PaulaBarco

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TEMA 3. IMPUESTOS Y SEGUROS

4º Gestion y Planificacion

Grado en Farmacia

Facultad de Farmacia
Universidad de Salamanca

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su
totalidad.
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TEMA 3. IMPUESTOS Y SEGUROS

DERECHO MERCANTIL: es la parte del Derecho que regula la actividad económica que se realiza en las empresas.
Son sociedades industriales o comunidades de bienes.
La legislación mercantil es el conjunto de normas que fijan las obligaciones y los derechos de la empresa, es decir,
trata cuestiones como la empresa, el empresario, la forma jurídica de la empresa, la contabilidad, la publicidad, etc.
Recordemos que uno de los objetivos de la empresa es obtener beneficios y para ello posee libertad de actuar con el
fin de obtenerlos, pero esto no impide que el empresario tenga una responsabilidad social y que existan una serie de
normas que deba cumplir. Entre estas normas tenemos las que se refieren a la contabilidad, la publicidad,
competencia, la propiedad industrial, la defensa de los consumidores…
DERECHO FISCAL: surge por la necesidad del Estado de obtener ingresos para cubrir los gastos públicos, que se
recogen de forma detallada en los Presupuestos Generales del Estado. La legislación fiscal está formada básicamente
por la Ley General Tributaria, que establece los tributos o impuestos que hay que pagar y la gestión de los mismos.
Tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos. Son
obligatorios para todo tipo de contribuyente.

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
Los impuestos son pagos exigidos por las Administraciones Publicas sin que haya una contraprestación directa para el
contribuyente. Constituyen la mayor fuente de ingresos del Estado y son obligatorios para los contribuyentes, ya que
su finalidad es conseguir los recursos necesarios para financiar el gasto público y mejorar los bienes públicos. La
distribución de los mismos se refleja en los “Presupuestos Generales del Estado”.
Las tasas son pagos a un ente público, por la utilización de un servicio público o por la realización de una actividad,
que proporcionan un beneficio directo al usuario (la entrada a una exposición pública, la matricula en una universidad
pública, etc).
¿QUE ES LA OFICINA DE FARMACIA?
Es un establecimiento de interés sanitario,
privado, de interés público, sujeto a la
planificación sanitaria que establezcan las
comunidades autónomas.
Como empresa tendrá obligaciones tributarias
(tributos o impuestos)
Privado: sólo los farmacéuticos pueden ser
propietarios de las OF abiertas al público.
También puede darse una comunidad de
bienes dónde se van a unir 2 o más
farmacéuticos (personas físicas individuales).
Las oficinas de farmacia no pueden ser SA, SI, cooperativas… debido a que son personas jurídicas y una
persona jurídica no puede ser farmacéutico.
Las OF tienen un régimen empresarial bajo control.
ELEMENTOS DE LOS IMPUESTOS
- TRIBUTO O IMPUESTO: Prestación dineraria que hay que pagar obligatoriamente a la Administración (estatal
o municipal) y que no tiene por qué tener una contraprestación inversa.
- HECHO IMPONIBLE: Es lo que grava el impuesto, es decir el motivo por el que se paga el impuesto.
- BASE IMPONIBLE: Cantidad, en euros, sobre la que se aplica el “tipo impositivo” del impuesto.
- BASE LIQUIDABLE: Es la cantidad que resulta de restarle a la base imponible, las cantidades que la ley permite.
Si no existieran, la base liquidable coincide con la base imponible.
- CUOTA TRIBUTARIA: Es el resultado de aplicar el tipo impositivo del impuesto a la base imponible del
impuesto. Coincidirá con la deuda tributaria si no hay bonificaciones que deducir ni recargos a añadir.
- CONTRIBUYENTE: Persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.

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- DEUDA TRIBUTARIA: Cantidad que se debe ingresar en las arcas públicas. Es el resultado de restar
bonificaciones (si las hubiera) o sumar recargos (si los hubiera) a la cuota tributaria.
- SUJETO PASIVO: Persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada a realizar el pago del impuesto.
Puede coincidir con el contribuyente o no (por ejemplo: en el IVA no coinciden).
- CONTIPO IMPOSITIVO: Es un % que se aplica sobre la base imponible y cuyo resultado da la cuota tributaria.
Si el impuesto es proporcional, el tipo impositivo es “único o constante”, independientemente de la magnitud
de la base sobre la que haya que aplicarlo (como ocurre por ejemplo con el IVA). Si el impuesto es progresivo,
el tipo impositivo que se aplica a la base aumenta a medida que aumenta la magnitud de la base (como ocurre
por ejemplo en el IRPF). Tipos: Fijo (4%) y variable.
Decimos por tanto que el tipo impositivo es progresivo cuando aumenta progresivamente al aumentar la base
imponible del mismo y decimos que es único o constante cuando es independiente de la magnitud de la base
imponible.

TIPOS DE IMPUESTOS
1. DIRECTOS: recaen directamente sobre las personas o las empresas (jurídica), ya sea porque se ha obtenido un
beneficio o por el uso de un bien que se posee. Son: IPPF, IRPF, IS, IAE, IBI.

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- Fase 1: determinación de la base imponible: base imponible = patrimonio neto (Bienes y derechos no exentos
— deudas deducibles)
- Fase 2: determinación de base liquidable: base liquidable = patrimonio neto sujeto a gravamen (base
imponible — mínimo exento)
- Fase 3: determinación cuota íntegra: cuota íntegra = base liquidable x tipo de gravamen

2. INDIRECTOS: influyen en la economía de una persona porque gravan el consumo de bienes y servicios, así como las
transmisiones de los mismos. Dentro de los indirectos existen impuestos especiales como los que afectan a alcohol,
tabaco, hidrocarburos, electricidad, etc. Son: IVA y RE.

Los impuestos se pueden gestionar a nivel estatal o local. En el primer caso el Gobierno, a través de Hacienda, recauda
los impuestos y refleja su destino en los Presupuestos Generales del Estado. En el segundo caso, son los ayuntamientos
quienes recaudan los impuestos y quienes deciden el destino de los mismos.

1. IMPUESTOS DIRECTOS
- IPPF: Impuesto sobre el patrimonio de las personas físicas
o Implantado en 1977- bonificado en 2008- implantado nuevamente en 2011, sigue vigente en algunas
comunidades (¿hasta enero 2019?) y bonificado en otras
o En todo el territorio español / algunas comunidades tienen una bonificación del 100%
o Grava el “patrimonio neto” del individuo
o Para calcular la “base imponible” existen unas reglas valorativas
o Algunos elementos están exentos
o Es obligatorio cuando la “base imponible” supera un mínimo. En CyL cuando supera 700000euros. Se
calcula la base imponible.
▪ Base imponible = patrimonio neto (bienes y derechos no exentos — deudas deducibles)
- IRPF: Impuesto sobre la renta de las personas físicas
o Características:
▪ de carácter personal (¿OF en copropiedad?): pagos fraccionados a nombre persona y DNI de
cada comunero.
▪ de carácter general (todos los rendimientos)
▪ progresivo
▪ el periodo impositivo es anual (¿en caso de fallecimiento?)
▪ base imponible = rendimiento neto = ingresos – gastos deducibles
o Partes de este impuesto:
▪ Rendimientos del trabajo (por cuenta ajena): salario, dietas, representación
▪ Rendimientos del capital inmobiliario: arrendamiento de vivienda y locales

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▪ Rendimientos del capital mobiliario: cuentas bancarias, acciones, bonos

▪ Ganancias y pérdidas patrimoniales: transmisión OF
▪ Rendimientos de actividades económicas: empresariales, profesionales y artísticas. Es un
rendimiento trimestral, es decir, se presenta trimestralmente a hacienda para evitar pagar en
un solo pago.

¿Cómo se calcula el rendimiento neto de la actividad empresarial y profesional que desarrolla el farmacéutico
en la OF? Existen 3 regímenes de IRPF:

• Directa: todas las OF. Puede ser normal o modificada simplificada. Va a calcular el
rendimiento.
• Objetiva
• Indirecta

Estimación directa: se calcula el rendimiento neto

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
restando a los ingresos los gastos necesarios para
obtenerlos, debiendo llevar la contabilidad
correspondiente (facturas emitidas, facturas
recibidas, registro de bienes y servicios,..)

Estimación objetiva: se calcula el rendimiento neto

utilizando parámetros objetivos medibles, tales como
el volumen de operaciones, el nº de trabajadores, el
importe de las compras, la superficie de explotación,
etc…

DIRECTA (ED):

- Modalidad normal (EDN):

o Ventas PVPIVA año anterior > 600000 euros
o Renuncia voluntaria modalidad simplificada
o Pago fraccionado trimestral (20% del rendimiento neto del trimestre). Se hace por el modelo 130.
o Inconveniente: gestión de contabilidad según plan general contable (libro diario mayor y libro de
balances e inventarios)

Rendimiento neto = RNprevio + incrementos patrimoniales – disminuciones patrimoniales

*sobre este rendimiento calculo el 20% que es lo que ingreso a las arcas públicas trimestralmente
Rendimiento neto previo = ventas totales o ingresos computables – gastos deducibles (gastos deducibles son
compras,sueldos,SSocial, gastos de autónomo, arrendamiento, reparaciones, tributos…)

- Modalidad fraccionada (EDS):

o Ventas PVPIBA año anterior < 600000 euros
o Pago fraccionado trimestral igual que el anterior, también por el modelo 130.
o Gestión contabilidad: libro registro de ventas o ingresos, libro registro de compras y gastos, y libro
registro de bienes de inversión. Es una contabilidad muy sencilla.

Rendimiento neto = RNprevio + incrementos patrimoniales – disminuciones patrimoniales

Rendimiento neto previo = x – 5% de x (estimación de las provisiones)  se ahorra más
*x = las ventas totales o ingresos computables – gastos deducibles

Observaciones ED: los pagos fraccionados del IRPF no son gastos deducibles (anticipo de impuestos  efecto contable:
beneficio a cuenta), y el sueldo del titular no es un gasto del personal (beneficio a cuenta).

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OBJETIVA (EO):

Calcula el rendimiento neto utilizando parámetros objetivos medibles, tales como el volumen de operaciones, el
número de trabajadores, el importe de las compras, la supervisión de explotación, etc…

Aplica:

- Actividades empresariales y profesionales que determine el ministerio de hacienda.

- OF con óptica
- Pago fraccionado trimestral (2-4% del rendimiento neto del trimestre). Se hace con el modelo 131. No se está
pagando menos, ya que al hacer el IRPF se paga el resto.

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Observaciones EO:

- No es posible utilizar régimen de estimación objetiva para una actividad y régimen directa para otra
- Renuncia de estimación objetiva  estimación directa mínimo 3 años

- IS: Impuesto sobre sociedades

o Es un tributo de carácter directo que grava la renta de las sociedades, es decir recae sobre las
sociedades que han obtenido beneficios
o Las empresas deben tener personalidad jurídica propia, diferente a la de sus miembros o socios
o La empresa es el sujeto pasivo
o La base imponible es la renta obtenida en el periodo fiscal. Existen incentivos fiscales
o Tipo impositivo progresivo:
▪ 25% para base imponible entre 0 y 300.000 euros
▪ 30% para valores superiores de la base imponible
¿La oficina de farmacia tiene que pagar impuestos sobre sociedades? No, porque una sociedad no puede ser
propietario titular de una OF.

- IAE: Impuesto sobre actividades económicas

o Impuesto que grava el ejemplo de cualquier actividad empresarial, profesional o artística, en territorio
nacional, ya sea habitual o no, con afán de lucro o no, y tanto si se obtiene resultado económico
positivo como si no.
o Función: recaudadora y censal

o La cuota tributaria es lo que hay que pagar

o OF: Obligada a darse de alta en la actividad en Hacienda

o Se paga al Ayuntamiento (es impuesto municipal), sólo si la OF factura > 1 millón de euros/año
o Existen exenciones (ciertas empresas) y bonificaciones (en ciertas situaciones como creación de
empleo, uso de energías renovables, el 1º año de vida de una empresa, etc.)
o ¿OF comunidad de bienes? Se paga personalmente cada uno de los comuneros o en conjunto. Este
impuesto lo paga la comunidad de bienes, es independiente de los titulares que haya.

- IBI: Impuesto sobre bienes inmuebles (rústicos y urbanos)

o Es un impuesto municipal, lo recauda el ayuntamiento de la localidad donde se ubique el inmueble
o Independiente de los beneficios del inmueble
o Local de farmacia titularidad del farmacéutico: exento de IBI
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2. IMPUESTOS INDIRECTOS
- IVA y RE : Impuesto sobre el Valor Añadido (Ley General del IVA); Régimen especial de Recargo de Equivalencia
o ¿Hecho imponible? Sobre lo que se carga el impuesto. Es el consumo de bienes y servicios.
o ¿Base imponible? Precio del bien o servicio
o ¿Sujeto pasivo? Consumidor final
o Se aplica en el territorio peninsular e Islas Baleares
o Existen bienes y servicios exentos (enseñanza, sanidad, contratación de seguros,…)
o Tipos de IVA :

o ¿Cómo cumplen con la “Ley General del IVA” las empresas?

▪ empresa mayorista
▪ empresa minorista

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IVA (Impuesto sobre valor añadido)

Las empresas y profesionales soportan el IVA cuando pagan los bienes y servicios (compras o gastos) y lo repercuten
cuando cobran el producto o prestan sus servicios (ventas o ingresos).

La función que hacen es de intermediarios entre sus proveedores y sus clientes, es decir, hacen de recaudadores e
ingresan en Hacienda la diferencia entre lo que han repercutido y lo que han soportado. El sujeto pasivo del impuesto
son las empresas y profesionales, que son los que ingresan en Hacienda el dinero, pero realmente el contribuyente
(que es quien soporta el impuesto) es el consumidor, que no lo puede deducir. En este impuesto, sujeto pasivo y
contribuyente son diferentes.

Normalmente el IVA repercutido> IVA soportado, lo que conlleva ingresar la diferencia en la Agencia Tributaria. Si
fuera IVA repercutido< IVA soportado, la diferencia (IVA repercutido - IVA soportado) seria negativa, de modo que ese
importe (en teoría a devolver por parte de Hacienda a la empresa) queda a cuenta para posteriores liquidaciones.

Para que las empresas realicen correctamente el pago y cobro del IVA, hay una serie de requisitos legales y
obligaciones formales:
- Presentar una relación de facturas emitidas y recibidas y conservarlas
- Llevar libro registro de facturas emitidas, libro registro de facturas recibidas y libro registro de bienes de
inversión
- Declarar cada mes en un documento oficial habilitado a este efecto
- Presentar un resumen de las operaciones de todo el año

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Hay diversas etapas hasta que llega al consumidor final. El precio va incrementando. El IVA es un impuesto “en
cascada” y un impuesto “neutro” para los agentes económicos mayoristas.

- Si el precio de venta > compra  IVA repercutido > IVA soportado, esto va a ser la cantidad que ingreso en
hacienda

Para la empresa mayorista el impuesto es neutro, sin embargo, no lo es para la OF:

- En la OF: compra a un precio y vende a un precio mayor, por tanto, va a pagar un IVA soportado y obtener un
IVA repercutido. Debería ingresar la diferencia entre ambos en las arcas del estado.
- El mayorista (muchos productos a pocos clientes) distribuye a un número reducido, mientras que la OF va a
tener un gran número de clientes (pocos productos a muchos clientes)

OCURRE IGUAL EN EMPRESAS MINORISTAS.

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LEY GENERAL DEL IVA posee varios REGIMENES ESPECIALES: Se aplica al Régimen especial de Recargo de Equivalencia
(RE)  es un régimen especial de la Ley General del IVA que permite a las empresas minoristas cumplir con la Ley
General del IVA de una forma sencilla. Obligatorio para empresas minoristas. No se puede renunciar a él. No hace
como la mayorista de presentar todas las facturas sino que permite ingresar en las arcas del estado de una forma más
sencilla, ¿Cómo?:

- OF paga al proveedor = precio + NA + RE

El proveedor mayorista se encarga de hacer el ingreso en las arcas públicas. Por tanto, la OF cumple pero no
tiene que hacer el ingreso.

El RE va en disposición del IVA:

Recargo de equivalencia:

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- Ventajas: el comerciante minorista en recargo de equivalencia no tiene obligación de llevar libros contables
en relación con el impuesto sobre el valor añadido, ni de presentar declaraciones trimestrales de IVA.
- Inconvenientes: el IVA soportado, incluido el recargo de equivalencia, no se puede deducir ni recuperar, por
lo que se considera un mayor coste de adquisición de la mercancía o producto a vender. Los autónomos en
recargo de equivalencia tampoco pueden deducir el IVA de las inversiones que haga en sus negocios.

- ¿Cuál es la base imponible? La base imponible va a ser el precio del producto.

- ¿Cuál es el tipo impositivo del impuesto?
- ¿Quién es el contribuyente? ¿Y el sujeto pasivo? El contribuyente (el del IVA es el consumidor final) ahora es
la OF (cuando valoro el RE).

El proveedor (como empresa mayorista que es), cumple con la Ley General del IVA, ingresando en Hacienda su
liquidación de IVA, es decir IVA repercutido – IVA soportado y además ingresa el cobrado a la OF, facilitando a Hacienda
la información correspondiente (el nombre de la OF, el producto del que procede RE, su precio, su IVA). ¿Quién es el
contribuyente? ¿Y el sujeto pasivo? La OF queda exenta de declarar y liquidar IVA pero en contrapartida ha pagado el
RE en todas las compras que ha realizado a sus proveedores. La OF soporta el RE pero no lo repercute.

La OF paga una cantidad de RE fija y el mayorista es el que ingresa la cantidad. Por tanto, la OF no tiene que llevar la
contabilidad exhaustiva y no tiene que presentar la declaración del IVA.

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Ejemplo: La OF vende un producto de parafarmacia (IVA= 21 % y RE= 5,2 %) a un PVP de 80 euros. El almacén de
distribución se lo suministra a la OF a 60 euros.

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- Si no existiera el RE y la OF tuviera que liquidar el IVA, el producto le costaría a la OF 60 + 12,6 = 72,6 euros y
tendría que ingresar en Hacienda 16,8 – 12,6 = 4,2
El beneficio de la OF sería la diferencia de precio 80 - 60 = 20 euros.

- Al estar acogida al RE, el producto tiene un coste para la OF de 75,72 y no tiene que liquidar el IVA. El beneficio
de la OF es 96,8 – 75,72 = 21,08 euros, mayor que si tuviera que liquidar IVA
¡VENTAJOSO ECONÓMICAMENTE y EVITA CONTABILIDAD EXHAUSTIVA!

BENEFICIO NETO DE OF = PVPIVA – PRECIO DE COSTE ii =PVPIVA – (PRECIO PRODUCTO + IVA+ RE)

¿Todas las OF son empresas minoristas? Ventas a consumidores finales > 80% del total de las ventas. Seguridad Social.
Equiparada a consumidores finales. Ciertas actividades realizadas en la OF.

SEGURO
Factor que desgrava o tiene intereses fiscales a la hora de la declaración.

Sistema por el que el asegurador cobra una prima para proteger al asegurado de un cierto riesgo, y en caso de que se
produzca el riesgo cubierto, indemniza al beneficiario, por el daño producido en los términos que hayan sido pactados
en la póliza.

Conceptos:

- Asegurador: ofrece y se responsabiliza del seguro

- Tomador del seguro o contratante: persona que paga el seguro. Ejemplo: seguro de coche, hay una persona
que conduce que es el asegurado y otra persona o la misma que es el contratante.
- Asegurado: persona cubierta que se va a beneficiar
- Póliza: documento que asegura que se ha contratado el seguro
- Prima: cantidad que se paga para obtener el seguro
- Beneficiario: persona que recibe el pago cuando se ha producido el daño. En la mayoría de los seguros
beneficiario = asegurado, sin embargo, en los seguros de vida la persona que fallece es asegurada y otra será
el beneficiario.

TIPOS DE SEGURO:

- Seguros de daños a las cosas: Pólizas individuales y Pólizas combinadas (multirriesgos)

- Seguros de responsabilidad (Ver responsabilidad civil del farmacéutico)
- Seguros de vida: Seguros de riesgo de muerte (sólo cubre el fallecimiento del asegurado si muere estando el
seguro en vigor) y Seguros de riesgo de vida (cubre siempre)
- Seguros no de vida: Seguros de accidentes (muerte o invalidez), Seguros de enfermedad, y Asistencia sanitaria.
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SEGUROS EN LA OFICINA DE FARMACIA

- Seguros para el inmueble: Póliza de seguro multirriesgo (riesgo de incendio, explosión, vandalismo, robo,
atraco, infidelidad del empleado, fraude..)
- Seguros para el farmacéutico y el personal de la Oficina de Farmacia:
o Seguro de responsabilidad civil del farmacéutico: por las acciones por hecho u omisión que hayan
puesto en riesgo la salud del paciente. Aparece recogido en la Ley 44/2003 de ordenación de
profesiones sanitarias.
o Seguros de vida: seguros para caso de muerte, seguros de jubilación, las rentas vitalicias y temporales
o Seguros no de vida: de accidentes, enfermedad y asistencia sanitaria
- SEGUROS QUE OFRECEN LOS COLEGIOS: Seguro colectivo de responsabilidad civil, Seguro individual contra
expoliación o atraco, Otros (seguro del automóvil…).

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