ANALIZAR TUO IR DS 179-2004-EF ARTS.

28 AL 32

Artículo 28:
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, son consideradas
Rentas de Tercera Categoría las siguientes actividades:

k) En los casos en que las actividades incluidas por la ley en la cuarta categoría se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerará comprendida en este sub numeral.
l) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros (artículo 3° de la Ley).
La persona natural, titular de dos o más empresas unipersonales, deberán consolidar
las operaciones de estas empresas para efecto de la declaración y pago del impuesto
anual (tercer párrafo del artículo 14° y artículos 79° y 80° de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales
constituyen rentas de tercera categoría (tercer párrafo del artículo 14° de la Ley y
numeral 4 del inciso c) del artículo 20° del Reglamento).
Esta categoría de Impuesto a la Renta grava los ingresos que provengan de las
personas naturales con negocio, todo tipo de renta que obtengan las personas
jurídicas, y así también las rentas que se consideren como Tercera Categoría por
mandato de la misma Ley.
Artículo 29-A:
De la LIR prevé que las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes, entre
otros, de fondos de inversión, incluyendo las que resulten de la redención o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos, se atribuirán a los
respectivos contribuyentes del Impuesto, luego de las deducciones admitidas para
determinar las rentas netas de segunda y de terceras categorías o de fuente extranjera
según corresponda, conforme con la propia ley.
Artículo 30:
Las personas jurídicas o asociantes de un contrato de asociación en participación
domiciliados en el país que distribuyan dividendos o utilidades en especie, excepto
acciones de propia emisión, considerarán como ganancia o pérdida la diferencia que
resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies
distribuidas.
Este tratamiento se aplicará aun cuando la distribución tenga lugar a raíz de la
liquidación de las personas jurídicas que la efectúen.
Artículo 31:
Las mercaderías u otros bienes que el propietario o propietarios de empresas retiren
para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generan
resultados alcanzados por el Impuesto, se considerarán transferidos a su valor de
mercado. Igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las sociedades
realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos.

Dicha norma agrega que igual tratamiento se dispensará a las operaciones que las
sociedades realicen por cuenta de sus socios o a favor de los mismos.

Como puede apreciarse de las normas glosadas, cuando la Ley del Impuesto a la
Renta ha querido considerar una operación como gravada, aun cuando dicha
operación en los hechos no generaría una ganancia, la misma ha sido incluida
expresamente en la norma.

Lo manifestado anteriormente, nos lleva a considerar que, si para el retiro de bienes el

legislador incluyó dicha operación en forma expresa, para el caso de los servicios
gratuitos -operación que tampoco generaría una ganancia-, si la intención hubiera sido
la misma, el legislador también hubiera utilizado dicha técnica, o sea la de incluirlos
expresamente como rentas.

Artículo 32:
Esta disposición establece que el valor de mercado de las transferencias de bienes
efectuadas en el país al amparo de contratos cuyo plazo de vigencia sea mayor a 15
años se determinará mediante decreto supremo, el cual tomará en cuenta los precios
con referencia a precios spot de mercados como Henry Hub u otros del exterior
distintos a PTBNI. En ese sentido, se propone que esta exclusión se amplíe también a
los países o territorios no cooperantes, equiparando el tratamiento existente a los
PTBNI. No se incluye la referencia a regímenes fiscales preferenciales puesto que
esta disposición alude a precios que se forman en un mercado determinado, el cual no
corresponde a un régimen tributario. Por otro lado, se actualiza la referencia a la Ley
Nº 27245 la cual se encuentra derogada por la única disposición complementaria
derogatoria de la Ley Nº 30099, Ley de Fortalecimiento de la Responsabilidad y
Transparencia Fiscal. En su reemplazo, se ha hecho referencia al Decreto Legislativo
Nº 1276, Decreto Legislativo que aprueba el Marco de la Responsabilidad y
Transparencia Fiscal del Sector Público No Financiero, publicado el 23 de diciembre
de 2016.
Articulo 32-A:
En concordancia con el numeral 4) del segundo párrafo del artículo 32, se propone
incorporar dentro del ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a
las transacciones realizadas por los contribuyentes desde, hacia o a través de países
o 23 territorios no cooperantes, o con sujetos cuyas rentas, ingresos o ganancias
provenientes de dichas transacciones están sujetos a un régimen fiscal preferencial.
Así pues, se equipará el tratamiento existente de los PTBNI a los países o territorios
no cooperantes.