ContabilidadFinanciera Tema 3 INVENTARIOS

Tema 3
CONTABILIDAD FINANCIERA
Inventarios
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Unidad de Educación a Distancia
Índice Pág.
3. INVENTARIOS (NIC 2 – SEC 13 NIIF PARA PYMES) 3

3.1 Definición de activo según marco conceptual.- Sección 13 NIIF
PYMES 3
3.2 Análisis de inventario como activo corriente.- Sección 4 NIIF
PYMES 3
3.3 Definiciones.- Sección 13 NIIF PYMES 4
3.4 Medición inicial del inventario 5
3.5 Costo del inventario 5
3.6 Técnicas de medición del costo 8
3.7 Valoración de los inventarios 9
3.8. Medición de los inventarios en la fecha de balance y proceso de
evaluación del deterioro 9
3.9 Baja de un inventario 11
3.10 Presentación y revelación 12
3.11 Ejercicios de aplicación 12
Recursos complementarios 17
Bibliografía 17
Inventarios 2
3. Inventarios
3.1. Definición de activo según marco

conceptual.- Sección 13 NIIF PYMES:
Los inventarios se reconocerán como activos siempre que:
 Sean controlados por la entidad.

 Sean resultado de sucesos pasados relacionados con la compra o
fabricación de los inventarios.
 Sea probable que en el futuro generen beneficios económicos a
través de la venta de bienes o suministro de servicios.
Los inventarios corresponden a aquellos activos que:
 Están disponibles para la venta en el curso normal de operaciones

(Inventario de Mercaderías o Producto terminado),
 Están en proceso de producción (Producción en proceso), o
 Se encuentran en forma de materiales (Materias primas) o
suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicio.
3.2 Análisis de inventario como activo corriente.-

Sección 4 NIIF PYMES:
De acuerdo a la Sección 4 de la NIIF para PYMES, se establece que una
partida de activo en la entidad se clasificará como corriente cuando se cumpla
con las siguientes condiciones:
a. espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en

su ciclo normal de operación;
b. mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
c. espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes desde
la fecha sobre la que se informa; o
d. el activo sea efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su
utilización esté restringida y no pueda ser intercambiado o utilizado
para cancelar un pasivo por un periodo mínimo de doce meses
siguientes a la fecha de presentación.
Inventarios 3
Ejemplo 1:
Entrada de beneficios económicos
Disponible
para la
Recurso venta Inventario
Hecho Materias Ajuste
CASO Valor libros económico Cuantificable Inventario en Suministros Comentario
pasado primas contable
controlado mercaderías proceso
o Producto
terminado.
1. La Compañía
Se registra
adquiere
6,000.00 NO SI SI NO NO NO NO SI como gasto del
uniformes para
periodo
administración.
2. La Compañía Se registra
Adquiere folletos 7,000.00 NO SI SI NO NO NO NO SI como gasto del
publicitarios periodo
3. La Compañía
adquiere packs
promocionales
Se registra
para regalar a los
clientes en la
periodo
campaña
publicitaria del
próximo año.
4. La Compañía
adquiere fundas
plásticas para
Se registra
empaque de los
productos que
periodo
vende, estas se
entregan sin
costo al cliente.
5. La Compañía
adquiere
inventario de Se registra
700,000.00 SI SI SI SI NO NO NO NO
mercaderías para como inventario
la
comercialización.
Gráfica 1: Análisis transaccional
3.3 Definiciones.- Sección 13 NIIF PYMES:

Valor Neto de Realización (VNR)
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

operación menos los costos estimados para determinar su producción y los
necesarios para su venta.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado

un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
Inventarios 4
3.4 Medición inicial del inventario

Salvo los productos agrícolas en el punto de cosecha, los inventarios se
medirán inicialmente al costo de compra o producción.
El costo de adquisición inicialmente comprenderá la factura del proveedor

y se restarán cualquier descuento acordado entre las partes.
3.5 Costo del inventario
Otros costos
necesarios para
colocar las
Costos de Costos de
existencia en su
compra transformación
ubicación y
condiciones
actuales
Gráfica 2: Componentes del costo del inventario
Costos de compra
Los costos de compra incluyen:
Gráfica 3: Elementos del costo de compra
Inventarios 5
Ejemplo 2:
Una empresa comercial ecuatoriana compra motocicletas de varios países y las

exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
a. Costo de las compras (Valor factura)

b. Descuentos comerciales en las compras
c. Aranceles de importación
d. Fletes y seguros en las compras
e. Gastos de manipuleo en las importaciones
f. Remuneraciones en el departamento contable
g. Comisiones al agente de aduanas por coordinar importaciones
en el exterior
h. Comisiones por ventas a los agentes vendedores
i. Costos de garantía posterior a la venta
Se requiere:
Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser incluidos
en el costo del inventario.
Solución:
Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del inventario de
acuerdo con la NIC 2. Los otros conceptos de gasto no son considerados como
costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del inventario.
Costos de transformación
Gráfica 4: Costos de transformación
Inventarios 6
Costos indirectos
Permanecen relativamente - Depreciación

constantes, independientes - Administración de fábrica
Fijos: del volumen de producción - Mantenimientos
programados
Varían directamente o casi - Materiales

directamente con el volumen - Mano de obra
de producción
Variables: indirecta
Costos indirectos fijos
Gráfica 5: Asignación de costos indirectos fijos
Inventarios 7
3.6 Técnicas de medición del costo
Gráfica 6: Técnicas de medición del costo
Una entidad puede utilizar técnicas tales como:
 El método del costo estándar: Los costos estándares tendrán en

cuenta los niveles normales de materias primas, suministros,
mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
 El método de los minoristas para medir el costo de los inventarios,
si los resultados se aproximan al costo.
Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en

función de las condiciones actuales.
El sistema de costos estándar, es aquel que parte de unos costos

preestablecidos, calculados con anterioridad al costo real o histórico; en este
sistema los costos son calculados antes que inicie la producción, una vez se
obtengan los costos reales se procede a compararlos con los estándares fijados,
la diferencia entre el estándar y los costos reales se denomina desviación.
El método de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta

del inventario por un porcentaje apropiado de margen bruto. Este método tiene
algunas características similares con el costo estándar; sin embargo, en el
método de los minoristas se debe utilizar un margen bruto comercial estimado,
siempre que no difiera significativamente de los reales.
Inventarios 8
3.7 Valoración de los inventarios
Promedio
Ponderado
Fórmulas de costeo
de inventarios
PEPS o FIFO
Gráfica 7: Costeo de inventarios
El Método FIFO o PEPS asume que los productos en inventarios

comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y,
consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán
los producidos o comprados más recientemente. Este método se suele utilizar
para aquella mercadería que se deteriora fácilmente (IASB, 2010).
El Método del Promedio Ponderado se calculará ponderando los

precios con las unidades compradas, para luego dividir los importes totales entre
el total de las unidades. “El promedio puede calcularse periódicamente o
después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de
la entidad” (IASB, 2010).
3.8 Medición de los inventarios en la fecha de

balance y proceso de evaluación del
deterioro
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, en el párrafo 9; y en la
Sección 13, párrafo 4 señala que los inventarios, en la medición final, se medirán
al costo o al valor neto realizable
Inventarios 9
Valor Neto de Realización
Gráfica 8:Costos no recuperables
 Costos no recuperables: El costo de los inventarios puede no ser recuperable

en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente
obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de
los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista
según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a través de su venta o uso.
 Como medir el inventario: Por partida, por línea de productos, por servicio.
 VNR: Esta prueba de medición se realiza partida por partida principalmente a los
inventarios disponibles para la venta, el propósito identificar deterioro parcial por
disminución en los precios de venta o incremento en los costos del inventario.
 Rotación: Se realiza partida por partida a todos los grupos de inventarios el

objetivo identificar deterioro parcial o total por obsolescencia.
 Caducidad: Se realiza partida por partida a todos los inventarios perecible el

objetivo identificar deterioro total por caducidad de los inventarios.
Inventarios 10
Deterioro del valor de los inventarios
Una entidad debe evaluar a la fecha del balance si los inventarios están
deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por
ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una
partida (o grupos de partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos
requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos
de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.
Gráfica 9: Baja de inventarios
3.9 Baja de inventarios

El valor de un inventario se da de baja en condiciones normales por
cualquiera de las siguientes causas:
a) Por su disposición o venta.

b) Cuando se incorporan dentro de otro inventario, Ej.: en el proceso de
producción, materia prima que se transforma en productos en proceso y/o
productos terminados.
c) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su daño,
pérdida u obsolescencia.
Cuando los inventarios sean vendidos, se reconocerá como gasto del

periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR, así como todas las
demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra
la rebaja o la pérdida.
Inventarios 11
El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un

incremento en el VNR, se reconocerá como un incremento en el valor de los
inventarios y se reversará el impuesto a la renta diferido, si existiere.
3.10 Presentación y revelación

En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,

incluyendo la fórmula del costo utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según
la clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable
menos los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el
resultado de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos;
y
(f) el importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de
pasivos.
3.11 Ejercicios de aplicación

Ejercicio 1.- Valuación de Inventarios
La empresa SAN JOSÉ Cía. Ltda., dispone de los siguientes saldos al 01-Feb-
2020: Caja $ 5,000, Inventario de mercaderías $ 35,000 (1.000 unidades a $35
c/u), Clientes $ 4,000, Muebles de Oficina $ 2,000, Capital $ 46,000.
1. Febrero 01: Se apertura una cuenta corriente en el Banco Azuay, con el

90% de caja.
2. Febrero 12: S/factura #65, se vende en efectivo al Sr. Jhonny Álvarez
(PNNOLC), 800 unidades a un costo de $ 75.00 c/u, se deposita al día
siguiente el valor de la venta.
3. Febrero 14: De la venta anterior nos devuelven 100 unidades, se paga con
cheque.
4. Febrero 23: S/factura #45 se compra a crédito 2.000 unidades a $ 23,00
c/u (CE).
5. Febrero 25: S/factura #112, se compra a crédito 1.500 unidades a $ 40,00
c/u, nos conceden crédito documentado… (PNOLC)
Inventarios 12
6. Febrero 27: De la compra realizada el día 25 se devuelven 200 unidades.

7. Febrero 28: Se venden 800 unidades a $45 cada una a una sociedad a
crédito.
Se pide:
1. Realice el Kárdex por el método FIFO y PROMEDIO PONDERADO

2. Registre las transacciones en el libro diario.
3. Mayorice las cuentas: inventario de mercaderías, ventas y costo de
ventas.
4. Determine la utilidad bruta en ventas.
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

1/2/2020 ----1----
Caja 5,000.00
Inventario de mercaderías 35,000.00
Clientes 4,000.00
Muebles de oficina 2,000.00
Capital social 46,000.00
P/R asiento de apertura
1/2/2020 ----2----
Bancos 4,500.00
Caja 4,500.00
P/R apertura de cuenta corriente
en Bco. Azuay
12/2/2020 ----3----
Caja 67,200.00
Ingresos x venta de bienes 60,000.00
IVA en ventas 7,200.00
P/R venta s/Fact. 65 Sr. Jhonny
Álvarez
12/2/2020 ----4----
Costo de ventas 28,000.00
P/R el costo del inventario
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

13/2/2020 ----5----
Bancos 67,200.00
Caja 67,200.00
P/R el depósito de la venta
14/2/2020 ----6----
Inventarios 13

IVA en ventas 900.00
Bancos 8,400.00
P/R devolución F/65
14/2/2020 ----7----
P/R devolución de inventario
23/2/2020 ----8----
IVA en compras 5,520.00
Ret. Fte. 1.75% x pagar 805.00
Cuentas por pagar 50,715.00
P/R compra de inventarios F/45
25/2/2020 ----9----
IVA en compras 7,200.00
Documentos x pagar 66,150.00
Ret. Fte. 1.75% x pagar 1,050.00
P/R compra de inventarios F/112
PNOLC
27/2/2020 ----10----
Documentos x pagar 8,960.00
Inventarios de mercaderías 8,000.00
IVA en compras 960.00
P/R devolución inventario F/112
28/2/2020 ----11----
Clientes 39,690.00
Cred. Trib. Ret. Fte. 1.75% 630.00
IVA en ventas 4,320.00
P/R venta s/Fact.
28/2/2020 ----12----
P/R el costo del inventario
Mayorización:
Inventario de mercaderías Ingresos x venta de bienes

1/2/2020 35,000.00 60,000.00
12/2/2020 28,000.00 7,500.00
Inventarios 14
14/2/2020 3,500.00 36,000.00

23/2/2020 46,000.00
25/2/2020 60,000.00
8,000.00
24,111.11
144,500.00 60,111.11 7,500.00 96,000.00

SALDO: 84,388.89 SALDO: 88,500.00
Costo de ventas
28,000.00
3,500.00
24,111.11
52,111.11 3,500.00
SALDO: 48,611.11
Kardex Método Promedio Ponderado

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA DETALLE CANT. V.UNITARIO V. TOTAL CANT. V.UNITARIO V. TOTAL CANT. V.UNITARIO V. TOTAL
1-feb-15 Inventari o Ini ci al - - 1,000 35.00 35,000.00
12-feb-15 Venta s /factura No. 65 - 800 35.00 28,000.00 200 35.00 7,000.00
14-feb-15 Devol uci ón en venta Fact. No. 65
100 35.00 3,500.00 - 300 35.00 10,500.00
23-feb-15 Compra s /factura No. 45 2000 23.00 46,000.00 - 2,300 24.57 56,500.00
25-feb-15 Compra s /factura No. 112 1500 40.00 60,000.00 - 3,800 30.66 116,500.00
27-feb-15 Devol . Compra s /factura No. - 200 40.00 8,000.00 3,600 30.14 108,500.00
28-feb-20 Venta s /factura No 800 30.14 24,111.11 2,800 30.14 84,388.89
Kardex Método FIFO

ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
FECHA DETALLE CANT. V.UNITARIO V. TOTAL CANT. V.UNITARIO V. TOTAL CANT. V.UNITARIO V. TOTAL
1-feb-15 Inventari o Ini ci a l - - 1,000 35.00 35,000.00
12-feb-15 Venta s /fa ctura No. 65 - 800 35.00 28,000.00 200 35.00 7,000.00
14-feb-15 Devol uci ón en venta Fa ct. No. 65 100 35.00 3,500.00 - 300 35.00 10,500.00
23-feb-15 Compra s /fa ctura No. 45 2000 23.00 46,000.00 - 300 35.00 10,500.00
2,000 23.00 46,000.00
25-feb-15 Compra s /fa ctura No. 112 1500 40.00 60,000.00 - 300 35.00 10,500.00
2,000 23.00 46,000.00
1,500 40.00 60,000.00
27-feb-15 Devol . Compra s /fa ctura No. 112 - 200 40.00 8,000.00 300 35.00 10,500.00
2,000 23.00 46,000.00
1,300 40.00 52,000.00
300 35.00 10,500.00 0 35.00 -
28-feb-20 Venta s /fa ctura No 500 23.00 11,500.00 1,500 23.00 34,500.00
1,300 40.00 52,000.00
Utilidad Bruta en Ventas
Inventarios 15
Ventas (Ingresos) 88,500.00

(-) Costo de Ventas (48,611.11)
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 39,888.89
Ejercicio 2.- Valor Neto de Realización VNR
COMPAÑÍA XYZ
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
Total Gasto Ventas 327.000

Total Ventas Inventarios 3.859.500
Porcentaje de Aplicación 8,47%
C= B X
D=A Mayor
A B porcentaje de VNR = B - C VNR * CANT
VNR
aplicación
Proporción
Código del Costo Unitario Precio de Venta VNR
Descripción Cantidad Costo Total Inventario Gastos de VNR TOTAL Ajuste VNR
producto Kárdex Unitario UNITARIO
Venta
100-100-100 TUERCAS 300.000 1,2 360.000,00 1,19 0,10 1,09 327.892,95 32.107,05
32.107,05
EXISTE AJUSTE SI EL VNR ES MENOR QUE EL COSTO
Cuenta Debe Haber

Gasto deterioro en inventarios 32.107,05
Estimación por deterioro 32.107,05
Resumen de ventas por cliente año 2020

Precio de venta Cantidad Total venta Precio ponderado
Almacenes de cadena 1,00 1.200.000,00 1.200.000,00
Distribuidores 1,20 970.000,00 1.164.000,00
Ferreterias 1,35 650.000,00 877.500,00
clientes al detal 1,50 412.000,00 618.000,00
3.232.000,00 3.859.500,00 1,19
Recursos complementarios
1. Para comprender de mejor manera los contenidos de esta unidad favor

revise la información que contiene los siguientes links:
https://youtu.be/_cm1LyGRmfM
https://youtu.be/I-A7FvxPKGc
Inventarios 16
2. Revise las presentaciones en archivo ppt compartidas por el docente para

su análisis y comprensión.
Bibliografía
Horngren, Ch. (2010). Contabilidad, Octava Edición, Editorial Pearson
Educación.
https://www.academia.edu/27570491/Contabilidad_de_costos_Charles_T_
Horngren
Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido por el Consejo de

Normas de Contabilidad IASB (por sus siglas en inglés) (2018).
http://contadores-aic.org/el-nuevo-marco-conceptual-para-la-
informacion-financiera/
Rajadell, C., Trullás, O. y Simó, P. (2014). Contabilidad para todos: Introducción

al registro contable. OmniaScience (Omnia Publisher SL)
https://upcommons.upc.edu/bitstream/handle/2117/21190/Contabilidad+par
a+todos.pdf?sequence=1
Consejo de Normas de Contabilidad (IFRS, 2010). Normas Internacionales de

Información Financiera.
https://www.ifrs.org/
Inventarios 17

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3. INVENTARIOS (NIC 2 – SEC 13 NIIF PARA PYMES) 3

3.1. Definición de activo según marco

 Sean controlados por la entidad.

Los inventarios corresponden a aquellos activos que:

 Están disponibles para la venta en el curso normal de operaciones

3.2 Análisis de inventario como activo corriente.-

a. espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o consumirlo en

Entrada de beneficios económicos

3.3 Definiciones.- Sección 13 NIIF PYMES:

Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado

3.4 Medición inicial del inventario

El costo de adquisición inicialmente comprenderá la factura del proveedor

3.5 Costo del inventario

Gráfica 2: Componentes del costo del inventario

Los costos de compra incluyen:

Gráfica 3: Elementos del costo de compra

Una empresa comercial ecuatoriana compra motocicletas de varios países y las

a. Costo de las compras (Valor factura)

Gráfica 4: Costos de transformación

Permanecen relativamente - Depreciación

Varían directamente o casi - Materiales

Costos indirectos fijos

Gráfica 5: Asignación de costos indirectos fijos

3.6 Técnicas de medición del costo

Gráfica 6: Técnicas de medición del costo

Una entidad puede utilizar técnicas tales como:

 El método del costo estándar: Los costos estándares tendrán en

Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en

El sistema de costos estándar, es aquel que parte de unos costos

El método de los minoristas mide el costo reduciendo el precio de venta

3.7 Valoración de los inventarios

Gráfica 7: Costeo de inventarios

El Método FIFO o PEPS asume que los productos en inventarios

El Método del Promedio Ponderado se calculará ponderando los

3.8 Medición de los inventarios en la fecha de

Valor Neto de Realización

Gráfica 8:Costos no recuperables

 Costos no recuperables: El costo de los inventarios puede no ser recuperable

 Rotación: Se realiza partida por partida a todos los grupos de inventarios el

 Caducidad: Se realiza partida por partida a todos los inventarios perecible el

Deterioro del valor de los inventarios

Gráfica 9: Baja de inventarios

3.9 Baja de inventarios

a) Por su disposición o venta.

Cuando los inventarios sean vendidos, se reconocerá como gasto del

El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un

3.10 Presentación y revelación

(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios,

3.11 Ejercicios de aplicación

1. Febrero 01: Se apertura una cuenta corriente en el Banco Azuay, con el

6. Febrero 27: De la compra realizada el día 25 se devuelven 200 unidades.

1. Realice el Kárdex por el método FIFO y PROMEDIO PONDERADO

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

Ingresos x venta de bienes 7,500.00

Inventario de mercaderías Ingresos x venta de bienes

12/2/2020 28,000.00 7,500.00

14/2/2020 3,500.00 36,000.00

144,500.00 60,111.11 7,500.00 96,000.00

Kardex Método Promedio Ponderado