Conceptos Fundamentales de Aseguramiento

Conceptos fundamentales de aseguramiento
Daisy Suleidy Becerra Benavides
Elías Antonio Urango Causil
Daniela Rodriguez Gomez
Universidad Central
Teoría del control y el aseguramiento
Elizabeth Oviedo
2023
CONCEPTOS FUNDAMENTALES DE ASEGURAMIENTO
TIPO CONCEPTO ESTÁNDAR (PARR.) DEFINICIÓN
La independencia comprende:
Actitud mental independiente que permite expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo que una persona actúe con integridad, objetividad y escepticismo profesional.
código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 290
Independencia aparente Supone evitar los hechos y circunstancias que son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los hechos y circunstancias específicos, probablemente concluiría que la integridad, la objetividad o
el escepticismo profesional de la firma o del miembro del equipo de auditoría se han visto comprometidos
Atributo de la calidad de los factores relativos a los inputs y a los procesos. Estos atributos son aplicables al encargo de auditoría, a la firma de auditoría y al país (o jurisdicción). Se requiere de independencia para salvaguardar a los miembros
Independencia Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad individuales del equipo del trabajo o a la firma de auditoría de las influencias que puedan comprometer los juicios profesionales, ayudarles a actuar con integridad y a ejercer objetividad y escepticismo profesional. También es necesaria para evitar los
hechos y circunstancias tan significativos, que un tercero razonable e informado pueda concluir que se ha visto comprometida la integridad, objetividad o el escepticismo profesional de la firma o de uno de los miembros del equipo del encargo.
La Parte B del Código de Ética del IESBA describe el modo en que el marco conceptual descrito en la Parte A es aplicable en determinadas situaciones a los profesionales de la contabilidad ejercientes que prestan servicios en una firma, incluida la
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Introduccion Parrafo 8) independencia. Según el Código de Ética del IESBA la independencia comprende tanto una actitud mental independiente como una apariencia de independencia. La independencia salvaguarda la capacidad de alcanzar una conclusión de aseguramiento no
afectada por influencias que pudieran comprometer dicha conclusión. La independencia mejora la capacidad de actuar con integridad, de ser objetivo y de mantener una actitud de escepticismo profesional.
El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros.
El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar a la objetividad. No resulta factible definir y proponer una solución para todas esas situaciones. El profesional de la contabilidad no prestará un servicio
profesional si una circunstancia o una
código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 120 relación afectan a su imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.
Atributo de la calidad de los factores relativos a los inputs y a los procesos. Estos atributos son aplicables al encargo de auditoría, a la firma de auditoría y al país (o jurisdicción). El principio de objetividad obliga a todos los profesionales de la
contabilidad a no comprometer su juicio profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros.
La necesidad de los auditores, en particular, de ser objetivos surge del hecho de que muchas de las cuestiones importantes que intervienen en la preparación de los estados financieros implican juicio. Pocas partidas incluidas en los estados financieros
pueden ser medidas con certeza y muchas implican estimaciones y, por consiguiente, juicio. Los auditores necesitan ser objetivos al evaluar los juicios de la dirección para reducir el riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones
Objetividad
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad materiales, por sesgos de la dirección, ya sea deliberada o involuntariamente.
La Parte A del Código de Ética del IESBA establece los siguientes principios fundamentales que debe cumplir el profesional ejerciente: (a) integridad; (b) objetividad; (c) competencia y diligencia
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Introduccion Parrafo 6
Conducta ética Código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 291 El enfoque consistente en establecer un marco conceptual facilita a los profesionales de la contabilidad en ejercicio el cumplimiento de los requerimientos de ética del presente Código.
Atributos de calidad de los factores relativos a los inputs y a los procesos. El equipo del encargo reconoce: que la auditoría se realiza en el interés público más amplio y la importancia de cumplir los requerimientos de ética. Estos atributos son
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad
aplicables al encargo de auditoría, a la firma de auditoría y al país (o jurisdicción).
Credibilidad en el trabajo
desarrollado
Se reconoce de manera generalizada que el control de calidad en las firmas que realizan encargos de aseguramiento y el cumplimiento de los principios de ética, así como de los requerimientos de independencia, son de interés público y forman parte
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Introduccion Parrafo 5)
integrante de los encargos de aseguramiento de alta calidad. Esos encargos se realizan de conformidad con Normas de Aseguramiento que se basan en las siguientes premisas.
Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las
Código de ética para profesionales de la contabilidad 100.5
técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.
Atributos de calidad de los factores relativos a los inputs y a los procesos. El equipo del encargo muestra competencia y diligencia profesionales
La competencia y diligencia profesionales implican a todos los miembros del equipo del encargo:
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad • Desarrollo y mantenimiento de conocimiento profesional y habilidades al nivel apropiado;
• Actuar cuidadosamente, a fondo y oportunamente; y
• Actuar con diligencia de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables
Competencia
Las materias subyacentes objeto de análisis de diferentes encargos de aseguramiento pueden variar ampliamente. Algunas materias subyacentes objeto de análisis pueden requerir habilidades y conocimientos especializados que quedan fuera de los que
habitualmente posee un profesional individual. Es importante, no obstante, que el profesional ejerciente esté satisfecho de que las personas que van a realizar el encargo poseen en conjunto la competencia y capacidad adecuadas.
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Introduccion Parrafos 23 y 31)
No se acepta un encargo si un conocimiento preliminar de las circunstancias del encargo indica que los requerimientos de ética relativos a la competencia no se cumplirán. En algunos casos, esos requerimientos se pueden cumplir si el profesional
ejerciente utiliza el trabajo de un experto del profesional.
El profesional de la contabilidad puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar a la objetividad. No resulta factible definir y proponer una solución para todas esas situaciones. El profesional de la contabilidad no prestará un servicio
código de ética para profesionales de la contabilidad
profesional si una circunstancia o una relación afectan a su imparcialidad o influyen indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.
Fomento de una cultura interna orientada a la calidad (Ref: Apartado 18). Establecer políticas y procedimientos que aborden la evaluación del desempeño, la remuneración y la promoción profesional (incluidos sistemas de incentivos) relativos a su
personal, con el fin de demostrar el compromiso primordial de la firma de auditoría con la calidad;
INCENTIVOS
En el marco internacional de encargos de aseguramiento no se identifica el termino INCENTIVOS, sin embargo, el concepto esta cobijado por los principios fundamentales que se describen a continuacion : La Parte A del Código de Ética del IESBA
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Introduccion Parrafo 6 )
establece los siguientes principios fundamentales que debe cumplir el profesional ejerciente: (a) integridad; (b) objetividad; (c) competencia y diligencia profesionales; (d) confidencialidad y (e) comportamiento profesional.
La documentación proporciona evidencia sobre los juicios del profesional de la contabilidad para alcanzar su conclusión con respecto al cumplimiento de los requerimientos de independencia. La ausencia de documentación no es un factor
código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 200 determinante de si la firma consideró una determinada cuestión ni de si es independiente.
La evidencia de auditoría es necesaria para fundamentar la opinión y el informe de auditoría. Tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. No obstante, también
puede incluir información obtenida de otras fuentes, tales como auditorías anteriores (siempre que el auditor haya determinado si se han
producido cambios desde la anterior auditoría que puedan afectar a su relevancia para la auditoría actual17) o los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría para la aceptación y continuidad de clientes. Además de otras fuentes de
dentro y fuera de la entidad, los registros contables de la entidad son una fuente importante de evidencia de auditoría. Asimismo, la
información que puede ser utilizada como evidencia de auditoría puede haber sido preparada por un experto empleado o contratado por la entidad. La evidencia de auditoría comprende tanto la
información que sustenta y corrobora las afirmaciones de la dirección, como cualquier información que contradiga dichas afirmaciones. Además, en algunos casos, la ausencia de información (por
ejemplo, la negativa de la dirección a proporcionar una manifestación que se le haya solicitado) se utiliza por el auditor y, en consecuencia, constituye también evidencia de auditoría. La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión
consiste en la obtención y evaluación de evidencia de auditoría
NIA 200 a.28
Evidencia
Interacciones clave en la cadena de suministro de información financiera. El acceso total y oportuno a la información relevante y a las personas. En conjunto, estos factores del entorno –o factores contextuales– que tienen el potencial de afectar la
naturaleza y calidad de la información financiera y, directa o indirectamente, a la calidad de la auditoría.
El profesional ejerciente planifica y realiza un encargo de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si la información sobre la materia objeto de análisis está libre de
incorrección material. El profesional ejerciente considera la materialidad, el riesgo del encargo de aseguramiento, y la cantidad y calidad de la evidencia disponible cuando planifica y realiza el encargo, más concretamente, cuando determina la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de obtención de evidencia.
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Parrafo 39)
Los intereses financieros se pueden tener a través de un intermediario (por ejemplo, un instrumento de inversión colectiva, o cualquier otra estructura de tenencia de patrimonio). La determinación de si dichos intereses financieros son directos o
indirectos depende de si el beneficiario controla el instrumento de inversión o tiene capacidad para influir en sus decisiones de inversión. Cuando existe control sobre el instrumento de inversión o capacidad para influir en las decisiones de inversión, el
presente Código califica el interés financiero como interés financiero directo. Por el contrario, cuando el beneficiario del interés financiero no controla el instrumento de inversión o no tiene capacidad para influir en sus decisiones de inversión, el
código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 290 presente Código califica el interés financiero como interés financiero indirecto.
NIA 200 es decir,el riesgo de que el auditor exprese una opinión inadecuada cuando los estados financieros contengan incorrecciones materiales
Materialidad
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad La complejidad de definir la calidad de la auditoría. La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del auditor.
La materialidad o importancia relativa es relevante cuando el profesional ejerciente determina la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de obtención de evidencia y cuando evalúa si la información sobre la materia objeto
de análisis está libre de incorrecciones. Cuando toma en consideración la materialidad o importancia relativa, el profesional ejerciente entiende y evalúa los factores que pueden influir en las decisiones de los usuarios a quienes se destina el informe.
Por ejemplo, cuando los criterios establecidos permiten presentar la información sobre la materia objeto de análisis de distintas formas, el profesional ejerciente evalúa el modo en que la presentación adoptada puede influir en las decisiones de los
usuarios a quienes se destina el informe. La materialidad se considera en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos, tales como la magnitud relativa, la naturaleza y la extensión del efecto de dichos factores en la evaluación o en la medida de la
materia objeto de análisis, y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe. En un encargo específico la evaluación de la importancia relativa y del peso relativo de los factores cuantitativos y cualitativos es una cuestión de juicio
profesional. Riesgo de un encargo de aseguramiento
Cuando la firma utiliza el trabajo de la función de auditoría interna, las Normas Internacionales de Auditoría requieren la aplicación de procedimientos para evaluar la adecuación de dicho trabajo. Cuando la firma acepta un encargo para prestar servicios
de auditoría interna a un cliente de auditoría y los resultados de dichos servicios van a ser utilizados en la ejecución de la auditoría externa, se origina una amenaza de autorrevisión debido a la posibilidad de que el
código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 290.199
equipo de auditoría utilice los resultados del servicio de auditoría interna sin evaluar adecuadamente dichos resultados o sin aplicar el mismo nivel de escepticismo profesional que sería aplicado si el trabajo de auditoría interna fuera realizado por
personas que no pertenecen a la firma
El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección. La
valoración de los riesgos se basa en los procedimientos de auditoría aplicados para obtener
NIA 200 a32 información necesaria con dicho propósito y en la evidencia obtenida durante toda la auditoría. La
valoración de riesgos es una cuestión de juicio profesional, más que una cuestión que pueda medirse
Riesgo de auditoría con precisión
Seguimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad. Las políticas y los procedimientos relativos a los ciclos de inspección, es el modo en que se organiza este ciclo de inspección y depende de muchos factores. Ello se debe a que se
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad necesitará dar una atención detallada a cuestiones tales como la naturaleza, momento de realización y extensión de la evidencia de auditoría obtenida en respuesta a los riesgos de incorrección material en una entidad concreta, lo adecuado de los juicios
significativos realizados y el cumplimiento de las normas aplicables.
El riesgo del encargo es el riesgo de que el profesional exprese una conclusión inadecuada cuando la información sobre la materia objeto de análisis contiene incorrecciones materiales. El riesgo del encargo no se refiere ni incluye el riesgo de la
actividad del profesional ejerciente, como pérdidas por litigios, publicidad desfavorable u otros hechos que puedan surgir relacionados con determinada información sobre la materia objeto de análisis.
El profesional de la contabilidad en ejercicio aplicará su juicio para determinar el mejor modo de afrontar las amenazas que no están en un nivel aceptable, bien mediante la aplicación de salvaguardas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable,
bien poniendo fin al
correspondiente encargo o rehusando el mismo. Para enjuiciar esta cuestión, el profesional de la contabilidad tendrá en cuenta si un tercero, con juicio y bien informado, sopesando todos los
Código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 200.10
hechos y circunstancias específicos conocidos por el profesional de la contabilidad en ese momento, probablemente consideraría que la aplicación de las salvaguardas elimina o reduce las amenazas a un nivel aceptable de tal modo que el cumplimiento
de los principios
fundamentales no peligra.
Juicio Procedimientos de control de calidad rigurosos y se hace seguimiento de la calidad de la auditoría y se toman las acciones adecuadas en consecuencia. Los procedimientos de control de calidad incluirán el seguimiento y el realizar las medidas
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad correctivas cuando se necesiten. La auditoría implica el cumplimiento de las normas y las políticas internas de la firma y los procedimientos. También implica decisiones difíciles y juicios hechos por el personal con diferentes niveles de experiencia y
algunas veces bajo la presión del tiempo.
En el ejercicio del juicio profesional, para que la evaluación o medida de una materia objeto de análisis sea razonablemente congruente, se requiere la aplicación de criterios adecuados. Sin un marco de referencia proporcionado por unos criterios
adecuados, cualquier conclusión queda abierta a la interpretación individual y a malentendidos. Unos criterios adecuados dependen del contexto, es decir, guardan relación con las circunstancias del encargo. Incluso para la misma materia objeto de
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Anexo Parrafo 35 )
análisis puede haber distintos criterios. Por ejemplo, una parte responsable puede elegir el número de reclamaciones de clientes resueltas satisfactoriamente según confirmación del cliente como materia objeto de análisis de satisfacción del cliente
mientras que otra parte responsable puede seleccionar el número de compras repetidas en un periodo de tres meses tras la compra inicial.
código de ética para profesionales de la contabilidad el escepticismo profesional de la firma o de un miembro del equipo del encargo de auditoría o del encargo que proporciona un grado de seguridad se han visto comprometidos
El escepticismo profesional es una actitud que incluye la aplicación de una mente inquisitiva en el contexto de una comprensión apropiada de la entidad, sus negocios y del entorno en el que opera. Esta comprensión, junto con un mayor conocimiento
general del negocio y la experiencia, permiten al auditor valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros de la entidad, evaluar la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría, y llegar a conclusiones adecuadas.
15. El escepticismo profesional es un aspecto importante del juicio del auditor relativo a la planificación, desarrollo y evaluación de los resultados de una auditoría. A menos que los auditores estén preparados para cuestionar las afirmaciones de la
dirección (incluyendo cuando la dirección ha usado a un experto), no van a tener un efecto disuasivo de fraude o no serán capaces de concluir, con seguridad, si los estados financieros de una entidad se presentan de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Escepticismo
El profesional ejerciente planifica y ejecuta el encargo de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que tengan como resultado que la información sobre la materia objeto de análisis
contenga incorrecciones materiales. Una actitud de escepticismo profesional significa que el profesional ejerciente realiza una evaluación crítica, con mentalidad inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y se mantiene alerta ante la posible
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Parrafo 40) existencia de evidencia que contradiga o ponga en duda la fiabilidad de los documentos o de las manifestaciones de la parte responsable. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria durante todo el proceso del encargo con el fin
de que el profesional ejerciente reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas, de generalizar en exceso al sacar conclusiones de las observaciones, y de utilizar hipótesis erróneas en la determinación de la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos de obtención de evidencia y en la evaluación de sus resultados.
Los servicios de auditoría interna implican prestar ayuda al cliente de auditoría en la realización de sus actividades de auditoría interna. La prestación de servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría origina una amenaza de autorrevisión en
relación con la independencia en el caso de que la firma utilice el trabajo de auditoría interna en el transcurso de una posterior auditoría externa. La realización de una parte significativa de las actividades de auditoría interna de un cliente aumenta la
código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 290.106 posibilidad de que personal de la firma que presta servicios de auditoría interna asuma una responsabilidad de la dirección. En el caso de que el personal de la firma asuma una responsabilidad de la dirección al prestar servicios de auditoría interna a un
cliente de auditoría, la amenaza que se origina es tan importante que ninguna salvaguarda puede
reducirla a un nivel aceptable. En consecuencia, el personal de la firma no asumirá una responsabilidad de la dirección al prestar servicios de auditoría interna a un cliente de auditoría.
es función de la eficacia del diseño, implementación y mantenimiento del control interno por parte de la dirección para responder a los riesgos identificados que amenacen la consecución de los objetivos de la entidad relevantes para la preparación de
nia 200 a.39 sus estados financieros. Sin embargo, el control interno, por muy bien diseñado que esté y que funcione, sólo puede reducir, pero no eliminar, los riesgos de incorrección material en los estados financieros, debido a las limitaciones inherentes al
control interno. Dichas limitaciones incluyen, por ejemplo, la posibilidad de errores humanos o de sortear controles, por colusión o por su inadecuada elusión por parte de la dirección. En consecuencia, siempre existirá algún riesgo de control
El riesgo de control
La información financiera debe ser relevante, oportuna y fiable para cumplir con las necesidades de los usuarios. Las disposiciones legales y reglamentarias nacionales, así como los interesados en la entidad, a menudo requieren una auditoría externa de
algunos elementos de la información financiera para proporcionar a los usuarios la confianza de que la información es fiable. Para que una auditoría externa cumpla con sus objetivos, los usuarios de los estados financieros auditados deben tener
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad confianza en que el auditor ha trabajado a un nivel adecuado y que se ha llevado a cabo “una auditoría con calidad”.
El término “calidad de la auditoría” se utiliza frecuentemente en debates entre los interesados, en comunicaciones de los reguladores, emisores de normas, firmas de auditoría y otros, y en la investigación y en el establecimiento de políticas. La calidad
de la auditoría es un tema complejo y, como se indica en el Anexo 1, no existe una definición o análisis que haya alcanzado un reconocimiento universal.
Proceso de auditoría
El profesional ejerciente planifica y realiza un encargo de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si la información sobre la materia objeto de análisis está libre de
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Anexo Parrafo 39) incorrección material. El profesional ejerciente considera la materialidad, el riesgo del encargo de aseguramiento, y la cantidad y calidad de la evidencia disponible cuando planifica y realiza el encargo, más concretamente, cuando determina la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de obtención de evidencia.
Cuando la firma utiliza el trabajo de la función de auditoría interna, las Normas Internacionales de Auditoría requieren la aplicación de procedimientos para evaluar la adecuación de dicho trabajo. Cuando la firma acepta un encargo para prestar servicios
de auditoría interna a un cliente de auditoría y los resultados de dichos servicios van a ser utilizados en la ejecución de la
auditoría externa, se origina una amenaza de autorrevisión debido a la posibilidad de que el equipo de auditoría utilice los resultados del servicio de auditoría interna sin evaluar adecuadamente dichos resultados o sin aplicar el mismo nivel de
escepticismo profesional que sería aplicado si el trabajo de auditoría interna fuera realizado por personas que no pertenecen a la firma. La importancia de la amenaza depende de factores tales como:
Código de ética para profesionales de la contabilidad
• La materialidad de las cantidades de las que se trata que figuran en los estados
financieros,
• El riesgo de incorrección de las afirmaciones relacionadas con dichas cantidades de los estados financieros, y
• La confianza que se depositará en servicio de auditoría interna.
Para un determinado nivel de riesgo de auditoría, el nivel aceptable de riesgo de detección es inversamente proporcional a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones. Por ejemplo, cuanto mayor sea en opinión del auditor el
NIA 200 a.42 riesgo de incorrección material, menor será el
riesgo de detección aceptable y, en consecuencia, la evidencia de auditoría requerida por el auditor deberá ser más convincente.
Riesgo de detección
La calidad de la auditoría abarca los elementos clave que crean un entorno que maximiza la probabilidad de que se lleven a cabo auditorías con calidad sobre bases congruentes. Factores relativos al proceso
Los diferentes interesados reciben distintos resultados de una auditoría. Estos resultados probablemente son evaluados en términos de su utilidad y oportunidad y son vistos como aspectos de la calidad de la auditoría. Pueden también:
• Proporcionar un conocimiento más amplio acerca de la calidad de la auditoría. Por ejemplo, los informes de los reguladores de la auditoría probablemente describan una debilidad que ha sido identificada en las actividades de inspección; y
• Afecte directamente a la calidad de la auditoría. Por ejemplo, tener una responsabilidad específica de informar sobre una cuestión, como por ejemplo la eficacia de los controles internos, puede dar lugar a un trabajo más sólido en esa área.
El profesional ejerciente planifica y ejecuta el encargo de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que tengan como resultado que la información sobre la materia objeto de análisis
contenga incorrecciones materiales. Una actitud de escepticismo profesional significa que el profesional ejerciente realiza una evaluación crítica, con mentalidad inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y se mantiene alerta ante la posible
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Anexo Parrafo 40) existencia de evidencia que contradiga o ponga en duda la fiabilidad de los documentos o de las manifestaciones de la parte responsable. Por ejemplo, una actitud de escepticismo profesional es necesaria durante todo el proceso del encargo con el fin
de que el profesional ejerciente reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas, de generalizar en exceso al sacar conclusiones de las observaciones, y de utilizar hipótesis erróneas en la determinación de la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos de obtención de evidencia y en la evaluación de sus resultados.
El cumplimiento de los principios fundamentales puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias y de relaciones. La naturaleza y la importancia de las amenazas pueden ser diferentes dependiendo de que surjan en relación
con la prestación de servicios a un cliente de auditoría y, a su vez, según si el cliente de auditoría es o no una entidad de interés público, o en relación con un cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad que no es cliente de auditoría, o
en relación con un cliente que no es cliente de un encargo que proporciona un grado de seguridad. Las amenazas se pueden clasificar en una o más de las siguientes categorías:
(a) Interés propio,
Código de ética para profesionales de la contabilidad 200.3
(b) Autorrevisión,
(c) Abogacía,
(d) Familiaridad, y
(e) Intimidación.
Reguladores de Auditoria
En muchos países, los reguladores de las auditorías informan anualmente los resultados de las actividades de inspección. El grado de detalle proporcionado por dichos informes varía. En algunos países, los informes suman los resultados de las
inspecciones de todas las firmas de auditoría; en otros países, los informes se publican para cada firma de auditoría. Una auditoría es importante para los reguladores financieros y prudenciales. Estos reguladores generalmente requieren que los estados
financieros de entidades relevantes estén auditados, y, algunas veces, ampliar el alcance de la auditoría para incluir asuntos tales como la eficacia del sistema de control interno financiero de la compañía. Adicionalmente, estos reguladores algunas veces
requieren a los auditores el obtener seguridad sobre cuestiones específicas.
En algunos casos, los usuarios a quienes se destina el informe (por ejemplo bancos y reguladores) obligan o solicitan a la parte responsable (o a la parte contratante, si es distinta) que tome las medidas necesarias para que se realice un encargo de
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Anexo Parrafo 30) aseguramiento con una finalidad especial. Cuando los encargos se conciben para unos usuarios especificados o para una finalidad específica, el profesional ejerciente considera si debe incluir una restricción en el informe que limite su utilización a
dichos usuarios o a dicha finalidad.
El profesional ejerciente emite un informe escrito que contiene una conclusión que transmite el grado de seguridad que se ha obtenido acerca de la información sobre la materia objeto de análisis. Las NIA, las NIER y las NIEA establecen los elementos
MARCO-INTERNACIONAL-DE-ENCARGOS-DE-ASEGURAMIENTO
básicos de los informes de aseguramiento. Adicionalmente, el profesional ejerciente tiene en cuenta otras responsabilidades de información, incluida la comunicación con los responsables del gobierno de la entidad cuando sea adecuado
El aseguramiento mejora la credibilidad de la información financiera y potencialmente lleva a mejorar la calidad de la información financiera. Por ejemplo, la auditoría puede resultar en que la dirección realice cambios en el borrador de los estados
El informe de financieros. Estos cambios pueden ser cuantitativos o de naturaleza cualitativa, tales como de la información revelada en las notas a los estados financieros. Aunque estos cambios no suelen ser conocidos por los usuarios, considerando la percepción
aseguramiento que ellos tienen acerca de estados financieros de alta calidad, ellos pueden atribuir que ha sido realizada una auditoría con calidad. Lo contrario es ciertamente probable que se dé, es decir, ante estados financieros que contienen errores aritméticos,
incongruencias y revelaciones difíciles de comprender, si el informe de auditoría no es un informe con salvedades, los usuarios pueden concluir que se ha realizado una auditoría de baja calidad.
El profesional de la contabilidad en la empresa tomará medidas razonables para que la información de la que es responsable:
(a) Describa con claridad la verdadera naturaleza de las transacciones empresarialess, de los activos o de los pasivos,
Código de ética para profesionales de la contabilidad Sección 320.3
(b) Clasifique y registre la información de modo oportuno y adecuado, y
(c) Represente los hechos con exactitud e integridad en todos los aspectos materiales.
Los criterios son las referencias utilizadas para evaluar o medir la materia objeto de análisis incluyendo, en su caso, las referencias para su presentación y revelación de información. Los criterios pueden ser formales; por ejemplo, en la preparación de
estados financieros, los criterios pueden ser las Normas Internacionales sobre Información Financiera o las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público; cuando se informa sobre control interno, los criterios pueden ser un marco de
MARCO-INTERNACIONAL-DE-ENCARGOS-DE-ASEGURAMIENTO control interno determinado o bien objetivos
individuales de control específicamente diseñados para el encargo; y cuando se informa sobre cumplimiento, los criterios pueden ser la normativa o el contrato correspondientes. Ejemplos de criterios menos formales son un código de conducta
desarrollado internamente o un nivel de desempeño acordado (por ejemplo, el número de veces que está previsto que un determinado comité se reúna a lo largo del año).
Criterio
Los requerimientos de formación se definen claramente y la capacitación se proporciona adecuada y eficientemente. Los criterios para tener una autorización generalmente incluyen los requerimientos de formación de DPI y DPC. La calidad de la
auditoría se facilita si los requerimientos de formación se definen claramente y se aplican los recursos suficientes para asegurar que la capacitación es efectiva.
Un aspecto más extenso de la cultura que puede tener una influencia en la información financiera y en la efectividad de la interacción del auditor con la dirección es el grado en que se espera secreto o confidencialidad en los asuntos del negocio. La
falta de apertura o transparencia de la dirección puede hacer más difícil para los auditores obtener el conocimiento necesario de la entidad para poder identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros adecuadamente.
Transparencia
Código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 100.5 Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.
Las normas de auditoría, generalmente, requieren que el auditor se comunique oportunamente con los responsables del gobierno sobre cuestiones específicas.
• Las responsabilidades del auditor.
• El alcance y momento de realización de la auditoría planificados.
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad • Información sobre las amenazas a la objetividad del auditor, y las correspondientes salvaguardas que han sido aplicadas.
• Los hallazgos significativos de la auditoría.
Estos asuntos generalmente se incluyen en informes escritos a los responsables del gobierno de la entidad. Sin embargo, se espera que los requerimientos de las normas de auditoría respalden discusiones más amplias entre el auditor y los responsables
del gobierno de la entidad. Los responsables del gobierno de la entidad tienden a evaluar el valor y oportunidad de los informes escritos y de las comunicaciones menos formales cuando consideran la calidad de la auditoría en general.
Los profesionales de la contabilidad en la empresa participan a menudo en la preparación y presentación de información que se puede publicar o ser utilizada por otros, tanto dentro como fuera de las entidades para las que trabajan. Dicha información
puede incluir información financiera o de gestión, por ejemplo, previsiones y presupuestos, estados financieros, comentarios y análisis de la dirección, y la carta de manifestaciones de la dirección proporcionada a los auditores en el curso de la
auditoría de los estados financieros de la entidad.
El profesional de la contabilidad en la empresa preparará o presentará dicha información fiel y honestamente y de conformidad con las normas profesionales aplicables con el fin de que la información sea inteligible en su contexto
código de ética para profesionales de la contabilidad Seccion 209 literal b y seccion
El alcance y los objetivos de las actividades de auditoría interna varían ampliamente y dependen del tamaño y estructura de la entidad y de los requisitos de la dirección y, en su caso, de los responsables del gobierno de la entidad.
320
Las actividades de auditoría interna pueden incluir: (a) Seguimiento del control interno - revisión de los controles, realizando un seguimiento de su funcionamiento y recomendando mejoras con respecto a los mismos, (b) Examen de información
Reportes/ Informe financiera y operativa – revisando los medios utilizados para la identificación, la medida y la clasificación de información financiera y operativa y para la preparación de informes sobre la misma, e investigación específica de elementos individuales,
incluida la comprobación detallada de transacciones, saldos y procedimientos, (c) Revisión de la economicidad, eficiencia y eficacia de las actividades operativas incluidas las actividades no financieras de la entidad, y (d) Revisión del cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias y de otros requerimientos externos y de las políticas y directrices de la dirección y de otros requerimientos internos.
El profesional ejerciente alcanza una conclusión basándose en la evidencia obtenida y proporciona un informe escrito que expresa claramente esa conclusión de aseguramiento sobre la información sobre la materia objeto de análisis. Las Normas de
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Parrafo 83 y 84)
Aseguramiento establecen los elementos básicos de los informes de aseguramiento.
Evaluación, comunicación y corrección de las deficiencias identificadas. Por lo menos una vez al año, la firma de auditoría comunicará los resultados del seguimiento de su sistema de control de calidad a los socios de los encargos y a otras personas
apropiadas de la firma de auditoría, incluido el presidente ejecutivo de la firma de auditoría o, en su caso, al consejo directivo de socios. Dicha comunicación será la suficiente para permitir a la firma de auditoría y a dichas personas adoptar prontamente
las medidas adecuadas, cuando resulte necesario, de acuerdo con las funciones y las responsabilidades definidas para ellos. La información que se comunique incluirá lo siguiente:
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad (a) Una descripción de los procedimientos de seguimiento realizados.
(b) Las conclusiones obtenidas de los procedimientos de seguimiento.
(c) Cuando corresponda, una descripción de las deficiencias sistémicas o repetitivas, o de otras deficiencias significativas, así como de las medidas adoptadas para solucionar o para corregir dichas deficiencias. Quejas y denuncias - Documentación
del sistema de control de calidad
Comunicación
Otras Responsabilidades
de comunicación
El profesional de la contabilidad en la empresa, cuando sea responsable de la preparación o de la aprobación de los estados financieros con fines generales de la entidad para la que trabaja,
código de ética para profesionales de la contabilidad seccion 320.2
se satisfará de que dichos estados financieros se presentan de conformidad con las normas de información financiera aplicables
El profesional ejerciente considera si, de conformidad con los términos del encargo o con otras circunstancias del encargo, ha llegado a su conocimiento alguna cuestión que deba ser comunicada a la parte responsable, al medidor o evaluador, a la parte
contratante, a los responsables del gobierno de la entidad o a otros.
La mayoría de las grandes entidades tendrán divisiones, filiales, negocios conjuntos o inversiones contabilizadas por el método de participación (componentes) y uno o más componentes son frecuentemente auditados por equipos de los encargos
distintos al equipo del encargo del grupo. Si no existe una interacción eficaz entre el equipo del encargo del grupo y los auditores de los componentes, existe el riesgo de que el equipo del encargo del grupo no obtenga evidencia de auditoría suficiente
y adecuada en la cual basar la opinión de auditoría del grupo. Una clara y oportuna comunicación de los requerimientos del equipo del encargo del grupo sienta las bases para una comunicación mutua entre el equipo del encargo del grupo y el auditor del
componente
Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye

notas explicativas cuya finalidad es la de informar sobre los recursos
económicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado
o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de
conformidad con un marco de información financiera. Las notas explicativas
interacción efectiva normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y
código de ética para profesionales de la contabilidad
otra información explicativa. El término “estados financieros” normalmente
se refiere a un conjunto completo de estados financieros, pero también
puede referirse a un solo estado financiero como, por ejemplo, un balance
de situación o una cuenta de ingresos y gastos, y las correspondientes notas
explicativas
La interacción del socio o del empleado de la firma con el equipo de auditoría
El profesional ejerciente emite un informe escrito que contiene una conclusión que transmite el grado de seguridad que se ha obtenido acerca de la información sobre la materia objeto de análisis. Las NIA, las NIER y las NIEA establecen los elementos
básicos de los informes de aseguramiento. Adicionalmente, el profesional ejerciente tiene en cuenta otras responsabilidades de información, incluida la comunicación con los responsables del gobierno de la entidad cuando sea adecuado.
El profesional de la contabilidad cumplirá los siguientes principios fundamentales: (a) Integridad – ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. (b) Objetividad – no permitir que prejuicios, conflicto de intereses o
influencia indebida de terceros prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. Competencia y diligencia profesionales – mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para
la que trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables. (d)
Código de ética para profesionales de la contabilidad (Seccion 100.5)
Confidencialidad – respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros sin autorización adecuada y específica, salvo que exista
un derecho o deber legal o profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros. (e) Comportamiento profesional – cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación que
pueda desacreditar a la profesión. Cada uno de los principios fundamentales se analiza con más detalle en las Secciones 110 a 150.
Debido cuidado
Valores, ética y actitudes – En la firma . La firma promueve una cultura de consultas sobre cuestiones difíciles.
Una cultura de consulta es importante para todas las firmas de auditoría, incluyendo los profesionales individuales. La auditoría generalmente requiere de la toma de decisiones y juicios difíciles. El personal discutirá estos temas con el equipo del
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad encargo y con el socio del encargo de auditoría. Los socios del encargo de auditoría discuten las decisiones y juicios difíciles con otros socios o con especialistas técnicos consideran cuidadosamente el asesoramiento dado. Para que este proceso
funcione eficazmente, es importante que exista una cultura de consulta en la que los involucrados tengan el suficiente tiempo disponible para tratar adecuadamente los asuntos conforme se presenten.
Para los casos en que los recursos internos sean limitados, pueden estar disponibles recursos técnicos externos en sus organizaciones profesionales, sus relaciones con otras firmas, u organizaciones con los recursos adecuados.
La Parte A del Código de Ética del IESBA establece los siguientes principios fundamentales que debe cumplir el profesional ejerciente: (a) integridad; (b) objetividad; (c) competencia y diligencia profesionales; (d) confidencialidad y (e)
comportamiento profesional.
Por esta razón, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) ha desarrollado un Marco para la Calidad de la Auditoría (el Marco) que describe los factores relativos al input, proceso y resultado que contribuyen a la
Anexo 4 del DUR 2420 de 2015 Normas sobre Control de Calidad calidad de la auditoría en un encargo, en las firmas de auditoría y en el país con relación a las auditorías de estados financieros. El Marco también demuestra la importancia de interacciones adecuadas entre los interesados y la importancia de los
diversos factores contextuales.
Cuando la estructura más amplia tiene como objetivo la cooperación y las entidades de la estructura comparten políticas y procedimientos de control de calidad comunes, se considera que constituye una red. A estos efectos, las políticas y
Estándar de desempeño procedimientos de control de calidad comunes son los diseñados, implementados y controlados en toda la estructura más amplia Las Normas Internacionales de Control de Calidad (International Standards on Quality Control) requieren que la firma
CÓDIGO DE ÉTICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD 290.18
establezca políticas y procedimientos
diseñados con el fin de proporcionarle una seguridad razonable de que se mantiene la independencia cuando lo exigen las normas de ética aplicables.
Control de calidad
Se reconoce de manera generalizada que el control de calidad en las firmas que realizan encargos de aseguramiento y el cumplimiento de los principios de ética, así como de los requerimientos de independencia, son de interés público y forman parte
integrante de los encargos de aseguramiento de alta calidad.
Esos encargos se realizan de conformidad con Normas de Aseguramiento que se basan en las siguientes premisas: La NICC 1 trata de las responsabilidades de la firma de establecer y mantener su propio sistema de control de calidad para los encargos
de aseguramiento. El cumplimiento de la NICC1 requiere que la firma establezca y mantenga un sistema de control de calidad que comprenda políticas y procedimientos que contemplen cada uno de los siguientes elementos, y que documente sus
políticas y procedimientos y los comunique a su personal:
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento (Parrafo 5 y 9) •Responsabilidades de liderazgo en la calidad dentro de la firma
•Requerimientos de ética aplicables
•Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos específicos
•Recursos humanos
•Realización de los encargos y
•Seguimiento
Código de ética para profesionales de la contabilidad No tiene contemplado el concepto
Los inputs a la calidad de la auditoría estarán influenciados por el contexto en el que se lleva a cabo la auditoría, las interacciones con los interesados clave y los resultados. Por ejemplo, las disposiciones legales y reglamentarias (contexto) pueden
requerir informes específicos (resultados) que influencian las habilidades (inputs) utilizadas. Los inputs se agrupan en los siguientes factores:
a) Los valores, ética y actitudes de los auditores que, a su vez, están influenciados por la cultura dominante en la firma de auditoría y
b) El conocimiento, habilidades y experiencia de los auditores y el tiempo que se les asigna para realizar la auditoría.
10. Dentro de estos factores relativos a los inputs, los atributos de calidad se organizan entre los aplicables directamente:
Inputs a) Al encargo de auditoría;
b) A una firma de auditoría y, por consiguiente, indirectamente a todas las auditorías llevadas a cabo por esa firma y
c) Al país (o jurisdicción) y, por consiguiente, indirectamente a todas las firmas de auditoría que operan en ese país y las auditorías que llevan a cabo.
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento No se encuentran definidos especificamente, corresponden a todo el marco internacional.
Referencias:
http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/adjuntos/niif/MARCO-INTERNACIONAL-DE-
ENCARGOS-DE-ASEGURAMIENTO.pdf
https://www.ifac.org/_flysystem/azure-private/publications/files/codigo-de-etica-para-
profesionales-de-la-contabilidad.pdf
https://www.ifac.org/_flysystem/azure-private/publications/files/IAASB-Quality-
Management-ISQM-1-Quality-Management-for-Firms-1-esp-1_ok.pdf
https://aulavirtual.ucentral.edu.co/pluginfile.php/187577/mod_scorm/content/5/story_conte
nt/external_files/The-inter-relationships-of-external-auditing.pdf

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Daisy Suleidy Becerra Benavides

Elías Antonio Urango Causil

Daniela Rodriguez Gomez

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