CONTABILIDAD Y FISCALIDAD.

UNIDAD 9
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CIFP PONFERRRADA

SUPUESTO Nº 1

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

1.- Supongamos el contrato de arrendamiento financiero de unas instalaciones técnicas

realizado el día 1-1-20X1, con los siguientes datos:

- Duración del contrato: 4 años, con pagos anuales postpagables cada 1 de enero
de 40.000 €.
- Tipo de interés de la operación: 4 %
- La opción de compra está estipulada en 20.000 €, que se pagará el mismo día
que la última cuota.
- Valor razonable de la instalación técnica: 168.000 €
- Vida útil estimada: 6 años, amortización de forma lineal y constante.
- Gastos de formalización del contrato: 2.000 €
- Gastos de instalación y puesta a punto: 3.000 € (IVA 21 %).
- Tanto los gastos de formalización del contrato cono los de instalación y su IVA
se pagan por banco.

Se pide: contabilizar la vida del arrendamiento financiero

- En primer lugar, como existe opción de compra hay que ver si hay dudas
razonables o no de que se ejercite, observamos que no hay dudas porque el
precio de la opción de compra es menor que el valor residual que se estima
tendrá el bien en la fecha en que se ejercite la opción de compra.

168.000 – Amortización acumulada el día 1-1-20X5) =

168.000 – (168.000 x 16,66666 x 4) =
168.000 – 112.000 = 56.000

Es menor la opción de compra (20.000) que el valor residual (56.000).

Para contabilizar el arrendamiento financiero deberemos ver cual es menor de

estos dos valores:
Valor razonable del activo arrendado: 168.000
Valor actual de los pagos acordados, incluida opción de compra: 162.292
1 2 3 4
40.000/ (1,04) +40.000/ (1,04) + 40.000/ (1,04) + (40.000 + 20.000)/ (1,04) = 162.292
(opción de compra)
Cuadro financiero de la operación:

CANTIDAD SUMATORIO
VIDA INTERESES CUOTA PRÉST VIVO
CONJUNTA CUOTAS
01-01-20X1 - - - - 162.292
01-01-20X2 6.492 40.000 33.508 33.508 128.784
01-01-20X3 5.151 40.000 34.849 68.357 93.935
01-01-20X4 3.757 40.000 36.243 104.600 57.692
01-01-20X5 2.308 40.000 37.692 142.292 20.000
01-01-20X5 - 20.000 20.000(opción de 162.292 0
compra)

1
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Normalmente se presenta un cuadro financiero semejante al siguiente:

CAPITAL AMORTIZA CUOTA CUOTA

FECHA INTERESES BRUTA IVA
PENDIENTE CIÓN NETA

01-01-2008 162.292 - - - - -
01-01-2009 128.784 6.492 33.508 40.000 48.400 8.400
01-01-2010 93.935 5.151 34.849 40.000 48.400 8.400
01-01-2011 57.692 3.757 36.243 40.000 48.400 8.400
37.692 +
01-01-2012 0 2.308 60.000 72.600 12.600
20.000

Contabilización:

1.- Firma del contrato 01-01-20X1

01-01-20X1
167.292 213 Maquinaria
(162.292 + 2.000 + 3.000)
630 472 Hac Pca IVA Soportado
( 3.000 x 0,21)
a Acreed arren finac a c.p. 524 33.508
a Acreed arren finac a l.p. 174 128.784
a Banco C/C 572 5.630
x

Como observamos contabilizamos el valor de la maquinaria por el menor valor de los

calculados anteriormente y los gastos directos iniciales inherentes a la operación en los
que incurre el arrendatario (gastos de formalización del contrato 2.000 € y gastos de
instalación y puesta a punto 3.000 euros), los consideramos como mayor valor del
activo y se pagan por banco.
Como observamos el IVA no se contabiliza en el momento inicial de la operación, sino
que el IVA se devenga a medida que sea exigible cada cuota.

El IVA que aparece es el de los gastos de instalación que se devengan en el momento

que se realiza el servicio y los gastos de formalización del contrato están exentos de
IVA).

2.- 31-12-20X1: Devengo de los intereses del primer año.

31-12-20X1
6.492 662 Intereses de deudas
a Acreed arrend financ c.p. 524 6.492

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3.- 31-12-20X1: Reclasificación de la deuda, no procede porque la cuota que

tenemos que pagar el 1-1-20X2, ya está reclasificada, y la siguiente cuota se pagará
el día 1-1-20X3, que es todavía largo plazo.

4.- 31-12-20X1: Amortización de la maquinaria:

31-12-20X1
27.882 681 Amortización Inmov. Material
(167.292 x 16,67% % x 1)
a Amort. Acum Maquinaria 2813 27.882

5.- 1-1-20X2: Pago de 1ª cuota leasing:

01-01-20X2
40.000 524 Acreedores arrendam financ c.p.
8.400 472 Hac Pca IVA soportado
a Banco C/C 572 48.400

En el momento en que sea exigible el pago es cuando se devenga el IVA.

6.- 31-12-20X2: Devengo de los intereses del segundo año.

31-12-20X2
5.151 662 Intereses de deudas
a Acreed arrend financ c.p. 524 5.151

7.- 31-12-20X2: Reclasificación de la deuda.

31-12-20X2
34.849 174 Acreedores arrenda finan l.p.
a Acreed arrend finan c.p. 524 34.849

8.- 31-12-20X2: Amortización de la maquinaria:

31-12-20X2
27.882 681 Amortización Inmov. Material
(167.292 x 16,67% % x 1)
a Amort. Acum Maquinaria 2813 27.882

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9.- 1-1-20X3: Pago de 2ª cuota leasing:

01-01-20X3
40.000 524 Acreedores arrendam financ c.p.
8.400 472 Hac Pca IVA soportado
a Banco C/C 572 48.400

En el momento en que sea exigible el pago es cuando se devenga el IVA.

10.- 31-12-20X3: Devengo de los intereses del tercer año.

31-12-20X3
3.757 662 Intereses de deudas
a Acreed arrend finan c.p. 524 3.757

11.- 31-12-20X3: Reclasificación de la deuda.

31-12-20X3
36.243 174 Acreedores arrendam fiananc l.p.
a Acreed arrend financ c.p. 524 36.243

12.- 31-12-20X3: Amortización de la maquinaria:

31-12-20X3
27.882 681 Amortización Inmov. Material
(167.292 x 16,67% % x 1)
a Amort. Acum Maquinaria 2813 27.882

13.- 1-1-20X4: Pago de 3ª cuota leasing:

01-01-20X4
40.000 524 Acreedores arrendam financ c.p.
8.400 472 Hac Pca IVA soportado
a Banco C/C 572 48.400

En el momento en que sea exigible el pago es cuando se devenga el IVA.

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14.- 31-12-20X4: Devengo de los intereses del cuarto año.

31-12-20X4
2.308 662 Intereses de deudas
a Acreed arrend finan c.p. 524 2.308

15.- 31-12-20X4: Reclasificación de la deuda.

31-12-20X4
57.692 174 Acreedores arrendamiento finaciero l.p.
a Acreed arrend financ c.p. 524 57.692

16.- 31-12-20X4: Amortización de la maquinaria:

31-12-20X4
27.882 681 Amortización Inmov. Material
(167.292 x 16,67% % x 1)
a Amort. Acum Maquinaria 2813 27.882

17.- 1-1-20X5: Pago de 4ª cuota leasing más opción de compra:

01-01-20X5
60.000 524 Acreedores arrendam financ c.p.
12.600 472 Hac Pca IVA soportado
a Banco C/C 572 72.600

En el momento en que sea exigible el pago es cuando se devenga el IVA.

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SUPUESTO Nº 2.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La Sociedad ZZZ, adquiere con fecha 1-9-20X0 una maquinaria mediante un contrato
de arrendamiento financiero cuyas características más significativas son:

- Fecha del contrato......................................................... 1-9-20X0

- Valor razonable de la máquina = Precio al contado... . 18.000.000 u.m.
- Vida del contrato............................................................ Dos años..
- Pago cuotas leasing......................................................Cuatrimestrales y prepagables.
- Cuotas leasing................................................................ Constantes y ascienden a
2.594.296 u.m.
- Opción de compra.......................................................... 200.000 u.m.
- Fecha de opción de compra........................................... 1-9-20X2
- Tipo de interés anual nominal........................................... 6%
- Vida útil del bien............................................................ 10 años
- Sistema de amortización del bien.................................. Lineal
- IVA................................................................................. 21 %

El cuadro de amortización de la vida del Leasing es el siguiente:

CANTIDAD SUMATORIO
VIDA INTERESES CUOTA PRÉST VIVO
CONJUNTA CUOTAS
1-9-20X0 - 2.594.296 2.594.296 2.594.296 12.405.704
1-1-20X1 248.114 2.594.296 2.346.182 4.940.478 10.059.522
1-5-20X1 201.190 2.594.296 2.393.106 7.333.584 7.666.416
1-9-20X1 153.328 2.594.296 2.440.968 9.774.552 5.225.448
1-1-20X2 104.509 2.594.296 2.489.787 12.264.339 2.735.661
1-5-20X2 54.713 2.594.296 2.539.583 14.803.922 196.078
1-9-20X2 3.922 200.000 196.078 15.000.000 0

Se pide:

1.- Contabilización de la vida del leasing en el caso de que no existen dudas razonables
de que la ejercerá al final del contrato.

2.- Contabilización del año X0, en el caso de que existan dudas razonables de que se va
ejercer la opción de compra.

3.- Contabiliza el asiento a realizar por la empresa, si en el caso anterior al final ejerce
la opción de compra.

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SUPUESTO Nº 3

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

La Sociedad Tablinsa que se dedica a la fabricación de conglomerado de madera,

firma un contrato de Leasing, actuando como arrendataria de LICO LEASING, S.A.
(arrendador) cuyos datos más relevantes son los siguientes:

- Bien adquirido: Máquina trituradora marca X modelo 842.

- Precio antes de impuestos: 10.500.000 u.m. y es coincidente con el valor actual al

inicio del arrendamiento de los pagos acordados, entre los que se incluye el pago
por la opción de compra.

- Duración del contrato: 24 meses.

- Fecha de la operación: 1 de Enero de 20X0.

- El tipo vigente del IVA es del 21%.

- El pago de las cuotas se hará por meses anticipados el día 1 de cada mes y por un
importe de 500.000 u.m. más un 21% del IVA.

- La opción de compra se fija en 500.000 u.m. más el IVA correspondiente y se

pagará el 1 de Diciembre de 20X1.

- La vida útil de esta máquina se estima en 10 años, y su amortización será lineal,

por lo que se amortizará un 10% anual, porcentaje que coincide con el máximo que
autorizan las tablas de amortización a efectos fiscales.

- No existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra.

- El desglose de las cuotas una vez agrupadas por años es el que figura en la
tabla siguiente:

CUOTAS CUOTAS CARGA

AÑO IVA AMORTIZACIÓN
BRUTAS NETAS FINANCIERA
20XO
7.260.000 1.260.000 6.000.000 4.598.541 1.401.459
20X1 7.865.000 1.365.000 6.500.000 5.401.459 + 500.000 598.541

SUMA 15.125.000 2.625.000 12.500.000 10.500.000 2.000.000

Se pide: Contabilización de la vida del Arrendamiento financiero, en el caso

de que no existan dudas razonables de que se va a ejercer la opción de compra.

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SUPUESTO Nº 6

LEASE-BACK

La empresa XX S.A. adquirió el día 1-8-20X0 una construcción cuyo precio de

adquisición fue de 200.000 €. La empresa XX por problemas de financiación decide el
día 1-5-20X2, vender las construcciones, pero al mismo tiempo se contrata el
arrendamiento financiero de la misma y percibiendo como financiación 222.000 € en
efectivo. El arrendamiento financiero se establece a 10 años, mediante 10 cuotas anuales
y prepagables, estipulándose una opción de compra de 3.000 €, que se ejercerá el día 1-
5-2X12, siendo el tanto efectivo anual de interés del 7%. La vida útil de la construcción
es de 50 años.

El cuadro de amortización de la vida del Lease-back es el siguiente:

VIDA INTERESES CANTIDAD CUOTA SUMATORIO PRÉST VIVO

CONJUNTA CUOTAS
1-5-20X2 - 29.337,08 29.337,08 29.337,08 192.662,92
1-5-20X3 13.486,40 29.337,08 15.850,68 45.187,76 176.812,24
1-5-20X4 12.376,86 29.337,08 16.960,22 62.147,98 159.852,02
1-5-20X5 11.189,64 29.337,08 18.147,44 80.295,42 141.704,58
1-5-20X6 9.919,32 29.337,08 19.417,76 99.713,18 122.286,82
1-5-20X7 8.560,08 29.337,08 20.777 120.490,18 101.509,82
1-5-20X8 7.105,69 29.337,08 22.231,39 142.721,57 79.278,43
1-5-20X9 5.549,49 29.337,08 23.787,59 166.509,16 55.490,84
01/05/2X10 3.884,36 29.337,08 25.452,72 191.961,88 30.038,12
01/05/2X11 2.102,67 29.337,08 27.234,41 219.196,29 2.803,71
01/05/2X12 196,26 3.000 2.803,74 222.000 0

Se pide:

1.- Contabilizar la vida del lease-back en los años 20X2; 20X3; 20X4 y 2X12.

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SUPUESTO Nº 7

LEASE-BACK

La empresa XX S.A. adquirió el día 1-7-20X0 una maquinaria cuyo precio de

adquisición fue de 130.000 €. La empresa XX por problemas de financiación decide el
día 1-10-20X3, vender la maquinaria, pero al mismo tiempo se contrata el
arrendamiento financiero de la misma y percibiendo como financiación un dinero en
efectivo. El arrendamiento financiero se establece a 2 años, mediante 8 cuotas
trimestrales y postpagables, estipulándose la opción de compra como una cuota más que
se ejercerá el día 1-1-20X6, ascendiendo cada cuota a 12.251,54 €, siendo el tanto
nominal anual de interés del 8%. La vida útil de la maquinaria es de 10 años.

El cuadro de amortización de la vida del Lease-back es el siguiente:

CANTIDAD SUMATORIO PRÉST

VIDA INTERESES CUOTA
CONJUNTA CUOTAS VIVO
1-10-20X3 - - - - 100.000,00
1-1-20X4 2.000,00 12.251,54 10.251,54 10.251,54 89.748,46
1-4-20X4 1.794,97 12.251,54 10.456,57 20.708,11 79.291,89
1-7-20X4 1.585,84 12.251,54 10.665,70 31.373,81 68.626,19
1-10-20X4 1.372,52 12.251,54 10.879,02 42.252,83 57.747,17
1-1-20X5 1.154,94 12.251,54 11.096,60 53.349,43 46.650,57
1-4-20X5 933,01 12.251,54 11.318,53 64.667,95 35.332,05
1-7-20X5 706,64 12.251,54 11.544,90 76.212,85 23.787,15
1-10-20X5 475,74 12.251,54 11.775,80 87.988,65 12.011,35
1-1-20X6 240,23 12.251,54 12.011,35 100.000 0

Se pide:

1.- Contabilizar toda la vida del lease-back.