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Introducción
El primer paso que se debe realizar en cualquier evento educativo es aprehender los conceptos,
entendiéndose estos como abstracciones o sintetizaciones de la realidad desde una perspectiva
específica. Posteriormente, los conceptos son encauzados en una serie de relaciones que dan forma a
un tipo de conocimiento que es asentado con la práctica u otros elementos pedagógicos de
reforzamiento.
ONTOLOGÍA CONTABLE
Introducción
La Ontología es una rama de la Filosofía que estudia al ser que existe en la realidad y sus propiedades.
Por tanto, una Ontología Contable denota una disciplina que busca explicar los entes, materiales o
inmateriales, que son tratados en y por la Contabilidad.
Los entes de mayor jerarquía se compilan en una serie de informes financieros, los cuales son
estudiados a continuación.
Estados Financieros
Introducción
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El primer paso a desarrollar, para entender los costos, será aprehender los principales conceptos de uso
recurrente en este apasionante tema.
Para eso describiremos, por un lado los entes financieros inmersos en la realidad contable, los cuales al
relacionarse van formando ciertas definiciones económicas.
Definición
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La actividad empresarial comprende una serie de transacciones que podrían sintetizarse en dos básicas:
comprar y vender. De ahí se desprende una serie de movimientos de recursos, tales como cobrar, pagar,
etc, los cuales son administrados por una disciplina especializada justamente en ellos, las finanzas.
Estas transacciones tienen diversos efectos justamente sobre los recursos, lo cual para ser representado
se sujeta a juicios profesionales por parte de un agente contable, el cual para aprehender la realidad
necesariamente realizará ciertas estimaciones que le permitan aproximar los hechos percibidos a los
hechos percibibles.
Finalmente, los efectos financieros de las transacciones, se compilan inicialmente en dos modelos de
naturaleza económica, denominados estados financieros, cuyos elementos se describen a continuación:
Dentro de este orden de ideas, es menester arrancar con los conceptos y las definiciones de los
elementos de los estados financieros, no sin antes recorrer una clasificación más amplia de los mismos.
De propósito general
Definición
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Los estados financieros con propósito general (denominados “estados financieros”) son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
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(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa;
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta
Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar de
“estado del resultado y otro resultado integral”.
De propósito específico
Definición
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Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una circulación o
uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
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BALANCE INICIAL: Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un balance general
que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.
ESTADOS DE COSTOS. Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en
detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de
los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no
implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o
excedentes.
Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasión de
la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta pública de valores,
la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio.
ESTADOS DE LIQUIDACIÓN: Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente
económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del
proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que
se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.
En una perspectiva amplia, desde mi particular punto de vista, todo informe financiero
generado para usuarios internos es de Propósito Específico, esto incluye a información
transaccional estructurada o no estructurada, abarcando inclusive los anexos presentados a la
administración tributaria.
Introducción
Los conceptos de los elementos de los estados financieros, acompañados de una figura
geométrica que los representará, son los siguientes:
Activos
Definición
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Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados.
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7), a menos que éste se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
En la normativa atinente, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros
que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre
que su significado sea claro.
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El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes de activos:
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de
activos para su disposición, que se hayan clasificado como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
Inventarios
Reconocimiento
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Medición Inicial
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Costos de transformación
Costos de Importación
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Los Costos de Importación pueden ser graficados de la siguiente forma:
El artículo importado puede a su vez ingresar a la contabilidad como insumo para fabricar otro artículo,
o, ser vendido.
Tarea
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Medición Posterior
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¨ el costo (histórico), y,
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Si a una partida del inventario (o grupo de partidas similares) se le ha deteriorado su valor, la entidad
reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta.
El precio de venta no cubre el costo histórico y los costos de terminación y venta. Existe deterioro.
Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados.
En el caso de que los prestadores de servicios tengan inventarios, los medirán por los costos que
suponga su producción.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros
costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración
general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador
de servicios.
Reconocimiento como un gasto
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Cuando los inventarios se vendan, la entidad reconocerá el importe en libros de éstos como un
gasto en el periodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de actividades ordinarias.
Definición
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Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado
de sucesos pasados.
Para que exista un pasivo, deben satisfacerse los tres criterios siguientes:
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(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce
meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Las condiciones de un pasivo que
puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, no afectan a su clasificación.
Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados
(devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de
trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de
operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha
del periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se
aplicará el mismo ciclo normal de operación.
Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es
de doce meses.
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El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes de pasivos:
Patrimonio
Definición
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Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
De las definiciones de ingresos y gastos se deduce que las aportaciones de los tenedores de derechos
sobre el patrimonio no son ingresos, y las distribuciones a los tenedores de derechos sobre el
patrimonio no son gastos.
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Los derechos sobre el patrimonio son derechos sobre la parte residual de los activos de la entidad, una
vez deducidos todos sus pasivos. En otras palabras, son derechos frente a la entidad que no cumplen
ladefinición de pasivo. Estos derechos pueden establecerse mediante contrato, legislación o
instrumentos similares, e incluyen (en la medida en que no cumplen la definición de pasivo):
(a) acciones de varios tipos, emitidas por la entidad; y
(b) algunas obligaciones para la entidad de emitir otros derechos sobre el patrimonio.
Diferentes clases de derechos sobre el patrimonio, tales como acciones ordinarias y acciones
preferentes, pueden conceder a sus tenedores derechos distintos, por ejemplo, derechos a recibir
algunos o todos de los siguientes elementos de la entidad:
(a) dividendos, si la entidad decide pagar dividendos a tenedores que cumplan ciertas condiciones;
(b) el producto de satisfacer los derechos sobre el patrimonio, bien en su totalidad, en el momento de la
liquidación, o en parte en otros momentos; o
En ocasiones, los requerimientos legales, de regulación o de otro tipo afectan a componentes concretos
del patrimonio, tal como al capital en acciones o a las ganancias acumuladas. Por ejemplo, algunos de
estos requerimientos permiten que una entidad lleve a cabo distribuciones a los tenedores de derechos
sobre el patrimonio solo si tiene suficientes reservas de aquellas que los requerimientos especifican que
son distribuibles.
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El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes importes patrimoniales:
Entes Económicos
Introducción
La economía es una ciencia social que estudia los procesos de extracción, producción, intercambio,
distribución y consumo de bienes y servicios.
Así, la investigación de los principales problemas económicos y la toma de decisiones se basan en cuatro
preguntas fundamentales sobre la producción: ¿qué producir?, ¿cuándo producir?, ¿cuánto producir?,
¿para quién producir?
Ingresos
Definición
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Ingresos son incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a incrementos en
el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
Aquí se aprecia que el ingreso se configura mediante un incremento del activo, como por ejemplo en la
venta de un servicio prestado, o por medio del decremento de un pasivo, como por ejemplo el
devengamiento de una suscripción.
Devengado
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Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios con los cuales se relacionan.
RECONOCIMIENTO INMEDIATO
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Hasta ahora se ha estudiado el Ingreso desde su conceptualización más pura que es la financiera,
empero, este concepto puede tomar varias formas, dependiendo de la perspectiva que se esté
analizando, así tenemos:
1.- Perspectiva Conceptual: El ingreso como concepto está sujeto a ciertas variaciones en sus
componentes, de ahí que puede tomar las siguientes formas:
Ingreso: Incremento de los activos o disminución de pasivos. El ingreso va mandatoriamente asociado a
un gasto.
Ganancia: Incremento de los activos o disminución de pasivos, sin que exista un gasto asociado.
2.- Perspectiva Administrativa: El ingreso puede tener varias fuentes, por lo que para efectos de la
Administración puede presentarse en las siguientes categorías:
Ingreso Operativo: Se lo relaciona con el giro u operación del negocio, en especial, por las ventas
realizadas en la prestación de servicios o en la venta de bienes.
Ingreso Financiero: Se lo vincula con los réditos obtenidos en el manejo de recursos empresariales, en
especial, efectivo y equivalentes de efectivo.
Ingreso No Operativo: Se lo emparenta con aquellas actividades empresariales ocasionales que suceden
en las empresas, distintas de las operativas y financieras.
3.- Perspectiva de Gestión: Una entidad a nivel interno puede estar organizada en diversas divisiones
que le permiten medir la gestión de los administradores. Estas unidades de responsabilidad sobre los
ingresos tienen las siguientes opciones:
Centro de Utilidad: Mide la gestión de la administración en función de los ingresos y los costos
generados.
4.- Perspectiva Tributaria: Un ingreso en el ámbito tributario puede ser sujeto a una clasificación en
relación al pago de impuesto a la renta, por lo que lo se estudiará en el siguiente párrafo.
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Todas las entidades disponen de ciertas propiedades o características que permiten clasificarlas. En el
caso de los ingresos, para incluirlos en el ambiente tributario, es necesario explicar la Gravabilidad.
Gravabilidad: Es la capacidad que contiene un ingreso para ser incluido o no en el cálculo del impuesto a
la renta. Esto le es concedido la legislación tributaria de cada país.
Ingreso Gravable: El ingreso obtenido forma parte de la renta global del contribuyente y está sujeto al
pago de impuesto a la renta.
Ingreso No Objeto: Es un tipo de ingreso que la legislación lo excluye de la renta básicamente por no
cumplir los preceptos de realización originados en ajustes de carácter contable.
Ingreso Exento: El ingreso obtenido no forma parte de la renta global del contribuyente, por lo que no
está sujeto al pago de impuesto a la renta.
Entonces el Ingreso Total equivale a la suma del ingreso gravable, ingreso no objeto de impuesto a la
renta y el ingreso exento de impuesto a la renta.
Gastos
Definición
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Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en
el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
La definición anterior, bajo una relación de causa y efecto, se explica en el siguiente gráfico:
Aquí se visualiza que el gasto se configura mediante el decremento de un activo, como por ejemplo la
depreciación, o, por medio del aumento de un pasivo, como por ejemplo el registro del rol de pagos.
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Hasta este punto se ha estudiado el Gasto desde su conceptualización más pura que es la
financiera, empero, este concepto puede tomar varias formas, dependiendo de la perspectiva
que se esté analizando, así tenemos:
1.- Perspectiva Conceptual: El gasto como concepto está sujeto a ciertas variaciones en sus
componentes, de ahí que puede tomar las siguientes formas:
2.- Perspectiva Administrativa: El gasto puede tener varias fuentes, por lo que para efectos de la
Administración puede presentarse en las siguientes categorías:
Costo de Ventas: Conceptualmente es un gasto que se relaciona con la acumulación de un activo por la
producción de bienes o servicios. Emerge al reconocerse un Ingreso.
Gasto Operativo: Se lo enlaza al giro u operación del negocio, en especial a los importes de la
Administración y Ventas, cuyas operaciones son las que son consideradas normales.
Gastos Financiero: Se lo vincula con los réditos pagados por el uso de recursos financieros de terceros.
Gasto No Operativo: Se lo encadena a aquellas operaciones que no hayan sido incluidas en las
categorías anteriores y que se presuponen son esporádicas en la entidad.
3.- Perspectiva de Gestión: Una entidad a nivel interno puede estar organizada en diversas divisiones
que le permiten medir la gestión de los administradores. Estas unidades de responsabilidad sobre los
gastos tienen las siguientes opciones:
Centro de Utilidad: Mide la gestión de la administración en función de los ingresos y los costos
generados en las unidades organizacionales asignadas.
4.- Perspectiva Tributaria: Un gasto en el ámbito tributario puede ser sujeto a una clasificación en
relación al pago de impuesto a la renta, por lo que lo se estudiará en el siguiente párrafo.
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Todas las objetos conceptuales disponen de ciertas propiedades o características que permiten
clasificarlos. En el caso de los gastos, para incluirlos en el ambiente tributario, es necesario explicar la
Deducibilidad.
Deducibilidad: Es la capacidad del gasto para disminuir o no el ingreso gravable al calcular la utilidad
tributaria.
Gasto deducible: Es el gasto que por su vinculación con un ingreso gravado puede ser restado de este al
momento de determinar la renta o utiidad tributaria de un contribuyente.
Gasto No deducible: Es un gasto que la legislación considera que no está vinculado a un ingreso gravado
o que no cumple las formalidades necesarias para disminuir la renta del contribuyente. Al emerger esta
propiedad, circunstancialmente pierde su sustancia financiera.
Resultado
Definición
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Los ingresos y gastos son los elementos de los estados financieros que se relacionan con el rendimiento
financiero de una entidad. Los usuarios de los estados financieros necesitan información sobre la
situación financiera de una entidad y su rendimiento financiero. Por ello, aunque los ingresos y gastos se
definen en términos de cambios en los activos y pasivos, la información sobre ingresos y gastos es tan
importante como la información sobre activos y pasivos.
El suministro de información por separado de ingresos y gastos con características diferentes puede
ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender el rendimiento financiero de la entidad, al
cual se lo entenderá como Resultado.
Nótese sin embargo, que se ha realizado las definiciones desde su esencia financiera, sin embargo, estos
conceptos pueden tomar varias formas, lo cual se estudia en el siguiente acápite.
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Las entidades poseen operaciones comerciales en busqueda de un beneficio económico que le permita
sobrevivir en el mediano y largo plazo.
Dicho beneficio, en el ámbito contable, se lo conoce como Resultado del Ejercicio comprende la
consecuencia de la resta natural entre los ingresos y diferentes clases de gastos, en varios niveles de
subtotalización.
En modo general, se lo visualiza de la siguiente forma, donde:
Existe un principio de causalidad entre ingreso y gasto. Esto presupone que para existir el ingreso, debe
haberse incursionado en un gasto y/o viceversa.
La lógica económica empuja a pensar que los ingresos deben ser siempre mayores a los gastos, en dicho
caso al restarlos, se obtiene una Utilidad, caso contrario una Pérdida.
Entonces el Resultado del Ejercicio podrá ser Utilidad o Pérdida. En casos muy extremos y forzados el
Resultado podría ser cero.
El Resultado del ejercicio se direcciona desde el Estado de Resultados hacia el Patrimonio en el Balance
General.
Las aportaciones de socios, como se aprecia, se registran directamente en el patrimonio, por lo que no
pueden considerarse ni ingresos, ni sus distribuciones como gastos.
La utilidad, conforme a su nivel de subtotalización, puede estar ubicado en distintos segmentos del
Estado de Resultados, lo cual se estudia en los siguientes secciones.