UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº

41 (NIC 41)

INTEGRANTES:

ASENCIO BURGA, PAUL

CASTREJÓN CABRERA, SHEYLA
CHÁVEZ CABANILLAS, LIZBETH
JULCAMORO GONZALES, LUIS
SIGÜENZA QUISPE, PEDRO
RAMIREZ CAJA, RONALDO

DOCENTES:
PÉREZ GARCÍA CARLOS
SANCHEZ DE LA PUENTE JULIO

ASIGNATURA:
NORMAS CONTABLES III

CICLO:

VII
 2

Índice
1. Introducción..................................................................................................................... 3
2. Objetivo........................................................................................................................... 4
3. Alcance........................................................................................................................... 4
4. Definiciones..................................................................................................................... 5
4.1. Actividad agrícola.....................................................................................................5
4.2. Activos biológicos.....................................................................................................7
4.3. Producto agrícola.....................................................................................................8
4.4. Planta productora.....................................................................................................9
5. Tipos de actividad agropecuaria....................................................................................11
6. Reconocimiento............................................................................................................12
7. Medición........................................................................................................................ 13
7.1. Activo biológico......................................................................................................13
7.2. Producto agrícola...................................................................................................13
8. Costos en el punto de venta..........................................................................................13
9. Mercado activo.............................................................................................................. 13
10. Valor razonable..........................................................................................................14
11. Presentación y Revelación........................................................................................15
12. Medición de existencias a su valor razonable............................................................16
13. Incidencia tributaria: impuesto a la renta diferido y su caso.......................................16
14. Casos prácticos.........................................................................................................17
14.1. Caso práctico: Activo biológico de origen vegetal con efecto tributario...............17
14.2. Caso práctico: Compra de activo biológico y venta de producto agropecuario...23
15. Conclusiones.............................................................................................................27
16. Referencias............................................................................................................... 28
17. Anexos....................................................................................................................... 30
17.1. Evidencia del uso de Zotero...............................................................................30
 3

1. Introducción

La NIC 41 es de importante aplicación de la NIC 41 en las empresas dedicadas a la

actividad agrícola, en nuestro país esta norma es de suma importancia pues somos un país

donde la actividad agropecuaria aporta al país el 7,5% del producto bruto interno y absorbe al

37,8% de la población económicamente activa.

En este sentido, la actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la

transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su

venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales.

Además, se recalca el tratamiento contable de los activos biológicos durante todo el período

de crecimiento, degradación, producción y procreación, además de la valoración inicial de los

productos agrícolas en el momento de su cosecha. Sin embargo, la NIC 41 no aborda el

procesamiento posterior a la cosecha de productos agrícolas; por ejemplo, no trata del

procesamiento de la uva para obtener vino, ni del de lana para obtener hilo.

En el presente trabajo de esta norma estableceremos el tratamiento contable, conceptos

clave, como es el tratamiento de la presentación en los estados financieros y la información a

revelar relacionados con la actividad agrícola, reconocimiento, medición, casos prácticos y

otros aspectos que nos ayudarán a entender mejor esta norma que es un tema no cubierto por

otras Normas Internacionales de Contabilidad.

 4

2. Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación

en los estados financieros y la información a suministrar en relación con las

actividades agrícolas.

3. Alcance

De acuerdo a la (Consejo del IASC, 2001)esta norma tiene el siguiente alcance:

1) Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se

encuentre relacionado con la actividad agrícola:

a. Activos biológicos

b. Productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección

c. Subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35.

2) Esta Norma no es de aplicación a:

a. Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de

Inversión)

b. Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la

NIC 38 Activos Intangibles).

3) Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos

de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o

recolección. A partir de aspecto son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras

Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. Esta

Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o

recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en

vino por parte del viticultor. Aunque tal procesamiento pueda constituir una

extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
 5

guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no

están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.

4) La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:

Tabla 1
Ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos
Activos biológicos Productos biológicos Productos resultantes del

procesamiento tras la

cosecha o recolección

Ovejas Lana Hilo de lana alfombras

Árboles de una plantación Árboles talados Troncos, madera

forestal

Plantas Algodón, hilo de algodón, vestidos

Caña cortada Azúcar

Ganado lechero leche Queso

Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados

Arbustos Hojas Té, tabaco curado

Vides Uvas Vino

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

Nota. La tabla 1 identifica los procesos para la transformación de la materia prima

4. Definiciones

4.1. Actividad agrícola

Es aquella administración que realiza una entidad relacionada con la transformación

biológica de animales vivos y plantas en:

 6

● Productos agrícolas para la venta; de acuerdo a (Westreicher, s. f.) “La

producción agrícola es el fruto de la siembra y cosecha en el campo. Con el fin

de obtener bienes comestibles para el consumo humano, sin embargo, una

parte puede destinarse a alguna industria que le aporte un valor agregado”

Un ejemplo de esto último es el algodón que se vende a las industrias textiles,

la leche para la fabricación de sus derivados, caña de azúcar para obtener

azúcar, etc.

● Activos biológicos adicionales (crías); este concepto está referido a los

animales producto de la reproducción de los mismos.

Por otro lado, cubre una amplia gama de actividades agrícolas, como las siguientes:

● Engorde del ganado; el engorde de ganado consiste en producir el mayor

número de kilogramos de carne por unidad de superficie, en el menor tiempo

posible. Por eso se dice que “Cada animal individualmente debería ganar peso

rápidamente, pero también es necesario maximizar el uso del recurso tierra

(aumentar la carga animal)”. (Pérez, 2017)

● Silvicultura; este concepto está referido a la conservación del medio ambiente

y la naturaleza a través del cultivo de los bosques, la calidad del medio

ambiente, sin embargo, también se dedica a optimizar la producción y

mantenimiento de pastos para la ganadería. (Fernández, s. f.)

● Cultivos de plantas anuales o perennes; en primer lugar las plantas anuales son

aquellas que completan su ciclo vital desde la germinación hasta la producción

de semillas en el plazo de un año, por este motivo son plantas que tienen un

corto periodo de vida. Por el contrario, las plantas perennes, son cultivos que
 7

subsisten al menos dos años. Esta característica la diferencia de las plantas

anuales, que su tiempo de vida termina en el mismo año.

● Cultivos de huertos o plantaciones; este proceso agrícola es uno de los más

básicos, donde se usa la tierra, fertilizantes y demás productos agrícolas para

cultivar en un huerto, por ejemplo, hortalizas y hierbas de crecimiento rápido

como el culantro.

● Floricultura; (boletinagrario.com, 2022)conceptualiza la floricultura como “La

disciplina de la horticultura orientada al cultivo de flores y plantas

ornamentales en forma industrializada para uso decorativo.”

● Acuicultura; esta actividad agrícola está relacionada el cultivo de organismos

acuáticos, es decir, de peces, moluscos, crustáceos y plantas acuáticas, en este

sentido (Pesca y acuicultura - Pesca y acuicultura - Acuicultura, 2020) indica

que “El cultivo supone alguna forma de intervención en el proceso de cría para

aumentar la producción como, por ejemplo, el almacenamiento periódico, la

alimentación, la protección frente a los depredadores, etc.”

4.2. Activos biológicos

Desde el punto de vista conceptual, la NIC 41 “Agricultura” establece que:

Activo biológico es todo aquel ser viviente planta o animal sujeto a

procesos de transformación biológica derivados de las actividades

empresariales asociadas con el sector agrícola, ganadero y de índice

similar. Asimismo, la NIC que ha alcanzado las condiciones para su

cosecha o recolección y cuales están por madurar. (Figueroa, 2007)

citado por (Gallegos, 2018)

 8

Bajo este concepto un activo biológico es aquel animal vivo o plantas, que son

susceptibles de experimentar transformación biológica, es decir: crecimiento,

procreación, producción y degradación.

● Se dividen en:

○ Consumibles, estos activos son los que se cosechan o se venden como

activo biológico; “son ejemplos de activos biológicos consumibles las

cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen

para vender, así como los peces en las piscifactorías, los cultivos y los

árboles para producir madera.” (Tribuatrio Laboral, s. f.)

○ Productivos. Producen productos agropecuarios (árboles frutales,

ganado lechero). En otras palabras, todos los que sean distintos a los de

tipo consumible. Por ejemplo, el ganado para la producción de leche,

las vides, los árboles frutales y los árboles que solo se cortan las ramas,

mientras que el árbol permanece; cabe aclarar que los activos

biológicos para producir no son productos agrícolas, sino que se

regeneran por sí mismos.

● Cosecha o recolección; es la separación del producto agrícola del activo

biológico del que procede o el cese de los procesos vitales de un activo

biológico. La cosecha de acuerdo a (Ferrer & Ferrer, 2019) abarca lo

siguiente:

- Ordeño de la vaca

- Tala de árboles

- Recolección de frutos o plantas herbáceas

4.3. Producto agrícola

Producto cosechado o recolectado o de beneficio procedente de los activos

 9

biológicos de la empresa.

Con respecto a los productos procesados (posterior a la cosecha o

recolección), la NIC 41 Agricultura comprende hasta la fase de cosecha o

recolección. A partir de esa fase se aplica la NIC 2 Inventarios; para facilitar la

comprensión de esta parte se elaboró la siguiente tabla.

Tabla 2

Ejemplo del proceso de transformación de los activos biológicos

ORIGEN ACTIVOS PRODUCTOS PRODUCTOS

BIOLÓGICOS AGRÍCOLAS PROCESADOS

ANIMAL VACA LECHE QUESO

VEGETAL VID UVA VINO

Nota. Esta tabla describe desde el origen hasta el producto procesado de los activos

biológicos

4.4. Planta productora

● El (Consejo del IASC, 2000) define la planta productora como una planta viva

que:

a) Se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;

b) Se espera que produzca más de un periodo; y

c) Tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas,

excepto por ventas incidentales de raleos y podas.

Sin embargo, las plantas productoras hasta el 31 de diciembre del 2015

estuvieron tratadas como activo biológico bajo los criterios de la NIC 41

Agricultura. En este sentido, las plantas productoras a partir del 1 de enero del

2016 deben ser tratadas como activo inmovilizado, aplicando los alcances de

la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.

 10

● Los productos biológicos que se desarrollan en las plantas productoras están

dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura y los productos procesados son

los siguientes:
ACTIVOS PRODUCTOS PRODUCTOS

BIOLÓGICOS AGRÍCOLAS TRANSFORMADOS

Ovejas Lana Hilos, alfombras

Árboles de una Árboles talados Troncos, madera

plantación forestal

Plantas de algodón Algodón cosechado Prendas textiles

Caña de azúcar Caña azúcar cortada Azúcar

Ganado lechero Leche Queso

Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón

ahumado

Plantas de tabaco Hojas recolectadas Tabaco curado

Matas de té Hojas recolectadas Té elaborado

Viñedos Uvas vendimiadas Vino

Árboles frutales Frutas cosechadas Fruta preparada

Palmas. aceiteras Frutas recolectadas Aceite de palma

Árboles de caucho Látex recolectado Productos de caucho

NIC 41 AGRICULTURA NIC 2 EXISTENCIAS

Tabla 3

Productos biológicos que se desarrollan en las plantas productoras están dentro del alcance
de la NIC 41
 11

Nota. Esta tabla describe las tres fases por las que pasan los Productos biológicos que se
desarrollan en las plantas productoras que se encuentran dentro del alcance de la NIC 41

5. Tipos de actividad agropecuaria

La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades, tales como ganadería,

forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plantaciones, floricultura y

acuicultura, las cuales a pesar de ser diferentes tienen las características comunes siguientes:

Características
 12

Capacidad de Cambio
Administración de
Medición de Cambio
Cambio

a) Capacidad de cambio.

Los animales vivos y las plantas tienen capacidad de transformarse biológicamente,

crecer, reproducirse, envejecer o degenerarse y multiplicarse.

b) Administración del cambio.

Es la intervención humana para facilitar el cambio biológico mediante la creación de

las condiciones adecuadas para lograr una actividad biológica, por ejemplo, la

intervención genética para mejorar las razas, cultivos, temperatura o la humedad de

los alimentos (invernaderos). Por estas razones, en aquellas actividades en que no es

administrado el activo biológico y solamente se recoge, no es aplicable la NIC 41

Agricultura, tal es el caso de la pesca oceánica o la deforestación y la caza.

c) Medición del cambio.

Como parte de una buena administración de la transformación biológica, se debe

evaluar los rendimientos tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.

6. Reconocimiento

Se reconocerá como activo biológico, si y solo si aparezcan dichas condiciones:

I. La empresa controla el activo como resultado de sucesos anteriores u ocurridos;

II. Habrá la probabilidad de que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros

asociados con el activo; y

III. Puedan ser determinados con confianza el valor razonable o el costo del activo.
 13

7. Medición

7.1. Activo biológico

En el momento de su reconocimiento inicial, como en la fecha de cada Estado

de Situación Financiera a su valor razonable menos los costos estimados en el

punto de venta.

7.2. Producto agrícola

Los cosechados o recolectados serán medidos en el punto de cosecha o

recolección a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de ventas.

Las ganancias o pérdidas surgidas por causa de reconocimiento inicial así como

las surgidas por los cambios sucesivos en el valor razonable menos los costos

estimados hasta el punto de venta, deben ser incluidas en el resultado del ejercicio

en que se produzcan.

8. Costos en el punto de venta

En este aspecto se incluyen:

● Comisiones a intermediarios y comerciantes

● Cargos que correspondan a las entidades reguladoras y a las bolsas o mercados

organizados de productos.

● Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias

Se incluyen los costos de transporte y otros necesarios para llevar el activo al mercado, ya

que han sido medidos a su valor razonable.

9. Mercado activo

El mercado activo de acuerdo a (Garrido, s. f.),es aquel en el que se dan todas las

circunstancias siguientes:

1) Los bienes y servicios intercambiados son homogéneos.

 14

2) Se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores para un

determinado bien o servicios.

3) Los precios están disponibles para el público.

10. Valor razonable

Al valor razonable lo podemos definir como la cantidad por la que puede ser intercambiado

un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que

realizan una transacción libre.

El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al momento

actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una

granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el coste del transporte y

otros costes de llevar las reses a ese mercado.

Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto

agrícola, el precio de cotización en tal mercado será la base adecuada para la determinación

del valor razonable del activo en cuestión. Si la empresa tuviera acceso a diferentes mercados

activos, usaría el más relevante. Por ejemplo, si la empresa tiene acceso a dos mercados

activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.

Si no existiera un mercado activo: la empresa utilizará uno o más de los siguientes datos

para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles, como lo menciona el

(Consejo del IASC, 2001) se da en los siguientes casos:

1) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no ha habido

un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la

transacción y la del balance;

2) Los precios de mercado de activos similares, ajustados de manera que reflejen las

diferencias existentes; y
 15

3) Las referencias del sector, tales como el valor de los cultivos de un huerto expresado

en función de la superficie en fanegas o hectáreas; o de la producción en términos de

envases estándar para exportación u otra unidad de capacidad; o el valor del ganado

expresado en kilogramo de carne.

11. Presentación y Revelación

Información a revelar por separado de los cambios físicos y en los precios, los siguieintes

puntos están relacionados con dicha presentación y revelación:

1. La Norma aconseja, pero no exige, revelar información por separado de los efectos

de los factores que resultan en cambios en el importe en libros de los activos

biológicos, por causa de cambios físicos y cambios en los precios de mercado, cuando

el ciclo de producción supera un año. Los cambios físicos son atribuibles a cambios

en los propios activos, por el contrario los cambios en los precios se atribuyen a

cambios en los valores razonables unitarios.

2. Algunos argumentaron que debía exigirse la revelación de información separada, dada

su utilidad en la valoración del rendimiento del periodo corriente y en las

proyecciones futuras relativas a la producción, mantenimiento y regeneración de los

activos biológicos. Otros argumentaron que podría ser inviable la separación de

aquellos elementos en dos componentes, al no poderse separar con fiabilidad.

3. El Consejo concluyó, por razones prácticas, que la revelación por separado no debía

exigirse. Sin embargo, el Consejo decidió aconsejar la revelación por separado, dado

que tal información podría ser útil y determinable en la práctica en algunos casos. La

revelación por separado no se aconseja cuando el ciclo de producción sea menor de un

año (por ejemplo, cuando se trata de pollos para el consumo o cosechas de cereales en

crecimiento), puesto que esta información es, en tales circunstancias, menos útil.
 16

4. Algunos argumentaron que los cambios físicos deberían estar incluidos en el resultado

del periodo, mientras que los cambios en los precios deberían incluirse directamente

en el patrimonio neto, a través del estado de cambios de en el patrimonio neto. El

Consejo rechazó esa propuesta, en tanto que ambos componentes son indicativos del

rendimiento obtenido por la gerencia.

En cuanto a la desagregación de ganancias o pérdidas tenemos:

● La Norma exige que la entidad revele de forma agregada la ganancia o pérdida

surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los

activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el

importe del valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta

de los activos biológicos.

● La Norma no exige ni aconseja desagregar la ganancia o pérdida, con la única

excepción de aconsejar la revelación por separado de los cambios físicos y los

cambios en los precios, como anteriormente se expuso.

12. Medición de existencias a su valor razonable

En cuanto a dicha medición esta norma recalca lo siguiente:

● Los productos agrícolas y forestales, en la oportunidad de su cosecha o

recolección.

● Serán medidos a su valor razonable.

● No se aplicará la regla “costo de adquisición o valor neto de realización''.

13. Incidencia tributaria: impuesto a la renta diferido y su caso

En el análisis de la NIC 41 Agricultura se indica que los activos biológicos deben ser

medidos preferentemente a su valor razonable. Del mismo modo, la norma contable, señala

que los referidos cambios de valor se tendrán que reconocer en resultados como ganancia o

pérdida del periodo en que ocurre la variación del activo biológico producto de la medición.
 17

Por otro lado, para los propósitos de determinación de la utilidad imponible, conforme con la

norma legal de alcance tributario que regula el impuesto a la renta, el incremento o

disminución por medición al valor razonable da lugar a una ganancia o pérdida no realizada

para efecto tributario, lo cual genera diferencia temporaria. Por ello, será necesario, además,

con fines contables reconocer el correspondiente impuesto a la renta ya sea como activo

diferido o pasivo diferido en aplicación de los criterios de la NIC 12 Impuesto a las

Ganancias, empleando del PCGE la cuenta 371 Impuesto a la renta diferido o la cuenta 491

Impuesto a la renta diferido, según corresponda.

14. Casos prácticos

14.1. Caso práctico: Activo biológico de origen vegetal con efecto tributario

En el mes de enero del 2019, la empresa agrícola Yucatán ha sembrado 5 hectáreas de

cultivos de yuca. El periodo de siembra y desarrollo de la yuca es de un año, luego de este

tiempo se obtiene la cosecha.

Durante el proceso de siembra y desarrollo de citado activo biológico, se realizaron por S/

38,000 los desembolsos siguientes:

Concepto S/.
Semillas   S/ 18,000.00
Fertilizantes   S/ 3,000.00
Mano de obra   S/ 11,000.00
Agua   S/ 3,500.00
Otros gastos   S/ 2,500.00
Total   S/ 38,000.00

En el mes de diciembre del 2019, las yucas ya han alcanzado su madurez y se espera obtener

la primera cosecha en el mes de enero del 2020 y venderla.

Al cierre del ejercicio 2019, el valor del mercado de un campo de cultivo de yucas similar es

de S/ 9,500 por hectárea y los costos que se incurrirían para vender equivalen al 5 % de la

venta.
 18

Costo del campo de yucas

Materias primas   S/.
Semillas S/ 18,000.00
Fertilizantes S/ 3,000.00
  S/ 21,000.00
Mano de obra  
Jornales S/ 11,000.00
ESSALUD S/ 440.00
  S/ 11,440.00
Costos indirectos de
producción  
Agua S/ 3,500.00
Otros gastos S/ 2,500.00
  S/ 6,000.00
Costo de producción total S/38,440.00
Producción equivalente en toneladas 15
Costo por tonelada (t)   S/ 2,563.00

Asumamos que la utilidad antes de impuesto a la renta fue de S/ 1,200,000 en el año 2019 y

de S/ 1,500,000 en el año 2020.

¿Cómo aplicar el impuesto a la renta diferido?

SOLUCIÓN

Año 2019

1. Reconocimiento de los costos de producción

…..........................1….........................
38,440.0
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 0
3522
1 Costo
PRODUCCIÓN DE ACTIVO 38,440.0
72 INMOVILIZADO 0
Activos biológicos en desarrollo de origen
7242 vegetal
Por la transferencia del costo de los activos biológicos

2. Medición del valor razonable (31 de diciembre del 2019)

Concepto S/.
Activos biológicos: campo de yucas  
Valor de mercado (5 ha x S/. 9,500) S/ 47,500.00
Costos para vender (5% x S/. 47,500) -S/ 2,375.00
 19

Medición de los activos biológicos S/ 45,125.00

Valor en libros -S/ 38,440.00
Ganancia por medición a valor razonable S/ 6,685.00

3. Reconocimiento del valor razonable (31 de diciembre del 2019)

…..........................2….........................
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6,685.00
3522
4 Valor razonable
GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS 6,685.0
76 AL VALOR RAZONABLE 0
7622 Activos biológicos
Por la ganancia por medición de activos biológicos (yucas) al valor razonable

4. Tratamiento tributario (31 de diciembre del 2019)

(Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las ganancias)
Base Diferencia
Activo biológico Base contable
tributaria
temporaria
Campo de yucas      
Costo en libros S/ 38,440.00 S/ 38,440.00  
Ganancia por valor razonable S/ 6,685.00 S/ -  
    S/ 45,125.00 S/ 38,440.00 S/ 6,685.00

La Ganancia por incremento en el valor del activo biológico (campo de yucas) no se

considera como un ingreso gravado para la aplicación del impuesto a la renta.

5. Identificación de la tasa del impuesto a la renta (31 de diciembre del 2019)

Según los datos proporcionados, en el 2019, se obtendrá la cosecha de yucas y se estima

vender el producto agrícola, por lo tanto, en esa fecha se revertirá el pasivo tributario

diferido; y, por consiguiente, se aplicará la tasa del impuesto a la renta del 29.50 % que estará

vigente en el 2019.

Criterio Diferencia
Concepto Criterio financiero
tributario temporaria
Utilidad contable S/ 1,200,000.00 S/ 1,200,000.00  
Deducción        
(-) Ganancia por medición al valor
razonable S/ - -S/ 6,685.00 S/ 6,685.00
Utilidad tributaria S/ 1,200,000.00 S/ 1,193,315.00  
(-) Participación de trabajadores
10% -S/ 119,331.00 -S/ 119,331.00  
Utilidad imponible S/ 1,080,669.00 S/ 1,073,984.00 S/ 6,685.00
 20

Impuesto a la renta corriente 29.5% -S/ 316,825.00 -S/ 316,825.00  

Impuesto a la renta diferido 29.5% -S/ 1,972.00 S/ -  
    -S/ 318,797.00 -S/ 316,825.00  

6. Reconocimiento de participación de trabajadores (31 de diciembre 2019)

…..........................3….........................
119,331.0
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 0
6294 Participación en las utilidades
REMUNERACIONES Y 119,331.0
41 PARTICIPACIONES POR PAGAR 0
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por la participación de los trabajadores de la renta del ejercicio económico

7. Reconocimiento del impuesto a la renta (31 de diciembre del 2019)

(29.5% de S/ 1,073,984 = S/ 316,825)
…..........................4….........................
316,825.0
88 IMPUESTO A LA RENTA 0
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 316,825.0
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 0
4017
1 Renta de tercera categoría
Por el impuesto a la renta corriente del ejercicio económico

…..........................5….........................
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,972.00
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 1,972.00
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido

8. Presentación del impuesto a la renta (31 de diciembre del 2019)

Agraria Yucatán
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2019
      S/
Utilidad antes de impuesto a la renta S/ 1,080,669.00
Impuesto a la
renta  
Corriente -S/ 316,825.00  
Diferido -S/ 1,972.00 -S/ 318,797.00
 21

Utilidad neta     S/ 761,872.00

Año 2020
1. Transferencia de la cosecha de yucas (enero del 2020)
(Aplicación de la NIC 2 Inventarios)
…..........................1….........................
45,125.0
21 PRODUCTOS TERMINADOS 0
2111
4 Valor razonable
45,125.0
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 0
3522
4 Valor razonable
Por la cosecha de las yucas
2. Venta de la cosecha de yucas (enero del 2020)
(5 ha x S/9,500 c/u = S/ 47,500)
…..........................2….........................
CUENTAS POR COBRAR 47,500.0
12 COMERCIALES – TERCEROS 0
121
2 Emitidas en cartera
47,500.0
70 VENTAS 0
702
2 Productos terminados - venta local
Por la venta de cosecha de las yucas

3. Retiro de la cosecha de yucas vendidas (enero del 2020)

…..........................3….........................
45,125.0
69 COSTO DE VENTAS 0
6922 Productos terminados - Venta local
45,125.0
21 PRODUCTOS TERMINADOS 0

2111 38,440.0
1 Costo 0
2111
4 Valor razonable 6,685.00

4. Tratamiento tributario (31 de diciembre del 2020)

(Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias)
 22

Efectuada la venta de la cosecha de las yucas en el ejercicio económico 2020, la ganancia por

medición al valor razonable será considerada para la aplicación del impuesto a la renta. Así,

tenemos:

Productos terminados
Cosechados Base contable Base tributaria Reversión
Yucas      
Costo en libros S/ 38,440.00 S/ 38,440.00  
Ganancia por valor
razonable S/ 6,685.00 S/ -  
    S/ 45,125.00 S/ 38,440.00 S/ 6,685.00

5. Incidencia tributaria del activo biológico (31 diciembre del 2020)

Criterio Criterio Diferencia

Concepto
financiero tributario temporaria
Utilidad contable S/ 1,500,000.00 S/ 1,500,000.00  
Adición      
(+) Ganancia por medición al valor S/
razonable - S/ 6,685.00 S/ 6,685.00
Utilidad tributaria S/ 1,500,000.00 S/ 1,506,685.00  
(-) Participación de trabajadores 10% -S/ 150,668.00 -S/ 150,668.00  
Utilidad imponible S/ 1,349,332.00 S/ 1,356,017.00 S/ 6,685.00
Impuesto a la renta      
Impuesto a la renta corriente 29.5% -S/ 400,025.00 -S/ 400,025.00  
S/
Impuesto a la renta diferido 29.5% S/ 1,972.00 - -S/ 1,972.00
    -S/ 398,053.00 -S/ 400,025.00  

6. Reconocimiento de participación de trabajadores (31 de diciembre del 2020)

150,668.0
…..........................4…......................... 0
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
629
4 Participación en las utilidades
REMUNERACIONES Y 150,668.0
41 PARTICIPACIONES POR PAGAR 0
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
Por la participación de los trabajadores de la renta del ejercicio económico

…..........................5….........................
400,025.0
88 IMPUESTO A LA RENTA 0
881 Impuesto a las ganancias – Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 400,025.0
SISTEMA PÚBLICO DE 0
 23

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

4017
1 Renta de tercera categoría
Por el impuesto corriente

…..........................6….........................
49 PASIVO DIFERIDO 1,972.00
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,972.00
882 Impuesto a las ganancias – Diferido
Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido

7. Presentación del impuesto a la renta (31 diciembre del 2020)

Agraria Yucatán
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2020
      S/
Utilidad antes de impuesto a la renta S/ 1,349,332.00
Impuesto a la
renta  
Corriente -S/ 400,025.00  
Diferido -S/ 1,972.00 -S/ 398,053.00
Utilidad neta     S/ 951,279.00

14.2. Caso práctico: Compra de activo biológico y venta de producto

agropecuario

La empresa Agroandina adquirió un rebaño de ovejas en estado productivo (adulto) en el mes

de febrero del 2021 por el importe de S/80 000 más IGV por S/. 14 400.

En noviembre del 2021, las ovejas fueron esquiladas, momento en que se determinó el valor

razonable de la lana obtenida menos los costos en el punto de venta, de S/. 18 000.

Al 31 de diciembre del 2021, fecha de cierre de los Estados Financieros, el valor razonable

del rebaño de ovejas es de S/. 78 500, en tanto que la lana a la misma fecha tiene un valor en

el mercado de S/. 16 800.

En enero del 2022 se vendió la lana en S/. 20 000 más IGV, por S/ 3 600.

AÑO 2021
1. Compra de rebaño (febrero)
 24

CONCEPTO S/.
OVEJAS 80 000
IGV 14 400
TOTAL 94 400

2. Reconocimiento de la adquisición
--------------------------------1----------------------------- DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 80 000
351 Activos biológicos en producción
35111 Costo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- 14 400
TERCEROS
167 Tributos por acreditar
94 400
1673 IGV por acreditar en compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4656 Activo biológico

3. Pago de obligación (febrero)

--------------------------------2----------------------------- DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- 94 400
TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4656 Activo biológico 94 400
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

4. Lana obtenida de esquirlada (noviembre)

--------------------------------3----------------------------- DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 18 000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20114 Valor razonable
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO 18 000
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderías

5. Cambio de valor razonable del rebaño (diciembre)

CONCEPTO S/.
NUEVO VALOR RAZONABLE 78 500
ANTERIOR VALOR 80 000
 25

RAZONABLE
PÉRDIDA DE VALOR 1 500

6. Reconocimiento de disminución de valor de ovejas (diciembre)

--------------------------------4----------------------------- DEBE HABER
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO 1 500
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
662 Activo inmovilizado
6622 Activos biológicos 1 500
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
35114 Valor razonable

7. Cambio de valor de lana (diciembre)

CONCEPTO S/.
NUEVO VALOR RAZONABLE 16 800
ANTERIOR VALOR 18 000
RAZONABLE
PÉRDIDA DE VALOR 1 200

8. Reconocimiento de desvalorización de la lana (diciembre)

--------------------------------5----------------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 1 200
695 Gastos por desvalorización de inventarios al
costo
6951 Mercaderías 1 200
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS
291 Mercaderías
2911 Mercaderías

9. Valor razonable al 31 de diciembre

ACTIVO BIOLÓGICO S/. S/.

OVEJAS
Costo 80 000
Valor razonable (1 500) 78 500
PRODUCTO
AGRÍCOLA
LANA 18 000
Valor razonable (1 200) 16 800
Desvalorización 93 300
VALOR RAZONABLE

AÑO 2022
 26

1. Venta de lana (enero)

CONCEPTO S/.
LANA 20 000
IGV 3 600
TOTAL 23 600

2. Reconocimiento de la venta de lana

--------------------------------1----------------------------- DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 23 600
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 3 600
APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional 20 000
4011 Impuesto General a las ventas
70 VENTAS
701 Mercaderías
7012 Mercaderías-venta local

3. Costo de venta de la lana

--------------------------------2----------------------------- DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 18 000
691 Mercaderías
6912 Mercaderías-venta local
20 MERCADERÍAS 18 000
201 Mercaderías
2011 Mercaderías

4. Cobranza de factura
--------------------------------3----------------------------- DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 23 600
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 23 600
TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

5. Recuperación de desvalorización de existencias (enero)

--------------------------------4----------------------------- DEBE HABER
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 1 200
291 Mercaderías
2911 Mercaderías
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1 200
755 Recuperación de cuentas de valuación
 27

7552 Recuperación-desvalorización de
inventarios

15. Conclusiones

Como se sabe, la actividad agropecuaria tiene características especiales que la diferencian

de las demás. Los organismos vivos (plantas y animales) que son el objeto de su producción

tienen la particularidad de autogenerar su crecimiento y reproducirse.

En este sentido, la contabilización de las características físicas de estos activos conlleva

cambios significativos en su valoración y en la determinación de resultados frente a su

tradicional consideración en Existencias o Activos Fijos. Esta identificación genera la

creación de un rubro especial dentro de los Bienes, en el Estado de Bienes, para efectos de

presentación, que podrá denominarse “Activos Biológicos” o directamente “Plantas” o

“Animales” según sea el caso por contener estos diferentes bienes. y su contraparte. en el

estado del bien. Los resultados deben llamarse "Resultados de Producción" o similar.
 28

En conclusión, la NIC 41 es de suma importancia para aquellas empresas que se dedican a

la agricultura, en nuestro país la agricultura y actividades similares abarcan gran parte de la

economía nacional, puesto que esta norma nos facilita el tratamiento contable de activos

biológicos durante toda su vida, es bueno recalcar que esta norma no abarca el proceso de

producción posterior a la recolección de la materia prima.

16. Referencias

Boletinagrario.com. (2022, agosto 26). FLORICULTURA - ¿Qué es floricultura? -

Significado, definición, traducción y sinónimos para floricultura. boletinagrario.com;

boletinagrario.com. https://boletinagrario.com/ap-6,floricultura,418.html

Consejo del IASC. (2000). Norma Internacional de Contabilidad no 41 (NIC 41).

https://thascont.com/de-interes/pdf/NIC41.pdf

Consejo del IASC. (2001). NIC 41: Agricultura.

https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/cr/Documents/audit/documentos/

niif-2019/NIC%2041%20-%20Agricultura.pdf

Fernández, L. (s. f.). Qué es la SILVICULTURA o EXPLOTACIÓN FORESTAL.

ecologiaverde.com. Recuperado 25 de agosto de 2022, de

 29

https://www.ecologiaverde.com/que-es-la-silvicultura-o-explotacion-forestal-

2118.html

Ferrer, A., & Ferrer, O. (2019). NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA: Vol. I. Instituto Pacífico.

Gallegos, L. F. G. (2018). MÉTODOS PARA LA VALORACIÓN CONTABLE DE ACTIVOS

BIOLÓGICOS. 12, 15.

Garrido, P. (s. f.). Análisis de la Norma Internacional de Contabilidad 41 “Agricultura”

desde el actual marco contable en España. 20.

Pérez, E. (2017). MANUAL DE MANEJO SISTEMAS INTENSIVOS SOSTENIBLES DE

GANADERÍA DE ENGORDE. 48.

Pesca y acuicultura—Pesca y acuicultura—Acuicultura. (2020).

https://www.fao.org/fishery/es/aquaculture

Tribuatrio Laboral. (s. f.). Activos biológicos consumibles y para producir—

TributarioLaboral: Tributario. Recuperado 25 de agosto de 2022, de

https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-propertyvalue-113090.html

Westreicher, G. (s. f.). Producción agrícola—Qué es, definición y concepto | 2022 |

Economipedia. Recuperado 25 de agosto de 2022, de

https://economipedia.com/definiciones/produccion-agricola.html
 17. Anexos

17.1. Evidencia del uso de Zotero