Material de Estudio Tributaria IVA

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
4.1 ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTOS A LAS VENTAS

- Concepto de impuesto sobre las ventas
Es un gravamen al consumo, del orden nacional y naturaleza indirecta, se ha estructurado bajo la modalidad de
impuesto al valor agregado (IVA) en cada una de las etapas del ciclo económico del bien o servicio, hasta llegar
al consumidor final. Es decir, que este impuesto solo grava el mayor valor que se genera por transformarlo o
por la utilidad percibida al enajenarlo o prestar el servicio.
El mayor valor (valor agregado), es considerado como la diferencia entre el precio de venta del bien o prestación
del servicio y los costos/gastos en que se incurre para obtenerlo.
Fiscalmente, se determina entre la base gravable de venta del bien o prestación del servicio y la base gravable
de los insumos en que se incurrió y sobre los cuales se pagó el impuesto. De esta manera, se grava la porción
del valor agregado que no haya sido sometida a imposición por concepto de este tributo.
El sujeto que transforma y/o enajena el bien o presta el servicio, es calificado por la ley como responsable del
tributo, es considerado como el intermediario entre el Estado y el consumidor final para efectos de recaudo de
este impuesto.
En materia de IVA la regla general es que todos los bienes muebles y servicios están gravados con dicho
impuesto y la ley señalará expresamente los productos y servicios que se encuentran excluidos del impuesto.
El origen legal del IVA en Colombia se encuentra en las facultades extraordinarias otorgadas al presidente de la
República, a través de la Ley 21 de 1963, para establecer los impuestos nacionales sobre las ventas de artículos
terminados, efectuadas por parte de productores o de importadores.
El primer país en adoptarlo fue Brasil en 1965; luego siguieron Ecuador (1970), Uruguay (1972), Argentina
(1975), Chile (1975), Costa Rica (1975) y México (1980). Por lo general en estos países el IVA vino a sustituir los
impuestos a las ventas aplicados sólo en etapa manufacturera. Organismos internacionales como la Aladi, el
BID, el Intal, han impulsado su aplicación en toda Latinoamérica.
Dado que tradicionalmente del impuesto a las ventas suele indicarse que es un impuesto regresivo en la media
en que no consulta la capacidad económica de las personas y se aplica sobre el consumo y las importaciones.
Frente al concepto de IVA se puede decir que es un gravamen al consumo, del orden nacional y naturaleza
indirecta, se ha estructurado bajo la modalidad de impuesto al valor agregado (IVA) e n cada una de las etapas
del ciclo económico del bien o servicio, hasta llegar al consumidor final. Es decir, que este impuesto solo grava
el mayor valor que se genera por transformarlo o por la utilidad percibida al
enajenarlo o prestar el servicio.
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Periodo fiscal del Impuesto sobre las ventas
En el caso del IVA, nos encontramos ante un impuesto de carácter instantáneo que se causa por cada operación
sujeta al gravamen. No obstante, para efectos de una adecuada y eficiente administración se consagraron
períodos de presentación y pago bimestral y cuatrimestral. (E.T., art. 600).
Bimestral: Les corresponde la presentación y pago bimestral del impuesto sobre las ventas a todos los
responsables, grandes contribuyentes, personas jurídicas y naturales, cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre
del año gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT y para todos los responsables de que tratan
los artículos 477 y 481 del estatuto tributario.
Se consideran períodos bimestrales los siguientes:

Período bimestral
01 Enero - Febrero 02 Marzo - Abril

03 Mayo - Junio 04 Julio - Agosto
05 Septiembre - Octubre 06 Noviembre - Diciembre
Cuatrimestral: Deben presentar la declaración y pago cuatrimestral del impuesto sobre las ventas aquellos
responsables, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior
sean inferiores a 92.000 UVT.
Los períodos cuatrimestrales serán:

Período cuatrimestral
01 Enero - abril
02 Mayo - agosto
03 Septiembre - diciembre
Causación del impuesto
La causación se refiere al hecho jurídico material que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, es decir,
corresponde al momento a partir del cual se entiende configurado el hecho generador.
En el caso del IVA, nos encontramos ante un impuesto de carácter instantáneo que se causa por cada operación
sujeta al gravamen.
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Momentos de causación del impuesto - Art. 429 E. T.
Sujetos del impuesto
Sujeto activo del impuesto
El sujeto activo es el Estado, quien ejerce su función de gestión tributaria a través de la Unidad Administrativa
Especial-Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.
Sujeto pasivo del impuesto
Se considera sujeto pasivo el obligado frente al Estado al pago del i mpuesto.
Desde el punto de vista jurídico, es el responsable del recaudo del impuesto quien debe cumplir las
obligaciones que le impone el Estado, so pena de incurrir en sanciones de tipo
administrativo y/o penal.
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Desde el punto de vista económico, quien soporta o asume el impuesto es el consumidor final. Este
consumidor no es parte de la obligación tributaria, y por lo tanto, la administración no ejercerá acciones jurídicas
contra él.
- CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTOS
Indirecto: Grava el consumo y los costos en los que se ha de incurrir en el proceso de producción de un bien o
prestación de un servicio. Se traslada al consumidor final, por lo que es en este ultimo sobre quien recae el
impuesto.
Real: Grava los bienes y los actos de las personas, sin tener en consideración la situación económica de la
persona ni su capacidad de pago.
Objetivo: no toma en cuenta las cualidades del sujeto pasivo, sino los actos del mismo. Por ejemplo, la necesidad
de consumo.
Instantáneo: Porque surge una vez ocurre el hecho generador que le da origen. Por ejemplo, la compra de un
bien o la prestación de un servicio gravado.
Proporcional: el impuesto tiene una relación directa con la base gravable, por lo que, a mayor base, mayor será
el impuesto a pagar.
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General: el impuesto recae sobre todos los hechos que lo generan.
Sujeto pasivo: tiene dos sujetos pasivos, uno económico y otro jurídico.
El económico es quien soporta el pago del impuesto;
el jurídico, quien tiene la obligación de recaudarlo y hacer el pago a la administración de impuestos.
Regresivo: depende de la capacidad de pago de la persona, en razón a que afecta más la economía de una
persona con menores ingresos, que a una persona con mayores ingresos.
Plurifásico: se aplica en algunas o en todas las etapas del proceso producción de un bien o prestación de un
servicio, hasta llegar al consumidor final.
Nacional: se aplica en todo el territorio colombiano y su recaudo lo hace la administración de impuestos.
- HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

Elementos que configuran el hecho generador
El hecho generador del impuesto sobre las ventas está compuesto por varios elementos, los cuales permiten
estudiar el impuesto de una manera sistemática, a saber:
a) Elemento objetivo o material: es el hecho previsto en la ley como generador de la obligación tributaria. En
el impuesto sobre las ventas el elemento objetivo, consiste en:
i) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos;
ii) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la propiedad
industrial;
iii) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los
expresamente excluidos;
iv) La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente;
v) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías y de los juegos de
suerte y azar operado exclusivamente por internet (E.T., art. 420).
b) Elemento subjetivo: se refiere a los sujetos que intervienen en la relación jurídico tributaria, siendo
aquellos que adquieren derechos y contraen obligaciones. Este elemento debe encontrarse definido en la ley,
razón por la cual el estatuto tributario señala de manera expresa los responsables del impuesto sobre las ventas.
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c) Elemento temporal: el impuesto sobre las ventas es de causación instantánea, de cada hecho generador
que se realice se genera el impuesto. Para una eficaz administración de este, los responsables deberán presentar
la declaración en los períodos que corresponda, consolidando operaciones realizadas durante el lapso previsto
en la ley, para conformar la base de autoliquidación del impuesto (E.T., arts. 429 a 436), y
d) Elemento espacial: busca establecer en dónde se entiende realizado el hecho generador, para lo cual
es preciso estudiar los efectos de la ley en el espacio. En Colombia se acoge como principio la territorialidad de
las leyes, entendiendo que las leyes no obligan más allá de las fronteras del país, por tanto, solo se causa el
impuesto por las operaciones realizadas en el territorio nacional, sin embargo, el artículo 420 del E.T. establece
como regla general para el caso de los servicios, que se encuentran gravados tanto los servicios prestados en el
territorio nacional como los prestados desde el exterior, igualmente para el caso de los intangibles adquiridos
o licenciados en el exterior.
- CONCEPTOS Y ACTOS JURÍDICOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS, EXENTOS Y EXCLUIDOS
Prestación de servicios
Para efectos del IVA, la prestación de servicios es considerada como toda actividad, labor o trabajo prestado por
el responsable, sin que medie relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación
de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una
contraprestación en dinero o en especie, independientemente de la denominación o forma que esta adquiera.
De la definición de servicio se desprende que para que haya servicio es necesario un acuerdo de voluntades
entre al menos dos partes, contratante y contratista, por tanto, una actividad realizada para el exclusivo
provecho de quien la realiza no será un hecho generador de IVA.
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Servicios que se consideran exentos
Se consideran exentos aquellos servicios que, no obstante, cumplen con los presupuestos establecidos por ley
como hechos generadores de IVA, se les debe aplicar la tarifa del (0%).
A diferencia de los servicios excluidos, los prestadores de servicios exentos, así como también los
exportadores, son responsables del IVA y como tal deben cumplir las obligaciones, tanto sustanciales como
formales, previstas en la ley.
De igual manera, los responsables de servicios exentos tienen derecho a descontar los impuestos pagados y
solicitar la devolución de los saldos a favor (E.T., art. 850), la cual se puede realizar de forma bimestral (E.T. art.
481).
Servicios excluidos del IVA
Hay una serie de servicios que se encuentran excluidos del IVA según el artículo 476 del estatuto t ributario.
Clasificación de los bienes para efectos del IVA
Para efectos del IVA los bienes y los servicios se clasifican así:
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Bienes exentos
Bienes que se consideran exentos. - Art. 477 E. T.
Se consideran exentos aquellos bienes que, no obstante, cumplen con los presupuestos establecidos por ley
como hechos generadores de IVA, se les debe aplicar la tarifa del (0%).
A diferencia de los bienes excluidos, los productores de bienes exentos, así como también los exportadores, son
responsables del IVA y como tal deben cumplir las obligaciones, tanto sustanciales como formales, previstas en
la ley.
De igual manera, los responsables de bienes y servicios exentos tienen derecho a descontar los impuestos
pagados y solicitar la devolución de los saldos a favor (E.T., art. 850), la cual se puede realizar, dependiendo del
tipo de bien, de forma bimestral (E.T. art. 481) o dos veces al año (E.T., art 477).
Bienes excluidos
Se consideran excluidos del impuesto sobre las ventas aquellos bienes que la ley expre samente les otorga este
tratamiento por diferentes razones, de lo contrario serán gravados o exentos, pero no se puede asumir que
sean excluidos.
Los bienes excluidos no generan impuesto, quien los produzca y/o los comercialice no son responsables del
impuesto sobre las ventas, y por lo tanto, el impuesto que pague en la adquisición de bienes o servicios
necesarios para la producción o comercialización de dichos bienes excluidos debe ser llevado como parte de su
costo.
En conclusión, los bienes excluidos del impuesto, en su venta e importación, no causan el impuesto sobre las
ventas.
Criterios para tener por excluidos del IVA algunos bienes
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante el Concepto Unificado 1 del 19 de junio del 2003,
título III, capítulo I, numerales 1º y 2º, señaló algunos criterios generales para determinar si un bien se
encuentra excluido o gravado con el impuesto sobre las ventas.
La ley se acoge a la nomenclatura arancelaria Nandina vigente con el objeto de señalar de manera precisa los
bienes excluidos del impuesto sobre las ventas.
Conforme con dicha nomenclatura, se han adoptado criterios de interpretación general sobre los bienes que
comprenden una determinada partida arancelaria, así:
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- BASE GRAVABLE
Es la medición material del hecho generador del impuesto, es decir, corresponde al valor que se le haya
determinado al hecho gravado y sobre el cual se debe aplicar la tarifa para obtener el impuesto.
Base gravable en la venta y prestación de servicios
La base gravable para liquidar el IVA en la venta y prestación de servicios está constituida por el valor total de
la operación, sea que esta se realice de contado o a crédito, incluyendo todas las erogaciones complementarias
en que se incurran, así se facturen o convengan por separado, y aunque consideradas independientemente no
se encuentren sometidos al impuesto (E.T., art. 447).
El artículo 488 y siguientes del estatuto tributario contempla otros aspectos particulares sobre la base gravable
del IVA, pero la regla general es que el IVA se calcule sobre el valor total de la venta.
Base gravable en los juegos de suerte y azar
La base gravable está constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o
instrumento que da derecho a participar en el juego, para este efecto se entiende por apuesta el valor pagado
por el apostador, sin incluir el valor del impuesto sobre las ventas, registrado en el formulario oficial que da
derecho a participar en el juego de apuestas permanentes o chance.
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- TARIFAS
La tarifa es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable para determinar la cuantía del tributo.
En Colombia, por regla general debe aplicarse la tarifa del 19%, y en casos excepcionales, expresamente
señalados por la ley, se aplicarán tarifas diferenciales (E.T., art. 468).
Tarifas con la Ley 1819/2016
Tarifa Fundamento normativo
19% Tarifa general, art. 468 E.T.
Bienes y servicios de los artículos 468-1 y 468-3 del E.T.

5%
0% Para los bienes exentos
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Tarifas diferenciales del IVA
Por razones sociales, económicas entre otras, el estado ha fijado unas tarifas de IVA especiales o diferentes a la
tarifa general del 19%; unas más bajas y otras más elevadas.
Las otras tarifas diferenciales que habían de IVA fueron eliminadas con la ley 1819 de 2016 y en su lugar fue
creado el impuesto al consumo, cuyas tarifas se encuentran en el artículo 512-2 y siguientes del estatuto
tributario. 4%, 8%, 16% etc.
RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

El artículo 437 del estatuto tributario señala quiénes son los responsables del impuesto a las ventas,
entendiendo como responsables las personas o empresas encargadas de cobrarlo, recaudarlo y transferirlo a
las cuentas de la Dian, y allí señala que los responsables de este impuesto son los comerciantes y los
importadores, y quienes presten servicios gravados con el IVA.
En resumen, se puede decir que son responsables del Impuesto sobre las ventas todas las personas jurídicas y
naturales que vendan productos o presten servicios gravados.
Para efectos de la responsabilidad del IVA, el estado los clasificó en dos grupos:
Responsables y no responsables del IVA. Personas o contribuyentes que son responsables del IVA y quiénes no
son responsables del impuesto a las ventas.
Recordemos que desde la ley 1943 de 2018, y ahora con la 2010 de 2019, desaparecieron las definiciones de
régimen simplificado y régimen común, y en su lugar hablamos de responsables y no responsables del impuesto
a las ventas.
Responsables del impuesto a las ventas
Serán responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepción de las
personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los pequeños agricultores y
los ganaderos, así como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las condiciones
exigidas.
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Responsabilidad penal por no cobrar o consignar el IVA
El responsable del impuesto a las ventas, que no cobre o consigne el IVA dentro de los dos (2) meses siguientes
a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración, incurrirá en
prisión de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin
que supere el equivalente a 1.020.000 UVT.
Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales
encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones.
El responsable del impuesto a la ventas, que extinga la obligación tributaria por

pago o compensación de las sumas adeudadas, según el caso, junto con sus
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correspondientes intereses previstos en el estatuto tributario, y normas legales respectivas, se hará beneficiario
de resolución inhibitoria, preclusión de investigación o cesación de procedimiento dentro del proceso penal que
se hubiere iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar (L. 599/200,
art. 402).
NOTA: El artículo 339 de la Ley 1819 del 2016 modificó el artículo 402 de la Ley 599 del 2000 (Código Penal),
incrementando las penas para los responsables que no cobren o consignen las sumas retenidas o el impuesto a
las ventas e incluye como delito el no consignar el valor del impuesto al consumo.
Infracciones de índole tributario que generan sanción penal
A continuación, se describen las infracciones tributarias que generan sanción de tipo penal y que son aplicables
en materia del impuesto sobre las ventas:
Sujeto pasivo Conducta Sanción
Agentes retenedores o No consignar las sumas Prisión de cuarenta y ocho (48) a

autorretenedores retenidas o autorretenidas, ciento ocho (108) meses y multa
dentro de los dos (2) meses equivalente al doble de lo no
siguientes al plazo fijado por el consignado sin que supere el
Gobierno Nacional, para la equivalente a 1.020.000 UVT.
presentación y
pago de la respectiva 1819/2016, art. 339; L. 599/2000,

declaración de retención en la art. 402).
fuente.
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Agentes retenedores o Omitir la obligación de cobrar y Prisión de cuarenta y ocho (48) a
autorretenedores recaudar estos impuestos, ciento ocho (108) meses y multa
estando obligado a ello. equivalente al doble de lo no
consignado sin que supere el
equivalente a 1.020.000 UVT.
Contribuyente De manera dolosa: 1. Pena privativa de la

1. Estando obligado a libertad de 36 a 60 meses de
declarar no declare. prisión.
2. Omitir ingresos o 2. Si el monto del impuesto a
incluir costos o gastos cargo liquidado oficialmente es
inexistentes en una superior a 2.500 salarios mínimos
declaración tributaria. 3. legales mensuales vigentes e
Reclamar créditos fiscales,
inferior a 8.500 salarios mínimos
retenciones o anticipos
legales mensuales vigentes, las
improcedentes. Y, en esos
casos, se liquide oficialmente penas previstas se incrementarán
por la autoridad tributaria un en una tercera parte.
mayor valor del impuesto a 3. En los eventos que sea
cargo por un valor igual o superior a 8.500 salarios mínimos
superior a 250 salarios mensuales legales vigentes, las
mínimos legales mensuales penas se incrementarán en la
vigentes e inferior a 2.500 mitad (L.
salarios mínimos legales
2010/2019, art. 71; L.
mensuales vigentes.
599/2000, art. 434B).
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Responsable del impuesto a las No cobrar o consignar el IVA Prisión de cuarenta (48) a ciento
ventas dentro de los dos (2) meses ocho (108) meses y multa
siguientes a la fecha fijada por equivalente al doble de lo no
el Gobierno consignado sin que supere el
equivalente a 1.020.000 UVT.
Nacional para la presentación y
pago de la respectiva
declaración.
- OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES
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Importante:
1. Expedir certificados: Para la DIAN, se entiende cumplida la obligación de expedir los certificados de
retención en la fuente, con su generación en medios electrónicos para ser impresos por los interesados a
través de internet o entregados por el agente de retención cuando estos lo solicitan (DIAN, Con c. 105489,
dic. 24/2007).
Cuando se trate de operaciones realizadas con entidades públicas y las privadas que cumplan funciones
administrativas o presten servicios públicos que paguen o abonen en cuenta a favor de cualquier persona
una obligación a su cargo deberán certificar los descuentos o las retenciones que le hayan sido practicados
al beneficiario con indicación precisa de la norma legal con que se haya procedido. Para tal efecto, podrán
enviar la certificación a la dirección electrónica que haya re gistrado el beneficiario e implementar en su
página Web, un mecanismo para que exclusivamente los beneficiarios puedan consultar y descargar los
comprobantes de pago con la discriminación de los descuentos y retenciones que le fueron practicados (D.L.
19/2012, art. 28).
2. Inscripción en el RUT: Tienen la obligación tanto los responsables como los no responsables.
- NO RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS – REQUISITOS
Con la Ley 2010 del 2019 se establece que no serán responsables del impuesto sobre las ventas, los
contribuyentes del impuesto unificado bajo el SIMPLE, cuando únicamente desarrollen una o más actividades
establecidas en el numeral 1º del artículo 908 del estatuto tributario.
Sin embargo, cuando los contribuyentes del régimen simple de tributación desarrollen las actividades del
numeral 1º y, adicionalmente, otras actividades incluidas en los demás numerales del artículo 908 del estatuto
tributario, el impuesto sobre las ventas se causará y serán responsables respecto a la totalidad de las
actividades, de conformidad con las disposiciones correspondientes". (DIAN, Conc. 965-903789, ago. 5/2020).
Cambio de régimen de responsable a no responsable de IVA
Se podrá solicitar el retiro del régimen cuando:
a) Se demuestre que en el año fiscal anterior se cumplieron con todas las condiciones para no ser
responsable (par. 3º, art. 437, E.T.).
b) También se podrá solicitar la cancelación cuando se termine la actividad gravada con el impuesto a las
ventas, como en el caso de estar prestando servicios gravados con IVA y empezar su actividad bajo una relación
laboral.
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En opinión de la DIAN para el retiro de la calidad de responsable de IVA, el interesado debe demostrar que ha
cumplido con las condiciones en el año gravable anterior y el año en curso (DIAN, Conc. 968-903821, ago.
6/2020).
Quiénes no son responsables del IVA
No son responsables del impuesto sobre las ventas quienes están por fuera de los supuestos de hecho que la
ley establece como hechos generadores del impuesto, y quienes expresamente la ley califique como tales. Por
ejemplo:
1. Los comerciantes de bienes exentos (E.T., art. 439).
2. Las instituciones de educación (L. 30/92, art. 92).
Sin embargo, la DIAN, el 23 de agosto de 2019 emitió el Concepto 20988 en el que señaló que la ausencia de
responsabilidad de IVA del artículo 32 de la Ley 30 1992 se predica de las actividades encaminadas a cumplir
con sus funciones. Para la entidad la ausencia de responsabilidad de IVA aplica a las entidades de educación
superior únicamente en las actividades relacionadas con el cumplimiento de los objetivos de la Ley 30 de 1992,
por lo que serán responsables del IVA las instituciones educativas cuando la actividad de venta de bienes y
prestación de servicios que realizan no se ajusta con las exigencias normativas señaladas en la citada ley, esto
es, aquella que no esté orientada al cumplimiento de los objetivos de la educación superior.
3. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal, en desarrollo de su objeto

social propio (L. 675/2001, arts. 32 y 33).
4. La Organización de las Naciones Unidas y las entidades multilaterales de crédito (L. 62/73;
D.R. 2076/92, art. 2º; DUR. 1625/2016, art. 1.3.1.13.10), y
6. Los productores y comerciantes de bienes excluidos y prestadores de servicios excluidos.
- RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IMPUESTOS A LAS VENTAS
Concepto de retención en la fuente
La retención en la fuente del impuesto sobre las ventas es un mecanismo de control creado por la ley de
racionalización tributaria (L. 223/95), cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto
sobre las ventas (E.T., art. 437-1; L. 863/2003, art. 13).
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Causación
La retención en la fuente del impuesto sobre las ventas en la adquisición de bienes y servicios gravados, s e causa
en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Los conceptos de pago o abono en cuenta
son los mismos que se aplican en la retención en la fuente del impuesto sobre la renta y complementarios. Es
decir, que por “pago” se entiende la prestación de lo que se debe, extinguiéndose parcial o totalmente la
obligación y por “abono en cuenta”, el reconocimiento contable de una obligación a favor de un tercero.
Debemos precisar que el concepto de pago o abono en cuenta es una figura, según la cual, desde el punto de
vista jurídico se reconoce en la contabilidad una obligación clara, definitiva y debidamente cuantificada a favor
de un tercero, es decir, es el reconocimiento de un pasivo cierto y definitivo a favor del acreedor.
Así las cosas, en algunos casos el abono en cuenta puede coincidir con el devengo contable, pero en los casos
donde no se conozca de manera clara y precisa la obligación no habrá lugar a causar la retención en la fuente,
lo cual ocurrirá en la mayoría de los casos cuando llegue la respectiva factura.
Agentes de retención
Son agentes de retención las personas naturales o jurídicas expresamente señaladas por la ley para cada uno
de los tributos.
La calidad de agente de retención en el impuesto sobre las ventas no es la misma que la exigida para el
impuesto a la renta y complementarios, precisamente porque la ley los diferencia claramente; sin embargo,
puede ocurrir que en cabeza de una misma persona confluyan las dos categorías, siempre y cuando cumplan las
exigencias legales para ostentar tal calidad en cada uno de los impuestos.
La DIAN ha precisado que el tener la calidad de agente retenedor no implica la administración del impuesto,
sino la calidad de sujeto recaudador con el fin de trasladar lo recibido a la administración, lo cual implica
responsabilidades administrativas y penales cuando se infrinjan disposiciones de este tipo (DIAN, Conc. 9946,
feb. 6/2009).
En las facturas que expidan los grandes contribuyentes, no basta con manifestar esa calidad, sino que además,
se debe indicar que son agentes de retención, según lo manifestó la DIAN, en el Concepto 28192, de mayo 2 del
2012.
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Sinopsis de los agentes de retención del impuesto sobre las ventas
Agentes de retención Casos en que se practica Fundamento legal
La Nación, los Cuando adquieran bienes o servicios E.T., art. 437-2; DUR.
departamentos, el Distrito gravados, excepto que lo hagan de otras 1625/2016, art.
Capital, y los distritos especiales, entidades estatales, a grandes 1.3.2.1.3.
las áreas metropolitanas, las contribuyentes o de agentes de
asociaciones de municipios y los retención designados.
municipios.
Los establecimientos públicos, Cuando adquieran bienes o servicios E.T., art. 437-2; DUR.
las empresas industriales y gravados, excepto que lo hagan a otras 1625/2016, art.
comerciales del Estado, las entidades estatales, a agentes de 1.3.2.1.3.
sociedades de economía mixta retención designados, o a grandes
en las contribuyentes.
que el Estado tenga

participación superior al 50%,
así como las entidades
descentralizadas indirectas y
directas y las demás personas
jurídicas en las que exista dicha
participación pública
mayoritaria cualquiera sea la
denominación que adopten, en
todos los órdenes y niveles.
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Todos los organismos o Cuando adquieran bienes o servicios E.T., art. 437-2; DUR.
dependencias del Estado a los gravados, excepto que lo hagan a otras 1625/2016, art.
que la ley otorgue capacidad entidades estatales, a agentes de 1.3.2.1.3.
para celebrar contratos. retención designados, o a grandes
contribuyentes.
Grandes contribuyentes Independientemente de su calidad de E.T., art. 437-2.

catalogados como tales por la responsables o no del impuesto sobre
DIAN sean o no responsables de las ventas, cuando adquieran bienes o
IVA. servicios gravados, excepto que lo
hagan a entidades estatales, a agentes
de retención designados o a otros
grandes contribuyentes.
Agentes de retención del IVA Cuando adquieran bienes o servicios E.T., art. 437-2.
designados por la DIAN. gravados, excepto que lo hagan a
entidades estatales, a grandes
contribuyentes, o a otros agentes de
retención designados.
Entidades emisoras de tarjetas Al pago o abono en cuenta a los L. 633/2000, art. 25.
débito o crédito y sus establecimientos afiliados, excepto que
asociaciones. lo hagan a entidades estatales, a agentes
de retención designados o a otros
grandes contribuyentes. Cuando los
pagos o abonos en cuenta en favor de las
personas o establecimientos afiliados a
los sistemas de tarjetas débito o crédito,
se realicen por intermedio de las
entidades adquirentes o pagadoras, la
retención será practicada por esas
entidades.
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Cuando contraten con personas o
entidades sin residencia o domicilio en el
país la prestación de servicios gravados E.T., art. 437-2.
Responsables de IVA. en el territorio nacional, por el 100% del
valor del impuesto.
En el momento del correspondiente

Las entidades emisoras de pago o abono en cuenta ya sea de
tarjetas crédito y débito, los manera directa o indirecta a los
vendedores de tarjetas prepago, prestadores desde el exterior, de los E.T., art 437-2; DIAN,
los recaudadores de efectivo a siguientes servicios electrónicos o Res. 17/2018, art. 3º.
cargo de terceros, y los demás digitales:
que designe la DIAN en el
a) Suministro de servicios
momento del correspondiente
pago o abono en cuenta ya sea audiovisuales (entre otros, de música,
de manera directa o indirecta a videos, películas y juegos de cualquier
los prestadores desde el exterior, tipo, así como la radiodifusión de
de los servicios electrónicos o cualquier tipo de evento).
digitales, b) Servicios prestados a través de
plataformas digitales.
c) Suministro de servicios de
cuando el proveedor del servicio publicidad online.

se acoja voluntariamente a este d) Suministro de enseñanza o
sistema alternativo de pago del entrenamiento a distancia.
impuesto. e) Suministro de derechos de uso o
explotación de intangibles.
f) Otros servicios electrónicos o
digitales con destino a usuarios ubicados
en Colombia.
La Unidad Administrativa Por el 100% del impuesto sobre las E.T., art. 437-2.
Especial de Aeronáutica ventas que se cause en la venta de
Civil. aerodinos.
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Los contribuyentes De conformidad con las disposiciones DUR. 1625/2016, art.
pertenecientes al régimen vigentes. 1.2.1.5.14.
tributario especial.
Los productores industriales que De acuerdo con la autorización del

importen o adquieran el arroz o director general de la DIAN. DUR. 1625/2016, art
el maíz para transformarlos en 1.3.2.1.1.
productos diferentes al grano
para consumo.
Cámaras de riesgo central de Cuando adquieran bienes o servicios

contraparte. gravados con cargo a sus propios
recursos, excepto que lo hagan de otras
entidades estatales a grandes DUR. 1625/2016, art.
contribuyentes o de agentes de
1.2.4.18.
retención designados.
Banco de la República. Por las compras de oro producción DUR. 1625/2016, art.
nacional. 1.6.1.7.
Los responsables proveedores de Cuando adquieran bienes corporales

sociedades muebles o servicios gravados de
personas responsables de IVA, distintos
de las entidades
de comercialización estatales y los grandes contribuyentes o E.T., art. 437-2.

internacional. cuando el pago se realice a través de
sistemas de tarjeta débito o crédito, o a
través de entidades financieras.
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Los responsables del impuesto Operaciones con el régimen simple de
sobre las ventas, IVA, cuando tributación
adquieran bienes corporales
muebles o servicios gravados, de E.T., art. 437-2.
personas que se encuentren
registradas como contribuyentes
del impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación,
Simple.
Sinopsis. Calidad del agente retenedor del IVA

1. Ser persona natural o jurídica residente en el país,
responsable del impuesto sobre las ventas. 2. Que la
Requisitos que deben cumplir las sociedades
inscripción en el registro único tributario (RUT), sea igual
para ser autorizadas como agente retenedor
de IVA o superior a tres (3) años, y que en dicho registro el
contribuyente se encuentre activo y la información
actualizada.
3. Encontrarse al día en el cumplimiento de las
obligaciones de presentación y pago de sus obligaciones
tributarias, aduaneras y cambiarias, a la fecha de
presentación de la solicitud.
4. No haber sido sancionado por incumplimiento de
los deberes de facturar e informar o por hechos
irregulares en la contabilidad, durante los cinco (5) años
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
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5. No haber sido objeto de liquidación de corrección
aritmética, liquidación de revisión o de aforo en ninguno
de los impuestos administrados por la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN), durante los cinco (5) años
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
6. Estar dentro del sesenta por ciento (60%) de los
contribuyentes que representan el mayor recaudo en la
dirección seccional de su domicilio, respecto de los
valores declarados durante el año inmediatamente
anterior por concepto de impuesto a cargo de renta,
ventas y retención en la fuente.
7. No haber sido objeto de proceso de cobro
coactivo, en el que se haya notificado mandamiento de
pago dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la
solicitud y sobre el mismo no se hayan presentado
excepciones, o estas se hubieren fallado negativamente
en la vía gubernativa, dentro del mismo término.
8. No encontrarse en proceso de liquidación,
reorganización, reestructuración, concordato o toma de
posesión (DIAN, Res. 51/2019, art. 1º).
Causales para retirar la autorización para 1. Que el agente retenedor autorizado en caso de
actuar como agente retenedor de fusionarse, haya sido absorbido; que se encuentre en
IVA proceso de liquidación, reestructuración, reorganización,
concordato o toma de posesión; que haya suscrito
acuerdo de reestructuración o reorganización o que se
haya escindido cuando la escisión implique disolución; 2.
Que el agente retenedor tenga obligaciones exigibles en
mora, por más de dos (2) meses, por conceptos
tributarios, aduaneros o cambiarios a
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la fecha de realización del estudio correspondiente;
3. Que el agente retenedor no se encuentre al día
en el cumplimiento de sus obligaciones formales a la
fecha de realización del estudio correspondiente.
4. por solicitud expresa del interesado, previa
evaluación de las circunstancias que motivan la misma.
Una vez ejecutoriada la resolución mediante la cual se
retira la autorización para actuar como agente retenedor
del impuesto sobre las ventas (IVA), solo se podrá
formular una nueva solicitud pasados dos (2) años,
contados a partir de la fecha de ejecutoria de la
respectiva resolución (DIAN, Res. 51/2019, art. 3º).
5. Con la pérdida de calificación como grande
contribuyente se entendería que se pierde también la
calidad de agente de retención del impuesto sobre las
ventas.
Trámite para la solicitud como agente de retención del IVA
1. Presentar solicitud escrita, firmada por el representante legal, anexando certificación expedida por la
Junta Central de Contadores, donde conste que ni el revisor fiscal ni el contador inscritos en el registro único
tributario, RUT, han sido sancionados durante los cinco (5) años anteriores a la fecha de presentación de la
solicitud.
2. La subdirección de gestión de recaudo y cobranzas, o quien haga sus veces, realizará el estud io que
permita determinar que la sociedad solicitante cumple con los requisitos
3. El director general de DIAN, dispondrá de un término de dos (2) meses, contados a partir del recibo de
la solicitud, para resolverla, bien sea otorgando o negando la autorización, a través de Resolución, contra la cual
procede el recurso de reposición, en los términos consagrados en el
Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo (DIAN, Res. 51/2019, art. 2º).
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Obligaciones de los agentes retenedores del IVA
1. Practicar la retención del impuesto sobre las ventas, teniendo en cuenta la calidad de las partes que
intervengan en la operación y aplicando el porcentaje de retención correspondiente según sea el caso.
2. Declarar mensualmente el impuesto sobre las ventas retenido dentro de los plazos que anualmente
señale el Gobierno Nacional, haciendo uso de los formularios correspondientes.
3. Pagar dentro de los plazos fijados anualmente por el Gobierno Nacional, el impuesto a las ventas retenido
determinado en el formulario para la declaración de retención en la fuente del impuesto sobre las ventas y
del impuesto de timbre nacional.
4. Expedir el certificado de retención por IVA, dentro de los quince (15) días calendario siguientes al
bimestre o cuatrimestre en que se practicó la retención. A solicitud del beneficiario del pago, el agente
retenedor expedirá un certificado por cada retención efectuada.
Cuando no fuere expedido el certificado bimestral de retención en la fuente, las personas o en tidades
sometidas a la misma, podrán sustituir los certificados por el original, copia o fotocopia auténtica de la
factura o documento donde conste el pago, siempre y cuando en él aparezcan identificados los conceptos
señalados en el (E.T., art. 381).
Las entidades públicas y las privadas que cumplan funciones administrativas o presten servicios públicos
que paguen o abonen en cuenta a favor de cualquier persona una obligación a su cargo deberán certificar
los descuentos o las retenciones que le hayan sido practicados al beneficiario con indicación precisa de la
norma legal con que se haya procedido.
Para tal efecto, podrán enviar la certificación a la dirección electrónica que haya registrado el beneficiario
e implementar en su página Web, un mecanismo para que exclusivamente los beneficiarios puedan
consultar y descargar los comprobantes de pago con la discriminación de los descuentos y retenciones que
le fueron practicados (D.L. 19/2012, art. 28).
5. Cuando se trate de un responsable de IVA que adquiera bienes o servicios de personas naturales no
comerciantes o inscritas como no responsables, este deberá expedir a su proveedor un documento
equivalente a la factura.
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6. Las personas responsables de IVA que contraten la prestación de servicios gravados en el territorio
nacional con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país, deberán elaborar una nota de
contabilidad como soporte del registro de la transacción y de la retención en la fuente efectuada.
7. Indicar la calidad de agente retenedor del IVA, como requisito de las facturas de venta.
Responsables solidarios por el pago de las sumas retenidas y por las sanciones pecuniarias de la retención en la
fuente por concepto del IVA
Para el pago de las sanciones pecuniarias, el ordenamiento tributario ha señalado la siguiente responsabilidad
solidaria (E.T., art. 371):
a) Entre la persona natural encargada de hacer las retenciones y la persona jurídica que tenga legalmente
el carácter de retenedor;
b) Entre la persona natural encargada de hacer la retención y el dueño de la empresa si esta carece de
personería jurídica;
c) Entre la persona natural encargada de hacer la retención y quienes constituyan la sociedad de hecho o
formen parte de una comunidad organizada.
De igual manera, habrá responsabilidad solidaria por el importe retenido o percibido, en los siguientes casos
(E.T., art. 372):
a) Cuando haya vinculación económica entre retenedor y contribuyente;
b) Cuando el contribuyente no presente a la administración el respectivo certificado de retención en la fuente,

excepto en los casos en que el agente de retención haya demorado su entrega.
Porcentajes de retención en la fuente por IVA
En materia de retención en la fuente por concepto del IVA, existen dos clases de tarifas:
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La tarifa general será hasta del Incluye la tarifa general de retención
50%, en los casos que no exista una y: Las operaciones canceladas con tarjetas de crédito
tarifa por decreto, la tarifa y/o débito, que debe ser efectuada por las entidades
será del 15% emisoras de tarjetas de crédito o débito sobre el IVA
causado.
Los pagos que realice el Banco de la República a los
vendedores de oro de producción nacional.
El valor del impuesto en todos los pagos o abonos en
cuenta, que se realicen por parte de los responsables y
grandes contribuyentes proveedores de sociedades de
comercialización internacional en la adquisición de
bienes y servicios gravados.
100% del valor del impuesto, para pagos por prestación

de servicios gravados en el territorio nacional, cuyos
beneficiarios sean personas o entidades sin residencia o
domicilio en Colombia por responsables (E.T., art. 437-
2);
100% en el caso de las entidades emisoras de tarjetas

crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, los
recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los
demás que designe la DIAN en el momento del
correspondiente pago o abono en cuenta a los
prestadores desde el exterior, de los servicios
electrónicos o digitales, cuando el proveedor del servicio
se acoja voluntariamente a este sistema alternativo de
Tarifas especiales pago del impuesto ( E.T. art. 437-2).
100% del valor del impuesto que se cause en la venta de

aerodinos la cual debe ser practicada por la Unidad
Administrativa Especial de Aeronáutica Civil (E.T., art.
437-2; L. 788/2002, art. 93).
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100% del valor del impuesto que se cause en la venta de
papel o cartón para reciclar (desperdicios y desechos)
identificados con la nomenclatura nandina 47.07, el cual
se genera cuando estos sean vendidos a las empresas de
fabricación de pastas celulósicas, papel y cartón;
fabricación de papel y cartón ondulado, fabricación de
envases, empaques y de embalajes de papel y cartón; y,
fabricación de otros artículos de papel y cartón (DUR.
1625/2016, art.
1.3.2.1.11).
100% del valor del impuesto en la venta de desperdicios
y desechos de plomo identificados con la nomenclatura
Nandina 78.02.
100% del valor del impuesto para los pagos que realice la
industria tabacalera, a los cultivadores de tabaco
(productores responsables de IVA) por la venta de tabaco
en rama o sin elaborar y desperdicios de tabaco
identificados con la nomenclatura arancelaria andina
24.01 (L. 1607/2012, art. 44; D.R. 1794/2013, art. 10)*.
100% del valor del IVA generado en la venta de chatarra

efectuada a las siderúrgicas (L. 1607/2012, art. 43; D.R.
1794/2013, art. 9º)**.
100% la venta de residuos plásticos para reciclar

(desperdicios y desechos) identificados con la
nomenclatura Nandina 39.15, el cual se genera cuando
estos sean vendidos a empresas de fabricación de
sustancias y productos químicos
básicos, de fabricación de plásticos de formas primarias,
de fabricación de fibras sintéticas y artificiales, de
fabricación de formas básicas de plástico y de fabricación
de artículos de plástico no clasificados previamente
(N.C.P.)
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Cuantías mínimas no sometidas a retención en la fuente por IVA
Para efectos de aplicar la retención en la fuente por concepto del IVA, se consideran las cuantías mínimas no
sujetas a retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta. El agente retenedor NO tiene la opción de
practicar retención en la fuente por IVA por debajo de estas cuantías mínimas, situación que sí se presenta en
la retención en la fuente en el impuesto a la renta.
Cuando se trate de compras de bienes gravados, para el año 2023 no se aplica retención en la fuente por
concepto del IVA a los pagos o abonos en cuenta cuya cuantía de la operación sea inferior al equivalente a 27
UVT; es decir que, si el pago es igual o mayor a esta cuantía, hay lugar a practicar la retención en la fuente por
concepto del IVA.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios están sujetos de retención en la fuente a título de IVA
a partir de 4 UVT.
Para establecer los montos mínimos de los pagos o abonos en cuenta antes indicados se considerarán
individualmente las operaciones, sin que proceda la acumulación, así se realicen varias compras a un mismo
vendedor en una misma fecha (D.R. 782/96, art. 2º, modificado D.R. 2224/2004, art. 1º).
casos en los que procede la retención en la fuente por IVA
La retención en la fuente del impuesto sobre las ventas se aplica en consideración a la calidad de cada una de
las partes que intervienen en la transacción, según sean o no responsables del impuesto sobre las ventas,
presentándose multiplicidad de casos, algunos de los cuales son señalados en el siguiente cuadro.
Sinopsis de la retención en la fuente en IVA
Agente de retención Grandes contribuyentes

Entidades emisoras de
Entidades estatales Entidades estatales no Grandes contribuyentes tarjetas de
Sujeto pasivo responsables del IVA responsables del IVA responsables del IVA
no
crédito y débito y sus
Responsables de IVA*
responsables del IVA
(vendedor) asociaciones***
Retiene tarifa del

Entidades estatales No retiene No retiene No retiene No retiene
15%**
No retiene
Retiene tarifa del

Grandes contribuyentes No retiene No retiene No retiene No retiene
15%**
No retiene
Retiene tarifa del

Responsables de IVA Retiene tarifa del 15% Retiene tarifa del 15% Retiene tarifa del 15% Retiene tarifa del 15%
15%
No retiene
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Otras personas no Retención a Retención a
Retención a una tarifa del Retención a una tarifa del
residentes ni una tarifa del No retiene
100%
No retiene
100%
una tarifa del
100% 100%
domiciliadas en el país
Responsables de
impuesto a las ventas Retiene tarifa del
Retiene tarifa del 15% No retiene Retiene tarifa del 15% No retiene Retiene tarifa del 15%
15%
inscritos en el
SIMPLE
No responsables No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene No retiene
Del cuadro anterior se deducen las siguientes reglas:
1. No procede la retención en la fuente de IVA:
— Las operaciones gravadas efectuadas entre entidades estatales agentes de retención, los responsables
grandes contribuyentes, los responsables de IVA designados por la DIAN como agentes de retención, y las
entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, o entre sí;
— Las operaciones realizadas entre no responsables del IVA;
— Las adquisiciones de bienes y servicios gravados que se efectúen entre responsables de IVA no designados
como agentes de retención, diferentes a los responsables del régimen SIMPLE.
Sí procede la retención en la fuente de IVA:

— Cuando se paga o abona en cuenta por servicios gravados en el territorio nacional, por responsables de
IVA, a favor de personas o entidades no residentes o domiciliados en Colombia; en este evento el contrato
celebrado con el extranjero sirve de soporte para efectos tributarios y deberá traer discriminado el valor del
impuesto sobre las ventas generado, que será objeto de retención en la fuente (E.T., art. 437-2; DUR.
1625/2016, arts. 1.3.2.1.3 y 1.3.1.1.12);
— Las adquisiciones de bienes y servicios gravados que realicen grandes contribuyentes, responsables o no
responsables del impuesto sobre las ventas, y responsables de IVA designados como agentes de retención, a
otros responsables de IVA.
— Las adquisiciones de bienes y servicios gravados que realicen los responsables de IVA a los responsables de
IVA registrados en el régimen SIMPLE.
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- TRATAMIENTO DE LA RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS- Impuesto a las ventas retenido
Tratamiento que el sujeto a la retención debe darle al IVA que le retienen
Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se les haya practicado la retención en la fuente por
este concepto, tienen dos opciones para declararla:
— Pueden incluir en la declaración del impuesto sobre las ventas del período fiscal objeto de la retención
en la fuente, el monto que les ha sido retenido como un menor valor del saldo a pagar o un mayor valor del
saldo a favor, o
— También la ley les otorga la facultad para incluir las retenciones por IVA como un menor valor del saldo
a pagar o como un mayor valor del saldo a favor en cualquiera de las declaraciones del impuesto sobre las
ventas correspondientes a los dos períodos fiscales inmediatamente siguientes a aquel en el cual se practicó
dicha retención.
Para cualquier opción que elija, el bimestre debe coincidir con la realización de los correspondientes registros
contables.
Estos sujetos de retención tienen derecho a la compensación, devolución o imputación si se liquidan saldos a
favor por este concepto (E.T., art. 484-1)
Para los responsables que presentan declaración cuatrimestral no se ha autorizado expresamente la

posibilidad de solicitar en los periodos siguientes las retenciones en la fuente.
Ejemplo
Declaración del IVA retenido
La compañía “A” compra mercancía gravada a la tarifa general del IVA del 19%, y la vende con un margen de
beneficio del 10% sobre el costo; así:
Valor de compra
Descripción Valor de venta
Precio neto 1.000.000 1.100.000

Impuesto sobre las ventas por pagar 19% 190.000 209.000
Total 1.190.000 1.309.000

a) Si suponemos que “A” es responsable de IVA, pero no está autorizado como agente retenedor, el IVA
pagado en la compra y el IVA cobrado en la venta debe manejarse de forma separad a en la cuenta de
impuesto sobre las ventas por pagar.
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b) Si suponemos que el comprador del producto que vende la empresa “A” está autorizado como agente
retenedor, cuando efectúe el pago se encontrará obligado a retener el 15% del IVA generado ($ 209.000 x
15% = $ 31.350).
Al presentar la declaración del IVA, la empresa “A” reflejará sus transacciones en el
formulario así:
Descripción Valor
Ingresos brutos por operaciones gravadas 1.100.000
Compra de bienes gravados a la tarifa general 1.000.000
Impuesto generado a la tarifa del 19% 209.000
Impuesto descontable por compras de bienes
gravados a la tarifa general (190.000)
Saldo a pagar por el período fiscal 19.000

Retenciones por IVA que le practicaron 31.350
Saldo a favor en el período* (12.350)
Tratamiento del IVA retenido en operaciones anuladas, rescindidas y/o resueltas, en devoluciones y en retenciones
practicadas en exceso
Cuando existan transacciones sometidas a la retención en la fuente por el impuesto sobre las ventas y estas
hayan sido devueltas, rescindidas, anuladas o resueltas, o cuando se hayan practicado retenciones en exceso,
se da la facultad al agente retenedor para que en el período en que ocurra esta situación, descuente los
montos retenidos por estas operaciones, de la suma de las retenciones por declarar y consignar en ese
período.
Puede ocurrir que el monto de las retenciones del IVA en ese período no sea suficiente para cubrir las
retenciones provenientes de las operaciones ya descritas, en este evento, el saldo que falte por descontar, se
hará de las retenciones de los dos períodos inmediatamente siguientes.
También en el caso de retenciones por IVA practicadas en exceso, el agente retenedor p uede reintegrar tales
valores al sujeto retenido.
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Condiciones para aplicar el anterior procedimiento:
1. Cuando haya retenciones en la fuente por IVA practicadas en exceso, y el agente retenedor decida
reintegrarlas al sujeto retenido, debe existir solicitud de este acompañada de las pruebas correspondientes.
2. El sujeto retenido debe informar por escrito al agente retenedor que las sumas retenidas producto
de las operaciones aquí señaladas, no han sido ni serán imputadas en la declaración del impuesto so bre las
ventas. Si ya lo hizo, el sujeto retenido debe reintegrar estos valores al agente retenedor.
3. Anular el certificado de retención IVA ya expedido, y expedir uno nuevo cuando el agente retenedor
haga el descuento en la forma aquí prevista (DUR. 1625/2016, art. 1.3.2.3.1).
Período fiscal de la retención en la fuente por concepto del IVA
El período fiscal de la retención en la fuente corresponde al mes calendario, de tal manera que la declaración
de retenciones en la fuente practicadas a título de renta y complementarios, IVA y timbre nacional es mensual
(E.T., art. 604).
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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

4.1 ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTOS A LAS VENTAS

Se consideran períodos bimestrales los siguientes:

01 Enero - Febrero 02 Marzo - Abril

Los períodos cuatrimestrales serán:

Causación del impuesto

Sujetos del impuesto

Sujeto activo del impuesto

Sujeto pasivo del impuesto

Se considera sujeto pasivo el obligado frente al Estado al pago del i mpuesto.

- CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTOS

El económico es quien soporta el pago del impuesto;

el jurídico, quien tiene la obligación de recaudarlo y hacer el pago a la administración de impuestos.

Nacional: se aplica en todo el territorio colombiano y su recaudo lo hace la administración de impuestos.

- HECHOS GENERADORES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

- CONCEPTOS Y ACTOS JURÍDICOS SOBRE BIENES Y SERVICIOS GRAVADOS, EXENTOS Y EXCLUIDOS

Servicios excluidos del IVA

Clasificación de los bienes para efectos del IVA

Bienes que se consideran exentos. - Art. 477 E. T.

Criterios para tener por excluidos del IVA algunos bienes

Base gravable en la venta y prestación de servicios

Base gravable en los juegos de suerte y azar

Tarifas con la Ley 1819/2016

Tarifa Fundamento normativo

19% Tarifa general, art. 468 E.T.

Bienes y servicios de los artículos 468-1 y 468-3 del E.T.

0% Para los bienes exentos

RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

Responsables del impuesto a las ventas

El responsable del impuesto a la ventas, que extinga la obligación tributaria por

Infracciones de índole tributario que generan sanción penal

Agentes retenedores o No consignar las sumas Prisión de cuarenta y ocho (48) a

pago de la respectiva 1819/2016, art. 339; L. 599/2000,

Contribuyente De manera dolosa: 1. Pena privativa de la

- OBLIGACIONES DE LOS RESPONSABLES

- NO RESPONSABLES DEL IMPUESTO A LAS VENTAS – REQUISITOS

Cambio de régimen de responsable a no responsable de IVA

Se podrá solicitar el retiro del régimen cuando:

Quiénes no son responsables del IVA

1. Los comerciantes de bienes exentos (E.T., art. 439).

2. Las instituciones de educación (L. 30/92, art. 92).

3. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal, en desarrollo de su objeto

6. Los productores y comerciantes de bienes excluidos y prestadores de servicios excluidos.

- RETENCIÓN EN LA FUENTE POR IMPUESTOS A LAS VENTAS

Concepto de retención en la fuente

que el Estado tenga

Grandes contribuyentes Independientemente de su calidad de E.T., art. 437-2.

En el momento del correspondiente

cuando el proveedor del servicio publicidad online.

Los productores industriales que De acuerdo con la autorización del

Cámaras de riesgo central de Cuando adquieran bienes o servicios

Los responsables proveedores de Cuando adquieran bienes corporales

de comercialización estatales y los grandes contribuyentes o E.T., art. 437-2.

Sinopsis. Calidad del agente retenedor del IVA

Trámite para la solicitud como agente de retención del IVA

a) Cuando haya vinculación económica entre retenedor y contribuyente;

b) Cuando el contribuyente no presente a la administración el respectivo certificado de retención en la fuente,

Porcentajes de retención en la fuente por IVA

100% del valor del impuesto, para pagos por prestación

100% en el caso de las entidades emisoras de tarjetas

100% del valor del impuesto que se cause en la venta de

100% del valor del IVA generado en la venta de chatarra

100% la venta de residuos plásticos para reciclar