CONTABILIDAD

TEMA 5: VALORACIÓN Y REGISTRO DE OPERACIONES CON SOCIOS Y PROPIETARIOS

1) constitución de una sociedad.

en el momento de la constitución:
acciones emitidas (pasivo) a capital emitido pendiente de inscripción
(NUMERO DE ACCIONES * VALOR DE EMISION) TODAVIA NO
FORMA PARTE DEL PATRIMONIO NETO PUESTO QUE LA
EMPRESA NO ESTA INSCRITA EN EL REGISTRO MERCANTIL

(pasivo)

VALOR DE EMISION= VALOR NOMINAL+PRIMA DE EMISION

cuando los socios suscriben las acciones:

suscriptores de acciones (pasivo) a acciones emitidas

. cuando hagan sus aportaciones:

DESEMBOLSO MINIMO
LEGAL : 25%VALOR cuenta de activo (local,terrenos) a suscriptores de acciones
NOMINAL ACCIONES+100%
PRIMA DE EMISION) banco c/c

aportaciones no dinerarias pendientes,cpi

DIVIDENDOS
PASIVOS
(pasivo)

socios por desembolsos no exigidos,cpi

(pasivo)

cpi= capital pendiente de inscripción

gastos relacionados con la constitución:

1. si se trata de gastos de tipo técnico, obra ,reclutamiento de personal. publicidad de lanzamiento

servicios exteriores a banco c/c

h:p: iva soportado acreedores por prest de servicios.

2. si se trata de gastos formales, papeleo, notario licencias....

reservas disponibles (pneto) a banco c/c

RESERVAS DISPONIBLES: RESERVAS VOLUNTARIAS, PRIMA DE EMISION, OTRAS RESERVAS

por la inscripción en el registro mercantil:

capital emitido pendiente de inscripción a capital social (PN) (Nº ACCIONES *

VN)
prima de emisión (PN) (ve-vn)

1
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se tienen que reclasificar los desembolsos pendientes.

socios por desembolsos no exigidos (PN) a socios por desembolsos no exigidos, cpi
aportaciones no dinerarias pendientes (PN) aportaciones no din ptes cpi

• por la exigencia de los dividendos pasivos: se determina una fecha concreta para el desembolso
socios por desembolsos exigidos (activo) a socios por desembolsos no
exigidos

• cuando se desembolsen los dividendos pasivos:

banco c/c a socios por desembolsos exigidos

cuenta de activo aportaciones no dinerarias ptes

Ejemplo.

1/2/2021 La empresa x se constituye con 200 acciones a un valor nominal de 50e acción. Los socios aportan
una prima de 12 e acción.

Ese mismo día se suscriben el 90% de las acciones. el resto se cancela de la ampliación.

El 15/2/2021 los socios hacen sus aportaciones desembolsando el mínimo legal.

1/3/2021 se inscribe la empresa en el registro con unos gastos de notaria de 1200 euros.

1/8/2021 se exige el desembolso del dividendo pasivo, que queda ingresado en las cuentas de la empresa
el 15/08/2021.

1/02/21

200*(50+12)=12400

12400 acciones emitidas a Capital emitido pendiente de inscripción 12400

11160 suscriptores de acciones a Acciones emitidas 12400
1240 capital emitido pendiente
de inscripción
12400*0.9=11160

15/2/2021

Mínimo legal= 25% valor nominal+100% prima de emisión=25%(0.9*200*50)+(0.9*200*12)=4410

4410 banco Suscriptores de acciones 11160

2
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6750 socios por desembolsos no
exigidos.cpi
1/03/2021

11160 capital emitido pendiente de a Capital social (200*0.9*50) 9000

inscripción Prima de emisión (200*0.9*12) 2160
6170 socios desembolsos no exigidos socios des no exigidos cpi 6170
1200 reservas voluntarias a Banco 1200

1/08/2021

6170 socios desembolsos exigidos a socios desembolsos no exigidos 6170

15/08/2021

6170 banco c/c a socios desembolsos exigidos 6170

EXISTEN 2 TIPOS DE ACCIONES:

-ACCIONES ORDINARIAS: Se reflejan en el patrimonio neto, capital social por su valor nominal. Los
dividendos se consideran como una disminución del patrimonio neto.

-ACCIONES PREFERENTES O SIN DERECHO A VOTO O RESCATABLES: Se reflejan como pasivo en la

cuenta acciones consideradas como pasivo financiero y los dividendos que se le paguen a los accionistas se
consideraran como un gato financiero.

2) ampliaciones de capital:

2.1. ampliaciones liberadas, con cargo a reservas:

reservas disponibles a capital social

2.2. Ampliación mediante nuevas aportaciones de los socios: igual que en la constitución

2.3 capitalización de deudas (es decir alguien a quien le debo dinero pasa a ser mi socio)

deudas con entidades de crédito a capital social

proveedores

3) reducciones de capital:

3.1. con devolución de aportaciones a los socios:

3
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capital social a banco c/c

reservas disponibles

tendremos que dotar una reserva de carácter indisponible para asegurar las garantías para nuestros
acreedores:

reservas disponibles a reservas por capital amortizado

3.2 para compensar pérdidas acumuladas:

capital social a Resultados negativos de ejercicios

anteriores

1000.000 banco a Aportaciones de socios para compensar perdidas

1000.000
500.000 socios por desembolsos a Socios por desembolsos no exigidos 500.000
exigidos

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500.000 banco a Socios desembolsos exigidos 500.000
1.000.000 aportaciones socios para a Resultados negativos de ejercicios anteriores
compensación de perdidas

Total pérdida acumulada= 1700000+800000=2500000-1000000=1500000

……136363,6. Reserva legal a Resultado del ejercicio 800000

…1363636,3… Capital social Resultado de ejercicios anteriores 700000

¿de cuanta reserva legal disponemos para la compensación de las perdidas?

1500000 - ¿?= % cs reducido

La compensación total= 1500000

1500000= reducción de capital + reducción de reservas

Reducción de capital = x

1500000= x + ( 1500000-10%(15.000.000-x))

1500000=x+(1500000-1500000+0.1x)

1500000= x+0.1x

X= 1500000/1.1=1363636.36

Reducción reservas= 1500000-10%(15000000-1363636,36)=136363.63

3.3 mediante amortización de acciones propias:

Se compran las acciones a los socios:

acciones propias para reducción de capital a banco c/c

(patrimonio neto)

Se amortiza el capital:

5
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(valor nominal) capital social a acciones propias para reducción de capital (p adq)

(perdidas)reservas reservas disponibles (beneficio)

disponibles

tendremos que dotar una res. por capital amortizado para evitar la oposición de los acreedores

reservas disponibles a reservas por capital amortizado

Nota: la empresa tb puede adquirir acciones propias para venderlas con posterioridad:

Se compran las acciones a los socios:

acciones propias a banco c/c

Las vende:

banco a acc propias

(perdidas)reservas disponibles reservas disponibles (beneficios)

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30/06/x4

500*15=7500

7500Acciones propias para reducción de capital a Banco 8000

500 prima de emisión
30/08/x4

5000 (500*10) Capital social a Acciones propias para reducción de capital 7500
2500 prima de emisión
450 prima emisión a Banco 450

tendremos que dotar una res. por capital amortizado para evitar la oposición de los acreedores

5000 Prima emisión a reservas por capital amortizado 5000

2. Beneficios no distribuidos:

Tratamiento contable del resultado del ejercicio.

1) cuando la empresa tenga pérdidas:

aplicación de las perdidas

resultados negativos de ejercicios a resultado del ejercicio

anteriores PN NEGATIVO

• los socios podrán realizar aportaciones para compensar esas pérdidas:

banco c/c a aportaciones de los socios para
compensación de perdidas PN

aportaciones de los socios para a resultado del ejercicio

compensación de perdidas
resultados negativos de ejercicios
anteriores.

cuando tenga beneficios:

• impuesto sobre beneficios:

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impuesto sobre beneficios a hp acreedora por impuesto de
sociedades

traspaso al resultado del gasto por impuesto:

resultado del ejercicio a impuesto sobre beneficios

pago de dividendo a cuenta:

dividendo activo a cuenta (pn) a dividendo activo a pagar (pasivo)

cuando se realice el desembolso:

dividendo activo a pagar a banco c/c

h.p. acreedora por retenciones

distribución del beneficio:

resultado del ejercicio a reserva legal

reserva voluntaria

reserva estatutaria

dividendos apagar

dividendo activo a cuenta

remanente (pendiente de aplicar)

restdos neg de ejercicios anteriores

1/11/2013

100000 dividendo activo a cuenta a Dividendo activo a pagar 100000

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15/11/2013

100000 dividendo activo a cuenta a Banco 85000

Hp acreedora por retenciones 15000

50000 reservas a Capital social 100000

50000 banco

Incremento ffpp= 100000-50000

10000 dividendo activo a cuenta (pn) a Banco 8500

Hp acreedora por retenciones 1500

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