31/01/2024

La base de cotización: devengos excluidos

Únicamente no se computarán en la base de cotización las siguientes percepciones (arts. 147.2 LGSS y 23.2 RGCL en la redacción
del RD 637/2014, 25 jul.):

A) Las asignaciones para gastos de locomoción del trabajador que se desplace fuera de su centro habitual de trabajo para
realizar el mismo en lugar distinto, cuando utilice medios de transporte público, siempre que el importe de dichos gastos se
justifique mediante factura o documento equivalente.
B) Las asignaciones para gastos de locomoción del trabajador que se desplace fuera de su centro habitual de trabajo para
realizar el mismo en lugar distinto, no comprendidos en el apartado anterior, así como para gastos normales de manutención y
estancia generados en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia, en la cuantía
y con el alcance previstos en la normativa estatal reguladora del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas.
El artículo 9.A.5 del RD 439/2007, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas, prevé la
posibilidad de que la persona titular del Ministerio de Hacienda y Función Pública revise las cuantías exceptuadas de gravamen
correspondientes a las asignaciones para gastos de locomoción, manutención y estancia, en el importe en que se revisen las dietas
de los funcionarios públicos. La Orden HFP/793/2023, 12 jul., actualiza los gastos de desplazamiento de los funcionarios públicos
(disp. final 4ª RD 462/2002). Por ello, la Orden HFP/792/2023, 12 jul., revisa la cuantía de las dietas y asignaciones para gastos de
locomoción previstas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Los gastos de manutención y estancia, así como los gastos de locomoción, cuando correspondan a desplazamientos del
trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, en los términos y en las cuantías
siguientes (art. 23.2.A RGCL, en la redacción del RD 637/2014, 25 jul.):

a) No se computarán en la base de cotización las cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos normales de
manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio
distinto del lugar del trabajo habitual del trabajador y del que constituya su residencia, cuando los mismos se hallen
exceptuados de gravamen conforme al art. 9.A).3, 4, 5 y 6 Reglamento del IRPF, aprobado por el RD 439/2007, 30 mar.;
computándose en la base de cotización a la Seguridad Social el exceso sobre los límites señalados.
Tampoco se computarán en la base de cotización los gastos de manutención, abonados o compensados por las empresas a
trabajadores a ellas vinculados por relaciones laborales especiales, por desplazamientos fuera de la fábrica, taller, oficina o centro
habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto de este en diferente municipio, tanto si el empresario los satisface
directamente como si resarce de ellos al trabajador, con los límites establecidos en el art. 9.B) Reglamento del IRPF;
computándose en la base de cotización a la Seguridad Social el exceso sobre los límites señalados.
b) A los mismos efectos de su exclusión en la base de cotización a la Seguridad Social, se consideran gastos de locomoción las
cantidades destinadas por el empresario a compensar los gastos del trabajador por sus desplazamientos fuera de la fábrica,
taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto del mismo o diferente municipio.
Los gastos de locomoción, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, estarán
excluidos de la base de cotización en su totalidad cuando se utilicen medios de transporte público, siempre que el importe de
dichos gastos se justifique mediante factura o documento equivalente, y de utilizarse otros medios de transporte, estarán
excluidos de la base de cotización en los términos y con el alcance establecido en el art. 9 A).2, 4, 5 y 6 y B) del Reglamento del
IRPF; computándose en la base de cotización a la Seguridad Social el exceso sobre los límites señalados. El importe señalado en
el art. 9.A.2.b del Reglamento del IRPF estaba fijado en 0,19 €/km y ha sido revisado y aumentado a 0,26 €/km por la
Orden HFP/792/2023, de 12 de julio. Por tanto, el exceso sobre 0,26 €/km cotizará a la Seguridad Social.

ATENCIÓN En la base de cotización al Régimen General de la Seguridad Social de los músicos sujetos a la relación laboral especial
de los artistas en espectáculos públicos, regulada por el RD 1435/1985, 1 ag., cuando se desplacen a realizar actuaciones mediante
contratos de menos de 5 días, se computarán los gastos de manutención y los gastos y pluses de distancia por el desplazamiento
de aquellos desde su domicilio a la localidad donde se celebre el espectáculo, en los mismos términos y condiciones establecidas para
los conceptos regulados en los párrafos a y b del artículo 147.2 LGSS (disp. adic. 38ª LGSS, introducida por RDL 17/2020,
modificado por Ley 14/2021, en vigor desde 13 de octubre de 2021).
C) Indemnizaciones. Se excluyen también las indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados,
suspensiones y despidos y ceses, en su importe total (art. 23.2.B) RGCL, en la redacción del RD 637/2014, 25 jul.).
Igualmente, están excluidas las indemnizaciones por la finalización de los contratos temporales de fomento de empleo (Circ.
TGSS 7-11-95 y de la Dirección General de la Seguridad Social, 13-10-95).
Las indemnizaciones por fallecimiento y las correspondientes a traslados y suspensiones estarán exentas de cotización hasta la
cuantía máxima prevista en norma sectorial o convenio colectivo aplicable.
Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador estarán exentas, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el ET,
en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse
como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad al acto de conciliación, estarán exentas las indemnizaciones por despido

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que no excedan de la que hubiera correspondido en el caso de que éste hubiera sido declarado improcedente, y no se trate de
extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.
Sin perjuicio de las anteriores normas, en los supuestos de despido o cese como consecuencia de despidos colectivos, tramitados
de conformidad con lo dispuesto en el art. 51 ET, o producidos por las causas previstas en el art. 52 c) ET, siempre que en ambos
casos se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de
indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el ET para el despido improcedente.
De superar el importe de estas indemnizaciones los límites descritos, el exceso a incluir en la base de cotización se prorrateará a lo
largo de los 12 meses anteriores a aquel en que tenga lugar la circunstancia que las motive (art. 23.2.B RGCL, en la redacción del
RD 637/2014, 25 jul.).
D) Las prestaciones de la Seguridad Social y las mejoras de las prestaciones por IT concedidas por las empresas (art. 23.2.C RGCL,
en la redacción del RD 637/2014, 25 jul.).
La base de cotización está constituida por el salario total que percibe o debe percibir el trabajador por la realización de su actividad
laboral, y que, en consecuencia, no puede integrarse en tal base, ni, por ende, tener repercusiones sobre la base reguladora, las
cantidades que percibe el trabajador no por la realización de su trabajo, sino en concepto de incapacidad permanente, y como
prestación sustitutoria del salario, sobre todo, si se tiene en cuenta que la prestación se reconoce, precisamente, por la entidad
gestora debido a la merma surgida en la capacidad laboral del trabajador (SSTS 12-11-94 y 13-1-95).
E) Las asignaciones destinadas a satisfacer gastos de estudios del trabajador dispuestos por instituciones, empresarios o
empleadores y financiados directamente por ellos para la actualización, capacitación o reciclaje de su personal, cuando vengan
exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo (art. 23.2.D RGCL, en la redacción del
RD 637/2014, 25 jul.).
F) Las horas extraordinarias, salvo para la cotización por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad
Social.

ATENCIÓN El art. 147.3 LGSS establece que los empresarios deberán comunicar a la TGSS en cada período de liquidación el importe de
todos los conceptos retributivos abonados a sus trabajadores, con independencia de su inclusión o no en la base de cotización a la
Seguridad Social y aunque resulten de aplicación bases únicas.

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