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EL PROCESO CONTABLE

La contabilidad es el registro sistemático de las operaciones económicas de una empresa. Cada uno de sus registros descansa en una serie de principios básicos y que en nuestro país están presentados en el Boletín Técnico Número 1 del Colegio de Contadores de Chile. Estos principios son: 1. Equidad “La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto”. 2. Entidad contable “Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño de la misma”. 3. Empresa en marcha “Se presume que no existe un limite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente las cifras presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera”. 4. Bienes económicos “Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en términos monetarios”.

adquisición o canje). Costo histórico “El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción. o sea.5. por requerimientos legales u otros”. . lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un común denominador”. Realización “Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados. Debe establecerse con carácter general que el concepto de “realizado” participa del concepto de devengado”. 7. los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad. Las correcciones de fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio. con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan”. cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. 6. 8. Moneda “La contabilidad mide en términos monetarios. 9. Período de tiempo “Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo. Devengado “La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del período. aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados. sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos”. salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente (valor de realización).

10. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un cumplimiento del razonamiento que se aplicó”. no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo. 12. La preparación de estados financieros. pasivos. Objetividad “Los cambios en activos. patrimonio. pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente”. por lo tanto. teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos. gastos e ingresos entre períodos de tiempos relativamente cortos y entre diversas actividades. Significación o importancia relativa “Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas debe necesariamente actuar con sentido práctico. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles. o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable”. sin embargo. . y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias. requiere que un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente. Criterio prudencial “La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos. 11. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que. Esto involucra que ante dos o más alternativas debe elegirse la mas conservadora.

17. el lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada”. Dualidad económica (Partida Doble) “La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y esta constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos. Contenido de fondo sobre la forma “La contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos. Exposición “Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren”. Relación fundamental de los estados financieros “Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuentas de resultado. 14. 15. . Uniformidad “Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo a otro. las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos”.13. siendo ambos necesariamente complementarios entre sí”. También se presume que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales. 16. Objetivos generales de la información financiera “La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. deberá informarse este hecho y su efecto”. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos. aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente”. 18.

por otro lado.ECUACIÓN PATRIMONIAL A continuación ahondaremos en el principio número 15 de Dualidad Económica. etc. denominándose pasivos (ejemplo. Cuentas Por Cobrar. se puede plantear la siguiente igualdad: Recursos económicos de la empresa = Fuentes de financiamiento Los recursos económicos que beneficiarán las actividades futuras de la compañía se denominan activos (Ejemplos: Caja. lo anterior es denominado patrimonio.) o de los dueños de la empresa ante aportes de capital o adquisición de acciones de la empresa (dependiendo de la estructura legal de la empresa). Edificios. Maquinarias.). dado que los recursos de la empresa fueron financiados por alguien. cuentas por pagar. la igualdad anterior se puede resumir en la famosa Ecuación Patrimonial: ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO El Patrimonio disminuye a medida que la empresa incurre en gastos (sus contrapartidas son disminución de activos o aumento de pasivos). Banco. sueldos por pagar. éste aumenta a través de los ingresos (cuyas contrapartidas son disminución de pasivos o aumentos de activos). las fuentes de estos fondos pueden provenir de terceros ajenos a la empresa. por lo tanto la expresión anterior se puede expresar en: ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO – GASTOS + INGRESOS ó ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS . etc. Por lo tanto.

. COMPOSICIÓN DE BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL Concepto Listado de Recursos y Obligaciones de la empresa en una fecha determinada. Son exigibles y no sufren variación directa como resultado de la gestión. Son los aportes realizados por éstos. la cual es alterada a través de las transacciones de la organización. Estado que muestra la Situación Financiera y Económica de la empresa a una fecha determinada Visión Contable. No es exigible y asume riesgos.Las cuentas de activos. que representan los cambios o variaciones que sufre el patrimonio de una compañía en un período. Por otro lado. pasivos y patrimonio se utilizan para confeccionar el Balance General de la compañía (denominadas cuentas de stock) y reflejan una foto de la situación financiera de la empresa en un momento determinado. Económica y Financiera del Balance General A continuación se presenta la estructura del Balance General: Activos: Son los recursos que posee la empresa y que se espera beneficien las operaciones futuras. Pasivos: Son deudas de la empresa. las cuentas de gastos e ingresos forman parte del Estado de Resultados (denominadas cuentas de flujo). Patrimonio: Es la obligación de la empresa con los propietarios.

Activos Uso Corporales Bienes Económicos (Clasificación Conceptual) Incorporales Disponibilidades Financieros Diferidos Cambio Consumo Bienes Económicos (Legal) Muebles Inmuebles II.Clasificación de Activos. Pasivos y Patrimonio I. Pasivos Pasivos Corto Plazo Largo Plazo Deudas Documentadas (Pagarés. Letras) Simples (Boleta. Factura) .

para utilizarlos en la explotación social y sin el Equipos. Activos Fijos: Bienes que han sido adquiridos Terrenos.Deudas Con Garantía (Prendaria ó Hipotecaria) Sin Garantía III. y recursos de la empresa. en Otras Sociedades. Intangibles. Edificios. Ejemplos de Cuentas Banco. Maquinaria y Otros Activos: Corresponde a ítems que no Inversión en Empresas Relacionadas. Existencias. Documentos y Cuentas Por Cobrar Empresas Relacionadas. han sido incluidos en las clasificaciones de Inversión activos anteriores. Negociables. Voluntarias) Utilidades Retenidas Sobreprecio de venta de acciones Utilidad (Pérdida) del Ejercicio Esquema del Balance General A continuación presentaremos un esquema con las principales clasificaciones del Balance General y cuyas especificaciones para las Sociedades Anónimas se encuentran en la Circular 239 de la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS). . Pasivos Circulantes: Obligaciones que serán Obligaciones con Bancos e canceladas a un año a contar de la fecha de los Instituciones Financieras a Corto Plazo. que serán realizados. Por Valores Cobrar. Cuentas año a contar de la fecha de los Estados Financieros. Patrimonio Capital Reservas (Reglamentarias. dentro del plazo de un Impuestos Por recuperar. consumidos o vendidos. Clasificación Activos Circulantes: Incluyen aquellos activos Caja. propósito de ser vendidos.

Es complementario del Balance General. el Resultado del Ejercicio. accionistas de la empresa. Retenciones. Patrimonio: Corresponde a la representación Capital. amortizadas en plazos superiores a un año a Acreedores a más de un año. Provisiones. Objetivo Explicar o detallar una partida del Balance General. Utilidades Retenidas. Complementario . Interés Minoritario: Este rubro corresponde al reconocimiento de la porción del patrimonio de las filiales que pertenecerán a terceras personas. de los derechos por parte de los dueños o Revalorización del Capital Propio Inicial. Pasivos a Largo Plazo: obligaciones que serán Dividendos Por Pagar. Acumulativo 3. partir de la fecha de los Estados Financieros. Reservas. sólo podrá reflejar saldo cuando se trate de Estados Financieros Consolidados. Económico 2. Incluye aquellas Obligaciones canceladas con Bancos e o Instituciones Financieras a Largo Plazo. Características 1.Estados Financieros. y por lo tanto. ESTADO DE RESULTADOS Concepto Es un informe contable sobre los ingresos y gastos ocurridos durante un período determinado. Cuentas Por Pagar.

de entre ingresos que forman parte del giro del negocio.Esquema del Estado de Resultados ITEM Ingresos de Explotación: Costos Margen Ingresos de de de Explotación: Explotación: Explotación Ejemplos de Cuentas Conlleva aquellos La principal cuenta corresponde a las Incluye aquellos La principal cuenta corresponde a costo de ventas. CUENTAS DE ACTIVOS Y PASIVOS Aumento Activo Disminución Pasivo Disminución Capital Aumento Gasto Disminución Ingresos Un Débito o Cargo . Diferencia y Costos Explotación. Remuneraciones. costos que forman parte del giro del negocio. Publicidad y Promoción. Gastos de Administración y Ventas Resultado Operacional: Es igual al margen de explotación menos Gastos de Administración y Ventas Resultado No Operacional: Incluye aquellos Ingresos Financieros. Utilidad o Pérdida ingresos y egresos que no forman parte del giro Por del negocio. ventas netas. Amortización Mayor (o Menor) Valor de Inversiones y Gastos Financieros. Inversión en Empresas Relacionadas. Arriendos Pagados. Resultado Antes de Impuesto a la Renta: Es igual al Resultado Operacional más el Resultado No Operacional.

CAPITAL e INGRESOS tienen SALDO ACRREDOR Combinaciones Aumento de Pasivo Aumento de Ingreso Aumento de Capital Disminución de Activo Disminución de Gasto Compra mercaderías crédito simple Venta al Contado Aporte de Capital Compra máquina efectivo Devolución Mercadería Un Aumento de Activo se puede Combinar con MEDICION DE RESULTADOS Objetivo Económico de la Empresa: Maximizar el valor del Patrimonio.000 30.000 40.Un Crédito o Abono Disminución Activo Aumento Pasivo Aumento Capital Disminución Gasto Aumento Ingreso Cuentas de ACTIVO y GASTOS tienen SALDO DEUDOR Cuentas de PASIVO. La empresa Nerv vende la mitad de sus existencias en $70. Actividad Operativa Actividad Rentable Producir Bienes y Servicios Ejemplo Vender Bienes y Servicios 1.000 al Crédito Simple.000 . Precio de Venta Precio de Costo Resultado 70.

Valor: $9.000 3. Devengado. El arriendo representa el uso de un servicio necesario para producir el ingreso por venta. Identificación y Período Contable. pero como éste es invariable se registra en una cuenta de gasto. Inconvenientes de variar la cuenta de capital: Se pierde la información del monto de capital de inicio. Es una disminución de capital. Se cancela el arriendo del mes $3.000 Principios de Realización.000 El Activo tiene un aumento neto de $30. Estos consumos de bienes son necesarios para la producción de ingresos. 2. .000 Disminuciones Existencias = 40. No queda explícito el resultado del ejercicio. Es una disminución de capital aunque aún no se hayan cancelado. agua y gas por el consumo del mes.000 PASIVO NO VARIA PATRIMONIO Aumento de Capital = $30.000 Disminución de Activo: “Caja” (Crédito) CAJA 3.Efecto de la Transacción en el Balance ACTIVO Aumento Cuentas por Cobrar = 70.000.000. Análisis Contable Disminución de Patrimonio: “Arriendo” (Débito) ARRIENDO 3. pero como éste es invariable se registra en una cuenta de gasto que llamaremos “Consumos Básicos”. Llegan las cuentas de luz.

000 Aumento Pasivo: “Servicios por Pagar (Crédito) Servicios por Pagar 9. CAPITAL Disminuciones Aumentos GASTOS INGRESOS Un Cargo aumenta los Gastos Un Abono disminuye los Ingresos .Análisis Contable Disminución de Patrimonio: “Consumos (Débito) Básicos” Consumos Básicos 9. las variaciones de capital se registran en cuentas de resultados: Ingresos y Gastos.000 Disminución de Activo: “Caja” (Crédito) Servicios por Pagar 4.000 4.000 PRINCIPIO DE INVARIABILIDAD DEL CAPITAL Como consecuencia de este principio. Se cancela el 5% de un crédito de largo plazo Análisis Contable Disminución Pasivo: “Préstamo (Débito) largo plazo” Consumos Básicos 4.

Gastos RESULTADO PATRIMONIO En la operación anterior se distinguen dos efectos: Aumentos Activo: “Cuentas por Cobrar” (débito) Disminución Activo: “Existencias” (crédito) Se asocia a un Aumento de Patrimonio: Ingresos: “Ventas” (crédito) Disminución de Patrimonio: Se asocia a un Gastos: “Costo de Ventas” (débito) Los Aumentos de Patrimonio provocados por operaciones del giro son (aumentos de) Ingresos (abonos).Ecuación de Inventario Activo = Pasivo + Capital + Ingresos . Las Disminuciones de Patrimonio provocadas por operaciones del giro son (aumentos de) Gastos (Cargos) .