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Actividades
1. ¿Qué es la auditoría? ¿Qué es la auditoría de cuentas?
La Auditoría es una actividad consistente en la verificación y examen de procesos e
informes, dentro de una organización.
Se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación
de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables,
elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de
aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la
fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

2. ¿Qué tipos de auditoría conoces? Diferencia entre ellas.

3. ¿Cuál es la finalidad de un trabajo de auditoría?

Su finalidad es la emisión de un informe sobre la fiabilidad de los documentos auditados,
que tenga efectos frente a terceros.

4. ¿Cuáles son las normas básicas que regulan la auditoría en España?

La auditoría en España está regulada por las siguientes normas básicas:
• Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas. Contabilidad y fiscalidad 2
• Real Decreto 2/2021, de 12 de enero por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla
la Ley de Auditoría de Cuentas.
• A nivel técnico habrá que tener en cuenta, además, las Normas Internacionales de
Auditoría adoptadas por la Unión Europea y adaptadas para su aplicación en España
(NIA-ES) y las resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC)
publicando las Normas Técnicas de Auditoría (NTA) elaboradas por las corporaciones
profesionales de auditores.

5. ¿Qué es el ICAC? Indica cuáles son sus principales cometidos.

La Ley de Auditoría de Cuentas regula el ICAC como organismo autónomo adscrito al
Ministerio de Economía y le encomienda la supervisión de la auditoría en España.

Las competencias básicas en materia de auditoría del ICAC son:

• Establecimiento de principios y normas contables, así como, el perfeccionamiento y
actualización de la actividad de auditoría de cuentas.
• Adopción de normas de ética y de control de calidad interno en la actividad de auditoría y
normas técnicas de auditoría, así como la supervisión de su adecuado cumplimiento.
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• Establecimiento y supervisión de un Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).

• La formación continuada de los auditores de cuentas.
• El control de calidad, el sistema de investigación y el régimen disciplinario.
• La determinación de normas básicas para el examen de aptitud profesional y la aprobación
de su convocatoria.
• Homologación y publicación de las normas técnicas de auditoría (NTA) elaboradas por las
Corporaciones profesionales de auditores.
• La coordinación y cooperación técnica en materia de auditoría de cuentas, con organismos
nacionales e internacionales.

6. Indica si las siguientes entidades deben someterse a auditoría:

a) Las entidades que emitan obligaciones en oferta pública.
Sí
b) Las entidades de crédito.
Sí
c) Las sociedades gestoras de los fondos de garantía de inversiones.
Sí
d) Todas las entidades que se dediquen a la intermediación financiera, aunque no sea
de forma habitual.
No
e) Las sociedades que emitan valores admitidos a negociación en mercados
secundarios oficiales de valores o sistemas multilaterales de negociación.
Sí

7. La sociedad anónima MSM, SA en los dos últimos años presenta los siguientes
datos:
- Año 20X0. Activo: 2.700.000 €; cifra de negocios: 5.850.000 €; 42 trabajadores.
- Año 20X1. Activo: 2.900.000 €; cifra de negocios: 5.920.000 €; 38 trabajadores.
¿Estará obligada a realizar auditoría de cuentas?
No estarán obligados a auditarse.

8. En los dos últimos años las cuentas consolidadas de un grupo de sociedades

presentan los
siguientes datos:
– Año 20X0. Activo: 12.700.000 €; cifra de negocios: 15.625.000 €; 500 trabajadores.
– Año 20X1. Activo: 12.750.000 €; cifra de negocios: 15.950.000 €; 440 trabajadores.
¿Tendrá el grupo obligación de auditar sus cuentas consolidadas?
Sí están obligados a auditar sus cuentas consolidadas.

9. ¿Qué obligaciones tiene la sociedad auditada?

• Debe colaborar con los auditores poniendo a su disposición los libros contables oficiales y
auxiliares y toda la información solicitada por los mismos.
• Emitir una carta de manifestaciones mediante la cual el auditor obtiene confirmación
escrita de aquellas cuestiones que considere necesarias en relación con la auditoría
efectuada.
• Debe depositar el informe de auditoría en el Registro Mercantil, cuando la auditoría sea
obligatoria.
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• Tiene la obligación de hacer público en la memoria de las cuentas anuales el importe de

los honorarios satisfechos a los auditores desglosados por conceptos.

10. ¿Cuáles son los requisitos necesarios para ejercer la actividad de auditoría?
Debe ser un profesional independiente, ajeno a cualquier interés que pudiera menoscabar
su objetividad, con una alta preparación y una capacidad de actuación profesional
legalmente reconocida.

11. ¿Cuáles son los requisitos para inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas en el caso de las personas físicas? ¿Y en el de las personas jurídicas?
a) Ser mayor de edad.
b) Tener la nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la Unión
Europea.
c) Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.
d) Haber obtenido la correspondiente autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas.
e) En el caso de que sean ejercientes, depositar fianza que garantice la responsabilidad de
ejercer su actividad.
personas juridicas:
a. Que las personas físicas que realicen los trabajos y firmen los informes de auditoría en
nombre de una sociedad de auditoría estén autorizadas para ejercer la actividad de
auditoría de cuentas en España.
b. Que la mayoría de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o
sociedades de auditoría autorizados en cualquier estado miembro de la Unión Europea.
c. Que una mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad sean
socios auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier estado
miembro de la Unión Europea. En caso de que el órgano de administración no tenga más
que dos miembros, al menos uno de ellos deberá cumplir las condiciones establecidas en el
presente apartado.

12. Explica las vías de acceso a la actividad de auditoría

13. ¿En qué consiste la independencia del auditor? Cita tres situaciones en las que el
auditor no gozaría de suficiente independencia.
Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría deberán ser independientes, en el
ejercicio de su función, de las entidades auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando
su objetividad en relación con la revisión y verificación de los estados financieros u otros
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documentos contables correspondientes pudiera verse comprometida. El organismo

encargado de velar por el cumplimiento de este deber es el ICAC.
LAS TRES SITUACIONES:
a) Ostentar la condición de cargo directivo, apoderado, empleado o supervisor en la entidad
auditada
b) Realizar cualquier tipo de operación relacionada con instrumentos financieros emitidos,
garantizados o respaldados por la entidad auditada.
c) Solicitar o aceptar obsequios o favores de la entidad auditada, salvo que su valor sea
insignificante o intrascendente.

14. ¿Quién lleva a cabo el nombramiento de los auditores?

Los auditores podrán ser nombrados de forma voluntaria por la Junta General, o de manera
forzosa por el Registro Mercantil o por nombramiento judicial.
• Nombramiento por la junta general. La competencia para el nombramiento de auditores
corresponde a la Junta General y se hará antes de que finalice el ejercicio a auditar.
• Nombramiento por el Registrador Mercantil. Si la Junta General no ha nombrado auditores,
siendo obligatoria la auditoría, el Registrador Mercantil los nombrará a instancia de los
Administradores, o cualquier socio. En la SA, la solicitud la podrá hacer también el
comisario del sindicato de obligacionistas. Si no están obligadas a auditoría, los socios que
representen al menos el 5% del capital, podrán solicitar al registrador mercantil que nombre
un auditor de cuentas.
• Nombramiento judicial. En casos excepcionales y por justa causa, los administradores de
la sociedad podrán pedir al juez la revocación de los auditores y el nombramiento de otros.

15. ¿Cuál es la duración mínima y máxima por la que se puede contratar a un auditor?
La Junta General contratará por un período de tiempo inicial, que no podrá ser inferior a 3
años ni superior a 9 a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar,
pudiendo ser reelegido por la Junta General por períodos máximos de 3 años una vez que
haya finalizado el período inicial.

16. ¿En qué consiste la responsabilidad penal? ¿Y la responsabilidad profesional?

Penal: Las conductas dolosas (con ánimo de engaño) pueden ser consideradas como
delitos y puede aplicarse el Código Penal en lo relativo a falsedad documental.
Profesional o administrativa: los auditores y sociedades de auditoría son responsables
profesionalmente del cumplimiento de la normativa vigente sobre auditoría de cuentas y de
las disposiciones de carácter profesional. Las infracciones se calificarán en muy graves,
graves y leves, correspondiendo la potestad sancionadora al ICAC. La reiteración de
sanciones supondrá la baja en el ROAC.

17. Calcula la fianza de un auditor independiente durante el primer año de ejercicio de

su actividad y en el año siguiente, sabiendo que la facturación de del primer año fue
de 800.000 €.
¿Cuál es la fianza mínima de una sociedad de auditoría compuesta por tres socios?
Primer ejercicio: la fianza será la mínima establecida por la legislación: 500.000 €. Segundo
ejercicio: la diferencia entre la facturación y la fianza mínima es de 800.000 – 500.000 =
300.000 €. Por tanto, habrá que incrementar la fianza en el 30% de esa cantidad (90.000 €)
y esto habrá que sumarlo a los 500.000 € ya depositados, por lo que la fianza del segundo
año será de 590.000 €.
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500.000€ * 3 socios= 1.500.000€

18. ¿Qué son las normas técnicas de auditoría? ¿Quién las publica y en qué series se
agrupan?
Las normas de auditoría constituyen los principios y requisitos que debe observar
necesariamente el auditor de cuentas en el desempeño de su actividad para expresar una
opinión técnica responsable e independiente. Se consideran normas de auditoría las
contenidas en la Ley de Auditoría de Cuentas, en su Reglamento de desarrollo, en las
normas internacionales de auditoría adoptadas por la Unión Europea y en las normas
técnicas de auditoría.

El ICAC publica las nuevas Normas Técnicas de Auditoría. Estas normas se agrupan en
series:
Serie 200. Principios generales y responsabilidades.
Serie 300. Planificación de la auditoría.
Serie 400. Consideraciones en empresas de servicios y evaluación de incorrecciones.
Serie 500. Evidencia de auditoría.
Serie 600. Relación entre auditores.
Serie 700. Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría

19. ¿Qué principios incluyen las normas éticas de auditoría?

Las normas de ética incluyen, al menos, los principios de competencia profesional (con
formación técnica y capacidad profesional), diligencia debida (cumplimiento de las normas),
integridad (ser honesto y sincero) y objetividad (actitud imparcial).

20. ¿Cuáles son los objetivos globales del auditor independiente?

La NIA-ES 200 establece que los objetivos globales del auditor independiente son:
• Obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto
están libres de incorrección material (diferencia entre lo que expresan los estados contables
y lo que resultaría de la aplicación de las normas y principios contables), debida a fraude o
error. • Emitir un informe de auditoría en el que exprese su opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un
marco de información financiera aplicable.

21. ¿En qué consiste el riesgo de auditoría?

El riesgo de auditoría es el riesgo de expresar una opinión de auditoría inadecuada cuando
los estados financieros contienen incorrecciones materiales y se ve afectado por el riesgo
de no detección de dichas incorrecciones.

22. ¿Qué es la importancia relativa en auditoría? ¿Y el error tolerable?

La importancia relativa La emisión de una opinión no modificada (favorable) por el auditor
supone que las cuentas anuales están, en todos sus aspectos significativos y, consideradas
en su conjunto, libres de errores u omisiones importantes. Para tener la certeza absoluta de
ello, debería revisar todas las transacciones, pero eso no es factible. La importancia relativa
es la magnitud o naturaleza de una incorrección en la información financiera que existe la
probabilidad razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las
decisiones de las personas prudentes que utilizan los estados financieros. El auditor, al
emitir su opinión, puede no haber detectado algunos errores que incorporan las cuentas
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anuales, siempre y cuando esos fallos no sean significativos. Para solucionar estos
problemas se utiliza el concepto de importancia relativa, que el auditor ha de tener en
cuenta durante todo el trabajo de auditoría. Es difícil determinar qué importe será
significativo a priori, ya que en el desarrollo del trabajo se fija un límite máximo de error
sobre las distintas áreas sometidas a examen. Este nivel de error se conoce como error
tolerable, que se concreta en la cuantificación de un porcentaje de importancia relativa
definido en la planificación; aunque se hayan encontrado errores en las pruebas realizadas,
éstos no deberán superar el límite máximo establecido y permitirán concluir su aceptación.

23. ¿Qué es la evidencia de auditoría? ¿Por qué métodos se puede obtener

evidencia?
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría de forma que le
permita obtener evidencia de auditoría (información) suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. La evidencia en auditoría se
obtiene mediante uno o varios de los siguientes métodos:
· Inspección mediante el examen de documentos y activos tangibles y su coherencia y
concordancia con los registros contables.
· Observación de los procesos o procedimientos realizados en la empresa. Es un medio
para evaluar el control interno.
· Preguntas y cuestionarios al personal de la empresa y a terceros independientes.
· Confirmaciones de terceros (clientes, proveedores…) para corroborar, normalmente por
escrito, la información contenida en los registros contables, así como en la carta de
manifestaciones de la Dirección. Es lo que se conoce como circularización. · Cálculos para
comprobar la exactitud aritmética de los registros contables (amortizaciones, descuentos...)
· Técnicas de examen analítico (comparaciones y ratios, cálculos globales de razonabilidad
de saldos respecto a ejercicios y presupuestos anteriores…).

24. ¿Por qué se utiliza el muestreo en auditoría?

El auditor no comprueba todas las transacciones que efectúa una empresa en un ejercicio
económico. Por evidentes razones temporales y de costes, aplica la técnica del muestreo.
El muestreo es la aplicación de un procedimiento de auditoría en una extensión inferior al
100 por 100 de la población.

25. Establece el orden en que deben realizarse las siguientes fases para la realización
de un trabajo de auditoría:
7 Elaboración del informe
2 Planificación
4 Plan de auditoría
1 Carta de encargo
6 Evaluación de la evidencia
3 Evaluación del control interno
5 Documentación del trabajo

26. ¿Cuál es el propósito de la carta de encargo?

Si la auditoría es aceptada, se procederá a la formalización del acuerdo mediante un
contrato de auditoría entre la entidad auditada y el auditor de cuentas, también denominado
carta de encargo. El propósito de una carta de encargo, o acuerdo escrito entre el auditor y
su cliente, es proporcionar evidencia que defina el alcance y el objetivo del trabajo a realizar
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y que, por tanto, evite cualquier malentendido con respecto al mismo. Este contrato deberá
formalizarse por escrito e incluirá, al menos, la identificación de las cuentas anuales objeto
de auditoría y los aspectos relevantes del trabajo de auditoría a realizar, referidos al período
de contratación, los honorarios, finalidad o razón por la que se realiza el encargo y el plazo
de entrega del informe de auditoría.
27. ¿Cuáles son las cuestiones que el auditor deber considerar al planificar su
trabajo?
- Una adecuada comprensión del negocio de la entidad, del sector en que este opera, y la
naturaleza de las transacciones.
- Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad con que
han sido aplicados, así como los sistemas contables utilizados para registrar las
transacciones.
- El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno.

28. ¿Por qué motivo debe evaluar el auditor el control interno?

El auditor, para diseñar el programa, tiene que decidir si va a confiar o no en el sistema de
control interno de la empresa, ya que las pruebas de auditoría que plantee realizar
dependerá del grado de confianza en el control interno. Contabilidad y fiscalidad 11 El
control interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los
registros contables son fidedignos y que la actividad en la entidad se desarrolla eficazmente
y se cumplan según las directrices marcadas por la dirección.
29. ¿Cuáles son los dos objetivos del plan de auditoría?
· La coordinación del trabajo de la auditoría, puesto que es una guía para la realización de
la auditoría.
· Registro del trabajo realizado, documentado en los papeles de trabajo, que sirve de
prueba frente a terceros y permite la supervisión.
30. ¿Qué son los papeles de trabajo?
Los papeles de trabajo son los registros que prepara el auditor y en los que deja constancia
del trabajo realizado, de la información recopilada y de los métodos, procedimientos y
pruebas efectuadas, junto con las conclusiones que ha obtenido. Por tanto son el soporte
documental de todas y cada una de las actuaciones del auditor y constituyen la base para la
emisión del informe y su respaldo. Los papeles de trabajo han de ser completos, claros y
concisos. Pertenecen al auditor y deben tomarse las medidas adecuadas para garantizar la
seguridad en su conservación.
31. ¿Qué es el informe de auditoría y cómo debe ser?
El informe de auditoría es el resultado final del trabajo del auditor y expresa una opinión
sobre los estados financieros (cuentas anuales) de una empresa, dirigida a personas que no
tendrán, necesariamente, conocimientos contables. El informe de auditoría debe ser claro,
objetivo (basado en la evidencia), conciso (lo más breve posible) y oportuno (teniendo en
cuenta toda la información relevante).

32. ¿Qué apartados debe contener el informe de auditoría?

1.- Título.
2.- Destinatario.
3.- Opinión del auditor.
4. Fundamento de la opinión.
. 5. Empresa en funcionamiento.
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6. «Cuestiones clave de la auditoría» o «Aspectos más relevantes de la auditoría», en

la que se recogerán, al menos, los riesgos considerados más significativos en el
desarrollo del trabajo de auditoría.
7. Otra información.
8.- Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la
entidad en relación con los estados financieros
. 9. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros
. 10. Otras responsabilidades de información:
11. Nombre del socio del encargo.
12. Firma del auditor.
13. Dirección del auditor.
14. Fecha del informe de auditoría.

33. ¿Qué ha de contener el párrafo de opinión del informe de auditoría? ¿Cuál es el

objetivo del auditor
Opinión del auditor.
Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; manifestará que los
estados financieros han sido auditados; identificará el título de cada estado incluido en los
estados financieros: remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra
información explicativa y especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados
financieros. El auditor manifestará, de forma clara y precisa, su opinión sobre si las cuentas
anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio, de
situación financiera y de los resultados de la entidad auditada, de acuerdo con el marco
normativo de información financiera que resulte de aplicación y, en particular, con los
principios y criterios contables contenidos en el mismo.
Al realizar una auditoría, el auditor tiene como objetivo formarse una opinión sobre los
estados financieros basada en la evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia
de auditoría obtenida y expresar dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en
el que también se describa la base en la que esta se sustenta.

34. ¿Cuándo emitirá una opinión no modificada (favorable) el auditor?

a) Opinión no modificada (favorable): cuando el auditor haya encontrado evidencia
suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
En una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, el auditor manifiesta de forma
clara y precisa que las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de las operaciones.

35. ¿Qué es la opinión modificada del auditor? ¿Y la incorrección material?

b) Opinión modificada: el auditor expresará una opinión modificada cuando:
(a) Concluya que los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección
material (las incorrecciones, incluidas las omisiones, son materiales si es probable que
influyan en las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros); o
(b) No pueda aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto están libres
de incorrección material (limitación al alcance).
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36. ¿En qué consiste la opinión con salvedades del informe de auditoría? ¿Y la
desfavorable?
. Opinión con salvedades: El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
(a) habiendo obtenido evidencia suficiente y adecuada, el auditor concluya que las
incorrecciones detectadas son materiales pero no generalizadas, o
(b) el auditor no ha podido obtener evidencia suficiente y adecuada, pero concluya que los
posibles efectos de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales,
aunque no generalizados.

2. Opinión desfavorable (o adversa): cuando, habiendo obtenido evidencia suficiente y

adecuada, el auditor concluya que las incorrecciones detectadas son materiales y
generalizadas en los estados financieros. Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor
concluye que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera, del resultado y flujos de efectivo de la entidad
auditada

37. La empresa JJPM, SA del ejemplo, el día 5 de marzo de 20X1 recibe las
mercancías y la factura
correspondiente. La empresa PICARJO, SA, que realiza los portes de las mercaderías
anteriores,
le presenta una factura por importe de 250 € en la misma fecha. Lo paga por banco

asiento
mercaderias 250 a transportes 250