Programa Especializado en Gerencia de costos

Costos ABC – Activity Bassed Costing

La capacidad ociosa en la Propiedad, Planta y Equipo

Costo depreciación mensual

Capacidad
$5.000.000
Total
100 100.000
Capacidad de almacenamiento
Litros

70.000 100.000 Litros

Litros
Costo por Unidad Teorico =
$5.000.000 / 100.000 = $ 50
30.000
Costo por Unidad real
$5.000.000 / 30.000 = $ 166,66

PRODUCCION REAL (2011) CAPACIDAD OCIOSA Costo de capacidad ociosa =

(Unit real – Unit teorico) * Q Real

$166,66 - $50 = $116,66

116,66 * 30.000 = $3.500.000

Análisis del costeo variable y la relación COSTO-
VOLUMEN-UTILIDAD
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Los costos en la toma de decisiones. Análisis modelo Costo-Volumen-Utilidad

Margen de contribución = Mgc = ( Ventas – Costos Variables)

Mgc unitario = ( Precio Venta Unitario – Costo Variable Unitario)
Es el disponible para hacer frente a los Costos Fijos Totales.(CFT)

% de Margen de contribución = %Mgc = ( Ventas – Costos Variables) / Ventas

%Mgc unitario = ( PVU – CVU) / PVU
Es el potencial o grado de apalancamiento para absorber carga fija.

Punto de equilibrio = PE(Q) = Costos Fijos Totales / (PVU – CVU) PE($) = CFT / %Mg

El punto de equilibrio es útil en la planeación de la empresa, especialmente cuando hay una expansión
o reducción de operaciones y establece el nivel mínimo de actividad para no perder ni ganar.

Ventas Objetivo y Utilidad esperada

PE+Ue(Q) = (CFT + Ue) / (PVU – CVU)
Punto de equilibrio + Utilidad esperada (Ue)=
PE+Ue($) = (CFT + Ue) / %Mg
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Contabilidad Financiera Contabilidad Gerencial

Estado de resultados tradicional

Ventas $ 200
Ventas $ 200
- Costo de ventas (MP + MOD + CIF) ( 95)
- Costos y gastos Variables $ 110
= Margen bruto 105
= Margen de contribución $ 90
% de Margen bruto (Margen / Ventas) 53%
% de Margen de Contribuc. (Margen / Ventas) 45%
- Gastos admón y ventas ( 60)
- Costos y gastos fijos $ 70
- Gastos financieros ( 25)
= Utilidad $ 20
= Utilidad 20
% de utilidad ( Utilidad/ Ventas) 10%
% de utilidad ( Utilidad/ Ventas) 10%

Taller práctico 1- Determine venta: Costo Variable $ 547 % Margen de contribución 25%
2- Determine % de Utilidad: % Margen de contribución 30% ventas $ 100 Costos fijos $ 40
3- Determine % Costos fijos: ventas $ 100 % Margen de contribución 40% % Utilidad 10%
4- Determine Utilidad en $ y % : Costo total $8.000 equivalente al 65%
5- Con la información del punto 3 y unos costos fijos de $30.000 .establezca punto de
equilibrio en Q y $
6- según lo anterior Cuanto deberían ser las ventas para tener una utilidad de $20.000
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Si vende un
100% 10% menos con Utilidad
Capacidad Instalada = 10.000 Unidades Venta Actual capacidad Con P.E. del PE esperada

Unidades -----> 5.000 10.000

total
Cant Und $ Unit unidad Total Total Total Total Variables Fijos Primo Conversion
Materiales -
Harina 750 gr 0,26 $ 195,00
levadura 15 gr 0,03 $ 0,45
sal 10 gr 0,012 $ 0,12
agua 450 cc 0,0005 $ 0,23
Mano de obra $ -
Amasado 0,5 horas 260 $ 130,00
Control horneado 0,15 horas 260 $ 39,00
Costos indirectos $ 75.000
Energia horno 35 min 0,4 $ 14,00
Depreciación $ 75.000
Gastos admon $ 161.025
Telefono $ 40.000
contabilidad $ 90.000
Impuesto catastral $ 31.025
TOTAL COSTOS

Precio de venta $ 500

Utilidad - - - 0 -
Ventas
Costos Variables TO DO
Costos Fijos 1- Establezca Puntos de equilibrio
Margen de contribucion 2- Cuanto podria ser la utlidd si alcanzo el 100% de la capacidad
% de margen de contribución 3- Establezca el stado de resultados con el volumen de PE
4- Cual seria la situacion de ventas si se quiere una utilidad de $ 500.000
Punto de equilibrio en $ CFT / %Mg
Punto de equilibrio en Q CFT / (PVU-CVU)
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cantidad ventas variables fijos total costos utilidad

1 0 - - 236.025 236.025 - 236.025
324,5534 2 325 162.277 122.939 236.025 358.964 - 196.688 -121%
3 649 324.553 245.878 236.025 481.903 - 157.350 -48%
4 974 486.830 368.818 236.025 604.843 - 118.013 -24%
5 1.298 649.107 491.757 236.025 727.782 - 78.675 -12%
6 1.623 811.384 614.696 236.025 850.721 - 39.338 -5%
7 1.947 973.660 737.635 236.025 973.660 - 0%
8 2.272 1.135.937 860.575 236.025 1.096.600 39.338 3%
9 2.596 1.298.214 983.514 236.025 1.219.539 78.675 6%
10 2.921 1.460.490 1.106.453 236.025 1.342.478 118.013 8%
11 3.246 1.622.767 1.229.392 236.025 1.465.417 157.350 10%
12 3.570 1.785.044 1.352.331 236.025 1.588.356 196.688 11%
13 3.895 1.947.321 1.475.271 236.025 1.711.296 236.025 12%
14 4.219 2.109.597 1.598.210 236.025 1.834.235 275.363 13%
15 4.544 2.271.874 1.721.149 236.025 1.957.174 314.700 14%
16 4.868 2.434.151 1.844.088 236.025 2.080.113 354.038 15%
17 5.193 2.596.428 1.967.028 236.025 2.203.053 393.375 15%

Análisis del punto de equilibrio

$3.000.0 00

Margen de cobertura sobre el PE

$2.500.0 00 Venta actual / P.E.

Grafica
2,57

$2.000.0 00

$1.500.0 00

$1.000.0 00

$500.00 0

$0
0 325 649 974 1.298 1.623 1.947 2.272 2.596 2.921 3.246 3.570 3.895 4.219 4.544 4.868 5.193

cantidad ventas variables fijos total costos

Jairo Alfonso Mahecha Collazos
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Costos ABC – Activity Bassed Costing

Herramientas gerenciales para mejorar el nivel de competitividad

• Costeo basado en actividades - ABC

• Costeo tradicional y sus problemas . Taller

Como es la metodología utilizada para el reparto de costos y gastos indirectos a

las diferentes líneas de negocio ???

Taller
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Costos ABC – Activity Bassed Costing

Tendencia en estructura de costos y gastos

< 80´s > 80´s

85% 15% 60% 40%

Directos Indirectos Directos Indirectos
Énfasis en MP, MOD y Activos fijos. Énfasis en Capital intelectual

Humano Estructural Relacional

Competencias, SGI, I+D+i, PE, Gremios,
Capacidades, mejora de Reputación, marca,
ambiente laboral procesos,ERP, alianzas E.,
BI, RSE
Distribución de indirectos:
Distribución de indirectos:
(enfoque al volumen)
( Enfoque al nivel de actividad)
• Horas de MOD
• % de materia prima
Costos ABC (Activity Based Costing)
• % sobre ventas
Kaplan y Cooper , Harvard 1980

Dado esto, Se sugiere el diseño e implementación de una Metodología de Costeo Basado en Actividades –
ABC (Activity Based Costing) al ser considerada como un instrumento gerencial y estratégico que facilita la
distribución de los costos indirectos. Y además a establecer el costo de los procesos en la Cadena de Valor.
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ESTADO DE RESULTADOS BANCO X

Indirectos = $ 87.565
46,3% de los costos
y gastos
La compañía XY ha aceptado 4 pedidos en el periodo el cual a generado la siguiente situación de costos:

Costos
Costo total indirectos
Precio de Costo total Mano de Horas de
Producto venta Unit Cantidad Materiales obra Dir produccion produccion
pedido 1 tripticos 2,50 2.500 1.600 850 36
pedido 2 tarjetas de visita 2,20 3.000 2.300 408 17
pedido 3 almanaques 2,00 1.600 950 550 22
pedido 4 Pancartas 2,40 800 600 180 8
Telefono 450
Electricidad 230
Agua 180
gerente de produccion 800
Totales 5.450 1.988 83 1.660

Gastos de administracion 3.300

Gastos de ventas 2.100

Se pide establecer por producto el costo y rentabilidad antes de impuestos por el sistema de costeo tradicional
Criterios de reparto:
Costos indirectos por horas de produccion
Gastos por % participacion en ventas
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Costos ABC – Activity Bassed Costing

ACTIVITY BASSED COSTING

Cooper Robín y Kaplan Robert
Universidad de Harvard - 1980

¿Qué es el Costeo Basado en Actividades?

El ABC es una técnica de costeo que se basa principalmente en su adaptación a las nuevas
tendencias de gestión organizacional por procesos

Propone la solución para algunas deficiencias observadas al utilizar los métodos tradicionales
de costeo, especialmente en la distribución coherente de los costos indirectos, los que con el
paso del tiempo son cada vez más significativos.
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Costos ABC – Activity Bassed Costing

Costeo Tradicional ESQUEMA GENERAL Costeo ABC

Costos Recursos $

Directos Indirectos Directos Indirectos

Centros Centros
de costo Asignación de indirectos de costo Drivers o Inductores de
en función de: recursos
Distribuidos por :
Distribuidos por : • Costo Materia Prima Asignación de indirectos a
• Horas de MOD actividades, en función del
• $ Ventas esfuerzo consumido

Actividad Actividad Actividad

1 2 3
Productos o servicios
Cadena de Valor o Mapa de procesos
La competencia, el mercado y la propia gestión gerencial, cada vez mas
exigentes, requieren un mejor nivel de información de costos Procesos estratégicos

Necesidades Procesos Misionales o “Core del negocio” Satisfacción

de los Grupos
Sistema de Costos ABC (Activity Added Costing) de Grupos de
de interés
interés Procesos de soporte y apoyo
La filosofía del ABC, se basa en el principio de que las actividades son la causa de la
generación de costos, y que los productos o servicios consumen actividades. Procesos de control

Por lo tanto, este sistema busca: asignar los costos (Recursos) a las actividades, para
posteriormente ese costo de la actividad asignarlo a los objetos de costo ( productos,
bienes, o servicios) basado en criterios ( Drivers o inductores) de consumo.
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Costos ABC – Activity Bassed Costing

Costeo Tradicional ESQUEMA GENERAL Costeo ABC

Costos Recursos $

Directos Indirectos Directos Indirectos

Centros Centros
de costo Asignación de indirectos de costo Drivers o Inductores de
en función de: recursos
Distribuidos por :
Distribuidos por : • Costo Materia Prima Asignación de indirectos a
• Horas de MOD actividades, en función del
• $ Ventas esfuerzo consumido

Actividad Actividad Actividad

1 2 3
Productos o servicios
Cadena de Valor o Mapa de procesos
La competencia, el mercado y la propia gestión gerencial, cada vez mas
exigentes, requieren un mejor nivel de información de costos Procesos estratégicos

Necesidades A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 Satisfacción
de los Grupos
Sistema de Costos ABC (Activity Added Costing) de Grupos de
de interés
interés A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8
La filosofía del ABC, se basa en el principio de que las actividades son la causa de la
generación de costos, y que los productos o servicios consumen actividades. Procesos de control

Por lo tanto, este sistema busca: asignar los costos (Recursos) a las actividades, para
posteriormente ese costo de la actividad asignarlo a los objetos de costo ( productos,
bienes, o servicios) basado en criterios ( Drivers o inductores) de consumo.
 Programa Especializado en Gerencia de costos
Costos ABC – Activity Bassed Costing

Costeo Tradicional ESQUEMA GENERAL Costeo ABC

Costos Recursos $

Directos Indirectos Directos Indirectos

Centros Centros
de costo Asignación de indirectos de costo Drivers o Inductores de
en función de: recursos
Distribuidos por :
Distribuidos por : • Costo Materia Prima Asignación de indirectos a
• Horas de MOD actividades, en función del
• $ Ventas esfuerzo consumido

Actividad Actividad Actividad

1 2 3
Productos o servicios
Drivers o Inductores de
Actividad
La competencia, el mercado y la propia gestion gerencial, cada vez mas
Asignación de costo de
exigentes, requieren un mejor nivel de información de costos Costo de actividades actividad en función de los
Consumidas por : patrones de su consumo en los
Sistema de Costos ABC (Activity Added Costing) objetos de costo.

La filosofía del ABC, se basa en el principio de que las actividades son la causa de la
ABM ( Activity
generación de costos, y que los productos o servicios consumen actividades. Objeto de Objeto de Objeto de
Bassed
Costo 1 Costo 2 Costo 3
Management)
Por lo tanto, este sistema busca: asignar los costos (Recursos) a las actividades, para
posteriormente ese costo de la actividad asignarlo a los objetos de costo ( productos, Calculo de costos Gestión de los costos
bienes, o servicios) basado en criterios ( Drivers o inductores) de consumo. Gerencia estratégica de costos
 Como Implantar un sistema de costos ABC 7. Elaboración de prototipo de cálculos

Parametrización y definición del Modelo de Datos

Procesos

Recursos $ - PUC

Drivers de
Drivers recursos a
activdades

Centros

Lineas negocio
Driver de
costo
Dimensiones o actividad a
objetos
Actividad atributos del Productos o Ss
sistema
 Como Implantar un sistema de costos ABC 7. Elaboración de prototipo de cálculos
TALLER
La compañía de servicios transporte ATLAS LTDA desea establecer cual es el costo por cliente del proceso de facturar y cobrar y cuenta
con la siguiente informacion

Horas de dedicacion Numero de

Recursos Indirectos Numero de facturas Ventas por Cliente $
Por Centro de Costo por actividad del llamadas por
$ Mills por cliente Mlls
Centro de cartera cliente

Salarios $ 100 Cartera $ 45 Facturar 889 Cliente A 820 Cliente A 550 Cliente A $ 80
Papeleria $ 10 Marketing $ 20 Cobrar 1.651 Cliente B 380 Cliente B 275 Cliente B $ 220
Sistemas $ 20 Operaciones $ 70 2.540 1.200 825 $ 300
Depreciación $ 5
TOTAL $ $135135 TOTAL $ 135

Se pide:

Determinar el costo de Cartera por cliente en $ y % bajo el sistema tradicional utilizando % de ventas para la asignacion de los recursos
indirectos
Determinar el costo de facturar y cobrar por cliente en $ y % separadamente, bajo el sistema de costos ABC utilizando los Driver
necesarios para la asignacion de los recursos indirectos
Analice y describa los resultados en los 2 casos
Que decisiones podrian generarse en el costeo ABC según el resultado de costo por factura ? Si el benchmarking es de $ 9.000 por factura?
Que decisiones podrian generarse en el costeo ABC según el resultado de costo de facturacion y cobro por cliente ?
Cuanto podria ser el ahorro en facturacion?
Como Implantar un sistema de costos ABC 7. Elaboración de prototipo de cálculos

Ejemplo :

Recursos $ Mills Por Centro de

costos
Salarios $ 100
Papeleria 10 Cartera $ 45
Sistemas 20 Marketing 20
Depreciación 5 Operaciones 75
TOTAL $135 TOTAL $ 135

Por el sistema tradicional

Cartera $ 45 Mills

Ventas Cliente A Ventas Cliente B

$ 80 27% $ 220 73%

($45/$300)*$$80= $ 12 ($45/$300)*$220=$ 33
Costo facturar / Ventas

($12/$80)= 15% ($33/$220)= 15%

 Como Implantar un sistema de costos ABC 7. Elaboración de prototipo de cálculos

Recursos $ Mills Por Centro de Inductor del Proceso-Actividades Inductor de Inductor de

Salarios $ 100 costos proceso Actividad Actividad
Papeleria 10 Cartera $ 45 -Horas dedicadas 1- Facturar 889 35% Facturar Cobrar
Sistemas 20 Marketing 20 al 2- Cobrar 1.651 65%
Depreciación 5 Operaciones 75 proceso Número de Número de
TOTAL $135 TOTAL $ 135 según time sheet Total 2,540 Facturas 1-200 Llamadas 200

Costo unitario por factura $ 45 Mills *35% / 1.200 = $ 13,125 pesos Costo unitario por llamada $ 45 Mills *65% / 825 = $ 35.455 pesos

N° de Facturas de X N° de Facturas de N° de llamadas a X N° de Facturas de

Cliente A 820 Cliente B 380 Cliente A 550 Cliente B 275

$13.125 *820=$ 10,8 Mills $13.125*380= $ 4,9 Mills $35.455 *550=$ 19.5 Mills $35.355*275= $ 9.8 Mills

Ventas Cliente A Ventas Cliente B

$ 80 $ 220
Costo facturar / Ventas Costo Cobrar / Ventas

($10,8/$80)= 13% ($4,9/$220) = 2% ($19,5/$80)= 24% ($9.8/$220) = 4%

($30.3/$80)= 38% ($14,7/$220) = 7%