Lcdo.

Rister Rodríguez Boada

Contador Público Colegiado
Lcdo. en Administración Industrial
Especialista en Derecho Tributario
Certificado en VEN NIF por la FCCPV
Telf. Cel. 0416-4871504
E-mail: rister2013@gmail.com
R.I.F. V-10936453-0.

Tratamiento Contable de Empresas

en Liquidación

Autor:

Lcdo. Rister Rodríguez Boada

Contador Público Colegiado
Lcdo. en Administración
Especialista en Derecho Tributario
Certificado en VEN NIF por la FCCPV

1
 INTRODUCCIÓN.

Las NIIF para grandes entidades y la NIIF para PYMES, emitidas por el IASB 1, establecen
que los estados financieros de las entidades se preparan sobre la hipótesis de negocio en
marcha (la empresa va a continuar operando) y en caso contrario, se debe REVELAR
cualquier incertidumbre significativa o intención de no continuar. Tomando en
consideración el actual entorno de pandemia mundial por COVID 19, existe posibilidad de
que entidades que pertenezcan a un ramo de negocio directamente afectado por la
cuarentena y distanciamiento social tengan problemas de empresa en marcha; en tal
sentido, la base contable en la cual pudieran estar es la Base contable de Liquidación.

En Venezuela, la liquidación para poner fin a la existencia de una compañía debe cumplir
con lo establecido en los artículos 347 al 352 del Código de Comercio. Pero, las NIIF no
establecen la base de preparación de los estados financieros de una sociedad en liquidación;
en este caso, en ausencia de una guía explícita, la Gerencia de una Entidad “...podrá
considerar también los pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de
normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables...” (párrafo
12 de la NIC 8).

El FASB, organismo responsable por la emisión, discusión y promulgación de los

principios de contabilidad de aceptación general en Estados Unidos (denominados US
GAAP). promulgó en abril de 2013, el denominado Accounting Standards Update
(ASU)2 N° 2013-07 Presentation of Financial Statements – Topic 205: “Liquidation
Basis of Accounting” (la base contable de liquidación), aplicable a las empresas que están
en proceso de liquidación o que son declaradas en liquidación.

Considerando que actualmente las NIIF no proporcionan una orientación explícita para
preparar estados financieros de una sociedad en liquidación, el ASU N° 2013–07 del FASB
se convierte en la guía contable más relevante para la preparación y presentación de estados
financieros de entidades en situación de liquidación en países donde se aplican las NIIF.

En esta guía se analizan en detalle los pasos a seguir por el profesional encargado, para
preparar información financiera y las notas revelatorias usando la base contable de
liquidación y adicionalmente, se analizan los aspectos legales de la liquidación de
sociedades en Venezuela.

El Autor.
Guanta, Febrero de 2021.

1
International Accounting Standard Board (IASB): ente emisor de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF o IFRS en Inglés) para entidades con ánimos de lucro, con sede en Londres (UK).
2
Una actualización de Normas de Contabilidad o Accounting Standards Update (ASU) es un documento emitido por la
FASB, en el cual se comunica la modificación de un Estándar de Contabilidad, proporcionando información a los usuarios
de los US GAAP, para entender cómo y por qué el estándar está cambiando y cuando los cambios serán efectivos.

2
 ÍNDICE GENERAL.

Índice General. 3.
1. Bases Legales de la Liquidación:
1.1. Liquidación. 4.
1.2. Causales de la disolución de una compañía en Venezuela 4.
1.3. Reglas de liquidación. 5.
1.4. Requisitos obligatorios que se deben presentar. 5.
1.5. Liquidación de una entidad calificada como Sujeto Pasivo Especial (SPE) 6.
1.6. Pasivo por orden de prelación. 7.
2. ¿Qué establecen las NIIF en caso de Empresas en Liquidación? 9.
3. ¿Qué establecen las NIAs en caso de Empresas en Liquidación? 10.
4. Base Contable de Liquidación.
4.1. Norma ASU N° 2013-07 “Base Contable de Liquidación”. 12.
4.2. Información Financiera importante que se debe presentar. 13.
4.3. Fecha de corte de la información financiera como empresa en marcha. 14.
5. Modelo de Información Financiera que se debe presentar:
5.1. Estado de Activos Netos en Liquidación 15.
5.2. Estado de Cambios en los Activos Netos en Liquidación. 15.
5.3. Informe Financiero de una entidad que use base contable de liquidación. 15.
5.4. Información a revelar. 20.
6. Informe del Comisario Mercantil 21.
7. Informe de Liquidación de Empresas 23.
Referencias Bibliográficas 26.

3
1. BASES LEGALES DE LA LIQUIDACIÓN.

1.1. Liquidación:

La liquidación es la fase final de la vida de la sociedad disuelta. La liquidación de la

sociedad se concreta a través del pago de los compromisos asumidos por el ente disuelto,
así como la distribución, entre los socios, del activo social restante, previo el pago de las
acreencias de la compañía.

“Cuando una sociedad entra en la etapa de disolución, en razón de la presencia de

una o varias de las causales previstas para tal efecto por la ley o los estatutos sociales,
implica que es el comienzo de su desintegración, de su destrucción, más no de su
desaparición total, por cuanto la sociedad subsiste como persona jurídica, mantiene su
capacidad pero encaminada a la liquidación de su patrimonio, para que de esta manera se
produzca su terminación definitiva”3.

En el período de liquidación, la anterior actividad lucrativa de la empresa se

transforma en una mera actividad liquidatoria dirigida al cobro de los créditos, al pago de
las deudas, a la fijación del haber social remanente y a la división de éste, en su caso, entre
los socios.

1.2. Causales de la disolución de una compañía en Venezuela.

En concordancia con el artículo 1.673 del Código Civil 4 (G.O. Nº 2.990

Extraordinario del 26/07/1982) y de acuerdo con lo establecido en el artículo 340 del
Código de Comercio (G.O. Extraordinaria N° 475 del 21/12/1955), las compañías de
comercio se disuelven por:

1. La expiración del término establecido para su duración5.

2. La falta o cesación del objeto de la sociedad o por la imposibilidad de
conseguirlo.
3. El cumplimiento de ese objeto.
4. La quiebra de la sociedad aunque se celebre convenio.
5. La pérdida entera del capital o por la parcial a que se refiere el artículo 264
cuando los socios no resuelven reintegrarlo o limitarlo al existente.
6. La decisión de los socios.
7. La incorporación a otra sociedad6.
3
PEÑA NOSSA, LISANDRO. Manual de sociedades comerciales. Ediciones Librería del Profesional, Bogotá. Colombia.
p. 155.
4
Artículo 1.673 del Código Civil: “La sociedad se extingue: 1. Por la expiración del plazo por el cual se ha constituido.
2. Por la consumación del negocio o la imposibilidad de realizarlo. 3. Por la muerte de uno de los socios. 4. Por la
interdicción, insolvencia o quiebra de uno de los socios. 5. Por la voluntad expresa de uno o varios socios de no querer
continuar la sociedad” (subrayado mío).
5
La Ley de Registros y del Notariado (G.O. Extraordianaria N° 6.156 del 19/11/2014) ha derogado tácitamente el
numeral 1 del artículo 340 del Código de Comercio, pues en su artículo 57 (numeral 6) le otorga la siguiente potestad al
Registrador Mercantil: “Inscribir los actos de la sociedad disuelta que se encuentre en estado de liquidación”. Con lo
cual, se permite legalmente prorrogar la vida de una sociedad después del término señalado en su documento constitutivo.
6
De acuerdo con el glosario del ASU N° 2013-07 “Base Contable de Liquidación”, la disolución de una entidad como
resultado de que esa entidad sea adquirida por otra entidad o fusionada con otra entidad en su totalidad y con la
expectativa de continuar su negocio, no califica contablemente como liquidación.

4
1.3. Reglas de liquidación.

De acuerdo con el artículo 348 del Código de Comercio, en la asamblea de la

sociedad anónima que resuelva la liquidación se hará el nombramiento del liquidador y se
determinará cuáles son sus facultades.
En todo caso, conforme con el artículo 350 del Código de Comercio, el liquidador
deberá efectuar las siguientes labores:

1. Formar inventario, al tomar posesión de su encargo, de todas las existencias,

créditos y deudas de cualquier naturaleza que sean; y a recibir los libros, correspondencia y
papeles de la sociedad.
2. Continuar y concluir las operaciones que estuvieron pendientes al tiempo de la
disolución.
3. Exigir la cuenta de su administración a los administradores y a cualquier otro que
haya manejado intereses de la sociedad.
4. Liquidar y cancelar las cuentas de la sociedad con los terceros y con cada uno de
los socios; pero no podrán pagar a éstos ninguna suma sobre las cuotas que pueden
corresponderles mientras no estén pagados los acreedores de la sociedad.
5. Cobrar los créditos activos, percibir su importe y otorgar los correspondientes
finiquitos.
6. Vender las mercancías y demás bienes muebles e inmuebles de la sociedad, aun
cuando haya menores entredichos o inhabilitados entre los interesados, sin sujetarse a las
formalidades prescritas en el Código Civil respecto a éstos.
7. Presentar estados de liquidación, cuando los socios lo exijan.
8. Rendir al fin de la liquidación cuenta general de su administración.

El nombramiento del liquidador no implica que los administradores de la compañía

cesen en sus funciones (pero quedan limitadas sus facultades), porque la labor de
liquidación es distinta a la administración de la sociedad. Además, el referido artículo 350
del Código de Comercio, permite que el liquidador nombrado fuere el mismo
administrador de la sociedad extinguida; solo que, si ocurriera este caso, al finalizar la
liquidación, éste deberá presentar en la misma oportunidad, cuenta de su gestión como
liquidador y por separado, cuenta de su gestión administrativa.

1.4. Requisitos obligatorios que se deben presentar.

La Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones
Interiores, Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014); mediante la cual, se dicta el
“Manual que establece los requisitos únicos y obligatorios para la Tramitación de Actos o
Negocios Jurídicos en los Registros Principales, Mercantiles, Públicos y las Notarías”;
establece en su artículo 20, lo siguiente:

“Para tramitación de disolución de Sociedades Mercantiles, además de los

requisitos obligatorios deberá presentar los siguientes requisitos:

5
 1. Copia de la cédula de identidad vigente de los accionistas. Si es extranjero copia
del Pasaporte con la respectiva Visa TR-N (transeúnte de negocios), TR-I (transeúnte
inversionista), TR-E (transeúnte empresario).
2. Copia del Registro de Información Fiscal (RIF) de la Sociedad Mercantil.
3. Nombramiento del liquidador.
4. Copia de la cédula de identidad del liquidador.
5. Informe del comisario.
6. Estado Financiero de fechas intermedias visado por el contador público.

Terminada o disuelta la sociedad mercantil, los miembros de la junta directiva, los

accionistas, y/o los administradores no podrán emprender nuevas operaciones, quedando
limitada sus facultades, mientras se provee a la liquidación, a realizar operaciones que se
hallen pendientes”.

Como se puede observar, en cuanto al tratamiento contable de una empresa en

liquidación, se exige Estado Financiero de fechas intermedias, preparado por un contador
público y con el sello del Registro Único de Actuación Profesional-RUAP (antiguo
“visado”); el cual, debe ir acompañado a su vez, del informe del comisario mercantil de la
entidad.

1.5. Liquidación de una entidad calificada como Sujeto Pasivo Especial (SPE)7.

La Providencia Administrativa SENIAT Nº SNAT/2006/00685 sobre Sujetos

Pasivos Especiales (G.O. N° 38.622 del 08/02/2007), señala en su artículo 8 (numeral 2),
que “Perderán la calificación de especiales: 2. Los sujetos pasivos personas jurídicas, con
su liquidación” (subrayado mío).

Sin embargo, el referido artículo 8 aclara que “No obstante, continuarán bajo el
control de la Gerencia Regional (de tributos internos del SENIAT) que hubiere notificado
la calificación de sujeto pasivo especial”.

Por otra parte, la referida providencia 00685 establece en su artículo 10 lo

siguiente:

“En los casos de disolución de sociedades mercantiles, de acuerdo a lo dispuesto

en la legislación aplicable, el sujeto pasivo deberá presentar copia del Acta de Asamblea
debidamente registrada y publicada, en la que se declare la disolución. En tales casos, la
calificación asignada se mantendrá hasta tanto se verifique la distribución final del
patrimonio. En los casos de quiebra, el sujeto pasivo deberá presentar copia certificada de
la sentencia definitiva de declaratoria de quiebra”.

7
Los Sujetos Pasivos Especiales (SPE), son una categoría originalmente empleada por la Administración Tributaria
nacional para designar y diferenciar a cierto tipo de contribuyentes (personas naturales o jurídicas), que pagaban altas
sumas de impuestos propios de una actividad económica (IVA e ISLR) porque tenían grandes capitales. La calificación
como Sujeto Pasivo Especial ocurre mediante un acto administrativo emanado del SENIAT; en el cual, el sujeto pasivo
recibe el acta de calificación para que comience a cumplir con las obligaciones tributarias asociadas a esta categoría de
contribuyentes en Venezuela.

6
 Con respecto a lo expresado en este artículo, es importante aclarar, que no en toda
liquidación hay una distribución de patrimonio (activo neto) entre los accionistas, ya que la
compañía en liquidación puede tener mayores pasivos que activos; los cuales, finalmente se
utilizarían para satisfacer en orden de prelación las obligaciones de la empresa, no
quedando bienes a distribuir entre accionistas.

Por otra parte y de acuerdo con el citado artículo 10, una vez que la Asamblea
general extraordinaria de accionistas, registre y publique el acta donde se acuerde la
liquidación de la empresa, esa acta debe ser consignada ante la Gerencia Regional del
SENIAT correspondiente y desde ese momento cesan las obligaciones formales como SPE.
Igualmente, una vez que se haya cumplido el proceso de liquidación se debería consignar
también el acta definitiva de la liquidación de la empresa, donde conste la distribución del
activo neto.

1.6. Pasivo por orden de prelación.

En Venezuela, el artículo 1.870 del Código Civil (G.O. Extraordinaria N 2.990 del
26/07/1.982) determina prioridades en clases y órdenes que deben cumplirse en toda
liquidación; y la prelación8 está consagrada en el artículo 1.867 del referido Código. La
prelación significa que los pasivos se ordenan según quien tenga legalmente más derecho a
cobrar.

1. Pasivo con derecho a prelación: son aquellas obligaciones que por ministerio de
la ley, su pago en la liquidación de la sociedad debe ser primero. Ejemplo: El salario, las
prestaciones e indemnizaciones laborales y los créditos fiscales.

A este respecto, la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las

Trabajadoras (G.O. Extraordinaria N° 6.076 del 07/05/2012) en su artículo 151,
establece:

“El salario, las prestaciones e indemnizaciones o cualquier otro crédito adeudado

al trabajador o la trabajadora con ocasión de la relación de trabajo, gozarán de privilegio
y preferencia absoluta sobre cualquier otra deuda del patrono o patrona, incluyendo los
créditos hipotecarios y prendarios, obligando al Juez o Jueza del trabajo a preservar esta
garantía. La protección especial de este crédito se regirá por lo estipulado en esta Ley”
(subrayado mío).

Por su parte, el artículo 68 del Código Orgánico Tributario (G.O. Extraordinaria

N° 6.507 del 29/01/2020) señala que: “Los créditos fiscales gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor y tendrán prelación sobre las demás acreencias, con
excepción de las derivadas de pensiones alimenticias, salarios y demás derechos derivados
del trabajo y de seguridad social” (subrayado mío).

8
Artículo 1.867 del Código Civil: “El crédito privilegiado tiene preferencia sobre todos los demás, inclusive los
hipotecarios. Entre varios créditos privilegiados la prelación la determina la Ley, según la calidad del privilegio”
(subrayado mío).

7
 2. Pasivo totalmente garantizado: son aquellos que desde su creación tienen una
garantía específica sobre el activo para la cancelación total, en el supuesto caso de no
cancelarse con los dineros disponibles, tales como:

 Acreedores prendarios.
 Créditos hipotecarios.
 Créditos con reserva de dominio.
 Créditos con documentos descontados.
 Créditos con anticresis.
 Cartas de crédito.

El Código Civil venezolano, en su artículo 1.837, establece que: “La prenda es un

contrato por el cual el deudor da a su acreedor una cosa mueble en seguridad del crédito,
la que deberá restituirse al quedar extinguida la obligación”. Igualmente, en su artículo
1.877 señala que: “La hipoteca es un derecho real constituido sobre los bienes del deudor
o de un tercero, en beneficio de un acreedor, para asegurar sobre estos bienes el
cumplimiento de una obligación”.

A su vez, el Código de Comercio Venezolano, en su artículo 964 establece que:

“La liquidación por los acreedores no obsta a los acreedores hipotecarios, prendarios o de
otro modo privilegiados, para usar sus derechos ante el Tribunal de la quiebra y perseguir
las cosas gravadas de que no podrá disponer el liquidador”.

3. Pasivo no garantizado: son el resto de pasivos que solamente gozan del derecho
general sobre el total de los activos y son pagados cuando se hayan cancelado los pasivos
totalmente garantizados y los parcialmente garantizados.
De acuerdo con lo anteriormente expuesto y tomando en consideración lo
establecido en las citadas disposiciones legales, las obligaciones a pagar por una compañía
en liquidación se deben establecer de acuerdo al siguiente orden de prelación:

Prelación de Cobro
Pasivo Concepto: Base Legal:
1) Salarios, prestaciones e
Art. 151 LOTTT (2012)
indemnizaciones laborales
Con derecho a Prelación
Art. 68 Código Orgánico
2) Tributos (créditos fiscales)
Tributario (2020)
3) Créditos hipotecarios, con Arts. 1.837 y 1.877 del Código
Totalmente garantizado reserva de dominio o Civil venezolano y 964 Código de
acreedores prendarios. Comercio.
4) Proveedores Art. 1870 del Código Civil
No garantizado
5) Accionistas venezolano.

8
2. ¿QUÉ ESTABLECEN LAS NIIF EN CASO DE EMPRESAS EN LIQUIDACIÓN?

La Norma Internacional de Contabilidad 1 (NIC 1) “Presentación de Estados

Financieros”, en su párrafo 25, en concordancia con el párrafo 4.1 del Marco Conceptual
para la Información Financiera y con el párrafo 3.8 de la NIIF para las PYMES (2015),
establece que una entidad debe preparar estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha "a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o
bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas".

El referido párrafo 25 de la NIC 1 (acorde con párrafo 3.9 de la NIIF para PYMES)
también establece “Cuando la gerencia es conocedora, al realizar su evaluación, de
incertidumbres significativas relacionadas con sucesos o condiciones que pudieran arrojar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en
marcha, la entidad revelará esas incertidumbres” (subrayado mío).

Actualmente, los efectos existentes y futuros de la pandemia mundial por COVID-

19 generan una incertidumbre significativa: ¿Cuál es la capacidad de las empresas para
continuar como compañías en marcha bajo las condiciones actuales? considerando
además las circunstancias particulares de cada caso, ya que no todos los ramos de negocio
están impactados por la pandemia en la misma medida.

Si la empresa pertenece a un ramo de negocio directamente afectado por la

pandemia mundial, la primera preocupación de la Gerencia será la supervivencia y lo
principal será tener liquidez. Las preguntas clave a considerar, serían: ¿la empresa tiene
suficiente liquidez para sobrevivir los próximos seis o doce meses?, ¿el cese temporal de
operaciones afectará la demanda y los márgenes de manera significativa?, ¿existen planes
para liquidar o dejar de operar la empresa?

Adicionalmente, el referido párrafo 25, (de acuerdo con párrafo 3.9 de la NIIF para
PYMES), establece textualmente que:

“Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de

negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido
elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en
marcha” (subrayado mío).

Sin embargo, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS) no

proporcionan actualmente una orientación explícita sobre cuándo o cómo aplicar la base
contable de liquidación.

En el caso particular de Venezuela, las normas emitidas por el IASB se aplican

acompañadas de boletines locales emitidos por la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV), denominados Boletines de Aplicación de las Normas de
Información Financiera en Venezuela (BA VEN-NIF)9. En los once (11) boletines que están
9
El parágrafo segundo del artículo 209 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (G.O. Extr. Nº 5.662
del 24/09/2003) establece que “...se entiende como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela,
aquellos emanados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela”.

9
vigentes a la fecha, tampoco se proporciona una orientación explícita para preparar estados
financieros de una sociedad en liquidación.

En ausencia de una guía explícita, la Norma Internacional de Contabilidad 8

(NIC 8) “Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”, en
su párrafo 12, establece que la Gerencia de una entidad “...podrá considerar también los
pronunciamientos más recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un
marco conceptual similar al emitir normas contables...”.

En este sentido, vale recordar que desde el 18/09/2002 existe el Acuerdo Norwalk
(USA), entre IASB y el Financial Accounting Standards Board (FASB)10, para seguir un
programa de convergencia orientado a eliminar las diferencias existentes entre las NIIF y
los US GAAP. Precisamente, FASB emitió en abril de 2013, el denominado Accounting
Standards Update (ASU)11 N° 2013-07 Presentation of Financial Statements – Topic
205: “Liquidation Basis of Accounting” (la base contable de liquidación), aplicable a
las empresas que están en proceso de liquidación o que son declaradas en liquidación.

Considerando que actualmente las NIIF no proporcionan una orientación explícita

para preparar estados financieros de una sociedad en liquidación, el ASU N° 2013–07 del
FASB se convierte en la guía contable más relevante para la preparación y presentación de
estados financieros de entidades en situación de liquidación en países donde se aplican las
NIIF.

3. ¿QUÉ ESTABLECEN LAS NIAs EN CASO DE EMPRESAS EN LIQUIDACIÓN?

La Norma Internacional de Auditoría 570 (NIA 570) “Empresa en

funcionamiento” (revisada 2016)12, suministra guías en los casos en los que un auditor
concluya que el uso de la presunción de negocio en marcha es apropiado, pero existe una
incertidumbre importante. El párrafo 19 de esta norma establece:

“Si el auditor concluye que la utilización, por parte de la dirección, del principio
contable de empresa en funcionamiento es adecuado, teniendo en cuenta las
circunstancias, pese a la existencia de una incertidumbre material13, determinará si los
estados financieros:

10
La Financial Accounting Standards Board (FASB), organismo responsable por la emisión, discusión y promulgación
de los principios de contabilidad de aceptación general en Estados Unidos, denominados US GAAP.
11
Una actualización de Normas de Contabilidad o Accounting Standards Update (ASU) es un documento emitido por la
FASB, en el cual se comunica la modificación de un Estándar de Contabilidad, proporcionando información a los usuarios
de los US GAAP, para entender cómo y por qué el estándar está cambiando y cuando los cambios serán efectivos.
12
La principal novedad de la revisión de la NIA 570 (2016) es que requiere al auditor incorporar una sección separada en
el informe de auditoría, cuando exista una incertidumbre sustancial de empresa en funcionamiento, en lugar de un párrafo
de énfasis.
13
El párrafo 18 de la NIA 570 establece: “(...) Existe una incertidumbre material cuando la magnitud de su impacto
potencial y la probabilidad de que ocurra son tales que, a juicio del auditor, es necesaria una adecuada revelación de
información sobre la naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre para: a. la presentación fiel de los estados
financieros, en el caso de un marco de información financiera de imagen fiel, o b. que los estados financieros no induzcan
a error, en el caso de un marco de cumplimiento”.

10
 a. Revelan adecuadamente los principales hechos o condiciones que pueden
generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento y los planes de la dirección para afrontar dichos hechos o
dichas condiciones; y

b. Revelan claramente que existe una incertidumbre material relacionada con

hechos o condiciones que pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento, y que, por tanto, aquella puede
no ser capaz de realizar los activos y liquidar los pasivos en el curso normal de los
negocios”.

Actualmente, los efectos existentes y futuros del COVID-19 generan una

incertidumbre importante: ¿Cuál es la capacidad de las empresas para continuar como
compañías en marcha bajo las condiciones actuales? considerando las circunstancias
particulares de cada caso, ya que no todos los ramos de negocio están impactados por la
pandemia mundial en la misma medida. En este sentido, el párrafo 22 de la NIA 570
establece:

“Si se revela la información adecuada en los estados financieros, el auditor

expresará una opinión no modificada e incluirá una sección separada con el subtítulo
‘Incertidumbre material relacionada con la Empresa en funcionamiento’ para:

a) Llamar la atención sobre la nota explicativa de los estados financieros que

revela lo señalado en el párrafo 19; y

b) Manifestar que dichos hechos o condiciones indican que existe una

incertidumbre material que puede generar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento y que el auditor no expresa una
opinión modificada en relación con la cuestión”.

La norma antes mencionada requiere que el auditor asegure que los estados
financieros revelan claramente que las incertidumbres importantes pueden generar dudas
significativas sobre la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Dicha norma requiere revelaciones amplias y más específicas en los estados financieros que
las establecidas en el párrafo 25 de la NIC 1, y exige que el auditor determine si los
requerimientos de revelación se han cumplido adecuadamente. Sin embargo, como las
normas de auditoría, a diferencia de las normas de información financiera, requieren las
revelaciones antes indicadas, puede ser necesario ampliar las responsabilidades de la
administración en materia de revelaciones y las del auditor, para asegurar que se han
suministrado esas revelaciones.

4. BASE CONTABLE DE LIQUIDACIÓN.

De acuerdo con el concepto de liquidación establecido en el glosario del ASU N°

2013-07, la “Base Contable de Liquidación” es aquella mediante la cual, los activos y
pasivos se miden por el valor estimado de dinero u otras contraprestaciones que una entidad
espera recibir por sus activos o espera pagar por sus obligaciones con los acreedores, en

11
previsión de que la entidad cese todas sus actividades. La base contable de liquidación
también requiere la causación de los gastos e ingresos futuros a ser incurridos o realizados
durante el curso de la liquidación de una entidad, tales como gastos laborales e ingresos por
intereses.

Los activos y pasivos de una entidad que aplique la base contable de liquidación
deben ser medidos por su valor neto de liquidación; el cual, se calculará con base en la
información más confiable con que cuente la entidad, deduciendo al valor de liquidación de
los activos los costos y gastos estimados para su terminación y disposición, y adicionando
al valor de liquidación de los pasivos los gastos estimados que serán necesarios para
liquidar o ser exonerado de las obligaciones.

De acuerdo con el glosario del ASU N° 2013-07 “Base Contable de Liquidación”,

la disolución de una entidad como resultado de que esa entidad sea adquirida por otra
entidad o fusionada con otra entidad en su totalidad y con la expectativa de continuar su
negocio, no califica contablemente como liquidación y en consecuencia no le aplicaría esta
norma.

4.1. Norma ASU N° 2013-07 “Base Contable de Liquidación”.

El ASU No. 2013-07 es un principio que ha sido emitido para ser utilizado en forma
obligatoria por todas las entidades públicas (las que cotizan sus valores públicamente) en
Estados Unidos, cuando se encuentran o son declaradas como “Entidades en Liquidación”.
Aunque en su párrafo BC814 establece también que el Consejo (FASB) decidió que los
requisitos deberían aplicarse por igual a las entidades públicas y no públicas sobre la base
de que la información resultante no es menos relevante para los usuarios de los estados
financieros de entidades no públicas en liquidación que los de las entidades públicas en
liquidación.

Esta norma establece un enfoque para los siguientes conceptos importantes:

a. Cuándo una entidad debe usar la base contable de liquidación.

b. Cómo se deben medir los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos cuando
una entidad aplica la base contable de liquidación.
c. La información que debe revelarse en los estados financieros cuando una entidad
utiliza la base contable de liquidación.

De acuerdo con el párrafo 205-30-25-1 de la norma, una entidad elaborará sus

estados financieros utilizando “la base contable de liquidación” cuando “la liquidación es
inminente”. La liquidación es inminente cuando existen probabilidades remotas de que la
entidad pueda salir de ese estado; a) cuando se ha elaborado un plan de liquidación por los
autorizados en la entidad a hacerlo; o (b) cuando se ha impuesto una liquidación por otras
fuerzas ajenas a la entidad (por ejemplo, quiebra involuntaria). Si un plan para la
14
Párrafo BC8: “The Board considered whether to specify different guidance for nonpublic entities ...the Board decided
that the requirements should apply equally to public and nonpublic entities on the basis that the resulting information is
no less relevant to users of the financial statements of liquidating nonpublic entities than those of liquidating public
entities”.

12
liquidación se especifica inicialmente en el documento constitutivo de la entidad (por
ejemplo, entidades de vida limitada), la entidad debe aplicar “la base contable de
liquidación” sólo si el plan finalmente aprobado para la liquidación difiere del plan de
liquidación que se indicó al inicio de operaciones de la entidad.

El pronunciamiento requiere que los estados financieros de una entidad en

liquidación deben ser preparados usando “la base contable de liquidación”, para presentar
información relevante acerca de los recursos esperados y los recursos que están
comprometidos cuando se presenta esa situación. De acuerdo con el párrafo 205-30-25-4
de la norma, la entidad debe reconocer activos que anteriormente no habían sido
reconocidos por no permitirlo los US GAAP, pero que espera vender en la liquidación o
usarlos en la cancelación de pasivos (por ejemplo, marcas15 comerciales).

La entidad debe reconocer y medir sus pasivos y otras acreencias, de acuerdo con
otros principios contables (además de los US GAAP) que les sean aplicables. La entidad no
debe anticipar que será liberada legalmente de ser la deudora principal bajo esos pasivos, ya
sea judicialmente o por acreedores. La entidad también está obligada a reconocer y
presentar por separado los costos y gastos que se espera incurrir y los ingresos que se
espera ganar durante el proceso de liquidación, incluyendo cualquier costo asociado con la
venta o liquidación de los activos y pasivos.
Además, la norma requiere revelaciones sobre el plan de una entidad en situación de
liquidación, los métodos y las hipótesis significativas utilizadas para medir los activos y
pasivos, el tipo y la cantidad de los costos e ingresos devengados, y la expectativa de
duración del proceso de liquidación.

Como información adicional, la entidad presentará una conciliación entre los saldos
del estado inicial de los activos netos en liquidación y los saldos del último balance
preparado sobre la base contable de empresa en marcha. En la contabilidad de la entidad
que cambie su base contable de empresa en marcha por la base contable de liquidación, se
ajustará contra su patrimonio (utilidades o pérdidas acumuladas) el efecto inicial resultante
de este cambio de base.

4.2. Información Financiera importante que se debe presentar.

En un contexto de base contable de liquidación no tienen cabida los estados

financieros básicos que se preparan de acuerdo con la hipótesis de negocio en marcha,
puesto que se trata de información preparada bajo otras bases contables. Por consiguiente el
párrafo 205-30-45-1 del ASU No. 2013-07 establece que como mínimo, una entidad que
aplica “la base contable de liquidación” debe preparar y presentar la siguiente información:

a. Un Estado de Activos Netos en Liquidación, en reemplazo del estado de situación

financiera ; y

15
El valor o posicionamiento de la marca comercial de una entidad es un intangible que, por lo general, no está reflejado
en los estados financieros. Lo que permite determinar la imagen (opinión) de la marca de una entidad es un estudio, que
en investigación de mercados se conoce como ESTUDIO DE MARCA; cuyos datos estadísticos son utilizados en la toma
de decisiones empresariales.

13
 b. Un Estado de Cambios en los Activos Netos en Liquidación, en reemplazo del
estado de resultados integrales y de cambios en el patrimonio neto.

El párrafo 205-30-45-2 de la norma, establece que la base contable de liquidación

se aplicará PROSPECTIVAMENTE desde el día en que la liquidación se vuelva inminente.
El estado inicial de cambios en los activos netos en liquidación solo presentará cambios en
los activos netos que ocurrieron durante el período desde que la liquidación se hizo
inminente.

En el caso venezolano, el Estado de Activos Netos en Liquidación viene a ser el

Estado Financiero de fechas intermedias, al cual hace referencia el artículo 20 (numeral 6)
de la Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones
Interiores, Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014); que dicta el “Manual que
establece los requisitos únicos y obligatorios para la Tramitación de Actos o Negocios
Jurídicos en los Registros Principales, Mercantiles, Públicos y las Notarías”.

La norma no exige que se deba presentar información comparativa respecto a

períodos anteriores, porque entiende que había un marco contable distinto. Pero, podría
depender de un ente regulador la decisión de presentar información comparativa en el año
que se adopte la base de liquidación o en todo caso, porque explica de mejor forma el hecho
que la entidad ha entrado en un proceso de liquidación.

4.3. Fecha de corte de la información financiera como empresa en marcha.

En su párrafo 205-30-55-2 el ASU No. 2013-07 describe un ejemplo ilustrativo de

cómo una entidad determinaría cuándo es la fecha de corte como empresa en marcha y a
partir de la cual, debería aplicar la base contable de liquidación.

Ejemplo 1 liquidación no planificada:

La entidad A es un fabricante de bienes. En 20X3, la entidad A comenzó a

experimentar dificultades financieras debido a la disminución de la demanda del mercado
por sus bienes. El 19 de septiembre de 20X3, la junta directiva de la Entidad A aprobó un
plan de liquidación. La junta directiva tenía la autoridad para hacer efectivo el plan.

No había otras partes que pudieran bloquear la ejecución del plan, y la probabilidad
de que la entidad regresara de la liquidación era remota. La entidad A debe comenzar a
aplicar la base contable de liquidación a partir del 19 de septiembre de 20X3, que es la
fecha en que la junta directiva de la entidad A aprobó el plan de liquidación.

De acuerdo con este ejemplo ilustrativo, la fecha de corte debería corresponder a la

fecha de la asamblea de la sociedad anónima que resuelva la liquidación.

14
5. MODELO DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE SE DEBE PRESENTAR.

5.1. Estado de Activos Netos en Liquidación.

De acuerdo con el glosario del ASU N° 2013–07, el Estado de Activos Netos en

Liquidación es un estado que presenta los activos netos16 de una entidad en liquidación
disponibles para su distribución a inversores y otros reclamantes, al final del período sobre
el que se informa.

5.2. Estado de Cambios en los Activos Netos en Liquidación.

De acuerdo con el glosario del ASU N° 2013–07, el Estado de Cambios en los

Activos Netos en Liquidación es un estado que presenta los cambios ocurridos durante el
período sobre el que se informa, en los activos netos disponibles para distribución a
inversores y otros reclamantes durante la liquidación.

5.3. Informe Financiero de una entidad que usa la Base Contable de Liquidación.

Los estados de Activos Netos en Liquidación y de Cambios en los Activos Netos en

Liquidación, deben ir acompañados de un informe de preparación. En este sentido, la
Resolución N° 21 del 14/12/2018 del Directorio de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV), mantiene como
“Normas de Referencia” las contenidas en la traducción oficial al español del “Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros
Encargos de Aseguramiento y Servicios Relacionados”. Dentro de estas normas, existe la
Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410, referida a los encargos de
compilación de información financiera y cuya estructura de informe aplica al caso en
cuestión.

A continuación se presenta el modelo de informe que acompaña a los estados de

activos netos en liquidación y de cambios en activos netos en liquidación.

16
Activos netos: activos y pasivos de la entidad por su valor neto de liquidación.

15
 Membrete del Contador Público Colegiado

INFORME DE PREPARACIÓN

A la asamblea de accionistas de la sociedad mercantil XYZ, C.A.

Sobre la base de la información proporcionada por la administración y de acuerdo con la

Norma Internacional de Servicios Relacionados 4410 (NISR 4410) “Trabajos para compilar
información financiera”, se han preparado los Estados de Activos Netos en Liquidación y
de Cambios en los Activos Netos en Liquidación, por los períodos terminados el 31 de
mayo y el 15 de abril de 2020.

El párrafo 12 de la Norma Internacional de Contabilidad 8 (NIC 8) “Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”, en concordancia con el
párrafo 10.6 de la NIIF para las PYMES; establece que en ausencia de una guía explícita,
la Gerencia de una entidad “...podrá considerar también los pronunciamientos más
recientes de otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual
similar al emitir normas contables...”. En consecuencia, en ausencia de una guía explícita
establecida en los principios de contabilidad generalmente aceptados en la República
Bolivariana de Venezuela (denominados VEN-NIF); se aplica supletoriamente la “Base
Contable de Liquidación”, establecida en la Norma contable estadounidense “Accounting
Standards Update (ASU) N° 2013-07 Presentation of Financial Statements – Topic 205:
‘Liquidation Basis of Accounting’ (base contable de liquidación)”, como fuente de
referencia para la preparación de los estados de activos netos en liquidación y de cambios
en los activos netos en liquidación que se adjuntan al presente informe.

No he auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no expreso

ninguna opinión sobre los mismos.

USUARIOS PREVISTOS Y USOS ESPECÍFICOS

Este informe está dirigido únicamente para tramitar ante el Registro Mercantil [Identificar],
de la Circunscripción Judicial del Estado [Incluir Estado], el acta de asamblea relacionada
con la con la disolución de la sociedad mercantil.

Ciudad y Fecha

Nombre y Firma del Contador Público

CPC

16
 Entidad XYZ, C.A. en liquidación
Estado de los Activos Netos en Liquidación
Períodos terminados el 31 de mayo y el 15 de abril de 2020
Expresado en millones de bolívares (VES)

ACTIVOS: Notas 31/05/2020 15/04/2020

Efectivo y equivalentes de efectivo XX 40.200 30.400
Cuentas por cobrar X 314 200
Inversiones en instrumentos de capital X 3.673 4.373
Criptoactivos X 204 186
Propiedades, planta y equipo (neto) X 25.020 38.520
Documentos por cobrar X 1.562 1.562
Cuentas por cobrar por impuestos a las
X 165 165
ganancias
Total activos 71.138 75.406

PASIVOS:
Cuentas por pagar X 4.000 5.400
Beneficios a empleados a corto plazo X 1.147 1.517
Impuestos por pagar X 2.170 2.000
Beneficios a empleados por terminación X 1.600 2.400
Beneficios a empleados post empleo X 1.600 2.400
Total pasivos 10.517 13.717
Activos netos en liquidación 60.621 61.689
Número de acciones en circulación 1.000 1.000
Activos netos en liquidación por acción 60,62 61,69

Ver notas a los estados financieros

Este viene a ser el Estado Financiero de fechas intermedias, al cual hace referencia
el artículo 20 (numeral 6) de la Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder
Popular para las Relaciones Interiores, Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014). Por
otra parte, en la medida que la entidad liquide los activos para cumplir con las obligaciones
(pasivo) y finalmente distribuya lo que quede entre los socios, los saldos en los libros
legales de contabilidad quedarán en cero (0) y el Estado de Activos Netos en Liquidación
quedará finalmente con saldo cero (0).

17
 Entidad XYZ, C.A. en liquidación
Estado de Cambios en los Activos Netos en Liquidación
Período comprendido entre el 15 de abril y el 31 de mayo de 2020
Expresado en millones de bolívares (VES)

Notas Monto
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS, 31/12/2019: base de
69.127
empresa en marcha.
Resultado integral del período comprendido entre el 01/01 y el
X (2.125)
14/04/2020 (base de empresa en marcha).
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS, 14/04/2020: base de
67.002
empresa en marcha.
Ajuste por la adopción de la base contable de liquidación: Ajuste de
activos y pasivos y causación de costos, gastos e ingresos de la X (5.313)
liquidación.
ACTIVOS NETOS EN LIQUIDACIÓN, 15/04/2020 61.689
Pérdida neta del período (ver anexo Nº 1) (1.068)
ACTIVOS NETOS EN LIQUIDACIÓN, 31/05/2020 60.621

Ver notas a los estados financieros

18
 Si la entidad lo considera relevante y conveniente, en vez de discriminar las partidas
de ingresos y gastos, que concilian el saldo inicial y final de los activos netos en el “Estado
de Cambios en los activos netos en liquidación”, puede presentar un anexo con ese detalle,
denominado “Estado de Operaciones de la entidad en liquidación”, cuyo resultado se
traslade al referido estado de cambios en los activos netos en liquidación.

Entidad XYZ, C.A. en liquidación

ANEXO N° 1
Estado de operaciones de la entidad en liquidación
Período comprendido entre el 15 de abril y el 31 de mayo de 2020
Expresado en millones de bolívares (VES)

INGRESOS: Notas Monto

Intereses de pagarés y otros préstamos X 101
Otros ingresos diferentes de intereses X 13
Ganancias en la venta de Inversiones X 988
Total ingresos 1.102

GASTOS:
Impuesto Sobre La Renta X 2.170
Total gastos 2.170
PÉRDIDA NETA DEL PERÍODO (1.068)
Número de acciones en circulación 1.000
Pérdida por acción, cuota o parte de interés social 1,07

Ver notas a los estados financieros

19
5.4. Información a revelar.

En términos generales, el párrafo 205-30-50-1 del ASU N° 2013-07, establece que

una entidad hará todas las revelaciones requeridas que sean relevantes para comprender el
estado de activos netos en liquidación de la entidad y el estado de cambios en los activos
netos en liquidación. Esas revelaciones deberán transmitir información sobre la cantidad de
efectivo u otra contraprestación que una entidad espera recaudar y la cantidad que la
entidad está obligada o espera estar obligada a pagar durante el curso de la liquidación.

En términos específicos, el párrafo 205-30-50-2 de la norma, establece como

mínimo que una entidad revelará todo lo siguiente cuando prepare los estados financieros
utilizando la base contable de liquidación:

a. Que los estados financieros se preparan utilizando la base contable de liquidación,

incluidos los hechos y circunstancias que rodean la adopción de la base contable de
liquidación y la determinación de la entidad de que la liquidación es inminente.

b. Una descripción del plan de liquidación de la entidad, incluida una descripción de

cada uno de los siguientes aspectos:

1. La forma en que espera disponer de sus activos y otros artículos que espera
vender que no había reconocido previamente como activos (por ejemplo, marcas
comerciales).
2. La forma en que espera liquidar sus pasivos.
3. La fecha prevista para la cual la entidad espera completar su liquidación.

c. Los métodos y supuestos significativos utilizados para medir los activos y

pasivos, incluidos los cambios posteriores a esos métodos y supuestos.

d. El tipo y la cantidad de costos e ingresos devengados en el estado de activos

netos en liquidación y el período durante el cual se espera que esos costos se paguen o se
ganen ingresos.

En el caso particular de Venezuela, cuando la Gerencia tenga la intención de liquidar

la entidad o de hacer cesar sus operaciones, una información relevante que se debe revelar,
es que de acuerdo con el artículo 151 de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y
las Trabajadoras (LOTTT):

(Omissis) “...Las personas naturales en su carácter de patronos ...y los accionistas

son solidariamente responsables de las obligaciones derivadas de la relación laboral, a
los efectos de facilitar el cumplimiento de las garantías salariales. Se podrá otorgar
medida preventiva de embargo sobre los bienes del patrono involucrado...”

Esto es relevante, porque normalmente en cualquier país del mundo, las

obligaciones sociales de una sociedad mercantil (como la compañía anónima) están
garantizadas legalmente por un capital determinado y los socios no están obligados sino por
el monto de su acción. Sin embargo, en Venezuela, las personas naturales en su carácter de

20
patronos y los accionistas son solidariamente responsables de los pasivos laborales y se
podrá otorgar medida de embargo sobre sus bienes como personas naturales, en caso de que
el capital de la sociedad en liquidación no sea suficiente para garantizar el pago de los
referidos pasivos laborales.

6. INFORME DEL COMISARIO MERCANTIL QUE ACOMPAÑA AL ESTADO

FINANCIERO DE FECHAS INTERMEDIAS.

Un informe de compilación de información financiera (NISR 4410) no contiene un

dictamen u opinión del contador público que proporcione seguridad razonable sobre la
información financiera presentada con base en los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela (VEN-NIF); por esta razón, la Resolución N° 019 de 2014 del
Ministerio del Poder Popular para las Relaciones Interiores, Justicia y Paz (G.O. N° 40.332
del 13/01/2014), en su el artículo 20 (numeral 5) establece que el estado financiero de
fechas intermedias (preparado por la gerencia de la entidad) a ser presentado ante el registro
mercantil, debe ir acompañado del informe del comisario de la entidad.

Es importante recordar que, de conformidad con las disposiciones establecidas en el

Código de Comercio, el Comisario mercantil, en el ejercicio de sus funciones tiene derecho
ilimitado de inspección y vigilancia sobre la entidad, en cuanto a: la gestión administrativa,
las operaciones económicas y financieras, y el cumplimiento por parte de los
administradores de la sociedad de los deberes que les impone la Ley, el documento
constitutivo y los estatutos.

Igualmente, vale mencionar que para ejercer la función de Comisario, a que se

refieren los artículos 275, 287 y 327 del Código de Comercio, se requiere ser Licenciado en
Administración, Economista o Contador Público, de conformidad con lo dispuesto en el
literal n) del artículo 8 de la Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en
Administración (G.O. N° 3.004 Extraordinario del 26/08/1982).

A continuación se presenta el modelo de informe del Comisario mercantil, que debe

acompañar al estado financiero de fechas intermedias (estado de activos netos en
liquidación).

Membrete del Comisario

INFORME DEL COMISARIO

Destinatario apropiado (normalmente, para los accionistas o los encargados del gobierno
corporativo de la entidad).
[NOMBRE DE LA EMPRESA)]

21
I. INTRODUCCIÓN.
De conformidad con la designación de Comisario efectuada por la Asamblea General
Ordinaria de Accionistas, conforme con las disposiciones contenidas en el Código de
Comercio y en las Normas Interprofesionales para el Ejercicio de la Función de Comisario,
cumplo con presentar el informe de comisario requerido por el artículo 20 (numeral 5) de la
Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones Interiores,
Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014); concerniente a la disolución de la entidad.

II. EVALUACIÓN ADMINISTRATIVO-FINANCIERA.

Se efectuó una evaluación de la gestión administrativa de la entidad, referente a la mera
actividad liquidatoria del activo para el pago de las todas acreencias de la compañía, y en
caso de que aplique, la posterior distribución entre los socios, del activo neto restante; no
evidenciándose en la la liquidación del pasivo, incumplimiento alguno del orden de
prelación establecido en las leyes. Igualmente, se examinaron las operaciones económicas y
financieras reflejadas en los estados financieros intermedios, conforme a lo establecido en
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en Venezuela (VEN-NIF),
no evidenciándose inconsistencias importantes que afecten la razonabilidad de las cifras
expresadas en los mismos.

III. EVALUACIÓN ESTATUTARIA Y DENUNCIAS DE LOS ACCIONISTAS O DE

SOCIOS.
En las evaluaciones realizadas a todo el proceso de liquidación de la entidad, no se
observaron incumplimientos de los estatutos o a las leyes por parte de la Junta Directiva y
la Gerencia; y así mismo en relación con el artículo 310 del Código de Comercio, no se
recibieron denuncias por escrito de ningún tipo, por parte de los accionistas, acerca de la
decisión de disolución de la entidad.

IV. RECOMENDACIONES.
Fundamentado en lo anteriormente expuesto, me permito recomendar a la asamblea general
de accionistas lo siguiente:

 Aprobar los estados financieros intermedios de la empresa _______________ al 0X

de __________ de 20X1, fecha de corte de la asamblea de accionistas que acordó la
liquidación; así como el Estado de Activos Netos en Liquidación y sus anexos al 0X
de __________ de 20X1, fecha de disolución; los cuales, se efectuaron de
conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en la
República Bolivariana de Venezuela (VEN-NIF).

Lcdo. XXXX XXXXX XXXXXX

Comisario
C.P.C. N° 00.000
C.I. N° V-10.000.000

En la ciudad de _____________, a los ____ días del mes de ________________ de 20X1.

22
7. INFORME DE LIQUIDACIÓN DE EMPRESAS.

La mencionada Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para
las Relaciones Interiores, Justicia y Paz; establece en su artículo 21 (numeral 4) que
“Para la tramitación de liquidación de Sociedades Mercantiles, además de los requisitos
obligatorios deberá presentar los siguientes requisitos: 4. Informe del liquidador
acompañado de sus respectivos soportes en caso de ser necesario” (subrayado mío).

En ese orden de ideas, la Resolución del Directorio Nacional de la Federación de

Colegios de Licenciados en Administración FECLAVE N° DN-015-20160801-AP,
contenida en la tercera versión de las Normas Técnicas de Actuación Profesional
(NTAP), establece las normas específicas y el modelo de informe de liquidación de
empresas que debe aplicar un licenciado en administración que actúe como liquidador de
una sociedad mercantil, en la forma siguiente:

Normas Específicas. Informe de Liquidación de Empresas:

a) El Licenciado en Administración Colegiado (LAC), debe indagar sobre las causas

y/o motivos que originaron el cese de operaciones de la sociedad mercantil, lo que conlleva
a la liquidación de la empresa o las razones que motivaron a los socios a tomar la decisión
de cierre.

b) En el marco de un proceso de Liquidación se debe procurar que la Asamblea

designe un Liquidador que vele por los intereses y derechos de todas las personas e
involucrados en las actividades y operaciones económicas de la compañía. La función de
esta persona, en este caso del Licenciado en Administración Colegiado (LAC), es clave
para lograr un cierre de beneficio para todas las partes.

c) El Licenciado en Administración Colegiado (LAC), en primer término, debe

asegurarse que los montos correspondientes a beneficios y/o derechos laborales se cancelen
con prioridad por tratarse de derechos fundamentales e irrenunciables consagrados en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, así como en la Ley Orgánica del
Trabajo, Los Trabajadores y Las Trabajadoras.

d) Se recomienda que en todo proceso de Liquidación se haga un anuncio público y

se informe a todos los interesados sobre el proceso de cierre y la designación del
Liquidador, a los fines que todas las personas o entidades involucradas puedan dirigir sus
peticiones o inquietudes a esta instancia.

e) Al momento de efectuarse la decisión de los socios del cierre de la sociedad, el

Liquidador, siendo en este caso el Licenciado en Administración Colegiado, debe realizar
un análisis inmediato sobre la disponibilidad financiera según saldo en bancos, cotejar con
los estados financieros, y establecer una lista con los compromisos pendientes, a efectos de
planificar y dar prioridad a los pagos que sean necesarios canalizar, procurando el mayor
grado de cumplimiento con todas las personas naturales o jurídicas que se encuentren
involucradas.

23
 f) En el párrafo referente a los Usuarios o Terceros Involucrados, se debe indicar
claramente a quien va dirigido el Informe de Preparación (Notaría, Registro, Organismo
Público, entre otros), así como la finalidad u objetivo del mismo (disolución, entre otros.).

Modelo de Informe:

NOMBRE DEL LICENCIADO EN ADMINISTRACIÓN COLEGIADO

RIF:___________/ LAC -__-_________
Señalar Especialidad Profesional o Áreas de Experticia Indicación de Otras Credenciales o
Afiliaciones (En caso que Corresponda)

INFORME DE LIQUIDACIÓN
(INDICAR NOMBRE DE LA EMPRESA / SOCIEDAD MERCANTIL)

Estimados Señores,
Junta Directiva y Accionistas de: NOMBRE DE LA SOCIEDAD MERCANTIL
Ciudad.

Yo, ________________________, titular de la cédula de identidad número ____________,

domiciliado en el municipio _______________ del Estado __________________, inscrito
con el Nº L.A.C. ____________ en el Colegio de Licenciados en Administración del
Estado __________________, de conformidad con la designación de LIQUIDADOR
efectuada a mi persona por ustedes según Acta de Asamblea extraordinaria de fecha XX-
XX-2020 y conforme a las disposiciones contenidas en el artículo 340, numeral sexto (6°)
del Código de Comercio, así como lo dispuesto en las Normas Técnicas de Actuación
Profesional (NTAP), aprobadas por la Federación de Colegios de Licenciados en
Administración de Venezuela (FECLAVE), de conformidad con el ordenamiento jurídico
vigente en la República Bolivariana de Venezuela, cumplo en presentar a su consideración
informe de liquidación correspondiente al período 01-01-2020 al XX-XX-2020.

Se efectuó una evaluación general sobre la gestión administrativa llevada a cabo por la
Junta Directiva y la Administración de la sociedad, así como los resultados de auditoría
externa practicada por: (Indicar Firma de Auditores o Nombre del Profesional responsable
de la auditoría externa), obteniendo como resultados fundamentales lo siguiente:
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX.

De lo antes expuesto, se puede evidenciar que los Estados Financieros (SI/NO) contienen
errores significativos, ni presentan omisiones de importancia, asimismo (SI/NO) se
observaron denuncias por parte de los socios, por lo que se resume la empresa estuvo activa
hasta el XX-XX-2020 (fecha de cierre definitivo), finalmente se cubrieron todas las
obligaciones laborales (con los trabajadores), tributarias y compromisos relacionados con
proveedores y demás relacionados, por lo que me permito recomendar a los señores
accionistas:

Primero: Aprobar la gestión administrativa y estados financieros y

24
Segundo: Aprobar la disolución de la sociedad fundamentada en el artículo 340 numeral
sexto (6°) del Código de Comercio.

USUARIOS O TERCEROS INVOLUCRADOS: El presente Informe, se realiza para ser

presentado ante el Registro Mercantil _______________de la circunscripción judicial del
Estado ___________, con la finalidad de efectuar la disolución de la sociedad mercantil.

Este informe se expide en la ciudad de (Lugar donde se emite el Informe) a los (Indicar
Fecha en Letra y Número) días del mes de (Indicar Mes) del año 2020.

Lcdo. (nombre del profesional)

L.A.C. XX-XXXXX

25
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.

Manual de Normas Técnicas de Actuación Profesional (NTAP) del Licenciado en

Administración. Tercera Edición (2019).

Norma contable estadounidense ASU N° 2013-07, disponible en: ASU 2013-07

-Presentación de Estados Financieros (Tópico 205)

Norma Internacional de Auditoría 570 – NIA 570 (revisada) “Empresa en Funcionamiento”,

disponible en: https://www.igae.pap.hacienda.gob.es/sitios/igae/es-
ES/Control/CFPyAP/Documents/Copia_Electr%C3%B3nica_NIA-ES-SP%201570R
%20%20NOTA.pdf

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS), libro 2019.

Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades

(NIIF para las PYMES), enmienda 2015.

Fuentes Legales y sublegales consultadas:

• Código Civil (G.O. Extr. Nº 2.990 del 26/07/1982).

• Código de Comercio (G.O. Extraordinaria N° 475 del 21/12/1955).
• Código Orgánico Tributario (G.O. Extraordinaria N° 6.507 del 29/01/2020).
• Ley de Ejercicio de la Profesión de Licenciado en Administración (G.O. N° 3.004
Extraordinario del 26/08/1982).
• Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (G.O. Extr. Nº 6.076
del 07/05/2012).
• Providencia Administrativa SENIAT Nº SNAT/2006/00685 sobre Sujetos Pasivos
Especiales (G.O. N° 38.622 del 08/02/2007).
• Resolución N° 019 de 2014 del Ministerio del Poder Popular para las Relaciones
Interiores, Justicia y Paz (G.O. N° 40.332 del 13/01/2014); mediante la cual, se
dicta el “Manual que establece los requisitos únicos y obligatorios para la
Tramitación de Actos o Negocios Jurídicos en los Registros Principales,
Mercantiles, Públicos y las Notarías”.

26