FISCALITE DE L’ENTREPRISE

Impôt sur les Sociétés

Année universitaire 2022-2023

Pr ELATIFE EL Houssain 1
 DEFINITION

Selon l’article 1, du Code Général des Impôts,

l’impôt sur les sociétés s’applique sur l’ensemble
des Produits, bénéfices ou revenus réalisés par les
sociétés et autres personnes morales

Les sociétés quelles que soient leur forme juridique et leur

objet sont assujetties à l’impôt sur les sociétés sous réserve
des cas d’option et d’exclusions prévus par la loi

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 I- Sociétés assujetties de plein droit
• les sociétés de capitaux (SA, SCA et SARL) et les établissements
publics qui exercent une activité à caractère commercial ou
industriel ainsi que ceux qui fournissent des prestations moyennant
prix, commissions ou redevances ;

II- Sociétés imposables par option

Les sociétés de personnes: les sociétés en nom collectif,
les sociétés en commandite simple et les sociétés en
participation.

III- Personnes exclues du champ d’application Art 3 du CGI

les sociétés à objet immobilier, quelle que soit leur forme, et les groupements
d’intérêt économique.

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 IV- EXONERATIONS (article 6 du CGI)

1. Exonérations permanentes :
2. Exonérations suivies de l’imposition permanente aux taux réduits
(Abrogé)
3. Exonérations permanentes en matière d’impôt retenu à la source

4. Imposition permanente aux taux réduit (abrogé)

5 Exonérations temporaires

6. Imposition temporaire aux taux réduits (abrogé)

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 Exercice
Au vu du champ d’application de l’impôt sur les sociétés , indiquer le
statut fiscal des personnes morales ci-dessous énoncées selon les
catégories suivantes : soumises de plein droit, sur option, exclus du
champs d’application, exonérées totalement ou partiellement:

1. Les sociétés anonyme

2. Les sociétés en commandite par actions ;
3. Les sociétés a responsabilité limitée ;
4. Les sociétés immobilières transparentes;
5. Les sociétés a responsabilité limitée a associé unique;
6. Les établissement public effectuant des opérations lucratives ;
7. Les sociétés coopératives ;
8. Les unions des coopératives;
9. Les sociétés en nom collectif dont tous les associés sont des
personnes physiques;
10. les sociétés en commandite simple ;
11. Les sociétés en participation ;

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 Exercice1: qui paie l’IS? (suite)
13.les sociétés de fait ;
14.les sociétés d’assurances ;
15.les entreprises artisanales récemment créé ;
16.La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer;
17.L’office chérifien des phosphates ;
18.Les établissement de crédit;
19.Les établissements d’enseignement privé récemment créés;
20.Les associations à but non lucratif ;
21.Les communes urbaines;
22.Bank Al Maghrib;
23.Les sociétés étrangers réalisent des marchés de travaux au Maroc;
24.L a bourse des valeurs de Casablanca
25.La caisse nationale de crédit agricole;
26.Les agences urbaines se livrent à des études au profit des tiers;
27.La caisse nationale d’épargne .
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 Correction de l’exercice
• Le statut fiscal des personnes morales énoncés ci-dessous est le suivant:

Personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.

droit option Totale partiel
1. Les SA ×

2. Les SCA ×

3. Les SARL ×

4.Les Stés immobilières ×

transparentes
5. Les SARL a associés unique ×

6.Les Ets publics effectuant des ×

opérations lucratives
7.Les Stés coopératives × ×

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 Correction :suite
Les personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.
droit option total partiel

8.Les unions coopératives × ×

9. Les SNC dont tous les associés sont des PP × ×

10. Les Stés en commandite simple × × ×

11.Les Stés en participation × × ×
12.Les Stés de fait × ×
13.Les Stés d’assurance ×
14.Les sociétés artisanales récemment créés ×

15.La fondation Hassan II pour la lutte contre ×

le cancer.
16.l’office chérifien des phosphate ×
17. Les ETS de crédits ×

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 Correction :suite
Les personnes morales Plein Sur Exclu Exo. Exo.
droit option total partiel

18.Les Ets d’enseignement privé x

récemment crées
19.Les association à but non lucratif ×
20. Les communes urbaines ×
21. Bank Al Maghrib ×
22.Les Stés étrangères opérant au ×
Maroc
23.La bourse des valeurs de ×
Casablanca
24.La caisse nationale de crédit ×
agricole
25. Les agences Urbaines pour les ×
études…
26. La caisse nationale d’épargne ×

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 Base imposable

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 RESULTAT FISCAL

le résultat fiscal de chaque exercice comptable est

déterminé :

 D’après l’excédent des produits courants et non

courants provenant des opérations de toutes natures
effectuées par la société ;

 Sur les charges courantes et non courantes

engagées ou supportées pour les besoins de
l’activité imposable.

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 Détermination du résultat fiscal
Régime du droit commun
Résultat comptable =

Produits courants et non courants

-
Charges courantes et non courantes

Résultat fiscal =
Résultat comptable
+
Réintégrations fiscales des charges non déductibles
-
Déductions fiscales des produits non imposables
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 Détermination du résultat fiscal

La détermination de la base imposable des

personnes soumises à l’I.S; est analysée à partir
des points suivants :
le résultat comptable ;
les produits imposables et les produits
non imposables ;
les charges déductibles et des charges
non déductibles ;
le report déficitaire.

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 Application

De la comptabilité de la société anonyme GAMA, on extrait les données suivantes :

Eléments Montant (HT)

Produits d’exploitation 7 600 000 DH
Produits financiers 36 000 DH
Produits non courants 260 000 DH
Charges d’exploitation 5 800 000 DH
Charges financières 900 000 DH
Charges non courantes 180 000 DH

Informations complémentaires :
•Total des produits non imposables : 176 000 DH
•Total des charges non déductibles : 840 000 DH

Travail à faire :
•Calculer le résultat comptable avant impôt
•Déterminer le résultat fiscal

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 Les produits imposables

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 Produits imposables
Produits d’exploitation
• le chiffre d’affaires
comprenant les recettes et
les créances acquises se
rapportant aux produits
livrés, aux services rendus et
aux travaux immobiliers
réalisés ;
• la variation des stocks de
produits ;
• les immobilisations produites
par l’entreprise pour elle-
même ;
• les subventions
d’exploitation ;
• les autres produits
d’exploitation ;
• les reprises d’exploitation et
transferts de charges.
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Produits financiers
• les produits des titres de
participation et autres titres
immobilisés ;
• les gains de change.
• les intérêts courus et autres
produits financiers;
• les reprises financières et les
transferts de charges.
Produits non courants
• les produits de cession
d’immobilisations
• les subventions d’équilibre ;
• les reprises sur subventions
d’investissement ;
• les autres produits non
courants
• les reprises non courantes et
les transferts de charges.
• Les subventions et dons
reçus de l’Etat, des
collectivités locales ou des
tiers
• Les opérations de pension,
de prêt de titres et de
titrisation
 Produits imposables
Exercice de rattachement
Le chiffre d’affaires est constitué des recettes et créances
acquises se rapportant aux produits livrés, aux services
rendus et aux travaux immobiliers réalisés.

L'exercice de rattachement des créances est celui au cours

duquel intervient:
– La livraison des biens;
– L'achèvement de la prestation.
La seule dérogation à ce principe concerne les subventions,
primes et dons de l’Etat, des collectivités locales ou des tiers qui
sont rattachés à l’exercice au cours duquel ils sont perçus

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 Application
La société OMEGA, spécialisée dans la confection de
jardins, a entrepris en 2019 la réalisation d’un jardin
d’un coût estimé à 500.000 DH. Le contrat de
jardinage a été conclu le 1/7/2019. le règlement
s’effectue comme suit:
Avance de 50% au début des travaux;
Acompte de 30% le 1/11/2019;
Règlement de compte de 20% à la livraison, soit le
15/5/2020.
A quel exercice cette opération doit-elle être
rattachée?

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 Application
Pour la société OMEGA qui réalise une
opération étalée sur deux exercices
fiscaux, c’est la livraison de jardin qui
entraine l’imputation dans les comptes
de produits de l’exercice 2020. donc
les produits doivent concerner
uniquement l’exercice 2020.

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 LES CHARGES
Conditions de déductibilité des charges
Pour être déductibles au sens de la loi, les charges
doivent :

 être rattachées à la gestion de la société ou être

exposées dans l’intérêt de l’établissement;
 correspondre à des dépenses effectives ;
 être justifiées par des pièces ;

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 LES CHARGES

Par contre, ne constituent pas des charges

déductibles :

 les dépenses qui entraînent une augmentation de

la valeur pour laquelle un élément de l’actif
immobilisé figure au bilan ;

 les dépenses qui ont pour effet de prolonger la

durée probable d’utilisation d’un élément de l’actif
immobilisé.

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 LES CHARGES

Exercice de rattachement des charges

Les charges doivent être rattachées à l’exercice

au cours duquel elles ont été engagées.
abstraction faite des modalités de leur facturation
ou paiement.

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 Les charges non deductibles ( article 11 du CGI )
 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal les amendes, pénalités et
majorations de toute nature mises à la charge des entreprises pour
infractions aux dispositions législatives ou réglementaires.
Toutefois, cette disposition ne s’applique pas aux indemnités de retard régies par
le code de commerce;

 Ne sont déductibles du résultat fiscal que dans la limite de cinq mille (5.000)
dirhams par jour et par fournisseur sans dépasser cinquante mille (50.000)
dirhams par mois et par fournisseur, les dépenses afférentes aux charges visées
à l’article 10 (I-A, B et E) dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement
bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard
d’une même personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la
base de documents dûment datés et signés par les parties concernées et portant
acceptation du principe de la compensation.
De même, ne sont pas déductibles du résultat fiscal les dotations aux
amortissements relatives aux immobilisations acquises dans les conditions visées
à l’alinéa ci-dessus.

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 Les charges non deductibles ( article 11 du CGI )

 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal, les montants des

achats, des travaux et des prestations de services non justifiés par
une facture régulière ou toute autre pièce probante;

 Ne sont pas déductibles du résultat fiscal :

- les montants des achats et prestations revêtant un
caractère de libéralité ;
- le montant de la contribution pour l’appui à la cohésion sociale;
- le montant de la contribution sociale de solidarité sur les
bénéfices;

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 DEFICIT REPORTABLE

Le report déficitaire est la possibilité pour l’entreprise

de déduire des bénéfices d’un exercice donné les
déficits des exercices antérieurs dans certaines
limites et sous certaines conditions.

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 DEFICIT REPORTABLE

L’article 12 du CGI stipule « le déficit d’un exercice peut être

déduit du bénéfice de l’exercice suivant. A défaut de bénéfice
ou en cas de bénéfice insuffisant pour que la déduction puisse
être opérée en totalité ou en partie, le déficit peut être déduit
des bénéfices des exercices comptables suivants jusqu’au
quatrième exercice qui suit l’exercice déficitaire.

Toutefois, la limitation du délai de déduction prévue à l’alinéa

précédent n’est pas applicable au déficit ou à la fraction du
déficit correspondant à des amortissements régulièrement
comptabilisés et compris dans les charges déductibles de
l’exercice

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 DEFICIT REPORTABLE

ORDRE D’IMPUTATION DES DEFICITS

D’après l’article 12 du Code, le résultat fiscal d’un

établissement doit être déterminé sous déduction et dans
l’ordre prioritaire :

♦ de la part des déficits fiscaux hors amortissement

dont le report est limité dans le temps ;

♦ de la part des déficits fiscaux correspondant aux

amortissements dont le report n’est pas limité dans le
temps.

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