MONO

lOMoARcPSD|3647815
Renta DE Quinta Categoria - Monografia
Contabilidad de Sociedades I (Universidad Nacional Daniel Alcides Carrión)
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Descargado por Jhefferson Fabian Cervantes Machaca (jhefferson7877@gmail.com)
UNIVERSIDAD NACIONAL
“DANIEL ALCIDES CARRIÓN”
ASIGNATURA: TRIBUTACIÓN I
TEMA: IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
CATEDRÁTICA: Mg. VIZA PUCLLAS, Inés

INTEGRANTES: - COTERA MENDOZA, Cristian Lider
- MONAGO GORA, Paolo Cesar
- POVIS OSORIO, Cristian Josue
- URETA SOLIS, Smith
- SANCHEZ SOLIS, Keisy Kimberly
V C

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRIÓN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y CONTABLES
Escuela de Formación Profesional de Contabilidad
DEDICATORIA:
Dedicamos este trabajo a Dios, a nuestros padres y a
la maestra. A Dios porque ha estado con nosotros a
cada paso que damos, cuidándonos y dándonos
fortaleza para continuar, a nuestros padres, quienes
son nuestro apoyo en todo momento y a nuestra
docente por darnos las pautas necesarias y por sus
sabias cátedras que nos brinda.
Los estudiantes.

INDICE
INTRODUCCIÓN.............................................................................................................4
CAPITULO I......................................................................................................................5
ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA
CATEGORÍA..........................................................................................................5
1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.............................................................5
2. Contribuyentes vs. agentes de retención........................................................................6
3. Contribuyentes del impuesto de quinta categoría..........................................................6
4. Agentes de retención......................................................................................................7
5. Conceptos considerados como rentas de quinta categoría............................................7
6. No se consideran rentas de quinta categoría..................................................................9
7. Informe N° 163-2019-SUNAT/7T0000......................................................................11
8. Aplicación del criterio del percibido para el reconocimiento de las rentas.................11
9. Obligación de retener...................................................................................................12
10. Determinación de las retenciones..............................................................................13
CASOS PRACTICOS..........................................................................................................14
2.1. Caso practico N° 1 (2021).......................................................................................14
2.2. Caso práctico N°2 (2023).....................................................................................................26
CONCLUSIONES............................................................................................................31
BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................................32

INTRODUCCIÓN
El presente trabajo monográfico realizado por los alumnos del quinto
semestre de la Facultad de Ciencia Económicas y Contables de la Universidad Nacional
“Daniel Alcides Carrión”, referente a “impuesto a la renta de quinta categoría”.
La determinación y cálculo de las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categoría deben seguir las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y su
Reglamento, las cuales pueden generar observaciones si no se consideran
adecuadamente.
De suyo es que al cierre del ejercicio fiscal se presenten diversos supuestos que
al detectarse evidencian, por ejemplo, retenciones en defecto o en exceso, las mismas
que tienen una regulación particular, y que las empresas (empleadores) no deben dejar
de considerar.
En tal sentido, en el presente informe desarrollaremos, de manera esquemática,
las principales obligaciones que recaen en los empleadores, un caso práctico sobre la
determinación de las retenciones mensuales para el ejercicio 2021, así como un análisis
de los principales supuestos recurrentes que se pueden presentar al final del ejercicio en
la determinación del Impuesto a la Renta.
Los estudiantes
4
CAPITULO I
I. ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORÍA
1.1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta
De acuerdo a lo regulado en el inciso a) del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante también, LIR), se consideran rentas para fines del impuesto, entre otras, a
las generadas por:
“Articulo 1. - El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos.
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.
Por su parte, en el artículo 22 de la LIR se señala que se consideran rentas de la quinta
categoría, entre otras, a las rentas del trabajo en relación de dependencia. Asimismo,
como
5
se verá más adelante, en el artículo 34 se regulan cuáles son las rentas que para fines del
impuesto son consideraras como de quinta categoría.
1.2. Contribuyentes vs. agentes de retención
Conforme lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, se entiende por deudor
tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable. Asimismo, se define en los artículos 8 y 9 del referido
Código al contribuyente y responsable de la siguiente manera:
Aquel que realiza o respecto del cual
CONTRIBUYENTE se produce el hecho generador de la
obligación tributaria.
Aquel que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación
RESPONSABLE atribuida a este (ejemplo: agente de
retención). Contribuyentes del impuesto de
quinta categoría.
1.3. Contribuyentes del impuesto de quinta categoría
Considerando las figuras mencionadas, según el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se consideran contribuyentes del impuesto, entre otros, las personas naturales,
sucesiones indivisas y las sociedades conyugales que han decido tributar como tales
Considerando ello, los contribuyentes del impuesto serán los trabajadores generadores
de la renta.

1.4. Agentes de retención
Por su parte, el artículo 10 del Código Tributario nos señala que “mediante Decreto
Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción los sujetos que, por:
razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario”.
En tal sentido, se consideran
agentes de retención de las rentas de quinta categoría, según el artículo 71 de la LIR, las
personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categoría. En tal sentido,
las empresas (empleadores) que, por ejemplo, abonen una remuneración a sus
trabajadores (considerada renta de quinta categoría) serán consideradas como agentes de
retención.
1.5. Conceptos considerados como rentas de quinta categoría
Según lo establecido en el artículo 34 de la LIR, se considerará como renta bruta de la
quinta categoría la obtenida, entre otros, por los siguientes supuestos:
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no,
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentre

moneda extranjera, se considerará renta gravada únicamente la que les
correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o
categoría.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepio e invalidez, y cualquier otro ingreso
que tenga
su origen en el trabajo personal.

El trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación
de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
Cabe tener en consideración que el término “remuneración”, para fines tributarios, debe
ser entendido de manera más amplia que para fines de las normas laborales. Al respecto,
en diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal, por ejemplo, la Resolución N°
02681- 5 2019, el colegiado ha señalado:
“Para efectos laborales el concepto de remuneración es un
concepto restrictivo, mientras que para el Impuesto a la Renta, dicho
concepto es amplio, toda vez que este impuesto pretende gravar la
totalidad de los ingresos de los trabajadores, razón por la que incluye
como

8

conceptos gravados a los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones, y en general toda retribución por servicios personales,
tal como lo establece el artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta”.
1.6. No se consideran rentas de quinta categoría
Por su parte, también en el referido articulo 34 y el inciso c) del artículo 21 del
Reglamento de la LIR se describen los supuestos de rentas que no se consideran como
de quinta categoría:
NO SE CONSIDERAN RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos gastos
de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su
monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.

Los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago
respectivos, por las asignaciones por concepto de gastos de representación.
La suma que se paguen al  La Pasajes al inicio y al
servidor que al ser contratado fuera término del contrato de trabajo.
del país tuviera la condición de no  Alimentación y
domiciliado y las que el empleador hospedaje generados durante los
pague por los gastos de dicho

servidor, su cónyuge e hijos por los tres primeros meses de residencia
conceptos siguientes (siempre que en el país.
conste en el contrato de trabajo  Transporte al país e
aprobado por la autoridad internación del equipaje menaje de
competente que tales gastos serán casa, al inicio del contrato.
asumidos por el empleador).  Pasajes a su país de
origen por vacaciones devengadas
durante el plazo de vigencia del
contrato de trabajo.
 Transporte y salida del
país del equipaje y menaje de casa,
al término del contrato.
Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país,
por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por
alimentación y
hospedaje en el Perú.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de
salud
de los servidores, a que se refiere el inciso II) del artículo 37 de la LIR.

Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas
unipersonales, las que , de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del
artículo 14 de la
Ley, constituyen rentas de tercera categoría.

10

Respecto de qué se considera condiciones de trabajo para fines del impuesto, la Sunat
(citando al Tribunal Fiscal) ha señalado lo siguiente:
1.7.Informe N° 163-2019-SUNAT/7T0000
“Por otra parte, esta Administración Tributaria ha afirmado en el Oficio N
° 724-2006 SUNAT/ 200000 (...) que los conceptos que no constituyen ingresos
del trabajador no califican como renta de quinta categoría, como es el caso de
los que se consideran como condiciones de trabajo.
Sobre esto último, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia (...) ha señalado que se
entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral en la empresa, montos que se entregan para el
desempeño cabal de la función de los trabajadores, sean por concepto de movilidad,
viáticos, representación, vestuario, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”.
1.8. Aplicación del criterio del percibido para el reconocimiento de las rentas
Conforme lo indicado en el artículo 57 de la LIR, las rentas de quinta categoría se
imputan al ejercicio gravable en que se perciban. Asimismo, según lo dispuesto en el
artículo 59 de la referida ley, se considerarán percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en
especie. Sobre el
11
particular, resulta importante señalar lo establecido por el Tribunal Fiscal en la siguiente
resolución:
RTF N° 12554-8-2013 "Que, sin embargo, desde el punto de vista
tributario, la interpretación más acorde con lo indicado por el artículo 59 de la
Ley del Impuesto a la Renta es que se considere que el ingreso ha sido percibido,
tratándose de títulos valores como el cheque, desde el momento en que el
acreedor haya estado en la posibilidad de recogerlo y cobrarlo, aun cuando no lo
haya hecho efectivamente. Que por su parte, este Tribunal en las Resoluciones N
° 11985-8- 2013 y 05657-5-2004, entre otras , al delimitar el criterio de lo
percibido en el Impuesto a la Renta, ha establecido que la puesta a
disposición ' a que hace
PN o PJ que paguen o acrediten rentas

Retenerdemensualmente
quinta 1/12
Conceptos
(Plame)remunerativos gravados (-7
UIT) 2
referencia la ley del citado impuesto debe ser entendida como la oportunidad en
que el contribuyente puede hacer suyo el ingreso , dependiendo solo de su
voluntad que tal situación acontezca " .
1.9. Obligación de retener
Respecto de este punto, según lo regulado en el artículo 75 de la LIR, cuando una
persona (natural, jurídica o entidad pública) paga o acredita rentas de quinta categoría,
existe la obligación de retener un dozavo (1/12) del impuesto que les corresponda
tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año. Procede
indicar que al total de

12

las rentas percibidas en el ejercicio se deducirá el monto fijo de 7 UIT (S/ 30,100, para
el 2020).
1.10. Determinación de las retenciones
En el artículo 40 del Reglamento de la LIR se regula el procedimiento para realizar
el cálculo de las retenciones mensuales, las cuales veremos para mayor detalle, tomando
un caso práctico para mayor amplitud considerando la proyección de su remuneraciones
y retenciones para efectos del ejercicio 2021.
13

CAPITULO II
II. CASOS PRÁCTICOS
2.1.Caso práctico: procedimiento para realizar retenciones mensuales para
el 2021
La señorita Carmen Maura, contadora pública, ha sido contratada en diciembre de 2020
por un año en la empresa editorial ABC Perú S.A.C., para iniciar labores a partir del
primer día hábil del mes de enero de 2021. La remuneración pactada asciende a S /
7,000, considerándosele en el régimen general laboral. La UIT para el 2021 es de S /
4400.
Solución
 En el mencionado artículo 40 del Reglamento se describe el procedimiento
general para realizar las retenciones:
a) Laremuneraciónordinariamensualse
multiplicará por el número de meses que falte para terminar el

ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado se le s
14
correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de

De lo anterior:
los trabajadores y cualquier concepto, que hubieran sido
puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores

Remuneración mensual S/. 7,000
del mismo ejercicio.
gravada
Remuneración anual S/. 84.000 (7.000 x 12)
proyectada
Gratificación legal ordinaria
(julio y diciembre) S/. 14,000 (7,000 x 2)
b) A la suma obtenida anteriormente, se le restará 7 UIT. Si
solo percibe renta de la quinta categoría, el gasto por donaciones que
tuviera se deducirá en diciembre con motivo de la regularización anual.
Esto es:
RENTA BRUTA S/ 98,000
Mínimo no imponible (7UIT) S/ 30,800
Base imponible ordinaria S/ 67,200
15

c) Al resultado obtenido, se le aplicará la tasa progresiva
acumulativa establecida en el artículo 53 de la LIR (UIT 2021 = S/ 4,400):

Hasta 5 UIT (S/ 22,000): 8 %
Más de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 22,000 a S / 88,000): 14 %
Más de 20 UIT hasta 35 UIT (S/ 88,001 a S / 154,000): 17 %
Más de 35 UIT hasta 45 UIT (S/ 154,001 a S /198,000): 20 %
Más de 45 UIT (S / 198,001): 30%

De dicho impuesto anual se deducirán los créditos a que tuviera derecho el trabajador en e
En ese sentido, el cálculo sería el siguiente:
RENTA BRUTA S/ 98,000
Mínimo no imponible (7 UIT) S/ 30,800
Base imponible ordinaria S/ 67,200
Impuesto a la Renta (8 %) S/ 1,760
(Hasta 5 UIT)
Impuesto a la Renta (14 %) S/ 6, 328
(Más de 5 UIT hasta 20 UTT)
1 A que se refieren los incisos b) y c) del artículo 88 de la LR.
16

Impuesto a la Renta (17 %)
(Más de 20 UIT hasta 35 UIT) -
(Más de 35 UIT hasta 45 UIT) -
(Más de 45 UIT) -
Impuesto a la Renta de quinta
categoría proyectado S/ 8, 088.00
d) El impuesto anual determinado en cada mes se
fraccionará de la siguiente manera:
Enero a marzo: El resultado se divide entre 12.
Abril: Se deduce las retenciones de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

Mayo a julio: Se deduce las retenciones de enero a abril.
El resultado se divide entre 8.
Agosto: Se deduce las retenciones de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

Setiembre a noviembre: Se deduce las retenciones de enero a agosto. El resultado se div
Diciembre: Se efectuará el ajuste final del Impuesto
deduciendo las retenciones. de enero a noviembre.
17

Ahora bien, respecto de las retenciones mensuales, se deberá realizar la
determinación por cada mes, según lo siguiente:
18

En el mes de diciembre se debe realizar la regularización, como se puede apreciar a
continuación:
19

Sin perjuicio de lo anterior , en el caso de que el trabajador en cualquier mes del
ejercicio reciba cualquier otro monto distinto a la remuneración y gratificación ordinaria
( tal como participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios ,
gratificaciones o bonificaciones extraordinarias2), se deberá realizar el procedimiento
establecido en el inciso e) del artículo 40 del Reglamento de la LIR, debiendo el
empleador calcular la retención correspondiente , de la siguiente manera:
i) Aplicarán lo descrito en los incisos a) al d),
determinándose sobre las remuneraciones ordinarias.
ii) Al monto - Al resultado de aplicar
determinado se sumará el lo establecido en los puntos a) y
monto que se obtenga del b) anteriores se le sumará el
siguiente procedimiento: monto adicional percibido en el
mes por concepto de
participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
- A la suma obtenida se
le aplicarán las tasas previstas en
el artículo 53 de la Ley.
- Del resultado obtenido
se deducirá el monto calculado.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
2 Por ejemplo, el 9 % adicional que se recibe en julio y diciembre en aplicació n de la Ley N ° 30334.
20

De la misma forma, en caso de que se pacten remuneraciones variables, se deberá
realizar el procedimiento establecido en el artículo 41 de la LIR.
Es importante tener en consideración que, en caso de que la renta considerada de quinta
categoría que se perciba para el ejercicio 2021 no exceda las 7 UIT, no deberá
practicarse retenciones:
Proyección de rentas de 5° (12 remuneraciones + 2 gratificaciones) < 7 UIT (S/30,300)retenc

2021: hasta S / 2,200 (mensual aprox.)
2.1.1. SUPUESTOS ESPECIALES AL FINAL DEL EJERCICIO
Dentro de los supuestos especiales que se pueden presentar al cierre del ejercicio,
podemos mencionar, entre los más recurrentes, los siguientes:
2.1.1.1. Retenciones en defecto
2.1.1.1.1. Antes del vencimiento de la declaración del periodo de diciembre
Al cierre del ejercicio, es común que, por diversos motivos, se
detecte que durante el ejercicio se han realizado retenciones en defecto; es
decir, que en algunos periodos se ha retenido por importes menores a los que
correspondían. Esto genera que en tales meses se configure una omisión a la
obligación de retener.
En dicho supuesto, consideramos que se pueden presentar dos alternativas:
21

i) Lo técnicamente correcto resulta proceder a rectificar las
declaraciones mensuales (Plame) del periodo de la omisión, y abonar
el tributo omitido al fisco , con los intereses moratorios
correspondientes.
En ese caso se deberá asumir las multas por no haber efectuado las retenciones
respectivas (numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario 3) y por declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinación y el pago de la
obligación tributaria (numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario4), por cada
periodo involucrado, aprovechando el máximo de rebaja en las multas por aplicación
del régimen de gradualidad de sanciones5.
ii) Otra alternativa, poco ortodoxa, resultaría regularizar las
omisiones de las retenciones detectadas con oportunidad de la
declaración del periodo de diciembre.
En este caso, ya no se realizarían las declaraciones rectificatorias, y simplemente se
haría el ajuste de los ingresos omitidos en dicho mes, abonándose el impuesto, de ser el
caso.
3 50 % del tributo no retenido o no percibido.

4 50 % del tributo por pagar omitido, o 100 % del monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolució n de saldos, créditos o conceptos similares (21). Nota 21: El tributo por pagar
omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso
de los tributos administrados y / o recaudados por la Sunat, se tomará en cuenta los saldos a favor
de los periodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos
anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas En el caso de omisió n de la base
imponible de aportaciones a EsSalud, al Sistema Nacional de Pensiones ( ONP ) , o del Impuesto a la
Renta de quinta categoría por trabajadores no declarados , la multa será el 100 % del tributo por
pagar omitido.
5 R.S. N ° 063-2007 / SUNAT y modificatorias.

22

Tener presente que esta alternativa, en la práctica, puede tener un margen de riesgo,
pues, de ser observado por la SUNAT, podría exigir el pago de retenciones omitidas o
aplicar multas , sin poder acceder a rebajas máximas.
2.1.1.1.2. Después del vencimiento de la declaración del periodo de diciembre
Otro supuesto que se puede presentar es que las retenciones en defecto se hayan
detectado después del vencimiento de la declaración del periodo de diciembre y el
contribuyente (trabajador) siga percibiendo rentas de quinta categoría hasta el plazo
establecido para el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente.
En este caso se podría aplicar lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia (R.S.) N
° 036-98 / SUNAT, la misma que señala el siguiente procedimiento de regularización:
Se presentará al agente de retención para el que labora el "Formato" determinando el
impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el último día hábil del mes de
febrero6, aun cuando dicho agente de retención no hubiera sido quien debió efectuar la
retención que motivó la presentación del Formato7.
El agente de retención deberá retener el monto del impuesto no pagado que determine el
contribuyente en el Formato, previa verificación de la información presentada por este.
6 En caso de que el sujeto perciba rentas de quinta categoría de varias personas o entidades ,
presentará el formato al agente de retenció n que le abone la mayor renta durante el mes en que se
efectú e la presentació n del mismo.
7 El formato se puede descargar del siguiente enlace: <https://www.sunat.gob.pe legislacion
/superin/2016 / anexo - 037-2016.pdf >.
23

Cabe indicar que este supuesto no enervaría la comisión de infracciones tributarias,
indicadas, en el punto 1.1 (numeral 13 del artículo 177 y numeral 1 del artículo 178 del
Código Tributario).
2.1.2. Retenciones en exceso
2.1.2.1. Retenciones en exceso con posterioridad al cierre del ejercicio
Si con posterioridad al cierre del ejercicio se detecta que los montos retenidos fueron
superiores al impuesto que correspondía pagar, se deberá seguir lo establecido en el
inciso
b) del artículo 3 de la R.S. N ° 036-98 / SUNAT, el mismo que señala:
i) El contribuyente (trabajador) deberá presentar el
"Formato" al agente de retención (empleador) para el que labora .
ii) En el "Formato" se determinará el impuesto a su cargo y
el monto retenido en exceso, debiendo indicar si solicita su
devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones por
pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
iii) La devolución será efectuada directamente por el
empleador (no la Sunat). En los casos en que habiendo solicitado la
compensación el contribuyente dejase de laborar para el empleador
este deberá devolver al contribuyente la parte no compensada.
24
iv) El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la
persona o entidad que le efectuó las retenciones deberá presentar el
Formato, ante el agente de retención para el que labora dentro del
plazo del pago de regularización del Impuesto a la Renta.
Cabe indicar que la Sunat se ha pronunciado sobre el particular de la siguiente manera:
Informe No 034-2014 - SUNAT/5D0000

2.1.2.2. Retenciones en exceso al cese y liquidación del trabajador
“En ese sentido, los contribuyentes que perciben exclusivamente
rentas de quinta categoría, no deberán solicitar la devolución del

Según lo regulado en el artículo 42 del Reglamento de la LIR, para las retenciones en
impuesto retenido a la Sunat, correspondiendo solicitarla al agente de
exceso que resulten de la liquidación correspondiente al mes en que opere la
retención del que percibieron la renta de quinta categoría, previa
terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre del
presentación del Formato en el que conste el monto retenido en exceso y
ejercicio, se debe observar lo siguiente:
dicha opción elegida”
25

v) En el mes en que opere la terminación del contrato de
trabajo o cese del vínculo laboral, el empleador devolverá al
trabajador el exceso retenido.
vi) El empleador compensará la devolución efectuada al
trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda
compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar
por aplicar la parte no compensada:
 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a
otros trabajadores;
 ✓Solicitar su devolución a la SUNAT
2.2. Caso práctico: Cálculo de renta de quinta categoría de planilla 2023
 El contador Terrel Payano, Jhon recibe de remuneración mensual
de S/ 6,100 soles, no percibe asignación familiar.
 El contador Vargas Torres, Jhon Franklin recibe de remuneración
mensual de S/ 7,900 soles, no percibe asignación familiar.
 El contador Villafranca Bazan, Henry Bryan recibe de
remuneración mensual de S/ 5,800 soles, adicionalmente recibe el beneficio
de asignación familiar.
26

 El contador Yanayaco Choquehuayta, Tania recibe de
remuneración mensual de S/ 12,000 soles, adicionalmente recibe el beneficio
de asignación familiar.
 El contador Zevallos Callupe, Angela Marisol recibe de
remuneración mensual de S/ 5,000 soles, no percibe asignación familiar.
A continuación, se detalla:
NOTA: Elaboración propia
27

NOTA: Elaboración Escuela de Formación Profesional de Contabilidad
28

NOTA: Elaboración Escuela de Formación Profesional de Contabilidad
29

NOTA: Elaboración propia
30

CONCLUSIONES
 Los afectos a la renta de quinta categoría son aquellos que tienen
toda retribución por servicios personales.
 No pagan impuesto a la renta de 5ta categoría todas las
remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.
 Las modificaciones establecidas en las tasas porcentuales para el
impuesto a la renta afectarán directamente en los cálculos del impuesto a la renta
de Quinta Categoría de los trabajadores dependientes. Con dicha modificación
habrá una disminución en el impuesto de renta de Quinta categoría para los
trabajadores dependientes. Además, que para el caso de los trabajadores
independientes habido una rebaja en la tasa de retención, a partir del 2015 será
de
8%.
 Los empleadores deben regularizar las retenciones de Quinta
Categoría, considerando las remuneraciones anuales pasadas y las retenciones
mensuales efectuadas a los trabajadores.
 La Rentas de Quinta Categoría, los efectúen del pago del
impuesto no retenido o soliciten al empleador la devolución del exceso, o
compensación, deberán presentar una declaración jurada al agente de retención
(empleador)para los colaboradores.
31

BIBLIOGRAFÍA
Consideraciones sobre el Impuesto a la Renta de quinta categoría al
cierre del ejercicio y determinación de las retenciones, Joaquín Chávez
Hurtado, Contadores & Empresas, Gaceta Plus.
Bonilla Gustavo E. (2023) CÁLCULO DE RETENCIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA 2023.
Recuperado de: https://contabilidadbonilla.com/calculo-de-retencion-del-
impuesto-a-la-renta-de-quinta-categoria-2022/
Bonilla Gustavo E. (2022) COMO PAGAR MENOS IMPUESTOS POR
RENTAS DE TRABAJO 2022 (RENTA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORIA) Recuperado de : https://contabilidadbonilla.com/como-
pagar-menos-impuesto-a-la-rentas-de-trabajo-renta-de-cuarta-y-quinta-
categoria/
32

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Renta DE Quinta Categoria - Monografia

Contabilidad de Sociedades I (Universidad Nacional Daniel Alcides Carrión)

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TEMA: IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

CATEDRÁTICA: Mg. VIZA PUCLLAS, Inés

Descargado por Jhefferson Fabian Cervantes Machaca (jhefferson7877@gmail.com)

la maestra. A Dios porque ha estado con nosotros a

cada paso que damos, cuidándonos y dándonos

fortaleza para continuar, a nuestros padres, quienes

son nuestro apoyo en todo momento y a nuestra

docente por darnos las pautas necesarias y por sus

sabias cátedras que nos brinda.

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ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA

1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.............................................................5

2. Contribuyentes vs. agentes de retención........................................................................6

3. Contribuyentes del impuesto de quinta categoría..........................................................6

5. Conceptos considerados como rentas de quinta categoría............................................7

6. No se consideran rentas de quinta categoría..................................................................9

8. Aplicación del criterio del percibido para el reconocimiento de las rentas.................11

10. Determinación de las retenciones..............................................................................13

2.2. Caso práctico N°2 (2023).....................................................................................................26

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El presente trabajo monográfico realizado por los alumnos del quinto

semestre de la Facultad de Ciencia Económicas y Contables de la Universidad Nacional

“Daniel Alcides Carrión”, referente a “impuesto a la renta de quinta categoría”.

La determinación y cálculo de las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta

Reglamento, las cuales pueden generar observaciones si no se consideran

al detectarse evidencian, por ejemplo, retenciones en defecto o en exceso, las mismas

En tal sentido, en el presente informe desarrollaremos, de manera esquemática,

la determinación del Impuesto a la Renta.

I. ASPECTOS GENERALES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE

1.1. Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta

De acuerdo a lo regulado en el inciso a) del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta

las generadas por:

“Articulo 1. - El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que

provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos.

factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una

fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”.

Por su parte, en el artículo 22 de la LIR se señala que se consideran rentas de la quinta

impuesto son consideraras como de quinta categoría.

1.2. Contribuyentes vs. agentes de retención

Conforme lo establecido en el artículo 7 del Código Tributario, se entiende por deudor

tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como

contribuyente o responsable. Asimismo, se define en los artículos 8 y 9 del referido

Código al contribuyente y responsable de la siguiente manera:

Aquel que realiza o respecto del cual

CONTRIBUYENTE se produce el hecho generador de la

Aquel que, sin tener la condición de

contribuyente, debe cumplir la obligación

RESPONSABLE atribuida a este (ejemplo: agente de

retención). Contribuyentes del impuesto de

1.3. Contribuyentes del impuesto de quinta categoría

Considerando las figuras mencionadas, según el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la

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1.4. Agentes de retención

razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de retener o

percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario”.

En tal sentido, se consideran

trabajadores (considerada renta de quinta categoría) serán consideradas como agentes de

1.5. Conceptos considerados como rentas de quinta categoría

Según lo establecido en el artículo 34 de la LIR, se considerará como renta bruta de la