Contrato de cuentas en participación

La Participación es una modalidad de contrato que se celebra entre dos o más personas comerciantes, sin las

solemnidades requeridas para la constitución de compañías mercantiles,

Los celebrantes se denominan participes, los cuales tienen la calidad de:

Gestor o Participe Activo, quien es el encargado de ejecutar la actividad o actividades bajo su nombre y

responsabilidad. Y los Participes Inactivos u Ocultos como su nombre lo índica permaneceran ocultos en las

relaciones comerciales y del contrato ante terceros. Sin embargo estos podrán revelar o autorizar que se

conozca su calidad de participe, por lo cual responderan en forma solidaria con el gestor ante terceros.

Toda la información fue tomada de conformidad con el Código de Comercio, las normas contables, el Plan

Unico de Cuentas P.U.C., el sistema de ajustes por inflación, el registro de los tributos que lo afectan.

Tabla de contenido

 I. Definición
 II. Generales
 2.1 Características del contrato
 2.2 Publicidad del contrato
 2.3 Carencia de personería jurídica
 2.4 Calidad de los asociados en participación
 2.5 Libertad probatoria
 2.6 Responsabilidad de los participes
 2.7 Ejecución de las operaciones
 2.8 Relaciones entre los participes
 2.9 Derechos de los partícipes ocultos
 2.10 Rendición de cuentas
 2.11 División de ganancias y pérdidas
 2.12 Norma de carácter supletorio
 III. Administración
 IV. Aspectos contables
 4.1 Libros de contabilidad
 4.1.1 Libros del establecimiento de comercio
 4.1.2 Libro de actas:
 4.2 Normas contables aplicables al contrato de cuentas en participación
  4.2.1 Codigo de comercio
 4.2.2 Decreto 2649 de 1993 - normas contables
 4.2.3 Decreto 2650 de 1.993, plan unico de cuentas P.U.C.
 4.2.3.1 Normas de Aplicación
 4.2.3.2 Descripción y Dinámicas
 4.2.3.3 Campo de Aplicación
 4.2.3.4 Aplicación Gradual
 V. Cuentas de balance para registrar los aportes de los participes ocultos
 5.1 Ajustes por inflación de los aportes (No aplica)
 5.2 Cuentas para registrar, por parte del gestor, los derechos de los participes ocultos
 5.3 Sistema contable de responsabilidades contingentes
 5.4 Soluciones al problema creado por el P.U.C.
 5.5 Explicación del manejo del sistema de cuentas de balance
 VI Efectos fiscales
 6.1 Declaración de renta
 6.2 Declaración de ventas
 6.3 Declaración de retenciones
 6.4 Declaración de industria y comercio
 VII. Nombramiento de auditor o revisor fiscal
 Conclusiones
 Bibliografía
I. Definición

La participación es un contrato por el cual dos o más personas que tienen la calidad de comerciantes toman

interés en una o varias operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos en su solo

nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir con sus partícipes las ganancias o

pérdidas en la proporción convenida (Art. 507 C.Co.).

Las cuentas en participación son entes contables ordinarios. El Estatuto ni las normas que lo regulan han

previsto una contabilidad propia para las cuentas en participación, que carecen de personalidad jurídica, no

obstante interpretando el artículo 514 del Código de Comercio podemos afirmar que están sometidas a las

normas de contabilidad generalmente aceptadas, pues en él se prevée que en lo no previsto se gobernarán

por la normatividad de las sociedades en comandita simples, y éstas se regulan en lo contable por el Decreto

2160 de 1986 y normas que lo adicionan o modifican, tales como el 2649 y 2650 de 1993.
II. Generales
2.1 Características del contrato

De acuerdo con el artículo 508 del Código de Comercio, el contrato de cuentas en participación no está sujeto,

en su constitución a las formalidades prescritas para la constitución de las compañías mercantiles. El objeto,

la forma, el interés y las demás condiciones se regirán por el acuerdo de los partícipes.

Su formación, modificación, disolución y liquidación podrán establecerse con los libros, documentos de

contabilidad , correspondencia, testigos o cualquiera otra prueba legal. (Art. 509 C.Co.).

El contrato puede ser verbal o escrito, prefiriendo esta última forma, para pactar todas las condiciones y

requisitos para su eficaz realización, y regular las relaciones entre los partícipes. El contrato escrito puede

establecer asuntos como:

a) Objeto, clase y valor de los aportes iniciales y posteriores.

b) Responsabilidades que asumen, la remuneración industrial del gestor, creación de juntas asesoras o

administradoras, fijar sus facultades y atribuciones; señalar limitaciones al gestor para la celebración de

contratos.

c) Nombramiento de un auditor o revisor fiscal, precisar sus facultades y atribuciones; elaboración de balances

y estados de resultados, y las fechas en que deben elaborarse, mínimo un corte anual para efectos contables

o impositivos.

d) Causales de terminación anticipada del contrato; prohibición no ceder los derechos del partícipe activo;

continuidad o no del contrato con los herederos del partícipe fallecido; forma de liquidar el contrato,

distribución de los activos y de las utilidades o pérdidas.

e) Responsabilidades especiales del gestor y de los partícipes ocultos; prodecimiento para solucionar las

diferencias que se presenten durante la vigencia o a la liquidación del contrato, y, en general, pactar todas las

condiciones y requisitos para regular en detalle el contrato, pues existe la más amplia libertad para hacerlo.
2.2 Publicidad del contrato

El contrato es de naturaleza secreta y reservada, en consecuencia, no requiere de registro en la Cámara de

Comercio ni de publicidad alguna.

La asociación en participación no es que sea secreta está reservada a los partícipes en el sentido de que no

exterioriza a terceros.
De acuerdo con la doctrina nacional y extranjera, puede ocurrir que el partícipe inactivo revele

voluntariamente su calidad, o autorice que se conozca su participación deduciéndose una responsabilidad

solidaria con el gestor.

2.3 Carencia de personería jurídica

El contrato de Cuentas en Participación no constituye una persona jurídica y por tanto carece de nombre,

patrimonio social y domicilio. Ante terceros, el gestor será reputado único dueño del negocio. Los terceros

solamente tendrán acción contra el administrador o gestor, del mismo modo, que los partícipes ocultos

carecen de acción contra los terceros de éste ( Art. 509 y 510 C.Co.).

Las normas mercantiles, al establecer que la asociación en participación no constituye una persona jurídica,

determinan implícitamente que el contrato no genera una entidad distinta de los partícipes. Sólo los partícipes

tienen existencia y sobre éstos recaen los respectivos derechos y obligaciones.

Este punto marca la diferencia fundamental entre la asociación en participación y la sociedad de hecho, por

cuanto, aún cuando la sociedad de hecho tampoco tiene personalidad jurídica, sí constituye una entidad

colectiva distinta de los asociados para efectos del impuesto de renta.

Por lo anterior, los aportes de los asociados ingresan por regla general al patrimonio del gestor, siendo lícitas

las estipulaciones en el sentido de que cada asociado conserve la propiedad de los bienes aportados.
2.4 Calidad de los asociados en participación

El contrato supondría, en primer lugar, la concurrencia de dos o más comerciantes para la ejecución de una

actividad mercantil mediante un aporte o contribución.

Los comerciantes se reúnen y toman interés en la realización de una o varias operaciones mercantiles,

mediante la realización de un aporte de los denominados partícipes inactivos y la ejecución de la respectiva

gestión por parte de los denominados partícipes inactivos o gestores.

2.5 Libertad probatoria

La prueba de la existencia y del origen convencional de la asociación en participación es libre.

De acuerdo con lo establecido por la ley comercial, dicha asociación no está sujeta, en su formación,

funcionamiento y extinción, a formalidad alguna.

La regulación de las relaciones internas es diferida a la autonomía de la voluntad de los partícipes.

2.6 Responsabilidad de los participes

Las operaciones comerciales, materia del contrato, las realiza el gestor en su propio nombre, bajo su

responsabilidad y crédito personal, en forma ilimitada.

La responsabilidad de los partícipes ocultos se limitará al valor de sus aportes, salvo que en el contrato se haya

pactado una responsabilidad adicional. Los partícipes ocultos que revelen o autoricen que se conozca su

calidad de partícipes inactivos responderán ante terceros solidariamente con el gestor a partir de la fecha en

que haya desaparecido su carácter de oculto (Art. 511 C. Co.).

2.7 Ejecución de las operaciones

Quien ejecuta las operaciones a su nombre y bajo su crédito personal se denomina partícipe activo o gestor

del negocio o negocios objeto del contrato. De esta manera, actúa a su nombre, adquiere derechos y contrae

obligaciones, comprometiendo así su responsabilidad.

Los demás partícipes permanecen ocultos en las relaciones del partícipe activo con terceros, en el desarrollo

de la operación convenida y, en principio, no comprometen su responsabilidad frente a esos terceros.

2.8 Relaciones entre los participes

Salvo las modificaciones resultantes de la naturaleza jurídica de la participación, producirá entre los partícipes

los mismos derechos y obligaciones que la sociedad en comandita simple confiere e impone a los socios entre

sí (Art. 513 C. Co.).

2.9 Derechos de los partícipes ocultos

Además de lo pactado en el contrato, los partícipes ocultos tendrán derecho a revisar todos los libros y

documentos de la participación y a que el gestor rinda cuentas de su gestión en las fechas pactadas para el

efecto (Art. 512 C.Co.).

2.10 Rendición de cuentas

El gestor tendrá la obligación de rendir cuentas, toda vez que actúa a manera de administrador de bienes

ajenos.
2.11 División de ganancias y pérdidas

Las partes deberán convenir la proporción en que éstos participarán en las ganancias o pérdidas obtenidas

por la asociación, o al menos las bases para determinar su participación.

2.12 Norma de carácter supletorio

En lo no previsto en el contrato de participación, para regular las relaciones de los partícipes, durante la

asociación, como a la liquidación del negocio, se aplicarán las reglas previstas en el Código de Comercio para
la sociedad en comandita simple y , en cuanto éstas resulten insuficientes, las generales del Título primero del

Libro Segundo de dicho Código (Art. 513 y 514 C. Co.).

III. Administración

El gestor será reputado único dueño del negocio en las relaciones externas de la participación. En los terceros

solamente tendrá acción el administrador. En los terceros solamente tendrá acción el administrador. Del

mismo modo que los partícipes inactivos carecerán de ella contra los terceros.
IV. Aspectos contables
4.1 Libros de contabilidad

Si el gestor no tiene otra actividad que la ejecución del contrato de cuentas en participación registrará a su

nombre, los libros principales de que trata el Art. 49 del Código de Comercio y en ellos anotará todas las

operaciones que se deriven del contrato, las cuales, junto con los comprobantes de contabilidad, libros

auxiliares y documentos de soporte internos o externos, estarán a disposición de los partícipes ocultos, del

revisor fiscal o auditor, si en el contrato se ha establecido este cargo, y de la junta asesora o administradora.

Es decir, el Gestor no podrá oponer la reserva de ninguno de los libros y documentos relacionados con el

contrato.

Si el gestor lleva su propio negocio y además celebra contratos de cuentas en participación, se entiende que

lleva contabilidad regular de su propia actividad y no requiere registrar libros adicionales para la contabilidad

de la participación, ésta deberá llevarse dentro de su contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Art. 53

del Código de Comercio, según el cual en los libros se asentarán en orden cronológico las operaciones

mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los

comprobantes de contabilidad que las respalden.

De igual manera, los asientos contables podrán llevarse en los comprobantes de contabilidad de sus

operaciones generales, o en comprobantes separados, relacionados, directamente con la participación.

Deberá llevar libros auxiliares especiales para el registro detallado de las operaciones de cada contrato de

cuentas en participación, sin mezclarlos con las operaciones propias de su negocio. En los libros principales

llevará cuentas separadas para reflejar el resumen del movimiento de las cuentas auxiliares.
4.1.1 Libros del establecimiento de comercio

Si el contrato de cuentas en participación se desarrolla mediante un establecimiento de comercio, distinto a

los propios del gestor, podrán registrarse libros auxiliares para el movimiento del establecimiento de la

participación, según se desprende de lo dispuesto en el numeral 4, literal b, del Art. 125, e inciso segundo del

Art. 126 del Decreto 2649/93. El resumen del movimiento de estos libros deberá incluirse en los libros

principales del gestor, en razón a que los bienes del establecimiento figuran a su nombre y porque ante

terceros obra como señor y dueño de los mismos.

4.1.2 Libro de actas:

Podrá registrarse un libro destinado a recoger las actas de las juntas asesoras, administradoras o de partícipes,

si así se establece en el contrato.

4.2 Normas contables aplicables al contrato de cuentas en participación
4.2.1 Codigo de comercio

El Código no estableció norma expresa aplicable a la participación. En consecuencia, el gestor, en atención no

solo a su condición de comerciante sino a las obligaciones derivadas del contrato de participación, llevará la

contabilidad de la participación de acuerdo con lo dispuesto en los Arts. 68 a 74 y 509 del Código de Comercio

y sus normas reglamentarias.

4.2.2 Decreto 2649 de 1993 - normas contables

El Decreto 2649 de 1.993 establece las normas de contabilidad aplicables en el país, pero no regula

expresamente la contabilidad de los contratos de cuentas en participación.

El silencio sobre tan importante tema, no significa que no deban aplicarse las normas contables a la ejecución

del contrato. El Gestor debe observar entre otras, las siguientes:

1. a) Los objetivos básicos y cualidades de la información contable (Arts. 3 y 4)
2. b) La unidad de medida y los métodos de valuación (Arts. 8 y 10)
3. c) La esencia sobre forma; asociación de ingresos y gastos y los criterios de revelación (Arts. 11,13,15)
4. d) Lo referente a la elaboración de estados financieros de propósitos especiales, estadod e costos y de
inventarios, estados comparativos, estados financieros certificados y dictaminados, según el caso, si
ello se hubiera pactado en el contrato, (Arts. 24, 27, 28 , 32 y 33)
5. e) Los principios de causación, reconocimiento, clasificación y asignación (Arts. 48, 53 y 54)
6. f) Las normas técnicas específicas referentes a activos, pasivos, ingresos, costos y gastos, relacionados
con el movimiento de las cuentas en participación, incluido el sistema de ajustes integrales por
inflación (Arts. 61 a 82 y 96 al 109)
7. g) Las normas y criterios técnicos sobre revelación de la información contable con destino exclusivo a
los partícipes, o la solicitada por las autoridades competentes.
4.2.3 Decreto 2650 de 1.993, plan unico de cuentas P.U.C.
4.2.3.1 Normas de Aplicación

El Catálogo de Cuentas y su estructura son de aplicación obligatoria. En la contabilidad no podrá utilizarse

clases, grupos, cuentas o subcuentas diferentes a las previstas en la norma reglamentaria.

Para los Códigos de las cuentas deben utilizarse preferencialmente los indicados en el P.U.C., sin perjuicio, de

poder utilizar códigos internos, caso en el cual deberá elaborarse una tabla de equivalencia para dichas

codificaciones que estará a disposición de quien la solicite.

Las cuentas y subcuentas que correspondan a rubros identificados únicamente por el código, podrán ser

utilizadas y denominadas por el ente económico, dentro del rango establecido, dependiendo de sus

necesidades de información, conservando la misma estructura del plan de cuentas (Art. 6).
4.2.3.2 Descripción y Dinámicas

Los registros contables deben hacerse teniendo en cuenta la descripción y la dinámica de cada cuenta, según

las siguientes definiciones:

Las descripciones expresan o detallan los conceptos de las diferentes clases, grupos y cuentas incluídas en el

catálogo e indican las operaciones a registrar en cada una de las cuentas.

Las dinámicas señalan la forma en que se deben utilizar las cuentas y realizar los diferentes movimientos

contables que las afecten (Art. 5). Esta disposición permite, debitar o acreditar a las cuentas, valores por

conceptos no contemplados expresamente en las dinámicas del P.U.C., lo cual facilita el cumplimiento del

principio de la transparencia de la cuenta.

4.2.3.3 Campo de Aplicación

El P.U.C. debe ser aplicado por todas las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a llevar

contabilidad, de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio. Dichas personas para los efectos del

presente Decreto, se denominarán entes económicos (Art. 5)

4.2.3.4 Aplicación Gradual

La aplicación del plan se hará gradual: Los estados financieros que se elaboren y presenten por el año de

1.994, deberán hacerse en su totalidad, conforme al plan único de cuentas. Las sociedades que legal o

estatutariamente estén obligadas a tener revisor fiscal, lo aplicarán en todas las operaciones económicas a

nivel de los cuatro primeros dígitos o sea a nivel de cuentas mayores. A partir de Enero 1o. de 1.995, deberá
 aplicarse por todas las personas naturales o jurídicas obligadas a llevar contabilidad, de acuerdo con lo

dispuesto en el Código de Comercio (Art. 13).

V. Cuentas de balance para registrar los aportes de los participes ocultos

Código 1260 CUENTAS EN PARTICIPACION

126001 A 126098

126099 AJUSTES POR INFLACION

Las subcuentas pueden asignarse y denominarse libremente, de conformidad con lo dispuesto por el inciso

cuarto del numeral 1 del Art. 6 del Decreto 2650 de 1993.

DESCRIPCION

Registra el valor del aporte efectuado por el partícipe, en desarrollo de contratos de cuentas en participación

suscritos y desarrollados conforme a lo previsto en la legislación comercial vigente.

DINAMICA - DEBITOS

• Por el valor de los aportes efectuados

· Por el valor del ajuste por inflación.

CREDITOS

• Por el valor registrado, a la finalización y liquidación del contrato.

COMENTARIOS

Tanto la descripción como la dinámica se refieren únicamente, al registro del aporte de los partícipes ocultos.

Podrá abrirse subcuenta para registrar el aporte por cada contrato de cuentas en participación que se celebre.

Como se verá más adelante, el movimiento de activos y pasivos realizados con terceros, distintos de los

partícipes, se registrará en cuentas de orden, cuando lo correcto es hacerlo en cuentas de balance.

En caso de desvalorización por pérdidas sufridas en la ejecución del contrato, debe registrarse la provisión

correspondiente, debitando la cuenta de gastos (Código 519905), con crédito a la cuenta de provisión

acumulada para la inversión en contratos de cuentas en participación (Código 129960). El ´ultimo movimiento

a registrar en la contabilidad de los partícipes ocultos, será la utilidad del contrato y los bienes que se reciban

por la devolución del aporte, o registro de la pérdida, según el caso.

El reglamento olvidó el contenido y el espíritu de los Arts. 507 y 510 del Código de Comercio, según los cuales,

el gestor, ante terceros, se reputa único dueño de los bienes que conforman el contrato y responde

ilimitadamente por las obligaciones que adquiera durante su ejecución. Pore ejemplo, si los partícipes ocultos

aportan un lote de terreno para construir y vender unidades habitacionales, éstos deben transferir la

propiedad al gestor mediante escritura pública. El terreno ingresa al patrimonio del gestor quien deberá

destinarlo a los fines previstos en el contrato, razón por la cual, debe registrarlo en su activo, el que a su vez,

constituye prenda de terceros, relacionados no solamente con la participación, sino también con los

acreedores del gestor por actividades distintas a la participación. Si esto es así, no es lógico registrar el valor

del terreno ni las deudas contraídas por el gestor en cuentas de orden, responsabilidades contingentes,

porque no lo son. Al hacerlo se viola el Art. 48 del Código de Comercio, que dispone que los procedimientos

utilizados para el registro de las operaciones debe facilitar el conocimiento y prueba de la historia clara,

completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios.

5.1 Ajustes por inflación de los aportes (No aplica)

Por regla general, los bienes que se entregan para la ejecución del contrato, se transforman, consumen o se

venden durante la ejecución del mismo. Los partícipes tienen derecho a la devolución del aporte más las

utilidades, de haberlas.

La devolución se hará en dinero o en especie, según el pacto contractual. Esto indica que el valor de los bienes

entregados por los partícipes ocultos como aportes, se transforman en derechos personales, con la

expectativa de recibirlos incrementados con las utilidades que esperan obtener, o con el riesgo de recibirlos

disminuidos si ocurrieren pérdidas.

En consecuencia, los derechos representados en los bienes aportados por los partícipes ocultos, constituyen

activos monetarios no sujetos a los ajustes por inflación en cabeza de éstos.

Por el contrario, el aporte del gestor, como los bienes no salen de su patrimonio, sino que opera un traslado

entre cuentas, éstos tendrán el carácter de monetarios o no monetarios, dependiendo de la clase de bienes

que aporta. Igualmente, los bienes que el gestor reciba de los partícipes ocultos en calidad de aportes, al

reputarse éste dueño de los mismos, estará obligado, o no, a ajustarlos por inflación según sean monetarios

o no monetarios.
 5.2 Cuentas para registrar, por parte del gestor, los derechos de los participes ocultos

Código 2840 OTROS PASIVOS - CUENTAS EN PARTICIPACION

284001 A 284098

Las subcuentas pueden asignarse y denominarse libremente, en iguales términos a los indicados para el código

1260.

El artículo 15 del Decreto 2650 de 1.993, señala la descripción y la dinámica para el Código 2840, en los

siguientes términos:

DESCRIPCION

Registra el valor de las obligaciones a cargo del ente económico (gestor) a favor de cada uno de los partícipes,

por concepto de liquidaciones parciales o definitivas en desarrollo de contratos de Cuentas en Participación,

realizados conforme a las normas legales vigentes.

El valor correspondiente al ente económico que opera como socio gestor y a la vez partícipe, registrará la

parte que le corresponda de las utilidades en la cuenta de ingresos respectiva.

DINAMICA - CREDITOS

• Por el valor resultante a favor de (los) partícipe (s), bien sea por aportes o utilidades, en la liquidación
parcial o definitiva del respectivo contrato de Cuentas en Participación, obtenido en la cuenta 9135 -
Cuentas en Participación.

DEBITOS

• Por el valor de los pagos realizados.

5.3 Sistema contable de responsabilidades contingentes

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS - RESPONSABILIDADES CONTINGENTES

Código 9135 CUENTAS EN PARTICIPACION

913501 A 919599 (Podrán utilizarse libremente)

DESCRIPCION

Registra el valor de las responsabilidades contraídas por el ente económico, quien actúa en calidad de gestor

(administrador del negocio) en la ejecución de contratos de Cuentas en Participación suscritos y desarrollados

conforme a la Legislación Comercial vigente, tales como obligaciones financieras, proveedores, cuentas por

pagar, aporte de los partícipes, ingresos, entre otros.

 Los bienes y sus respectivos valores que están bajo su responsabilidad, representados en dineros, inventarios,

propiedades planta y equipo, costos, gastos, etc, se registrarán, discrinarán y controlarán en la respectiva

cuenta del grupo 94 - Responsabilidades Contingentes por Contra.

Las utilidades que le corresponsan al ente económico (gestor) se deben registrar enla cuenta respectiva del

grupo 41.

DINAMICA - CREDITOS

• Por el valor de los aportes recibidos de los partícipes

· Por el valor de las obligaciones adquiridad, en desarrollo de contrato
· Por el monto de los ingresos obtenidos en la venta de bienes o la prestación de servicios objeto del
contrato.

DEBITOS
94. Por el cruce con abono a la cuenta respectiva del grupo 94. - Responsabilidades Contingentes por
Contra, cuando se realice la liquidación parcial o total de la Cuenta en Participación.
b. Por el traslado a la cuenta 2840 - Cuenta en Participación por el valor cierto y conocido de las
utilidades parciales o totales a favor de cada uno de los partícipes, resultante en la liquidación del
contrato.

COMENTARIOS

La cuenta Cuentas en Participación del pasivo, código 2840, se utilizará únicamente para registrar la

liquidación de utilidades, y los aportes de los partícipes ocultos en poder del gestor a la terminación y

liquidación del contrato. Durante la vigencia del contrato se acreditará únicamente por nuevos aportes.

En la contabilidad del gestor, los bienes y valores como el dinero, inmuebles, construcciones en curso,

maquinaria y equipo, vehículos, inventarios de mercancías, los costos, gastos, pérdidas, anticipos y

retenciones sobre impuestos, cuentas por cobrar, etc., se registran en el débito de las cuentas del grupo 94 -

Responsabilidad Contingentes por Contra, no obstante que tales bienes están a nombre del gestor, reputado

señor y dueño de los mismos.

Las hipotecas, préstamos bancarios, deudas con proveedores, aportes de los partícipes, ingresos por ventas o

prestación de servicios, impuestos a las ventas por pagar, retenciones en la fuente e impuesto de renta por

pagar, adquiridos por el gestor en desarrollo del contrato, se registrarán en la cuenta 9135 - Responsabilidades

Contingentes - Cuentas en Participación. - El Decreto no estableció procedimiento alguno para registrar el

aporte del gestor. Solo se refirió al gestor administrador o industrial, pero no cuando éste reúne las dos

condiciones: industrial y capitalista.

Es claro que la reglamentación contable de los contratos de cuentas en participación no consulta el espíritu ni

el contenido de las normas del Código de Comercio y de las normas contables, por las siguientes razones:
1. Los bienes que recibe el gestor en virtud de la celebración y ejecución del contrato pertenecen al
patrimonio de éste, y ante terceros se reputa señor y dueño de los mismos, según los Arts. 507 y 510
del Código de Comercio. La contabilidad del gestor debe reflejar esta realidad jurídica, contable y
económica.
2. Las deudas contraídas, necesarias para la ejecución del contrato, son responsabilidades reales del
gestor, no simples responsabilidades contingentes. No se descarta que puedan presentarse tales
contingencias, connaturales a las operaciones mercantiles, pero establecer que los préstamos de
bancos y corporaciones, deudas con proveedores, impuestos a favor del Estado, son responsabilidades
contingentes del gestor, es caer en error conceptual grave.
3. Los ingresos, costos y gastos, necesarios en la ejecución de cualquier actividad mercantil, reflejan el
resultado de una operación o actividad, pero en ningún caso constituyen derechos ni obligaciones
contingentes.
4. El Art. 509 del Estatuto Tributario, ordena llevar “una cuenta mayor o de balance cuya denominación
será impuesto a las ventas por pagar, en el cual se harán los siguientes registros…”: el IVA facturado por
las operaciones y el pagado por la adquisición de bienes y servicios. El saldo constituye una deuda a
cargo del sector y a favor del Estado, que afecta su patrimonio y debe contabilizarse en cuentas de
balance, no en responsabilidades contingentes.
5. La legislación sobre impuesto a las ventas ha establecido la obligación de llevar una sola cuenta para el
registro del impuesto, no dos, y menos si se lleva en cuentas de orden como una responsabilidad
contingente, cuando jurídicamente no lo es.
6. Eliminar del patrimonio del gestor los activos que recibe en la celebración del contrato y los que
adquiere durante su ejecución, cuando la ley lo reputa dueño de los mismos y excluir las obligaciones
contraídas que son de su exclusiva responsabilidad, es distorsionar totalmente la situación económica y
patrimonial del gestor e inducir a los comerciantes a prácticas insanas de contabilidad. Por ejemplo, el
gestor sin aportes, meramente industrial, que carece de patrimonio propio, tendría en su contabilidad
solamente cuentas de orden contingentes y cero en las cuentas de balance, cuando en realidad los
bienes muebles, inmuebles, derechos de crédito, y pasivos del contrato de cuentas en participación
figuran a su nombre personal. No obstante esta realidad, sus libros indicarán que solo tienen
contingencias, lo cual jurídica, económica y contablemente no es cierto. Además no podrá cumplirse el
Art. 57 del Decreto 2649/93, según el cual, antes de emitir estados financieros, la Administración, debe
cerciorarse de la existencia de los activos y pasivos del ente económico, en la fecha del balance, los
cuales existen realmente en cabeza del gestor, pero sus libros no reflejan tal propiedad, sino simples
derechos o responsabilidades contingentes.
5.4 Soluciones al problema creado por el P.U.C.

Con base en lo dispuesto en el Art. 4o. en el inciso cuarto del numeral 1. del Art. 6 del Decreto 2650/93,

pueden abrirse subcuentas en el grupo INVERSIONES - CUENTAS EN PARTICIPACION - CODIGO 1260, para

registrar el movimiento de las cuentas de balance de naturaleza débito (activos) y las de resultado cuyos saldos

sean de la misma naturaleza. En el grupo 28 - OTROS PASIVOS CUENTAS EN PARTICIPACION, CODIGO

2840, abrir subcuentas para contabilizar el movimiento de las cuentas de balance de naturaleza, sin perjuicio

de la utilización de las cuentas de balance, creadas por el P.U.C., para los fines allí previstos, y las de orden

para registrar los derechos y obligaciones contingentes del gestor, que surjan realmente de la ejecución del

contrato de cuentas en participación.

5.5 Explicación del manejo del sistema de cuentas de balance

El manejo de las cuentas en participación debe hacerse por cuenta de balance, sin importar que el gestor

efectúe o no aportes al contrato, en razón a que éste obra bajo su crédito personal, se reputa dueño de los

activos y responde por las obligaciones contraídas en la celebración o durante la ejecución de contrato, según

los artículos 507, 510, 513 y 514 del Código de Comercio y Art. 509 del Estatuto Tributario. En las cuentas de

orden se registran las verdaderas contingencias que se adquieran durante la ejecución del contrato, distintas

de los activos, pasivos y cuentas de resultado de la participación.

El Catálogo de Cuentas para el manejo de la contabilidad especial por el sistema de cuentas de balance,

además de las normas legales antes indicadas, también encuentra respaldo jurídico en el inciso cuarto,

numeral 2, del Art. 6 del llDecreto 2650 de 1.993, que permiten crear libremente subcuentas, según las

necesidades de cada comerciante, siempre que se conserve la misma estructura del P.U.C. . Precisamente los

códigos 1260 y 2840, sobre cuentas en participación, traen grupos identificados únicamente con el código, lo

cual permite crear las subcuentas necesarias para manejar todas las operaciones que surjan del contrato de

cuentas en participación.

En la cuenta del activo INVERSIONES - CUENTAS EN PARTICIPACION, CODIGO 1260, se reservaría los códigos

del 126001 al 126004, para registrar los aportes de los partícipes, incluido el de gestor.

A partir del Código 126005 hasta el 126098 puede crearse libremente subcuentas, según las necesidades de

registro de la información de cada contrato, en las cuales se contabilizará el movimiento de los activos y las

cuentas de resultado de naturaleza débito.

En la cuenta OTROS PASIVOS - CUENTAS EN PARTICIPACION, CODIGO 2840, se destinaría el código 284001

para que el gestor registre el aporte de los partícipes. El registro del aporte del gestor, se hará con el fin de

reflejar su aporte al contrato. Económica y jurídicamente no significa un pasivo, porque no puede deberse

asimismo. Dicho valor está compensado con las cuentas de activo de la participación, hasta la concurrencia
de los bienes aportados, sin perjuicio, que en su contabilidad general, código 1260, registre su aporte al

contrato. A partir del Código 284002 hasta el 284098, podrá abrirse libremente subcuentas para registrar los

pasivos con terceros y las cuentas de resultado de naturaleza crédito.

El movimiento del impuesto sobre las ventas, se registrará en la cuenta Impuesto a las Ventas por Pagar de la

contabilidad general del gestor, código 2408, para dar cumplimiento al Art. 509 del Estatuto Tributario. En la

contabilidad de la participación, al finalizar cada período contable, se regitrará el saldo que el gestor debe

pagar por el IVA originado en la ejecución del contrato. La contrapartida se hará en la contabilidad general del

gestor, en la cuenta Derechos por Liquidar, la cual se cancelará a la terminación del contrato.

Al finalizar cada período contable obligatoriamente se cancelarán las cuentas de resultado y la utilidad o

pérdida se llevará a la cuenta Aportes de los Partícipes, Código 2840. En el otro sistema, no es obligatorio

cerrar las cuentas de resultado, salvo que así se haya pactado en el contrato. Pero de no cerrarlas se

presentaria importantes diferencias entre la situación económica real del gestor y la registrada en sus libros,

con los consiguientes riesgos en materia tributaria. El sistema de contabilidad especial de las cuentas en

participación por cuentas de balance, supera todas estas dificultades, porque se ajusta a la realidad jurídica,

económica y contable. Si se hiciera un ejercicio simulado por los dos sistemas, que se omiten por razones de

tiempo y espacio, saltaría a la vista las ventajas de este sistema y se dejaría a un lado el de las

responsabilidades contingentes establecidas en el P.U.C., el cual no se ajuta a las normas legales y las sanas

prácticas contables.

7. Por el sistema de cuentas de balance, con los movimientos débitos y créditos se afectan las cuentas de

activo, pasivo y resultado abiertas dentro del respectivo grupo de las cuentas de balance de la participación.

El crédito a la cuenta de aportes del gestor, tiene como único efecto, mantener la igualdad y control de los

aportes de todos los partícipes, es cuenta compensatoria, en razón a que los bienes aportados no salen del

patrimonio del gestor.

8. Los aportes de los partícipes ocultos constituyen para el gestor un pasivo con terceros.
9. Las mercancías aportadas por el gestor, siguen siendo de su propiedad y no constituye una compra del
contrato de cuentas en participación, porque no puede comprarse asimismo; el aporte representa un
traslado de inventarios a la cuenta en participación, nada más. El IVA, no causado, se registra en esta
cuenta o a cualquier otra que se abra para tal efecto, y tiene como fin mantener la igualdad de los
aportes, pues el gestor deberá llevar en su contabilidad genera el movimiento del impuesto a las ventas
 de acuerdo con las disposiciones legales pertinentes sin considerar los términos del contrato de
participación.

Las mercancías gravadas con el IVA, aportadas por los partícipes ocultos, por haber transferencia del dominio,

constituye una compra para el gestor, teniendo derecho a descontar el impuesto y la obligación de practicar

la retención en la fuente.
10. La retención en la fuente es una obligación real a cargo del gestor y debe contabilizarse como pasivo de
éste y no como una simple responsabilidad contingente.
VI Efectos fiscales

Nota: El tema fiscal requiere actualización con las normas recientes.

6.1 Declaración de renta

Los partícipes ocultos, se limitarán a declarar la utilidad o pérdida que les corresponda en la ejecución del

contrato, según la participación que tengan en este, nada más.

El gestor adiconará a sus ingresos, los obtenidos por ventas o servicios, a las compras y gastos, los realizados

en la ejecución del contrato de cuentas en participación, en cada año gravable, en razón a que tales conceptos

figuran a su nombre, bajo su crédito personal. En consecuencia, no puede limitarse a declarar la utilidad

obtenida si no el valor de todos los factores que diereon origen a la utilidad obtenida si no el valor de todos

los factores que dieron origen a la utilidad o pérdida registrada en la participación, así como todos los

elementos del activo y pasivo del contrato.

Para el gestor, tendría derecho a que se le reconocieran como deducibles los costos y los gastos incurridos en

el cumplimiento del contrato, incluidas las participaciones entregadas a los partícipes inactivos como utilidad

en el desarrollo de los negocios.

6.2 Declaración de ventas

En lo que se refiere a las transacciones llevadas a cabo con terceros, si la actividad que se desarrolla está

gravada, el gestor sería el responsable de facturar y declarar el impuesto en mención

En la declaración del impuesto sobre las ventas, deberá adicionar a los ingresos gravados, exentos y excluidos;

las compras y gastos que dieron origen a impuestos descontables realizados en la ejecución del contrato, en

cada bimestre, a los demás factores de su propia actividad.

 6.3 Declaración de retenciones

Las cuentas en participación no son agentes de retención. El socio gestor sería el responsable de efectuar la

correspondiente retención en la fuente sobre los pagos sujetos a la misma, cuando de conformidad con las

normas fiscales tenga la calidad de agente retenedor.

Sobre los pagos hechos a los partícipes inactivos por la parte que les corresponde en el negocio, y puesto que

no se estarían acogiendo a la posición según la cual las utilidades están gravadas en cabeza del gestor, éste

deberá retener en la fuente, utilizando una tarifa del 3% que es la que aplica para los otros ingresos tributarios

no sometidos a una retención específica diferente, cuando dichos ingresos constituyen costo o deducción en

cabeza de quien los paga.

Así mismo, en la declaración de retenciones, el gestor deberá incluir las practicadas en cada mes en la

realización del contrato, y está obligado a expedir los certificados correspondientes.

6.4 Declaración de industria y comercio

En la declaración del impuesto de industria y comercio deberá incluir los ingresos obtenidos en la ejecución

del contrato de cuenta en participación, a los obtenidos en otras actividades.

En general, en materia tributaria, la explotación económica de la actividad mercantil propia y la realizada a

través de contratos de cuentas en participación, constituyen una sola y el gestor, que es el que ejecuta la

actividad de la asociación, sería el único con la obligación de declarar los ingresos brutos percibidos por la

asociación y pagar el correspondiente impuesto.

VII. Nombramiento de auditor o revisor fiscal

Si las partes pactan el nombramiento de un auditor o revisor fiscal para la vigilancia y control de la ejecución

del contrato, éste debe ser contador público, y sus funciones son compatibles con la del revisor fiscal del

gestor, si éste está en la obligación legal de tenerlo. Las partes pueden convenir que el auditor o revisor fiscal

del gestor, lo se a también del contrato de cuentas en participación.

Conclusiones

• La asociación de participación no constituye una persona jurídica, por los tanto el contrato no genera una
entidad distinta de los partícipes, solo los partícipes tienen existencia y sobre estos recaen los respectivos
derechos y obligaciones. Esto marca la diferencia entre la asociación en participación y la Sociedad de
Hecho puesto que ésta última sí constituye una entidad colectiva distinta de los asociados para efectos del
impuesto de renta.
· El manejo de éste contrato se asimila al de las Sociedades En comandita Simple, estando regulado por el
Código de Comercio, el decreto 2649, 2650 y lo que se estipule adicional en el contrato. Salvo las
modificaciones resultantes de la naturaleza jurídica de la participación
• El contrato puede ser verbal o escrito, prefiriendo ésta última forma para asi poder pactar todas las
condiciones o requisitos para su realización y regular las relaciones entre los partícipes.

Zona franca

Venta de mercancía almacenada en zona franca de propiedad de no residentes, a residentes

Los residentes que importen al territorio aduanero nacional bienes que se encuentren en zona franca de
propiedad de no residentes, deberán diligenciar la “Declaración de Cambio por Importaciones de Bienes”
(Formulario No. 1) al momento del pago al exterior, utilizando el numeral cambiario de egreso
correspondiente.

En el numeral VII “Información de los documentos de exportación”, casilla 19 “Numeral” de la "Declaración

de Cambio por Exportaciones de Bienes" Formulario No. 2, deben diligenciarse los siguientes numerales,
según el caso:

Venta de mercancía almacenada en zona franca de propiedad de no residentes a usuarios de zona franca

Los usuarios de zona franca que compren bienes que allí se encuentren y que sean de propiedad de no
residentes, deberán diligenciar la “Declaración de cambio por importaciones de bienes” (Formulario 1) al
momento del pago al exterior, utilizando el numeral cambiario de egreso correspondiente.

En el numeral VII “Información de los documentos de exportación”, casilla 19 “Numeral” de la "Declaración

de cambio por exportaciones de bienes" Formulario 2, deben diligenciarse los siguientes numerales, según
el caso:

Ensamble y almacenamiento para distribución en zonas francas

Las mercancías que ingresen a zona franca para ensamble (maquila) o almacenamiento para distribución, y
no tengan obligación de pago al exterior, no están sujetas al diligenciamiento de la declaración de cambio.
En caso de que el usuario de zona franca, en desarrollo del proceso de ensamble, incluya en la fabricación
del producto final partes o piezas de su propiedad que genere por este concepto obligación de reintegro,
deberá diligenciar la "Declaración de cambio por exportaciones de bienes" (Formulario 2), por el valor de
dichas partes o piezas establecido en la factura de compraventa, utilizando el numeral cambiario que
corresponda.

Servicios y otras operaciones de cambio del mercado no regulado de usuarios de zonas francas

Las Operaciones de cambio del mercado no regulado no requieren ser transferidas o negociadas a través
del mercado cambiario. No obstante, pueden ser voluntariamente canalizadas por intermedio de dicho
mercado, para lo cual se requiere presentar la “Declaración de cambio por servicios, transferencias y otros
conceptos” (Formulario 5). En materia de servicios se aplican las normas generales para los residentes.