TEMA 1: FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES

1- LA CONTABILIDAD COMO RESPUESTA A LAS NECESIDADES DE

INFORMACION PARA LA GESTIÓN
La Contabilidad es un sistema de información sobre la realidad económica de
las empresas, que tiene por objeto elaborar, procesar y comunicar
informaciones útiles para que los distintos usuarios de las mismas puedan
adoptar decisiones correctas dentro de su ámbito de actuación.
Usuarios externos  Contabilidad Financiera.
Usuarios internos  Contabilidad de Gestión.

CONTABILIDAD DE GESTIÓN
Elabora, analiza e interpreta información
soporte de ayuda en la toma de
decisiones.
CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE COSTES
FINANCIERA Elabora información sobre costes, en
Elabora información  especial para la formación de los EEFF:
normalizada con destino a  Valoración de inventarios y
usuarios principalmente bienes de inmovilizado fabricados
externos. por la propia empresa (Balance)
 Cálculo del coste de los
productos vendidos (Cuenta de
resultados)

DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE GESTIÓN:

CARACTERÍSTICA CONTABILIDAD CONTABILIDAD DE

FINANCIERA GESTIÓN
REGULACIÓN Sujeta a normas Necesidades de los
contables y mercantiles directivos
USUARIOS Principalmente externos Principalmente internos
TIEMPO Pasado y presente Presente y futuro corto
En principio anual,
PERIODICIDAD DE aunque ciertas Según las necesidades
LOS INFORMES empresas deben de los directivos.
EMITIDOS proporcionar
información trimestral y
semestral
ÁMBITO Toda la empresa Divisiones, subgrupos
NATURALEZA DE LA Financiera (monetaria) Financiera y no
INFORMACIÓN Muy agregada financiera. Alto grado de
detalle.
ÉNFASIS Imagen fiel Rapidez
CRITERIOS Objetiva, verificable. Relevante, útil.
UNIDAD DE CUENTA Unidades monetarias Unidades monetarias y
unidades físicas

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CONTABILIDAD DE GESTIÓN: Es aquella rama de la Contabilidad que se
encarga de elaborar, procesar, interpretar y comunicar una información
relevante y oportuna a todos los niveles de la organización, para que se pueda
fundamentar la adopción racional de decisiones en los ámbitos de la
planificación y del control de gestión.
•Cálculo y análisis del coste y rendimiento de los productos fabricados y de los
servicios prestados para adoptar una serie de decisiones.
•Cálculo y análisis del coste y rendimiento de los centros o secciones de la
empresa para conocer su aportación a la consecución de los objetivos fijados.

2-EL CONCEPTO DE COSTE:

Consumo valorado en dinero de bienes y servicios, necesarios para desarrollar

la actividad de la empresa, cualquiera que sea su objetivo.

MAGNITUD TÉNICA  Unidades físicas/unidad de

producto. P.e. 4h-h/unidad.
COSTE
MAGNITUD ECONÓMICA  Euros/Unidad Física
P.e. 8 /h-h

Coste por unidad de producto= 4h-h/unidad x 8 /h-h= 32 /ud.

Salario 8 h−h
=
Productividad 0 , 25ud h−h

·COMPRA: Adquisición de factores productivos necesarios para la realización

de la actividad económica de la empresa.

·CONSUMO: Incorporacion de factores al proceso productivo.

·COSTE: Valor atribuido a los consumos de factores realizados en el proceso

de generación de riqueza.

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·GASTO: Agrupación de costes por períodos. Es un concepto de C.F. y está
ligado al período contable

·INVERSIÓN: Valor neto contable de los bienes de activo fijo más la inversión
en circulante.

·PRODUCCIÓN: Output obtenido en el proceso de generación de riqueza.

·VENTA: Enajenación a terceros del output de la empresa.

·INGRESO: Precio obtenido por los productos vendidos o los servicios

prestados.

·COBRO/PAGO: Entrada/salida de dinero en la empresa o de otros medios

líquidos similares.

3.ELEMENTOS DEL COSTE DE UN PRODUCTO

3.1 CLASIFICACIONES DE COSTES:

COSTES DIRECTOS COSTES DEL PRODUCTO

COSTES INDIRECTOS COSTES DEL PERÍODO

COSTES FIJOS
COSTES VARIABLES

Según se puede identificar de forma inequívoca o no con un objeto de coste

determinado: COSTES DIRECTOS o COSTES INDIRECTOS.

Según se incluye o no como coste del producto a efectos de valorar los

inventarios: COSTES DEL PRODUCTO o COSTES DEL PERÍODO.

Estas clasificaciones son fundamentalmente a la hora de establecer la

estructura de costes de la empresa.

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Según su comportamiento (que varíen o no) respecto a una variable
determinada (por ejemplo, el volumen de producción): COSTES FIJOS o
VARIABLES.

Según que cambie o no al tomar una decisión concreta: COSTES

RELEVANTES o COSTES NO RELEVANTES.

Estas clasificaciones serían de utilidad sobre todo a efectos de tomar

decisiones concretas.

·COSTES DIRECTOS: Un coste es directo a un objeto u objetivo de costes

cuando el factor cuyo consumo lo origina tiene una relación exacta e
inequívoca con ese objeto, es decir, se puede controlar (medir y valorar) de
forma individualizada para dicho objetivo de coste.

Un OBJETO u OBJETIVO DE COSTE es aquello cuyo coste se desea

conocer, así que puede ser: un producto, un servicio, un cliente, un
departamento de la empresa, etc.

·COSTES INDIRECTOS: Un coste es indirecto si solo se puede valorar y, por

tanto, controlar de forma global, ya que el factor que lo origina se relaciona con
más de un objeto de la misma categoría que aquel cuyo coste se desea
conocer, sin que sea posible establecer una relación causal directa e indirecta.

·COSTES DEL PRODUCTO: Son aquellos directa o indirectamente

identificables con el producto (MD, MOD, CIF, CGF). Se asignan al inventario
en el momento en el que se incurre en ellos.

·COSTES DEL PERÍODO: Son los que no están directa ni indirectamente

relacionados con el producto y, por tanto, no se inventarían. Se cancelan
inmediatamente si surgen o tiene lugar. Se incluyen los costes financieros, los
costes de las secciones o departamentos comerciales o de ventas, y de
administración.

·COSTES POR NATURALEZA:

 MATERIAS PRIMAS O MATERIALES DIRECTOS: Valor en términos

monetarios de los materiales consumidos e incorporados al producto
durante su fabricación.
 MANO DE OBRA DIRECTA: Coste de los servicios prestados por el
personal que se puede medir y valorar de forma individualizada.
 COSTES GENERALES DE FABRICACION O COSTES INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN: costes que son difíciles de identificar con productos
concretos.

3.2 ESTRUCTURA DE COSTES DE UNA EMPRESA:

Coste industrial de los productos vendidos o Coste de Producción. Beneficio

Bruto= Ventas Netas-Costes de Ventas.

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Precio de coste o coste de la empresa. Beneficio Neto= Ventas Netas- Coste
de empresa.

El coste de producto se conforma de 3 cosas: Material, mano de obra y costes

indirectos de fabricación

Los costes de periodo se conforman de: Costes financieros, costes de ventas y

costes de administración.

El producto a lo largo de su vida pasa por 3 etapas: curso, terminado y vendido.

COSTE DE FABRICACIÓN PRODUCTOS VENDIDOS

COMPRAS NETAS
+ COSTES DE COMPRAS
+ EXISTENCIAS INICIALES
- EXISTENCIAS FINALES
= COSTE DEL MATERIAL CONSUMIDO
+ COSTE DE MANO DE OBRA DIRECTA
+ COSTES INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
= COSTES FABRICACIÓN DEL PERIODO (COSTE DE PRODUCCIÓN)
+ EXISTENCIAS INICIALES PRODUCTOS EN CURSO
- EXISTENCIAS FINALES PRODUCTOS EN CURSO
= COSTE FABRICACIÓN PRODUCTOS TERMINADOS
+ EXISTENCIA INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS
- EXISTENCIA FINAL PRODUCTOS TERMINADOS
= COSTE DE FABRICACIÓN PRODUCTOS VENDIDOS

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 CUENTA DE RESULTADOS FUNCIONAL
VENTAS NETAS
- COSTE DE PRODUCTOS VENDIDOS
= MARGEN BRUTO (Bº BRUTO)
- COSTES FINANCIEROS
= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (Bo EXPLOTACIÓN)
- COSTES DE DISTRIBUCIÓN
- COSTES DE ADMINISTRACIÓN
= RESULTADO DE ACTIVIDADES CORRIENTES
- IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
= RESULTADO NETO O REPARTIBLE

3.3 COSTES FIJOS Y COSTES VARIABLES:

Para poder identificar los costes según su comportamiento hay que prefijar 3
parámetros de referencia:

 Variable del nivel de actividad respecto a la cual los costes permanecen

o no inalterables (producción, ventas, grado de ocupación, consumo de
algún factor, etc.) (Es la variable independiente de la función de costes).

 Limites dentro de los que se moverá́ la variable, denominados escala

relevante.

 Periodo de tiempo en el que es posible o no adecuar los costes a la

actividad.

Según esto los costes se dividen en fijos (permanecen constantes ante

cambios de la actividad, dentro de ciertos límites, durante determinado periodo)
y variables (cambian en las circunstancias anteriores).

Adicionalmente, existen COSTES MIXTOS, que tienen una parte fija y otra
variable.

CLASIFICACIÓN:

·COSTES FIJOS: Un coste es fijo si se mantiene inalterado ante cambios en el

nivel de actividad, dentro de un determinado rango y para un periodo concreto
de tiempo.
 COSTES FIJOS IRREVERSIBLES: Están relacionados con una
capacidad dada a la empresa y asociados con factores adquiridos para
ser usados un periodo largo de tiempo, determinado por su vida útil o
por derechos legales, como los que ligan a un trabajador con la empresa
de forma constante.
 COSTES FIJOS REVERSIBLES O DISCRECIONALES: Puede ser
modificados o eliminados en periodos más cortos de tiempo, por
ejemplo, la contratación de una campaña de publicidad.
 COSTES FIJOS DE ESTRUCTURA: Asociados a dicha estructura y que
la empresa tiene que soportar, aunque no realice actividad, a la espera
de reanudar de nuevo la producción.

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  COSTES FIJOS DE PUESTA EN MARCHA: Es necesario incurrir en
ellos para adaptar la empresa a su puesta en funcionamiento, aunque
sólo se elabore una unidad de producto.
 COSTES FIJOS POR ESCALONES: Fijos para un rango de actividad y
que luego aumentan a otro nivel y permanecen fijos para otro intervalo
hasta que experimenten un nuevo aumento.

·COSTES VARIABLES: Cambian con relación a la actividad y presentan un

comportamiento lineal dentro del rango relevante, donde el coste variable
unitario permanece constante.
 COSTES ESTRICTAMENTE VARIABLES: Desaparecen si el nivel de
actividad se hace cero.
 COSTES SEMANALES O MIXTOS: Tienen una parte fija, que no
desaparece, aunque la actividad sea nula, y una parte variable.
 COSTES VARIABLES PROGRESIVOS: Ante aumentos en el volumen
de actividad, sufren un incremento más que proporcional.
 COSTES VARIABLES REGRESIVOS: Ante aumentos en el volumen de
actividad, sufren un incremento menos que proporcional.

MÉTODOS PARA IDENTIFICAR EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTES:

El objetivo de estos métodos es poder identificar los costes fijos y los variables
de una empresa.

Hay cuatro técnicas para separar costes, las cuales son aplicables únicamente
a los costes (de un centro, factor, producto, etc.) que tengan a la vez parte fija y
variable (mixtos):

1. Observación directa: consiste en observar las relaciones entre inputs y

outputs, expresando el valor de los consumos de factores. Sus
limitaciones hacen que en general sea poco útil
2. Gráfica de dispersión: mediante la representación gráfica de la nube
de puntos de los pares costes-nivel de actividad se aproxima la recta
que mejor representa la nube, la cual determina los costes fijos y
variables. Es poco útil y carece de objetividad.
3. Puntos extremos.
4. Regresión lineal

3. MÉTODO DE LOS PUNTOS EXTREMOS:

Se aplica la ecuación de la recta que pasa por 2 puntos a los valores de

nivel bajo y alto de actividad, dentro de un cierto intervalo. La actividad
suele medirse en función del volumen de producción, pero podría ser
evaluada en función del consumo de algún factor de producción variable
que mantenga relación constante con los costes (aplicable a producción
múltiple en la que suele ser difícil utilizar la producción).

Sea CT = CF + cv X (Coste total = coste fijo + coste variable unitario por

nivel de actividad).

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 A partir de la ecuación de la recta se tiene la pendiente que es cv:
CTa−CTb
cv =
Xa−Xb

Donde el subíndice a se refiere al nivel alto de actividad y b al bajo

A partir de esta expresión una vez calculado cv, despejando en la ecuación de
costes totales (para cualquiera de los valores de X), se calcula CF.

ANÁLISIS DE REGRESIÓN:
Se trata de examinar la dependencia estadística entre 2 variables (regresión
simple) (costes y actividad), midiendo además el grado de asociación entre
ellas.

Se realiza a través de una muestra (puede coincidir con la población) que debe
cumplir varios requisitos: correlación entre las variables, no haber grandes
oscilaciones de actividad, se toman distintos niveles de actividad manteniendo
la capacidad constante y evitar la influencia de factores exógenos.

El modelo se basa en una serie de supuestos: la esperanza de ui será cero, no

hay correlación entre las ui, igual varianza de los ui , no hay correlación entre ui
y Xi, el modelo está bien especificado.

Se puede establecer la siguiente relación: Ci = CF + cv Xi + ui, donde el

subíndice i se refiere a un producto o centro cualquiera y ui es la perturbación
estocástica o residuo que recoge los costes que no dependen de la variable
independiente Xi y/o errores de la estimación.

Por el método de mínimos cuadrados ordinarios se pueden estimar los

parámetros de CF y cv (esto actualmente se suele hacer informáticamente, con
un programa estadístico o con la opción correspondiente de una hoja de
cálculo).

El análisis de regresión permite además calcular la bondad general del ajuste,

es decir en qué medida la variación de los costes pueden ser explicados con
variaciones de la variable independiente. Esto se hace con el coeficiente de
determinación R2 el cual toma valores entre cero (ausencia de correlación) y 1
(correlación perfecta).

Nota: los valores de cv (coeficiente de la variable independiente) y CF (término

independiente) estimados con la regresión se pueden obtener manualmente
con las expresiones:

EL PUNTO MUERTO O UMBRAL DE RENTABILIDAD

Es un modelo a corto plazo basado en varias hipótesis que básicamente
consisten en mantener constantes todas las variables en el periodo de estudio,

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así como la productividad y la eficiencia y que no hay apenas variación de
inventario en el periodo.
El modelo más sencillo se basa en la producción de un solo producto.
La ecuación general de beneficios es: B = PX – CF – cvX, en la que:
B = beneficio, P = precio, X = cantidad, CF = coste fijo total, cv = coste variable
unitario.
CF
Agrupando términos y despejando se tiene x= expresión del punto
P−cV
muerto
en unidades físicas.

En la anterior expresión multiplicando por P en ambos lados de la igualdad se

tiene el punto muerto en unidades monetarias.
P-cv se denomina margen de contribución unitario y ratio de margen de
P−cV
contribución a la expresión
P

4.- COSTES DIFERENCIALES Y COSTES RELEVANTES

Los costes diferenciales están relacionados con la toma de decisiones.

Son los mismos que los costes de oportunidad de la Teoría Económica y

surgen dentro de la toma de decisiones al comparar una alternativa posible con
la mejor de las restantes.

Estos costes tienen dos características:

• Cambian según la decisión a tomar
• Son costes futuros (por tanto, estimados).

Aunque no puede darse una definición universal única y acabada de este

concepto de costes, puede decirse que son costes que surgen como
consecuencia de alguna decisión que afecta a los costes totales, ya sea la
parte del coste fijo o la parte del coste variable.

Son costes futuros, incluyen solo las modificaciones que se producen en los
costes como consecuencia de la decisión a tomar. Es la variación, modificación
o cambio que se produce al tomar una decisión en relación a la opuesta o
alternativa.