección del medioambiente fue de 38 mil dólares (Velásquez, Mazuelos y Asociados
S. Civil de R.L, 2019).

85
Respecto al análisis financiero, se puede realizar un análisis vertical para determinar la
proporción de cada elemento en relación con el activo, pasivo o patrimonio, y un análisis
horizontal para ver la evolución de cada partida año a año.

Según Ricra (2014), para analizar los resultados obtenidos se puede utilizar el cálculo de
ratios, los cuales se clasifican en:

- Liquidez: Miden la capacidad de la entidad de hacer frente a sus obligaciones de

corto plazo.
- Solvencia: Miden la capacidad de la entidad de hacer frente a sus obligaciones de
largo plazo.
- Rentabilidad: Miden la eficiencia de la utilización de los recursos para llevar a cabo
las operaciones.
- Actividad: Miden la eficiencia del empleo de sus recursos.
- Valor de mercado: Miden el valor de mercado por acción.

1.2.4.2 Los gastos medioambientales y su impacto tributario

2.2.4.2.1. Tratamiento tributario en Perú

La Ley del Impuesto a la Renta no expresa de forma explícita si los gastos medioambientales
son o no aceptados tributariamente de acuerdo con el artículo 37 y 44 de la misma (Ley del
Impuesto a la Renta, 2020).

De acuerdo con Carrillo (2018) un gasto será deducible si cumple con los siguientes criterios:

 Causalidad: El gasto debe ser para mantener la fuente productora o para generar
rentas gravadas; es decir, gastos necesarios para continuar operando en el mercado o
para generar ingresos.
 Fehaciencia: Debe acreditarse que el gasto realmente existió junto con la
documentación sustentatoria correspondiente (origen del gasto, comprobante de
pago, contrato, registro en libros, destino del desembolso).

86
  Devengo: El gasto se reconoce cuando se ha producido el hecho sustancial (nueva
definición según el Decreto Legislativo N°1425)
 Formalidades: El gasto no cumple con alguno de los requisitos adicionales
estipulados en legislación del Impuesto a la Renta.

A la fecha no hay un Informe de SUNAT o Resolución del Tribunal Fiscal que haya tratado
alguna controversia respecto a los gastos medioambientales, ya que reducen la utilidad y a
la vez coadyuvan a disminuir el impacto negativo de las empresas el entorno natural. Por
ello, podría considerarse como válido si cumple con los 4 requisitos establecidos en el
párrafo anterior.

Sin embargo, para un mejor análisis, vamos a referir los siguientes gastos que consideramos
se relacionan con los gastos en materia ambiental:

 Gastos de responsabilidad social en el sector minero.

 Gastos de responsabilidad social en el sector agrícola.
 Gastos de responsabilidad social en el sector de hidrocarburos.

Según la RTF°01424-5-2005, la recurrente, una empresa minera, incurrió en gastos por la

adquisición de recursos agrícolas para labores de reforestación y de preparación de tierras
con el fin de que estas se encuentren aptas para el cultivo en beneficio de los empleados de
la mina y la comunidad aledaña. Al respecto, el Tribunal Fiscal menciona que sí tienen una
relación causal, ya que es razonable que las empresas mineras realicen programas en donde
tengan que incurrir en gastos relacionados con la responsabilidad social y la protección del
medioambiente. Sin embargo, la recurrente no presentó la documentación sustentatoria de
dichos desembolsos, por lo que, es un gasto no deducible (Tribunal Fiscal, 2005).

Según la RTF°04807-1-2006, la recurrente, una empresa minera, ha incurrido en gastos para

el mejoramiento y mantenimiento de carreteras, ya que necesitan vías seguras de acceso y
salida del campamento minero para evitar el daño al medioambiente. Asimismo, menciona
que de acuerdo con la Ley General de Minería se pueden deducir gastos asociados a

87
infraestructura de servicio público siempre que se tenga la autorización del sector
competente, sin embargo, el mantenimiento de las carreteras no califica para tal caso. Al
respecto, el Tribunal Fiscal manifiesta que dichos gastos podrán deducirse si tienen carácter
de extraordinarios y resultan indispensables para el transporte de bienes; y a su vez no deben
ser una obra de infraestructura en favor de la comunidad por la que el Estado es responsable.
Por ello, analizando el caso, se determinó que dichos desembolsos fueron para trabajos de
mantenimiento rutinario (bacheo, limpieza de alcantarillas, etc), las cuales deben ser
realizadas por entidades estatales, por lo que, los gastos no son deducibles (Tribunal Fiscal,
2006).

Según la RTF N°18397-10-2013, la recurrente, una empresa minera, efectúo gastos producto
del “Convenio Marco por el Desarrollo de la Provincia Espinar” celebrado con la
Municipalidad de Espinar, para evitar que dificulten el desarrollo de sus operaciones. Entre
algunos gastos encontramos la construcción de infraestructura pública, desarrollo de
programas educativos, culturales, deportivos, sociales y ambientales. De acuerdo con el
artículo 66 de la Constitución, los recursos renovables y no renovables son patrimonio del
Estado, y que por Ley Orgánica se establece las condiciones de su utilización y otorgamiento
a particulares. También, el artículo 67 de la Constitución menciona que el Estado establece
la política ambiental nacional e incentiva el uso sostenible de las riquezas naturales. Según
la Ley Orgánica N°26821, el derecho de uso de un recurso natural se da mediante las
modalidades de concesión que fijan las leyes especiales para cada uno de estos recursos,
siendo una de las condiciones la retribución económica pagada al Estado. También, tomando
como referencia el artículo 17 del Reglamento de Procedimientos Mineros, al firmar una
concesión con el Estado, es un requisito presentar un Compromiso en forma de Declaración
Jurada donde la empresa minera se compromete a neutralizar los impactos sociales y
ambientales producto de la explotación de minerales, estando incluidas las actividades
vinculadas con el desarrollo local de las comunidades aledañas. Entre algunas
jurisprudencias revisadas encontramos: i) Expediente N°1752-2004-AA/TC, el cual
menciona que tener responsabilidad social no solo involucra cumplir con las obligaciones
legales, sino sobrepasar los lineamientos jurídicos, buscando invertir en el entorno local y
ayudar al desarrollo de las comunidades adyacentes; ii) Expediente N°0048-2004-PI/TC, el
cual menciona que el desarrollo sostenible necesita de la responsabilidad social que implica

88
las actitudes y comportamientos de las empresas, y cuyas políticas deben promover el bien
común y/o bienestar en general; iii) Expediente N°001-2012-AI/TC, el cual menciona que
las entidades cuyo giro es la extracción de recursos naturales deben implantar mecanismos
para evitar conflictos sociales y daños ambientales. Dichos mecanismos forman parte de la
responsabilidad social empresarial, que permiten desarrollar sus operaciones en ambiente
grato con los pobladores de la comunidad. Asimismo, el artículo 78 de Ley General del
Ambiente establece que el Estado debe promover la adopción voluntaria de políticas o
mecanismos de responsabilidad social de una entidad para generar un buen ambiente laboral
y relaciones de cooperación con su entorno. De acuerdo con Arroyo Langschwager, la
responsabilidad social es una estrategia de negocios para obtener una rentabilidad,
manteniendo una buena relación con las comunidades aledañas y cuyo resultado es poder
desarrollar sus operaciones generadoras de renta. De esta manera, la Responsabilidad Social
Empresarial no es un acto de liberalidad, sino que son gastos necesarios para producir y
mantener la fuente productora, y a su vez, para dar cumplimiento al compromiso asumido
con el Estado cuando se firma el contrato por el otorgamiento de la concesión minera.
Además, la legislación tributaria establece que para que un gasto sea deducible debe ser
necesario para producir y mantener la fuente (principio de causalidad), y cumplir con los
criterios de razonabilidad y proporcionalidad. En cuanto al Convenio Marco firmado con la
Municipalidad de Espinar y un representante del Ministerio de Energía y Minas, se reconoce
que los recursos renovables y no renovables son patrimonio del Estado y el Pueblo
representado en el Estado es el beneficiado de su aprovechamiento. También, dicho
Convenio establece normas de cooperación mutua y compromisos de las partes para la
ejecución de proyectos de infraestructura pública y los programas contenidos en el Plan de
Desarrollo de la Provincia Espinar. Asimismo, la provincia se compromete a respetar y
garantizar el desarrollo de sus operaciones en la zona. Al respecto, el Tribunal sostiene que
el Convenio es el efecto del compromiso asumido por la recurrente con el Estado al suscribir
el contrato de concesión minera, por lo que, los gastos incurridos no son liberalidades hacia
la Provincia Espinar (representante del Estado), debido a que es una exigencia constitucional
el proceder con Responsabilidad Social Empresarial. En conclusión, se cumple con el
principio de causalidad contenido en el artículo 37 de la legislación tributaria y califican
como deducibles los gastos incurridos producto del Convenio Marco (Tribunal Fiscal, 2013).

89
Según la RTF N°05150-11-2018, la recurrente, una empresa agrícola, incurrió en gastos de
educación, salud y recreación en beneficio de sus trabajadores que pertenecían a la
comunidad de Andahuasi, que supuestamente ha sido formada por sus trabajadores y sus
familias. Cabe agregar que, hay Convenios Colectivos firmados con sus trabajadores y un
Reglamento Interno de Trabajo que respaldan dichos gastos, por lo que, no corresponde a
una liberalidad. También, citaron la RTF N°16591-3-2010, donde los gastos que buscan
evitar conflictos sociales, que podrían afectar el desarrollo de las operaciones, se les llama
“gastos de responsabilidad social”. Cabe mencionar que, dentro de los registros contables,
la recurrente dispuso que eran con principio de causalidad contenido en el artículo 37 de
gastos para beneficio de toda la comunidad de Andahuasi. Al respecto, el Tribunal Fiscal
sostiene que un gasto es deducible de acuerdo la LIR, es decir, son gastos necesarios para
producir y mantener la fuente, y a su vez, deben cumplir con los criterios de normalidad,
razonabilidad y proporcionalidad. Asimismo, el vínculo entre los gastos y la producción de
renta o conservación de la fuente debe ser vista de manera amplia, es decir, no es necesario
que dicho vínculo sea directo. A parte de ello, el gasto debe estar sustentado con la
documentación necesaria, cumpliendo con el criterio de fehaciencia. En cuanto a la
definición de una liberalidad esta se refiere al desprendimiento de bienes en favor de terceros
sin esperar alguna recompensa o contraprestación. Luego, se revisó los Convenios
Colectivos donde se estableció que de acuerdo con el artículo 91 del Reglamento Interno de
Trabajo, la empresa aportaría beneficios sociales para trabajadores, por ejemplo: una
infraestructura educativa, viviendas, actividades de recreación, subvenciones de la energía
eléctrica y otorgamiento de préstamos. Los gastos reparados son gastos de responsabilidad
social en favor de la comunidad de Andahuasi porque constituyen una estrategia corporativa
cuyo fin es aumentar el rendimiento financiero de una entidad, a partir de una buena relación
con la comunidad para evitar que dificulten el desarrollo de sus operaciones. Por ello, dichos
gastos son necesarios para tener una mejor competitividad y sostenibilidad empresarial,
manteniendo un ambiente grato con las comunidades aledañas y garantizando la continuidad
de sus operaciones para generar la renta empresarial. En conclusión, los gastos de
responsabilidad social corporativa no son actos de liberalidad sino instrumentos que
garantizan la producción de renta y mantenimiento de la fuente, debiendo estar sustentadas
documentariamente, todo ello, encaja dentro del principio de causalidad estipulado en el
artículo 37 de la legislación tributaria. A pesar de ello, la recurrente no presentó la
documentación que acredite que los gastos reparados hayan sido dirigidos para la comunidad

90
de Andahuasi y/o sus trabajadores, ni que fueran los contenidos en los Convenios Colectivos
y tampoco mantenían una política de responsabilidad social, solo mostraron los registros
contables. Finalmente, el Tribunal Fiscal dictó que, por no poder acreditar fehacientemente
el destino de los bienes y servicios adquiridos, no son deducibles los gastos que se suponía
eran para la comunidad Andahuasi y/o trabajadores.

Según la RTF Nº016591-3-2010, la recurrente, una empresa petrolera, realizó la entrega de

bienes como medicinas, juguetes, gasolina, etc. para evitar conflictos sociales que alteren el
desarrollo normal de sus operaciones. Al respecto, el Tribunal Fiscal dictó que no es un acto
de liberalidad, ya que el principio de causalidad no debe examinarse desde una perspectiva
restrictiva sino amplia, es decir, los gastos pueden estar asociados a la generación de renta,
pero también con la conservación de la fuente, y a su vez esta asociación puede ser directa o
indirecta. Al ser una asociación indirecta, los gastos deben analizarse de acuerdo con los
principios de razonabilidad y proporcionalidad. (Tribunal Fiscal, 2010)

Según la RTF°21908-4-2011, la recurrente, una empresa petrolera, realizó donaciones en

forma de víveres y medicinas a la comunidad de Yanayacu, debido al derrame de crudo en
el río Marañón producido por el hundimiento de una barcaza que transportaba barriles de
petróleo, por este motivo, la recurrente buscaba reducir el malestar causado a los pobladores
y evitar que inicien alguna acción que paralice sus operaciones. Asimismo, de acuerdo con
el Informe emitido por la Comisión Técnica de la Dirección General de Asuntos Ambientales
del Ministerio de Energía y Minas cuyo objetivo es evaluar las acciones de la empresa frente
al derrame de petróleo y medir el impacto ambiental y social. Este informe validó que la
empresa puso en marcha su Plan de Contingencia (labores de limpieza, entrega de víveres,
agua y medicinas, etc.). El impacto ambiental fue la contaminación del agua y los
ecosistemas acuáticos del río Marañón y el impacto social fue que los pobladores no podrán
consumir el agua como anteriormente lo realizaban. Al respecto, el Tribunal Fiscal,
menciona que según artículo 37 de la LIR donde los gastos deben ser necesarios para generar
y conservar la fuente productora, así también a la Ley N°27356 que manifiesta que los gastos
deben ser normales para la operación y razonables en relación con los ingresos de la entidad.
Por ello, concluye que los gastos producidos por entrega de víveres, agua y medicinas a los

91
pobladores son necesarios, ya que contrarrestan el efecto causado por el derrame de petróleo
en el río Marañón (respaldado por el Informe del Ministerio de Energía y Minas), en
consecuencia, los gastos sí cumplen con el criterio de causalidad al ser necesarios para
mantener la fuente productora (Tribunal Fiscal, 2011).

Para determinar si un desembolso es activo o gasto, vamos a citar la RTF°07263-1-2004, en

cual la recurrente, una empresa de generación eléctrica, creada en el contexto del Proceso de
Promoción de la Inversión Privada, había recibido en propiedad una carretera. En relación
con esta, realizó desembolsos para su mantenimiento (parchado con carpeta asfáltica), la
construcción de cunetas, bermas y muros; y todo ello fue considerado como gasto en el
ejercicio. Al respecto, el Tribunal Fiscal, señala que de acuerdo con el inciso e) del artículo
44 de la LIR no son aceptados tributariamente los importes incurridos por la compra de
bienes o mejoras de carácter permanente. En base a ello, determina que, para los activos
preexistentes, todo desembolso que suponga un mayor rendimiento de este será considerado
un activo; mientras que todo desembolso que sea para reponer o mantener el rendimiento
original, será considerado un gasto. Por ello, en el caso de la recurrente, el gasto por
mantenimiento si es aceptado como deducible, y los gastos por construcción de cunetas,
bermas y muros, son mejoras de carácter permanente, ya que van a evitar el desgate de las
carreteras por el uso y por los factores climáticos y generan un ahorro en el mantenimiento
de estas, por lo que, se evidencia que incrementa el rendimiento y el valor del activo
(Tribunal Fiscal, 2004).

2.2.4.2.2. Tratamiento tributario en otros países

Para el análisis del tratamiento tributario internacional, consideraremos los principales

países de América Latina (Chile, Colombia, México), un equivalente a Perú (Bolivia) y
Europa (España), de acuerdo con el desempeño ambiental de sus políticas, evidenciado a
través del ranking EPI (2020).

 Chile

92
A través de su Circular N°53 (2020) se ha generado modificaciones en su Ley del Impuesto
sobre la Renta. Por un lado, se ha definido la nueva interpretación para “gastos necesarios”
contenida en el artículo 31 de su legislación tributaria. Al respecto, para determinar la renta
líquida se podrán deducir los gastos necesarios que se entienden como “aquellos que tengan
aptitud de generar renta, en el mismo o futuros ejercicios y se encuentren asociados al interés,
desarrollo o mantención del giro del negocio” (p.1). A partir de ello, se encuentran
deducibles los gastos que puedan potencialmente generar renta, es decir, en el mismo periodo
o en los futuros. También, se mencionan gastos que podrían considerarse para mantener el
giro del negocio: i) proyectos empresariales para fidelizar clientes, aumentar participación
del mercado, etc. ii) gastos sin relación con generación de renta, pero que son necesarios
para mantener la fuente como servicios por la contabilidad, servicios de asesoría legal y
tributaria, servicios de asesoría de imagen, marketing para la entidad, etc. iii) gastos
asociados al desarrollo de la actividad económica para resolver o prevenir riesgos del
negocio. iv) gastos para contribuir a un buen clima laboral. Por otro lado, se ha incorporado
el numeral 13 dentro del artículo 31 de la Ley, en el cual dice que serán deducibles los pagos
realizados por exigencias medioambientales para la implementación de un proyecto o
actividad, el cual debe ser aprobado a través de una resolución emitida por la autoridad
competente en base a la legislación ambiental vigente. Asimismo, son deducibles los
desembolsos voluntarios, por lo que se comentan dos posibles situaciones que pueden
ocurrir: i) gastos por compromisos ambientales contenidos en la declaración de impacto
ambiental para un proyecto o actividad, y que tiene que contar con una resolución emitida
por la autoridad competente en la que se apruebe dicho proyecto o actividad. ii) gastos cuyo
destino sea la comunidad y que tengan un beneficio de carácter permanente como la
construcción o mejora de infraestructuras de uso comunitario, financiación de programas
educativos o culturales, etc. En ambos casos, se debe tener un contrato suscrito con un órgano
administrativo del Estado, para corroborar que dichos gastos están alineados a los planes y
programas de desarrollo regional y comunal, establecidos por los municipios y gobiernos
locales. Respecto a los límites del gasto, no será deducible la cantidad que exceda al importe
mayor entre: el 2% de la renta neta gravable del periodo, el 1,6 por mil del patrimonio de la
entidad, o del 5% del total invertido en el proyecto respecto a ese periodo. Por último, por la
cantidad no deducible se deberá pagar un Impuesto Único de 40%.

 Colombia

93
Según el artículo 178 del Estatuto Tributario, para determinar la renta neta se podrán deducir
los gastos que tengan una relación de causalidad con la actividad generadora de la renta.
Respecto a los gastos ambientales, hasta el año 2016 el artículo 158-2 establecía que los
desembolsos por inversiones para el monitoreo y mejora del medioambiente eran
considerados deducibles hasta un límite de 20% de la renta líquida. Luego, se derogó dicho
artículo y fue reemplazado por el artículo 255 de su Estatuto Tributario (2020), el cual
establece que hay un descuento tributario para las entidades que realicen inversiones para el
control, la conservación y/o mejoramiento del medioambiente. Este beneficio consiste en
descontar de su impuesto a la renta a cargo el 25% de toda inversión realizada en el ejercicio
gravable, debiendo estar acreditada por la autoridad ambiental competente. Cabe agregar
que, no se otorgará el descuento cuando las inversiones sean por orden de una autoridad
ambiental, para reducir el impacto ambiental.

 México

Según el artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2019), un gasto será deducible
si es indispensable para la actividad económica de la entidad, a menos que sean donativos
no onerosos ni remunerativos y que cumplan con lo estipulado en la legislación. Del lado
ambiental, podemos comentar la Ley General del Equilibrio Ecológico y la Protección al
Ambiente (LGEEPA, 2018), que incorpora las actividades que son prioritarias para obtener
estímulos fiscales: i) la investigación en el ámbito científico y tecnológico a través del uso,
inclusión e innovación en los recursos, instrumentos y tecnologías que busquen prevenir,
disminuir y monitorear el daño ambiental, que faciliten un aprovechamiento eficiente de los
atributos ecológicos y energéticos; ii) los estudios de investigación que permitan un
aprovechamiento energético eficiente gracias a métodos de ahorro y el uso de recursos con
menor impacto ambiental; iii) la utilización eficiente y ahorro del agua, evitar presencia de
sustancias contaminantes en las masas hídricas; iv) el establecimiento y recolocación de
locales industriales, mercantiles y en donde se realicen prestaciones de servicios en espacios
territoriales ecológicamente correctos; v) la creación, gestión y monitoreo de superficies
naturales protegidas; vi) los métodos, bienes y servicios que cuenten con la certificación
ambiental aplicable en conformidad con el marco legal correspondiente; vii) las acciones
orientadas a la conservación y reparación del equilibrio ambiental. Un ejemplo de un
estímulo fiscal es el contenido en el inciso xiii) del artículo 34 de su Ley del Impuesto sobre

94
la Renta (2019), que establece que serán deducibles el 100% de las inversiones en
maquinarias y equipos, para la generación de energía cuya procedencia sean fuentes
renovables o sistemas de cogeneración eléctrica eficiente, en el ejercicio. Cabe agregar que,
estos activos fijos deben utilizarse durante un periodo no menor a 5 años, luego de haber
efectuado la deducción en el ejercicio.

 Bolivia

Según el artículo 47 del título III de la Ley 843, para determinar la renta neta imponible se
podrán deducir los gastos necesarios para obtener y conservar la fuente productora. De
acuerdo con el artículo 51 del título III de la Ley 843, se establece que la utilidad neta anual
por las actividades extractivas de recursos no renovables está gravada con una tasa adicional
del 25%, sin embargo, se podrá deducir lo siguiente: i) un porcentaje variable de hasta un
33% de las inversiones acumuladas en actividades de exploración, desarrollo, explotación,
para protección del medioambiente. ii) el 45% de los ingresos netos por cada operación
extractiva de recursos naturales no renovables, para entidades del sector hidrocarburos los
ingresos netos son el valor de la producción en boca de pozo generado en cada campo
hidrocarburífero. Cabe agregar que, hay un límite de 250.000.000 bolivianos. Asimismo,
conforme con el artículo 17 del Reglamento de la Ley 843, serán deducibles las previsiones
para solventar los costos de restauración del medioambiente por el impacto producido por la
entidad o por exigencia de la normativa emitida por la autoridad competente. Las previsiones
deben ser sustentadas por un estudio realizado por peritos independientes y aprobados por
la autoridad ambiental correspondiente. De existir un excedente entre la previsión y el gasto
efectuado, se declarará ingreso, y de ocurrir el escenario contrario, será gasto en el periodo.
También, no será deducible para el sector hidrocarburos, el “factor de agotamiento”.

 España

No existe un criterio para deducir los gastos, sin embargo, en el artículo 14 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (2004), se estipula que los gastos no deducibles: i) son
retribuciones de los fondos propios, ii) proceden de la contabilización del Impuesto sobre
Sociedades, iii) constituyen multas y sanciones administrativas, iv) son pérdidas de juego,
v) son donativos y liberalidades, entre otros. Asimismo, en la misma Ley encontramos dos

95
puntos importantes en materia ambiental. Por un lado, en el artículo 13, se establece que los
gastos por actuaciones medioambientales serán deducibles cuando exista un plan elaborado
por la entidad y aceptado por la Administración Tributaria española. Por otro lado, en el
artículo 39, se establece un incentivo a las empresas que realizan inversiones
medioambientales, es decir, permite una deducción del 8% de las inversiones en activos fijos
destinadas a la protección medioambiental: i) evitan la contaminación atmosférica o acústica
de las instalaciones industriales, ii) ayudan a mitigar la contaminación de las aguas
superficiales, subterráneas y marinas, iii) sirven para reducir, restaurar o tratar los residuos
industriales. Cabe agregar que, las inversiones deben estar alineadas a la normativa vigente,
pero lo que se busca es mejorar dichas exigencias. También, para tener la deducción del 8%,
las inversiones deben estar incorporadas en programas, convenios o acuerdos con la entidad
competente en materia ambiental, quien emitirá la certificación de convalidación respectiva.

En la siguiente tabla se visualiza un breve resumen sobre lo expuesto en líneas anteriores:

Tabla 17

Tratamiento Tributario de los Gastos a Nivel Internacional

País Término Base legal Tratamiento tributario

Chile Gastos Deducibles Artículo 31 de la Son deducibles los gastos necesarios, es
Ley sobre el decir, aquellos que puedan generar renta, en
Impuesto a la el mismo o futuros periodos, y estén
Renta vinculados al giro del negocio. Por ejemplo:
- Proyectos empresariales para
fidelizar clientes, aumentar la
participación del mercado.
- Gastos sin relación con generación
de renta, pero que son necesarios
para mantener la fuente como son
los servicios de contabilidad,
asesoría legal y tributaria, etc.
- Gastos para resolver o prevenir
riesgos del negocio.
- Gastos para mejorar el clima
laboral.

96
 Desembolsos Numeral 13 del Los desembolsos medioambientales
medioambientales artículo 31 de la incurridos para cumplir con las legislaciones
Ley sobre el ambientales son deducibles.
Impuesto a la Los desembolsos medioambientales
Renta voluntarios serán deducibles si: i)
representan compromisos ambientales
contenidos en la declaración de impacto
ambiental y cuentan con la aprobación de la
autoridad respectiva, ii) sean en beneficio de
una comunidad. Cabe agregar que, en la
parte que exceda los límites estipulados en la
ley no serán deducibles.
Colombia Gastos deducibles Artículo 178 del Serán deducibles los gastos que cumplan con
Estatuto tener una relación de causalidad con la
Tributario actividad productora.
Desembolsos Artículo 255 del El 25% de las inversiones incurridas
medioambientales Estatuto voluntarias para el control, la conservación y
Tributario el mejoramiento del medioambiente, se
podrán descontar del Impuesto a la Renta por
pagar, siempre que dichas inversiones estén
acreditadas por la autoridad ambiental
competente.
México Gastos deducibles Artículo 27 de la Un gasto será deducible si es indispensable
Ley sobre el para la actividad económica desarrollada por
Impuesto a la la entidad.
Renta
Desembolsos Ley General del Incorpora las actividades que son prioritarias
medioambientales Equilibrio de obtener estímulos fiscales como la
Ecológico y la investigación en el ámbito científico y
Protección al tecnológico, los estudios de investigación
Ambiente que permitan un aprovechamiento energético
eficiente, la utilización eficiente y ahorro del
agua, evitar presencia de sustancias
contaminantes en las masas hídricas, etc.

Inciso xiii del Serán deducibles el 100% de las inversiones

artículo 34 de la en maquinarias y equipos, para la generación
Ley del de energía cuya procedencia sean fuentes

97
 Impuesto sobre renovables o sistemas de cogeneración
la Renta eléctrica eficiente, en el ejercicio.
Bolivia Gastos deducibles Artículo 47 del Son deducibles los gastos necesarios para
título III de la obtener y conservar la fuente productora.
Ley 843
Desembolsos Artículo 51 del Las entidades que realicen actividades
medioambientales título III de la extractivas de recursos no renovables están
Ley 843 sujetas a una tasa adicional del 25%, aplicada
a la utilidad neta anual. Sin embargo, podrán
deducirse los siguientes conceptos:
- Un porcentaje variable de máximo
un 33% de las inversiones
acumuladas en actividades de
exploración, desarrollo,
explotación, para protección del
medioambiente.
- El 45% de los ingresos netos por
cada operación extractiva de
recursos naturales no renovables,
con un límite de límite de
250.000.000 bolivianos.

Artículo 17 del Son deducibles las previsiones para

Reglamento solventar los costos de restauración del
medioambiente por el impacto producido por
la entidad o por exigencia de la normativa
emitida por la autoridad competente.
España Gastos deducibles Artículo 14 de la No existe un criterio para deducir gastos. Sin
Ley del embargo, en el artículo 14 establece los
Impuesto sobre gastos no deducibles como son las multas,
Sociedades sanciones administrativas, donativos,
liberalidades, etc.
Desembolsos Artículo 13 de la Los gastos medioambientales serán
medioambientales Ley del deducibles cuando exista un plan elaborado
Impuesto sobre por la entidad y aceptado por la
Sociedades Administración Tributaria española.

Artículo 39 de la Se brinda un incentivo tributario a las

Ley del empresas que realicen inversiones

98
Impuesto sobre medioambientales, el cual consiste en una
Sociedades deducción del 8% de las inversiones en
activos fijos destinadas a la protección
medioambiental, siempre que dichas
inversiones estén incorporadas en
programas, convenios o acuerdos con la
entidad competente en materia ambiental,
quien deberá emitir la certificación
respectiva.

99
 CAPÍTULO II: PLAN DE INVESTIGACIÓN

2.1. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA / ESTADO DE LA CUESTIÓN

Para dar solución a las preguntas planteadas en la sección anterior es necesario recurrir a
estudios y/o investigaciones realizadas en los últimos años.

De acuerdo con la publicación de Velásquez en la Revista de Investigación Agraria y

Ambiental de Colombia, las actividades relacionadas a la extracción de recursos naturales,
en especial, los hidrocarburos generan una contaminación del suelo, agua y aire (2017). Al
respecto, la investigación denominada “Derrames de petróleo y afectación a la salud materno
infantil en pueblos indígenas de la Amazonía peruana” escrita por Parra, Manrique y
Martínez (2019), afirma que del año 2011 al 2018 se han producido 178 derrames de petróleo
crudo principalmente en las regiones de Loreto (57%) y Piura (30%); y que los mayores
derrames ocurrieron en la actividad de explotación (67%) y transporte por ductos (28%). Por
estas razones, el Estado se ha visto en la obligación de emitir normas para proteger el
ambiente y el uso medido de los recursos naturales no renovables y las mismas empresas del
sector han destinado parte de sus recursos para incurrir en estos gastos medioambientales.

Respecto al impacto financiero, según el artículo publicado por Sastre en la revista científica
española llamada Partida Doble (2010), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
no realizan una definición de gasto en el ámbito ambiental, ya que solo lo definen de manera
general como una disminución en el activo o un aumento en el pasivo. Por ello, considera
que se debe tomar la definición propuesta por la Recomendación de la Comisión de la Unión
Europea (2001), en la cual, el gasto medioambiental es el coste incurrido por actividades
para evitar, reducir, reparar el daño ambiental. Respecto al reconocimiento, un gasto se
reconoce cuando se da una diminución de recursos económicos, en cambio, se considera
como activo fijo o intangible si cumple con la definición contenida en la NIC 16 o NIC 38,
respectivamente.

100
Según el artículo publicado por Orrego en la Revista Lidera (2016), los desembolsos
medioambientales no deben ser vistos como una disminución en la rentabilidad sino como
una oportunidad de obtención de futuros ingresos, ya que a nivel mundial el factor ambiental
ha tomado relevancia. Esto significa que el inversionista busca empresas que contribuyan
con el cuidado del medioambiente y a su vez generen utilidad. Por ello, esta información
debe ser revelada en los estados financieros y en sus notas.

Asimismo, Cárdenas, Ore y Vera (2020) en su Tesis titulada “Los costos ambientales y su
efecto en la gestión gerencial de las empresas agroexportadoras de espárragos”, explica que
las empresas si bien tienen una política ambiental mantienen los gastos y costos ocultos en
su contabilidad, es decir, no los revelan en sus estados financieros. De igual forma, la Revista
de la Dirección de Cuba, en su artículo escrito por Salas, Zequeira y Cazull (2015), establece
que la información financiera presentada por las empresas es escasa respecto a la dimensión
ambiental. Por ejemplo, el reconocimiento, valoración y comunicación de activos, pasivos,
costos y gastos ambientales. Como consecuencia de ello, los usuarios no tienen acceso a la
información ecológica que en la actualidad resulta de mucha importancia.

Tomando en consideración el sector minero, la Tesis titulada “El impacto de la utilización

de costos medioambientales en la información financiera del sector minero en el Perú”,
determina que las empresas que incurren en mayores costos ambientales, pudiendo ser estos
activos, pasivos o gastos, generan una mayor rentabilidad en comparación a las empresas
que realizan pocos o ningún desembolso en materia ambiental (Aragonez & Mestanza,
2018).

Del lado internacional, según la revista científica Cuadernos de Contabilidad de Colombia,

en el país de España se exige que las empresas presenten en su Memoria Anual, información
ambiental como los sistemas, equipos e instalaciones incorporados para reducir el impacto
ambiental, así como los gastos incurridos para proteger y mejorar el medioambiente. Este
requerimiento sigue los lineamientos establecidos por la RCUE emitida en el año 2001
(López. & López, 2012).

101
Respecto al impacto tributario, no hay información a la fecha acerca de si son deducibles o
no, por ello, podemos tomar como referencia el tratamiento de los gastos de responsabilidad
social empresarial (RSE) en el sector hidrocarburos. De acuerdo con la Tesis denominada
“Los gastos de responsabilidad social y su efecto tributario en el sector hidrocarburos”
escrita por Grados, & Tadeo (2018), estos gastos serán deducibles si cumplen con los
principios de causalidad y fehaciencia. En cuanto a la causalidad, deben ser gastos que
contribuyan a la generación de la renta o mantengan la fuente productora. En el sector, el
incurrir en gastos para programas educativos y sociales, entrega de bienes, etc., son
necesarios para que la empresa pueda realizar sus operaciones con la aceptación de su
entorno social. En relación con la fehaciencia, se debe contar con la documentación soporte
como facturas y convenios firmados con las comunidades aledañas beneficiadas. Del mismo
modo, en la Tesis titulada “Gastos de responsabilidad social empresarial y el impuesto a la
renta de las empresas de hidrocarburos del distrito de San Vicente de Cañete periodos 2009-
2016”, los gastos se dividen en dos dimensiones: gastos en motivación y seguridad laboral,
y gastos para apoyo a la población. La primera mejora el clima laboral y la segunda mejora
la imagen de la empresa. En consecuencia, son gastos deducibles porque van a mantener la
fuente generadora de la renta (Benites & Madrid, 2018).

A parte de ello, en la Tesis titulada “La aplicación del principio de causalidad al gasto de
responsabilidad social empresarial, límites y alcances” escrita por Benites (2017), concluye
que para determinar la deducibilidad del gasto por RSE se deben cumplir ciertos requisitos:
establecer una política institucional, enfocar los gastos hacia las necesidades de la
comunidad afectada, coherencia entre el gasto incurrido y el beneficio esperado, acreditar la
fehaciencia del gasto, etc. Algunos ejemplos de gastos de RSE son los gastos para evitar un
conflicto social, la firma de un convenio con la comunidad receptora, la obtención de una
licencia social para para el desarrollo de la operación de la empresa, la existencia de una
obligación contractual con el Estado, etc.

Cabe mencionar que, en el sector minero, según Mogrovejo (2017) en su Tesis titulada “La
deducción de los gastos de responsabilidad social vinculados a la prevención de conflictos
sociales en la minería a fin de determinar el impuesto a la renta empresarial”, los gastos por

102
RSE se consideran deducibles, ya que contribuyen con el desarrollo sostenible. También,
mejoran la imagen de la empresa frente a la competencia en el corto plazo y contribuye con
su permanencia en el sector en el largo plazo. Frente a ello, se debe realizar un análisis de la
causalidad del gasto y corroborar que no es una liberalidad.

De igual modo, en la Tesis titulada “Criterios para sustentar los principios de causalidad y
fehaciencia de los gastos de responsabilidad social como escudo fiscal de las empresas del
sector minero en el Perú”, se menciona que Escudo Fiscal son los gastos registrados en el
Estado de Resultados para reducir el importe de la base imponible y por ende el pago del
Impuesto a la Renta. Dentro de estos se encuentran los gastos de responsabilidad social que
serán deducibles si cumplen con el criterio de causalidad basado en la necesidad (evitar
conflictos sociales), razonabilidad y normalidad (obligación legal o contractual), gasto
directo o indirecto para la generación de renta o mantenimiento de la fuente,
proporcionalidad (importe destinado al gasto), identificación de los beneficiados; y por el
lado del criterio de fehaciencia se basa en la documentación sustentatoria que corrobore la
ejecución de las acciones en favor de la comunidad (Canales y Mori, 2016).

Luego de la revisión de las investigaciones actuales, la presente tesis quiere dar respuesta a
los cuestionamientos referentes al impacto financiero y tributario para las empresas del
sector hidrocarburos que decidan incurrir en gastos medioambientales ya sea de forma
voluntaria o por obligación de una Ley.

2.2. JUSTIFICACIÓN O RELEVANCIA

El presente trabajo busca plasmar el impacto los gastos medioambientales incurridos por las
compañías del sector hidrocarburos desde la dimensión financiera y tributaria. Para ello,
previamente se debe determinar si dichos desembolsos corresponden a activos o gastos.

103
Por un lado, analizaremos el impacto financiero de estos desembolsos por gastos ambientales
a partir de los efectos contables en los estados financieros y ratios. Por otro lado, se revisará
el impacto tributario de dichos gastos ambientales con el fin de determinar si estos califican
como deducibles o si son considerados como liberalidades, para el cálculo del Impuesto a la
Renta. También, estudiaremos y analizaremos las estrategias tributarias diseñadas por el
Estado en gestión medioambiental, lo cual nos proporciona una visión amplia al realizar una
comparación de las prácticas tributarias adoptadas por otros países, para luego brindar
recomendaciones adaptando estas prácticas a la realidad peruana.

Esta investigación brindará a las empresas del sector información relevante para tener un
mejor entendimiento del impacto financiero y tributario de los desembolsos
medioambientales, considerando su definición, clasificación y reconocimiento. Al respecto,
el impacto financiero de los desembolsos medioambientales contempla el análisis vertical y
horizontal de los estados financieros. Asimismo, ofrecerá información del tratamiento
tributario peruano de los desembolsos medioambientales, así como, el contexto en los cuales
estos pueden considerados como deducibles o reparables.

Asimismo, beneficiará a la comunidad investigadora, ya que el estudio será un referente para

posteriores proyectos de análisis sobre los gastos medioambientales para el sector
hidrocarburos u otros sectores como minería, energía, telecomunicaciones, entre otros.

Finalmente, la importancia de este estudio para la ciudadanía y el ecosistema consiste en

aportar sugerencias que reorienten las acciones medioambientales efectuadas por las
empresas del sector de hidrocarburos, buscando que exista un equilibrio entre la generación
de utilidades, a causa del uso de recursos no renovables, y el cuidado del medioambiente.

Las variables de investigación son “Gastos Ambientales”, “Impacto Financiero” e “Impacto

Tributario” en el marco del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

104
2.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Para la presente investigación que tiene como variables los gastos medioambientales, el
impacto financiero y el impacto tributario; se ha planteado un problema principal y tres
específicos que serán abordados de acuerdo con los lineamientos de la investigación
científica. En cuanto al aspecto financiero, se realizará un análisis del impacto de los gastos
medioambientales en los estados financieros a partir del análisis vertical, horizontal y de
ratios financieros, y en cuanto al aspecto tributario, se pretende averiguar si los gastos
medioambientales corresponden a liberalidades o podrían ser considerados como deducibles
tomando en cuenta los principios tributarios vinculados al criterio de causalidad. En ambos
casos, la investigación se realizará en base a empresas del sector que se encuentran ubicadas
en Lima Centro. Como consecuencia de lo anterior, la presente investigación quiere dar
solución a la problemática que surge en las empresas del sector hidrocarburos al relacionarse
con el medioambiente, es decir, cómo reflejar las acciones ambientales que son importantes
para ser calificadas como una “empresa eco amigable” en sus estados financieros, evaluando
el impacto tributario y financiero. Es así que, podemos decir que elegimos el tema porque
aportará conocimientos sobre el tratamiento de los gastos medioambientales, dado que en la
actualidad no existe dicha información más allá del tratamiento de los gastos de
responsabilidad social.

2.3.1. Problema principal

 ¿De qué manera los gastos medioambientales ejercen un impacto financiero y

tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019?

2.3.2. Problemas secundarios

 ¿En qué medida la definición de los gastos medioambientales ejerce un impacto

financiero y tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019?

105
  ¿En qué medida la clasificación de los gastos medioambientales ejerce un impacto
financiero y tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019?

 ¿En qué medida el reconocimiento de los gastos medioambientales ejerce un impacto

financiero y tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019?

2.4. OBJETIVOS

2.4.1. Objetivo general

Determinar de qué manera los gastos medioambientales ejercen un impacto

financiero y tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019.

2.4.2. Objetivos específicos

Determinar si la definición de los gastos medioambientales ejerce un impacto

financiero y tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019.

Determinar si la clasificación de los gastos medioambientales ejerce un impacto

financiero y tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019.

Determinar si el reconocimiento de los gastos medioambientales ejerce un impacto

financiero y tributario en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019.

106
2.5. HIPÓTESIS

2.5.1. Hipótesis general

Los gastos medioambientales impactan financiera y tributariamente en las empresas

del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

2.5.2. Hipótesis específicas

La definición de gastos medioambientales impacta financiera y tributariamente en

las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

La clasificación de gastos medioambientales impacta financiera y tributariamente en

las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

El reconocimiento de gastos medioambientales impacta financiera y tributariamente

en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

2.5.3. Limitaciones y parámetros

Las limitaciones que hemos encontrado para el desarrollo de la presente investigación son
las siguientes:

- Tiempo

La duración de la elaboración y desarrollo de la presente tesis hasta la fecha previa a la

sustentación abarca aproximadamente 8 meses. Sin embargo, debido a que las personas a
cargo de la investigación se encuentran laborando 48 horas a la semana deben ajustar los
horarios de las asesorías y espacios de desarrollo de tesis en función a su itinerario laboral.

107
Con lo cual, no siempre es posible coincidir en un mismo horario para poder realizar las
revisiones y controles a los avances. También, existe un límite de tiempo para la presentación
de los avances durante todo el desarrollo de la tesis y se hace necesario presentarlos de forma
oportuna.

- Pandemia

Durante el año 2020, ha tenido lugar la pandemia a causa del Covid-19, lo cual, ha afectado
el modo de trabajo de varias empresas cambiando al llamado home office, donde el horario
de trabajo suele ser mucho más complejo.

- Confidencialidad de la información

Las empresas del sector hidrocarburos con las que se ha tenido comunicación y que han
aceptado participar de la presente investigación nos comentaron que responderán nuestras
preguntas, pero de acuerdo con sus políticas de confidencialidad. Ello podría significar una
limitación en cuanto a datos cuantitativos.

108
 CAPÍTULO III: METODOLOGÍA DE INVESTIGACIÓN

3.1. OBJETIVO Y ALCANCE DE LA INVESTIGACIÓN

Según Hernández, Fernández y Baptista (2019), la determinación del alcance depende de

dos factores: el conocimiento actual del tema de investigación y la perspectiva que se quiera
dar al estudio. Es así como, existen 4 tipos de alcances:

- Exploratorio: Busca investigar acerca de un tema nuevo o poco estudiado.

- Descriptivo: Busca detallar las propiedades y características del fenómeno en
estudio.
- Correlacional: Busca asociar dos o más variables mediante un patrón predecible para
una población.
- Explicativo: Busca establecer las causas de la ocurrencia de un suceso o fenómeno.

Asimismo, menciona que a partir del alcance se determina la estrategia de la investigación,

la cual hace referencia al diseño, procedimiento y otros componentes.

Es por ello, que luego de la revisión de fuentes bibliográficas, la investigación tendrá un

alcance explicativo, ya que se pretende explicar el efecto de una variable independiente
(gastos medioambientales) sobre dos variables dependientes (impacto financiero e impacto
tributario).

3.2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

El diseño es el plan o estrategia que se lleva a cabo para poder obtener la información que
se utilizará en la investigación y permitirá dar respuesta al planteamiento del problema
(Hernández et al., 2014). Al respecto, existen dos diseños: experimental y no experimental.

109
 - Experimental: Consiste en manipular variables independientes (tratamientos o
estímulos) para observar su efecto en las variables dependientes, dentro de una
situación de control.
- No experimental: Consiste en observar una situación existente, es decir, no se
requiere manipular las variables independientes porque estas ya ocurrieron, al igual
que sus efectos. Existen dos tipos de diseño: el transversal y el longitudinal. El
primero recolecta datos en un solo momento de tiempo, mientras que el segundo
recolecta datos en varios momentos de tiempo para ver la evolución del problema de
investigación.

A partir de ello, hemos definido que nuestra investigación tendrá un diseño no experimental
de corte transversal porque no manipularemos las variables independientes, debido a su
naturaleza y sólo analizaremos una situación que ya ocurrió. Asimismo, la información
recabada corresponderá sólo al año 2019.

Adicionalmente, la investigación será mixta, es decir, cualitativa y cuantitativa. Por un lado,

en la investigación cualitativa utilizaremos como herramienta las entrevistas a profundidad.
Por otro lado, en la investigación cuantitativa manejaremos las encuestas bajo la escala de
Likert para posteriormente analizar los resultados con el programa informático SPSS.

3.3. INVESTIGACIÓN CUALITATIVA

Una investigación cualitativa busca comprender e interpretar una realidad desde la

perspectiva de una persona. Por ello, se formulan preguntas que permiten explorar y
desarrollar las variables estudiadas en el proceso de investigación (García, 2010).

3.3.1. Instrumento de recolección de datos

Como instrumento de recolección de datos emplearemos las entrevistas a profundidad a

expertos en la materia de investigación del presente estudio, ya que estas permiten obtener

110
un punto de vista amplio sobre el problema, suelen presentar una estructura sencilla,
permiten recoger una cantidad considerable de información relevante para el estudio
trasmitiendo una comprensión directa del mismo (Chicharro, 2003). Se dividen en 2 etapas;
la primera suele ser llamada correspondencia y comprende el momento de interacción directa
con el entrevistado, la compilación de información y el registro de la misma; la segunda
etapa implica un análisis minucioso de la información, así como el tratamiento y tipificación
de la misma en el objeto de la investigación (Robles, 2011).

3.3.2. Población

La población elegida la conforman expertos que laboran en el campo de la Auditoría

Tributaria y Financiera, y un experto de la Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía
(SNMPE), quienes tienen una sólida experiencia en el sector hidrocarburos.

3.3.3. Tamaño de la muestra

Los profesionales que conforman nuestra muestra son 4 expertos en el ámbito tributario y
financiero de hidrocarburos y 1 experto en el ámbito de gestión ambiental del mismo.

Tabla 18

Relación de Expertos

N° Entrevistado Ocupación Empresa

1 Socio de Impuestos Ernst & Young
2 Socio Líder de Impuestos Ernst & Young
3 Director de Tax & Legal KPMG
4 Directora de Tax & Legal PWC
5 Especialista en Gestión Sociedad Nacional de
Social, Ambiental y de Minería, Petróleo y
Seguridad del Sector Energía (SNMPE)
Hidrocarburos

111
3.4. INVESTIGACIÓN CUANTITATIVA

Una investigación cuantitativa busca explicar un fenómeno y sus causas a través de un

lenguaje de cifras y procesos estadísticos. Asimismo, se utiliza un muestreo estadístico y los
datos obtenidos se presentan en tablas y gráficos (García, 2020).

3.4.1. Instrumento de recolección de datos

El instrumento de recolección de datos a utilizar será el cuestionario, el cual consiste en un

grupo de procedimientos estructurados con preguntas lógicas, comunicadas en términos
sencillos, y que en su mayoría son respondidas de forma escrita, por lo cual, no requieren la
participación activa del sujeto encuestador. Este permite recopilar información propia de una
muestra de la población y extender las conclusiones de la investigación de forma comparada
al resto de la población que es materia de estudio, facilita el análisis y registro de los datos
recopilados y minimiza el porcentaje de distorsión de información en base a las respuestas
obtenidas (García, 2004).

3.4.2. Objetivo de la encuesta

El objetivo consiste en determinar el impacto financiero y tributario de los gastos

ambientales de las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro.

3.4.3. Población

De acuerdo con la base de datos denominada Top Online 2019, conformada por empresas
formales en el Perú, el sector hidrocarburos en Perú está conformado por 474 empresas (Peru
Top Publications, 2020).

En el siguiente gráfico, se muestra la distribución de empresas de hidrocarburos en el Perú,

en el cual se evidencia que la mayoría de las empresas tiene como domicilio fiscal a Lima
Metropolitana (46%).

112
Figura 21

Porcentaje de Empresas del Sector Hidrocarburos por Departamento

NOMBRE PORCENTAJE
AMAZONAS 0.4%
ANCASH 2.5%
APURIMAC 0.6%
Tumbes Loreto AREQUIPA 3.5%
Amazonas
AYACUCHO 1.0%
Piura CAJAMARCA 4.6%
CALLAO 2.5%
CUSCO 2.7%
Cajamarca
Lambayeque HUANCAVELICA 0.0%
San
Martín HUANUCO 1.0%
La Libertad ICA 1.9%
JUNIN 4.0%

Ancash
LA_LIBERTAD 5.0%
Huánuco
Ucayali LAMBAYEQUE 3.1%
Pasco LIMA_METROPOLITANA 46.0%
Lima LIMA_PROVINCIAS 2.3%
Provincias Junín
LORETO 3.5%
Madre de Dios
MADRE_DE_DIOS 3.3%
Callao Lima
MOQUEGUA 0.4%
Metropolitana Huancavelica Cusco
PASCO 0.0%
Apurímac PIURA 5.8%
Ica Ayacucho PUNO 1.0%
Puno SAN_MARTIN 1.9%
Arequipa TACNA 0.4%
TUMBES 0.0%
Moquegua
UCAYALI 2.3%

Tacna

Nota. Adaptado de Top Online 2019, de Peru Top Publications, 2020, PTP.

De acuerdo con Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI, 2014), Lima

Metropolitana se divide en Lima Norte, Lima Centro, Lima Sur y Lima Este. Al respecto,
dentro de la zona de Lima Centro, encontramos a los distritos de Barranco, Breña, Jesús
María, La Victoria, Lima, Lince, Magdalena del Mar, Miraflores, Pueblo Libre, Rímac, San
Borja, San Isidro, San Miguel, Santiago de Surco y Suquillo.

Dentro de los distritos que conforman Lima Centro encontramos que la mayor cantidad de
empresas se encuentran ubicadas en San Isidro (52), Miraflores (25), Santiago de Surco (18)
y San Borja (9).

113
Figura 22

Número de Empresas del Sector Hidrocarburos según su Domicilio Fiscal en Lima Centro

1 1

2
3 2 SAN ISIDRO
3
4 MIRAFLORES
SANTIAGO DE SURCO
9
LIMA
52
SAN BORJA
9
SAN MIGUEL
LA VICTORIA

9 SURQUILLO
BREÑA
JESUS MARIA
PUEBLO LIBRE (MAGDALENA VIEJA)
18
MAGDALENA DEL MAR

25 RIMAC

Nota. Adaptado de Top Online 2019, de Peru Top Publications, 2020, PTP.

Asimismo, otro criterio para establecer la población es el tamaño de las empresas basado en
su nivel de ingreso anual. De acuerdo con SUNAT, estas se agruparían en grande (89),
mediana (9) y pequeña (6).

114
Figura 23

Número de Empresas del Sector Hidrocarburos según su Tamaño en San Isidro, Miraflores, Santiago de Surco y San Borja

6
9

Grande
Mediana
Pequeña

89

Nota. Adaptado de Top Online 2019, de Peru Top Publications, 2020, PTP.

En adición a ello, se tiene como dato que a partir del año 1984 inicia el incremento en el
número de empresas constituidas en el sector.

Figura 24

Constitución de Empresas del Sector Hidrocarburos por año

10

0
1946 1953 1971 1977 1984 1994 1996 1998 2000 2002 2004 2006 2008 2010 2012 2014 2016 2018

Nota. Adaptado de Top Online 2019, de Peru Top Publications, 2020, PTP.

115
También, de acuerdo con el libro de La Industria de Hidrocarburos Líquidos en el Perú, en
el año 1982 se produjo el tope de producción de petróleo por 195 MBPD (Tamayo et al.,
2015).

Otro criterio, corresponde a las empresas cuyos ingresos sean iguales o mayores a 44
millones de soles, las cuales consideramos que por la envergadura de sus operaciones pueden
realizar desembolsos medioambientales significativos.

Como último criterio, consideraremos solo las empresas que han informado a SUNAT la
cantidad de trabajadores en el periodo 2020-12 y que, a su vez, no sobrepasen los 550
trabajadores. Al respecto, tenemos un total de 38 empresas.

Adicionalmente, por cada empresa se entrevistará en promedio a 1 o 3 personas de las áreas

de contabilidad/tributación, finanzas y/o ambiental, por lo cual, se tiene una población de 50
personas.

En este sentido y tomando los criterios antes expuestos, nuestro estudio tendrá como
población a las personas pertenecientes al área contable/tributaria, financiera y/o ambiental
de las empresas del sector hidrocarburos con domicilio fiscal en los distritos con mayor
cantidad de empresas ubicadas en Lima Centro: San Isidro, Santiago de Surco, Miraflores y
San Borja, que hayan sido constituidas a partir de 1983, cuyos ingresos sean iguales o
mayores a 44 millones de soles, que hayan informado a SUNAT la cantidad de trabajadores
en el periodo 2020-12 y que estos no sobrepasen los 550. Por ello, nuestra población la
comprenden un total de 50 personas.

3.4.4. Tamaño de la muestra

Para determinar la muestra, seguiremos la fórmula sugerida por Torres & Paz (s.f.) que se
utiliza cuando se conoce el tamaño de la población:

116
Tabla 19

Fórmula para el Cálculo del Tamaño de la Muestra conociendo el Tamaño de la Población

𝑁 ∗ 𝑍2 ∗ 𝑝 ∗ 𝑞
𝑛= 2
(𝑑 ∗ (𝑁 − 1)) + 𝑍 2 ∗ 𝑝 ∗ 𝑞
𝑁 Tamaño de la población

𝑍 Valor de acuerdo con el Nivel de Confianza utilizando la Tabla

de la Distribución Normal Z
𝑝 Probabilidad de éxito

𝑞 Probabilidad de fracaso

𝑑 Error máximo admisible

𝑛 Tamaño de la muestra
Nota. Adaptado de Cálculo del tamaño de la muestra, de Torres & Paz, s.f., Universidad Rafael Landívar

A continuación, pasaremos con el cálculo de nuestra muestra:

Tabla 20

Determinación del Tamaño de la Muestra de la Investigación

50 ∗ 1.962 ∗ 0.95 ∗ 0.05

𝑛=
(0.052 ∗ (50 − 1)) + 1.962 ∗ 0.95 ∗ 0.05
𝑁 50 personas pertenecientes a empresas del distrito de San
Isidro, Miraflores, Santiago de Surco y/o San Borja.
𝑍 95% es el nivel de confianza, por lo que el valor asignado
es 1.96
𝑝 95%
𝑞 5%
𝑑 5%
𝑛 30

La muestra de estudio está conformada por 30 personas pertenecientes a los departamentos

de contabilidad/tributación, finanzas y/o ambiente de las empresas del sector hidrocarburos.

117
Tabla 21

Relación del Número de Personas Encuestas en las Empresas del Sector Hidrocarburos

N° Empresa del Sector N° de

Hidrocarburos encuestados
1 Empresa A 1
2 Empresa B 3
3 Empresa C 1
4 Empresa D 1
5 Empresa E 1
6 Empresa F 3
7 Empresa G 1
8 Empresa H 2
9 Empresa I 2
10 Empresa J 2
11 Empresa K 2
12 Empresa L 3
13 Empresa M 1
14 Empresa N 1
15 Empresa O 3
16 Empresa P 1
17 Empresa Q 1
18 Empresa R 1

3.4.5. Perfil de los encuestados

La encuesta será realizada a personas pertenecientes al departamento contable/tributario,

financiero y/o ambiental, para tener una visión más completa acerca del problema de
investigación de la presente tesis.

118
 CAPÍTULO 4: DESARROLLO DE LA INVESTIGACIÓN

4.1. APLICACIÓN DE INSTRUMENTOS

4.1.1. Aplicación de instrumentos: Entrevista en profundidad

Entrevistado N°1

Cargo: Socio – Tax Services

Empresa: Ernst & Young

Presentación
Buenos días/tardes, somos egresadas de la carrera de Contabilidad y Administración
de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) y estamos desarrollando
nuestra tesis titulada “El impacto financiero y tributario de los gastos
medioambientales en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019”. Por ello, toda la información que nos proporcione será valiosa para nuestra
investigación y será tratada de forma confidencial.

A continuación, procederemos con las preguntas:

1. En el año 2019, el sector hidrocarburos representó el 3% del PBI, ¿cuál es su

opinión acerca del impacto que generan estas empresas en el medioambiente?

El petróleo de Perú es un hidrocarburo pesado, lo cual, significa que es diferente a como nos
lo muestran en las películas, donde se perfora y el petróleo sale por todos lados. Por ello, al
hacer las perforaciones se debe bombear el hidrocarburo, ya que este es muy pesado. Esto
significa que tienes que cavar y con una bomba sacar el hidrocarburo porque va a en contra
de la gravedad, a diferencia de otros países donde es mucho más fácil y simple dado que el
petróleo es mucho más accesible para ser extraído. Debemos tener en cuenta que en la selva

119
y en el mar del norte es donde están nuestros principales lotes en producción, hoy en día,
hay tres o cuatro en la selva y hay tres o cuatro en el mar que son offshore. Entonces, el
transportarlo es complejo porque al ser pesado tienes que diluirlo previamente para que luego
pueda pasar por el oleoducto, es decir, un hidrocarburo en el Perú no es transportado tan
fácilmente, por eso, el oleoducto tiene problemas todo el tiempo porque es muy antiguo y
además hay que incurrir en gastos para disolver el hidrocarburo, para que pase por el tubo y
para que llegue a la refinería de Talara, que se está modernizando, etc. Eso hace que el
impacto ambiental sea más caro, en pocas palabras, sacar el petróleo de Perú para cuidar el
medioambiente es mucho más caro que sacarlo en cualquier otro país como Venezuela o el
Medio Oriente. Entonces, desde un punto de vista económico se tiene que gastar mucho. Si
hay un impacto en el PBI porque la industria en el Perú tiene una de las cargas tributarias
más altas que hay porque además de pagar Impuesto a la Renta, ellos pagan un concepto que
se llama regalía y esta es bien alta porque el petróleo históricamente ha sido un recurso que
siempre estuvo caro y que no representa un costo alto. Por la parte de downstream,
encontramos a los grifos y todo lo que es distribución. La industria de hidrocarburos en
cuanto a impuestos es bien compleja porque hay contratos de estabilidad, contabilidad en
dólares, dos puntos porcentuales adicionales en el Impuesto a la Renta y una depreciación
distinta, etc., todo ello está establecido por la Ley Orgánica de Hidrocarburos.

2. ¿Cuáles considera que son los principales desembolsos en materia ambiental

que incurren las empresas del sector hidrocarburos?

El EIA, que es muy caro, y cuyo objetivo es detallar el impacto de la industria, es decir, no
mitiga la contaminación o el cambio de lo que pueden sufrir determinadas zonas, lo que hace
es poder medirla y ver si es viable. Por ejemplo, si hay oro, pero se tiene que destruir Machu
Picchu no es viable. Así también, en algunos lotes de la selva en Madre de Dios muchas
empresas han encontrado gas, sin embargo, el problema es que está muy cerca del Manu,
por lo que, esto hace poco viable el proyecto debido al alto impacto en el ambiente. Por lo
general, el EIA lo desarrollan las empresas del exterior porque son las que tienen más
experiencia y el costo es carísimo aun cuando son entidades que no tienen fines de lucro. Yo
diría tanto hacerlo como implementarlo, esa la parte más compleja, el EIA en cualquier
industria extractiva es la parte donde ambientalmente se gasta más. Por otro lado, mantener
el medioambiente implica también relacionarse con la zona de influencia, es decir, la

120
empresa tiene que llevarse bien con la comunidad, establecer mecanismos para que sientan
que su territorio no cambia mucho, por lo que, hay un gasto social significativo. Al respecto,
está muy vinculado el tema del medioambiente con el tema social, dado que los EIA
incorporan el compromiso social como parte del medioambiente. Entonces, se gasta en
mantener a la población contenta y en impactar lo mínimo posible a través del cumplimiento
de las normas ambientales. Asimismo, dependiendo de la naturaleza del negocio cada
empresa tendrá un tratamiento diferente, dado que el gasto de una empresa que extrae
hidrocarburos del mar y lo manda en barco, es diferente al de la empresa que extrae
hidrocarburos del mar y tiene un gasoducto submarino, y también es diferente al de la
empresa que trae el hidrocarburo de la selva y lo transporta por el gaseoducto del sur o el
tubo de TGP de gas, que es un tubo que viene desde Camisea hasta Lurín.

Y aparte del Estudio de Impacto Ambiental (EIA) habíamos escuchado también de lo

que son los Planes de Contingencia y el Plan Ambiental Complementario (PAC). ¿Estos
también son estudios adicionales?

Los planes de contingencia son parte del EIA y tienen lugar cuando la empresa ha incurrido
en una falta y necesita mitigar sus efectos. La empresa presenta al Ministerio del Ambiente,
el Estudio que involucra el Plan de Contingencia e incluso el Plan de Cierre de taponamiento
de pozos. El plan de taponamiento de pozos inicia el día que la empresa culmina su
operación, ya que está obligada a taponear un pozo y hacerlo cuesta 50 millones dólares y
debe realizarlo porque el pozo está seco y no tiene utilidad. También, el programa del cierre,
así como el cierre minas en el sector minero, en el sector hidrocarburos existe el
taponamiento de pozos, y por la parte ambiental, el problema más grave está cuando la
empresa se retira de la zona de operación.

3. Desde su punto de vista, ¿Cuáles serían las ventajas y desventajas de que las
compañías efectúen desembolsos en materia medioambiental?

Este tipo de desembolsos a la empresa le favorece porque por lo general su origen no está
tanto en lo ambiental, la decisión es más por tema de eficiencia y de costos, es decir, lo más
moderno siempre tiende a generar ahorro, y en la industria extractiva no siempre, pero la

121
mayoría de las veces que yo he visto, cuando se compra una máquina que es un poco más
amigable ambientalmente, este no es el único móvil, sino que además va a disminuir el costo
de producción, entonces genera un ahorro. Acuérdense que todo desembolso que tiene que
ver con estas mejoras, tienen naturaleza de activo y por ello pasa como una inversión que va
a ser recuperable en el tiempo. Las empresas no escatiman en gastarlo porque les conviene,
pero nuevamente no es que tengan un móvil necesariamente ambiental sino también fiscal y
de eficiencia en costos.

4. ¿Considera usted que los desembolsos medioambientales deben considerarse

como activos o gastos?

Tributariamente hemos recogido el concepto del costo como un concepto que es muy
parecido al definido en el Marco Conceptual y la NIC 18 que ahora es la NIIF 15, el cual
menciona que la definición de costo comprende el costo de adquisición o de producción o
de construcción del bien, con lo cual si estamos hablando, desde el punto de vista fiscal y el
punto de vista financiero, de un desembolso que va a afectar un determinado activo por más
de un ejercicio, no puede tratarse de un gasto, porque está vinculado con alguna maquinaria
o equipo que utiliza la empresa. Ahora, si es un desembolso que va a ser usado para que la
comunidad pueda sembrar y por tanto es más ecofriendly para la zona de influencia, eso
tiene una naturaleza diferente, por más de que sea para el medioambiente no está vinculado
con ningún activo de producción, está vinculado más con gasto social y por tanto eso es un
gasto. Entonces, todos los gastos vinculados con el medioambiente que tengan relación
directa con el mejoramiento de un activo pueden ser considerados como una mejora, y
deberían mantenerse así para que exista una uniformidad tanto en lo tributario como en lo
financiero. Los beneficios tributarios que existen en la Ley de Hidrocarburos ya están
establecidos y muchos te permiten registrar desembolsos como gasto por más que tengan
naturaleza de activo entonces, no es necesario que la empresa realice un desembolso por un
beneficio tributario, ya que pueden tomarlo como gasto porque la ley se lo permite
tributariamente, y lo que tendrán que registrar como activo se evaluará. Además, tiene que
haber un modelo financiero que ellos hayan estudiado, entonces no toda depreciación
acelerada es buena y todo gasto tampoco es necesariamente bueno en un año.

122
 5. En su opinión, y considerando el principio de causalidad. ¿Los gastos
medioambientales deberían ser considerados deducibles o no deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta?

Es deducible porque legalmente es obligatorio, por lo cual es un gasto en el que la empresa

debe incurrir porque de lo contrario pueden multarla o cerrar su operación. También, es un
gasto vinculado con el mantenimiento de la fuente, ya que el principio de causalidad no
contempla solamente cualquier gasto o erogación que sea haga para obtener renta sino
también para conservar la fuente. El criterio de causalidad tiene que interpretarse de una
manera distinta, imagínate que una empresa tenga pérdida y no generó renta ni pagó
impuesto, es decir, no tendría la opción de generar deducciones desde un punto de vista
restrictivo, no obstante, desde un punto de vista amplio se puede deducir todo gasto asociado
a generar ganancia o mantener la fuente. Asimismo, es obligatorio legalmente, por lo cual,
cualquier obligación legal tiene per se la deducibilidad en sí misma porque el Estado obliga
mediante una ley a que la empresa cumpla con ciertos requerimientos y esta tiene que
desembolsar dinero en cumplimiento de dicha ley. En conclusión, los desembolsos
ambientales son completamente deducibles.

6. ¿Cree usted que los gastos medioambientales deben tener el mismo tratamiento
que los de gastos de responsabilidad social empresarial (RSE)?

Totalmente, pero existen diferencias. Los gastos de responsabilidad social existen y ya

fueron validados por el Tribunal Constitucional y el Tribunal Fiscal. El Tribunal ha dicho
que los gastos responsabilidad social son necesarios porque la Ley General del Ambiente
dice que debemos incurrir en ellos, sin embargo, en el caso del medioambiente el tratamiento
es mucho más claro y la causalidad de los mismos no es discutible, mientras que la
deducibilidad del gasto social hoy en día no es discutible porque ya existe una norma que lo
menciona, pero la gran pregunta antes era: “si no tengo una norma, ¿cómo puedo deducir los
gastos sociales si estos no me permiten mantener mi negocio?. Sin embargo, ahora eso ya
no es así, porque hay una norma. Por lo tanto, es válido decir ahora que ambos gastos tienen
el mismo tratamiento al menos desde el punto de vista fiscal teniendo mucha más fuerza, los
ambientales.

123
 7. ¿Cuál considera que es el impacto en los Estados Financieros al incurrir en los
gastos medioambientales para las empresas del sector hidrocarburos?

Más que el impacto yo diría que siempre tienen que ser considerados y siempre tienen que
estar en algunos casos como activos contingentes. La industria es muy riesgosa por lo cual
debe tener una garantía frente al Estado, esa garantía es cara y mueve las cifras de Estados
Financieros, es decir, impacta muchísimo básicamente por la garantía en general y no por un
tema meramente de medioambiente. Evidentemente cuando hay temas de medioambiente
tienes que considerarlo en algunos casos como un pasivo o en todo caso como activo que es
contingente y por tanto puedes no cobrarlo. Entonces, sí impacta en los Estados financieros.

8. De igual modo, ¿Cómo afectan los gastos medioambientales a la liquidez, nivel

de endeudamiento y rentabilidad de las empresas?

Las industrias extractivas no siempre tienen un financiamiento externo sino se financian con
capital propio, es decir, el solicitar un préstamo al banco para perforar un pozo es costoso,
ya que no se tiene la seguridad de lo que se va a encontrar, e incluso los bancos pueden
cobrar tasas de 50% por cuestiones de riesgo. Entonces, dado el nivel de riesgo la empresa
se autofinancia y una vez que ya tiene la mina o el pozo ya se puede financiar, pero con los
temas ambientales, al comienzo el financiamiento es claramente propio y no implica un
financiamiento externo.

9. Algunos países como Chile han considerado que los gastos medioambientales
incurridos son deducibles, ya sea de forma obligatoria para cumplir con las
exigencias impuestas por una autoridad, o voluntaria que represente un
compromiso ambiental o se efectúe a favor de una comunidad. Al respecto,
¿Considera usted que Perú puede hacer una modificación de la Ley en el mismo
sentido?

En el Perú, el problema es que por más de que todos tengamos claro que técnicamente la
doctrina sostenga que es deducible y que la opinión de los tributaritas sostenga que es

124
deducible, siempre se corre el riesgo de que algún auditor audaz de SUNAT te diga que no
es deducible. Es por ello que, en mi impresión siempre es mejor que la ley lo contemple y
señale que los EIA y todo lo relacionado, es deducible, y que además esta información sea
interpretada y regulada por SUNAT de la misma manera, es decir, debe establecerse por ley
y además debe contar con un reglamento asociado que sostenga que la SUNAT tendrá que
dar una certificación de cada uno de los desembolsos ambientales. En consecuencia, se
quiere evitar que la SUNAT le de otra interpretación.

10. Algunos países como Colombia otorgan un descuento del Impuesto a pagar,
siendo este el 25% de toda inversión realizada para el control, conservación y/o
mejoramiento del medioambiente, siempre que no haya sido exigida por una
autoridad ambiental. En su opinión, ¿un incentivo tributario como el
mencionado podría funcionar en el Perú? De ser así, ¿Qué consideraciones
adicionales propondría?

Siempre los beneficios tributarios funcionan y este tipo de incentivo funciona porque todas
estas erogaciones ya tienen un gasto para efectos de Impuesto a la Renta de 29.5%, entonces
al darle un beneficio adicional tendría que señalarse en la ley que se da un beneficio adicional
a una deducción adicional, etc. En otros países la innovación tecnológica otorga un beneficio
que te permite deducir el 200%, es decir, si incurriste 100 dólares puedes deducir 200
dólares, por lo cual, tienes como un escudo ya no 29.5% sino del doble. En el Perú, también
existe algo similar que te permite deducir el 175%, pero se le encargó a Concytec hacer todo
un proceso para decir qué es innovación tecnológica, no pudiendo ser, por ejemplo, colocar
una luz inteligente sino tiene que ser un proyecto que involucre un nuevo software o algo
similar. Al final, se hizo tan engorroso ese planteamiento que hoy por hoy nadie utiliza este
beneficio porque prefieren deducir el 100% que es lo normal antes de recurrir a Concytec y
tardar dos años en el proceso para que probablemente responda que nadie sabe bien de qué
se trata, ya que esto nunca se reguló. En el Perú no sé si es funcionaría porque quién tendría
que certificarlo es el Ministerio del Ambiente, es decir, un organismo debe definir límites
que establezcan lo que sí es acreditable y lo que no. Pudiendo ser, la OEFA u Osinergmin,
esto implicaría darles una función adicional para algo que de repente no sé si llamaría tanto
la atención de las empresas. Ahora si se implementa y funciona, mi respuesta sería que es

125
bien eficiente hacerlo, pero que se haga rápido, que se haga con una entidad no burocrática,
y que esto se cumpla dentro del proceso de Declaración Jurada porque vence en abril,
entonces si la empresa consulta sobre la factibilidad de deducir un gasto de remediación
ambiental deben contestarle antes de la presentación de la Declaración Jurada, ya que de lo
contrario no podría ser beneficiada.

11. En su opinión, ¿La autoridad tributaria debería otorgar beneficios fiscales a las
empresas que incurran en desembolsos medioambientales de forma obligatoria,
voluntaria o ambas? De ser así, ¿Cuáles podrían decir dichos beneficios?

Yo no estoy muy de acuerdo con los beneficios tributarios, yo creo que las empresas que
tienen que pagar sus impuestos son aquellas que tienen grandes inversiones y espalda
financiera para hacerlo. Lo que yo sí creo que debe tener beneficios fiscales es aquello que
quieres incentivar y la verdad en una industria extractiva, el incentivar el cumplimiento de
las normas de medioambiente, no es negociable, ya que las empresas no le están haciendo
un favor al Estado, sino que están cumpliendo con resarcir un daño que han ocasionado.
Ante ello, yo creo que no deberían tener beneficio, los que deberían tener beneficios
tributarios son las energías limpias, geotérmica, eólica, hidroeléctrica, y que no generan tanto
daño al medioambiente, pero una industria extractiva per se genera un daño, y, pese a que
quieres mitigarlo con más gasto en el medioambiente generando incentivos tributarios si
bien me suena razonable, desde mi punto de vista yo no creo que ninguna empresa minera o
petrolera deba tener un beneficio tributario adicional a los que existen porque ellos están
obligados. Por lo cual, eso no negociable, es parte intrínseca del negocio.

Entrevistado N°2

Cargo: Socio Líder de Impuestos

Empresa: Ernst & Young

Presentación

126
Buenos días/tardes, somos egresadas de la carrera de Contabilidad y Administración
de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) y estamos desarrollando
nuestra tesis titulada “El impacto financiero y tributario de los gastos
medioambientales en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019”. Por ello, toda la información que nos proporcione será valiosa para nuestra
investigación y será tratada de forma confidencial.

A continuación, procederemos con las preguntas:

1. En el año 2019, el sector hidrocarburos representó el 3% del PBI, ¿cuál es su

opinión acerca del impacto que generan estas empresas en el medioambiente?

Perú hoy en día no es un país productor de petróleo, no, producimos muy poco petróleo,
generamos gas sobre todo por el gas de Camisea y un poquito del norte, y somos
importadores de petróleo sin duda. Yo sugiero que separen la actividad hidrocarburos entre
las fases de upstream y downstream; el upstream es la generación, es decir, la producción de
hidrocarburos como el petróleo y el gas, y de ahí todo lo que es almacenamiento, transporte,
refinación y comercialización. Me parece que englobar todas las fases en un solo porcentaje
genera o puede generar distorsiones importantes porque las problemáticas son muy distintas
en torno al tema del impacto medioambiental. Entonces, yo retaría la aproximación de un
porcentaje sobre la industria de hidrocarburos como un todo y lo separaría en lo que es la
generación, y lo que es la distribución, la refinación y hasta llegar al consumidor; y del otro
lado separaría claramente lo que es un hidrocarburo tipo el gas natural que es mucho más
limpio menos contaminante que el petróleo, diésel, la gasolina.

2. ¿Cuáles considera que son los principales desembolsos en materia ambiental

que incurren las empresas del sector hidrocarburos?

El cumplimiento de sus planes de adecuación y remediación ambiental en las obligaciones

que se les establecen contractualmente a las empresas generadoras de petróleo y gas; los
cumplimientos regulatorios para aquellas empresas que hacen almacenamiento, refinación,

127
transporte y comercialización de hidrocarburos; el cumplimiento de las exigencias del
regulador que también tienen exigencias ambientales; y por último, un entendimiento un
poco más amplio de lo que sería la protección del medioambiente, en el caso de las empresas
generadoras de hidrocarburos, podrían considerarse las erogaciones asociadas a la relación
que tienen con las comunidades en el lugar donde se producen justamente esos
hidrocarburos. Entonces, tienes obligaciones contractuales en el campo de la generación de
hidrocarburos, si miras el modelo de contrato de licencia para la exploración y explotación
de hidrocarburos vas a encontrar una serie de obligaciones contractuales, adicionalmente hay
un reglamento para las empresas generadoras de hidrocarburos, además deben hacer un EIA,
planes de adecuación, planes de remediación etc., pero a su vez, existe un camino desde que
el hidrocarburo es generado hasta que llega al consumidor: se almacena, se transporta, se
refina, se comercializa; y ahí también tienes obligaciones ambientales y un ente regulador.
Todo esto genera una serie de costos o gastos a lo largo de la cadena, solamente que tiene
espacios distintos, en la generación está en los contratos y en las reglas ambientales para la
producción, y desde el almacenamiento hasta la comercialización tienes reglamentos y a su
vez la presencia un regulador.

3. Desde su punto de vista, ¿Cuáles serían las ventajas y desventajas de que las
compañías efectúen desembolsos en materia medioambiental?

Son obligatorios sin duda. Hoy en día son parte de la operación, no se puede operar con
ningún recurso natural en general sin antes tener que cumplir con las disposiciones asociadas
al cuidado del medioambiente. Por esta razón, en un tema tan delicado como hidrocarburos,
los desembolsos en materia medioambiental son parte inherente de tu operación, no me
imagino una actividad de hidrocarburos que no tenga esto como parte de sus costos naturales.

4. ¿Considera usted que los desembolsos medioambientales deben considerarse

como activos o gastos?

Normalmente van a ir al rubro de gasto, desde el punto de vista tributario bajo ciertas
circunstancias los puede afectar en varios ejercicios. Los gastos no se activan, las tratas de

128
una manera similar a un activo, pero lo que estás haciendo simplemente es afectar una
erogación o un gasto en diferentes ejercicios porque asumes que afecta a más de un ejercicio.
Bueno hay gente que cuando dice que un gasto afecta más de un ejercicio piensa que estamos
frente a un activo, pero no lo es, es un gasto.

5. En su opinión, y considerando el principio de causalidad. ¿Los gastos

medioambientales deberían ser considerados deducibles o no deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta?

Absolutamente deducibles sin ninguna discusión.

6. ¿Cree usted que los gastos medioambientales deben tener el mismo tratamiento
que los de gastos de responsabilidad social empresarial (RSE)?

Hoy en día los dos son plenamente deducibles, en los medioambientales no hay ninguna
duda de la causalidad y en los de responsabilidad social en algún momento hubo una
discusión sobre su causalidad, cuando digo causalidad es que pueden ser deducibles, lo que
podemos discutir en los gastos ambientales seguramente va a ser cuando van a ser
deducibles, es decir, el tiempo, pero no su causalidad. No necesariamente tienen el mismo
tratamiento, en lo que los gastos ambientales son causales, no tengo duda, y en los de
responsabilidad social la mayoría sí lo son, quizás son causales por una diferente razón, en
algunos casos por el mantenimiento de la fuente productora, la segunda parte del artículo 37,
pero incluso los de responsabilidad social en algún caso podríamos decir que contribuyen
indirectamente a generar renta, y la otra discusión, es el momento de la imputación del gasto
al resultado fiscal.

7. ¿Cuál considera que es el impacto en los Estados Financieros al incurrir en los

gastos medioambientales para las empresas del sector hidrocarburos?

129
Bueno te afectan el Estado de Resultados pues estás obligado a ir haciendo provisiones, con
la particularidad de que el mundo de los hidrocarburos es un mundo finito porque el contrato
tiene un plazo determinado, te estoy hablando básicamente, y es importante la distinción de
los gastos ambientales para la producción hidrocarburos no para el almacenamiento,
transporte, refinación y comercialización. Entonces, conforme tú vas avanzando en tu
contrato vas haciendo una provisión y esta es importante porque en términos de obligaciones
medioambientales los contratistas petroleros están obligados a dejar las cosas como estaban
antes de que ellos operaran, con lo cual, van a tener que remediar todo el medioambiente,
taponar los pozos. Sin embargo, ahí viene el problema de los tiempos, los grandes
desembolsos ocurren cuando su contrato está terminando, normalmente tienes que dejar todo
como estaba cuando tu contrato está terminando, cierras los pozos cuando tu contrato está
terminando. Esto último significa que incurres en una cantidad de erogaciones relevantes,
salida de caja, cuando ya no tienes ingresos y se te produce una situación no deseada, es
decir, el gasto es deducible, pero salvo que tengas otro proyecto ese gasto termina en una
pérdida que nadie utiliza, que en términos económicos finalmente es un gasto sin impacto
económico, con el mismo impacto económico neutro o sin impacto económico que un gasto
no deducible. Entonces, en una operación como la de hidrocarburos que tiene un principio y
un fin, y una concentración de gastos al final de la operación, el momento de la deducibilidad
es importante y fiscalmente debe cumplir con el principio de causalidad, una provisión
financiera no alcanza para que sea deducible, con lo cual, es uno de los problemas en el
mundo de las empresas que exploran y producen hidrocarburos en el Perú, aún sin solución.

8. De igual modo, ¿Cómo afectan los gastos medioambientales a la liquidez, nivel

de endeudamiento y rentabilidad de las empresas?

Normalmente son provisiones, es decir, gastos estimados. Los grandes desembolsos, es

decir, la salida de caja se da hacia el final del contrato afectando la liquidez de la empresa.
Respecto a la capacidad de préstamo o de financiamiento, surge el problema al final del
contrato cuando la compañía ya no tiene un flujo de ingresos, por ello, ninguna entidad
bancaria va a prestarle dinero, por más que tenga activos.

Si afecta la liquidez y la capacidad de endeudamiento, hacia el final como cualquier

erogación, pero en el momento que yo tengo menos ingresos, es decir, menos caja, pero

130
también ocurre cuando ya no tengo flujo de efectivo y me es más difícil tomar deuda, aunque
en el mundo de hidrocarburos siempre es difícil tomar deuda. Los gastos de incurrir en el
EIA son bastante menores, pero sí afecta. Sin embargo, eso es mucho de lo que ocurre hacia
el cierre del contrato, la gran erogación está en el último 20% del momento el contrato.

9. Algunos países como Chile han considerado que los gastos medioambientales
incurridos son deducibles, ya sea de forma obligatoria para cumplir con las
exigencias impuestas por una autoridad, o voluntaria que represente un
compromiso ambiental o se efectúe a favor de una comunidad. Al respecto,
¿Considera usted que Perú puede hacer una modificación de la Ley en el mismo
sentido?

No creo que sea necesaria porque los gastos que son obligatorios si son deducibles y los que
no son obligatorios, digamos que no están exigidos en una norma, pero basta con que estén
previstos en el EIA para que aplique la jurisprudencia de la Corte Suprema de Perú según
las circunstancias que esta ha señalado en un caso inicialmente planteado para la minería,
que cuando ya se incluye una obligación en el EIA esta es de por sí causal, siendo parte
inherente al desarrollo de la actividad minera y dicha jurisprudencia es aplicable a la
industria de hidrocarburos, y por lo tanto, dichos gastos son plenamente deducibles.

Si me hubieras dicho esa pregunta hace 10 años te hubiera contestado que por los gastos no
obligatorios quizás era necesario contar con una norma, pero ahora con todo el desarrollo
que ha habido de jurisprudencia a nivel del Tribunal Fiscal marcada inicialmente por la Corte
Suprema, creo que ese tema está bastante trabajado y no es necesario una modificación
normativa. Para que dichos gastos sean deducibles deben estar contenidos en el EIA, esa es
la posición de la jurisprudencia de la Corte Suprema la cual me parece razonable. Sin
embargo, lo que sí podría ser un espacio de modificación normativa y una tarea pendiente es
el momento en que los gastos son deducibles, para evitar que se hagan deducibles al final
cuando ya no tengo flujo de ingresos.

10. Algunos países como Colombia otorgan un descuento del Impuesto a pagar,
siendo este el 25% de toda inversión realizada para el control, conservación y/o

131
 mejoramiento del medioambiente, siempre que no haya sido exigida por una
autoridad ambiental. En su opinión, ¿un incentivo tributario como el
mencionado podría funcionar en el Perú? De ser así, ¿Qué consideraciones
adicionales propondría?

No, yo pienso que los incentivos tributarios de ese tipo generan falsas expectativas de que
cada vez que uno tiene que cumplir una norma ambiental o ir más allá de lo que sostiene la
norma para comportarse amigablemente con el medioambiente uno tiene que recibir algo a
cambio. En todo caso, la normativa ambiental es la que debe ser, si es que una empresa
quiere hacer algo adicional y estas acciones están incluidas en su EIA, y están de acuerdo
con los lineamientos establecidos por la Corte Suprema, la empresa puede tomar la
deducción, pero no se le debe otorgar un incentivo, ya que no somos un país con un gran
tesoro público para dar ese tipo de incentivos.

11. En su opinión, ¿La autoridad tributaria debería otorgar beneficios fiscales a las
empresas que incurran en desembolsos medioambientales de forma obligatoria,
voluntaria o ambas? De ser así, ¿Cuáles podrían decir dichos beneficios?

No, la autoridad tributaria solamente tiene que administrar los tributos, eso tendría que
hacerlo un legislador, pero yo creo que el legislador no debería estipular incentivos
medioambientales para el cumplimiento de este tipo de medidas, sino más bien podría
trabajar en cambiar la matriz energética hacia algún tipo de fuente de energía más limpia,
pero ya hay normas que en ese sentido promueven la generación de energía eólica y un
régimen especial para las empresas de energía eólica, generación hidroeléctrica, generación
por mareas, etc., por lo cual, ya tenemos un incentivo para generar una fuente de energía
alternativa, más limpia. Por ello, yo no estaría interesado en usar un tema fiscal para generar
que las empresas cumplan obligaciones ambientales, quizás podrías utilizar incentivos para
cambiar la matriz o las costumbres del uso. Por ejemplo, si tu importas un auto eléctrico o
un auto híbrido que use menos, quizás a la importación de ese auto le podría cobrar menos
arancel, y ahí podrías dar un incentivo, pero el incentivo no está dado a la industria de
hidrocarburos, sino al consumidor para que genere demanda y ya no compre gasolina sino
que vaya el grifo para autos eléctricos, lo mismo que ocurrió en su momento con el gas de

132
Camisea que se dieron una serie de normas para fomentar la demanda y fomentando la
demanda tu das incentivos para que el consumidor comience a requerir otro tipo de energía,
pero se lo das al consumidor.

Preguntas adicionales:

El impacto va a depender de la actividad ya sea upstream, downstream, mindstream,

¿cuál de estos 3 se vería más impactado a nivel de gastos ambientales? ¿En cuál de estas
etapas hay un mayor desembolso o mayor inversión en este tipo?

Es relativo, más afecta el medioambiente en las zonas menos cercanas a la civilización, por
ejemplo, en la fase productiva, la empresa debe adentrarse en la selva, para el caso de
Máncora se requieren torres de perforación de petróleo que se sitúan en el mar, esto quiere
decir que, se está produciendo petróleo en el mar y si ocurre un derrame de petróleo afectas
el medioambiente. Cuántas veces vemos en la televisión que, por alguna razón, en el Perú o
en alguna parte del mundo, un río se contamina de petróleo y ahí esta lo peligroso, ya que
no solamente afectas el río sino la vida de cientos de comunidades, entonces, si me preguntas
dónde es más delicado, yo creo que en la etapa de producción.

Respecto financiamiento de estas empresas, ¿cómo suelen financiarse estas empresas

del sector?

Muchas de ellas con capital propio porque para poder poner en marcha las actividades de
exploración ninguna entidad accede a brindarte un financiamiento dado el alto riesgo que
esto implica. Sin embargo, cuando encuentras hidrocarburos para explotar, es posible que el
financiamiento se componga de una parte de capital propio y otra parte por capital externo,
pero la mayoría de las empresas que operan en el mundo de hidrocarburos, al menos en las
épocas de auge de la actividad hidrocarburífera, las empresas se han financiado con capital
propio.

133
A nivel internacional, ¿considera que hay algún símil homólogo a la SUNAT que tiene
en materia tributaria lineamientos mucho más explícitos o eficientes que el que tenemos
nosotros aquí a nivel de la deducibilidad de los gastos ambientales?

Sí, creo que nosotros nos enrollamos en una discusión desde el 2004 o 2005 hasta el año
2015, sobre la deducibilidad de los gastos de responsabilidad social. Sin embargo, finalmente
hubo un desarrollo, que yo considero bastante aceptable por parte de la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal, pero sobre todo por parte de la Corte Suprema originado inicialmente a
causa de la una industria minera. Si hay una legislación más favorable que la nuestra, quizás
lo que siempre se puede evaluar es el tema temporal, por ejemplo, un productor hace una
provisión contable sobre el gasto medioambiental que va a ser el año de 20, 21, 22 y el
contrato dura 30 años. Una estimación en no deducible, y esas erogaciones dejan de ser
estimaciones, es decir, se vuelven reales, en el momento que la empresa tiene menos ingresos
o cuando su curva de producción decae, y de repente termina con una gran pérdida. Entonces,
la pregunta es por qué la empresa no podría tomar la deducción al momento de la provisión,
una respuesta podría ser que es simplemente una estimación, por lo cual, es cuestionable
tomar una estimación como deducción, pero ese gasto ya no le sirve a la empresa al final del
contrato, y termina afectando su capacidad contributiva porque la empresa como
contribuyente debería poder deducir todos los gastos que afectaron su negocio, y este
negocio acaba cuando termina el contrato. Algunas legislaciones lo han tratado de solucionar
permitiéndole a la empresa deducir el gasto porque está a cambio le otorga una garantía, de
manera tal que, si la empresa no incurre en ese gasto, la Administración Tributaria usa esa
garantía para cobrarse la diferencia de los impuestos dejados de pagar. En el Perú, esto fue
un proyecto de ley de hace mucho tiempo, pero que nunca prosperó para la industria de
hidrocarburos y minera.

Ya para finalizar, podemos decir que en referencia a lo que ha hecho Chile o Colombia,
¿existen otros beneficios que de alguna manera son transversales y también llegan
hasta este sector?

Esos son incentivos al cambio de una matriz energética, y no solamente son transversales
sino que no solo fomentan el gasto del medioambiente sino que están orientados a incentivar

134
el comportamiento de los consumidores peruanos a que dejen de usar el petróleo. Este
cambio de matriz energética es mucho más radical, y también permite utilizar incentivos
tributarios, típicamente en algunos países de la Comunidad Europea se está estudiando la
implementación de este tipo de beneficios tributarios asociados al uso de los autos híbridos
y los autos eléctricos.

Entrevistado N°3

Cargo: Director de Tax & Legal

Empresa: KPMG

Presentación
Buenos días/tardes, somos egresadas de la carrera de Contabilidad y Administración
de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) y estamos desarrollando
nuestra tesis titulada “El impacto financiero y tributario de los gastos
medioambientales en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019”. Por ello, toda la información que nos proporcione será valiosa para nuestra
investigación y será tratada de forma confidencial.

A continuación, procederemos con las preguntas:

1. En el año 2019, el sector hidrocarburos representó el 3% del PBI, ¿cuál es su

opinión acerca del impacto que generan estas empresas en el medioambiente?

En términos medioambientales, yo no sé qué tanto en esos términos puede influir un sector

como el de hidrocarburos, claramente puedo decir que el sector minero sí genera algunos
impactos negativos mayores que el hidrocarburos. De mi experiencia en algunos casos el
sector de hidrocarburos, podría no generar tantas complicaciones porque algunos proyectos
se desarrollan en sitios donde no hay un desarrollo propio de la comunidad humana e incluso
animal, muchos de ellos se han desarrollado, no los de la selva claro, sino otros se han
desarrollado, por ejemplo, en partes áridas por lo que no generan un impacto tan
contraproducente, claro que si nos referimos a aspectos generales como la capa de ozono,

135
entre otros, sí es mucho más notorio el impacto, pero no sabría exactamente cómo eso afecta
el medioambiente, dado que tengo una idea general. Por un lado, cuando hablamos del PBI,
el sector hidrocarburos es tan relevante porque representa el 3% del PBI y por otro lado,
tenemos los impactos ambientales, yo considero que más que sopesar cuál es más
importante, es preferible controlar y monitorear esos impactos medioambientales para que
al ser controlados puedan ser mitigados. Por ejemplo, la empresa automotriz más grande del
Perú ocasiona impactos en el tráfico por la cantidad autos que circulan y en otros aspectos
relacionados, pero el objetivo de la empresa es vender y de hecho lo hacen, hay
externalidades que se generan y que no se miden y hace que estemos llenándolos de autos,
lo cual, afecta al medioambiente. Entonces, pareciera que hay que medir el verdadero
impacto de estos sectores como el de hidrocarburos, por ejemplo, para establecer y
monitorear bien que los efectos subyacentes puedan ser bien controlados, no generen un
problema mayor, y a su vez, no se ponga en riesgo el importante valor que aportan al PBI
del Perú.

2. ¿Cuáles considera que son los principales desembolsos en materia ambiental

que incurren las empresas del sector hidrocarburos?

De hecho una compañía como la del sector hidrocarburos, minería, energía y en general las
que hacen uso de recursos naturales para sus actividades empresariales, lo primero que tienen
que tener son estudios, más allá de que cuenten con una concesión y que esta pareciera ser
viable (existencia de reservas de petróleo y gas) con determinados estudios, por el lado
ambiental, lo primero que va a solicitarles el Estado a estas compañías para poder avanzar
en ese proyecto es tener los estudios ambientales. Entonces, la empresa que va a tener la
concesión o ya tiene la concesión de un lote, para empezar a operar lo primero que tiene que
hacer son los EIA que son estudios que no necesariamente van a ejecutarse o van a generar
algo en ese momento porque todavía el proyecto no se ha desarrollado. Entonces, cuando la
empresa ya elaboro los EIA que regularmente en términos generales suelen ser costosos,
pero para el sector y la empresa son normales o no necesariamente son muy altos y no
deberían ser los desembolsos más grandes, ya que estos se incurren cuando la empresa está
en operación durante el desarrollo del lote y los pozos. Estos gastos ambientales dan el punto
de partida, ahí es que se define lo que en la vida de la concesión o del proyecto va a requerirse

136
hacer como el programa de remediación ambiental. Entonces, primero es el EIA, luego una
vez puesta en marcha la actividad va a ser necesario incurrir en uno de los más grandes
desembolsos que es el taponamientos de pozos, por ejemplo, si la empresa realiza una serie
de pozos petroleros a lo largo de todo el lote que le corresponde contractualmente debe
provisionar este gasto por concepto de taponamiento dependiendo del tipo de pozo.
Asimismo, en algunos casos, junto con las acciones de taponamiento y cuando los pozos
están cerca de la naturaleza o la selva, es posible que haya habido deforestación y hay que
incurrir en gastos para remediar y reparar estos daños. El siguiente tema, yo creería que tiene
que ver con el monitoreo, como se va cumpliendo esto, a veces hay empresas supervisoras
y empresas que trabajan en compañía de la entidad para ver que el programa se vaya
cumpliendo. Bueno esa es la idea que yo tengo del tema medioambiental en hidrocarburos,
al inicio las autorizaciones, el programa, el seguimiento al programa, el taponamiento que
puede incluir reforestación u otros aspectos similares, y en adelante el monitoreo, y está claro
que en algún momento cuando ya la concesión esta por acabar o cuando en los pozos ya no
hay nada que extraer por lo menos en el área de influencia del pozo, ya empezamos a realizar
el taponamiento.

3. Desde su punto de vista, ¿Cuáles serían las ventajas y desventajas de que las
compañías efectúen desembolsos en materia medioambiental?

Creería que no hay desventajas, más bien que estamos frente a una obligación y no solamente
es una obligación impuesta por el Estado sino es una obligación ciudadana. Entonces,
estamos frente a una circunstancia que deben realizar las empresas que ejecuten actividades
mineras, de hidrocarburos o de cualquier otra relacionada a recursos naturales, y que tienen
un impacto en el patrimonio natural del Estado, dado que es una obligación definida y
establecida en diversas normas. No le veo desventajas porque son necesarias para poder
operar, no obstante, si la empresa no las realiza más bien podría tener una desventaja
asociada a tener impactos negativos en la comunidad y al final esto podría devenir en la
paralización o cierre de sus operaciones. Las ventajas son que les permite a las empresas
tener una buena reputación corporativa y acceder a beneficios financieros porque la ven
como una empresa ambientalmente responsable, por ejemplo, si nos enteramos de una marca
de combustible o de petróleo que está haciendo algunos desmanes en contra de la naturaleza,

137
esto podría afectar el desempeño financiero de la empresa y sus futuras evaluaciones
crediticias. Entonces, creo que no solamente es el tema de la obligación o el tema de poder
operar, es el tema también reputacional que va de la mano y que va con esta cultura verde
que tenemos ahora, así que desventajas no le veo sino más bien ventajas.

4. ¿Considera usted que los desembolsos medioambientales deben considerarse

como activos o gastos?

Yo creo que son gasto en principio, pero al momento en que se incurre. Hay momentos en
los que nosotros estamos frente a determinadas provisiones o estimaciones, que se van a
incurrir en el futuro o que se van a ir incurriendo a lo largo del tiempo, entonces bajo esa
óptica lo que se debe hacer es una especie de bolsa porque se tiene que constituir una
provisión que no necesariamente es gasto en ese momento, pero que va a servir esta bolsa
para gastarla y poder cumplir con las obligaciones medioambientales a lo largo de la vida la
concesión o de la vida del pozo o del lote. Entonces, posiblemente yo empiece a hacer mi
provisión como hacen los contadores o los financieros, por ejemplo, si la empresa determina
que va a gastar un millón de dólares a lo largo de 5 años, va a traer ese importe a valor
presente para reconocer que ya tiene una obligación por realizar, y luego lo va a ir mandando
al gasto en un determinado momento, entonces activo en sí no es, puede ser una provisión,
que es una especie de bolsa que puede ir devengando e incurriéndose y mandando a
resultados conforme se va se va incurriendo, desde una perspectiva financiera. Por el lado
tributario, sabemos que en impuestos las estimaciones no se consideran, ya que lo que
importa son las transacciones realizadas y el hecho sustancial que genera un gasto y una
obligación concreta. Por ello, mientras la realización sea hacia futuro, en el presente no hay
un gasto desde la perspectiva tributariamente, por lo que, cuando dicha estimación se vaya
realizando irá al gasto, y no sólo ocurre con los gastos medioambientales sino con otros tipos
de gastos. También, puede ser que al término de la vida de la mina, del pozo o de la
concesión, la empresa puede quedarse con algunos gastos de este tipo que son justamente
los finales, sin hacerlos deducibles tributariamente porque ya no tienes ingresos, es decir, el
pozo ya se cerró y la concesión ya terminó. Entonces, cuando estamos en el lado financiero
contable, si estimas y en el último año que se da el cierre del pozo todo lo mandas a gasto
para equiparar ingreso costo e ingreso gasto, pero tributariamente como tienes que esperar
las facturas y la realización de la actividad, a pesar que el pozo ya no saca petróleo y ya no

138
hay venta de barriles, y después tienes que gastar en estas cuestiones medioambientales y
pagar las facturas asociadas, pero ya no hay renta contra que aplicar, entonces, la empresa
se queda con una pérdida que no la va a hacer deducible. La SUNAT debería brindar alguna
facilidad de ser el caso, pero considero que es un poco difícil porque no tenemos un horizonte
completamente claro de cuando le podemos dar esa posibilidad a la empresa hidrocarburos,
ya que esta puede decir, por ejemplo, que va a gastar 500,000 dólares, pero es un poco difícil
de controlar, considero que se puede hacer un mecanismo que implique que la empresa pueda
tomar anticipadamente el gasto y si en el último año no lo gasta devuelve el impuesto, pero
hay que tener en cuenta que nuestra Administración a duras penas puede fiscalizar, entonces,
tendría que ejercer un control estricto o habría que establecer un mecanismo de control
quizás de forma automática.

5. En su opinión, y considerando el principio de causalidad. ¿Los gastos

medioambientales deberían ser considerados deducibles o no deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta?

Totalmente deducibles. Lo que sucede es que las normas, en este caso del Impuesto a la
Renta, no hay forma que prevean todos los gastos que pueden existir en el universo o en las
operaciones, definitivamente siempre van a existir muchísimos que no están regulados y en
tanto no esté limitado uno tiene que entender el concepto general y la causalidad establece
que si el gasto es necesario para realizar actividad gravada es causal y es deducible, a menos
que este limitada por la Ley. El gasto medioambiental no está limitado y es totalmente
necesario para poder realizar la operaciones. La responsabilidad social en algún momento
de la vida fue una especie de limbo y tanto la Administración como el Tribunal tenían dudas
de aceptar, pero queda clarísimo ahora que estamos ante gastos necesarios porque si la
empresa no ayuda a la comunidad no podrá realizar su operación, y además el tema
medioambiental tiene un adicional que es obligatorio, entonces, la empresa lo tiene que
realizar.

6. ¿Cree usted que los gastos medioambientales deben tener el mismo tratamiento
que los de gastos de responsabilidad social empresarial (RSE)?

139
Creo que los dos son causales, pero no podemos tratarlos de la misma manera porque
mientras que unos son obligatorios de acuerdo con las normas y las leyes establecidas para
el sector y las dadas para el medioambiente, los otros no son obligatorios, sino más bien
surgen como consecuencia de acuerdos con las comunidades y en cierta manera están
regulados, por ejemplo, la Ley de Minería dice que la empresa minera no solamente tiene
que desarrollar su operación bajo ciertas condiciones sino que debe ir más allá en favor de
la zonas de influencia, entonces, se está refiriendo a que las empresas deben contribuir con
el desarrollo de dichas zonas. Dado que a veces esa contribución al desarrollo no se ha dado
o de repente hasta se ha abusado de los acuerdos, las comunidades se han volcado a reclamar,
por lo cual, bajo esa idea yo creería que no estamos frente a cosas similares, pero a nivel de
los lineamientos necesarios para hacerlos deducibles cada gasto tiene requerimientos
diferentes, mientras que por el lado social se utilizan acuerdos con la comunidad, es decir,
la empresa tiene que tener un documento firmado por los dirigentes de la comunidad,
representantes legales y demás para poder hacerlo deducible y debe haber evidencia del
cumplimiento de dichos acuerdos, entre ellos actas y una serie de documentos, por el lado
ambiental existe una obligación por una Ley. Ahora, ambos gastos tienen un punto de
conexión porque a veces a nivel de comunidad hay algunos acuerdos que abordan de alguna
manera el tema medioambiental y no me refiero a derrames porque eso está regulado, es
decir, sabemos que la Ley dice lo que hay que hacer, gastar e indemnizar, pero eso no es
responsabilidad social, como si lo es cuando la comunidad pide a la empresa que realice
acciones adicionales en pro del medioambiente, entonces tienen un sesgo por ahí en donde
cruzan, pero considero que no deberían ser tratados de la misma manera, habría que
regularlos de diferente manera según su naturaleza, deducibilidad y sustentación.

7. ¿Cuál considera que es el impacto en los Estados Financieros al incurrir en los

gastos medioambientales para las empresas del sector hidrocarburos?

En el desarrollo de los pozos, los gastos son muy grandes y al final del contrato también lo
son, pero estos los vas prorrateando. Entonces, en el estado financiero anual no son muy
materiales, pero sí hay que provisionarlos y se maneja un pasivo que se va gastando año a
año.

140
 8. De igual modo, ¿Cómo afectan los gastos medioambientales a la liquidez, nivel
de endeudamiento y rentabilidad de las empresas?

Yo te diría que tiene una afectación, pero no creo que les mueva mucho la aguja, aquí lo
importante son los costos de desarrollo de los pozos para poder generar y sacar el
hidrocarburo. Yo he visto cifras gigantes en empresas de hidrocarburos, pero que estaban
relacionadas con otras cosas, el medioambiental si es fuerte, pero no creo que sea algo muy
determinante y bueno esto conlleva a que el impacto a nivel de liquidez sea similar, por lo
que, no creo que de eso dependa el generar utilidad o no.

9. Algunos países como Chile han considerado que los gastos medioambientales
incurridos son deducibles, ya sea de forma obligatoria para cumplir con las
exigencias impuestas por una autoridad, o voluntaria que represente un
compromiso ambiental o se efectúe a favor de una comunidad. Al respecto,
¿Considera usted que Perú puede hacer una modificación de la Ley en el mismo
sentido?

Las empresas se manejan en base a presupuestos y obligaciones que deben hacer, esto como
punto de partida. Por ello, considero que en tanto no haya una obligación en principio la
empresa no va a gastar mucho de manera voluntaria con algo material o significativo, es
decir, van a realizar inversiones muy pequeñas para ayudar al medioambiente, pero ellos van
a ceñirse al programa ambiental que tienen y de ahí quizás no se salgan, y si se salen que ya
sería lo voluntario no se si el enfoque que le dan o le pueden dar es el de responsabilidad
social porque ahí la empresa dirá que realiza ciertas actividades en la medida que la
comunidad le haya dicho que lo haga y en base a los acuerdos y documentos que se obtengan,
se puede hacer deducible porque son parte de todo el compromiso que tienen con la
comunidad, que actualmente ya sabemos que es deducible.

Entonces, por ahí se puede canalizar y se puede desviar el contexto, en el sentido de que ya
no son obligatorios sino voluntarios, y no necesariamente estarían regulados. Ahora que
permitan que lo hagan deducible si es voluntario, si la empresa realiza actividades
medioambientales para la comunidad y lo clasifican como liberalidad no va a ser deducible,

141
yo honestamente no le vería mucho impacto que pongan una ley para generar que los gastos
voluntarios sean deducibles, creería que no es muy atractivo para las empresas.

10. Algunos países como Colombia otorgan un descuento del Impuesto a pagar,
siendo este el 25% de toda inversión realizada para el control, conservación y/o
mejoramiento del medioambiente, siempre que no haya sido exigida por una
autoridad ambiental. En su opinión, ¿un incentivo tributario como el
mencionado podría funcionar en el Perú? De ser así, ¿Qué consideraciones
adicionales propondría?

Claro ya iríamos un poco más allá de hacer deducible los gastos voluntarios, si la empresa
gasta y le dan un crédito mayor, yo creería que ahí sí podría haber un poquito más de interés.
Por ejemplo, los gastos de investigación y desarrollo, en determinados casos te brindan un
75% más de gasto, es decir, la empresa gasta 100 y obviamente eso es deducible y puede
tomar el gasto y tener un Impuesto a la Renta de menor pago de 30% más o menos, pero da
la posibilidad de deducir 25% más. Entonces, eso sí podría ser un poco más atractivo que el
incluir un porcentaje adicional de crédito. También, las empresas cuya imagen se encuentra
cuestionada pueden mostrarse reputacionalmente mejor, invirtiendo en gastos en ayuda al
medioambiente mientras que a la vez están ganando un beneficio adicional, entonces, si la
empresa gasta en el desarrollo de algún proyecto medioambiental por su cuenta (voluntario),
se podría aplicar sobre ese gasto una especie de crédito contra el impuesto, esto si considero
que le podría parecer interesante a la empresa. El descuento del 25% que mencionaste en
Colombia suena interesante, pero no me sería suficiente para Perú de repente sería mejor un
crédito equivalente a lo gastado.

11. En su opinión, ¿La autoridad tributaria debería otorgar beneficios fiscales a las
empresas que incurran en desembolsos medioambientales de forma obligatoria,
voluntaria o ambas? De ser así, ¿Cuáles podrían decir dichos beneficios?

Yo te soy honesto, las que se considerarían obligatorias, yo creo que esas no deberían tener
un beneficio tributario adicional porque la empresa justamente incurre en sus actividades

142
operativas para generar una ganancia, es decir, la empresa está generando un negocio que
como cualquier otro tiene costos, gastos, inversiones que son propias del negocio, y aun
incurriendo en estos a la empresa le queda una ganancia. Entonces, una empresa de
hidrocarburos conoce los costos en los que debe incurrir, por lo que, no deberían darles un
incentivo adicional dado que el hecho medioambiental es una obligación como cualquier
otra, es decir, tengo que incurrir en los gastos subyacentes a mi operación que incluyen en
este caso el medioambiente porque esos son los requerimientos dados por la ley. Si yo voy
más allá y me voy a lo voluntario en donde sí estoy generando más beneficios a la comunidad
y al medioambiente en general, yo creería que en ese punto sí podría establecerse algún
beneficio que fomente eso porque justamente la idea de algunos beneficios es brindar
incentivos. Por ello, si una empresa realiza una actividad que genera externalidades o
beneficios a la gente, entonces yo puedo motivar o incentivar eso. Entonces, para los gastos
voluntarios sí podría crearse un beneficio tributario.

Preguntas adicionales:

¿Si incurren en gastos voluntarios podrían ósea ponerlo en su Estudio de Impacto

Ambiental (EIA), es decir, sería una forma viable?

Es una buena salida, pero estos temas de impacto ambiental y en general todos los temas que
tienen que ver con estos sectores tan especializados, son muy técnicos. En teoría la
recomendación en el programa de Impacto Ambiental va a ser lo estrictamente necesario, si
por ahí hay algo que no necesito y que no se debería hacer, es difícil que el especialista
acepte este tipo de gasto porque técnicamente no es necesario para remediar el
medioambiente que de alguna manera ha vulnerado la empresa por el cual es una
responsabilidad que a esta no le corresponde. Sin embargo, si lo llevaría al plano de la
comunidad de repente como una política de la empresa o un acuerdo con la comunidad como
resultado de una comunicación activa y participativa. Por ejemplo, una o más veces al año,
las empresas de hidrocarburos y minería establecen un plan de ayuda a la comunidad por un
determinado tiempo, ya sea por un 1 o 2 o 3 años, el cual se va cumpliendo, y he visto casos
en que al año le dan 200,000 dólares o 300,000 dólares en dinero u obras. Entonces, todos
estos acuerdos bien documentados son gastos de responsabilidad social. Ahora si el tema

143
está muy alejado, por ejemplo, la empresa opera en Piura y van a realizar una obra en Lima,
como que no tiene mucho sentido, entonces esta si es una liberalidad.

Entrevistado N°4

Cargo: Directora Tax

Empresa: PwC

Presentación
Buenos días/tardes, somos egresadas de la carrera de Contabilidad y Administración
de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) y estamos desarrollando
nuestra tesis titulada “El impacto financiero y tributario de los gastos
medioambientales en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019”. Por ello, toda la información que nos proporcione será valiosa para nuestra
investigación y será tratada de forma confidencial.
A continuación, procederemos con las preguntas:

1. En el año 2019, el sector hidrocarburos representó el 3% del PBI, ¿cuál es su

opinión acerca del impacto que generan estas empresas en el medioambiente?

Estas empresas generan un aporte invaluable a nuestro PBI tan informal, pero
definitivamente están realizando una actividad contaminante. La razón por la que estas
compañías tributan un poco más es porque ocasionan un daño ambiental, e incluso en otras
partes del mundo pagarían muchísimo más impuestos de los que se pagan en el Perú, debido
a que causan un daño que es irreparable.

2. ¿Cuáles considera que son los principales desembolsos en materia ambiental

que incurren las empresas del sector hidrocarburos?

144
La mayoría de las compañías invierte para evitar tener conflictos con la comunidad, pero si
bien están pensando en el hoy y el mañana, no siempre porque tengan una conciencia
medioambiental fuerte podemos decir que se está pensando en el futuro.

Por ejemplo, con respecto a la remediación, hay un caso de una compañía vendida que está
en arbitraje y la discusión consiste en definir un responsable de asumir los gastos de
remediación ambiental ya sea que fuera la compañía nueva que compró la empresa anterior
o la empresa antigua que causo los daños. Esto evidencia que no hay una conciencia de que
sus operaciones pueden generar un daño importante.

De hecho, si bien en la actualidad nos encontramos atravesando una pandemia, lo que sigue
es un confinamiento a causa de los daños ambientales que no va a permitir salir de sus
hogares a nuestras próximas generaciones.

Reitero que los gastos en los que suelen incurrir las empresas del sector son aquellos
necesarios para cumplir las disposiciones, para tener una buena relación con la población y
no es que haya una conciencia de que lo que están haciendo genera daños irreversibles.

3. Desde su punto de vista, ¿Cuáles serían las ventajas y desventajas de que las
compañías efectúen desembolsos en materia medioambiental?

En gran parte del mundo civilizado, hay impuestos ambientales adicionales al Impuesto a la
Renta que son impuestos para aquellas empresas que desarrollan actividades que generan un
daño al medioambiente.

Si eso se aplicara en el Perú, tendríamos que analizar si ese dinero que se recauda por
impuestos medioambientales se destina a cuidar efectivamente el medioambiente o de lo
contrario, averiguar cuál es el fin que le da el Gobierno. Hay una autora que se llama Gemma
Patón que tiene varios escritos sobre tributos medioambientales.

145
Por ejemplo, en nuestro país se aplica el impuesto vehicular a los autos nuevos que son
quienes contaminan menos, mientras que, los carros antiguos pagan impuesto del rodaje que
está escondido en la gasolina. Sin embargo, como el impuesto es un ingreso no vinculado,
es decir, el Estado no tiene que gastarlo en aquello para lo que está destinado no sabemos
con certeza cual es el fin del dinero que se recaudó como consecuencia de estos impuestos
y ese es el gran problema de la tributación en nuestro país. Por ejemplo, en Noruega, la gente
paga el 50% de su sueldo en impuestos, pero ven resultados, mientras en Perú pagamos
aproximadamente un 14 % pero no sentimos que se haga un uso eficiente de lo recaudado.

Las empresas de hidrocarburos se benefician con una actividad que probablemente no va a

existir en las siguientes generaciones porque lo más probable es que el petróleo se acabe, y
es por esta razón que están buscando nuevas formas de hidrocarburos. Por otro lado, la
posición de la Administración Tributaria ha sido bastante sosegada, ya que durante muchos
años ha desconocido los gastos en materia ambiental y de responsabilidad social, al
considerarlos como liberalidades las cuales no son deducibles a efectos del Impuesto a la
Renta. Más adelante, ya los han considerado como deducibles, pero a los gastos de RSE
tienden a observarlos por falta de fehaciencia, mientras que los gastos ambientales suelen
sustentarse en su mayoría en los EIA, sin embargo, la aprobación de estos estudios no es un
proceso simple y sin este permiso las empresas del sector no pueden operar.

Hay que tener en cuenta que, en estas empresas se invierte grandes cantidades de dinero
porque se pueden obtener cantidades significativas de ganancias. Por ejemplo, en la
actualidad estoy trabajando con normas de capitalización y subcapitalización, y la norma de
subcapitalización menciona la regla del 3/1 que señala que no son deducibles los intereses
cuando son 3 veces el patrimonio. Sin embargo, hay países que a las empresas petroleras no
le permiten deducir interés porque justamente son negocios tan riesgosos a los que solamente
ingresan por capital propio.

Cabe mencionar que el sector hidrocarburos es muy rentable e incluso antes era aún más
rentable porque un barril de petróleo se vendía a 150 dólares y producirlo en condiciones
geográficas cercanas a la costa y considerando que no era un petróleo pesado costaba 7

146
dólares y esa ganancia multiplicada por la cantidad de barriles producidos hacían de este
sector uno bastante provechoso.

4. ¿Considera usted que los desembolsos medioambientales deben considerarse

como activos o gastos?

La inversión en la etapa preoperativa es costo, pero pueden existir gastos medioambientales

asociados a remediaciones los cuales van a impactar en el ejercicio, y en general va a
depender de la naturaleza del desembolso.

En principio en la etapa preoperativa es costo porque va a ir al rubro de intangibles y se va

a amortizar en 5 años, es decir, va a ser gasto en la etapa operativa. Sin embargo, es
importante también tener en cuenta el destino de dicha operación.

5. En su opinión, y considerando el principio de causalidad. ¿Los gastos

medioambientales deberían ser considerados deducibles o no deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta?

Desde mi punto de vista son deducibles y esto partiendo del artículo 37 de la Ley Impuesto
a la Renta, el cual presenta un presupuesto de deducibilidad amplio no de causalidad directa,
por ello, estos gastos son considerados necesarios para la generación y mantenimiento de la
fuerte productora.

6. ¿Cree usted que los gastos medioambientales deben tener el mismo tratamiento
que los de gastos de responsabilidad social empresarial (RSE)?

Sucede que los gastos medioambientales muchas veces se realizan a raíz de un compromiso
legal, es decir, estos surgen como consecuencia de los contratos de licencia suscritos con el
Estado y a raíz de los acuerdos a los cuales el contratista se ha suscrito al presentarse a la
licitación, por lo tanto, son obligaciones contractuales. Por otro lado, los gastos de
responsabilidad social normalmente son voluntarios pero necesarios para asegurar la

147
operatividad de los proyectos de hidrocarburos. De hecho, en un principio se los considero
como liberalidades para luego de un análisis y revisión aceptarlos como gastos deducibles.
Además, los gastos de responsabilidad social, en principio, están asociados a necesidades
comunitarias que deberían ser asumidas por el Estado quien, al estar ausente, da paso a que
las empresas tomen la iniciativa de ejecutar desembolsos ambientales con la finalidad de
mantener la continuidad de sus operaciones.

7. ¿Cuál considera que es el impacto en los Estados Financieros al incurrir en los

gastos medioambientales para las empresas del sector hidrocarburos?

Considero que en el Perú hay pocas empresas de hidrocarburos y que tenemos mucho
potencial por desarrollar. Sin embargo, adicional a nuestros temas regulatorios y procesales
nuestra geografía complica el desarrollo de las actividades de este sector porque mucho del
petróleo se dice que está en la Selva y realizar actividades en esa zona es costoso sobre todo
para un pequeño inversionista. Adicionalmente, las grandes empresas normalmente no
quieren entrar porque el petróleo en la selva normalmente es muy pesado, lo cual supone
que se lleven a cabo muchos procesos para que sea utilizable y pueda ser comercializado.

Entonces, respecto a tu pregunta de si los gastos medioambientales impactan en los Estados

Financieros, la respuesta es que sí. En la etapa preoperativa debe ser un costo bien
importante, pero hay que tener en cuenta que por el método del régimen de la devolución
definitiva la empresa puede acceder a la devolución del IGV asociado a estas operaciones.
Esta etapa se visualiza en el Balance General más no en el Estados de Resultados. Cabe
resaltar que, algunas empresas lo colocan en el Estado de Resultados y eso es un error porque
rápidamente entran en una causal de insolvencia, ya que se invierten grandes cantidades de
dinero.

8. De igual modo, ¿Cómo afectan los gastos medioambientales a la liquidez, nivel

de endeudamiento y rentabilidad de las empresas?

148
En lo que se refiere al nivel endeudamiento, en Perú existe la regla 3/1 que corresponde al
artículo 37-A del Impuesto a la Renta y es aplicable también para empresas petroleras, pero
en otras partes del mundo como en Irlanda en el que el sector petrolero tiene un rol
importante no te permiten deducir los intereses porque dicen que es un negocio muy
riesgoso.

9. Algunos países como Chile han considerado que los gastos medioambientales
incurridos son deducibles, ya sea de forma obligatoria para cumplir con las
exigencias impuestas por una autoridad, o voluntaria que represente un
compromiso ambiental o se efectúe a favor de una comunidad. Al respecto,
¿Considera usted que Perú puede hacer una modificación de la Ley en el mismo
sentido?

Sucede que, en el Perú, el artículo 37 de la Ley del Impuesta a la Renta tiene una disposición
bien amplia que es numerus apertus, esto implica que se tiene que analizar cada caso
concreto, si el gasto es deducible o no es deducible. Entonces, realmente es la jurisprudencia
la que ha venido hablando sobre la sensibilidad de los gastos la cual depende de la situación
y de otros elementos que determinan si corresponde o no la deducibilidad. Al comienzo, en
los años 2006 y 2007, el Tribunal fiscal sostenía con firmeza y en muchísimas resoluciones
que estos gastos no eran deducibles en la medida que eran liberalidades, y sostenían que las
empresas estaban haciendo gastos que no les correspondían a ellas. En este sentido, las
empresas sostenían que si no hacían estos gastos la comunidad no los dejaba operar. Más
adelante, cambiaron al criterio y afirmaron que estos gastos si eran deducibles, con lo cual
podemos afirmar que los criterios que utiliza la Administración Tributaria van cambiando a
través del tiempo.

10. Algunos países como Colombia otorgan un descuento del Impuesto a pagar,
siendo este el 25% de toda inversión realizada para el control, conservación y/o
mejoramiento del medioambiente, siempre que no haya sido exigida por una
autoridad ambiental. En su opinión, ¿un incentivo tributario como el
mencionado podría funcionar en el Perú? De ser así, ¿Qué consideraciones
adicionales propondría?

149
Los beneficios en el Perú no han funcionado muy bien porque normalmente los actores
buscan maneras de hacer trampa y “sacarle la vuelta” a lo que estipula la Ley. Por ejemplo,
si analizamos lo proyectos de hidrocarburos que se desarrollaron en la Selva, podemos ver
que estos han sido un despropósito porque las empresas se han aprovechado del régimen
tributario que se aplica en la Selva con la finalidad de no pagar impuestos.

Entonces, es por esa razón que el organismo legislador no quiere dar beneficios tributarios.
Un claro ejemplo son los beneficios tributarios que se aplican al campo de la innovación,
investigación y tecnología, los cuales son bastantes criticados porque tienden al fraude y esto
no es algo que solo sucede en Perú sino en todas las partes del mundo.

Previamente a otorgar estos beneficios tributarios, habría que realizar un análisis económico
y también requeriría echar un vistazo desde la perspectiva de la política fiscal y ver cuán
provechoso sería para el país.

Respecto a Colombia, por ejemplo, con la pandemia se estableció un día sin IGV, por lo
cual, la población podía comprar ese día todo lo que querían y no pagaban el IGV al Fisco.
Ahora la cuestión es si esto funcionaria en el Perú, ya que si bien Colombia y Perú no son
tan diferentes, pero de hecho que debe existir alguna diferencia, debido a que Colombia es
OCDE y Perú no.

11. En su opinión, ¿La autoridad tributaria debería otorgar beneficios fiscales a las
empresas que incurran en desembolsos medioambientales de forma obligatoria,
voluntaria o ambas? De ser así, ¿Cuáles podrían decir dichos beneficios?

En mi perspectiva, los beneficios fiscales antes de concederse deben tener un estudio

económico muy profundo que los avale para asegurar que van a generar el efecto esperado.
En el caso de la Selva, el beneficio tributario se dio para toda la Selva, pero San Martín en
el año 2001 renunció y se hizo un fideicomiso con el dinero de los impuestos que San Martín
iba a dejar de ahorrar y esta región es mucho más próspera que Loreto que sigue con la
exoneración del impuesto.

150
Entrevistado N°5

Cargo: Especialista en Gestión Social, Ambiental y de Seguridad del Sector Hidrocarburos

Empresa: Sociedad Nacional de Minería, Petróleo y Energía

Presentación
Buenos días/tardes, somos egresadas de la carrera de Contabilidad y Administración
de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) y estamos desarrollando
nuestra tesis titulada “El impacto financiero y tributario de los gastos
medioambientales en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019”. Por ello, toda la información que nos proporcione será valiosa para nuestra
investigación y será tratada de forma confidencial.

A continuación, procederemos con las preguntas:

1. En el año 2019, el sector hidrocarburos representó el 3% del PBI, ¿cuál es su

opinión acerca del impacto que generan estas empresas en el medioambiente?

Desde mi punto de vista, cualquier desarrollo en la industria de hidrocarburos genera un

impacto positivo en términos económicos, debido a que proporciona ingresos al Fisco
mediante los impuestos y regalías que son pagadas por las empresas.

El impacto ambiental que generan las empresas de este sector se encuentra regulado a través
de la legislación ambiental. Todo proyecto en el sector hidrocarburos que se va a desarrollar
en el país debe tener aprobado un EIA y según la legislación hay 3 niveles de estudios, uno
que aplica a proyectos menores que no generan mucho impacto como pueden ser los grifos,
y para proyectos de una mayor envergadura hay dos niveles de estudio: el de primer nivel es
el EIA-sd y el de segundo nivel es el EIA-d.

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Estas certificaciones implican no solamente el diseño del proyecto o el alcance de este, sino
también los impactos que se han identificado en el proyecto de manera previa, así como las
medidas ambientales que se van a tener que implementar para reducir el impacto de la
actividad en el entorno se va a desarrollar el proyecto. En el sector hidrocarburos hay
proyectos que se desarrollaron en la Selva Norte y en la Selva Central, por lo cual, el impacto
del desarrollo va a variar en función al lugar en el cual se realicen las actividades de la
industria.

En mi opinión, el impacto que generan será positivo en la medida que se tenga un control
para minimizar la huella ambiental que se ocasiona como resultado de cualquier actividad
económica, no solamente la de hidrocarburos.

2. ¿Cuáles considera que son los principales desembolsos en materia ambiental

que incurren las empresas del sector hidrocarburos?

Los principales desembolsos estarán orientados a las medidas, ya que en un proyecto de

hidrocarburos se deben realizar gran cantidad de controles, como el de los estándares de
calidad ambiental que permiten observar el nivel de emisiones, por ejemplo, los gases, los
cuales deben cumplir con los límites permisibles y deben ser monitoreados constantemente
por las empresas. Entonces, en las estrategias de manejo ambiental es donde está la mayor
concentración de inversión y que son parte de la inversión de la empresa a futuro.

Para mí, es básicamente todo lo que incluye medidas ambientales. El tema de biodiversidad
es tan sensible, pero a la vez costoso por las inversiones. Por ejemplo, Camisea ya tiene
aproximadamente 10 años, y desde que inició el desarrollo del proyecto y a lo largo del
mismo la inversión en el control de la biodiversidad ha sido bastante significativa, y se ha
encaminado a salvaguardar las especies, evitar el desplazamiento animal y la pérdida de
flora.

El mismo gas de Camisea se desarrolla en la zona buffer o zona de amortiguamiento de áreas

sensibles al ubicarse cerca de Tambopata y el Manu, e incluso en la selva Norte hay

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proyectos cerca de la reserva Nacional de Pucacuro, por lo cual, estos proyectos deben
hacerse responsables del desarrollo y conservación de especies.

El sector hidrocarburos tiene un marco regulatorio bastante riguroso no sólo en términos de

pago de impuestos y regalías sino también en temas ambientales, ya que en la actualidad
ninguna empresa del sector puede realizar actividades sin contar previamente con la
aprobación de su Certificación Ambiental (EIA).

3. Desde su punto de vista, ¿Cuáles serían las ventajas y desventajas de que las
compañías efectúen desembolsos en materia medioambiental?

Yo creo que más que desventajas son ventajas porque para tener una adecuada gestión de
control ambiental es importante contar con indicadores. Entonces, dentro de un proyecto hay
un severo control en términos de medidas ambientales, es decir, la empresa debe controlar
el tema de calidad ambiental para que su actividad no afecte la calidad del agua, suelo, aire
y ruido.

En la actualidad la regulación tiene estándares de límites máximos permisibles que son

controles. Entonces, la inversión de la industria consiste en tener monitoreos que permitan
controlar que su actividad no esté excediendo dichos límites. En este sentido, existe un
reporte que se debe presentar a la OEFA (Organismo de Evaluación y Fiscalización
Ambiental), que es la autoridad en materia de fiscalización ambiental. De acuerdo con lo
que la compañía se comprometió en su estudio, va a tener que supervisar que no haya
excedido los límites máximos permisibles. Entonces, yo creo que ese desembolso ambiental
llega a ser una ventaja y es positivo para la empresa porque le permite demostrar al entorno,
stakeholders y poblaciones vecinas, que su actividad no está generando algún efecto adverso
que impacte la calidad ambiental o incluso la biodiversidad. Por ejemplo, Camisea
anualmente presenta el resultado del Programa de Biodiversidad que consiste en un
programa de monitoreo a la biodiversidad y donde han podido demostrar a través de acciones
de medición y control de indicadores que el desplazamiento de especies a lo largo de los
años se ha ido reduciendo. Por ello, entre las ventajas podemos mencionar que permite tener

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indicadores de control y un resultado visible en el tiempo de que la actividad industrial no
está generando un efecto contraproducente con el ambiente.

4. ¿Considera usted que los desembolsos medioambientales deben considerarse

como activos o gastos?

Prefirió no contestar la pregunta.

5. En su opinión, y considerando el principio de causalidad. ¿Los gastos

medioambientales deberían ser considerados deducibles o no deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta?

Respecto a las inversiones para resarcir los daños ocasionados por la actividad industrial,
estos no deberían ser deducibles porque la operación de la empresa ha causado un daño que
debió haber controlado mejor o que pudo haber evitado. En ese sentido, si la empresa es
consciente de que causo un daño real y este ha sido verificado por las autoridades, existe el
compromiso y el deber de resarcirlo.

Entiendo que las empresas también previenen esas situaciones, sin embargo, deben realizarse
acciones previas de mantenimiento y control para evitar dichos daños. Adicionalmente,
existen algunos casos que se dan por situaciones de conflicto social, por ejemplo, en la Selva
Norte han sido generadas por actos de terceros, es decir, sabotajes. Otros casos que se
atribuyen a las empresas operadoras del sector es la falta de mantenimiento, por lo cual, no
me parece correcto hacer una deducción de impuestos, si es la misma empresa la que está
originado este daño por no realizar un manteamiento adecuado a las instalaciones,
maquinarias o equipos.

6. ¿Cree usted que los gastos medioambientales deben tener el mismo tratamiento
que los de gastos de responsabilidad social empresarial (RSE)?

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Yo les pondría un ejemplo, hoy el tema del cambio climático es bastante sonado, en el
sentido de que hay que generar medidas para reducir las emisiones los GIS, ya hay empresas
que están previendo esto y no solamente en el sector hidrocarburos sino en el sector minero
también. Otro ejemplo, es el cambio de uso de combustible para aquellas empresas que
usaban petróleo y hoy utilizan gas natural. Yo creo que ese tipo de medidas terminan siendo
una inversión para la empresa y el inversionista debe tener en cuenta que estos gastos van a
ser positivos para el ambiente y el entorno en un largo plazo. Al respecto, si bien es un gasto
inicial, estas invirtiendo en tecnología lo cual va a repercutir positivamente para el ambiente
y para el entorno, pero también en términos tributarios debería mostrarse como una
propuesta interesante.

Adicionalmente, en Perú se ha iniciado las discusiones sobre el tema del precio del carbono
a través del Congreso, Ministerio del Ambiente, y Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF).

7. ¿Cuál considera que es el impacto en los Estados Financieros al incurrir en los

gastos medioambientales para las empresas del sector hidrocarburos?

Los gastos ambientales, no solamente los fijos sino los que se tienen que provisionar son
significativos, es decir, son bastante altos. En el caso de las empresas que están manejando
operaciones muy antiguas, uno de los casos más sonados son las operaciones en la Selva
Norte, y más específicamente las operaciones que están en el lote 192, en el lote 8 y el mismo
oleoducto Norperuano, a raíz de los sabotajes de los ductos básicamente por reclamos
sociales debido a la ausencia del Estado. Estos sabotajes se realizaron con intenciones de
llamar de alguna manera la atención del Estado para que cumpla con las demandas
insatisfechas de la población, ocasionada por las brechas sociales en este lugar.
En fin, toda la zona de Loreto, en las comunidades aledañas que están totalmente olvidadas
por el Estado, las empresas se han visto seriamente afectadas ahí e incluso algunas
operaciones están totalmente paralizadas, debido a que los proyectos han sido tomados por
la comunidad. Esto genera un impacto financiero, debido a que la sociedad ha ocasionado
que las empresas paralicen sus operaciones y no estén generando ingresos. Por ejemplo, el

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hecho de que la comunidad rompa los ductos implica una contaminación generada por
terceros y no por las empresas quienes terminan asumiendo esta contaminación.

8. De igual modo, ¿Cómo afectan los gastos medioambientales a la liquidez, nivel

de endeudamiento y rentabilidad de las empresas?

Si estamos hablando de culminación de una actividad, en el caso hidrocarburos se llama

planes de abandono y tienen lugar cuando disminuye significativamente el nivel de
producción de hidrocarburos lo que va a conlleva a un abandono definitivo y también se dan
abandonos por culminación de contrato. Por ejemplo, un contrato que se firmó por 20 o 30
años y ya está próximo a culminar tendrá que realizar una inversión por cierre de operaciones
según lo indicado en su plan de abandono, el cual detalla las instalaciones a desmontar, los
pozos que se van a sellar y las actividades de remediación.

De hecho, la empresa tiene que ir previendo el plan de abandono, ya que junto con este
deberá presentar una carta fianza que consiste en una garantía que se le da al Estado para
que la empresa tenga el compromiso de ejecutar estas acciones de abandono.

En las épocas del 70, en las que recién iniciaba la educación ambiental, en la selva norte se
desarrollaron operaciones industriales de hidrocarburos que al no tener una regulación
ambiental dejaron pasivos ambientales y que a futuro han afectado las operaciones que han
sido retomadas cuando tuvo lugar la liberación económica y se dio apertura a los mercados
en los años 90. Eso ha ocasionado que algunas de las empresas que han retomado estas
operaciones hayan tenido que asumir dichos pasivos y otras no porque no fueron
identificados de manera oportuna y es el Estado quien se está haciendo cargo. El Estado ha
creado una Ley en relación con la contingencia ambiental para la remediación de pasivos en
la selva norte, zona donde es bastante sensible el tema de la conflictividad originada
justamente por la falta de ejecución del Estado de la remediación de esas áreas que son
consideradas pasivos ambientales.

156
Entonces, el tema de la liquidez y endeudamiento es significativo y otro tema también
significativo son las multas de la OEFA, ya que estas afectan directamente a la empresa. La
OEFA en su regulación tiene diferentes instancias a las cuales la empresa puede presentarse
si considera que la imputación es excesiva, siendo la última instancia la del Tribunal de
fiscalización ambiental y ahí se determina si aplica o no lo multa. Si realmente hay una multa
efectiva que tiene que ser cobrada, el esquema de la OEFA sostiene que si la empresa no
cumple con el plazo para pagar automáticamente ellos tienen la potestad de cobrarse ese
dinero de sus cuentas, lo cual afecta la liquidez de las empresas e incluso puede llevarlas a
la quiebra.

9. Algunos países como Chile han considerado que los gastos medioambientales
incurridos son deducibles, ya sea de forma obligatoria para cumplir con las
exigencias impuestas por una autoridad, o voluntaria que represente un
compromiso ambiental o se efectúe a favor de una comunidad. Al respecto,
¿Considera usted que Perú puede hacer una modificación de la Ley en el mismo
sentido?

Eso me parece bastante positivo, pero yo pondría algunas restricciones. Por ejemplo, estas
medidas que terminan siendo obligatorias porque la empresa se comprometió en su EIA y
permiten a las autoridades controlar la actividad de la empresa y que además en un corto
plazo, a un horizonte de 3 años, demuestran que los impactos no han sido mayores y que
existe eficiencia en la gestión habitual generarían incentivos positivos no solamente al
ambiente sino en favor a la comunidad también.

10. Algunos países como Colombia otorgan un descuento del Impuesto a pagar,
siendo este el 25% de toda inversión realizada para el control, conservación y/o
mejoramiento del medioambiente, siempre que no haya sido exigida por una
autoridad ambiental. En su opinión, ¿un incentivo tributario como el
mencionado podría funcionar en el Perú? De ser así, ¿Qué consideraciones
adicionales propondría?

157
No sé en qué medida en el sector hidrocarburos se tengan medidas de control adicionales a
las que llamamos voluntarias, porque casi todo está dentro de lo que se conoce como el EIA.
Sin embargo, en cuanto a las voluntarias puede existir el componente social como parte de
programas de responsabilidad social desarrollados por las empresas que incluso se
encuentran directamente relacionados con el ambiente, por ejemplo, cuando una empresa
identifica un recurso natural que termina siendo un servicio ecosistémico a partir del cual se
genera valor para la comunidad y esta lo puede comercializar, genera un mercado interno
que contribuye con el desarrollo de la comunidad. Otras de esas actividades terminan siendo
capacitaciones, formación de personas de la comunidad.

Entonces, el tema socioambiental debería ir ligado con el aporte a las poblaciones.

Asimismo, hace poco en los comités ambientales las empresas han compartido un poco las
experiencias que vienen manejando en temas de desarrollo productivo que son iniciativas
que la empresa tiene de la mano con autoridades como el SERNAMP, autoridad que gestiona
áreas naturales protegidas, y un especialista del Programa de las Naciones Unidas para el
Desarrollo (PNUD). Cabe resaltar que, la empresa cubre el aporte económico o
financiamiento de dichos proyectos que en muchos casos no es deducible.

Así también, muchas empresas no tienen como parte de sus obligaciones brindar puestos de
trabajo a gente de la comunidad, pero lo han hecho y les han asignado la tarea de los controles
como monitores ambientales en términos de biodiversidad en flora y fauna. Esto evidencia
que existe inversión por parte de las compañías en materia de gestión ambiental donde se ha
involucrado a las comunidades.

11. En su opinión, ¿La autoridad tributaria debería otorgar beneficios fiscales a las
empresas que incurran en desembolsos medioambientales de forma obligatoria,
voluntaria o ambas? De ser así, ¿Cuáles podrían decir dichos beneficios?

Yo creo que ambas. Mi posición siempre va a ser el tema de ambas, e incluso puede fijarse
algún monto de inversión obligatoria. Existen proyectos que se desarrollan en la Selva que
tienen una dinámica totalmente diferente a los proyectos que se desarrollan en la Costa. Los
proyectos desarrollados en la Selva, como Camisea son operaciones que se desarrollan

158
offshoringland que quiere decir que no se han generado caminos, que no ha habido una
afectación directa a la biodiversidad y cuyos costos operativos son altos porque las personas
utilizan barcazas, helicópteros y avionetas para trasladarse por ciertos tramos. Entonces, no
ha habido una intervención por términos de impacto a causa del offshoringlanding, ahí hay
una gran diferencia en términos de inversión que tiene la empresa para justamente controlar
y no afectar más al entorno en el cual se está desarrollando.

Adicionalmente, considero que sería interesante revisar la información de la OCDE que tiene
recomendaciones en términos tributarios e incluso sería conveniente dar una mirada a cómo
en otros países se manejan este tipo de temas.

Preguntas adicionales:

Si hablamos, por ejemplo, de gastos ambientales asociados con la fuente productora y

con el mantenimiento de esta, ¿consideras que deberían de ser deducibles o no?

En la medida que la empresa a lo largo de sus operaciones en un horizonte de 3 años, es

decir, un corto plazo, demuestre que esa inversión en términos de biodiversidad no ha
ocasionado un desplazamiento de especies y que entre otros indicadores tangibles evidencie
la eficiencia y buena gestión del impacto ambiental, podría ser interesante e incluso bastante
atractivo porque genera un incentivo adicional al compromiso de la empresa a través del
EIA, ya que motiva a que siga teniendo este buen desempeño ambiental. A manera de
premiar la eficiencia y la buena gestión creo que sí sería conveniente.

Entonces, ¿Los desembolsos voluntarios que realizan sí o sí tienen que estar en el EIA?

Los voluntarios no porque por su propio nombre no son fiscalizables, pero sí los que están
dentro de todo lo que involucran los compromisos. Cabe resaltar que, estos temas voluntarios
no son fiscalizados.

159
¿A pesar de que existen estos estudios impacto ambiental cuál consideras que son los
problemas ambientales que más surgen en las empresas?

Hay que hacer una distinción porque hay operaciones que tienen una gestión más moderna
dado que hay un marco regulatorio bastante riguroso en términos ambientales que consiste
en un reglamento de protección que a lo largo de los años se ha ido modificando. Por ello,
gracias a estos reglamentos estas empresas tienen una mejor gestión ambiental.

Cabe resaltar que, el sector hidrocarburos ha sido uno de los primeros en haber tenido un
reglamento ambiental que data del año 1993 y se ha ido modificando en el año 2006, 2014,
2017 y 2018.

Otro punto importante, son los conflictos sociales que se generan, sin embargo, no podemos
ser ajenos a la realidad de las operaciones antiguas que datan de los años 70, operaciones
que estaban en la Selva Norte, en la Costa Norte de Tumbes y Piura que se desarrollaron sin
un marco ni control ambiental y que con la implementación de legislaciones ambientales ha
llevado a que las empresas se adecuen a las exigencias ambientales y que hoy por hoy todas
tienen alguna certificación ambiental y las que no lo tuvieron en su inicio, también se
tuvieron que adecuar a través de los PAMA, que son los programas de adecuación ambiental.

Desde mi punto de vista, el principal problema que aqueja la industria han sido los pasivos
ambientales de la Selva Norte a causa de la falta de diligencia del Estado, debido a que las
empresas que desarrollaron estos proyectos en los años 70 culminaron sus operaciones y no
remediaron la zona, dejándole la responsabilidad al Estado quien continúo brindando
contratos a nuevos operadores y no realizó una debida diligencia a través del Ministerio de
Energía y Minas, OEFA y Perupetro.

Otro de los grandes problemas, es que el Estado no tiene el suficiente dinero para ejecutar
estas acciones de remediación en las áreas donde ya se han identificado los daños
ambientales.

160
En Loreto, existen comunidades alejadas y de difícil acceso, donde no existe la presencia del
Estado y quién suple la presencia de este son las empresas del sector privado quienes dentro
de su programa de Responsabilidad Social han invertido en salud, infraestructura, sin
embargo, este rol le corresponde al Estado y evidencia una brecha en términos de igualdad
de oportunidades en educación salubridad, estructura y desarrollo económico.

4.1.2. Aplicación de instrumentos: Encuesta

Las encuestas realizadas en la presente tesis constan de 2 preguntas generales y 24

afirmaciones.

161
Preguntas generales

Pregunta 1: ¿Cuál es la actividad desarrollada por la empresa?

Figura 25

¿Cuál es la actividad desarrollada por la empresa?

Comentario: El gráfico de la pregunta general 1, muestra que el 23.33% de las compañías

encuestadas desarrollan actividades de servicios relacionadas con la extracción del petróleo
y gas, excepto las actividades de prospección; el 53.33% desarrolla actividades relacionadas
con la extracción de petróleo crudo y gas natural; el 16.67% se dedica a la fabricación de gas
y distribución de combustibles gaseosos por tuberías y; el 6.67% realiza venta al por mayor
de combustibles sólidos, líquidos y gaseosos y de productos conexos.

162
Pregunta 2: ¿Cuál es el nivel de ingresos anual de la empresa?

Figura 26

¿Cuál es el nivel de ingresos anual de la empresa?

Comentario: Escala de ingresos anuales

El gráfico de la pregunta general 2, señala que el 3,33% de las compañías encuestadas

percibe ingresos anuales entre 1,000,001 – 50,000,000 soles; el 10% percibe ingresos
anuales entre 50,000,001 – 100,000,000 soles y el 86,67% percibe ingresos anuales mayores
a 100 millones de soles.

163
Preguntas de investigación

Afirmación 1: Se realizan desembolsos medioambientales.

Figura 27

Afirmación 1: Se realizan desembolsos medioambientales.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 1, evidencia que el 3.33% de las

compañías encuestadas casi nunca realiza desembolsos medioambientales; mientras que el
6,67% confirmó que a veces realiza desembolsos medioambientales; no obstante, el 20%
confirmó que casi siempre realiza desembolsos medioambientales y el 70% afirmó que
siempre realiza desembolsos medioambientales.

164
Afirmación 2: Los desembolsos medioambientales se suelen incurrir para cumplir con
la normativa ambiental.

Figura 28

Afirmación 2: Los desembolsos medioambientales se suelen incurrir para cumplir con la normativa ambiental

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 2, evidencia que el 3.33% de las

compañías encuestadas casi nunca suele incurrir en desembolsos medioambientales para
cumplir con la normativa ambiental; el 16,67% confirmo que a veces incurre en desembolsos
medioambientales para cumplir con la normativa ambiental y; otro 16,67% confirmó que
casi siempre incurre en desembolsos medioambientales para cumplir con la normativa
ambiental y un 63,33% aseguró que siempre incurre en desembolsos medioambientales para
cumplir con la normativa ambiental.

165
Afirmación 3: Los desembolsos medioambientales en los que incurren suelen estar
contenidos en el Estudio de Impacto Ambiental (EIA), Declaración de Impacto
Ambiental (DIA) o Programa de Adecuación y Manejo Ambiental (PAMA).

Figura 29

Afirmación 3: Los desembolsos medioambientales en los que incurren suelen estar contenidos en el Estudio de Impacto
Ambiental (EIA), Declaración de Impacto Ambiental (DIA) o Programa de Adecuación y Manejo Ambiental (PAMA).

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 3, evidencia que el 6.67% de las

empresas encuestadas nunca incurren en desembolsos medioambientales que suelen estar
contenidos en el EIA, DIA o PAMA; mientras que el 3,33% casi nunca lo hace; el 10 % a
veces lo hace, el 40% casi siempre lo hace y el otro 40% siempre incurre en desembolsos
medioambientales que suelen estar contenidos en el EIA, DIA o PAMA.

166
Afirmación 4: Los desembolsos medioambientales suelen estar contemplados en las
políticas de la empresa.

Figura 30

Afirmación 4: Los desembolsos medioambientales suelen estar contemplados en las políticas de la empresa.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 4, evidencia que el 6.67% de las

empresas encuestadas a veces incurre en desembolsos medioambientales que suelen estar
contenidos en las políticas de la empresa; mientras que un 33.33% casi siempre lo hace
porque suelen estar contenidos en las políticas de la empresa y el 60% siempre incurre en
desembolsos medioambientales que suelen estar contenidos en las políticas de la empresa.

167
Afirmación 5: La empresa donde labora genera un impacto en el ambiente (agua, aire,
suelos).

Figura 31

Afirmación 5: La empresa donde labora genera un impacto en el ambiente (agua, aire, suelos).

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 5, evidencia que el 3,33% de las

empresas encuestadas considera que nunca genera un impacto en el ambiente (agua, aire,
suelos); el 6,67% considera que casi nunca genera un impacto en el ambiente (agua, aire,
suelos);el 13,33% considera que a veces genera un impacto en el ambiente (agua, aire,
suelos); el 36,67% considera que casi siempre genera un impacto en el ambiente (agua, aire,
suelos); el 40% considera que siempre genera un impacto en el ambiente (agua, aire, suelos).

168
Afirmación 6: La empresa clasifica los desembolsos medioambientales en desembolsos
para evitar, reducir y reparar el impacto ambiental.

Figura 32

Afirmación 6: La empresa clasifica los desembolsos medioambientales en desembolsos para evitar, reducir y reparar el
impacto ambiental.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 6, muestra que el 6.67% de las

empresas encuestadas nunca clasifica los desembolsos medioambientales en desembolsos
para evitar, reducir y reparar el impacto ambiental; el 20% casi nunca lo hace; el 26.67% a
veces lo hace y el 46,67% siempre lo hace.

169
Afirmación 7: Su empresa realiza desembolsos para evitar el deterioro del
medioambiente.

Figura 33

Afirmación 7: Su empresa realiza desembolsos para evitar el deterioro del medioambiente.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 7, muestra que el 3,33% de las

empresas encuestadas casi nunca realiza desembolsos para evitar el deterioro del
medioambiente, el 16,67% a veces lo hace, el otro 16,67% casi siempre lo hace y el 63,33%
siempre realiza desembolsos para evitar el deterioro del medioambiente.

170
Afirmación 8: La empresa realiza desembolsos para reducir el impacto al
medioambiente.

Figura 34

Afirmación 8: La empresa realiza desembolsos para reducir el impacto al medioambiente.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 8, evidencia que el 3,33% de las

empresas encuestadas casi nunca realiza desembolsos para reducir el deterioro del
medioambiente, el 10% a veces lo hace, el 23,33% casi siempre lo hace y el 63,33% siempre
realiza desembolsos para reducir el deterioro del medioambiente.

171
Afirmación 9: La empresa donde labora realiza desembolsos para reparar el daño
producido al medioambiente.

Figura 35

Afirmación 9: La empresa donde labora realiza desembolsos para reparar el daño producido al medioambiente.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 9, evidencia que el 13,33% de las

empresas encuestadas casi nunca realiza desembolsos para reparar el deterioro del
medioambiente, el 30% a veces lo hace y el 56,67% siempre lo hace.

172
Afirmación 10: Algunos desembolsos ambientales pueden considerarse como activos.

Figura 36

Afirmación 10: Algunos desembolsos ambientales pueden considerarse como activos.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 10, evidencia que el 13,33% de las

empresas encuestadas señala que los desembolsos ambientales que realiza nunca pueden
considerarse como activos; mientras que el 10% señala que los desembolsos ambientales
que realiza casi nunca pueden considerarse como activos; el 60% señala que a veces los
desembolsos ambientales que realiza pueden considerarse como activos; el 3,33% señala que
casi siempre los desembolsos ambientales que realiza pueden considerarse como activos y
el 13,33% señala que siempre los desembolsos ambientales que realiza pueden ser
considerados como activos.

173
Afirmación 11: Algunos desembolsos ambientales pueden considerarse como gastos.

Figura 37

Afirmación 11: Algunos desembolsos ambientales pueden considerarse como gastos.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 11, evidencia que el 3,33% de las

empresas encuestadas señala que los desembolsos ambientales que realiza casi nunca pueden
considerarse como gastos; el 30% señala que los desembolsos ambientales que realiza a
veces pueden considerarse como gastos; el 33,33% señala que los desembolsos ambientales
que realiza casi siempre pueden considerarse como gastos y; el otro 33,33% señala que los
desembolsos ambientales que realiza siempre pueden considerarse como gastos.

174
Afirmación 12: Las inversiones ambientales se reconocen como activos de acuerdo con
la NIC 16.

Figura 38

Afirmación 12: Las inversiones ambientales se reconocen como activos de acuerdo con la NIC 16.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 12, evidencia que el 10% de las

empresas encuestadas señala que las inversiones ambientales que realiza nunca se reconocen
como activos, de acuerdo con la NIC 16; el 13,33% señala que las inversiones ambientales
que realiza casi nunca se reconocen como activos, de acuerdo con la NIC 16; el 13,33%
señala que las inversiones ambientales que realiza a veces se reconocen como activos, de
acuerdo con la NIC 16 y; el otro 13,33% señala que las inversiones ambientales que realiza
casi siempre se reconocen como activos, de acuerdo con la NIC 16 y el 50% señala que las
inversiones ambientales que realiza siempre se reconocen como activos, de acuerdo con la
NIC 16.

175
Afirmación 13: Los gastos medioambientales se reconocen de acuerdo con el principio
de devengado contable.

Figura 39

Afirmación 13: Los gastos medioambientales se reconocen de acuerdo con el principio de devengado contable.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 13, evidencia que el 20% de las

empresas encuestadas expresa que los gastos medioambientales que realiza a veces se
reconocen de acuerdo con el principio de devengado contable; el 3,33% expresa que los
gastos medioambientales que realiza casi siempre se reconocen de acuerdo con el principio
de devengado contable y; el 76,67% expresa que los gastos medioambientales que realiza
siempre se reconocen de acuerdo con el principio de devengado contable.

176
Afirmación 14: Los gastos medioambientales generan un impacto financiero en la
empresa.

Figura 40

Afirmación 14: Los gastos medioambientales generan un impacto financiero en la empresa.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 14, evidencia que el 3,33% de las

compañías encuestadas considera que los gastos medioambientales nunca generan un
impacto financiero en la empresa; el 16,67% considera que los gastos medioambientales casi
nunca generan un impacto financiero en la empresa; el 3,33% considera que los gastos
medioambientales a veces generan un impacto financiero en la empresa; el 33,33% considera
que los gastos medioambientales casi siempre generan un impacto financiero en la empresa;
el 43,33% considera que los gastos medioambientales siempre generan un impacto
financiero en la empresa.

177
Afirmación 15: Los gastos medioambientales impactan en la liquidez.

Figura 41

Afirmación 15: Los gastos medioambientales impactan en la liquidez.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 15, evidencia que el 23,33% de las

compañías encuestadas considera que los gastos medioambientales casi nunca generan un
impacto en la liquidez; el otro 23,33% considera que los gastos medioambientales a veces
generan un impacto en la liquidez; el 16,67% considera que los gastos medioambientales
casi siempre generan un impacto en la liquidez; el 36,67% considera que los gastos
medioambientales siempre generan un impacto en la liquidez.

178
Afirmación 16: Los gastos medioambientales reducen la rentabilidad.

Figura 42

Afirmación 16: Los gastos medioambientales reducen la rentabilidad.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 16, evidencia que el 6.67% de las

compañías encuestadas considera que los gastos medioambientales nunca reducen la
rentabilidad; el 16,67% considera que los gastos medioambientales casi nunca reducen la
rentabilidad: el 40% considera que los gastos medioambientales a veces reducen la
rentabilidad; el 10% considera que los gastos medioambientales casi siempre reducen la
rentabilidad; el 26,67% considera que los gastos medioambientales siempre reducen la
rentabilidad.

179
Pregunta 17: Los gastos medioambientales aumentan el nivel de endeudamiento.

Figura 43

Afirmación 17: Los gastos medioambientales aumentan el nivel de endeudamiento.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 17, evidencia que el 36,67% de las

compañías encuestadas considera que los gastos medioambientales nunca aumentan el nivel
de endeudamiento; el 13,33% considera que los gastos medioambientales casi nunca
aumentan el nivel de endeudamiento; el 46,67% considera que los gastos medioambientales
a veces aumentan el nivel de endeudamiento; el 3.33% considera que los gastos
medioambientales casi siempre aumentan el nivel de endeudamiento.

180
Pregunta 18: La normativa contable facilita el reconocimiento de las inversiones
medioambientales como activos.

Figura 44

Afirmación 18: La normativa contable facilita el reconocimiento de las inversiones medioambientales como activos.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 18, evidencia que el 6,67% de las

compañías encuestadas considera que la normativa contable nunca facilita el reconocimiento
de las inversiones medioambientales como activos; el 16,67% considera que la normativa
contable casi nunca facilita el reconocimiento de las inversiones medioambientales como
activos; el 30% considera que la normativa contable a veces facilita el reconocimiento de las
inversiones medioambientales como activos; el 20% considera que la normativa contable
casi siempre facilita el reconocimiento de las inversiones medioambientales como activos;
el 26,67% considera que la normativa contable siempre facilita el reconocimiento de las
inversiones medioambientales como activos.

181
Afirmación 19: La normativa contable facilita el reconocimiento de las inversiones
medioambientales como gastos.

Figura 45

Afirmación 1: La normativa contable facilita el reconocimiento de las inversiones medioambientales como gastos.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 19, evidencia que el 6,67% de las

compañías encuestadas considera que la normativa contable casi nunca facilita el
reconocimiento de las inversiones medioambientales como gastos; el otro 6,67% considera
que la normativa contable a veces facilita el reconocimiento de las inversiones
medioambientales como gastos; el 63,33% considera que la normativa contable casi siempre
facilita el reconocimiento de las inversiones medioambientales como gastos; el 23,33%
considera que la normativa contable siempre facilita el reconocimiento de las inversiones
medioambientales como gastos.

182
Afirmación 20: Los gastos medioambientales generan un impacto tributario en la
empresa?

Figura 46

Afirmación 20: Los gastos medioambientales generan un impacto tributario en la empresa.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 20, evidencia que el 3,33% de las

compañías encuestadas considera que los gastos medioambientales nunca generan un
impacto tributario en la empresa; el 10% considera que los gastos medioambientales casi
nunca generan un impacto tributario en la empresa; el 6,67% considera que los gastos
medioambientales a veces generan un impacto tributario en la empresa; el 33,33% considera
que los gastos medioambientales casi siempre generan un impacto tributario en la empresa;
el 46,67% considera que los gastos medioambientales siempre generan un impacto tributario
en la empresa.

183
Afirmación 21: La SUNAT ha reparado gastos medioambientales realizados por su
empresa.

Figura 47

Afirmación 21: La SUNAT ha reparado gastos medioambientales realizados por su empresa.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 21, evidencia que al 63,33% de las

empresas encuestadas la SUNAT nunca les ha reparado gastos medioambientales; al 6,67%
la SUNAT casi nunca les ha reparado gastos medioambientales; al 26,67% la SUNAT a
veces les ha reparado gastos medioambientales y; al 3,33% la SUNAT casi siempre les ha
reparado gastos medioambientales.

184
Afirmación 22: La normativa tributaria facilita el reconocimiento de las inversiones
ambientales como activos y/o gastos.

Figura 48

Afirmación 22: La normativa tributaria facilita el reconocimiento de las inversiones ambientales como activos y/o gastos.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 22, evidencia que el 6,67% de las

empresas encuestadas considera que la normativa tributaria nunca facilita el reconocimiento
de las inversiones ambientales como activos y/o gastos; el 13,33% considera que la
normativa tributaria casi nunca facilita el reconocimiento de las inversiones ambientales
como activos y/o gastos; el 43,33% considera que la normativa tributaria a veces facilita el
reconocimiento de las inversiones ambientales como activos y/o gastos; el 23,33% considera
que la normativa tributaria casi siempre facilita el reconocimiento de las inversiones
ambientales como activos y/o gastos; el otro 13,33 % considera que la normativa tributaria
siempre facilita el reconocimiento de las inversiones ambientales como activos y/o gastos.

185
Afirmación 23: La Ley del Impuesto a la Renta facilita el tratamiento de deducibilidad
de los gastos medioambientales.

Figura 49

Afirmación 23: La Ley del Impuesto a la Renta facilita el tratamiento de deducibilidad de los gastos medioambientales.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 23, evidencia que el 13,33% de las

empresas encuestadas considera que la Ley del Impuesto a la Renta nunca facilita el
tratamiento de deducibilidad de los gastos medioambientales; el otro 13,33% considera que
la Ley del Impuesto a la Renta casi nunca facilita el tratamiento de deducibilidad de los
gastos medioambientales; el 30% considera que la Ley del Impuesto a la Renta a veces
facilita el tratamiento de deducibilidad de los gastos medioambientales; el otro 30%
considera que la Ley del Impuesto a la Renta casi siempre facilita el tratamiento de
deducibilidad de los gastos medioambientales y el otro 13,33% considera que la Ley del
Impuesto a la Renta siempre facilita el tratamiento de deducibilidad de los gastos
medioambientales.

186
Afirmación 24: Según el principio de causalidad, los gastos ambientales podrían
considerarse deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta Anual.

Figura 50

Afirmación 24: Según el principio de causalidad, los gastos ambientales podrían considerarse deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta Anual.

Comentario: El gráfico de la pregunta de investigación 24, evidencia que el 3,33% de las

empresas encuestadas expresa que casi nunca los gastos ambientales podrían considerarse
deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta Anual, según el principio de
causalidad; el 6,67% expresa que a veces los gastos ambientales podrían considerarse
deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta Anual, según el principio de
causalidad; el 36,67% expresa que casi siempre los gastos ambientales podrían considerarse
deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta Anual, según el principio de
causalidad y; el 53,33% expresa que siempre los gastos ambientales podrían considerarse
deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta Anual, según el principio de
causalidad.

187
4.2. CASO PRÁCTICO

En el presente numeral de la investigación evaluaremos el impacto financiero y tributario de

los gastos medioambientales en una empresa ficticia denominada Petróleos ABC. Para fines
prácticos describiremos los antecedentes, misión, visión, actividad económica y la
incidencia de los gastos medioambientales.

4.2.1. Antecedentes

Para el 01 de enero del año 1970, ingresa a la industria hidrocarburífera la empresa de capital
privado Petróleos ABC dedicada a las actividades de exploración, explotación, refinación y
comercialización de recursos petrolíferos.

El primer pozo perforado por Petróleos ABC fue el Corrientes X-1 en Capirona, el año 1971.
En el año 1981 empieza a cotizar en la Bolsa de Valores de Lima y, esto permite que
Petróleos ABC empiece una etapa de negociaciones contractuales con entidades
internacionales.

En 1983, Petróleos ABC se financió con el Banco Mundial para poder iniciar el proyecto
Laguna-Zapotal, cuya operación contribuyó con la actividad petrolera del proyecto del
Noroeste.

El año 1996, se procedió con la cesión de venta de la refinería La Pampilla a los principales
accionistas a Repsol e YPF S.A y del Lote 7/7X ubicado en la Selva a Pluspetrol Perú Corp.
El año 2019, inicia la perforación de 50 pozos petroleros del proyecto Lote 64, en la región
de Loreto. En la actualidad, se encuentran realizando actividades de exploración referentes
al proyecto de Pucallpa.

188
Los proyectos emblemáticos en los que ha participado Petróleos ABC como los del norte de
la Amazonía y el Oleoducto Norperuano vienen contribuyendo con el suministro de
combustible en el Perú.

4.2.2. Misión y Visión

Misión

• Entregar con eficiencia y eficacia hidrocarburos de calidad, desarrollando nuestras

actividades de forma responsable con la sociedad y el medioambiente.

Visión

• Ser la mejor empresa proveedora de hidrocarburos, que sea reconocida por su

seguridad, innovación, eficiencia operacional y desempeño socioambiental.

4.2.3. Actividad económica

Petróleos ABC, es una empresa peruana que realiza actividades como la exploración y
explotación, el transporte de petróleo crudo, la refinación, distribución y comercialización
de combustibles y otros derivados del petróleo.

4.2.4. Los gastos medioambientales

Petróleos ABC ha incurrido en los siguientes desembolsos medioambientales para tener un

desarrollo sostenible:
- Certificaciones: En el año 2019, Petróleos ABC obtuvo la certificación ISO
45001:2018.
- Actividades de explotación de hidrocarburos: Han realizado el EIA que incorpora el
PAMA y Plan de Abandono, de los proyectos que mantiene a la fecha.
- Actividades de exploración de hidrocarburos: Petróleos ABC desarrolla actividades
de exploración referentes al proyecto de Pucallpa. Al respecto, los costos de

189
 exploración (sísmica y perforación de pozos) están siendo capitalizados hasta que se
compruebe la factibilidad técnica y viabilidad de extracción de recursos.
- Remediación ambiental: Han incurrido en gastos por remediación ambiental en las
unidades operativas, así como por contingencias ocurridas en el Oleoducto
Norperuano

4.2.5. Caso práctico propuesto

A continuación, se proponen algunos supuestos para determinar el impacto tributario en

función a la deducibilidad de los gastos medioambientales y analizar el impacto financiero
de los mismos a través de la interpretación de ratios y del análisis vertical. Cabe agregar que,
su moneda funcional es dólares.

Situación 1: Gastos voluntarios de reparación

La empresa Petróleos ABC mantenía una buena relación con la comunidad y nunca se
manifestaron situaciones de enfrentamiento, dado que sostenían reuniones semanales para
resolver sus inquietudes. Sin embargo, un grupo de pobladores de la comunidad ubicada
cerca de la zona de operación de la empresa, en un acto de protesta para poder llamar la
atención del Estado y sin comunicaciones previas a la compañía, deciden dañar los ductos y
provocar 5 derrames de crudo de petróleo generando un impacto real en el ecosistema. La
empresa Petróleos ABC, decide reparar los ductos dañados y realizar desembolsos asociados
a los gastos de reparación ambiental dado que no quiere ver afectado el desarrollo de sus
operaciones, ni su imagen empresarial, pese a que el daño al medioambiente fue ocasionado
por terceros.

- Los gastos de reparación ambiental ejecutados en el año 2019 ascienden a $

30,812.00 miles (no incluye IGV).
- Los gastos de reparación ambiental que serán desembolsados el año 2020 ascienden
a $ 7,703.00 miles (no incluye IGV).
- La tasa de descuento antes de impuestos es 12.34%

190
Situación 2: Plan de abandono

Se lleva a cabo la explotación del Lote 64 a través de la perforación de 50 pozos petroleros

que se encuentran ubicados en una superficie de aproximadamente 30 hectáreas. Asimismo,
la duración del proyecto es de 10 años. Al respecto, se ha elaborado el Plan de Abandono
que comprende las actividades de taponamiento de pozos, desmontaje de infraestructura,
equipamiento y remediación ambiental e implican desembolsos ambientales de reparación.

- El Plan de Abandono asciende a un total de $ 25,205.88 miles (no incluye IGV)

- La tasa de descuento antes de impuestos es 12.34%

Situación 3: Gastos voluntarios de monitoreo

La empresa decide realizar monitoreos adicionales a los contemplados en el EIA, con el fin
de evitar y reducir las emisiones contaminantes en la zona. Cabe resaltar que, los parámetros
a utilizar son los Estándares Nacionales de Calidad Ambiental para el ruido, suelo y aire. El
Programa de Monitoreo Adicional implica determinar zonas de muestreo que para el caso
del aire se encuentra en la cuenca del Río Morona, para el suelo en la cuenca del Río Marañón
y en Puerto Alegría, y por último para el ruido en la Isla Orofino.

- Los gastos de monitoreo de suelos ascienden a $ 300 miles (no incluye IGV)
- Los gastos de monitoreo de aire ascienden a $ 120 miles (no incluye IGV)
- Los gastos de monitoreo de ruido ascienden a $ 12 miles (no incluye IGV)
- Los gastos de monitoreo de emisiones gaseosas y/o material particulado ascienden a
$ 60 miles (no incluye IGV)
- Los gastos operativos asociados ascienden a $ 2,400 miles (no incluye IGV)

Situación 4: Activo o Gasto

La empresa decide emprender un proyecto de mejora para 2 hornos de proceso, los cuales
permiten intercambiar el calor desde un fluido de tipo combustible hacia un fluido de tipo

191
hidrocarburo. Esto con el fin de disminuir las emisiones atmosféricas contaminantes a causa
de los gases de combustión, aun cuando dicha mejora no implique agregar vida útil al activo,
ni le permita tener eficiencia en costos y tampoco vaya a incrementar su producción.

- El costo de la mejora total asciende a $ 6,245.25 miles (no incluye IGV).

En función a las situaciones antes expuestas se procederá a analizar el impacto tributario y

financiero en la empresa Petróleos ABC.

192
 CAPÍTULO 5: ANÁLISIS DE RESULTADOS

5.1. APLICACIÓN DE RESULTADOS

5.1.1. Resultado del estudio cualitativo

5.1.1.1.Análisis de las entrevistas a profundidad

Después de la realización de las entrevistas a expertos del ámbito tributario, financiero, legal,
y ambiental, realizaremos un breve análisis de las opiniones de los expertos para cada
pregunta realizada.

1. En el año 2019, el sector hidrocarburos representó el 3% del PBI, ¿cuál es su

opinión acerca del impacto que generan estas empresas en el medioambiente?

El entrevistado 1 menciona que el Perú produce un petróleo pesado, lo cual hace que el
proceso de extracción y transporte de este sea mucho más costoso que el que se obtiene en
otros países como Venezuela, Medio Oriente o Estados Unidos. En ese sentido, el
entrevistado 2 señala que el Perú produce muy poco petróleo y concuerda con el entrevistado
5 en que la mayor fuente energética peruana del sector hidrocarburos es el gas natural.

Por otro lado, todos los entrevistados concuerdan en que el sector hidrocarburos genera un
aporte significativo al PBI (3%), sin embargo, el entrevistado 2 recomienda separar ese
porcentaje en función al aporte que hace cada etapa dentro del sector hidrocarburos
(upstream, midstream y downstream).

De la misma manera, el aporte tributario es significativo dado que este sector aporta al Fisco
a través de impuestos y regalías. Para el entrevistado 1, es uno de los sectores con mayor
carga tributaria y según el entrevistado 5, en otros países esta industria paga tasas impositivas
mucho más altas debido al daño ambiental que ocasionan.

193
También, el entrevistado 2 señala que el gas natural es un hidrocarburo bastante limpio, y
por lo tanto, menos contaminante que el petróleo, diésel y la gasolina. Asimismo, todos están
de acuerdo en que de alguna manera el sector hidrocarburos genera impactos ambientales.
El entrevistado 1 señala que aun cuando no es claro hasta donde el Gobierno Regional tiene
la potestad sobre la regulación ambiental, si es sabido que la Constitución permite al Estado
supervisar y controlar los efectos de la actividad de hidrocarburos, ya sea a través de la Ley
General del Medio Ambiente y/o los órganos fiscalizadores (Osinergmin y OEFA). El
entrevistado 5, agrega que la totalidad de proyectos en el sector hidrocarburos deben contar
con la aprobación de un EIA, en sus 3 niveles. Asimismo, coincide con entrevistado 3 en
que el Estado debe buscar salvaguardar los recursos no renovables como los hidrocarburos
con altos estándares y políticas ambientales.

2. ¿Cuáles considera que son los principales desembolsos en materia ambiental

que incurren las empresas del sector hidrocarburos?

Todos los entrevistados coinciden en que para las empresas generadoras de petróleo y gas,
debido a las obligaciones contractuales, el principal gasto es el EIA, el cual busca medir el
impacto en el ambiente de la actividad en la zona y a partir de ello, determinar si es viable.
Luego, están los Planes de Adecuación y Remediación Ambiental, una vez que se está en
operación.

El entrevistado 2 hizo una apreciación para las empresas que hacen almacenamiento,
refinación, transporte y comercialización de hidrocarburos, las cuales también deben gastar
por las obligaciones ambientales y las exigencias del regulador de índole ambiental. Por su
parte, el entrevistado 1 y 3 consideran que el taponamiento de pozos es otro gasto ya para el
final de la vida de la concesión, el cual se debe ir provisionando una vez que comienza la
operación. Cabe agregar que, el taponamiento de pozos forma parte del Plan de Cierre dentro
del EIA. Adicionalmente, el entrevistado 5, precisó que los principales gastos se derivan de
las estrategias de manejo ambiental, ya que deben realizar varios controles ambientales como
el cumplimiento de estándares de calidad ambiental (nivel de emisiones), el control de la
biodiversidad (desplazamiento animal y pérdida de flora) y todo ello conlleva al monitoreo
constante.

194
Luego, todos los expertos coincidieron que los gastos sociales, que forman parte del EIA,
son necesarios para mantener una buena relación con la comunidad, ya que ellos deben
percibir que pese a la actividad hidrocarburífera su territorio no cambia mucho.

Por último, el entrevistado 1 y 2, consideran que los gastos ambientales y sociales dependen
mucho de la naturaleza del negocio y la fase de la cadena de valor en la que se incurran.

3. Desde su punto de vista, ¿Cuáles serían las ventajas y desventajas de que las
compañías efectúen desembolsos en materia medioambiental?

Todos los entrevistados están de acuerdo en que los desembolsos en materia medioambiental
generan ventajas para las compañías que los efectúen, principalmente porque sin estos
desembolsos el Estado no les permitiría operar. Al respecto, el entrevistado 2 menciona que
son parte inherente de la operación del sector y el entrevistado 3 señala que estos
desembolsos son parte de una obligación impuesta por el Estado. Adicionalmente, el
entrevistado 1 menciona que las empresas se benefician con estos desembolsos porque les
permite generar eficiencias operacionales y de costos, dado que las nuevas tecnologías
generan ahorro, lo cual se traduce en menores costos de producción, a la vez que ocasionan
menor impacto en el ambiente.

Tanto el entrevistado 3 y 5 hacen referencia al tema reputacional, dado que permite mostrar
a las partes interesadas y a las comunidades aledañas que la actividad operacional no está
afectando el ambiente. También, señalan la importancia de que la comunidad entienda que
la compañía está comprometida con el medioambiente, ya que de lo contrario esto podría
provocar levantamientos y enfrentamientos no deseados.

El entrevistado 5, agrega que estos desembolsos ambientales facilitan una correcta

administración ambiental, por ejemplo, indicadores de control y estrategias de monitoreo
que evidencien que la actividad de la compañía no está excediendo los límites máximos
permisibles.

195
Por otro lado, el entrevistado 4 menciona que existen impuestos ambientales que se aplican
en otros países y que son aportados por compañías que generan efectos adversos en el
ambiente, sin embargo, cuestiona el uso que el Estado le daría a estos aportes si se aplicarán
en el Perú dado que los impuestos son considerados como ingresos no vinculados.
Adicionalmente, ella considera que estos aportes si se dieran, deberían ir enfocados a la
preservación ambiental.

También, señala que la SUNAT en un principio reparaba los gastos ambientales y de

responsabilidad social, pero que con el tiempo ha cambiado su posición y los considera
deducibles siempre que cumplan con los requisitos mínimos exigibles.

4. ¿Considera usted que los desembolsos medioambientales deben considerarse

como activos o gastos?

Todos los entrevistados (excepto el entrevistado 5 que no contestó la pregunta) coinciden

que los desembolsos medioambientales son gastos porque impactan en el ejercicio. Del lado
financiero, podemos decir que son gastos, pero cuando se incurren, es decir, lo que se
constituye en un inicio son provisiones o estimaciones que se utilizarán en el futuro para las
operaciones medioambientales. Del lado tributario, las estimaciones no son gastos, ya que
lo que se considera es la ocurrencia del hecho sustancial que genera el gasto. Sin embargo,
el problema surge al término de la vida de la concesión, debido a que las empresas se quedan
con gastos medioambientales sin hacerlos deducibles tributariamente porque ya no tienen
ingresos contra que aplicar dichos gastos, generándose así una pérdida. Al respecto, el
entrevistado 3, propone un mecanismo donde se pudiera tomar anticipadamente el gasto y
que si ha futuro no se da, pueda devolver el impuesto. Sin embargo, considera que podría
ser un poco difícil de controlar y fiscalizar para la SUNAT.

El entrevistado 1 hace la apreciación de que si un desembolso ambiental afecta un

determinado activo por más de un ejercicio, debe ser considerado como una mejora y no un
gasto porque está vinculado con alguna maquinaria o equipo que se utiliza.

196
 5. En su opinión, y considerando el principio de causalidad. ¿Los gastos
medioambientales deberían ser considerados deducibles o no deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta?

La mayoría de los entrevistados están de acuerdo que los desembolsos ambientales son
deducibles, haciendo referencia a que son necesarios para el mantenimiento de la fuente
productora y porque son obligatorios, es decir, exigidos por la Ley, y de no incurrir en ellos
la empresa podría verse afectada por concepto de multas o cierre de operaciones.

Por otro lado, el entrevistado 5 señala que no deberían ser deducibles cuando se trata de
desembolsos asociados a perjuicios provocados por un mal manejo ambiental que pudieron
ser evitados a través de las herramientas de mantenimiento y control preventivo.

6. ¿Cree usted que los gastos medioambientales deben tener el mismo tratamiento
que los de gastos de responsabilidad social empresarial (RSE)?

Los expertos consideran los gastos medioambientales y los gastos de responsabilidad social
podrían ser deducibles, pero no necesariamente tienen el mismo tratamiento. Por un lado,
los gastos medioambientales son causales porque tienen su origen en obligaciones
contractuales de acuerdo con las normas y leyes establecidas por el sector. Por ello, lo que
podría discutirse es el momento (el tiempo) de imputación del gasto al resultado fiscal. Por
otro lado, los gastos de responsabilidad social en un inicio fueron considerados liberalidades,
sin embargo, luego de un análisis y revisión fueron aceptados como deducibles, ya que estos
sirven para el mantenimiento de la fuente productora e indirectamente ayuda a generar renta.
Al respecto, estos son acuerdos con las comunidades para aportar una retribución y ayudarle
en su desarrollo, y para ello se firman documentos con los diligentes de la comunidad y
representantes legales.

7. ¿Cuál considera que es el impacto en los Estados Financieros al incurrir en los

gastos medioambientales para las empresas del sector hidrocarburos?

197
Todos los entrevistados consideran que los desembolsos medioambientales impactan en los
Estados Financieros y que año a año se van realizando provisiones. Al respecto, el
entrevistado 2 y 3 sostienen que en función al upstream, los mayores desembolsos se dan al
término del contrato, ya que implica la remediación de la zona de operaciones y estos se
reflejan en el Estado de Resultados. Por el contrario, el entrevistado 4 señala que los mayores
desembolsos se dan en la etapa preoperativa y que estos deben reflejarse en el Balance
General más no en el Estado de Resultados, dado que de ser así alteran la solvencia de la
compañía.

Dado que para el upstream las erogaciones ambientales más significativas financieramente
ocurren hacia el final de la operación, el entrevistado 2, señala que esto ocasiona una
incongruencia dada la forma como se refleja en los Estados Financieros los desembolsos y
salidas de efectivo relevantes en el momento en que la compañía ya no está generando
ingresos, lo cual refleja equivocadamente pérdidas para la compañía.

El entrevistado 1, señala que el impacto a nivel de Estados Financieros se asocia más que a
los desembolsos ambientales a las garantías que las empresas del sector mantienen con el
Estado para poder operar.

Adicionalmente, el entrevistado 4 menciona que las compañías pueden acogerse al método

del régimen de la devolución definitiva del IGV asociado a las actividades preoperativas.

8. De igual modo, ¿Cómo afectan los gastos medioambientales a la liquidez, nivel

de endeudamiento y rentabilidad de las empresas?

El entrevistado 2 y 5 coinciden en que los grandes desembolsos se dan al final del contrato
cuando la empresa tiene menos ingresos y menos caja, lo cual si afecta la liquidez y su
capacidad de endeudamiento. A su vez, estos gastos están asociados a los planes de
abandono que tienen lugar cuando disminuye el nivel de producción de hidrocarburos o por
la culminación del contrato.

198
También, el entrevistado 5 nos comenta que en los años 70 en la selva norte se desarrollaron
operaciones industriales de hidrocarburos que al no tener una regulación ambiental dejaron
pasivos ambientales, y quienes se han hecho cargo son las mismas empresas que en los años
90 retomaron estas operaciones o sino el mismo Estado al no poder identificarlos
oportunamente. Por ello, la importancia de los planes de abandono. Asimismo, considera
que las multas de la OEFA afectan totalmente a la empresa.

En discrepancia, el entrevistado 3 considera que los costos importantes son los relacionados
al desarrollo de los pozos para poder generar y sacar el hidrocarburo, y no tanto están en los
gastos ambientales.

Respecto al endeudamiento, el entrevistado 1 menciona que la mayoría de las empresas al

inicio se financian con capital propio, debido a que financiarse con el banco es muy caro por
el riesgo que representa. Asimismo, considera que una vez que ya está en operación podrían
obtener financiamiento externo.

9. Algunos países como Chile han considerado que los gastos medioambientales
incurridos son deducibles, ya sea de forma obligatoria para cumplir con las
exigencias impuestas por una autoridad, o voluntaria que represente un
compromiso ambiental o se efectúe a favor de una comunidad. Al respecto,
¿Considera usted que Perú puede hacer una modificación de la Ley en el mismo
sentido?

El entrevistado 1 sostiene que, en caso, en el Perú se diera una ley que permita la deducción
de gastos medioambientales ya sea obligatorios o voluntarios, similar a la de Chile, todas las
disposiciones deben ser claras y trasparentes de manera que no den paso a diferentes
interpretaciones por parte de la SUNAT y terceros.

El entrevistado 2 y 3 concuerdan en que no es necesaria la implementación de una ley que

permita realizar deducciones ambientales similar a la de Chile. Para el entrevistado 2, todos
los gastos de carácter obligatorio son deducibles y en el caso de los voluntarios, siempre que

199
estos se sustenten en el EIA generan una obligación que hace aplicable la jurisprudencia de
la Corte Suprema de Perú, con lo cual es posible deducirlos. Para el entrevistado 3, las
empresas no van a realizar gastos ambientales voluntarios sobre todo si estos comprometen
cifras significativas y que no sería atractivo para ellas aun cuando se les permita deducirlos.

El entrevistado 5 está de acuerdo con la implementación de una ley que permita realizar
deducciones ambientales similar a la de Chile, sin embargo, considera que el Estado debe
plantear restricciones a dicha norma, de manera que se evidencie que las estrategias de
monitoreo ambiental realmente disminuyen los efectos negativos y que influyen
positivamente en el ecosistema.

El entrevistado 2 y 4 coinciden en que los juicios y disposiciones que plantea la

Administración Tributaria van cambiando a través del tiempo. Por lo cual, si bien años atrás
la SUNAT consideraba como liberalidad tanto los desembolsos ambientales como los de
RSE, hoy en día si es posible deducirlos.

Al respecto el entrevistado 2, considera que más que plantear una ley que permita la
deducibilidad de gastos ambientales obligatorios o voluntarios, se debe realizar
modificaciones normativas que esclarezcan y faciliten el reconocimiento del momento en
que estos gastos ambientales son deducibles. Esto con el fin de evitar que los gastos
ambientales más significativos que son los que se incurren hacia el final del contrato, sean
informados hacia el final de las operaciones de la compañía que es cuando ya no hay
generación de ingresos.

Mientras que el entrevistado 5, señala que en función a la característica numerus apertus del
artículo 37 de la LIR, la jurisprudencia debe estudiar a profundidad cada caso en particular
para determinar si un gasto cuya deducibilidad este en cuestión, es realmente o no una
liberalidad.

10. Algunos países como Colombia otorgan un descuento del Impuesto a pagar,
siendo este el 25% de toda inversión realizada para el control, conservación y/o

200
 mejoramiento del medioambiente, siempre que no haya sido exigida por una
autoridad ambiental. En su opinión, ¿un incentivo tributario como el
mencionado podría funcionar en el Perú? De ser así, ¿Qué consideraciones
adicionales propondría?

La mayoría de entrevistados consideran que los incentivos tributarios no han funcionado

muy bien en el Perú, y pusieron como ejemplo el beneficio tributario otorgado a los gastos
de innovación tecnología que no están bien regulados.

El entrevistado 2 considera que no se deberían otorgar, ya que generan falsas expectativas,

es decir, si la empresa cumple con la normativa ambiental o van más allá que la misma norma
tiene que recibir algo a cambio. Asimismo, coincide con el entrevistado 5 en que todos los
gastos a incurrir deberían estar dentro del EIA, por lo cual, serían deducibles.

El entrevistado 3 menciona que los gastos ambientales voluntarios son deducibles y propone
que se les debieran otorgar un crédito mayor. Por ello, si las empresas gastan en el desarrollo
de algún proyecto voluntario medioambiental, este gasto podría aplicarse como una especie
de crédito contra el impuesto, es decir, lo equivalente a lo gastado y no solo el 25% como
ocurre en Colombia. En adición a ello, el entrevistado 1, nos comenta que si se diera un
beneficio por incurrir en gastos ambientales voluntarios debería establecerse límites, es
decir, algún organismo debe indicar que es acreditable y que no, por ejemplo, Osinergmin o
la OEFA.

11. En su opinión, ¿La autoridad tributaria debería otorgar beneficios fiscales a las
empresas que incurran en desembolsos medioambientales de forma obligatoria,
voluntaria o ambas? De ser así, ¿Cuáles podrían ser dichos beneficios?

El entrevistado 1 y 2, sostienen que no deberían otorgase incentivos tributarios asociados a

los desembolsos medioambientales en los que incurren las compañías. Por otro lado, el
entrevistado 3 considera que los incentivos tributarios deberían otorgarse a los desembolsos
medioambientales voluntarios, a manera de incentivos; más no a los obligatorios dado que

201
estos corresponden a gastos propios de la operatividad del negocio. Mientras que el
entrevistado 5, sostiene que sería conveniente otorgarles incentivos tributarios asociados a
los desembolsos medioambientales incurrido de forma obligatoria y/o voluntario y que
incluso podrían establecerse monto de inversión obligatoria, adicionalmente, sugiere revisar
las recomendaciones de la OCDE en materia de tributación.

El entrevistado 1 expone que el tema ambiental no debería negociarse a través de incentivos

dado que las empresas pagan sus impuestos en función al volumen de sus actividades e
inversiones.

El entrevistado 2, menciona que si lo que se desea es disminuir el impacto ambiental debe

buscarse fuentes energéticas alternativas que generen menos efectos adversos en el
ecosistema y que si se quieren aplicar incentivos estos deben estar orientados en la demanda
del consumidor, por ejemplo, cobrar menos aranceles a la importación de autos eléctricos o
autos híbridos para incentivar la demanda de estos.

El entrevistado 4 señala que previo a otorgar incentivos fiscales en materia ambiental deben
realizarse estudios profundos del impacto financiero y económico que garanticen que estos
lograrán el efecto que inicialmente se esperaba de ellos.

5.1.2. Resultado del estudio cuantitativo

5.1.2.1.Análisis de encuestas

Tabla 22

Análisis de las Encuestas Realizadas

Preguntas Análisis
1. ¿Se realizan desembolsos Las empresas incurren en desembolsos
medioambientales? medioambientales como parte de una serie de
requisitos que deben cumplir para poder operar y

202
 de un compromiso con el medioambiente y la
sociedad.
2. ¿Los desembolsos Las empresas evitan incumplir la normativa
medioambientales se suelen ambiental dado que esto les genera procesos
incurrir para cumplir con la sancionatorios con los entes reguladores como el
normativa ambiental? Ministerio del Ambiente, OEFA y
OSINERGMIN e implica hacerse acreedores
multas, según las escalas dispuestas por la OEFA
previo análisis del impacto o potencial daño
causado al ecosistema.
3. ¿Los desembolsos Dependiendo de la actividad que realice la
medioambientales en los que empresa, ya sea exploración, explotación,
incurren suelen estar refinación, comercialización o transporte; esta
contenidos en el Estudio de debe incurrir en desembolsos ambientales, los
Impacto Ambiental (EIA), cuales en su mayoría se encuentran contemplados
Declaración de Impacto en el EIA, DIA o PAMA. Sin embargo, el Estado
Ambiental (DIA) o a algunas compañías no les obliga a tener EIA,
Programa de Adecuación y PAMA o DIA, y solo deben cumplir con el pago
Manejo Ambiental de pólizas o certificaciones que garanticen el
(PAMA)? cuidado del medioambiente.
4. ¿Los desembolsos Aun cuando los desembolsos ambientales se
medioambientales suelen encuentran contemplados en el EIA, DIA o
estar contemplados en las PAMA, gran parte de las compañías incluye a los
políticas de la empresa? desembolsos medioambientales como parte de
sus políticas. De esta manera establecen un grado
de compromiso que va más allá de una obligación
legal.
5. ¿La empresa donde labora La mayoría de las empresas encuestadas entiende
genera un impacto en el que la actividad que realizan genera un impacto
ambiente (agua, aire, en el ambiente, a pesar de que estas cumplan con
suelos)? todas las disposiciones legales ambientales, no
sobrepasen los límites máximos permisibles y

203
 adopten técnicas de monitoreo altamente eficaces.
También, las compañías de sectores diferentes a
los de hidrocarburos y los mismos seres humanos
generan un impacto en el ecosistema.
Adicionalmente, tienen en cuenta que no todas las
compañías de este sector impactan en el
medioambiente en la misma medida.
6. ¿La empresa clasifica los La mitad de los encuestados afirmó que clasifica
desembolsos los desembolsos medioambientales en función a
medioambientales en si evitan, reducen o reparan el impacto ambiental.
desembolsos para evitar, No obstante, otro grupo comentó que, si los
reducir y reparar el impacto desagrega, pero no utiliza esta clasificación o; de
ambiental? lo contrario, no los clasifica y los registra en
conjunto como desembolsos medioambientales.
7. ¿Su empresa realiza Las empresas encuestadas entienden la
desembolsos para evitar el importancia de invertir en desembolsos que eviten
deterioro del el deterioro del medioambiente, ya que si se
medioambiente? realiza una adecuada gestión ambiental que
procure evitar el deterioro del medioambiente va
a ser poco usual que ocurran sucesos que generen
un daño real al ecosistema y que requieran de
inversiones en remediación o reparación.
8. ¿La empresa realiza Las empresas encuestadas si realizan
desembolsos para reducir el desembolsos ambientales con el fin de reducir el
impacto al medioambiente? impacto ambiental que produce el desarrollo de
sus operaciones.
9. ¿La empresa donde labora Las empresas encuestadas realizan desembolsos
realiza desembolsos para ambientales con el fin de reparar el impacto
reparar el daño producido ambiental, siempre y cuando sus operaciones
al medioambiente? hayan ocasionado daños en el ecosistema. No
obstante, las compañías cuya actividad aún no ha
ocasionado impacto en el ambiente, están

204
 dispuestas a incurrir en desembolsos para reparar
dichos daños en caso sucedan.
10. ¿Algunos desembolsos El hecho de que los desembolsos se consideren
ambientales pueden como activos, va a depender de la actividad que
considerarse como activos? realice la empresa del sector hidrocarburos, ya
que para el caso de las empresas de exploración y
explotación parte de los desembolsos ambientales
si pueden activarse. Sin embargo, las empresas
que se encargan de la comercialización o
transporte el tratamiento es diferente y en su
mayoría van a ser tratados como gastos.
11. ¿Algunos desembolsos Las empresas de extracción de hidrocarburos
ambientales pueden suelen realizar desembolsos ambientales que
considerarse como gastos? pueden considerarse como gastos, entre ellas se
encuentran los gastos de monitoreo. Por otro lado,
las empresas que se encargan del transporte de
hidrocarburos si registran en su mayoría los
desembolsos ambientales como gastos.
12. ¿Las inversiones Para el caso de las empresas que si registran
ambientales se reconocen desembolsos ambientales como activos, en su
como activos de acuerdo con totalidad los contabilizan bajo los principios
la NIC 16? establecidos en la Norma Internacional de
Contabilidad 16 - Propiedades, Planta y Equipo.
13. ¿Los gastos El principio de devengado dice que los gastos
medioambientales se deben reconocerse cuando ocurren
reconocen de acuerdo con el independientemente se hayan cobrado o pagado.
principio de devengado Al respecto, la mayoría de encuestado está de
contable? acuerdo con reconocer los gastos
medioambientales de acuerdo con dicho
principio.
14. ¿Los gastos El impacto financiero se relaciona con un análisis
medioambientales generan vertical y horizontal de los estados financieros, así

205
 un impacto financiero en la como un análisis de ratios. Según la mayoría de
empresa? encuestados, los gastos medioambientales si
generan un impacto financiero en las empresas.
15. ¿Los gastos En el caso de empresas dedicadas a la extracción
medioambientales impactan de petróleo crudo y gas natural sí afecta en la
en la liquidez? liquidez, debido a que realizan grandes
desembolsos para cumplir con la normativa
ambiental. Sin embargo, para las empresas
dedicadas a la venta al por mayor de combustibles
no suele afectar tanto la liquidez.
16. ¿Los gastos En el caso de empresas dedicadas a la extracción
medioambientales reducen de petróleo crudo y gas natural sí afecta la
la rentabilidad? rentabilidad, debido a que realizan gastos para
cumplir con la normativa ambiental. Sin embargo,
para las empresas venta al por mayor de
combustibles no suele afectar tanto la
rentabilidad.
17. ¿Los gastos El nivel de endeudamiento no suele afectar a la
medioambientales mayoría de las empresas porque estas se financian
aumentan el nivel de con capital propio y no de terceros.
endeudamiento?
18. ¿Considera que la De acuerdo con la NIC 16, un activo se reconoce
normativa contable facilita si va a generar beneficios económicos futuros y si
el reconocimiento de las el importe puede medirse con fiabilidad. Es por
inversiones ello, que la mayoría de encuestados consideran
medioambientales como que la norma contable sí facilita el
activos? reconocimiento de inversiones de índole
ambiental como activos en los estados financieros
de las empresas.
19. ¿Considera que la De acuerdo con los encuestados, las Normas
normativa contable facilita Internacionales de Información Financiera y el
el reconocimiento de las Marco Conceptual facilitan el reconocimiento de

206
 inversiones las inversiones medioambientales como gastos en
medioambientales como los estados financieros.
gastos?
20. ¿Los gastos El impacto tributario se relaciona con un análisis
medioambientales generan de la deducibilidad de los gastos
un impacto tributario en la medioambientales para la determinación del
empresa? Impuesto a la Renta. Según la mayoría de
encuestados, los gastos medioambientales si
generan un impacto tributario en las empresas.
21. ¿La SUNAT ha reparado La SUNAT es la entidad encargada de realizar
gastos medioambientales fiscalizaciones a las empresas respecto a la
realizados por su empresa? determinación del Impuesto a la Renta. Al
respecto, a la mayoría de las empresas no se le han
reparado gastos medioambientales, solo a un
tercio de los encuestados les han reparado algunas
veces.
22. ¿Considera que la La normativa tributaria no da una definición de
normativa tributaria facilita activo y/o gasto. Por lo cual, se utiliza lo
el reconocimiento de las estipulado por la normativa contable siempre que
inversiones ambientales no entre en conflicto. Por ende, la mayoría de los
como activos y/o gastos? encuestados considera que la normativa tributaria
suele facilitar el reconocimiento.
23. ¿La Ley del Impuesto a la Por un lado, la Ley del Impuesto a la Renta, no
Renta facilita el tratamiento dice que son deducibles los gastos
de deducibilidad de los medioambientales, sin embargo, debe analizarse
gastos medioambientales? la causalidad desde una perspectiva amplia. En el
caso de empresas extractivas, la mayoría de los
gastos medioambientales se provisionan cada año
para ejecutarlos en el último año, y dichas
estimaciones solo serán deducibles en el último
año cuando ya no tienen ingresos generándoles
una pérdida no recuperable. Por ello, consideran

207
 que la normativa tributaria no suele facilitar la
deducibilidad de los gastos medioambientales.
Sin embargo, para las empresas de distribución y
venta al por mayor de combustible la Ley sí
facilita dicho tratamiento.
24. ¿Según el principio de La causalidad se refiere a que los gastos son
causalidad, los gastos necesarios para producir renta y mantener la
ambientales podrían fuente productora. Al respecto, la mayoría de
considerarse deducibles encuestados está de acuerdo en que los gastos
para la determinación del medioambientales son deducibles para la
Impuesto a la Renta Anual? determinación del Impuesto a la Renta Anual.

5.1.2.2.Medición de fiabilidad: Alfa Cronbach

El alfa de Cronbach es un coeficiente que agrega confiabilidad al análisis de datos de los

estudios de investigación a través del cálculo del grado de correlación entre las preguntas.

La característica de fiabilidad implica la estabilidad de los ítems de medición que

contribuyen con la solución de cuestiones teóricas y prácticas. Esta herramienta tiene como
objetivo determinar el índice de error de cálculo que existe en una variable de medición,
considerando la varianza sistemática y la del azar (Quero, 2010).

El cálculo del coeficiente alfa de Cronbach que se encuentre entre 0,70 y 0,90 demuestra una
fiabilidad aceptable. Teniendo en cuenta que este coeficiente puede tomar los valores que se
encuentran entre 0 y 1, pero cuanto más cercano a 1 se encuentre el coeficiente denota que
existe mayor fiabilidad entre los ítems de medición (Tuapanta et al., 2017).

208
Tabla 23

Resumen del Procesamiento de los Datos para el Alfa de Cronbach

N %

Válidos 30 100,0
Casos Excluidosa 0 ,0
Total 30 100,0
a. Eliminación por lista basada en todas las variables del
procedimiento.

Tabla 24

Estadísticos de Fiabilidad para el Alfa de Cronbach

Alfa de
N de elementos
Cronbach
,880 24

Comentario: El resultado que arroja el coeficiente Alfa de Cronbach es de 0,88, el cual se

encuentra dentro de los parámetros aceptables de fiabilidad y demuestra un alto grado de
correlación entre las preguntas de la presente investigación.

5.1.2.3.Prueba de hipótesis general

La Prueba de Chi Cuadrado supone una distribución de probabilidades como un postulado

matemático aplicable a la muestra obtenida de una investigación. Con el fin de validar las
hipótesis asociadas a una tabla de distribución de frecuencias, ser realiza la comparación de
frecuencias absolutas obtenidas del estudio contra las frecuencias esperadas según lo
establecido en la hipótesis nula (Universidad de Barcelona, s.f.).

Si el resultado de contrastar las frecuencias observadas y de las esperadas es 0, significa que

ambas frecuencias se encuentran correlacionadas y que se acepta la hipótesis nula. Por el
contrario, si el contraste de las frecuencias observadas y de las esperadas da como resultado
diferencias significativas se rechaza la hipótesis nula (Universidad de Barcelona, s.f.).

Al respecto, para validar nuestra hipótesis general, se utilizarán las siguientes variables:

209
 - Variable independiente: Gastos Medioambientales
- Variable dependiente 1: Impacto Financiero
- Variable dependiente 2: Impacto Tributario

Prueba de hipótesis general 1

Planteamiento de la hipótesis estadística general:

H1: Los gastos medioambientales impactan financieramente en las empresas del sector
hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

H0: Los gastos medioambientales no impactan financieramente en las empresas del sector
hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 25

Tabla Cruzada Gastos Medioambientales * Impacto Financiero

IMPACTO FINANCIERO
Casi A Casi
nunca veces siempre Total
GASTOS A veces Recuento 2 0 2 4
MEDIOAMBIENTALES
Frecuencia
.4 1.2 2.4 4.0
esperada
% del total 6.7% 0.0% 6.7% 13.3%
Casi Recuento 1 8 7 16
siempre
Frecuencia
1.6 4.8 9.6 16.0
esperada
% del total 3.3% 26.7% 23.3% 53.3%
Siempre Recuento 0 1 9 10
Frecuencia
1.0 3.0 6.0 10.0
esperada
% del total 0.0% 3.3% 30.0% 33.3%
Total Recuento 3 9 18 30
Frecuencia
3.0 9.0 18.0 30.0
esperada
% del total 10.0% 30.0% 60.0% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 23.3% está casi siempre de
acuerdo y el 30% está siempre de acuerdo en que los gastos medioambientales impactan
financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

210
Tabla 26

Pruebas de Chi-Cuadrado Gastos Medioambientales * Impacto Financiero

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 14,563a 4 ,006
Razón de verosimilitudes 13,621 4 ,009
Asociación lineal por lineal 6,042 1 ,014
N de casos válidos 30
a. 7 casillas (77,8%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es ,40.

Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,006 < 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa, es decir, los gastos medioambientales
impactan financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019.

Prueba de hipótesis general 2

Planteamiento de la hipótesis estadística general:

H1: Los gastos medioambientales impactan tributariamente en las empresas del sector
hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

H0: Los gastos medioambientales no impactan tributariamente en las empresas del sector
hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 27

Tabla Cruzada Gastos Medioambientales * Impacto Tributario

IMPACTO TRIBUTARIO
Casi A Casi
nunca veces siempre Total
GASTOS A veces Recuento 2 2 0 4
MEDIOAMBIENTALES
Frecuencia
.7 1.1 2.3 4.0
esperada
% del total 6.7% 6.7% 0.0% 13.3%
Casi Recuento 3 6 7 16
siempre
Frecuencia
2.7 4.3 9.1 16.0
esperada

211
 % del total 10.0% 20.0% 23.3% 53.3%
Siempre Recuento 0 0 10 10
Frecuencia
1.7 2.7 5.7 10.0
esperada
% del total 0.0% 0.0% 33.3% 33.3%
Total Recuento 5 8 17 30
Frecuencia
5.0 8.0 17.0 30.0
esperada
% del total 16.7% 26.7% 56.7% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 23.3% está casi siempre de
acuerdo y el 33.3% está siempre de acuerdo en que los gastos medioambientales impactan
tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 28

Pruebas de Chi-Cuadrado Gastos Medioambientales * Impacto Tributario

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 14,614a 4 ,006
Razón de verosimilitudes 19,445 4 ,001
Asociación lineal por lineal 12,140 1 ,000
N de casos válidos 30
a. 7 casillas (77,8%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es ,67.

Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,006 < 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa, es decir, los gastos medioambientales
impactan tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año
2019.

5.1.2.4.Prueba de hipótesis específica

Prueba de hipótesis específica 1

Planteamiento de la hipótesis estadística específica:

H1: La definición de gastos medioambientales impacta financieramente en las empresas del

sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

212
H0: La definición de gastos medioambientales no impacta financieramente en las empresas
del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 29

Tabla Cruzada Definición * Impacto Financiero

IMPACTO FINANCIERO
A Casi
Casi nunca veces siempre Total
Definición Casi nunca Recuento 1 0 0 1
Frecuencia esperada .1 .3 .6 1.0
% del total 3.3% 0.0% 0.0% 3.3%
A veces Recuento 1 0 0 1
Frecuencia esperada .1 .3 .6 1.0
% del total 3.3% 0.0% 0.0% 3.3%
Casi siempre Recuento 1 7 8 16
Frecuencia esperada 1.6 4.8 9.6 16.0
% del total 3.3% 23.3% 26.7% 53.3%
Siempre Recuento 0 2 10 12
Frecuencia esperada 1.2 3.6 7.2 12.0
% del total 0.0% 6.7% 33.3% 40.0%
Total Recuento 3 9 18 30
Frecuencia esperada 3.0 9.0 18.0 30.0
% del total 10.0% 30.0% 60.0% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 26.7% está casi siempre de
acuerdo y el 33.3% está siempre de acuerdo en que la definición de los gastos
medioambientales impacta financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en
Lima Centro, año 2019.

Tabla 30

Pruebas Chi-Cuadrado Definición * Impacto Financiero

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 22,500a 6 ,001
Razón de verosimilitudes 14,854 6 ,021
Asociación lineal por lineal 10,853 1 ,001

213
N de casos válidos 30
a. 10 casillas (83,3%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es ,10.

Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,001 < 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa, es decir, la definición de los gastos
medioambientales impacta financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en
Lima Centro, año 2019.

Prueba de hipótesis específica 2

Planteamiento de la hipótesis estadística específica:

H1: La definición de gastos medioambientales impacta tributariamente en las empresas del

sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

H0: La definición de gastos medioambientales no impacta tributariamente en las empresas

del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 31

Tabla Cruzada Definición * Impacto Tributario

IMPACTO TRIBUTARIO
A Casi
Casi nunca veces siempre Total
Definición Casi nunca Recuento 1 0 0 1
Frecuencia esperada .2 .3 .6 1.0
% del total 3.3% 0.0% 0.0% 3.3%
A veces Recuento 1 0 0 1
Frecuencia esperada .2 .3 .6 1.0
% del total 3.3% 0.0% 0.0% 3.3%
Casi siempre Recuento 2 8 6 16
Frecuencia esperada 2.7 4.3 9.1 16.0
% del total 6.7% 26.7% 20.0% 53.3%
Siempre Recuento 1 0 11 12
Frecuencia esperada 2.0 3.2 6.8 12.0
% del total 3.3% 0.0% 36.7% 40.0%
Total Recuento 5 8 17 30

214
 Frecuencia esperada 5.0 8.0 17.0 30.0
% del total 16.7% 26.7% 56.7% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 20% está casi siempre de acuerdo
y el 36.7% está siempre de acuerdo en que la definición de los gastos medioambientales
impacta tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 32

Pruebas Chi-Cuadrado Definición * Impacto Tributario

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 20,765a 6 ,002
Razón de verosimilitudes 20,315 6 ,002
Asociación lineal por lineal 10,418 1 ,001
N de casos válidos 30
a. 10 casillas (83,3%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es ,17.

Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,002 < 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la hipótesis alternativa, es decir, la definición de los gastos
medioambientales impacta tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima
Centro, año 2019.

Prueba de hipótesis específica 3

Planteamiento de la hipótesis estadística específica:

H1: La clasificación de gastos medioambientales impacta financieramente en las empresas

del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

H0: La clasificación de gastos medioambientales no impacta financieramente en las

empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

215
Tabla 33

Tabla Cruzada Clasificación * Impacto Financiero

IMPACTO FINANCIERO
A Casi
Casi nunca veces siempre Total
Clasificación A veces Recuento 2 2 4 8
Frecuencia esperada .8 2.4 4.8 8.0
% del total 6.7% 6.7% 13.3% 26.7%
Casi siempre Recuento 1 4 4 9
Frecuencia esperada .9 2.7 5.4 9.0
% del total 3.3% 13.3% 13.3% 30.0%
Siempre Recuento 0 3 10 13
Frecuencia esperada 1.3 3.9 7.8 13.0
% del total 0.0% 10.0% 33.3% 43.3%
Total Recuento 3 9 18 30
Frecuencia esperada 3.0 9.0 18.0 30.0
% del total 10.0% 30.0% 60.0% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 13.3% está casi siempre de
acuerdo y el 33.3% está siempre de acuerdo en que la definición de los gastos
medioambientales impacta financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en
Lima Centro, año 2019.

Tabla 34

Pruebas Chi-Cuadrado Clasificación * Impacto Financiero

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 5,128a 4 ,274
Razón de verosimilitudes 5,827 4 ,212
Asociación lineal por lineal 3,222 1 ,073
N de casos válidos 30
a. 7 casillas (77,8%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es ,80.

Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,274 > 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis alterativa y se acepta la hipótesis nula, es decir, la clasificación de los gastos

216
medioambientales no impacta financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en
Lima Centro, año 2019.

Prueba de hipótesis específica 4

Planteamiento de la hipótesis estadística específica:

H1: La clasificación de gastos medioambientales impacta tributariamente en las empresas

del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

H0: La clasificación de gastos medioambientales no impacta tributariamente en las empresas

del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 35

Tabla Cruzada Clasificación * Impacto Tributario

IMPACTO TRIBUTARIO
A Casi
Casi nunca veces siempre Total
Clasificación A veces Recuento 2 4 2 8
Frecuencia esperada 1.3 2.1 4.5 8.0
% del total 6.7% 13.3% 6.7% 26.7%
Casi siempre Recuento 1 3 5 9
Frecuencia esperada 1.5 2.4 5.1 9.0
% del total 3.3% 10.0% 16.7% 30.0%
Siempre Recuento 2 1 10 13
Frecuencia esperada 2.2 3.5 7.4 13.0
% del total 6.7% 3.3% 33.3% 43.3%
Total Recuento 5 8 17 30
Frecuencia esperada 5.0 8.0 17.0 30.0
% del total 16.7% 26.7% 56.7% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 30% está casi siempre de acuerdo
y el 43.3% está siempre de acuerdo en que la definición de los gastos medioambientales
impacta tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

217
Tabla 36

Pruebas Chi-Cuadrado Clasificación * Impacto Tributario

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 6,410a 4 ,171
Razón de verosimilitudes 7,013 4 ,135
Asociación lineal por lineal 3,010 1 ,083
N de casos válidos 30
a. 7 casillas (77,8%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es 1,33.

Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,171 > 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis alterativa y se acepta la hipótesis nula, es decir, la clasificación de los gastos
medioambientales no impacta tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en
Lima Centro, año 2019.

Prueba de hipótesis específica 5

Planteamiento de la hipótesis estadística específica:

H1: El reconocimiento de gastos medioambientales impacta financieramente en las empresas

del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

H0: El reconocimiento de gastos medioambientales no impacta financieramente en las

empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 37

Tabla Cruzada Reconocimiento * Impacto Financiero

IMPACTO FINANCIERO
Casi A Casi
nunca veces siempre Total
Reconocimiento A veces Recuento 3 0 5 8
Frecuencia esperada .8 2.4 4.8 8.0
% del total 10.0% 0.0% 16.7% 26.7%
Casi Recuento 0 8 10 18
siempre
Frecuencia esperada 1.8 5.4 10.8 18.0

218
 % del total 0.0% 26.7% 33.3% 60.0%
Siempre Recuento 0 1 3 4
Frecuencia esperada .4 1.2 2.4 4.0
% del total 0.0% 3.3% 10.0% 13.3%
Total Recuento 3 9 18 30
Frecuencia esperada 3.0 9.0 18.0 30.0
% del total 10.0% 30.0% 60.0% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 33.3% está casi siempre de
acuerdo y el 10% está siempre de acuerdo en que el reconocimiento de los gastos
medioambientales impacta financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en
Lima Centro, año 2019.

Tabla 38

Pruebas Chi-Cuadrado Reconocimiento * Impacto Financiero

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 12,153a 4 ,016
Razón de verosimilitudes 14,062 4 ,007
Asociación lineal por lineal 1,686 1 ,194
N de casos válidos 30
a. 7 casillas (77,8%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es ,40.

Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,016 < 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la hipótesis alterativa, es decir, el reconocimiento de los gastos
medioambientales impacta financieramente en las empresas del sector hidrocarburos en
Lima Centro, año 2019.

Prueba de hipótesis específica 6

Planteamiento de la hipótesis estadística específica:

H1: El reconocimiento de gastos medioambientales impacta tributariamente en las empresas

del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

219
H0: El reconocimiento de gastos medioambientales no impacta tributariamente en las
empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 39

Tabla Cruzada Reconocimiento * Impacto Tributario

IMPACTO TRIBUTARIO
Casi A Casi
nunca veces siempre Total
Reconocimiento A veces Recuento 2 5 1 8
Frecuencia esperada 1.3 2.1 4.5 8.0
% del total 6.7% 16.7% 3.3% 26.7%
Casi Recuento 3 3 12 18
siempre
Frecuencia esperada 3.0 4.8 10.2 18.0
% del total 10.0% 10.0% 40.0% 60.0%
Siempre Recuento 0 0 4 4
Frecuencia esperada .7 1.1 2.3 4.0
% del total 0.0% 0.0% 13.3% 13.3%
Total Recuento 5 8 17 30
Frecuencia esperada 5.0 8.0 17.0 30.0
% del total 16.7% 26.7% 56.7% 100.0%

Comentario: Según la matriz cruzada se demuestra que el 40% está casi siempre de acuerdo
y el 13.3% está siempre de acuerdo en que el reconocimiento de los gastos medioambientales
impacta tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019.

Tabla 40

Pruebas Chi-Cuadrado Reconocimiento * Impacto Tributario

Valor gl Sig. asintótica

(bilateral)
Chi-cuadrado de Pearson 10,991a 4 ,027
Razón de verosimilitudes 12,741 4 ,013
Asociación lineal por lineal 6,405 1 ,011
N de casos válidos 30
a. 8 casillas (88,9%) tienen una frecuencia esperada inferior a 5. La
frecuencia mínima esperada es ,67.

220
Comentario: El nivel de significancia obtenido es 0,027 < 0,05. Por lo tanto, se rechaza la
hipótesis nula y se acepta la hipótesis alterativa, es decir, el reconocimiento de los gastos
medioambientales impacta tributariamente en las empresas del sector hidrocarburos en Lima
Centro, año 2019.

5.1.3. Análisis del caso práctico

A continuación, procederemos a realizar el registro contable de las situaciones planteadas en

el capítulo anterior, luego de ello, procederemos con el análisis financiero y tributario. Para
el análisis financiero consideraremos realizar un análisis vertical y un análisis de ratios, y
para el análisis tributario evaluaremos su tratamiento para la determinación del Impuesto a
la Renta corriente.

Situación 1: Gastos voluntarios de reparación

El Marco Conceptual no contempla una definición de gastos medioambientales, pero hace

mención del concepto de gastos como disminuciones de activos, aumento de pasivos
pérdidas, depreciación y gastos asociados a la operación normal del negocio, teniendo en
cuenta que estos deban ser medidos con fiabilidad.

Adicionalmente, el Plan Contable General Empresarial (PCGE), contempla una clasificación

denominada gastos de gestión medioambiental que agrupa a los desembolsos (gastos)
voluntarios efectuados por la compañía en beneficio de la población aledaña a su zona de
influencia y del ambiente.

Entonces, los desembolsos voluntarios de reparación de los ductos dañados, a causa de

perjuicios generados por terceros, deben tener un tratamiento contable tipo gasto. A
continuación, se procede con el reconocimiento de los gastos de reparación ambiental que

221
ascienden a $ 30,812.00 miles, quedando pendiente por ejecutar $ 7,703.00 miles en el
siguiente año.

Figura 51

Asiento Contable por los Gastos de Reparación Ambiental de los Ductos Dañados

Cta. Descripción Debe Haber

6581 Gestión medioambiental 30,812.00
40 Tributos por pagar 5,546.16
469 Otras cuentas por pagar diversas 36,358.16
x/x Por los gastos de reparación ambiental de los ductos dañados

El siguiente registro contable reconoce la disminución del efectivo por concepto de pago de
reparación ambiental de los ductos dañados que se realizó el año 2019.

Figura 52

Asiento Contable por el Pago de los Gastos de Reparación Ambiental de los Ductos Dañados

Cta. Descripción Debe Haber

469 Otras cuentas por pagar diversas 36,358.16
1041 Cuentas corrientes en instituciones financieras 36,358.16
x/x Por el pago de reparación ambiental de los ductos dañados

Según la NIC 37, debe reconocerse contablemente una provisión cuando genere una
obligación presente, se asocie a una probable salida de recursos y el valor pueda ser calculado
de forma fiable. Cabe resaltar que, los desembolsos futuros por concepto de la remediación
ambiental de los ductos dañados cumplen con estos 3 criterios:

- Obligación presente: Los desembolsos a incurrirse para la reparación ambiental

originados como consecuencia de los ductos dañados por terceros deben realizarse
con el fin de evitar perjuicios en el ecosistema, dado que estas buenas prácticas
ambientales forman parte de las políticas de la compañía.
- Probable salida de recursos: El desembolso se realizará en el año 2020.
- Importe fiable: Se elaboró previamente, un plan de remediación ambiental.

222
A efectos de la provisión para protección y remediación del medioambiente que se hará
efectiva en el año 2020, se debe llevar dicho importe a valor presente con una tasa de
descuento antes de impuestos de 12,34%.

Tabla 41

Flujos a VP por la Provisión de Remediación Ambiental de los Ductos Dañados

2019 2020
Flujos a VP 6,856.86 7,703.00
Intereses 846.14

A continuación, se hará el registro a valor presente de los $ 7,703.00 miles por concepto de
provisión de los gastos de remediación del medioambiente en beneficio de los ductos
dañados.

Figura 53

Asiento Contable por el Reconocimiento de la Provisión de los Gastos de Remediación Ambiental de los Ductos Dañados

Cta. Descripción Debe Haber

6864 Provisión para protección y remediación del medioambiente 6,856.86
484 Provisión para protección y remediación del medioambiente 6,856.86
x/x Por la provisión de los gastos de remediación ambiental de los ductos dañados

Cabe agregar que los gastos de reparación y remediación ambiental se han registrado en
función al principio del devengado, el cual señala que los efectos de los hechos económicos
deben registrarse contablemente en el momento en que estos tienen lugar
independientemente del momento en que se realice el cobro o pago asociado a los mismos.

Situación 2: Plan de abandono

De acuerdo con la NIC 37, una empresa reconocerá una provisión si cumple con tres
condiciones: es una obligación presente, hay probable una salida de recursos y el importe
puede medirse con fiabilidad. Al respecto, estas tres condiciones se cumplen para el Plan de
Abandono:

223
 - Obligación presente: Los costos asociados para regresar el lugar a su estado inicial o
dejarlo en condiciones adecuadas para su utilización, están contemplados en el Plan
de Abandono.
- Probable salida de recursos: En el año 2028 se ejecutará el Plan de Abandono.
- Importe fiable: El EIA que incorpora el Plan de Abandono, ha sido aprobado por el
SENACE.

Asimismo, es relevante considerar el efecto financiero, por ello, se lleva a valor presente los
desembolsos a realizar en el año 2028, con una tasa de descuento antes de impuestos de
12.34%.

Tabla 42

Flujos a VP por la Provisión del Plan de Abandono

2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028
Flujos a
VP 8,844.88 9,936.34 11,162.49 12,539.94 14,087.37 15,825.75 17,778.64 19,972.53 22,437.14 25,205.88
Intereses
1,091.46 1,226.14 1,377.45 1,547.43 1,738.38 1,952.90 2,193.88 2,464.61 2,768.74

Por ello, en el primer año de operación reconoceremos el valor presente de los $ 25,205.88
miles considerando una tasa de descuento de 12.34%, resultando un importe a provisionar
de $ 8,844.88 miles.

Figura 54

Asiento Contable por el Reconocimiento de la Provisión del Plan de Abandono

Cta Descripción Debe Haber

689 Gastos para el desmantelamiento del activo inmovilizado y para la protección y 8,844.88
remediación del medioambiente
48 Provisiones 8,844.88
x/x Para registrar la provisión de cierre y abandono de pozos de petróleos

Situación 3: Gastos voluntarios de monitoreo

224
De acuerdo con el Marco Conceptual, un gasto se reconoce bajo el criterio de devengado
contable, es decir, las operaciones se reconocen cuando ocurren, independientemente se
hayan cobrado o pagado.

En este caso, se ha incurrido en gastos de monitoreo por $ 2,892.00 miles, cuyo gasto y pago
se dio en el año 2019.

Figura 55

Asiento Contable por los Gastos de Monitoreo

Cta. Descripción Debe Haber

6592 Otros Gastos de Gestión 2,892.00
40 Tributos por pagar 520.56
469 Otras cuentas por pagar diversas 3,412.56
x/x Por el registro de los gastos de monitoreo

Figura 56

Asiento Contable por el Pago de los Gastos de Monitoreo

Cta. Descripción Debe Haber

469 Otras cuentas por pagar diversas 3,412.56
1041 Cuentas corrientes en instituciones financieras 3,412.56
x/x Por el pago de los gastos de monitoreo

Situación 4: Activo o gasto

De acuerdo con el Marco Conceptual, los desembolsos calificarán como activos cuando
originen beneficios económicos a largo plazo y contribuyan potencialmente con la
generación de efectivo y sus equivalentes, ya sea que dicho activo participe en el proceso
productivo, en la generación o convertibilidad del efectivo, o de lo contario que permita
disminuir los compromisos de pagos futuros. Asimismo, las entidades pueden hacer uso de
dichos activos durante la generación de bienes o servicios orientados a satisfacer los
requerimientos de los clientes quienes a cambio realizan una retribución económica hacia
dichas entidades.

225
Adicionalmente, los activos adquiridos por razones de seguridad o carácter medioambiental,
aun cuando no incrementen directamente los beneficios económicos, sino que permitan
conseguirlos indirectamente a través del resto de activos y dichos activos adquiridos por
motivos de seguridad o carácter medioambiental deben contribuir con la generación de
beneficios económicos adicionales que no hubieran podido obtener de no realizar dichos
desembolsos.

Según el Marco Conceptual, la definición de gasto implica disminución de activos, aumento

de pasivos, pérdidas, depreciación y gastos que se generan como consecuencia de la
operación normal del negocio y siempre que puedan ser medidos con fiabilidad.
Adicionalmente, los desembolsos que no generen ingresos económicos en el futuro y que no
estén asociados con el reconocimiento de un activo, se deben registrar como gastos en el
Estado de Resultados.

Entonces, los desembolsos realizados en función al proyecto de mejora de hornos de proceso

se deben registrar como gastos, dado que no están asociados directa o indirectamente con la
generación de flujos de efectivo y no contribuyen con la obtención de beneficios económicos
adicionales que no hubieran podido obtenerse de no incurrir en estos desembolsos. A parte
de ello, tampoco se encuentran asociados al reconocimiento de un activo.

A continuación, se procederá con el registro de los gastos adicionales, los cuales son
desembolsos voluntarios, ya que no son exigidos expresamente por ley, por $ 6,245.25 miles.

Figura 57

Asiento Contable por la Mejora de los Hornos de Proceso

Cta. Descripción Debe Haber

6592 Otros Gastos de Gestión 6,245.25
40 Tributos por pagar 1,124.15
469 Otras cuentas por pagar diversas 7,369.40
x/x Gasto por la mejora de los hornos de proceso.

226
Figura 58

Asiento Contable por el Pago de la Mejora de los Hornos de Proceso

Cta. Descripción Debe Haber

469 Otras cuentas por pagar diversas 7,369.40
1041 Cuentas corrientes en instituciones financieras 7,369.40
x/x Por el pago de los gastos de mejora de los hornos de proceso.

De acuerdo con las situaciones planteadas, dicha información es incluida en los Estados
Financieros porque es relevante para la toma de decisiones económicas de los usuarios y
representa la realidad económica que acontece a la empresa. Asimismo, los Estados
Financieros proporcionan información comparable por la utilización de políticas contables
y una sola moneda, son fácilmente comprensibles y verificables, así como también todas las
transacciones se han registrado oportunamente para la toma de decisiones.

A continuación, se muestran el Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados

Integrales, incorporando las situaciones planteadas:

Estado de Situación Financiera

Figura 59

Estado de Situación Financiera de la Empresa Petróleos ABC S.A.

PETROLEOS ABC S.A.

Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2019
Expresado en miles de dólares

31/12/2019 31/12/2019
Sin ajustes Con ajustes
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 375,699 328,559

Cuentas por Cobrar Comerciales 362,632 362,632

Otras Cuentas por Cobrar 173,991 173,991

Inventarios 654,419 654,419

Gastos contratados por anticipado 3,671 3,671

Activos mantenidos para la venta 588 588

Total Activos Corrientes 1,571,000 1,523,860

227
Activos No Corrientes

Otras Cuentas por Cobrar 363,609 370,800

Propiedades de Inversión 9,569 9,569

Propiedades, Planta y Equipo 5,094,563 5,094,563

Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía 36,773 36,773

Otros Activos no Financieros 11,527 11,527

Total Activos No Corrientes 5,516,041 5,523,232
TOTAL ACTIVOS 7,087,041 7,047,092
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros 1,009,994 1,009,994

Cuentas por Pagar Comerciales 739,128 739,128

Otras Cuentas por Pagar 139,318 122,901

Otras Provisiones 37,913 44,770

Otros Pasivos no Financieros 8,811 8,811

Total Pasivos Corrientes 1,935,164 1,925,604

Pasivos No Corrientes

Otros Pasivos Financieros 3,153,745 3,153,745

Otras Provisiones 11,700 20,545

Pasivos por Impuestos Diferidos 67,536 67,536

Otros Pasivos no Financieros 2,682 2,682

Total Pasivos No Corrientes 3,235,663 3,244,508

Total Pasivos 5,170,827 5,170,112
Patrimonio
Capital Emitido 1,445,586 1,445,586

Otras Reservas de Capital 52,115 52,115

Resultados Acumulados 418,513 379,279

Total Patrimonio 1,916,214 1,876,980

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO/ 7,087,041 7,047,092

Estado de Resultados Integrales

Figura 60

Estado de Resultados Integrales de la Empresa Petróleos ABC S.A.

PETROLEOS ABC S.A.

Estado de Resultados Integrales
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2019
Expresado en miles de dólares

31/12/2019 31/12/2019
Sin ajustes Con ajustes

228
Ingresos de Actividades Ordinarias 4,668,046 4,668,046

Costo de Ventas -4,139,942 -4,139,942

Ganancia (Pérdida) Bruta 528,104 528,104

Gastos de Ventas y Distribución -78,904 -78,904

Gastos de Administración -186,088 -186,088

Otros Ingresos Operativos 38,269 38,269

Otros Gastos Operativos -36,230 -91,881

Ganancia (Pérdida) Operativa 265,151 209,500

Ingresos Financieros 19,134 19,134

Gastos Financieros -37,398 -37,398

Diferencias de Cambio Neto 6,877 6,877

Ganancia (Pérdida) antes de Impuestos 253,764 198,113

Ingreso (Gasto) por Impuesto -74,860 -58,443

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 178,904 139,670

5.1.3.1.Análisis Financiero: aplicación de los gastos medioambientales y su impacto

financiero

- Análisis vertical

Estado de Situación Financiera

Luego de incorporar las situaciones planteadas, los rubros que constituyen la mayor parte a
cada elemento del Estado de Situación Financiera son los siguientes:

- En el Activo, tenemos que el rubro que representa el mayor peso es Propiedades,

Planta y Equipo con 72%, le sigue Cuentas por Cobrar Comerciales con 5.1% y luego
Efectivo y Equivalentes de Efectivo con 4.7%.
- En el Pasivo, el rubro que representa el mayor porcentaje es Otros Pasivos
Financieros con 45% en el largo plazo y 14% en el corto plazo.
- En el Patrimonio, encontramos que el Capital representa el 21% y los Resultados
Acumulados el 5%.

229
A continuación, explicaremos los principales rubros que se vieron afectados por las
situaciones planteadas:

- El Efectivo y Equivalentes al Efectivo representa el 4.7% del Activo, debido a los

desembolsos generados por el pago de los gastos de remediación ambiental
incurridos en el año, los gastos por labores de monitoreos y la mejora de los hornos
de proceso. Cabe agregar que, la empresa tiene una sólida liquidez, por lo que, no
fue necesario recurrir a un crédito bancario.
- Los Resultados Acumulados es el 5% del total de Pasivo y Patrimonio, lo cual es el
consecuente por incurrir en gastos de remediación ambiental tanto lo ejecutado como
lo provisionado, los gastos por monitoreos adicionales y la mejora de los hornos de
proceso.
- Las Provisiones representan un 2% entre el corto y largo plazo, sin embargo, cada
año se reconocerá un gasto financiero que incrementará la provisión y cuando se
ejecuten los gastos de remediación (año 2019) y Plan de Abandono (año 2028), se
generará una salida de efectivo que impactará la liquidez.

Entonces, podemos decir que existen diversos motivos y dependiendo de la fase de la cadena
de valor en la que se encuentren las empresas, necesitarán incurrir en gastos
medioambientales. Asimismo, estos gastos siempre van a generar un impacto en la liquidez,
y dependiendo del tamaño de la empresa puede que sea necesario recurrir a un
financiamiento. Cabe agregar que, en el caso del Plan de Abandono, cuando se ejecute en el
décimo año impactará en la liquidez y a su vez conseguir un financiamiento le será más
difícil, debido a que sus ingresos estarán disminuyendo, lo cual, es un riesgo para las
entidades prestamistas.

Figura 61

Análisis Vertical del Estado de Situación Financiera de la Empresa Petróleos ABC S.A.

PETROLEOS ABC S.A.

Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2019
Expresado en miles de dólares

31/12/2019 31/12/2019
Sin ajustes Con ajustes
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 375,699 5.3% 328,559 4.7%

230
Cuentas por Cobrar Comerciales 362,632 5.1% 362,632 5.1%

Otras Cuentas por Cobrar 173,991 2.5% 173,991 2.5%

Inventarios 654,419 9.2% 654,419 9.3%

Gastos contratados por anticipado 3,671 0.1% 3,671 0.1%

Activos mantenidos para la venta 588 0.0% 588 0.0%

Total Activos Corrientes 1,571,000 1,523,860

Activos No Corrientes

Otras Cuentas por Cobrar 363,609 5% 370,800 5%

Propiedades de Inversión 9,569 0% 9,569 0%

Propiedades, Planta y Equipo 5,094,563 72% 5,094,563 72%

Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía 36,773 1% 36,773 1%

Otros Activos no Financieros 11,527 0% 11,527 0%

Total Activos No Corrientes 5,516,041 5,523,232

TOTAL ACTIVOS 7,087,041 7,047,092
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Otros Pasivos Financieros 1,009,994 14% 1,009,994 14%

Cuentas por Pagar Comerciales 739,128 10% 739,128 10%

Otras Cuentas por Pagar 139,318 2% 122,901 2%

Otras Provisiones 37,913 1% 44,770 1%

Otros Pasivos no Financieros 8,811 0% 8,811 0%

Total Pasivos Corrientes 1,935,164 1,925,604

Pasivos No Corrientes

Otros Pasivos Financieros 3,153,745 45% 3,153,745 45%

Otras Provisiones 11,700 0% 20,545 0%

Pasivos por Impuestos Diferidos 67,536 1% 67,536 1%

Otros Pasivos no Financieros 2,682 0% 2,682 0%

Total Pasivos No Corrientes 3,235,663 3,244,508

Total Pasivos 5,170,827 5,170,112
Patrimonio
Capital Emitido 1,445,586 20% 1,445,586 21%

Otras Reservas de Capital 52,115 1% 52,115 1%

Resultados Acumulados 418,513 6% 379,279 5%

Total Patrimonio 1,916,214 1,876,980

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 7,087,041 7,047,092

231
Estado de Resultados Integrales

Luego de incorporar las situaciones planteadas, los rubros que constituyen la mayor parte a
cada elemento del Estado de Resultados Integrales son los siguientes:

- El costo de ventas representa el 89% de las ventas.

- Los gastos operativos representan el 2% de las ventas.
- La Utilidad Operativa representa el 4% de las ventas.
- Utilidad Neta representa el 3% de las ventas.

A continuación, explicaremos los principales rubros que se vieron afectados por las
situaciones planteadas:

- La Utilidad Operativa representa el 4%, debido al incremento de los gastos

operativos producidos por la remediación ambiental y el Plan de Abandono.
- La Utilidad Neta tiene un margen del 3%, por el aumento de los gastos operativos y
a su vez, se genera una disminución en el impuesto a las ganancias, lo cual, significa
que pagará menos impuestos.

Entonces, todo desembolso ambiental que sea un gasto va a disminuir la Utilidad Operativa
y Utilidad Neta, pues se reconoce bajo el principio de devengado y cuando se trate de una
provisión, cada año se reconocerá el efecto financiero dentro de los gastos financieros.
Asimismo, el realizar una distinción de la clasificación (gastos para evitar, reducir o reparar)
del gasto medioambiental no se reflejaría en el Estado de Resultados, pero sí podría o no
indicarse en las notas, ya que es importante conocer como la empresa fomenta el generar un
desarrollo sostenible.

Figura 62

Análisis Vertical del Estado de Resultados Integrales de la Empresa Petróleos ABC S.A.

PETROLEOS ABC S.A.

Estado de Resultados Integrales
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2019
Expresado en miles de dólares

31/12/2019 31/12/2019
Sin ajustes Con ajustes

Ingresos de Actividades Ordinarias 4,668,046 4,668,046

Costo de Ventas -4,139,942 89% -4,139,942 89%

232
Ganancia (Pérdida) Bruta 528,104 11% 528,104 11%
Gastos de Ventas y Distribución -78,904 2% -78,904 2%

Gastos de Administración -186,088 4% -186,088 4%

Otros Ingresos Operativos 38,269 -1% 38,269 -1%

Otros Gastos Operativos -36,230 1% -91,881 2%

Ganancia (Pérdida) Operativa 265,151 6% 209,500 4%

Ingresos Financieros 19,134 0% 19,134 0%

Gastos Financieros -37,398 1% -37,398 1%

Diferencias de Cambio Neto 6,877 0% 6,877 0%

Ganancia (Pérdida) antes de Impuestos 253,764 5% 198,113 4%

Ingreso (Gasto) por Impuesto -74,860 2% -58,443 1%

Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 178,904 4% 139,670 3%

- Análisis de ratios

A continuación, se presentan los ratios financieros de Petróleos ABC antes y después de

incorporar las situaciones propuestas.

Tabla 43

Ratios Financieros de la Empresa Petróleos ABC S.A.

EEFF EEFF
Sin ajustes Con ajustes
Liquidez general 0.81 0.79
Liquidez Prueba ácida 0.47 0.45
Indicador de caja 0.19 0.17
Apalancamiento financiero 0.73 0.73
Solvencia
Estructura de capital 2.70 2.75
Margen Utilidad Bruta 11% 11%
Margen Utilidad Operativa 6% 4%
Rentabilidad Margen Utilidad Neta 4% 3%
ROA 3% 2%
ROE 9% 7%

En general, todos los ratios tuvieron un efecto negativo, sin embargo, la magnitud en que se
puedan ven afectados va a depender de la situación financiera y económica de la empresa, y
los gastos medioambientales que vayan a realizar. Para el caso práctico se han considerado
algunas de las situaciones que podrían ocurrir y que efectivamente demostró que afecta la
liquidez, solvencia y rentabilidad. Asimismo, el ratio ideal va a depender de la industria y

233
las condiciones económicas. A continuación, explicaremos algunos de estos indicadores
financieros:

- La liquidez general de la empresa disminuyó a 0.79, por lo que, en cierto grado

disminuyó su capacidad de satisfacer sus obligaciones de corto plazo.
- En cuanto a la solvencia, el apalancamiento financiero es 0.73 y su estructura de
capital es 2.75, lo cual significa que la empresa está utilizando mayor deuda para
financiar sus activos, siendo estos préstamos bancarios y bonos corporativos. Por
ello, para realizar el pago de los gastos de remediación ambiental, labores de
monitoreo de emisiones y mejora de los hornos de proceso, no necesitó incurrir en
nuevos financiamientos.
- La rentabilidad se vio afectada tanto para el margen de utilidad operativa y utilidad
neta, siendo 4% y 3% respectivamente, debido a los gastos medioambientales
incurridos. Asimismo, la rentabilidad de activos (ROA) es 2% y rentabilidad de
capital (ROE) es 7%, lo cual significa que está generando un retorno por cada activo
que posee y un retorno para sus accionistas, respectivamente. En consecuencia, los
activos al ser financiados con deuda han generado un efecto positivo en el
crecimiento de la rentabilidad financiera.

5.1.3.2.Análisis Tributario: aplicación de los gastos medioambientales y su impacto

tributario

 Supuesto 1: Gastos voluntarios de reparación

Los gastos de reparación, a pesar de ser voluntarios, son necesarios pues los ductos dañados
podrían perjudicar la operación de la empresa dado que no les permitiría que el petróleo
fluya correctamente y llegue hacia su destino, así también habría pérdida del hidrocarburo
durante su paso por los ductos dañados. Adicionalmente, esto último generaría
contaminación en el agua, aire y suelo, por lo cual esta situación no solo afectaría a los
trabajadores de la empresa, sino también a la comunidad que podría levantarse y paralizar
las operaciones de la compañía o en todo caso los organismos del Estado podrían quitarle la
licencia de funcionamiento o terminar el contrato.

234
Teniendo en cuenta que transportar el petróleo al ser pesado es complejo, por lo cual, el
oleoducto requiere de una estructura especial y grandes esfuerzos de mantenimiento.

Por otro lado, dado que este hecho puede ocasionar daños en el ambiente que serían
asociados directamente a la compañía, podría verse afectada su imagen corporativa, por lo
tanto, las personas podrían tomar acciones judiciales para que esta empresa deje de operar
parcial o definitivamente y también las entidades financieras podrían denegarles préstamos,
además que afectaría su participación en los rankings de empresas responsables y tendría
altos índices de huella de carbono. Cabe resaltar que, mantener el medioambiente implica
también relacionarse con la zona de influencia, es decir, establecer buenas relaciones con la
comunidad mediante herramientas que les aseguren que el impacto ambiental es mínimo.

Por lo cual, dichos gastos de reparación y remediación se encuentran asociados a la

generación y preservación de la fuente, bajo un enfoque amplio que permite la deducibilidad
de gastos vinculados de forma indirecta.

El daño de ductos se produjo como un hecho fortuito, por lo que, contribuye a generar renta
de forma indirecta, ya que permite el transporte del petróleo desde el lugar de origen hacia
el de destino, de lo contrario, no podría concretarse la transferencia del hidrocarburo
vendido.

Los gastos incurridos son coherentes y son proporcionales al daño que se ocasionó a los
ductos y al ecosistema, ya que sin el transporte del bien vendido hacia el cliente no es posible
que la empresa genere ingresos económicos y la empresa quebraría.

Todos los gastos incurridos asociados a la reparación de los ductos y remediación del área
afectada cuentan con los comprobantes de sustento requeridos. Entre ellos, se encuentran las
guías de remisión y las facturas emitidas por el proveedor del bien o servicio, el uso de
medios de pago, el registro de asientos contables, la presentación del reporte de compras,

235
que al momento del cruce de información con los proveedores estos presenten todos los
documentos que demuestren la fehaciencia de la adquisición del bien o servicio, contrato de
la prestación del bien/servicio, orden de compra por los bienes adquiridos, orden de servicio,
solicitudes de crédito y el estado de cuenta.

 Supuesto 2: Plan de abandono

El Plan de Abandono es necesario para llevar a cabo la operación de explotación de

hidrocarburos, ya que es un requisito de la normativa ambiental peruana. Este Plan de
Abandono consiste en actividades de movilización y logística (equipos, personal,
campamentos), actividades de cementación de pozos y actividades de desmontaje de equipos
y remoción de materiales, y finalmente la reforestación y monitoreo. Cabe agregar que, estas
actividades también generan un impacto en el ambiente por lo que se deben llevar a cabo
medidas de control durante todo el tiempo que se lleve a cabo el Plan de Abandono.

A parte de lo mencionado, si una empresa deja mal abandonado un pozo, se crea un Pasivo
Ambiental que genera un daño al medioambiente y a la salud de las personas cercanas a la
zona de operación. En consecuencia, podrían recibir una multa de hasta 10,000 UIT de
acuerdo con el tamaño del pasivo ambiental que no se ha remediado, por parte de
Osinergmin. Asimismo, la imagen de la empresa se ve afectada tanto en el aspecto social,
ambiental y/o financiero.

Por ello, los gastos asociados al Plan de Abandono son necesarios para generar renta y
mantener la fuente productora, a pesar de que estos se ejecuten en el último año de operación
pues sin incurrir en ellos no se puede operar dentro del sector hidrocarburos.

Cabe agregar que, el gasto se reconocerá en el último año de acuerdo con el principio de
devengado tributario, sin embargo, es cuando las empresas tienen menores ingresos, ya que
ya no es posible extraer hidrocarburos de los pozos de petróleo.

236
En el año 2028 se deberá contar con todos los sustentos asociados a ejecutar el Plan de
Abandono, para validar que las actividades realmente existieron. Al respecto, las actividades
que comprenden el Plan de Abandono son la movilización, cementación de pozos,
desmontaje y reforestación, las cuales serán llevadas a cabo por la empresa y por contratistas.
En el caso de la empresa, todas las compras deberán tener como sustento contratos, órdenes
de compra/servicios, facturas, y el pago, así como los gastos de personal respaldados por la
planilla de remuneraciones. En cuanto a los contratistas, se deberá tener como sustentos de
la prestación de servicios los contratos, las actas de conformidad del servicio, las facturas, y
el pago de estas verificado en los estados de cuenta.

Entonces, el gasto sí es deducible, pero en el año en el que se ejecuté el Plan de Abandono,

lo cual genera un impacto en el Impuesto a la Renta Diferido. En otras palabras, la provisión
reconocida en el primer año y los intereses de los años siguientes no serán deducibles, al ser
considerados estimaciones, hasta el año 2028. Como consecuencia de ello, se generará una
pérdida no recuperable en el año 2028, debido a que los gastos se reconocen cuando la
empresa tiene menos ingresos.

 Supuesto 3: Gastos voluntarios de monitoreo

Los gastos por realizar labores de monitoreo adicionales a los contemplados en el EIA,
consiste en monitoreos semestrales de suelos, aire, ruido y emisiones gaseosas y material
particulado. Al respecto, la empresa considera que mejoran su desempeño operativo para
controlar las emisiones contaminantes en la zona, es decir, le ayudarán a prevenir y mitigar
el impacto en el ambiente, así como tomar medidas correctivas de ser necesario. A parte de
ello, dichos monitoreos les ayudarán a consolidar su imagen ambiental responsable frente a
sus stakeholders (clientes, proveedores, bancos, sociedad, etc.).

Estos gastos no constituyen liberalidades, debido a que, si bien no están contemplados en su

EIA, son necesarios para reforzar lo estipulado en el mismo que son los Estándares de
Calidad Ambiental (ECA) y Límites Máximos Permisibles (LMP) aplicados al sector

237
hidrocarburos, por lo cual son deducibles a efectos de la determinación del Impuesto a la
Renta anual.

Entre la documentación sustento para validar los gastos incurridos en estos monitoreos
adicionales, son los contratos, órdenes de compra/servicio, guías de remisión y/o actas de
conformidad de servicios, facturas, y pagos acreditado con el estado de cuenta del banco.

Cabe resaltar que, si tuviéramos la normativa como la legislación chilena, los gastos
ambientales voluntarios serían deducibles si tienen su origen en los compromisos
ambientales contenidos en el estudio o en la declaración de impacto ambiental, respecto a
un proyecto o actividad que debe ser aprobada a través de una resolución emitida por la
autoridad competente. Por ello, estos gastos voluntarios refuerzan su compromiso ambiental
incluido en el EIA, por lo cual, constituyen gastos deducibles para esta legislación que podría
servir de base para un cambio legislativo.

 Supuesto 4: Activo o gasto

Según el inciso e) del artículo 44° de la LIR, para el computo del Impuesto a la Renta de
tercera categoría son consideradas como liberalidades aquellas inversiones asociadas a la
compra de activos o los costos posteriores que se le añadan al activo según la normativa
contable. Asimismo, en resoluciones del Tribunal Fiscal se ha indicado que para activos
preexistentes, todo desembolso que genera un mayor rendimiento se considerará un activo,
mientras que todo desembolso que reemplace o mantenga el rendimiento original, será un
gasto.

Por ello, las mejoras en los hornos de procesamiento se constituyen como gastos y no forman
parte del costo computable del activo según lo dispuesto en la NIC 16 y lo indicado por el
Tribunal Fiscal, al no agregarle vida útil y tampoco generar eficiencia en costos o incremento
en la producción.

238
Los gastos de mejora de hornos ayudan a controlar las emisiones contaminantes, a pesar de
que no aumentan la producción o habilitan la operatividad de dichas máquinas, solo le
ayudan tener un mejor control de emisiones que son requeridas por la normativa ambiental
y que son parte del compromiso al que accedió la empresa cuando presentó su EIA. Además,
estos indicadores de control muestran los resultados visibles de una adecuada gestión
ambiental que evita los efectos adversos de su actividad hacia el medioambiente, haciendo
tangible el resultado a vista de la comunidad, entes reguladores y Estado, quienes no
interferirán en las operaciones de la compañía si no que por el contrario saludarán este
comportamiento proambiental.

En un proyecto de hidrocarburos es importante y necesario realizar varios de controles que

le permitan a la empresa mantenerse dentro de los estándares de calidad ambiental como el
control que mide el nivel de emisiones de los gases producidos por los hornos de
procesamiento. Es así como se debe tener un monitoreo constante para validar que la
actividad de la empresa se encuentre dentro de los límites permisibles, lo cual implica
realizar desembolsos en herramientas y estrategias de manejo ambiental que buscan evitar
que la empresa recaiga en contingencias y sea acreedora de multas e infracciones.

El resultado de estas acciones de manejo ambiental y de los constantes monitoreos de los

límites permisibles, se deben presentar en un reporte a la OEFA (Organismo de Evaluación
y Fiscalización Ambiental).

Los gastos incurridos son coherentes, y contribuyen de forma indirecta a generar ingresos a
la empresa, pues le ayuda a cumplir la normativa y mejorar su imagen corporativa. Cabe
resaltar que, de no cumplir con la regulación ambiental, las autoridades reguladoras como el
MINAM y la OEFA podrían tomar acciones legales e imponerles multas por una inadecuada
gestión ambiental, según la “Tipificación de infracciones administrativas y escala de
sanciones aplicable a las actividades desarrolladas por las empresas del subsector
hidrocarburos que se encuentran bajo el ámbito de competencia del OEFA” establecida en
la Resolución del Consejo Directivo Nº035-2015-OEFA/CD. La imagen corporativa se verá
reflejada en el compromiso de la compañía con el ambiente, lo cual hará que la comunidad

239
apoye y celebre que la empresa realice acciones que cuiden y protejan el lugar donde ellos
viven. Además, facilita la comunicación bidireccional, y también, será vista como una
empresa socialmente responsable y sus acciones serán como guías para el resto de las
compañías no solo del sector hidrocarburos si no las industrias extractivas en general.

Estos desembolsos cuentan con el sustento respaldado por los comprobantes de pago
correspondientes. Entre ellos se encuentran los honorarios de los trabajadores que realizaron
la instalación del servicio, la orden de servicio, el contrato pactado con la empresa que
realizo la instalación (incluido en el total del importe del gasto), cotización, las guías de
remisión, las facturas emitidas por el proveedor del bien o servicio, el uso de medios de pago,
el registro de asientos contables, la presentación del reporte de compras, y que al momento
del cruce de información con los proveedores, estos presenten todos los documentos que
demuestren la fehaciencia de la adquisición del bien o servicio, contrato de la prestación del
bien/servicio, orden de compra por los bienes adquiridos, solicitudes de crédito y el estado
de cuenta.

Cabe resaltar que, si tuviéramos la normativa como la legislación española, por un lado, los
gastos ambientales voluntarios serían deducibles si cuentan con un plan elaborado y
aceptado por la Administración Tributaria española, y las inversiones en activos fijos
destinadas a la protección medioambiental tendrían una deducción del 8%, siempre que esté
contenida en programas o acuerdo con la autoridad ambiental competente. Al respecto, esta
distinción de tratamiento tributaria del gasto y activo podría ser una base para una
modificación legislativa en el Perú.

240
 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

De acuerdo con la investigación realizada en líneas anteriores, presentaremos las

conclusiones para las hipótesis planteadas.

Hipótesis General

- De acuerdo con las investigaciones realizadas, las entrevistas a profundidad, el

análisis de un caso práctico, los resultados de encuestas analizadas estadísticamente
a través de tablas cruzadas y la prueba Chi Cuadrado, concluimos que los gastos
medioambientales impactan financiera y tributariamente en las empresas del sector
hidrocarburos en Lima Centro, año 2019. Por un lado, el impacto financiero afecta
la liquidez, endeudamiento y rentabilidad de la empresa, y la magnitud de dicho
efecto dependerá de la situación financiera y fase de la cadena de valor en la que se
encuentre la empresa. Por otro lado, el impacto tributario es favorable, ya que los
gastos medioambientales son deducibles para la determinación del Impuesto a la
Renta, siempre que las empresas demuestren su causalidad.

Hipótesis Específica 1

- De acuerdo con las investigaciones realizadas, las entrevistas a profundidad, el

análisis de un caso práctico, los resultados de encuestas analizadas estadísticamente
a través de tablas cruzadas y la prueba Chi Cuadrado, concluimos que la definición
de gastos medioambientales impacta financiera y tributariamente en las empresas del
sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019. Al respecto, los gastos
medioambientales se incurren, debido a que las empresas del sector generan un
impacto en el ambiente (agua, aire, suelos), por lo que, la normativa ambiental y/o
políticas propias de las empresas las conducen a llevar a cabo estos gastos en favor
del ambiente donde llevan a cabo su operación.

241
Hipótesis Específica 2

- De acuerdo con las investigaciones realizadas, las entrevistas a profundidad, el

análisis de un caso práctico, los resultados de encuestas analizadas estadísticamente
a través de tablas cruzadas y la prueba Chi Cuadrado, concluimos que la clasificación
de gastos medioambientales no impacta financiera y tributariamente en las empresas
del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019. Al respecto, los gastos
medioambientales pueden ser destinados para evitar, reducir y reparar el impacto
ambiental, sin embargo, dicha clasificación no es realizada por todas las empresas o
lo realizan de otro modo, y a su vez, no influye en el impacto financiero y tributario
de incurrir en estos gastos medioambientales.

Hipótesis Específica 3

- De acuerdo con las investigaciones realizadas, las entrevistas a profundidad, el

análisis de un caso práctico, los resultados de encuestas analizadas estadísticamente
a través de tablas cruzadas y la prueba Chi Cuadrado, concluimos que el
reconocimiento de gastos medioambientales impacta financiera y tributariamente en
las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019. Al respecto, los
desembolsos medioambientales pueden considerarse activos o gastos, según lo
estipulado en la normativa contable. Asimismo, los gastos medioambientales deben
mostrarse en los Estados Financieros, ya que el factor ambiental en la actualidad es
importante para los inversionistas y demás usuarios.

Entrevistas a profundidad y Encuestas

- De acuerdo con las entrevistas a profundidad y encuestas, concluimos que las

compañías del sector hidrocarburos entienden el impacto que generan en el
medioambiente y la importancia de realizar gastos medioambientales ya sea por
compromisos legales o por políticas internas. El nivel de gasto medioambiental va a
depender de la actividad que realice la empresa en el sector, siendo proporcional a
los efectos potenciales o reales ocasionados al ecosistema donde opera, por lo cual
existe un mayor gasto en las etapas de exploración, explotación y transporte a
diferencia de la actividad de distribución y venta al por mayor de combustibles.

242
 Muchas de las empresas no clasifican los gastos medioambientales (evitar, reducir y
reparar), pero si los registran según lo que establece la normativa contable y
tributaria. También, consideran que la SUNAT debería esclarecer y facilitar el
tratamiento de los gastos medioambientales, ya que muchas veces se pueden tener
diferentes interpretaciones de una misma norma.

Caso práctico

- De acuerdo con el caso práctico planteado, concluimos que el incurrir en gastos

medioambientales impacta financiera y tributariamente en las empresas del sector
hidrocarburos en Lima Centro. Por el lado financiero, la magnitud del impacto va a
depender de la fase de la cadena de valor en la que se encuentre la empresa y su
situación financiera. Por el lado tributario, la Ley del Impuesto estipula de manera
general cuando un gasto es considerado deducible para la determinación del
Impuesto a la Renta, por lo que, las empresas deben evaluar los gastos
medioambientales de acuerdo con el principio de causalidad y los criterios
adicionales como normalidad, razonabilidad y fehaciencia.

RECOMENDACIONES

- Para que las empresas del sector hidrocarburos puedan determinar la deducibilidad
de un gasto medioambiental, proponemos el siguiente esquema:

243
 (1) La fehaciencia debe acreditarse a través de los comprobantes de pago,
contratos, órdenes de compra, guías de remisión y/o actas de conformidad
de servicio, sustentos de pagos, y todo documento sustentatorio que ayude
a comprobar la existencia de la operación.

- Las empresas que exploran y producen hidrocarburos mantienen provisiones

asociadas al Plan de Abandono, las cuales son deducibles solo en el último año, ya
que deben dejar todo el lugar como estaba, es decir, tapar los pozos y remediar el
ambiente. Sin embargo, como dichas erogaciones se producen cuando tienen menos
ingresos. Por ello, recomendamos a las empresas tener siempre otro proyecto para
poder contrarrestar el efecto del gasto relevante, en otras palabras, tener otros
proyectos ayuda a que los gastos de un Plan de Abandono no terminen en una pérdida
irrecuperable.

- El Estado a través de la Constitución tiene la potestad de supervisar y controlar los

efectos de la actividad de hidrocarburos, no obstante, debería definir el alcance de
las funciones de supervisión y sanción del Gobierno Local, Regional y entidades
nacionales, ya que en muchas ocasiones no es muy claro que entidad debe encargarse
de las labores de monitoreo/fiscalización y hasta donde puede ejercer esta potestad.
Por lo cual, se requiere implementar un adecuado ordenamiento de las funciones y el
alcance de estas, así como las labores de comunicación asociadas a informar dichas
modificaciones tanto a las compañías; entes reguladores, entes locales, regionales,
nacionales y el resto de los usuarios que requieran de dicha información.

- Proponemos que el Ministerio de Economía y Finanzas evalúe un sistema de

incentivos que beneficie a las empresas que incurran en gastos ambientales
voluntarios. Para la determinación de dicho beneficio tributario previamente debe
realizarse un análisis económico que evalúe los impactos en los diferentes ámbitos y
actores relacionados. Adicionalmente, con el fin de que los incentivos tributarios
funcionen deben establecerse claramente: las definiciones de que es considerado
deducible y que es calificado como liberalidad, la documentación sustentaría, las
autoridades encargadas de acreditar dicha documentación, las autoridades

244
 encargadas de fiscalizar y supervisar el cumplimiento de los requisititos
indispensables para acceder al beneficio tributario.

- En base a la experiencia de las empresas encuestadas, una adecuada y eficiente

gestión de herramientas de control y monitoreo ambiental conlleva a disminuir la
probabilidad de incurrir en daños reales al ambiente. Por lo cual, sugerimos a las
empresas que concentren sus esfuerzos en las actividades de control y monitoreo,
debido a que realizar una adecuada administración de los efectos de sus actividades
operativas en el ambiente y vigilar que estas no sobrepasen los límites máximos
permisibles, a largo plazo evitará que sucedan situaciones de impacto real en el
ambiente y que tengan que realizar desembolsos de reparación y rehabilitación, lo
cual produciría un impacto financiero en la liquidez y solvencia de la empresa.
Adicionalmente, muchas empresas invierten voluntariamente con la finalidad de
mejorar sus Estándares de Calidad Ambiental y encontrarse en mejores condiciones
ambientales que las que son requeridas en la normativa.

- Por último, este trabajo de investigación es un punto de referencia para otros sectores
cuya actividad económica requiera que realicen grandes inversiones ambientales. Por
ejemplo, el sector minero también realiza un EIA con el fin de medir y controlar el
impacto en el ambiente y por el cual se comprometen a realizar desembolsos
medioambientales. Asimismo, al igual que en el sector hidrocarburos, el sector
minero también tiene que presentar un Plan de Cierre de Minas y cumplir con los
Estándares de Calidad Ambiental (ECA) y los Límites Máximos Permisibles (LMP).

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Vocal Presidente) https://bit.ly/3oVMnTg

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257
 ANEXOS

Anexo 1: Árbol de problemas

258
Anexo 2: Matriz de consistencia

259
Anexo 3: Entrevista a profundidad

Nombre del entrevistado:

Cargo:
Empresa:

Presentación
Buenos días/tardes, somos egresadas de la carrera de Contabilidad y Administración de la
Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC) y estamos desarrollando nuestra tesis
titulada “El impacto financiero y tributario de los gastos medioambientales en las empresas
del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019”. Por ello, toda la información que nos
proporcione será valiosa para nuestra investigación y será tratada de forma confidencial.

A continuación, procederemos con las preguntas:

1. En el año 2019, el sector hidrocarburos representó el 3% del PBI, ¿cuál es su opinión

acerca del impacto que generan estas empresas en el medioambiente?
2. ¿Cuáles considera que son los principales desembolsos en materia ambiental que
incurren las empresas del sector hidrocarburos?
3. Desde su punto de vista, ¿Cuáles serían las ventajas y desventajas de que las
compañías efectúen desembolsos en materia medioambiental?
4. ¿Considera usted que los desembolsos medioambientales deben considerarse como
activos o gastos?
5. En su opinión, y considerando el principio de causalidad. ¿Los gastos
medioambientales deberían ser considerados deducibles o no deducibles para la
determinación del Impuesto a la Renta?
6. ¿Cree usted que los gastos medioambientales deben tener el mismo tratamiento que
los de gastos de responsabilidad social empresarial (RSE)?
7. ¿Cuál considera que es el impacto en los Estados Financieros al incurrir en los gastos
medioambientales para las empresas del sector hidrocarburos?
8. De igual modo, ¿Cómo afectan los gastos medioambientales a la liquidez, nivel de
endeudamiento y rentabilidad de las empresas?

260
9. Algunos países como Chile han considerado que los gastos medioambientales
incurridos son deducibles, ya sea de forma obligatoria para cumplir con las
exigencias impuestas por una autoridad, o voluntaria que represente un compromiso
ambiental o se efectúe a favor de una comunidad. Al respecto, ¿Considera usted que
Perú puede hacer una modificación de la Ley en el mismo sentido?
10. Algunos países como Colombia otorgan un descuento del Impuesto a pagar, siendo
este el 25% de toda inversión realizada para el control, conservación y/o
mejoramiento del medioambiente, siempre que no haya sido exigida por una
autoridad ambiental. En su opinión, ¿un incentivo tributario como el mencionado
podría funcionar en el Perú? De ser así, ¿Qué consideraciones adicionales
propondría?
11. En su opinión, ¿La autoridad tributaria debería otorgar beneficios fiscales a las
empresas que incurran en desembolsos medioambientales de forma obligatoria,
voluntaria o ambas? De ser así, ¿Cuáles podrían ser dichos beneficios?

261
Anexo 4: Encuesta a empresas del sector hidrocarburos

Encuesta a Empresas del Sector Hidrocarburos

Somos egresadas de la carrera de Contabilidad y Administración de la Universidad Peruana de Ciencias

Aplicadas (UPC) y estamos desarrollando nuestra tesis titulada “El impacto financiero y tributario de los
gastos medioambientales en las empresas del sector hidrocarburos en Lima Centro, año 2019”. Por ello,
toda la información que nos proporcione será exclusivamente para nuestra investigación y tratada de forma
confidencial.

Empresa
Nombres y Apellidos

Marque con una aspa (X) según corresponda:

Definición Nunca Casi Nunca A veces Casi Siempre Siempre

Se realizan desembolsos medioambientales.
Los desembolsos medioambientales se suelen
incurrir para cumplir con la normativa
ambiental.
Los desembolsos medioambientales suelen estar
contenidos en el Estudio de Impacto Ambiental
(EIA), Declaración de Impacto Ambiental
(DIA), Programa de Adecuación y Manejo
Ambiental (PAMA).
Los desembolsos medioambientales suelen estar
contemplados en las políticas de la empresa.
La empresa donde labora genera un impacto en
el ambiente (agua, aire, suelos).

Clasificación Nunca Casi Nunca A veces Casi Siempre Siempre

Su empresa clasifica los desembolsos
medioambientales en desembolsos para evitar,
reducir y reparar el impacto ambiental.
Su empresa realiza desembolsos para evitar el
deterioro del medioambiente.
Su empresa realiza desembolsos para reducir el
impacto al medioambiente.
Su empresa realiza desembolsos para reparar el
daño producido al medioambiente.

Reconocimiento Nunca Casi Nunca A veces Casi Siempre Siempre

Algunos desembolsos medioambientales pueden
considerarse como activos.
Algunos desembolsos medioambientales pueden
considerarse como gastos.
Las inversiones ambientales se reconocen como
activos según la NIC 16 (existe probabilidad de
obtener beneficios económicos futuros y el
costo puede cuantificarse de forma fiable).

262
Los gastos medioambientales se reconocen de
acuerdo con el principio de devengado contable.

Impacto financiero Nunca Casi Nunca A veces Casi Siempre Siempre

Los gastos medioambientales generan un
impacto financiero en la empresa.
Los gastos medioambientales impactan en la
liquidez.
Los gastos medioambientales reducen la
rentabilidad.
Los gastos medioambientales aumentan el nivel
de endeudamiento.
La normativa contable facilita el reconocimiento
de las inversiones ambientales como activos.
La normativa contable facilita el reconocimiento
de las inversiones ambientales como gastos.

Impacto tributario Nunca Casi Nunca A veces Casi Siempre Siempre

Los gastos medioambientales generan un
impacto tributario en la empresa.
La SUNAT ha reparado gastos
medioambientales realizados por su empresa.
La normativa tributaria facilita el
reconocimiento de las inversiones ambientales
como activos y/o gastos.
La Ley del Impuesto a la Renta facilita el
tratamiento de la deducibilidad de los gastos
medioambientales.
Según el principio de causalidad, los gastos
medioambientales podrían considerarse
deducibles para la determinación del Impuesto a
la Renta Anual.

263