Gastos y Envases

T. 7.-LAS COMPRAS Y LAS VENTAS EN EL PGC.
 Las mercaderías y otras “existencias”.

Las existencias son bienes que permanecen de forma temporal en la empresa en espera de ser
revendidos o consumidos en el proceso de producción. Por motivos financieros cuanto menos
tiempo estén en la empresa mejor. La existencia más popular son las “Mercaderías”, pero hay
más que podemos encontrar en el grupo 3 del PGC.
(300) Mercaderías: usamos esta cuenta en el asiento de apertura, reflejando las existencias
iniciales. Durante el ejercicio no se usa, por tanto, a final de año debe regularizarse: se dan de
baja las existencias iniciales y se dan de alta las existencias finales, para ello se usa la cuenta
“(610) Variación de existencias de mercaderías (G/I)”. El saldo de esta última cuenta se lleva a
(129) Resultado del ejercicio.
Como hemos comentado, durante el ejercicio no se usa la cuenta de Mercaderías, en su lugar se

usan (600) Compras de mercaderías (G) y (700) Ventas de mercaderías (I). Ambas cuentas
se saldan al momento del cierre, llevando su saldo a (129) Resultado del ejercicio.
El resto de existencias del grupo 3 funcionan de forma similar. Lo veremos en este tema.
Listado de existencias (PGC, grupo 3):

NOTA: aparecen subrayadas las que usaremos este curso.
 Mercaderías: bienes adquiridos para su reventa sin transformación (empresas comerciales).

 Materias primas: se destinan a formar parte de los productos terminados (empresas
industriales). Por ejemplo, la madera en una empresa de muebles.
 Elementos y conjuntos incorporables: se compran para incorporarlos a la producción sin
someterlos a transformación.
 Combustibles: materias energéticas almacenables.
 Repuestos: piezas para reponer a otras semejantes en instalaciones, equipos, etc.
 Materiales diversos: materias de consumo que no se incorporan al producto fabricado.
 Embalajes: cubierta o envolturas, normalmente irrecuperables para resguardar los productos
o mercaderías que han de transportarse.
 Envases: recipiente que contiene el producto que se vende.
 Material de oficina.
 Productos en curso: bienes en fase de formación al cierre del ejercicio. Por ejemplo un coche
sin terminar.
 Productos semiterminados: son fabricados por la empresa, normalmente no se destinan a la
venta, están destinados a incorporarse a la producción posteriormente. Por ejemplo, las
puertas ya terminadas de un armario, destinadas a ser incorporadas al armario terminado.
 Productos terminados: son fabricados por la empresa para su venta.
 Subproductos: tienen carácter secundario o accesorio a la fabricación principal. Por ejemplo,
los restos de tablones que se cortan en una carpintería.
 Residuos: se obtienen de forma inevitable en la fabricación del producto, tienen valor
económico. Por ejemplo, el serrín de una carpintería.
 Materiales recuperados: pueden entrar nuevamente en almacén después de haber sido
usados en el proceso productivo.
Tema 7. Página -1-

 Las Compras y Ventas en el PGC.
En negrita aparecen las cuentas que usaremos este curso:
Compras (G): EXISTENCIAS (A) (Grupo 3) Ventas (I):

(600) Compras de mercaderías (G) (300) Mercaderías (A) (700) Ventas de mercaderías (I)
(601) Compras de materias primas (G) (310) Materias primas (A)
(320) Elementos y conjuntos
incorporables (A)
(321) Combustibles (A)
(602) Compras de otros aprovisionamientos (G)
(bienes que se consumen o se incorporan a (322) Repuestos (A)
(325) Materiales diversos (A)
los productos fabricados)
(326) Embalajes (A)
(704) Ventas de envases y embalajes (I)
(327) Envases (A)
(328) Material de oficina (A)
(330) Productos en curso (A)
(340) Productos semiterminados (A) (702) Ventas de productos semiterminados (I)
No se compran porque son producidos por la
(350) Productos terminados (A) (701) Ventas de productos terminados (I)
empresa.
(360) Subproductos (A)
(703) Ventas de subproductos y residuos (I)
(365) Residuos (A)
(368) Materiales recuperados (A)
(705) Prestación de servicios (I)

(Empresa de servicios)
Si una empresa de cualquier tipo presta

un servicio de forma ocasional se usa
(759) Ingresos por servicios diversos.
Descuentos en factura: se disminuye el importe de la compra o la venta, por tanto no se usa ninguna cuenta específica.
Descuentos fuera de factura. Cuentas que se usan cuando hay un descuento fuera de factura:
Cuentas relacionadas con las compras: Cuentas relacionadas con las ventas:
(606) Descuentos sobre compras por pronto
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (G)
pago(I)
(608) Devoluciones de compras y
(708) Devoluciones de ventas y operaciones
operaciones similares (I)
Si nuestro proveedor nos hace un descuento similares (G)
Si le hacemos un descuento fuera de factura a un
fuera de factura porque ha incumplido las
cliente, porque hemos incumplido las condiciones
condiciones del pedido, para evitar que le
del pedido, para evitar que nos devuelva las
devolvamos las mercancías, se usa esta
mercancías, se usa la cuenta (708).
misma cuenta (608).
(609) Rappels por compras (I)
“Rappel” es un descuento que nos concede el (709) Rappels sobre ventas (G)
“Rappel” es un descuento que se concede al cliente
proveedor si le compramos por encima de un
si le vendemos por encima de un mínimo
mínimo (premio porque somos buenos
(premio por ser buen cliente).
clientes).
-Las tres cuentas afectan a (472) IVA -Las tres cuentas afectan a (477) IVA
soportado, porque son relativas a compras. repercutido , porque son relativas a ventas.
-Nos obligarán a rebajar el IVA soportado -Nos obligarán a rebajar el IVA repercutido en la
en la compra originaria (▼A). venta originaria (▼P).
La venta se puede cobrar al contado (Caja/Bancos) o

La compra se puede pagar al contado
a crédito (resto de cuentas):
(Caja/Bancos) o a crédito (resto de cuentas):
Pagos/Deuda: Cobros/Derecho cobro:
(570) Caja (▼A) (570) Caja (▼A)
(572) Bancos c/c (▼A) (572) Bancos c/c (▼A)
(400) Proveedores (▲P) (430) Clientes (▲A)
Compra a crédito (deuda) Venta a crédito (derecho de cobro)
(401)Proveedores, efectos comerciales a pagar(▲P) (4310) Efectos comerciales en cartera (▲A)
Aceptamos efecto a proveedor(deuda) Cliente acepta efecto (derecho de cobro)
Tema 7. Página -2-

 Operaciones de Compras y Ventas.
A continuación aparecen asientos relacionados con las compras y ventas que realizan las
empresas. Debemos tener en cuenta las siguientes reglas (la mayoría ya las conocemos):
Descuentos en factura: Descuento comercial, pronto pago, rappel, etc.

Se contabiliza como un menor importe de la compra o de la venta (no tiene cuenta específica).
Descuentos fuera de factura y Devoluciones de compras/ventas.

Descuentos sobre compras fuera de factura:
363 (400) Proveedores (▼P)
a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago (▲I) 100
a (608) Devoluciones de compras y operaciones similares (▲I) 100 Los descuentos por incumplimiento del pedido se
contabilizan en esta cta.
a (609) Rappels por compras (▲I) 100 Descuento por volumen.
a (477) HP, IVA soportado (▼A) 63 Al comprar se soporta IVA, al recibir después el descuento
rebajaremos el IVA soportado.
Descuentos en las ventas fuera de factura:

100 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (▲G)
100 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares (▲G) Los descuentos por incumplimiento del pedido se
contabilizan en esta cta.
100 (709) Rappels sobre ventas (▲G)
063 (477) HP, IVA repercutido (▼P) Al vender se repercute IVA, al otorgar después el
descuento rebajaremos el IVA repercutido.
a (430) Clientes (▼A) 363
Efectos aceptados.
Un cliente acepta un efecto:
(4310) Efectos comerciales en cartera (▲A) Damos de alta el derecho de cobro en “Efectos comerciales
en cartera”
a (430) Clientes (▼A) Damos de baja el derecho de cobro de “Clientes”.
Aceptamos un efecto de un proveedor:

(400) Proveedores (▼P) Damos de baja la deuda de “Proveedores”.
a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar (▲P) Damos de alta la deuda en “Proveedores, efectos
comerciales a pagar”
Gastos de la compraventa.
Gastos a cargo del comprador:

Todos los gastos hasta que el bien se ubique para su venta (transporte, seguro, tributos, etc.) incrementan el importe de la compra
(600, 601 ó 602).
Gastos a cargo del vendedor:

El vendedor contabilizará el gasto en la cuenta que corresponda: (624) Transportes, (625) Primas de seguros, (631) Otros tributos,
etc.
Ingresos extraordinarios en las ventas.
Cuando el vendedor carga al cliente servicios que no son su actividad habitual (un trasporte por
ejemplo), se contabiliza en la cuenta (759)-Ingresos por servicios diversos (I).
Compraventa de envases y embalajes.
Cuando vendemos envases y embalajes usamos: (704) Ventas de envases y embalajes (I)
Cuando compramos envases y embalajes usamos: (602) Compras de otros aprovisionamientos (G)
No existe la cuenta de “Compras de envases y embalajes”.
Tema 7. Página -3-

Importe bruto= 4.000,00
Ejemplo compras: La empresa MECSA compra Descuento 2%= -80,00
mercaderías por 4.000 €. En la factura se incluye un Importe neto= 3.920,00
descuento comercial del 2% (oferta), los gastos de Transporte= +100,00
transporte son de 100 €. Se pagan 1.000 € en efectivo Base Imponible= 4.020,00
y el resto mediante transferencia bancaria. IVA 21%. IVA 21%= +844,20
TOTAL FRA. 8.464,20
Forma pago: 1.000 € en efectivo, resto trasferencia
4.020,00 (600) Compras de mercaderías (▲G)

844,20 (472) HP, IVA soportado (▲A)
a (570) Caja (▼A ) 1.000,00
a (572) Bancos c/c (▼A ) 7.464,20
Ejemplo compras: La empresa MECSA compra Importe bruto= 6.800,00

mercaderías por 6.800 € a 60 días. En factura se incluye Descuento 3%= -204,00
un descuento comercial del 3% y 100 € de gastos de Importe neto= 6.596,00
transporte. IVA 21%. Transporte= +100,00
Base Imponible= 6.696,00
IVA 21%= +1.406,16
TOTAL FRA. 8.102,16
Forma pago: crédito 60 días

1.406,16 (472) HP, IVA soportado (▲A)
a (400) Proveedores (▲P) 8.102,16
MECSA acepta una letra de cambio girada por su proveedor:

8.102,16 (400) Proveedores (▼P)
a (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar (▲P) 8.102,16
MECSA paga la letra anterior (letra domiciliada).

8.102,16 (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar (▼P)
a (572) Bancos c/c (▼A ) 8.102,16
Ejemplo compras: La empresa MECSA compra mercaderías Base Imponible= 5.400,00

por 5.400 €, pago a 60 días. IVA 21%. IVA 21%= +1.134,00
TOTAL FRA. 6.534,00

a (400) Proveedores (▲P) 6.534,00
Tema 7. Página -4-

El proveedor comunica a MECSA que si adelanta el pago le
descontará 200 €. MECSA acepta y envía transferencia por el Base Imponible= -200,00
total de la deuda. (Descuento por pronto pago, fuera fra.). IVA 21%= -42,00
TOTAL FRA. -242,00
Fra. rectificación.
6.534,00 (400) Proveedores (▼P)

a (606) Descuentos sobre compras por pronto pago(▲I) 200,00
a (472) HP, IVA soportado (▼A ) 42,00
a (572) Bancos c/c (▼A ) 6.292,00
(6.534-242=6.292)
Ejemplo compras: La empresa MECSA compra envases a crédito por 800 €. IVA 21%.
800,00 (602) Compras de otros aprovisionamientos (▲G)
(21% de 800 = 168,00)
a (400) Proveedores (▲P) 968,00
A los 30 días se salda la deuda con transferencia:

968,00 (400) Proveedores (▼P)
a (572) Bancos c/c (▼A ) 968,00
Ejemplo compras: La empresa MECSA compra Base Imponible= 2.600,00

mercaderías por 2.600 €, a crédito. IVA 21%. IVA 21%= +546,00
TOTAL FRA. 3.146,00
Forma pago: a crédito

a (400) Proveedores (▲P) 3.146,00
Las mercancías no son del modelo pedido; se devuelven Base Imponible= -2.600,00
todas. (Devolución compras mercaderías). IVA 21%= -546,00
TOTAL FRA. -3.146,00
3.146,00 (400) Proveedores (▼P)

a (608) Devoluciones de compras y operaciones 2.600,00
similares (▲I)
a (472) HP, IVA soportado (▼A) 546,00
Tema 7. Página -5-

Ejemplo compras: La empresa MECSA compra mercaderías IVA 21%= +798,00
por 3.800 €, a crédito. IVA 21%. TOTAL FRA. 4.598,00

a (400) Proveedores (▲P) 4.598,00
Las mercaderías tienen defectos de calidad, MECSA se queda

Base Imponible= -200,00
con ellas con un descuento de 200 €. (Descuento fuera fra.
IVA 21%= -42,00
por defectos). TOTAL FRA. -242,00
242,00 (400) Proveedores (▼P)

a (608) Devoluciones de compras y operaciones 200,00
similares (▲I)
Se paga la deuda con el proveedor por transferencia:

4.356,00 (400) Proveedores (▼P)
(4.598−424 = 4.356)
a (572) Bancos c/c (▼A ) 4.356,00
Ejemplo compras: La empresa MECSA compra Base Imponible= 32.000,00

mercaderías por 32.000 €, a crédito. IVA 21%. IVA 21%= +6.720,00
TOTAL FRA. 38.720,00

a (400) Proveedores (▲P) 38.720,00
El proveedor comunica a MECSA que por alcanzar un

volumen de ventas, le otorga un premio de 800 € que le Base Imponible= -800,00
remite por transferencia. (Rappels por compras). IVA 21%= -168,00
TOTAL FRA. -968,00
968,00 (572) Bancos c/c (▲A )

a (609) Rappels por compras (▲I) 800,00
******************
Tema 7. Página -6-

Ejemplo ventas: La empresa ACSA vende Descuento 2%= -90,00
mercaderías por 4.500 €. En la factura se incluye un Base Imponible= 4.410,00
descuento comercial del 2%. Se cobran 1.000 € en IVA 21%= +926,10
efectivo, el resto por transferencia. IVA 21%. TOTAL FRA. 5.336,10
Forma pago: 1.000 € en efectivo, resto por
transferencia.
1.000,00 (570) Caja (▲A)

4.336,10 (572) Bancos c/c (▲A)
a (700) Ventas de mercaderías (▲I) 4.410,00
a (477) HP, IVA repercutido (▲P) 926,10
Ejemplo ventas: La empresa ACSA vende envases a crédito por 900 €. IVA 21%.
1.089,00 (430) Clientes (▲A)
a (704) Ventas de envases y embalajes (▲I) 900,00
(21% de 900 = 189)
Se cobra la factura anterior por transferencia.

1.089,00 (572) Bancos c/c (▲A )
a (430) Clientes (▼A) 1.089,00

Descuento 3%= -129,00
Ejemplo ventas: La empresa ACSA vende productos Base Imponible= 4.171,00
IVA 21%= +875,91
terminados a crédito por 4.300 €. La factura incluye un
TOTAL FRA. 5.046,91
descuento comercial del 3%. IVA 21%. Forma pago: a crédito.
5.046,91 (430) Clientes (▲A)

a (701) Ventas de productos terminados (▲I) 4.171,00
Se gira letra de cambio al cliente anterior por la deuda:

5.046,91 (4310) Efectos comerciales en cartera (▲A )
a (430) Clientes (▼A) 5.046,91
Se cobra la letra anterior por transferencia:

5.046,91 (572) Bancos c/c (▲A)
a (4310) Efectos comerciales en cartera (▼A ) 5.046,91
Tema 7. Página -7-

Ejemplo ventas: La empresa WANA vende mercaderías a Importe bruto= 5.700,00
crédito por 5.700 €, a 90 días. La factura Descuento 5%= -285,00
incluye un descuento comercial del 5%. Base Imponible= 5.415,00
IVA 21%. IVA 21%= +1.137,15
TOTAL FRA. 6.552,15
6.552,15 (430) Clientes (▲A)

a (477) HP, IVA repercutido (▲P) 1.137,15
Se propone al cliente un pago anticipado con un descuento de Base Imponible= -250,00

250 €. El Cliente acepta y envía transferencia.(Descuentos IVA 21%= -52,50
TOTAL FRA. -302,50
sobre ventas por pronto pago). Fra. rectificación.
250,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (▲G)

52,50 (477) HP, IVA repercutido (▼P)
6.249,65 (572) Bancos c/c (▲A)
(6.552,15 - 302,50 = 6.249,65)
a (430) Clientes (▼A) 6.552,15

Envases= +3.000,00
Ejemplo ventas: La empresa WANA vende mercaderías Base Imponible= 13.000,00
por 10.000 € y envases por 3.000 €, a crédito. IVA 21%. IVA 21%= +2.730,00
Forma pago: a crédito.
15.730,00 (430) Clientes (▲A)

a (704) Ventas de envases y embalajes (▲I) 3.000,00
a (477) HP, IVA repercutidoProveedores (▲P) 2.730,00
Tema 7. Página -8-

Ejemplo ventas: La empresa WANA vende mercaderías a IVA 21%= +777,00
TOTAL FRA. 4.477,00
crédito por 3.700 €, a crédito. IVA 21%. Forma pago: crédito
4.477,00 (430) Clientes (▲A)

Base Imponible= -3.700,00

El cliente devuelve las mercaderías porque no se ajustan al
IVA 21%= -777,00
pedido. (Devolución de ventas). TOTAL FRA. -4.477,00
3.700,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares(▲G)

a (430) Clientes (▼A) 4.477,00
Ejemplo ventas: La empresa WANA vende mercaderías a Importe bruto= 2.200,00

crédito por 2.200 € a crédito. En factura aplica un Descuento 2%= -44,00
descuento comercial del 2%. IVA 21%. IVA 21%= +452,76
TOTAL FRA. 2.608,76
Forma pago: crédito
2.608,76 (430) Clientes (▲A)

El cliente observa defectos de calidad. WANA le ofrece un

Base Imponible= -150,00
descuento de 150 € para que se quede la mercancía, y el IVA 21%= -31,50
cliente acepta. (Descuento por incumplimiento de calidad, TOTAL FRA. -181,50
fuera de fra.). Fra. rectificación.
150,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares(▲G)

a (430) Clientes (▼A) 181,50
Cobra la deuda por transferencia.

2.427,26 (572) Bancos c/c (▲A)
a (430) Clientes (▼A) 2.427,26
(2.608,76-181,50=2.427,26)
Tema 7. Página -9-

Ejemplo ventas: La empresa WANA vende mercaderías a IVA 21%= 6.300,00
crédito por 30.000 €. IVA 21%. TOTAL FRA. 36.300,00
Forma pago: crédito.
36.300,00 (430) Clientes (▲A)

WANA concede al cliente anterior un descuento de 1.200 € Base Imponible= -1.200,00

por alcanzar un volumen de ventas. Le remite transferencia. IVA 21%= -252,00
(Rappels sobre ventas, fuera de fra.) TOTAL FRA. -1.452,00
1.200,00 (709) Rappels sobre ventas (▲G)

a (572) Bancos c/c (▼A) 1.452,00

Ejemplo ventas: La empresa WANA vende mercaderías a Trasporte= +300,00
crédito por 6.300 €, en la factura se cargan 300 por gastos Base imponible= 6.600,00
de transporte. IVA 21%. IVA 21%= 1.386,00
TOTAL FRA. 7.986,00
7.986,00 (430) Clientes (▲A)

a (759) Ingresos por servicios diversos (▲I) 300,00
Tema 7. Página -10-

 Los envases y embalajes con facultad de devolución.
Es habitual que el vendedor entregue la mercancía con envases que hay que devolver, estos
envases en principio no se venden, el cliente los deberá mientras no los devuelva. La sola entrega
de los envases devenga IVA; más tarde, el cliente puede decidir comprar los envases, pero ya no
soportará IVA porque se devengó anteriormente (cuando los recibió).
Contabilidad del comprador (al recibir los envases=100€, a devolver):

Recepción de los envases con devolución:
Los envases a devolver a los proveedores se consideran un elemento de activo (▲A).
Estos envases devengan IVA soportado (▲A)
Al recibirlos surge deuda con proveedor (▲P), mientras no se devuelvan.
_________________________________________ ______________________________________________
100 € (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores* (▲A)
21 € (472) HP, IVA soportado (▲A)
a (400) Proveedores (▲P) 121 €
_________________________________________ ______________________________________________
*Se coloca en el Pasivo en balance de situación, minorando la cuenta (400) Proveedores.
A) Cuando se devuelven los envases se hace el asiento inverso:

________________________________________ ______________________________________________
121 € (400) Proveedores (▼P)
a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores* (▼A) 100 €
a (472) HP, IVA soportado (▼A) 21 €
_________________________________________ ______________________________________________
B) En el caso que no se devuelvan los envases (por compra, rotura, etc.). Al recibir los envases se soportó IVA por tanto ya
no se soporta por segunda vez:
________________________________________ ______________________________________________
100 € (602) Compras de otros aprovisionamientos (▲G)
a (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores* (▼A) 100 €
_________________________________________ ______________________________________________
Contabilidad del vendedor (al entregar los envases=100€, con devolución):

Entrega de los envases con devolución:
NOTA: Siempre hablamos del Pasivo como elementos de deuda, también podemos ver al Pasivo como fuente de financiación,
después de todo las deudas sirven para financiar cosas (por ejemplo, un préstamo puede servir para comprar una casa). En
nuestro caso particular el incremento de activo (Clientes), se financia con los envases entregados (▲P).
_________________________________________ ______________________________________________
121 € (430) Clientes (▲A)
a (437) Envases y embalajes a devolver por clientes* (▲P) 100 €
a (477) HP, IVA repercutido (▲P) 21 €
_________________________________________ ______________________________________________
* Se coloca en el Activo en balance de situación, minorando la cuenta (430) Clientes.
A) Cuando se recogen los envases se hace el asiento inverso:

_________________________________________ ______________________________________________
100 € (437) Envases y embalajes a devolver por clientes* (▼P)
21 € (477) HP, IVA repercutido (▼P)
a (430) Clientes (▼A) 121 €
_________________________________________ ______________________________________________
B) En el caso que el cliente se quede con los envases. Como se repercutió IVA en la entrega de los envases, ya no hay que
repercutirlo por segunda vez:
_________________________________________ ______________________________________________
100 € (437) Envases y embalajes a devolver por clientes* (▼P)
a (704) Ventas de envases y embalajes (▲I) 100 €
_________________________________________ ______________________________________________

Ejemplo envases con devolución: Contabiliza las seis operaciones siguientes desde el punto de
vista del comprador y del
vendedor Importe bruto= 2.100,00
①Compraventa de mercaderías por 2.100 €, se entregan Envases a devolver= +400,00
Base imponible= 2.500,00
envases con devolución por 400 €. A crédito. IVA 21%. IVA 21%= 525,00
TOTAL FRA. 3.025,00
Base imponible= -400,00

A los 15 días el comprador devuelve los envases. IVA 21%= -84,00
TOTAL FRA. -484,00
Factura rectificación.
El comprador paga su deuda por transferencia.
Compraventa de mercaderías por 3.200 más envases con Importe bruto= 3.200,00
devolución por 500 €. A crédito. IVA 21%. Envases a devolver= +500,00
IVA 21%= +777,00
TOTAL FRA. 4.477,00
A los 15 días el comprador comunica que ha estropeado Envases a devolver= – 500,00

envases por 50 € y que se queda el resto. Venta de envases= + 500,00
Rectificación.
El comprador paga la deuda pendiente por transferencia.
Envases con devolución. Contabilidad del comprador:

①Compraventa de mercaderías por 2.100 €, se entregan envases con devolución por 400 €. A crédito. IVA 21%.
2.100 (600) Compras de merc. (▲G)
400 (406) Envases y embalajes a devolver a proveed. (▲A)
525 (472) HP, IVA soportado (▲A)
a (400) Proveedores (▲P) 3.025
②A los 15 días el comprador devuelve los envases.

484 (400) Proveedores (▼P)
a (406) Envases y emb. a devolver a proveedores (▼A) 400
a (472) HP, IVA soport. (▼A) 84
③El comprador paga su deuda por transferencia:

2.541 (400) Proveedores (▼P)
(3.025 – 484 = 2.541)
a (572) Bancos c/c (▼A) 2.541
④Compraventa de mercaderías por 3.200 más envases con devolución por 500 €.A crédito. IVA 21%.
500 (406) Envases y embalajes a devolver a proveed. (▲A)
⑤A los 15 días el comprador comunica que ha estropeado envases por 50 € y que se queda el resto.
500 (602) Compras de otros aprovisionamientos (▲G)
a (406) Envases y emb. a devolver a proveed. (▼A) 500
⑥El comprador paga la deuda pendiente por transferencia.

a (572) Bancos c/c (▼A) 4.477

Envases con devolución. Contabilidad del vendedor:
①Compraventa de mercaderías por 2.100 €, se entregan envases con devolución por 400 €. A crédito. IVA 21%.
3.025 (430) Clientes /c (▲A)
a (700) Ventas de merc. (▲I) 2.100
a (437) Envases y emb. a devolver por clientes (▲P) 400
a (477) HP, IVA repercutido (▲P) 525
②A los 15 días el comprador devuelve los envases.

400 (437) Envases y emb. a devolver por clientes (▼P)
84 (477) HP, IVA repercutido (▼P)
a (430) Clientes (▼A) 484
③El comprador paga su deuda por transferencia:

2.541 (572) Bancos c/c (▲A)
a (430) Clientes (▲A) 2.541
(3.025−484 = 2.541)
④Compraventa de mercaderías por 3.200 más envases con devolución por 500 €.A crédito. IVA 21%.
4.477 (430) Clientes /c (▲A)
a (437) Envases y emb. a dev. por clientes(▲P) 500
⑤A los 15 días el comprador comunica que ha estropeado envases por 50 € y que se queda el resto.
500 (437 Envases a devolver por clientes (▼P)
a (704) Ventas de envases y emb.(▲I) 500
⑥El comprador paga la deuda pendiente por transferencia.

4.477 (572) Banco c/c (▲A)
a (430) Clientes (▼A) 4.477

➎ Los anticipos en las compraventas.
Los anticipos son pagos/cobros a cuenta de una compraventa futura. Devengan IVA.
Entregamos anticipo de 100 € a proveedor:

Un anticipo a un proveedor es un derecho de cobro sobre el proveedor.
Al entregar el anticipo se devenga IVA (soportado).
Cuando se efectúe la compra, se pagará menos IVA porque se descuenta el IVA del anticipo.
100 (407) Anticipos a proveedores* (▲A) Damos de alta el anticipo al proveedor (derecho).
021 (472) HP, IVA soportado (▲A) La entrega del anticipo devenga IVA.
a (570/572) Caja/Bancos (▼A) 121
*Se coloca en el Activo corriente del balance de situación, en el epígrafe “Existencias”.
Aplicamos el anticipo a una compra de 1.000 €:
1.000 (600) Compras de mercaderías (▲G)
0.189 (472) HP, IVA soportado (▲A) IVA = (1.000-100)·21%=189€
a (570/572) Caja/Bancos (▼A) 1.089
a (407) Anticipos a proveedores (▼A) 100 Damos de baja el anticipo.
Un cliente nos entrega anticipo de 100 €:

Un anticipo recibido de un cliente es una deuda con el cliente.
Al recibir el anticipo se repercute IVA.
Cuando se efectúe la venta, se repercutirá menos IVA al cliente porque se descuenta el IVA del anticipo.
121 (570/572) Caja/Bancos (▲A)
a (438) Anticipos de clientes* (▲P) 100 Damos de alta el anticipo del cliente (deuda).
a (477) HP, IVA repercutido (▲P) 21 El cobro del anticipo devenga IVA
* Se coloca en el Pasivo corriente del balance de situación.
Se aplica el anticipo a una venta de 1.000 €:
1.089 (570/572) Caja/Bancos (▲A)
0.100 (438) Anticipos de clientes (▼P) Damos de baja el anticipo del cliente.
a (700) Ventas de mercaderías (▲I) 1.000
a (477) HP, IVA repercutido (▲P) 189 IVA = (1.000-100)·21%=189€

Ejemplo anticipos: Contabiliza las tres operaciones siguientes desde el punto de vista del
comprador y del vendedor.
Entrega de un cheque de 968 € (IVA incl. 21%) en Anticipo= 800,00

concepto de anticipo de una compraventa. IVA 21%= + 168,00
TOTAL 968,00
Compraventa de mercaderías por 4.800 € a crédito. Se

aplica el anticipo anterior. IVA 21%. Importe bruto= 4.800,00
Anticipo= -800,00
IVA 21%= 840,00
TOTAL FRA. 4.840,00
Forma pago: crédito
Se salda la deuda con cheque.
Anticipo. Contabilidad del comprador:

①Entrega de un cheque de 968 € (IVA incl. 21%) en concepto de anticipo de una compraventa.
800 (407) Anticipos a proveedores (▲A)
a (572) Bancos c/c (▼A) 968
②Compraventa de mercaderías por 4.800 € a crédito. Se aplica el anticipo anterior. IVA 21%.
a (407) Anticipos a proveedores (▼A) 800
③Se salda la deuda con cheque.

a (572) Bancos c/c (▼A) 4.840
Anticipo. Contabilidad del vendedor:

①Entrega de un cheque de 968 € (IVA incl. 21%) en concepto de anticipo de una compraventa.
968 (572) Bancos c/c (▲A)
a (438) Anticipos de clientes (▲P) 800
②Compraventa de mercaderías por 4.800 € a crédito. Se aplica el anticipo anterior. IVA 21%.
800 (438) Anticipos de clientes (▼P)
4.840 (430) Clientes (▲A)
③Se salda la deuda con cheque.

4.840 (572) Bancos c/c (▲A)
a (430) Clientes (▼A) 4.840

EJERCICIOS:
Las compras en el PGC
Ejercicio ①
Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa

ALCUZA, SA. IVA 21%:
1. Compra mercaderías por importe de 1.400 €, paga en efectivo.

2. Compra materias primas por valor de 6.000 € con un 5% de descuento comercial
incluido en factura. Paga la mitad por banco y el resto queda pendiente de pago.
3. Por incumplimiento de las condiciones del pedido, el proveedor anterior concede a la
empresa un descuento de 700 €.
4. Paga la deuda del proveedor anterior mediante transferencia bancaria.
5. Compra mercaderías por importe de 8.400 € a crédito.
6. Por un error en el pedido, las mercaderías anteriores son devueltas al proveedor.
7. Compra mercaderías por importe de 9.600 € a crédito.
8. Paga la deuda del proveedor anterior de forma anticipada. El proveedor concede un
descuento por pronto pago de 150 €.
9. Compra de mercaderías por 5.600 €. El proveedor incluye en factura un descuento del
5% y gastos de transporte 250 € y seguro por valor de 50 €.
10. El proveedor del punto anterior gira letra de cambio que la empresa acepta.
11. Paga la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia bancaria.
12. Compra mercaderías por valor de 19.200 €.
13. Por el volumen de operación alcanzado, el proveedor anterior concede a la empresa un
descuento de 800 €.
14. Compra mercaderías por valor de 8.300 €. El proveedor incluye en factura un descuento
del 4%.
15. Los gastos de transporte de la compra anterior ascienden a 300 € y se pagan en efectivo.
16. Compra mercaderías por importe de 10.000 €. Paga mediante transferencia bancaria,
por lo que el proveedor concede, en factura, un descuento por pronto pago del 5%.

Base imponible= 1.400,00 Importe bruto= 6.000,00 Base imponible= -700,00
IVA 21%= +294,00 Descuento 5%= -300,00 IVA 21%= -147,00
TOTAL FRA. 1.694,00 Base imponible= 5.700,00 TOTAL FRA. -847,00
①Forma pago: efectivo. IVA 21%= +1.197,00 ③Factura rectificación de la operación 2.
TOTAL FRA. 6.897,00 Descuento por incumplimiento pedido.
②Forma pago: 1/2 banco; 1/2 crédito
Base imponible= 8.400,00 Base imponible= -8.400,00 Base imponible= 9.600,00

IVA 21%= +1.764,00 IVA 21%= -1.764,00 IVA 21%= +2.016,00
TOTAL FRA. 10.164,00 TOTAL FRA. -10.164,00 TOTAL FRA. 11.616,00
⑤Forma pago: crédito ⑥Factura rectificación de la operación 5. ⑦Forma pago: crédito
Devolución mercaderías.
Base imponible= -150,00 Importe bruto= 5.600,00 Base imponible= 19.200,00

IVA 21%= -31,50 Descuento 5%= -280,00 IVA 21%= +4.032,00
TOTAL FRA. -181,50 Importe neto= 5.320,00 TOTAL FRA. 23.232,00
⑧Factura rectificación de la operación 7. Transporte +250,00 ⑫Forma pago: crédito
Descuento por pronto pago fuera factura. Seguro +50,00
IVA 21%= +1.180,20
TOTAL FRA. 6.800,20
⑨Forma pago: crédito
Base imponible= -800,00 Importe bruto= 8.300,00 Base imponible= 300,00

IVA 21%= -168,00 Descuento 4%= -332,00 IVA 21%= 63,00
TOTAL FRA. -968,00 Base imponible= 7.968,00 TOTAL FRA. 363,00
⑬Factura rectificación de la operación 12. IVA 21%= +1.673,28 ⑮Forma pago: efectivo.
Rappel. TOTAL FRA. 9.641,28
⑭Forma pago: crédito

Descuento 5%= -500,00
IVA 21%= +1.995,00
⑯Forma pago: transferencia.

1 1.400,00 600 Compras de mercaderías ▲ G
1 294,00 472 HP, IVA soportado ▲ A
1 a 570 Caja ▼ A 1.694,00
2 5.700,00 601 Compras de materias primas ▲ G
2 1.197,00 472 HP, IVA soportado ▲ A
2 a 572 Bancos c/c ▼ A 3.448,50
2 a 400 Proveedores ▲ P 3.448,50
3 847,00 400 Proveedores ▼ P
3 a 608 ▲ I
Devoluciones de compras y operaciones similares 700,00
3 a 472 HP, IVA soportado ▼ A 147,00
4 2.601,50 400 Proveedores ▼ P
4 a 572 Bancos c/c ▼ A 2.601,50
5 a 400 Proveedores ▲ P 10.164,00
6 10.164,00 400 Proveedores ▼ P
6 a 608 ▲ I
Devoluciones de compras y operaciones similares 8.400,00
6 a 472 HP, IVA soportado ▼ A 1.764,00
7 a 400 Proveedores ▲ P 11.616,00
8 11.616,00 400 Proveedores ▼ P
8 a 606 Descuentos sobre compras por pronto pago▲ I 150,00
8 a 572 Bancos c/c ▼ A 11.434,50
10 6.800,20 400 Proveedores ▼ P
10 a 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar ▲ P 6.800,20
11 6.800,20 401 ▼
Proveedores, efectos comerciales a pagar P
11 a 572 Bancos c/c ▼ A 6.800,20
12 a 400 Proveedores ▲ P 23.232,00
13 a 609 Rappels por compras ▲ I 800,00
14 a 400 Proveedores ▲ P 9.641,28
15 300,00 600 Compras de mercaderías ▲ G
15 a 570 Caja ▼ A 363,00
16 a 572 Bancos c/c ▼ A 11.495,00

EJERCICIO 2. EJERCICIO 3. EJERCICIO 4.
Mercaderías Mercaderías Envases
Base imponible= 900,00 Importe bruto= 1.400,00 Base imponible= 400,00
IVA 21%= 189,00 Dsto. 5%= - 70,00 IVA 21%= 84,00
TOTAL FRA.= 1.089,00 Base imponible= 1.330,00 TOTAL FRA.= 484,00
(1) Forma pago: efectivo IVA 21%= 279,30 (1) Forma pago: crédito
Productos terminados TOTAL FRA.= 1.609,30 Mercaderías y envases
Importe bruto= 2.800,00 (1) Forma pago: crédito Importe bruto= 2.900,00
Dsto. 5%= - 140,00 Fra. transporte Descuento 2%= - 58,00
Base imponible= 2.660,00 Base imponible= 80,00 Importe neto= 2.842,00
IVA 21%= 558,60 IVA 21%= 16,80 Envases a devolver= 300,00
TOTAL FRA.= 3.218,60 TOTAL FRA.= 96,80 Base imponible= 3.142,00
(2) Forma pago: mitad efectivo, mitad domiciliado (2) Forma pago: banco IVA 21%= 659,82
Mercaderías Mercaderías TOTAL FRA.= 3.801,82
Base imponible= 3.200,00 Base imponible= 3.900,00 (3) Forma pago: crédito
IVA 21%= 672,00 IVA 21%= 819,00 Devolución envases
TOTAL FRA.= 3.872,00 TOTAL FRA.= 4.719,00 Base imponible= - 300,00
(3) Forma pago: a crédito (4) Forma pago: crédito IVA 21%= - 63,00
Fra. transporte TOTAL FRA.= - 363,00
Base imponible= - 180,00 Base imponible= 140,00 (4) Fra. rectificación de operación (3)
IVA 21%= - 37,80 IVA 21%= 29,40 Embalajes
TOTAL FRA.= - 217,80 TOTAL FRA.= 169,40 Base imponible= 300,00
(4) Fra. rectificación de operación (3) (5) Forma pago: cheque IVA 21%= 63,00
Mercaderías Mercaderías TOTAL FRA.= 363,00
Base imponible= 5.800,00 Importe bruto= 5.600,00 (6) Forma pago: crédito
IVA 21%= 1.218,00 Descuento 2%= - 112,00 Devolución embalajes
TOTAL FRA.= 7.018,00 Importe neto= 5.488,00 Base imponible= - 300,00
(6) Forma pago: crédito Transporte= 280,00 IVA 21%= - 63,00
Base imponible= 5.768,00 TOTAL FRA.= - 363,00
Base imponible= - 190,00 IVA 21%= 1.211,28 (7) Fra. rectificación de operación (6)
IVA 21%= - 39,90 TOTAL FRA.= 6.979,28 Mercaderías y envases
TOTAL FRA.= - 229,90 (7) Forma pago: crédito Importe bruto= 5.700,00
(7) Fra. rectificación de operación (6) Descuento 2%= - 114,00
Mercaderías Importe neto= 5.586,00
Base imponible= 4.700,00 Transporte= 200,00
IVA 21%= 987,00 Envases a devolver= 800,00
TOTAL FRA.= 5.687,00 Base imponible= 6.586,00
(8) Forma pago: crédito IVA 21%= 1.383,06
TOTAL FRA.= 7.969,06
Base imponible= - 4.700,00 (8) Forma pago: crédito
IVA 21%= - 987,00 Devolución envases
TOTAL FRA.= - 5.687,00 Base imponible= - 680,00
(9) Fra. rectificación de operación (8) IVA 21%= - 142,80
Mercaderías TOTAL FRA.= - 822,80
Base imponible= 5.400,00 (9) Fra. rectificación de operación (8)
IVA 21%= 1.134,00
(10) Forma pago: crédito
Base imponible= - 500,00

IVA 21%= - 105,00
TOTAL FRA.= - 605,00
(11) Fra. rectificación de operación (10)
Mercaderías
IVA 21%= 1.428,00
Mercaderías
Descuento p.p.= - 460,00
IVA 21%= 1.835,40
TOTAL FRA.= 10.575,40
(14) Forma pago: cheque

Las ventas en el PGC
Ejercicio ②.
Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa EDURA, SA.
IVA 21%:
1. Vende mercaderías por importe de 900 €. Cobra en efectivo.
2. Vende productos terminados por valor de 2.800 €. Incluye en factura un descuento
comercial del 5%. Cobra la mitad en efectivo y el resto mediante la cuenta corriente
bancaria.
3. Vende mercaderías por importe de 3.200 €. Quedan pendientes de cobro.
4. Por incumplimiento de las condiciones del pedido anterior, concede un descuento de
180 €.
5. Cobra la deuda del cliente del punto 3 mediante transferencia bancaria.
6. Vende mercaderías a crédito por valor de 5.800 €.
7. Por el volumen de operación alcanzado, concede al cliente anterior un descuento de
190 €.
8. Vende mercaderías a crédito por importe de 4.700 €.
9. Por un error en el envío, el cliente devuelve las mercaderías anteriores.
10. Vende mercaderías a crédito por importe de 5.400 €.
11. Cobra anticipadamente la deuda del cliente anterior por banco, por lo que concede un
descuento por pronto pago de 500 €.
12. Vende mercaderías a crédito por 6.800 €.
13. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior, que es aceptada.
14. Cobra la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia bancaria.
15. Vende mercaderías por 9.200 €. Cobra mediante cheque, por lo que concede al cliente un
descuento por pronto pago del 5% en factura.

1 1.089,00 570 Caja ▲ A
1 a 700 Ventas de mercaderías ▲ I 900,00
1 a 477 HP, IVA repercutido ▲ P 189,00
2
2
2
2
3
3
3
4
4
4
5
5
6
6
6
7
7
7
8
8
8
9
9
9
10
10
10
11
11
11
11
12
12
12
13
13
14
14
15
15
15

Gastos de la compraventa.
Ejercicio ③
Contabiliza las operaciones que realiza la empresa ANIOL. El IVA de las operaciones es 21%:
1. Compra mercaderías a la empresa VICTORIA, SA por importe de 1.400 €. La empresa

VICTORIA, SA incluye en factura un descuento comercial del 5%. Quedan pendientes de
pago.
2. ANIOL, SA contrata a una agencia de trasporte para la compra anterior. Los gastos de
transporte ascienden a 80 € siendo a cargo de ANIOL, SA. Pago por banco.
3. Paga por banco la deuda del punto 1.
4. Compra mercaderías a la empresa VICTORIA, SA por importe de 3.900 €. Quedan
pendientes de pago.
5. Los gastos de transporte de la operación anterior ascienden a 140 € siendo a cargo de
VICTORIA, SA, que paga mediante cheque a la agencia de transporte La Rápida, SL.
6. ANIOL paga por banco la deuda pendiente del punto 4.
7. Compra mercaderías a la empresa VICTORIA, SA por importe de 5.600 €. La empresa
VICTORIA, SA incluye en factura un descuento comercial del 2% y 280 € por gastos de
transporte. Queda pendientes de pago.
8. Paga la deuda del punto 7 mediante cheque.
Diario de ANIOL (comprador/cliente):

2 a 572 Bancos c/c ▼ A 96,80
3 a 572 Bancos c/c ▼ A 1.609,30
5
5
5
6 a 572 Bancos c/c ▼ A 4.719,00
8 a 572 Bancos c/c ▼ A 6.979,28

Realiza el Diario de VICTORIA (vendedor/proveedor):
1 1.609,30 430 Clientes ▲ A

1 a 700 Ventas de mercaderías ▲ I 1.330,00
2
2
2
3 1.609,30 572 Bancos c/c ▲ A
3 a 430 Clientes ▼ A 1.609,30
4 4.719,00 430 Clientes ▲ A
5 140,00 624 Transportes ▲ G
5 a 572 Bancos c/c ▼ A 169,40
6 4.719,00 572 Bancos c/c ▲ A
6 a 430 Clientes ▼ A 4.719,00
7 6.979,28 430 Clientes ▲ A
7 a 759 Ingresos por servicios diversos ▲ I 280,00
7 a 477 HP, IVA repercutido ▲ P 1.211,28
8 6.979,28 572 Bancos c/c ▲ A
8 a 430 Clientes ▼ A 6.979,28
Los envases y embalajes.
Ejercicio ④
Contabiliza las operaciones que realiza la empresa SALCEDO. El IVA de las operaciones es
21%:
1. Compra envases a la empresa IRIA, SA por importe de 400 €. Quedan pendientes de pago.
2. Paga por banco la deuda del punto anterior.
3. Compra mercaderías a la empresa IRIA, SA por importe de 2.900 €. La factura incluye un
descuento comercial del 2% y envases con facultad de devolución por valor de 300 €.
4. Pasados 10 días, la empresa SALCEDO, SL devuelve los envases a la empresa IRIA, SA.
5. La empresa SALCEDO, SL envía transferencia bancaria a la empresa IRIA, SA como pago
de su deuda.
6. Compra embalajes a la empresa IRIA, SA por importe de 300 €. Quedan pendientes de
pago.
7. Al recibir los embalajes, observa que no se corresponden con el pedido realizado, por lo
que procede a su devolución.
8. Compra mercaderías a la empresa IRIA, SA por importe de 5.700 €. La factura incluye un
descuento comercial del 2%, gastos de transporte por valor de 200 € y envases con facultad
de devolución valorados en 800 €. Quedan pendientes de pago.
9. Pasados 15 días, la empresa SALCEDO, SL comunica a la empresa IRIA, SA que unos
envases valorados en 120 € han resultado inutilizados y que procede a devolver el resto.
10. La empresa SALCEDO, SL paga la deuda pendiente con la empresa IRIA, SA mediante
cheque.

Diario de SALCEDO (comprador/cliente):
1 400,00 602 Compras de otros aprovisionamient. ▲ G

1 a 400 Proveedores ▲ P 484,00
2 a 572 Bancos c/c ▼ A 484,00
3 ▲ A
300,00 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores
4 a ▼ A 300,00
406 Envases y embalajes a devolver a proveedores
5 a 572 Bancos c/c ▼ A 3.438,82
7 a ▲ similares
608 Devoluciones de compras y operaciones I 300,00
8 ▲ A
9 a ▼ A 120,00
9 a ▼ A 680,00
10 7.826,26 400 Proveedores ▼ P
10 a 572 Bancos c/c ▼ A 7.826,26

Realiza el Diario de IRIA (vendedor/proveedor):
1 484,00 430 Clientes ▲ A

1 a 704 Ventas de envases y embalajes ▲ I 400,00
2 484,00 572 Bancos c/c ▲ A
2 a 430 Clientes ▼ A 484,00
3 3.801,82 430 Clientes ▲ A
3 a ▲ P 300,00
437 Envases y embalajes a devolver por clientes
4 ▼ P
300,00 437 Envases y embalajes a devolver por clientes
4 63,00 477 HP, IVA repercutido ▼ P
4 a 430 Clientes ▼ A 363,00
5 3.438,82 572 Bancos c/c ▲ A
5 a 430 Clientes ▼ A 3.438,82
6 363,00 430 Clientes ▲ A
7 300,00 708 Devoluciones de ventas y operaciones▲similares
G
7 a 430 Clientes ▼ A 363,00
8 7.969,06 430 Clientes ▲ A
8 a 437 ▲ P 800,00
Envases y embalajes a devolver por clientes
9 ▼ P
9 ▼ P
9 430 Clientes ▼ A 822,80
10 7.146,26 572 Bancos c/c ▲ A
10 a 430 Clientes ▼ A 7.146,26

EJERCICIO 5. EJERCICIO 6. EJERCICIO 7.
Anticipo Mercaderías compra Mercaderías venta
Base imponible= 500,00 Importe bruto= 4.200,00 Importe bruto= 6.900,00
IVA 21%= 105,00 Descuento 3%= - 126,00 Descuento 4%= - 276,00
TOTAL FRA.= 605,00 Importe neto= 4.074,00 Importe neto= 6.624,00
(1) Forma pago: creque Transporte 200,00 Transporte= 320,00
Mercaderías, envases. Base imponible= 4.274,00 Base imponible= 6.944,00
Importe bruto= 3.400,00 IVA 21%= 897,54 IVA 21%= 1.458,24
Descuento 5%= - 170,00 TOTAL FRA.= 5.171,54 TOTAL FRA.= 8.402,24
Importe neto= 3.230,00 (1) Forma pago: crédito (1) Forma pago: crédito
Envases a devolver= 600,00 Descuento por calidad compra Descuento por incumplimiento en venta
Anticipo - 500,00 Base imponible= - 100,00 Base imponible= - 200,00
Base imponible= 3.330,00 IVA 21%= - 21,00 IVA 21%= - 42,00
IVA 21%= 699,30 TOTAL FRA.= - 121,00 TOTAL FRA.= - 242,00
TOTAL FRA.= 4.029,30 (2) Fra. rectificación de operación (1) (2) Fra. rectificación de operación (1)
(2) Forma pago: crédito Mercaderías venta Mercaderías compra
Fra. transporte Importe bruto= 4.500,00 Base imponible= 4.600,00
Base imponible= 200,00 Descuento 2%= - 90,00 IVA 21%= 966,00
IVA 21%= 42,00 Importe neto= 4.410,00 TOTAL FRA.= 5.566,00
TOTAL FRA.= 242,00 Transporte 200,00 (4) Forma pago: crédito
(3) Forma pago: efectivo Base imponible= 4.610,00 Devolución mercaderías vendidas
Devolución envases IVA 21%= 968,10 Base imponible= - 4.600,00
Base imponible= - 600,00 TOTAL FRA.= 5.578,10 IVA 21%= - 966,00
IVA 21%= - 126,00 (4) Forma pago: crédito TOTAL FRA.= - 5.566,00
TOTAL FRA.= - 726,00 Descuento pronto pago venta (5) Fra. rectificación de operación (4)
(4) Fra. rectificación de operación (2) Base imponible= - 200,00 Venta envases
Anticipo IVA 21%= - 42,00 Base imponible= 800,00
Base imponible= 1.000,00 TOTAL FRA.= - 242,00 IVA 21%= 168,00
IVA 21%= 210,00 (5) Fra. rectificación de operación (4) TOTAL FRA.= 968,00
TOTAL FRA.= 1.210,00 Envases compra (6) Forma pago: crédito
(6) Forma pago: creque Base imponible= 600,00 Devolución envases vendidos
Mercaderías, envases. IVA 21%= 126,00 Base imponible= - 800,00
Importe bruto= 5.300,00 TOTAL FRA.= 726,00 IVA 21%= - 168,00
Descuento 2%= - 106,00 (6) Forma pago: crédito TOTAL FRA.= - 968,00
Importe neto= 5.194,00 Devolución envases comprados (7) Fra. rectificación de operación (8)
Envases a devolver= 900,00 Base imponible= - 600,00 Mercaderías compra
Transporte 300,00 IVA 21%= - 126,00 Importe bruto= 2.300,00
Anticipo - 1.000,00 TOTAL FRA.= - 726,00 Descuento 4%= - 92,00
Base imponible= 5.394,00 (7) Fra. rectificación de operación (6) Importe neto= 2.208,00
IVA 21%= 1.132,74 Mercaderías venta Base imponible= 2.208,00
TOTAL FRA.= 6.526,74 Importe bruto= 3.200,00 IVA 21%= 463,68
(7) Forma pago: crédito Descuento 3%= - 96,00 TOTAL FRA.= 2.671,68
Devolución envases Base imponible= 3.104,00 (8) Forma pago: crédito
Base imponible= - 600,00 IVA 21%= 651,84
IVA 21%= - 126,00 TOTAL FRA.= 3.755,84
TOTAL FRA.= - 726,00 (8) Forma pago: crédito
CONTINÚA EN PÁGINA SIGUIENTE 

EJERCICIO 6 continuación EJERCICIO 7 continuación
Mercaderías compra Mercaderías venta, envases retornables
Importe bruto= 1.700,00 Importe bruto= 8.500,00
Importe neto= 1.700,00 Importe neto= 8.500,00
Envases a devolver= 150,00 Envases a devolver= 400,00
Base imponible= 1.850,00 Base imponible= 8.900,00
IVA 21%= 388,50 IVA 21%= 1.869,00
TOTAL FRA.= 2.238,50 TOTAL FRA.= 10.769,00
(11) Forma pago: crédito (11) Forma pago: crédito
Devolución envases recibidos retornables Devolución envases entregados retornables
Base imponible= - 80,00 Base imponible= - 250,00
IVA 21%= - 16,80 IVA 21%= - 52,50
TOTAL FRA.= - 96,80 TOTAL FRA.= - 302,50
(12) Fra. rectificación de operación (8) (12) Fra. rectificación de operación (11)
Mercaderías compra, envases devolver Anticipo recibido
Importe bruto= 1.600,00 Base imponible= 600,00
Descuento 2%= - 32,00 IVA 21%= 126,00
Importe neto= 1.568,00 TOTAL FRA.= 726,00
Envases a devolver= 180,00 (14) Forma pago: cheque
Base imponible= 1.748,00 Mercaderías venta
IVA 21%= 367,08 Importe bruto= 3.300,00
TOTAL FRA.= 2.115,08 Importe neto= 3.300,00
(14) Forma pago: crédito Anticipo= - 600,00
Fra. transporte Base imponible= 2.700,00
Base imponible= 200,00 IVA 21%= 567,00
IVA 21%= 42,00 TOTAL FRA.= 3.267,00
TOTAL FRA.= 242,00 (15) Forma pago: transferencia
Devolución envases, cliente
IVA 21%= - 37,80
TOTAL FRA.= - 217,80
Anticipo para suministros
Base imponible= 500,00
IVA 21%= 105,00
TOTAL FRA.= 605,00
(18) Forma pago: cheque
Mercaderías compra
Importe neto= 2.400,00
Anticipo - 500,00
IVA 21%= 399,00
(19) Forma pago: transferencia

Los anticipos.
Ejercicio ⑤
Contabiliza las operaciones que realiza la empresa JJP. El IVA de las operaciones es 21%:
1. Entrega un cheque por valor de 500 € (más IVA) a la empresa CLAUDIASA como anticipo a cuenta de una
futura compra.
2. Compra mercaderías por importe de 3.400 €. CLAUDIASA incluye en factura un 5% de descuento comercial y
envases con facultad de devolución por importe de 600 €. Aplica el anticipo. Quedan pendientes de pago.
3. Los gastos de transporte de la compra anterior ascienden a 200 € siendo a cargo de JJP, SA. Paga en efectivo
a la agencia de transportes.
4. Pasados 15 días, la empresa JJP, SA devuelve los envases a la empresa CLAUDIASA.
5. La empresa JJP, SA paga la deuda pendiente de los puntos anteriores mediante cheque bancario.
6. Realiza una transferencia bancaria a la empresa CLAUDIASA por importe de 1.000 € (más IVA) como
anticipo a cuenta de una futura compra.
7. Compra mercaderías por importe de 5.300 €. CLAUDIASA incluye en factura un 2% de descuento comercial,
300 € del transporte de las mercancías y envases con facultad de devolución valorados en 900 €. Aplica el
anticipo. Quedan pendientes de pago.
8. Pasados 20 días, la empresa JJP, SA comunica a la empresa CLAUDIASA que se han estropeado envases por
valor de 80 €, que decide quedarse para su uso envases por valor de 220 € y que devuelve el resto.
9. La empresa JJP, SA paga la deuda pendiente de los puntos anteriores mediante transferencia bancaria.
Diario de JJP (comprador/cliente):
1 500,00 407 Anticipos a proveedores ▲ A

1 a 572 Bancos c/c ▼ A 605,00
2 ▲ A
2 a 407 Anticipos a proveedores ▼ A 500,00
3 a 570 Caja ▼ A 242,00
4 a ▼ A
406 Envases y embalajes a devolver a proveedores 600,00
5 a 572 Bancos c/c ▼ A 3.303,30
6 1.000,00 407 Anticipos a proveedores ▲ A
6 a 572 Bancos c/c ▼ A 1.210,00
7 ▲ A
7 a 407 Anticipos a proveedores ▼ A 1.000,00
8 a ▼ A
8 a ▼ A
9 a 572 Bancos c/c ▼ A 5.800,74

Realiza el Diario de CLAUDIASA (vendedor/proveedor):
1 605,00 572 Bancos c/c ▲ A

1 a 438 Anticipos de clientes ▲ P 500,00
2 500,00 438 Anticipos de clientes ▼ P
2 4.029,30 430 Clientes ▲ A
2 a ▲ P
437 Envases y embalajes a devolver por clientes 600,00
3
3
3
4 ▼ P
4 a 430 Clientes ▼ A 726,00
5 3.303,30 572 Bancos c/c ▲ A
5 a 430 Clientes ▼ A 3.303,30
6 1.210,00 572 Bancos c/c ▲ A
6 a 438 Anticipos de clientes ▲ P 1.000,00
7 1.000,00 438 Anticipos de clientes ▼ P
7 6.526,74 430 Clientes ▲ A
7 a 437 ▲ P
Envases y embalajes a devolver por clientes 900,00
8 ▼ P
8 ▼ P
8 126,00
8 a 430 Clientes ▼ A 726,00
9 5.800,74 572 Bancos c/c ▲ A
9 a 430 Clientes ▼ A 5.800,74

ACTIVIDADES FINALES
Ejercicio ⑥
Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa ESPICE, SA. IVA 21%:
1. Compra mercaderías por 4.200 €. La factura incluye un descuento comercial del 3% y unos
gastos de transporte de 200 €.
2. Al comprobar las mercaderías anteriores, observa que un lote valorado en 1.000 € llega con
defectos de calidad, por lo que solicita al proveedor un descuento de 100 € que es
concedido.
3. Paga la deuda pendiente del punto 1 mediante transferencia bancaria.
4. Vende mercaderías por 4.500 €. Incluye en factura un descuento comercial del 2% y gastos
de transporte por importe de 200 € que le repercute al cliente.
5. Cobra anticipadamente la deuda del cliente anterior mediante transferencia bancaria. Por
adelantar el pago, concede al cliente un descuento de 200 €.
6. Compra envases por valor de 600 €, que quedan pendientes de pago.
7. Recibidos los envases observa que no corresponden con el pedido solicitado, por lo que
procede a su devolución.
8. Vende mercaderías por importe de 3.200 € con un descuento comercial del 3% en factura.
9. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior, que es aceptada.
10. Cobra la deuda del cliente del punto anterior mediante transferencia bancaria.
11. Compra mercaderías por importe de 1.700 €. En factura se incluyen envases con facultad de
devolución valorados en 150 €.
12. Dentro del plazo establecido, devuelve envases por valor de 80 €, comunica al proveedor
que se queda con envases valorados en 40 € y que el resto se han estropeado.
13. Paga la deuda del proveedor del punto 11 mediante transferencia bancaria.
14. Vende mercaderías por importe de 1.600 €. En factura, incluye un descuento comercial del
2% y envases con facultad de devolución valorados en 180 €.
15. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 200 €.
16. Dentro del plazo establecido, el cliente devuelve todos los envases.
17. Cobra la deuda del cliente del punto 14 mediante transferencia bancaria.
18. Entrega un cheque de 500 € más IVA a cuenta de suministros futuros.
19. Compra mercaderías al proveedor anterior por importe de 2.400 €. Se aplica el anticipo y el
resto se paga mediante transferencia bancaria.

2 a ▲ similares
3 a 572 Bancos c/c ▼ A 5.050,54
4 5.578,10 430 Clientes ▲ A
5 ▲ G
200,00 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago
5 5.336,10 572 Bancos c/c ▲ A
5 a 430 Clientes ▼ A 5.578,10

7 a 608 ▲ similares
Devoluciones de compras y operaciones I 600,00
8 3.755,84 430 Clientes ▲ A
9 3.755,84 4310 Efectos comerciales en cartera ▲ A
9 a 430 Clientes ▼ A 3.755,84
10 3.755,84 572 Bancos c/c ▲ A
10 a 4310 Efectos comerciales en cartera ▼ A 3.755,84
11 150,00 406 ▲ A
Envases y embalajes a devolver a proveedores
11 a 400 Proveedores ▲ P 2.238,50
12 a 406 ▼ A
Envases y embalajes a devolver a proveedores 80,00
12 a 406 ▼ A
Envases y embalajes a devolver a proveedores 70,00
13 2.141,70 400 Proveedores ▼ P
13 a 572 Bancos c/c ▼ A 2.141,70
14 2.115,08 430 Clientes ▲ A
14 a 437 ▲ P
15 a 410 Acreedores por prestación de servicios▲ P 242,00
16 180,00 437 ▼ P
Envases y embalajes a devolver por clientes
16 a 430 Clientes ▼ A 217,80
17 1.897,28 572 Bancos c/c ▲ A
17 a 430 Clientes ▼ A 1.897,28
18 500,00 407 Anticipos a proveedores ▲ A
18 a 572 Bancos c/c ▼ A 605,00
19 a 407 Anticipos a proveedores ▼ A 500,00
19 a 572 Bancos c/c ▼ A 2.299,00

Ejercicio ⑦
Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA. IVA
21%:
1. Vende mercaderías por importe de 6.900 €. Incluye en factura un descuento comercial del
4% y gastos de transporte por valor de 320 €.
2. El cliente recibe las mercancías con unos días de retraso, por lo que solicita un descuento
de 200 €. La empresa NEMADE, SA acepta.
3. Cobra la deuda pendiente del punto 1 mediante transferencia bancaria.
4. Compra mercaderías por valor de 4.600 €.
5. Por un error en el envío, las mercaderías anteriores son devueltas al proveedor.
6. Vende envases por importe de 800 € que quedan pendientes de cobro.
7. El cliente observa que los envases llegan deteriorados por lo que procede a su devolución
8. Compra mercaderías por importe de 2.300 € con un descuento comercial del 4% en
factura.
9. El proveedor del punto anterior gira una letra de cambio, que es aceptada.
10. Paga la deuda del punto anterior mediante cheque bancario.
11. Vende mercaderías por importe de 8.500 C. En factura incluye envases con facultad de
devolución valorados en 400 €.
12. Dentro del plazo establecido, el cliente devuelve envases valorados en 250 € y comunica
que el resto se han estropeado.
13. Cobra la deuda del cliente del punto 11 mediante cheque bancario.
14. Recibe un cheque por importe de 600 € más IVA a cuenta de suministros futuros.
15. Vende mercaderías al cliente anterior por importe de 3.300 C. Cancela el anticipo y el
resto lo cobra mediante transferencia bancaria.
1
1
1
1
2
2
2
3
3
4
4
4
5
5
5

6
6
6
7
7
7
8
8
8
9
9
10
10
11
11
11
11
12
12
12
12
12
13
13
14
14
14
15
15
15
15

Caso final:
Ejercicio ⑧
Las compras y las ventas en la empresa LEOVIC, SA

La empresa LEOVIC, SA presenta a día 01 /01 /20X0 las siguientes cuentas en su Balance de
situación: Terrenos y bienes naturales: 80.000 €, Construcciones: 100.000 €, Mobiliario:
5.000 €, Equipos para procesos de información: 6.000 €, Elementos de transporte: 20.000 €,
Mercaderías: 5.000 €, Caja, €: 10.000 €, Bancos c/c: 100.000 €, Anticipos a proveedores:
1.000 €, Clientes: 4.000 €, Proveedores: 5.000 € y Capital social: a determinar.
Durante el ejercicio, realiza las operaciones siguientes. IVA 21%:

1. Compra mercaderías por valor de 6.800 € con un descuento comercial en factura del 2%.
Aplica el anticipo.
2. Cobra de forma anticipada por banco la deuda de los clientes que aparecen en Balance. La
empresa concede un descuento de 100 €.
3. Vende mercaderías por importe de 7.500 € a crédito. Paga en efectivo 250 € a la empresa
de transportes LA VELOZ, SA por el traslado de las mercancías anteriores.
4. Por un error en el envío de las mercancías, el cliente del punto anterior devuelve
mercancías por valor de 1.000 €.
5. Paga por banco la deuda con los proveedores que aparecen en Balance por banco. Por
adelantar el pago, conceden a la empresa un descuento de 200 €.
6. Compra mercaderías por importe de 8.000 €. La factura incluye un descuento comercial
del 3%, gastos de transporte por valor de 200 € y envases con facultad de devolución
valorados en 800 €.
7. Cobra por banco la deuda del cliente del punto 3.
8. Paga por banco la deuda con el proveedor del punto 1.
9. Vende mercaderías por valor de 5.200 €. Incluye en factura un descuento comercial del
2%, 150 € por el transporte de las mercancías y envases con facultad de devolución por
importe de 400 €.
10. De los envases del punto 6, LEOVIC, SA compra la mitad y comunica al proveedor que la
otra mitad serán devueltos próximamente.
11. Compra mercaderías por valor de 8.500 €. Los gastos de transporte de las mercaderías
anteriores ascienden a 220 €.
12. A la recepción de las mercancías anteriores, observa que un lote valorado en 1.000 € llega
con defectos de calidad. Llega a un acuerdo con el proveedor para quedarse con ellas, pero
a un precio de 600 €.
13. De los envases del punto 9, el cliente comunica que se queda con la mitad y que la otra
mitad serán devueltos próximamente.
14. Compra mercaderías por valor de 9.000 €. Se acuerda con el proveedor el pago por banco,
por lo que este incluye en factura un descuento por pronto pago por importe de 400 €.
15. Vende mercaderías por importe de 14.000 €. Se acuerda con el cliente el cobro por banco y
se incluye en factura un descuento por pronto pago de 500 €.
16. Recibe de un cliente un cheque de 1.210 € (importe nominal) a cuenta de una futura venta.
17. Conceden a la empresa un descuento de 800 € por el volumen de compras realizadas
durante el ejercicio. Recibe transferencia bancaria por el importe correspondiente.
18. Liquida el IVA.
19. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 4.000 €.
Realiza el ciclo contable de la empresa.

Importe bruto= 6.800,00 Base imponible= - 100,00 Base imponible= 7.500,00
Descuento 2%= - 136,00 IVA 21%= - 21,00 IVA 21%= 1.575,00
Importe neto= 6.664,00 TOTAL FRA. - 121,00 TOTAL FRA. 9.075,00
Anticipo - 1.000,00 (2) Factura rectificación (3) Forma de pago: crédito.
Base imponible= 5.664,00 dsto. p.p.
IVA 21%= 1.189,44
TOTAL FRA. 6.853,44
(1) Forma de pago: crédito
Base imponible= 250,00 Base imponible= - 1.000,00 Base imponible= - 200,00

IVA 21%= 52,50 IVA 21%= - 210,00 IVA 21%= - 42,00
TOTAL FRA. 302,50 TOTAL FRA. - 1.210,00 TOTAL FRA. - 242,00
(3) Forma de pago: efectivo. (4) Factura rectificación de oper. 3. (5) Factura rectificación.
devolución mercaderías. dsto. p.p.
Importe bruto= 8.000,00 Importe bruto= 5.200,00 Envases a devolver= - 400,00

Descuento 3%= - 240,00 Descuento 2%= - 104,00 Venta de envases= 400,00
Importe neto= 7.760,00 Importe neto= 5.096,00 (10) Rectificación operación 6
Trasporte 200,00 Trasporte 150,00
Envases a devolver 800,00 Envases a devolver 400,00
Base imponible= 8.760,00 Base imponible= 5.646,00
IVA 21%= 1.839,60 IVA 21%= 1.185,66
TOTAL FRA. 10.599,60 TOTAL FRA. 6.831,66
(6) Forma de pago: crédito (9) Forma de pago: crédito
Importe bruto= 8.500,00 Base imponible= - 400,00 Envases a devolver= - 200,00

Trasporte 220,00 IVA 21%= - 84,00 Venta de envases= 200,00
Base imponible= 8.720,00 TOTAL FRA. - 484,00 (13) Rectificación operación 9
IVA 21%= 1.831,20 (12) Factura rectificación de oper. 11
TOTAL FRA. 10.551,20 dsto. por calidad
(11) Forma de pago: crédito
Importe bruto= 9.000,00 Importe bruto= 14.000,00 Base imponible= 1.000,00

Descuento p.p. - 400,00 Descuento p.p. - 500,00 IVA 21%= 210,00
Base imponible= 8.600,00 Base imponible= 13.500,00 TOTAL FRA. 1.210,00
IVA 21%= 1.806,00 IVA 21%= 2.835,00 (16) Anticipo
TOTAL FRA. 10.406,00 TOTAL FRA. 16.335,00
(14) Forma de pago: banco (15) Forma de pago: banco

IVA 21%= - 168,00
TOTAL FRA. - 968,00
(17) Factura rectificación.
Rappel

0 80.000,00 210 Terrenos y bienes naturales ▲ A
0 100.000,00 211 Construcciones ▲ A
0 5.000,00 216 Mobiliario ▲ A
0 6.000,00 217 Equipos para procesos de informac. ▲ A
0 20.000,00 218 Elementos de transporte ▲ A
0 5.000,00 300 Mercaderías ▲ A
0 1.000,00 407 Anticipos a proveedores ▲ A
0 4.000,00 430 Clientes ▲ A
0 10.000,00 570 Caja ▲ A
0 100.000,00 572 Bancos c/c ▲ A
0 a 100 Capital social ▲ Pn 326.000,00
1 a 407 Anticipos a proveedores ▼ A 1.000,00
2 ▲ G
100,00 706 Descuentos sobre ventas por pronto pago
2 3.879,00 572 Bancos c/c ▲ A
2 a 430 Clientes ▼ A 4.000,00
3 9.075,00 430 Clientes ▲ A
3 a 570 Caja ▼ A 302,50
4 1.000,00 708 Devoluciones de ventas y operaciones▲similares
G
4 a 430 Clientes ▼ A 1.210,00
5 a 606 Descuentos sobre compras por pronto▲pagoI 200,00
5 a 572 Bancos c/c ▼ A 4.758,00
6 ▲ A
6 a 400 Proveedores ▲ P 10.599,60
7 7.865,00 572 Bancos c/c ▲ A
7 a 430 Clientes ▼ A 7.865,00
8 a 572 Bancos c/c ▼ A 6.853,44
9 6.831,66 430 Clientes ▲ A
9 a 437 ▲ P
10 a ▼ A

11 a 400 Proveedores ▲ P 10.551,20
12 a ▲ similares
13 ▼ P
14 a 572 Bancos c/c ▼ A 10.406,00
15 16.335,00 572 Bancos c/c ▲ A
16 1.210,00 572 Bancos c/c ▲ A
16 a 438 Anticipos de clientes ▲ P 1.000,00
17 968,00 572 Bancos c/c ▲ A
17 a 609 Rapples por compras ▲ I 800,00
Debe Haber Deudores Acreedores

100 Ca pi ta l s oci a l Pn 326.000,00 326.000,00
210 Terrenos y bi enes na tura l es A 80.000,00 - 80.000,00
211 Cons trucci ones A 100.000,00 - 100.000,00
216 Mobi l i a ri o A 5.000,00 - 5.000,00
217 Equi pos pa ra proces os de i nforma c. A 6.000,00 - 6.000,00
218 El ementos de tra ns porte A 20.000,00 - 20.000,00
300 Merca dería s A 5.000,00 5.000,00
400 Proveedores P 12.337,44 33.004,24 20.666,80
406 Enva s es y emba l a jes a devol ver a proveedores A 800,00 400,00 400,00
407 Anti ci pos a proveedores A 1.000,00 1.000,00
430 Cl i entes A 19.906,66 13.075,00 6.831,66
437 Enva s es y emba l a jes a devol ver por cl i entes P 200,00 400,00 200,00
438 Anti ci pos de cl i entes P - 1.000,00 1.000,00
472 HP, IVA s oporta do A 6.718,74 294,00 6.424,74
477 HP, IVA repercuti do P 231,00 5.805,66 5.574,66
570 Ca ja A 10.000,00 302,50 9.697,50
572 Ba ncos c/c A 130.257,00 22.017,44 108.239,56
600 Compra s de merca dería s G 31.944,00 - 31.944,00
602 Compra s de otros a provi s i ona mi ent. G 400,00 - 400,00
606 Des cuentos s obre compra s por pronto pa go I - 200,00 200,00
608 Devol uci ones de compra s y opera ci ones s i mi l a res I - 400,00 400,00
609 Ra ppl es por compra s I - 800,00 800,00
624 Tra ns portes G 250,00 - 250,00
700 Venta s de merca dería s I - 26.096,00 26.096,00
704 Venta s de enva s es y emba l a jes I - 200,00 200,00
706 Des cuentos s obre venta s por pronto pa go G 100,00 - 100,00
708 Devol uci ones de venta s y opera ci ones s i mi l a res G 1.000,00 - 1.000,00
759 Ingres os por s ervi ci os di vers os I - 150,00 150,00
431.144,84 431.144,84 381.287,46 381.287,46

18
18
18
19
19
19
19
RG
RG
RG
RG
RG
RG
RG
RI
RI
RI
RI
RI
RI
RI
Balance de situación final (31/diciembre):

A) Activo no corriente= 211.000,00 A) Patrimonio neto= 319.152,00
Inmovilizado material 100 Capital social 326.000,00
210 Terrenos y bi enes na tura l es 80.000,00 129 Resultado del ejercicio - 6.848,00
211 Cons trucci ones 100.000,00
216 Mobi l i a ri o 5.000,00
217 Equi pos pa ra proces os de i nforma c. 6.000,00 B) Pasivo no corriente= -
218 El ementos de tra ns porte 20.000,00
B) Activo corriente= 129.418,80
Existencias
300 Mercaderías 4.000,00
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
430 Clientes 6.831,66 c) Pasivo corriente= 21.266,80
437 (Envases y embalajes a devolver por clientes) - 200,00 400 Proveedores 20.666,80
4700 HP, deudora por IVA 850,08 406 (Envases y embalajes a devolver a proveedores) - 400,00
Efectivo y otros activos líquidos 438 Anticipos de clientes 1.000,00
570 Caja 9.697,50
572 Bancos c/c 108.239,56
TOTAL ACTIVO= 340.418,80 TOTAL PN y PASIVO= 340.418,80
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C
C

ACTIVO PATRIMONIO NETO
4700-HP, DEUDORA POR IVA 572-BANCOS
570-CAJA

GASTOS INGRESOS

Gastos y Envases

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T. 7.-LAS COMPRAS Y LAS VENTAS EN EL PGC.

 Las mercaderías y otras “existencias”.

Como hemos comentado, durante el ejercicio no se usa la cuenta de Mercaderías, en su lugar se

Listado de existencias (PGC, grupo 3):

 Mercaderías: bienes adquiridos para su reventa sin transformación (empresas comerciales).

Tema 7. Página -1-

Compras (G): EXISTENCIAS (A) (Grupo 3) Ventas (I):

(705) Prestación de servicios (I)

Si una empresa de cualquier tipo presta

La venta se puede cobrar al contado (Caja/Bancos) o

Tema 7. Página -2-

Descuentos en factura: Descuento comercial, pronto pago, rappel, etc.

Descuentos fuera de factura y Devoluciones de compras/ventas.

Descuentos en las ventas fuera de factura:

Aceptamos un efecto de un proveedor:

Gastos a cargo del comprador:

Gastos a cargo del vendedor:

Ingresos extraordinarios en las ventas.

Compraventa de envases y embalajes.

Tema 7. Página -3-

4.020,00 (600) Compras de mercaderías (▲G)

Ejemplo compras: La empresa MECSA compra Importe bruto= 6.800,00

6.696,00 (600) Compras de mercaderías (▲G)

MECSA acepta una letra de cambio girada por su proveedor:

MECSA paga la letra anterior (letra domiciliada).

Ejemplo compras: La empresa MECSA compra mercaderías Base Imponible= 5.400,00

5.400,00 (600) Compras de mercaderías (▲G)

Tema 7. Página -4-

6.534,00 (400) Proveedores (▼P)

A los 30 días se salda la deuda con transferencia:

Ejemplo compras: La empresa MECSA compra Base Imponible= 2.600,00

2.600,00 (600) Compras de mercaderías (▲G)

3.146,00 (400) Proveedores (▼P)

Tema 7. Página -5-

3.800,00 (600) Compras de mercaderías (▲G)

Las mercaderías tienen defectos de calidad, MECSA se queda

242,00 (400) Proveedores (▼P)

Se paga la deuda con el proveedor por transferencia:

Ejemplo compras: La empresa MECSA compra Base Imponible= 32.000,00

32.000,00 (600) Compras de mercaderías (▲G)

El proveedor comunica a MECSA que por alcanzar un

968,00 (572) Bancos c/c (▲A )

Tema 7. Página -6-

1.000,00 (570) Caja (▲A)

Se cobra la factura anterior por transferencia.

Importe bruto= 4.300,00

5.046,91 (430) Clientes (▲A)

Se gira letra de cambio al cliente anterior por la deuda:

Se cobra la letra anterior por transferencia:

Tema 7. Página -7-

6.552,15 (430) Clientes (▲A)

Se propone al cliente un pago anticipado con un descuento de Base Imponible= -250,00

250,00 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago (▲G)

Importe bruto= 10.000,00

15.730,00 (430) Clientes (▲A)

Tema 7. Página -8-

4.477,00 (430) Clientes (▲A)

Base Imponible= -3.700,00

3.700,00 (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares(▲G)

Ejemplo ventas: La empresa WANA vende mercaderías a Importe bruto= 2.200,00

2.608,76 (430) Clientes (▲A)

El cliente observa defectos de calidad. WANA le ofrece un