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1
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
2
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumnado se familiarice con las principales
operaciones que se pueden realizar con los efectos comerciales a cobrar y su registro
contable. Además, se analizarán las operaciones derivadas de las remuneraciones al
personal, la periodificación contable y el deterioro de valor de los créditos por
operaciones comerciales.
En primer lugar, se analizará el tratamiento contable de los efectos comerciales a cobrar,
las cuentas que intervienen en el descuento de efectos y la gestión de cobro y la
documentación que justifica ambas operaciones. A continuación, se expondrá el
tratamiento contable del subgrupo 46. Personal. Para completar la unidad, se estudiarán
los llamados ajustes por periodificación y, por último, se analizará la problemática
contable de los clientes y deudores de dudoso cobro.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados, para
facilitar la asimilación de los contenidos por parte de los/las estudiantes, que han sido
cuidadosamente seleccionados en cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades (resueltas en este solucionario) que
sirven para repasar los contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no
asimilados correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso
de enseñanza aprendizaje. Además, se incluye un caso práctico de recapitulación
Recursos de la Unidad 6
3
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
Resume
Copia y completa en tu cuaderno el siguiente esquema sobre los contenidos estudiados
Página 170 en esta unidad:
Consiste
Consiste enen la
la presentación
presentación dede la
la letra
letra de
de
cambio
cambio ante
ante un
un intermediario
intermediario financiero
financiero con con
el
el fin
fin de
de recibir
recibir su
su importe
importe antes
antes de
de susu fecha
fecha
de
de vencimiento
vencimiento
Descuento
Descuento de
de
efectos
efectos
Cuentas
Cuentas que
que intervienen:
intervienen:
(431)
(431) Clientes, efectos
Clientes, efectos comerciales
comerciales aa cobrar
cobrar
(4311)
(4311) Efectos comerciales descontados
Efectos comerciales descontados
(4315)
(4315) Efectos
Efectos comerciales
comerciales impagados
impagados
(5208)
(5208) Deudas por
Deudas por efectos
efectos descontados
descontados
Tratamiento
Tratamiento contable
contable de
de (626)
(626) Servicios
Servicios bancarios
bancarios yy similares
similares
los
los efectos
efectos comerciales
comerciales (665)
(665) Intereses por descuento
Intereses por descuento dede efectos
efectos yy
aa cobrar
cobrar
operaciones de factoring
operaciones de factoring
Consiste
Consiste en
en presentar
presentar la
la letra
letra de
de cambio
cambio al
al
Al
Al menos
menos alal cierre
cierre del
del ejercicio,
ejercicio, deberán
deberán efectuarse
efectuarse laslas correcciones
correcciones
valorativas
valorativas necesarias
necesarias siempre
siempre que
que existan
existan dudas
dudas razonables
razonables sobre
sobre el
el
cobro
cobro de
de estos
estos derechos,
derechos, su
su fecha
fecha de
de cobro
cobro oo la
la reducción
reducción del
del importe
importe aa
cobrar,
cobrar, dudas
dudas que
que pueden
pueden estar
estar motivadas
motivadas por
por la
la insolvencia
insolvencia del
del deudor.
deudor.
Estimación
Estimación global
global del
del riesgo
riesgo de
de fallidos
fallidos
existentes
existentes en
en los
los saldos
saldos de
de clientes
clientes yy
Correcciones
Correcciones
Alternativas deudores
deudores alal final
final del
del ejercicio
ejercicio
valorativas:
valorativas: Clientes
Clientes yy Alternativas
deudores
deudores dede dudoso
dudoso permitidas
permitidas por
por
cobro
cobro el
el PGC
PGC dede Estimación
Estimación individualizada
individualizada del
del riesgo
riesgo dede
Pymes
Pymes fallidos
fallidos mediante
mediante el 4 de
el seguimiento
seguimiento de saldos
saldos
de
de clientes
clientes yy deudores
deudores durante
durante el
el ejercicio
ejercicio
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
1
6352,50 (430) Clientes
a (700) Ventas de 4750,00
mercaderías
(5000,00 – 5 % s/
5000,00)
(437) Envases y embalajes a 500,00
devolver por clientes
(477) HP, IVA repercutido 1102,50
(21 % s/ 5250,00)
2
500,00 (437) Envases y embalajes
a devolver por
clientes
105,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 500,00)
a (430) Clientes 605,00
3
5747,50 (431) Clientes, efectos
comerciales a cobrar
a (430) Clientes 5747,50
(6352,50 – 605,00)
X
5
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
4
5747,50 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 5747,50
comerciales a cobrar
X
5,75 (626) Servicios bancarios y
similares
(0,1 % s/ 5747,50)
47,90 (665) Intereses por
descuento de efectos
y operaciones de
factoring
(I = 5747,50 x 0,05 x
60/360)
5693,85 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 5747,50
descontados
5
5747,50 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 5747,50
descontados
6
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
9
3448,50 (5208) Deudas por efectos
descontados
68,97 (626) Servicios bancarios y
similares
(2 % s/ 3448,50)
a (572) Bancos c/c 3517,47
X
3448,50 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 3448,50
descontados
10
3448,50 (572) Bancos c/c
a (4315) Efectos comerciales 3448,50
impagados
X
7
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
1
3267,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 2500,00
mercaderías
(759) Ingresos por 200,00
servicios diversos
(477) HP, IVA repercutido 567,00
(21 % s/ 2700,00)
2
3267,00 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (430) Clientes 3267,00
3
3267,00 (4312) Efectos comerciales
en gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 3267,00
comerciales a
cobrar
4
8
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
8
3078,24 (4312) Efectos comerciales
en gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 3078,24
comerciales a
cobrar
9
3078,24 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4312) Efectos comerciales 3078,24
en gestión de cobro
X
61,56 (626) Servicios bancarios
y similares
(2 % s/ 3078,24)
12,93 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 61,56)
a (572) Bancos c/c 74,49
10
9
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
10
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
4
2800,00 (640) Sueldos y salarios
1025,74 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa
(1233,17 – 207,43)
a (4751) HP, acreedora por 280,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 1233,17
Seguridad Social,
acreedores
(465) Remuneraciones 2312,57
pendientes de pago
5
2312,57 (465) Remuneraciones
pendientes de pago
a (572) Bancos c/c 2312,57
6
1233,17 (476) Organismos de la
Seguridad Social,
11
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
8. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa anterior al cierre del ejercicio.
9. Realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año 20X1.
1
3000,00 (621) Arrendamientos y
cánones
630,00 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 3000,00)
a (4751) HP, acreedora por 570,00
retenciones
practicadas
(19 % s/ 3000,00)
(572) Bancos c/c 3060,00
2
1500,00 (480) Gastos anticipados
(3000,00 x 1/2)
a (621) Arrendamientos y 1500,00
cánones
3
1500,00 (621) Arrendamientos y
cánones
a (480) Gastos anticipados 1500,00
12
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
9
2600,00 (485) Ingresos anticipados
a (752) Ingresos por 2600,00
arrendamientos
X
©MACIL NEducation ©MACIL NEducation 4. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
5. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riego global de fallidos por importe
de 1800 €.
6. La empresa RM, SA vende mercaderías por importe de 2000 €. Incluye en factura
un descuento comercial del 5 %.
7. El cliente anterior comunica a la empresa que tendrá problemas para hacer
frente al pago de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la
correspondiente corrección valorativa.
8. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior.
9. La empresa JP, SA vende mercaderías por importe de 3400 € que quedan
pendientes de cobro.
10. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior, que resulta aceptada. El
vencimiento es a 60 días.
11. Descuenta en el banco la anterior letra. Interés anual: 3 %, comisión: 0,1 %.
12. Al vencimiento, la letra anterior resulta impagada por el librado. El banco la
devuelve a la empresa cobrando un 2 % de comisión.
13. La empresa califica el efecto de dudoso cobro y contabiliza la correspondiente
corrección valorativa.
14. Pasados unos meses el cliente abona la totalidad de la deuda pendiente
mediante transferencia bancaria.
15. La empresa PR, SA presta un servicio de asesoramiento a un cliente por el que
le factura por importe de 1200 € más IVA. Esta no es su actividad habitual.
16. El deudor anterior se declara en quiebra. La empresa lo califica de dudoso
cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
17. Posteriormente el deudor abona 800 € por banco y comunica que se considere
el resto como incobrable.
13
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
1
Dato informativo. No es necesario realizar asiento
2
18 150,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 15 000,00
mercaderías
(477) HP, IVA repercutido 3150,00
(21 % s/ 15 000,00)
3
1700,00 (436) Clientes de dudoso
cobro
a (430) Clientes 1700,00
4
1700,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales
incobrables
a (436) Clientes de dudoso 1700,00
cobro
5
14
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
X
2299,00 (694) Pérdidas por
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor 2299,00
de créditos por
operaciones
comerciales
8
2299,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales
incobrables
a (436) Clientes de dudoso 2299,00
cobro
X
2299,00 (490) Deterioro de valor
de créditos por
15
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
X
4,11 (626) Servicios bancarios
y similares
(0,1 % s/ 4114,00)
20,57 (665) Intereses por
descuento de
efectos y
operaciones de
factoring
(I = 4114,00 x 0,03 x
60/360)
4089,32 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 4114,00
descontados
12
4114,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
82,28 (626) Servicios bancarios
y similares
(2 % s/ 4114,00)
a (572) Bancos c/c 4196,28
16
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
X
4114,00 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 4114,00
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
15
1452,00 (440) Deudores
a (759) Ingresos por 1200,00
servicios diversos
(477) HP, IVA repercutido 252,00
(21 % s/ 1200,00)
16
1452,00 (446) Deudores de dudoso
cobro
17
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
y Practica
Página 173
1. Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por diversas
empresas (IVA 21 %):
1. Vende mercaderías por importe de 3800 €. En factura incluye un descuento
comercial del 5 %. Las mercaderías van en unos envases con facultad de
devolución valorados en 200 €.
2. Los gastos de transporte de las mercancías anteriores ascienden a 100 € más
IVA. Van a cargo de la empresa vendedora y se pagan en efectivo.
3. Los envases del punto 1 son devueltos por el cliente dentro del plazo
convenido.
4. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, que es
aceptada. Vencimiento: 60 días.
5. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5 % de interés
anual y un 0,4 % de comisiones.
6. Llegado el vencimiento, la letra es atendida por el cliente.
7. El trabajador Alberto Gómez, administrativo de la empresa, solicita un anticipo
de 400 € el día 20 de noviembre de 20X0. La empresa le entrega un cheque por el
importe del anticipo solicitado.
1
4610,10 (430) Clientes
a (700) Ventas de 3610,00
mercaderías
(3800,00 – 5 % s/
3800,00)
(437) Envases y embalajes 200,00
a devolver por
clientes
(477) HP, IVA repercutido 800,10
(21 % s/ 3810,00)
X
18
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
2
100,00 (624) Transportes
21,00 (472) HP IVA soportado
(21 % s/ 100,00)
a (570) Caja, € 121,00
3
200,00 (437) Envases y embalajes
a devolver por
clientes
42,00 (477) HP, IVA repercutido
(21 % s/ 200,00)
a (430) Clientes 242,00
4
4368,10 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (430) Clientes 4368,10
(4610,10 – 242,00)
5
19
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
8
2000,00 (640) Sueldos y salarios
732,66 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa
(880,83 – 148,17)
a (4751) HP, acreedora por 200,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 880,83
Seguridad Social,
acreedores
(460) Anticipos de 400,00
remuneraciones
(572) Bancos c/c 1251,83
9
880,83 (476) Organismos de la
Seguridad Social,
acreedores
a (572) Bancos c/c 880,83
10
20
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
X
1400,00 (694) Pérdidas por
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor 1400,00
de créditos por
operaciones
comerciales
X
1
21
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
22
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
8
968,92 (476) Organismos de la
Seguridad Social,
acreedores
a (572) Bancos c/c 968,92
9
798,00 (473) HP, retenciones y
pagos a cuenta
(19 % s/ 4200,00)
4284,00 (572) Bancos c/c
a (752) Ingresos por 4200,00
arrendamientos
(477) HP, IVA repercutido 882,00
(21% s/ 4200,00)
10
1400,00 (752) Ingresos por
arrendamientos
a (485) Ingresos anticipados 1400,00
(4200,00 x 1/3)
11
3388,00 (430) Clientes
a (700) Ventas de 2800,00
23
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
13
1500,00 (572) Bancos c/c
1888,00 (650) Pérdidas de créditos
comerciales
incobrables
a (436) Clientes de dudoso 3388,00
cobro
X
3388,00 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 3388,00
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
X
24
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
15. La empresa gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de la
letra impagada más los gastos ocasionados por su impago.
16. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 4 % de interés
anual y un 0,4 % de comisiones.
17. La letra es atendida por el cliente a su vencimiento.
18. El día 1 de octubre de 20X0 paga por banco diferentes primas de seguros de
bienes de inmovilizado por un importe de 1200 € y que corresponden a 1 año.
19. Realiza los asientos que deberá hacer la empres a al cierre del ejercicio, en
relación a la operación anterior.
1
5541,80 (430) Clientes
a (700) Ventas de 4180,00
mercaderías
(4400,00 – 5 % s/
4400,00)
(437) Envases y embalajes 400,00
a devolver por
clientes
(477) HP, IVA repercutido 961,80
25
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
X
20,23 (626) Servicios bancarios
y similares
(0,4 % s/ 5057,80)
33,72 (665) Intereses por
descuento de
efectos y
operaciones de
factoring
(I = 5057,80 x 0,04 x
60/360)
5003,85 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 5057,80
descontados
5
5057,80 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 5057,80
descontados
X
26
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
X
5057,80 (490) Deterioro de valor
de créditos por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 5057,80
deterioro de
créditos por
operaciones
comerciales
8
1700,00 (640) Sueldos y salarios
622,77 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa
(748,71 – 125,94)
a (4751) HP, acreedora por 170,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 748,71
Seguridad Social
27
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
14
6655,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4312) Efectos comerciales 6655,00
en gestión de cobro
X
199,65 (626) Servicios bancarios
y similares
(3 % s/ 6655,00)
41,93 (472) HP, IVA soportado
(21 % s/ 199,65)
a (572) Bancos c/c 241,58
15
6854,65 (431) Clientes, efectos
comerciales a
cobrar
a (4315) Efectos comerciales 6655,00
impagados
(769) Otros ingresos 199,65
financieros
16
6854,65 (4311) Efectos comerciales
28
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
29
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
22. 10/10/20X0. Paga mediante cheque del BANCO UBEZANA a CLIPSA. 3 días más
tarde recibe el correspondiente justificante de pago.
23. 12/11/20X0. ALBACILO, SA no atiende la letra a su vencimiento. El banco
devuelve la letra impagada y envía justificante de gastos de gestión de cobro.
24. 12/11/20X0. Califica la letra impagada de dudoso cobro y contabiliza la
corrección valorativa.
25. 08/12/20X0. El trabajador de la empresa solicita un anticipo que es concedido.
2 días más tarde recibe el correspondiente justificante de pago.
26. 29/12/20X0. Paga la nómina del personal por el BANCO UBEZANA.
27. 31/12/20X0. Liquida el IVA según los datos del modelo 303.
28. 31/12/20X0. Realiza los asientos correspondientes a la periodificación contable.
29. 31/12/20X0. Regulariza existencias según ficha de almacén.
Realiza el ciclo contable de la empresa.
Nota: los documentos que hay que contabilizar se encuentran en la versión digital
de este libro.
Balance de situación inicial
30
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
Libro Diario
31
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
X
30,83 (626) Servicios bancarios
y similares
385,39 (665) Intereses por
descuento de
efectos y
operaciones de
factoring
30 414,58 (572) Bancos c/c
a (5208) Deudas por efectos 30 830,80
descontados
05/03/20X0 7
80,00 (629) Otros servicios
16,80 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 96,80
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 64)
13/03/20X0 8
8954,00 (400) Proveedores
(Factura nº 15)
32
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
28/05/20X0 13
2400,00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones públicas
504,00 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 2904,00
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 79)
03/06/20X0 14
2904,00 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 79)
a (572) Bancos c/c 2904,00
25/06/20X0 15
126,00 (628) Suministros
26,46 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 152,46
33
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
12/09/20X0 20
33 323,40 (4312) Efectos comerciales
en gestión de cobro
a (431) Clientes, efectos 33 323,40
comerciales a
cobrar
05/10/20X0 21
169,00 (629) Otros servicios
35,49 (472) HP, IVA soportado
a (410) Acreedores por 204,49
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 85)
13/10/20X0 22
204,49 (410) Acreedores por
prestaciones de
servicios
(Factura n.º 85)
a (572) Bancos c/c 204,49
34
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
29/12/20X0 26
1600,00 (640) Sueldos y salarios
586,13 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa
a (460) Anticipos de 300,00
remuneraciones
(4751) HP, acreedora por 160,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 704,66
Seguridad Social,
acreedores
(572) Bancos c/c 1021,47
31/12/20X0 27
11 134,20 (477) HP, IVA repercutido
a (472) HP, IVA soportado 4942,43
(4750) HP, acreedora por 6191,77
IVA
31/12/20X0 28
1000,00 (480) Gastos anticipados
(2400,00 x 5/12)
a (627) Publicidad, 1000,00
propaganda y
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Activo
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6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
Libro Mayor
(C) 201 000,00 201 000,00 (A) (RG) 59 240,98 53 020,00 (RI)
6220,98 (C)
201 000,00 201 000,00 59 240,98 59 240,98
D
(401) Proveedores, efectos
H D (410) Acreedores por H
comerciales a pagar prestaciones de servicios
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6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
D
(4315) Efectos comerciales
H D (436) Clientes de dudoso H
impagados cobro
(460) Anticipos de
D H D (472) HP, IVA soportado H
remuneraciones
D
(4750) Hacienda pública,
H D (4751) HP, acreedora por H
acreedora por IVA retenciones practicadas
40
6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
©MACIL NEducation ©MACIL NEducation (12) 30 830,80 30 830,80 (6) (A) 68 000,00
(6) 30 414,58
62,70 (3)
8954,00 (8)
96,80 (9)
2904,00 (14)
152,46 (16)
15 730,00 (17)
204,49 (22)
403,21 (23)
300,00 (25)
1021,47 (26)
68 585,45 (C)
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6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
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6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
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6 Acreedores y deudores por operaciones comerciales II
a) (4311) Efectos comerciales descontados se anota 8. El día 1 de diciembre del año 1, la empresa ALD,
en el Debe. SA cobra por banco 3300 € más IVA por el alquiler
b) (5208) Deudas por efectos descontados se anota de uno de los almacenes de su propiedad. Dicho
en el Haber. alquiler corresponde al mes de diciembre del año 1 y
c) (4315) Efectos comerciales impagados se anota en a enero y febrero del año 2. El día 31 de diciembre
el Debe. del año 1, la empresa:
d) (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar se a) Deberá realizar un ajuste por periodificación por
anota en el Debe. importe de 2200 €.
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