Sostenibilidad

empresarial

Edición especial
116 Aniversario Entrevista
de la Contaduría Pública
Ulises Neri Flores
en México
Vice-Chair Mexico –ONU– Expert
Group on Resource Management
(EGRM)
ISSN 1870-4883
Año 51 - REVISTA ESPECIAL
Mayo-2023
 Mensaje de la Presidencia

E
stimados colegas, es un honor dirigirme a ustedes en esta ocasión tan
especial para nuestro querido gremio. Primero que nada, hago extensiva
una felicitación a cada uno de ustedes porque este 25 de mayo de 2023
celebramos el 116 aniversario del inicio de la Contaduría Pública en México,
profesión que, día a día y con gran pasión, ejercemos en los sectores privado y
público del país.

En esta edición especial de la revista Contaduría Pública abordamos el tema refe-

rente a la sostenibilidad de las empresas desde varias perspectivas. Estamos
de acuerdo en que la sostenibilidad es un concepto complejo y multifacéti-
co, mediante el cual las empresas buscan garantizar el éxito empresarial a
largo plazo, contribuir al desarrollo económico y social, así como proteger
el medio ambiente. Por lo tanto, examinamos esta materia con el análisis
de la historia y evolución de la sostenibilidad empresarial.

Este concepto tanto ha trascendido en importancia, que el Gobierno de

México ha tenido que tomar en cuenta temas de desarrollo sostenible
como parte de sus actividades; por ello, en esta edición especial ofrecemos
un artículo relativo al Gobierno Corporativo y el desarrollo sostenible respecto
de la Agenda 2030 de la ONU, y otro sobre la taxonomía sostenible y su aplica-
ción en México, tomando en cuenta que recientemente la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público expuso este tema, cuyo objetivo es promover la inversión en
actividades económicas que contribuyan a cerrar las brechas socioeconómicas y
protejan el medioambiente.

Por lo anterior, al converger la sostenibilidad empresarial en tres ejes principales a

saber: económico, social y medio ambiental, el tema de los impuestos en este último
eje cobra relevancia, por lo cual incluimos un análisis desde una perspectiva mundial.

Uno de los principales desafíos para la sostenibilidad empresarial en el siglo XXI

es la incorporación de herramientas flexibles que auxilien en la toma de decisiones
y que ayuden a mejorar la gestión de la sostenibilidad con los grupos de interés,
para contribuir al tratamiento de los problemas futuros. Por ello, incluimos textos
relativos a los criterios ESG y marcos normativos, su valor futuro en el presente;
los negocios y la sustentabilidad tratados desde un panorama general; asimismo,
se analiza su costo y efecto en los precios de venta de las entidades económicas;
y, por último, se analizan las Tecnologías de la Información (TI) para fiscalizar la
sostenibilidad, así como el uso de herramientas como la Guía de Indicadores Clave
(GCI, por sus siglas en inglés) para la generación de reportes de sostenibilidad y
seguimiento de los Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS).

Es de suma importancia para mí compartir esta edición especial en esta fecha tan
significativa para la profesión contable nacional. Reitero nuevamente mi compromiso
ante ustedes de trabajar por una profesión innovadora que, estoy segura, también
se encuentra creando un futuro sostenible para nuestras próximas generaciones.

Reciban un cordial abrazo.

Dra. Laura Grajeda Trejo
Presidenta del CEN del IMCP
presidencia_imcp
 EDICIÓN ESPECIAL MAYO 2023

COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL

Dra. Laura Grajeda Trejo
Presidenta
C.P. P.C.FI. Héctor Amaya Estrella
Vicepresidente General
C.P.C. Rodolfo Servín Gómez
Vicepresidente de Relaciones y Difusión
C.P.C. Francisco Álvarez Mendoza C.P.C. y PCFI Juan Gabriel Sánchez Martínez
Vicepresidente de Legislación Tesorero
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez C.P.C. Juan Ignacio Oros Guerrero
Vicepresidente de Docencia Protesorero
Dra. Ludivina Leija Rodríguez C.P.C. y PCFI Enrique Hilario Olvera González
Vicepresidenta de Sector Gubernamental Vicepresidente Región Centro
C.P.C. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz C.P.C. Daniel Oscar Echeverría Arceo
Vicepresidenta de Sector Empresas Vicepresidente Región Centro-Istmo-Peninsular
C.P.C., PCFI, PCPLD y L.D. Silvia Rosa Matus de la Cruz C.P.C. Luis Carlos Verver y Vargas Funes
Vicepresidenta de Práctica Externa Vicepresidente Región Centro-Occidente
C.P.C. Ramiro Ávalos Martínez C.P.C. y M.F. Sergio Rachid Abraham Treviño
Vicepresidente de Fiscal Vicepresidente Región Noreste
C.P.C. Rafael García Gómez C.P.C. Raymundo Raúl Velarde Miller
Vicepresidente de Asuntos Internacionales Vicepresidente Región Noroeste
C.P. y PCFI Rolando Silva Briceño C.P.C. Mario Zavala Téllez
Vicepresidente de Apoyo a Federadas Auditor de Gestión
C.P.C. y Mtro. Rogelio Avalos Andrade C.P.C. Luis González Ortega
Vicepresidente de Calidad Auditor Financiero
de la Práctica Profesional C.P.C. y Mtra. Angélica Gómez Castillo
C.P. y PCCAG María de las Mercedes Cid del Prado Sánchez Directora ejecutiva
Secretaria

GOBIERNO CORPORATIVO
C.P.C. Alberto Núñez Basulto C.P.C. Mario Enrique Morales López C.P.C Juan Carlos Esqueda Hampl
Comité de Auditoría Comité de Finanzas Comité de Planeación y Riesgos
C.P.C. y M.F. Laura Patricia Bueno Macías C.P.C. Alfredo Esquivel Boeta
Comité Universitario Comité de Evaluación y Compensación

COMISIÓN DE REVISTA
C.P. y Dr. Moisés Alcalde Virgen
Presidente
C.P.C. Rodolfo Servín Gómez
C.P.C. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz
coordinadores de Dossier
C.P.C. y C.I.C.P. María Margarita Aranda Martínez C.P.C. Christian Natera Niño de Rivera
C.P. José Luis Burgos García C.P.C. Armando Nuricumbo Ramírez
C.P.C. Mario Alberto Cuadras Álvarez C.P.C. Francisco Javier Orozco Bendímez
L.C. y M.F. Bernardo Alid Espinoza Urzúa Lic. César Adrián Oyervides Vaquera
C.P.C. Héctor Ignacio Herrera Herrera Dr. Carlos Enrique Pacheco Coello
Dra. y C.P.C. Adriana Verónica Hinojosa Cruz C.P.C. Sergio Quezada Quezada
L.C. Magda Jaquelina Lara Gámez L.C.P. Alma Elisa Ramírez Cano
C.P.C. Jorge Luis López Ayala C.P. Virginia Rangel Bravo
C.P.C. y PCFI Arturo Luna López C.P.C. y E.F. Héctor Vázquez González
C.P.C. Fernando Medrano Vásquez C.P. Víctor Vergara Oviedo
Mtro. PCFi. Fidel Moreno de los Santos

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Dossier

12 Taxonomía sostenible y su
aplicación en México
40 Los negocios y la
sustentabilidad

18 Las tecnologías de la
información para fiscalizar la
46 El Gobierno Corporativo y el
desarrollo sostenible
sostenibilidad Agenda 2030 ONU

22 Impuestos ambientales
Breve perspectiva mundial 52 La GCI, herramienta para
reportes de sostenibilidad y
seguimiento a los ODS

28 Historia y evolución de
la sostenibilidad a escala 58 La sostenibilidad empresarial,
empresarial su costo y efecto en el precio
de venta

35 Entrevista
Ulises Neri Flores
62 ESG y marcos normativos
Valor futuro en el presente

Sostenibilidad
empresarial
La Contaduría, desde su origen, ha generado infor-
mación valiosa para la toma de decisiones de las
entidades, información numérica que presenta en
los estados financieros, pero también información
cualitativa en las notas a estos. Por lo anterior, el
profesional de la Contaduría ha estado atento a las
necesidades, tanto de los negocios y de las entida-
des no lucrativas como de los usuarios y la sociedad
en general.
A lo largo de los años, los negocios han cambiado
y las necesidades de información han ido transfor-
mándose, por lo que la siempre compañera de los
negocios, la Contaduría, sensible a esas modifica-
ciones, ha evolucionado la forma y contenido de la
información, cuando los negocios eran meramente
locales y la producción casi artesanal, y los usua-
rios de la información se reducían a unos cuantos,
la labor del Contador Público consistía en revelar de
manera clara, confiable y concreta los bienes, dere-
chos, obligaciones y el patrimonio, así como los
resultados del negocio en concreto, que permitiera
conocer la situación presente y se vislumbrara un
poco el porvenir del negocio. Cuando Luca Pacio-
li escribe la Summa Arithmetica, Geometría, Pro-
portioni e Proportionalista, considerado el primer
estudio de contabilidad moderna, el comercio, los
viajes comerciales, así como los descubrimientos
de nuevas rutas y territorios estaban en auge, por
lo que se requería de una técnica uniforme que
permitiera generar y entender la información finan-
ciera ya no de manera local, por unos cuantos,
se requería convencer a personas que contaban
con los recursos para invertir o financiar nuevos
emprendimientos de negocios y de viajes, y esas
personas podían tener orígenes distintos, por lo
que se seguía requiriendo información confiable,
pero también comprensible.
En el siglo XVIII, con el comienzo de la industrializa-
ción de la producción, las expectativas de los nego-
cios crecieron de manera importante, así como sus
necesidades de información, y como siempre la Con-
taduría acompañando y siendo un pilar importante
de ese crecimiento. Con la creación de mercados
bursátiles, la Contaduría enfrenta nuevos retos en
la generación de información financiera y que decir
de la revolución tecnológica, y los diversos cambios
que han llevado a los negocios a ser lo que son hoy:
globales, masivos, sin límites y sin fronteras.
Ahora bien, la evolución del comercio, de los nego-
cios y de la tecnología ha generado un desarrollo
impensable para la humanidad en general, un mun-
do interconectado, producción masiva de bienes
y servicios, bienes y servicios que se distribuyen
desde cualquier punto del planeta hasta cualquier
otro punto de este; sin embargo, ese desarrollo no
ha sido equitativo. Mientras que hay personas que
tienen todos los recursos económicos y tecnológi-
cos al alcance de su mano, existen otras en extre-
ma pobreza que no tienen acceso a los derechos
básicos como agua potable, alimentación, vivienda,
educación. Por otra parte, este desarrollo tampoco
ha sido respetuoso para el planeta que habitamos,
lo cual puede constatarse por medio de la conta-
minación de ríos y lagos, disminución de bosques,
extinción de especies animales y muchas otras con-
secuencias lamentables.
Ante esa realidad y después de varios intentos,
conscientes de que el desarrollo de unos pocos no
es sostenible, en 2015 los Estados miembros de la
Organización de las Naciones Unidas (ONU) apro-
baron adoptar en sus programas de desarrollo los
17 objetivos económicos, sociales y ambientales, y
además movilizar los medios necesarios para imple-
mentarlos centrados en las necesidades de los más
vulnerables, teniendo como referencia los Objetivos
de Desarrollo Sostenible (ODS), entre los que des-
tacan “erradicar el hambre y lograr la seguridad ali-
mentaria; garantizar una vida sana y una educación
de calidad; lograr la igualdad de género; asegurar el
acceso al agua y la energía; promover el crecimien-
to económico sostenido; adoptar medidas urgentes
contra el cambio climático; promover la paz y facilitar
el acceso a la justicia”.1
Ante este panorama, los Estados miembros han
creado sus propias estrategias para cumplir con la
Agenda y el sector empresarial se ha incorporado
para implementarlas. Es por ello que el siempre
acompañante de los negocios, el Contador Público,
requiere adaptarse a estos nuevos retos. Ahora las
necesidades de información de este sector, así como
de la sociedad en general son informes “no finan-
cieros”, en los cuales se deberá emitir información
referente a los criterios Ambientales, Sociales y de
Gobernanza (ESG, por sus siglas en inglés), y don-
de, sin lugar a duda, el profesional de la Contaduría
deberá interactuar con expertos de diversas mate-
rias para estar en posibilidad de emitirlos. Esto lleva
al Contador Público a otros niveles en su desarrollo
profesional.
Como se ha comentado, las necesidades de la
información financiera han ido evolucionando con
el entorno, pero subsiste una de sus característi-
cas esenciales: la confiabilidad. En la época que
sea, en el mercado que sea, el Contador Público ha
sido el profesionista responsable de la generación
de esa información confiable que ha permitido a
los negocios alcanzar sus metas. Por ello, cons-
cientes de la importancia y el impacto que implica
ese nuevo reto para los Contadores, en el marco
de la celebración de los 116 años de la profesión
en México, la sostenibilidad es el tema referente
de esta edición especial; con este se pretende,
además de difundirlo, concientizar sobre el rol pro-
tagónico que corresponde a los profesionistas de
la Contaduría.
En esta edición, encontrarán artículos relacionados
con la Taxonomía Sostenible en México, el marco
normativo de los denominados ESG, el uso de tecno-
logías de la información en la revisión de la sosteni-
bilidad de las empresas, la importancia del Gobierno
Corporativo, así como un análisis de los impuestos
ambientales en el mundo y reflexiones sobre el cos-
to de la sostenibilidad empresarial.
Asimismo, se presenta una entrevista con Ulises
Neri Flores, Vice-Chair para México en el grupo de
expertos en industrias extractivas de la ONU-UNE-
CE, en la que además de hablar sobre la sosteni-
bilidad en México, las metodologías para medir el
cumplimiento y la certificación de las empresas en
sostenibilidad, comenta la importancia de las áreas
de oportunidad del Contador Público como palanca
que acelere las acciones de las industrias en favor
de la sostenibilidad.
C.P.C. Rodolfo Servín Gómez
C.P.C. Miriam Fabiola Gutiérrez Muñoz
Coordinadores de Dossier
1 Organización de las Naciones Unidas (25 de septiembre de 2015). La
Asamblea General adopta la Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible.
Disponible en: <https://www.un.org/sustainabledevelopment/es/2015/09/
la-asamblea-general-adopta-la-agenda-2030-para-el-desarrollo-
sostenible/#>.

Síntesis
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público
ha elaborado un documento sobre taxonomía
sostenible, el cual es el primero que se
emite en nuestro país. Esta dependencia
gubernamental y diversos sectores de la
sociedad desarrollaron esta herramienta
que, en su primera etapa, aplica de manera
opcional a los sectores agropecuario,
energético, manufacturero, de transporte, de
la construcción y de manejo de residuos para
medir la aplicación de la sostenibilidad en estas
actividades económicas.
D O S S I E R
fin de contribuir a un mundo sostenible como
lo establece el Acuerdo de París y la Agenda
20306 de los cuales México es parte por medio
de acciones como las que lleva a cabo la Secre-
taría de Hacienda y Crédito Público (SHCP)
mediante la taxología sostenible de México.
Por lo anterior, en México se ha implementado
un marco normativo para fomentar la sostenibi-
lidad, atendiendo las obligaciones internaciona-
les y las prioridades nacionales contenidas en
diversos proyectos gubernamentales como lo
son: el Plan Nacional de Desarrollo, la Estrategia
Nacional para la Implementación de la Agenda
2030, el Programa Nacional de Financiamiento
del Desarrollo, el Programa Especial del Cambio
Climático y el Programa Nacional de Igualdad
entre Mujeres y Hombres.

M
éxico es uno de los países que alberga

Taxonomía sostenible
la mayor diversidad biológica y cultural
a escala mundial, con una población de
más de 130 millones, geografía favora-
Ahora bien, antes de continuar es importante
hacer un alto para aclarar el concepto de sos-
tenibilidad. Ante la falta de un concepto claro
de sostenibilidad como tal, acudiremos al con-

EDICIÓN ESPECIAL
ble y una gran cantidad de recursos naturales,1

y su aplicación
al mismo tiempo que por su posición geográ-
fica es altamente vulnerable2 tanto al cambio
climático como a la variabilidad climática y los
efectos hidrometeorológicos extremos3 según
cepto de “desarrollo sostenible” que envuelve
una solución de compromiso entre la protec-
ción ambiental y el crecimiento económico. Sin
embargo, el problema es que el concepto por

en México
el Instituto Nacional de Ecología y Cambio
Climático.4 De la misma manera, en México la
pobreza y desigualdad se mantienen por enci-
ma de gran parte de los países.5
sí mismo no es amplio y no aclara qué criterios
sirven para establecer los parámetros de la inte-
gración entre desarrollo económico y medio
ambiente.

C.P.C. Karla Daniela Coria Pérez Tejada
Directora de Finanzas y Administración en el Centro Internacional de Excelencia
para la Administración Sostenible de Recursos ICE-SRM para México y Latinoamérica
karla.coria@ice-srm.org.mx
En este sentido, México está buscando atender
y establecer marcos de acción para redireccio-
nar recursos públicos y privados hacia acciones
que combatan el cambio climático, cierren las
brechas sociales y transformen su economía a
En virtud de lo anterior, basándonos en lo que
se considera “desarrollo sostenible”, de acuerdo
con la Declaración de Río, es posible establecer
los criterios o elementos sustantivos y de proce-
dimiento que abarcan el desarrollo sostenible,

12 13
 mismos que engloban: la utilización sostenible de los recursos naturales;
la integración de la protección ambiental y el desarrollo económico; el
derecho al desarrollo; y la búsqueda de la equidad en la asignación de
los recursos, tanto en la generación actual como entre esta y las gene-
D O S S I E R
raciones futuras, incluyendo la participación pública en la toma de deci-
siones y la evaluación del impacto ambiental.
En el mismo sentido, la SHCP ha definido las diferentes etapas para
cumplir con el desarrollo sostenible; y, con el análisis de los diversos sec-
tores de la sociedad y gobierno identificó la importancia de implementar
lineamientos financieros que permitan tanto la movilización de recursos
como la inclusión financiera con el fin de dar cumplimiento a los objetivos
de desarrollo sostenible.
En efecto, México fue el primer Estado que emitió Bonos Soberanos
vinculados a los Objetivos de Desarrollo Sostenible en 2020, convir-
tiéndose así en pionero a escala mundial. Si bien es cierto desde 2017
a la fecha México había emitido diversos Bonos Soberanos, no es sino
hasta mayo de 2022 que se emite el primer Bono Soberano Sostenible
en pesos (BONDESG) por plazo de dos, tres y seis años. Con ello, diver-
sos sectores se vieron beneficiados por medio de la emisión de este
tipo de bonos, como los Bonos Sociales con Enfoque de Género (FIRA)
y el Bono Sustentable para Financiar Proyectos de Infraestructura con
Impacto Ambiental y Social (BANOBRAS).
México está buscando atender y establecer
marcos de acción para redireccionar
recursos públicos y privados hacia acciones
que combatan el cambio climático
Asimismo, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), y la Comi-
sión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro han publicado regula-
ción obligatoria a partir de 2022 para que las AFORES emitan información
sobre los principios Criterios Ambientales, Sociales y de Gobernanza
Corporativa (ASG) en materia de inversiones, riesgos, transparencia y
EDICIÓN ESPECIAL
uso de derechos corporativos; a su vez, la Comisión Nacional Bancaria y
de Valores lanzó una herramienta de autodiagnóstico de factores ASG y
riesgos climáticos para emisoras y entidades financieras.7
Los antecedentes arriba expuestos son, sin lugar a duda, el precedente
para que México cuente con unas “finanzas sostenibles” bien fundamen-
tadas y fortalecidas. Sin embargo, aun hace falta invertir recursos para
eliminar brechas sociales, disminuir los gases de efecto invernadero y
contribuir a frenar el cambio climático.
No obstante, todas las acciones implementadas por el Gobierno mexi-
cano, sumadas a los compromisos internacionales establecidos en el
Acuerdo de París y la Agenda 2030 de la Organización de las Naciones
Unidas y las Contribuciones Determinadas a escala Nacional (Nationally
14
La taxonomía sostenible en
México busca facilitar los flujos
de financiamiento, así como
D O S S I E R
la movilización de capitales
con impactos positivos en el
medioambiente y en la esfera social
Determined Contributions, NDC, por sus siglas en inglés) han permitido
crear por medio de la SHCP, una taxonomía sostenible.
¿Qué es una taxonomía sostenible en México?
Es un marco que permite identificar y clasificar actividades económicas
partiendo de un enfoque amplio de la sostenibilidad, que busca contri-
buir al logro de objetivos medioambientales y sociales, al mismo tiempo
que da cumplimiento a los siguientes objetivos estratégicos:8
• Movilizar y reorientar el financiamiento público y privado hacia las
actividades económicas con impactos medioambientales y sociales
positivos.
• Proveer de mejor información a los mercados y contribuir a la mitiga-
ción del riesgo de greenwashing (acciones sostenibles superficiales).
• Generar información sobre los flujos de financiamiento sostenible.
• Crear una base para el desarrollo de políticas públicas en materia de
finanzas sostenibles en México.
Dentro de los esfuerzos que el Gobierno de México ha realizado por
medio de la SHCP, se encuentra el Consejo de Estabilidad del Sistema
Financiero que, a su vez, creó el Comité de Finanzas Sostenibles (CFS),
con el fin de apoyar al Consejo en el ejercicio de sus funciones mediante
el análisis, evaluaciones, propuestas y recomendaciones en materia de
EDICIÓN ESPECIAL
finanzas sostenibles, para apoyar la estabilidad del sistema financiero y
la movilización de capitales hacia actividades con efectos sostenibles.
El Comité está presidido por la SHCP y está integrado por el Ban-
co de México (Banxico), la Comisión Nacional Bancaria y de Valo-
res (CNBV), la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF), la
Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR)
y el Instituto para la Protección al Ahorro Bancario (IPAB). Además,
el CFS cuenta con un invitado permanente de la Coordinación de la
Agenda 2030 en el Gobierno de México (Secretaría de Economía) y
seis observadores permanentes de asociaciones del sector privado:
la Asociación de Bancos de México (ABM), la Asociación Mexicana de
Instituciones de Seguros (AMIS), la Asociación Mexicana de Administra-
dores de Fondos de Ahorro para el Retiro (AMAFORE), la Asociación
15
 Mexicana de Instituciones Bursátiles (AMIB), la Asociación Mexicana de
Asesores de Inversión (AMAI) y el Consejo Mexicano de Finanzas Sos-
tenibles (CMFS), como podemos observar se encuentra integrado por
los distintos miembros de la sociedad, expertos en el tema financiero
D O S S I E R
y sostenible.
La taxonomía sostenible en México busca facilitar los flujos de financia-
miento, así como la movilización de capitales con impactos positivos en el
medioambiente y en la esfera social sobre todo enfocado en economías
emergentes, generar información confiable para mitigar los riesgos en la
toma de decisiones, generando mayor transparencia y confiabilidad, para
responder a problemáticas medioambientales y sociales en el país con el
fin de cumplir con los compromisos internacionales.
Cabe destacar que la taxonomía sostenible de México se encuentra ali-
neada a los objetivos de taxonomías verdes en otras jurisdicciones, inclu-
yendo la Unión Europea y Colombia, garantizando así la comparabilidad e
interoperabilidad.
Por otro lado, la taxonomía sostenible de México constituye un sistema de
clasificación de actividades que sirve como guía para empresas del sector
real,9 instituciones del sector financiero y actores interesados para que
puedan identificar aquellas actividades que realmente sean sostenibles.
La taxonomía sostenible es también un instrumento sobre el cual podrán
definirse estrategias de inversión por parte del sector privado, productos
y servicios financieros con temáticas relacionadas con la sostenibilidad,
regulación de las actividades financieras, marcos de referencia para la emi-
sión de instrumentos de deuda con temática sostenible y brindar mejor
información a los inversionistas e interesados.
Derivado de diversos análisis en los diversos sectores económicos del
país, se establece que, en la primera etapa de la taxonomía sostenible en
México, serían desarrollados los siguientes objetivos:
• Mitigación y adaptación al cambio climático.
• Ciudades sostenibles.
EDICIÓN ESPECIAL
• Igualdad de género.
Aplicados a los siguientes sectores económicos:
• Agropecuario.
• Energía.
• Manufactura.
• Transporte.
• Construcción.
• Manejo de residuos.
16
Con ello se busca promover el financiamiento sostenible mediante diversos
canales a los distintos productos, mercados, esquemas de financiamiento y
reporteo, hasta llegar al momento en que sea voluntario y automático. Los
lineamientos y reportes deberán contribuir a identificar y caracterizar los
D O S S I E R
flujos de financiamiento sostenible en los diversos portafolios de inversión
y carteras de crédito, permitiendo la visualización, comparación y monito-
reo de los resultados.
El documento emitido por la SHCP respecto a la taxonomía sostenible en
Mexico establece que, para una medición exacta de riesgos relacionados
con la sostenibilidad, evaluación y divulgación de la información, se acon-
seja, además de usar los marcos de la taxonomía sostenible en México,
considerar las recomendaciones del Grupo de Trabajo sobre Divulgación
Financiera Relacionada con el Clima y del Consejo de Normas Internaciona-
les de Sostenibilidad por medio de certificaciones o estudios de particula-
res como lo son los realizados por Naciones Unidas por medio del ICE-SRM
para México, América Latina y el Caribe.10
A mayor abundamiento, al ser una herramienta en constante cambio y
actualización, la verificación de la información podrá realizarse mediante
certificaciones, auditorías, calificaciones y segundas opiniones, emitidos
por el sector privado.
Conclusión
Por medio de la taxonomía sostenible, México da un paso importante en
el cumplimiento de sus obligaciones internacionales, pero más relevante,
da un paso enorme que representa el inicio de una economía sostenible,
encaminando las diversas actividades del sector económico en actividades
que respeten los tres puntos o criterios básicos de la sostenibilidad, que
son el medio ambiente, el social y el económico, creando actividades
que respeten de manera integral la sostenibilidad generando una eco-
nomía con miras a convertirse en economía sostenible.
Al mismo tiempo, nuestro país crea un precedente importante en el res-
to de Latinoamérica, ya que México junto con Colombia, son los países
que ya dieron el gigantesco paso para crear precedentes de economías
sostenibles.
EDICIÓN ESPECIAL
1 México: panorama general (bancomundial.org).
2 Incapacidad o susceptibilidad de un sistema para afrontar algún efecto.
3 atlasclimatico.unam.mx
4 Instituto Nacional de Ecología y Cambio Climático (10 de noviembre de 2016). Vulnerabilidad actual. Gobierno
de México. Disponible en: <https://www.gob.mx/inecc/acciones-y-programas/vulnerabilidad-al-cambio-climati-
co-actual>.
5 Informe sobre la Desigualdad Global 2022, World Inequality Lab.
6 Aprobados en 2015.
7 29 de abril de 2022.
8 Secretaría de Hacienda y Crédito Público (2023). Taxonomía sostenible de México. México: SHCP.
9 Transacciones reales de una economía entre actores como los hogares o consumidores finales, sociedades no
financieras, sociedades financieras, gobierno general, entre otros.
10 ONU Centro Internacional de Excelencia para Latinoamérica y el Caribe. Disponible en: <https://ice-srm-lat.org>.
Fuente consultada
Secretaría de Hacienda y Crédito Público (2023). Taxonomía sostenible de México. México: SHCP.
17

Síntesis
Con la globalización viene un problema
ambiental grave que urge remediar y la
obligación de coordinar a la sociedad para
actuar de modo terminante ante toda
dificultad. Con la necesidad de auditar todos
los sistemas y procesos para poder capitalizar
todo impacto, los Contadores Públicos son
los primeros en fiscalizar transformaciones
de insumos y detectar la distribución de
recursos en la sociedad. Para esta difícil tarea,
se cuenta con la tecnología, la cual ayuda a
ejecutar revisiones, balances y divulgaciones
pertinentes, con el objetivo de determinar si se
avanza de manera correcta hacia un futuro más
sostenible o no.
D O S S I E R
motor para todas estas interacciones funcio-
nan los activos financieros, lo cual genera un
impacto económico. En el entendido de que
debe existir un balance en los tres impactos
para considerar una acción sana o sostenible (si
existe una explotación de recursos debe haber
una ganancia económica y que esta beneficie
a la sociedad). Así comenzó la complicada tarea
de coordinar a la sociedad global y entenderse
en la meta común de vivir de forma sostenible
a fin de prevalecer como especie hegemónica
en la tierra, más importante, y seguir existiendo
como especie.
Al intentar cuantificar el problema más allá del
individuo y un grupo reducido de individuos en
una sociedad pequeña, el problema se vuelve
mucho más complejo, por lo que a pesar de que
la idea de la sostenibilidad ha estado en boga

Las tecnologías de la
por casi 50 años, todavía falta mucha unificación
de criterios; sin embargo, en el avance hacia
dicha meta, se ha logrado la optimización de
Antecedente local con necesidad de las tecnologías creadas, tanto tecnologías para

información para
un análisis global
En la búsqueda de opciones para subsistir
como individuos, el ser humano se ha visto en
EDICIÓN ESPECIAL
producción como para proceso, tal es el caso
de las tecnologías socializadas o como mejor
se conocen: las tecnologías de la información.

fiscalizar la sostenibilidad
Ing. y Arq. Manuel Alejandro Castro Castro
Consultor en Infraestructuras de Tecnologías de la Información
manuelalejandrocastrocastro@gmail.com
la necesidad de entender que cada interac-
ción con el contexto tiene al menos tres tipos
de impacto primordiales según lo acuñado a
finales de la década de 1980. Para la subsis-
tencia requieren generar una transformación
de los recursos naturales en insumos propios
por lo que hay un impacto ambiental; a fin de
obtener los insumos para la vida se requiere
una interacción con uno o más individuos, lo
que genera un impacto en la sociedad y como
Si bien para el año 2000 las computadoras y el
Internet no estaban tan afianzados en el con-
sumo diario de la sociedad, ya se esbozaba el
papel que estas tecnologías desempeñarían en
la realidad actual como factor clave en la unifi-
cación de la sociedad. Es así como las Naciones
Unidas en 2000, con los “Objetivos de Desa-
rrollo del Milenio” 1 no solo redefinen el plan
de coordinación de la sociedad global; ya no
en los tres pilares básicos, sino ocho objetivos

18 19
 de desarrollo y dentro de los cuales el 8º propone
“fomentar una Asociación Mundial para el Desarro-
llo”, ya se definía el impacto que tendrían las tecno-
logías de la información y por qué había la necesidad
D O S S I E R
de incorporarlas a la vida diaria.
Tecnología como monitor sostenible
El impacto y la evolución de la tecnología ha sido tal,
que para el periodo 2003-2005, en la cumbre mun-
dial de las Tecnologías de la Información y las Comu-
nicaciones (TIC) se replantea la sociedad desde el
uso de las tecnologías y se reforzaba la necesidad
de atender todos los propósitos a la vez. ¿La justifi-
cación?: 1. El problema se estaba diversificando cada
vez más y 2. Atenderlo por partes, es perder de vista
los demás puntos que también son importantes y
es siempre necesario recordar que la sostenibilidad
solo se logra cuando se atienden todos los aspectos.
En este planteamiento con la implementación de las
TIC se proponía atender los objetivos de desarrollo
con: Gobierno Digital, Negocios Digitales, Aprendi-
zaje Digital, Salud Digital, Empleos Digitales, Medio
Ambiente Digitalizado, Agricultura Digitalizada y
Ciencias Digitales;2 pero más importante que la
propuesta de digitalizar todo, la capacidad de las
tecnologías de servir como herramienta de imple-
mentación, de medida y de registro, puede contribuir
para atender todos los frentes a la vez, ya que desa-
tender alguno de estos objetivos por priorizar otros,
en ciertos contextos sociales, implica un cierto grado
de corrupción o deterioro: no se puede tener una
sociedad sana, donde se tiene tecnología de punta,
cultura, pero se carece servicios médicos básicos
accesibles; si bien el deterioro en este ejemplo es
poco, es una vulnerabilidad que tarde o temprano
minará la estabilidad lograda sin la posibilidad de
lograr sostenibilidad a través del tiempo, y así se
EDICIÓN ESPECIAL
debe recordar siempre que lo que se busca global-
mente, más que una estabilidad inmediata o tempo-
ral, es una estabilidad sostenible.
Si bien ya se había concluido que las tecnologías
de la información y las comunicaciones son una
herramienta importante para el desarrollo de la
humanidad, la renuencia de ciertos miembros de la
sociedad y la incapacidad de acceso a las tecnolo-
gías de otros no solo siguió permeando un deterioro
social y volvió más compleja la tarea global por la
sostenibilidad. La dificultad radicó en que no solo
no se logró un avance sustancial sobre los objeti-
vos de desarrollo del milenio, sino que para 2015 se
20
tuvo que replantear el problema de la sostenibilidad
global ahora desde 17 objetivos y recorrer la fecha
límite para lograrlo hasta 2030. A pesar de la inca-
pacidad o renuencia de algunos países de invertir
en tecnología, los avances hasta 2015 permitieron
al menos seguir avanzando en la unificación social
por la sostenibilidad, primeramente, al agilizar los
procesos de producción y democratizar el acceso a
la información; ya sea para acceder a la cultura que
permita el desarrollo, o bien para informar de algún
atropello de las garantías individuales. Este poco
avance fue suficiente para considerar el acceso a
la red como una garantía individual en 2018 3 y se
espera que para 2030 el acceso a la red sea consi-
derada una garantía universal que deba ser vigilada
y propiciada por gobiernos e instituciones,4 ya que
los dispositivos inteligentes han demostrado servir
eficientemente para garantizar los derechos huma-
nos en todo lugar del planeta ante la incapacidad
de los gobiernos e instituciones por garantizar dicha
seguridad.
Las tecnologías han ido demostrando su eficien-
cia en cada uno de los objetivos planteados, sobre
todo en los acontecimientos globales más recientes,
¿qué habría sido de la sociedad durante la pandemia
de COVID-19 sin el trabajo virtual, la educación en
línea, las redes sociales o las plataformas digitales
de entretenimiento? ¿Qué sería de los movimientos
sociales actuales sin la publicación global en tiempo
real de los hechos para abogar por una causa?
Si bien se están generando otros paradigmas en
cuestión de la seguridad de la información personal
digitalizada, el almacenaje y proceso de grandes
cantidades de datos, lo cierto es que socialmen-
te está cambiando su forma de pensar de forma
más rápida, gracias al uso de las tecnologías de la
información y con cientos de años de aculturación
porque ahora la información está al alcance de todos
y las buenas prácticas o valores pueden ser demo-
cratizados en forma de tendencias, debido al uso de
las redes sociales.
Desde la economía digital se está avanzando en
el acceso de los recursos a personas y grupos con
carencias, ya que ahora es la propia comunidad la que
se apoya a sí misma en vez de esperar a cualquier
entidad o institución que elabore un plan o proyecto
con suficientes recursos o alcance para poder aten-
der a toda la comunidad; es importante recordar que
el fin de la economía es el intercambio de bienes, no
la acumulación de riqueza que genera pobreza en
otras aristas de la sociedad porque el dinero no está llegando a todos como
debería; de igual forma se está avanzando en una economía más equitativa
y una mejor distribución de la riqueza, pero…
D O S S I E R
¿Y el medio ambiente cuándo?
Nuevamente surge la necesidad de recordar el objetivo principal: la soste-
nibilidad. El problema parece ser que se espera la aparición de un tipo de
gobernanza omnipotente, cuando en realidad lo que han demostrado herra-
mientas como las tecnologías de la información es que el poder siempre ha
estado y estará en las manos de la sociedad; ya que la forma de gobierno
que tiene un pueblo prevalece hasta que el mismo pueblo lo permite, sin
embargo, es importante entender que la mayor responsabilidad esta también
en la sociedad, ya que depende de ella prepararse e informarse para tomar
mejores decisiones.
Aquí es necesario entender la obligación de seguir avanzando en la conso-
lidación de la sociedad de la información, ya que, por otro lado, desde el
surgimiento de las tecnologías ha habido una renuencia por el potencial
que tienen dichos dispositivos de transparentar todo proceso, porque una
vez ingresado en el sistema, se puede saber qué, quién, cuándo, cómo,
cuántos o cualquier otro detalle que se desee revisar sobre un caso en
específico… lo que es un riesgo para esos nichos de la sociedad en don-
de el problema es el poder por sobre las garantías de su sociedad. No
es coincidencia que desde 2004 a la fecha los movimientos separatistas
alrededor del mundo se han acentuado por mantener el poder a costa del
desarrollo o bienestar de sus pueblos y también se han ido acentuando al
punto de la especulación para desconectar a un segmento de la población
por intereses de un particular. Y no es de restarle importancia a esto, ya
que se olvida lo que esas prácticas particulares han dejado en la economía,
la sociedad y, sobre todo, el medio ambiente hasta el momento. Para esto
existe ya una tecnología que permite recordar siempre todos los derechos y
todas las obligaciones de la sociedad. Sobre todo, aquí el Contador Público
desempeña un papel importante al poder, por un lado, fiscalizar más pun-
tualmente toda actividad que es susceptible de transformación y que, por lo
tanto, capitalizada o no, genere un impacto en la economía, la sociedad o,
sobre todo, el medio ambiente. Ante esto cabe enfatizar que el conocimiento
y el acceso al mismo es un bien capitalizable muy valioso y depende de todos
cuidar que nadie se prive de ser parte de la sociedad de la información que
EDICIÓN ESPECIAL
logrará la sostenibilidad del planeta y todas las especies por mucho tiempo…
depende de todos y cada uno que esto suceda y de los Contadores informar-
nos en tiempo y forma para tomar las medidas necesarias para el progreso.
Tecnología hay, falta ver…
1 CEPAL-UN (2000, septiembre). Objetivos de Desarrollo del Milenio. Disponible en: <https://www.cepal.
org/es/temas/objetivos-de-desarrollo-del-milenio-odm/objetivos-desarrollo-milenio>.
2 ITU-ONU (12 de diciembre de 2003). Plan of Action. ITU-ONU. World Summit on the Information Society.
Disponible en: <https://www.itu.int/dms_pub/itu-s/md/03/wsis/doc/S03-WSIS-DOC-0005!!PDF-E.pdf>.
3 CNDH (4 de julio de 2018). La ONU adopta la Resolución sobre la promoción, protección y disfrute de
los derechos humanos en internet. CNDH. Disponible en: <https://www.cndh.org.mx/noticia/la-onu-adop-
ta-la-resolucion-sobre-la-promocion-proteccion-y-disfrute-de-los-derechos#:~:text=El%204%20de%20
julio%20de,los%20derechos%20humanos%20en%20Internet>.
4 ONU (2021). Lograr la conectividad universal para 2030. Disponible en: <https://www.un.org/techenvoy/
es/content/global-connectivity>.
21

Impuestos ambientales
Breve perspectiva mundial
L.E. Benjamín Espíndola Guajardo
Socio de Impuestos en Orbe Advisors
benjamin.espindola@orbeadvisors.com.mx
Lic. Marco Israel Coy Martínez
Co-Líder de Precios de Transferencia en Orbe Advisors
marco.coy@orbeadvisors.com.mx
22
Síntesis
La creciente preocupación por el impacto
ambiental de las actividades humanas ha
llevado a un renovado interés en los impuestos
ambientales como herramienta para promover
la sostenibilidad y proteger la naturaleza. Estos
impuestos desincentivan la sobreexplotación
de recursos naturales que degradan el medio
ambiente, impactan en el costo de producción
y disminuyen la motivación y el beneficio
de estas prácticas nocivas al ecosistema, lo
que a su vez impulsa modelos de producción
sostenibles y el consumo de productos con
menor impacto negativo en el ambiente.
Además, generan ingresos fiscales que pueden
financiar programas ambientales y otorgar
subsidios o incentivos para combatir el cambio
climático. Es una mecánica con potencial
para construir un mundo más sostenible y
responsable.
E
l aumento de la preocupación por el
impacto ambiental de las actividades
humanas ha generado un renovado
interés en los “impuestos ambientales”
como herramienta para promover la sostenibi-
lidad y protección al medio ambiente.
Los impuestos a procesos de sobreexplotación
de recursos naturales que degradan el medio
23
D O S S I E R
ambiente ayudan a mitigar algunas de las exter-
nalidades negativas asociadas con el daño
ambiental que provoca la producción y el consu-
mo de bienes y servicios, debido a que impac-
tan en el costo de producción, disminuyendo
la motivación y el beneficio de estas prácticas,
logrando impulsar modelos de producción sos-
tenibles, y el consumo de productos con menor
impacto negativo en el ambiente.
Por ejemplo, una empresa fabricante de ferti-
lizantes que no tiene que cubrir los costos de
remediación ambiental generados por las filtra-
ciones de fertilizantes al mar, no tendrá ninguna
motivación para limpiar sus procesos o reciclar
sus residuos. Los costos que produce su fábrica
se exteriorizan y son pagados por el resto de la
sociedad. En este caso, aplicar un impuesto a
esta empresa para la remediación ambiental a
causa de las filtraciones de fertilizantes al mar,
le representará un incentivo para utilizar abono
orgánico, cultivo o compostas que minimice el
impacto de sus procesos.
EDICIÓN ESPECIAL
Los impuestos ambientales ayudan a internali-
zar estos costos y, por lo tanto, promover una
producción y un consumo más sostenible y
responsable con el medio ambiente, generan-
do ingresos fiscales que pueden ser utilizados
para financiar programas ambientales, otorgar
subsidios o incentivos para el combate al
cambio climático. Asimismo, representan un
estímulo a la innovación y la eficiencia, moti-
vando a las empresas a innovar y encontrar
formas más eficientes y limpias de producir
bienes y servicios.

Ejemplos de impuestos ambientales y su impacto
alrededor del mundo
Existen cuatro tipos de impuestos ambientales: a la energía, al transporte,
enviados a vertedero de 50 millones de toneladas en 2001 a 12 millones de
toneladas en 2015.
Irlanda duplicó el precio de las licencias de pesca recreativas y comerciales de
salmón en 2007 debido a la disminución de la población de esta especie. Los

D O S S I E R
D O S S I E R

a la polución y a los recursos materiales.
Un ejemplo de impuesto a la energía es el impuesto sobre combustibles o
regalías en extracción de crudo. La tenencia de automotores y peajes son
impuestos al transporte. Los impuestos a la polución pueden ser sobre la
emisión de CO2 a la atmosfera. Finalmente, los impuestos sobre recursos
materiales son comúnmente sobre la extracción de recursos minerales,
la explotación forestal o la pesca.
En la práctica, muchas jurisdicciones han implementado acciones, por
ejemplo, desde 2005, la Unión Europea (UE) ha estado aplicando un sis-
tema de comercio de emisiones de dióxido de carbono para reducir las
emisiones de gases de efecto invernadero en el sector industrial y de
energía. Además, varios países de la UE también han introducido impues-
tos sobre las emisiones de dióxido de carbono. De acuerdo con el reporte
Trends and Projections in Europe de la European Enviroment Agency, las
emisiones disminuyeron 43% entre 2005 y 2020.
ingresos recaudados se utilizaron para financiar proyectos relacionados con
su conservación y restauración del hábitat, lo cual generó amplios beneficios
ambientales.
Impuestos ambientales y su impacto en la economía y
recaudación
Según análisis de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económi-
cos (OCDE), el uso de impuestos ambientales se ha multiplicado por diez en los
últimos 30 años. En 2022, los impuestos ambientales representaron 6.2% de los
ingresos fiscales totales en los países de la OCDE, y en 2020, el promedio de
estos impuestos fue equivalente a 1.4% del PIB de los países miembros.
Por su naturaleza y objetivo, en el contexto del combate al cambio climático, se
espera que tanto la participación de los ingresos fiscales como la proporción del
PIB de los montos recaudados vayan disminuyendo (véanse cuadro 1 y gráfica 1).

Desde abril de 2022, el Reino Unido introdujo un impuesto sobre el plás- Cuadro 1. Impuestos ambientales
tico, que grava las importaciones de plásticos no reciclados; se estima recaudados como % PIB, 2020
que el impuesto recaude alrededor de 800 millones de libras esterlinas
por año. Países seleccionados %
Italy 3.08
A partir de 2019, Canadá ha estado aplicando un impuesto sobre el car-
bono en todo el país, con un precio inicial de 20 dólares canadienses por France 2.38
tonelada de dióxido de carbono emitido. El precio aumentará gradualmen- United Kingdom 2.03
te a 170 dólares canadienses por tonelada en 2030. Germany 1.71
Mexico 1.43
En 2015, India introdujo un impuesto sobre la contaminación del aire para
las industrias que emiten contaminantes en ciudades con altos niveles de OECD - Total 1.35
contaminación del aire. El impuesto se aplica a una tasa de 1,500 (20 USD) Japan 1.25
por tonelada de contaminante emitido y se espera que recaude alrededor Brazil 0.72
de 9.7 millones de dólares por año. United States 0.66
Colombia 0.56
En 2002, Irlanda implementó un impuesto sobre las bolsas de plástico en el

EDICIÓN ESPECIAL
EDICIÓN ESPECIAL

Fuente: OCDE.
punto de venta, que ascendió a 0.22 euros a partir de 2007. Como resulta-
do, las bolsas de plástico desechadas cayeron de 5% de la contaminación Gráfica 1. Impuestos ambientales recaudación
total por basura en 2001 a 0.13% en 2015 y se generaron 200 millones de
euros durante un periodo de 12 años, de acuerdo con el European Enviro-
mental Bureau (EEB).

Finlandia introdujo en 1950 un sistema de reembolso de depósitos para

envases de bebidas, con el cual las tasas de devolución de envases de
un solo uso alcanzaron un máximo de 95% en 2015.

En 1996 se introdujo en el Reino Unido un impuesto sobre los vertederos

para reflejar el coste medioambiental por la emisión de gases de efecto
invernadero y fomentar el reciclaje, reduciendo la cantidad de residuos

24 25
 Conclusión

Los impuestos ambientales deben entenderse desde un propósito

extrafiscal y como un elemento de política de desarrollo social que
D O S S I E R

regule y modifique a los agentes económicos alrededor de una meta

de conservación del medio ambiente. Esto añade una dimensión
adicional de complejidad al diseño, supervisión y gestión de los lla-
mados impuestos ambientales por encima de otros tributos cuya
finalidad sí es la recaudatoria.

Es necesario que estos impuestos se engranen con el resto de los

programas, regulaciones y políticas de corte ambiental. Como en
otros casos en materia fiscal, la OCDE publicó guías para los regu-
ladores como un marco de referencia (Environmental Taxation. A
Guide for Policy Makers. OCDE 2011), para determinar la base del
impuesto, el alcance, la tasa, entre otros elementos.

Adicionalmente, el diseño del impuesto debe evitar, o al menos

considerar, que podrían darse efectos indeseables como impuestos
regresivos o anti-distributivos, por ejemplo, impuestos ambienta-
les en recursos hidráulicos o combustibles fósiles podrían ser más
onerosos para la población de más bajos ingresos; menoscabar la
competitividad en caso que tasas elevadas de impuestos ambienta-
les puedan provocar la migración de empresas a jurisdicciones con
impuestos más bajos, o sujetar a empresas locales a una competen-
cia injusta con empresas extranjeras no sujetas a políticas fiscales
similares.

Fuentes consultadas

Chandra Karmaker, S., Hosan, S., Chapman, A. J. y Baran Saha, B. (1 de octubre de 2021). The role
of environmental taxes on technological innovation. ScienceDirect. Disponible en: <https://www.
sciencedirect.com/science/article/abs/pii/S0360544221013001>.

Environmental Protection Agency (2021). Overview of Greenhouse Gases. Environmental Protection

Agency. Disponible en: <https://www.epa.gov/ghgemissions/overview-greenhouse-gases>.

European Commission (2019). Environmental Taxation and EU State Aid Rules: A Short Guide.

European Environment Agency (30 de junio de 2023). The role of (environmental) taxation in
supporting sustainability transitions. European Environment Agency. Disponible en: <https://www.eea.
europa.eu/publications/the-role-of-environmental-taxation>.

García Gómez, A. (30 de marzo de 2017). Impuestos ambientales: Explicación, ejemplos y utilidad.
Centro de Investigación Económica y Presupuestaria. Disponible en: <https://ciep.mx/impuestos-
EDICIÓN ESPECIAL

ambientales-explicacion-ejemplos-y-utilidad/#:~:text=Este%20tipo%20de%20impuestos%20
se%20pueden%20utilizar%20para%20corregir%20externalidades,atractivas%20ciertas%20
tecnolog%C3%ADas%20o%20productos>.

Organization for Economic Co-operation and Development (2017). Environmental Taxation. OECD.
Disponible en: <https://www.oecd.org/environment/environmentaltaxation.htm>.

Organization for Economic Co-operation and Development (2023). Environmental tax. OECD.
Disponible en: <https://data.oecd.org/envpolicy/environmental-tax.htm>.

Organization for Economic Co-operation and Development (3 de julio de 2015). Los impuestos pueden
y deben desempeñar un papel mucho mejor para ayudar a reducir las emisiones contaminantes y
los gases de efecto invernadero, concluyeron los participantes de la sexta conferencia Global del
Diálogo Internacional sobre Fiscalidad. OECD. Disponible en: <https://www.oecd.org/tax/tax-global/los-
impuestos-pueden-y-debe-desempenar-un-papel-mucho-mejor-para-ayudar-a-reducir-las-emisiones-
contaminantes-y-los-gases-de-efecto-invernadero.htm>.

Organization for Economic Co-operation and Development (2021). Taxing Energy Use 2021: Using
Taxes for Climate Action.

The Economic Times (2021). Delhi Govt imposes ‘green tax’ on polluting vehicles.

The World Bank (2018). State and Trends of Carbon Pricing 2018.

26

Síntesis
A lo largo del tiempo ha cobrado mayor
relevancia hablar de sostenibilidad empresarial,
por lo que es necesario conocer la historia de
la sostenibilidad, cómo ha ido tomando fuerza
este tema y la importancia que tiene esto en la
actualidad y en el futuro para las empresas.
Introducción
El desarrollo tecnológico y científico que se tuvo
durante el siglo XX, sin duda influyó de forma
significativa para que las empresas y negocios
tuvieran un crecimiento económico acelerado,
mejora de sistemas de producción, nuevos
desarrollos informáticos, grandes innovaciones
D O S S I E R
en la relación hombre-medio ambiente-creci-
miento económico empresarial. Asimismo, a
finales de la década de 1960 apareció el término
de calentamiento global, con lo cual comienza
la historia de la sostenibilidad. En 1968 se tuvo
en Suecia una conferencia internacional con los
países desarrollados y emergentes en la que
discutieron sobre aspectos del medio ambiente.
En 1970, Milton Friedman, ganador del Premio
Nobel de Economía en 1976, en su texto “La res-
ponsabilidad social en las empresas: Es aumen-
tar los beneficios”, analiza la Responsabilidad
Social de las Empresas (RSE), desde una mirada
de preservación del medio ambiente.
En 1972 se realizó un estudio por el Club de
Roma, llamado “Los límites del crecimiento” o
“Informe de Meadows”, donde se plasma la gra-
ve crisis ambiental a la que el ser humano estaba

Historia y evolución de la
en herramientas tecnológicas, por lo que si lo
analizamos del lado positivo, fue un siglo de
mucha investigación y desarrollo tecnológico y
científico inigualable. Desafortunadamente, en el
conduciendo al planeta por sus acciones, por lo
que se concluyó que si este mantenía el mismo
nivel de crecimiento en términos de industria-
lización, contaminación ambiental, producción

sostenibilidad a escala
lado ambiental se tuvo un impacto negativo, ya
que, al tener este crecimiento económico acele-
rado, las empresas no prestaron la debida aten-
ción a lo ambiental ni interés para la adecuada
EDICIÓN ESPECIAL
de alimentos y recursos no renovables, el pla-
neta alcanzaría su límite de crecimiento en los
próximos 100 años, es decir, en 2070. Por con-
siguiente, empezó a ser más relevante para los

empresarial
utilización de los recursos naturales no renova-
bles. Es por lo que, a mediados del siglo XX se
empezó a hablar del concepto de sostenibilidad.
países y las empresas tomar conciencia sobre
este tema, lo cual contribuyó de manera positiva
en el debate político mundial en la celebración
de la Conferencia de Estocolmo en 1972.

L.C. María del Rocío González Vázquez
Directora Regional de Finanzas de PUMA Latinoamérica
rogvaz@hotmail.com
Inicios del concepto de
sostenibilidad, siglo XX
En la década de 1950, comenzaron las preocu-
paciones internacionales sobre el desequilibrio
Durante la década de 1980, se consolidó el
término de desarrollo sustentable, con el que
muchos más economistas y empresarios empe-
zaban a entender y analizar el impacto de este
tema. En 1987, se publicó el “Informe Brundtland”,

28 29
 realizado por la Comisión Mundial para el Ambiente y el Desarrollo, adscrita
a la Organización de las Naciones Unidas (ONU), este era un informe con
carácter de advertencia sobre el futuro del planeta, donde se requería la
cooperación y colaboración de los países para un desarrollo sustentable,
D O S S I E R
entendidas como “satisfacer nuestras necesidades actuales sin compro-
meter la capacidad de las necesidades futuras para satisfacer las suyas”,1
es decir, tomar conciencia sobre la conservación y la previsión de las nece-
sidades futuras.
El desarrollo sostenible tomó protagonismo,
demostrando que es un tema de
importancia mundial, por lo que se
estableció el Programa “Agenda 21”
Seguimiento del desarrollo sostenible
A inicios de la década de 1990, se llevó a cabo la Cumbre de la Tierra
en Río de Janeiro, donde el desarrollo sostenible tomó protagonismo,
demostrando que es un tema de importancia mundial, por lo que se esta-
bleció el Programa “Agenda 21”. Este es un plan de acción para el mane-
jo del medio ambiente en la mayor parte de las regiones del mundo, en
el que se pretende salvar al planeta para las generaciones futuras. Por
lo tanto, se empezó a tener conciencia sobre hacer negocios pensando
en cómo tener la mínima afectación al medio ambiente e incorporar el
término de sostenibilidad empresarial.
Durante esa misma década, en 1996, la International Organization for
Standardization creó una norma voluntaria para los sistemas de gestión
ambiental en la industria, llamada ISO 14000, tomando relevancia la res-
ponsabilidad social corporativa.
Siglo XXI, relevancia de la sostenibilidad empresarial
El siglo XXI inició con problemas globales como el cambio climático,
EDICIÓN ESPECIAL
contaminación, extinción de algunas especies del hábitat, problemas
energéticos, escasez de agua, entre otros. Por ello, en la Cumbre del
Milenio de 2000, llevada a cabo por la ONU, se reforzó el compromi-
so con el medio ambiente y se definieron objetivos específicos y se
incorporaron los principios de desarrollo sostenible en las políticas y
los programas nacionales. A partir de aquí, la mayoría de las empresas
mundiales ha empezado a adoptar medidas sustentables dentro de su
estrategia, misión y visión. Se pretende que exista una ventaja competi-
tiva ambiental, reduciendo costos en sus procesos para una producción
eficiente, aprovechando los recursos naturales, reciclando, ahorrando
agua, etcétera.
Como ejemplo de la relevancia que ha tomado en diversos ámbitos
la sostenibilidad empresarial, tenemos que en 2013, diversos autores
30
(Mejía Soto, Montilla Galvis, Montes Salazar y Mora Roa) propusieron
la orientación de las ciencias sociales hacia el logro de los objetivos
sociales, económicos y ambientales, desde un enfoque normativo y
legal, como posible meta para lograr un desarrollo sostenible, basándo-
D O S S I E R
se en una teoría tridimensional de la contabilidad: dimensión ambiental
(bio-contabilidad), dimensión social (socio-contabilidad) y dimensión
económica (contabilidad económica), buscando una responsabilidad
social empresarial.
Actualidad y siguientes pasos en la sostenibilidad
empresarial
El 3 de noviembre de 2021, durante la conferencia de las Naciones Uni-
das sobre el Cambio Climático (COP 26), en el marco del anuncio de
acciones para reducir el impacto ambiental, el presidente de la Funda-
ción IFRS, Erkki Liikanen, anunció la creación del Consejo de Normas
Internacionales de Sostenibilidad (ISSB, por sus siglas en inglés).
El ISSB se encarga de desarrollar estándares de sostenibilidad de acep-
tación global, para revelar los riesgos y oportunidades que las empresas
tienen relacionadas con la sostenibilidad, el clima, la biodiversidad y el
uso de recursos naturales incorporando revelaciones específicas por
industria. Para cumplir con esta labor y aprovechar los marcos previa-
mente desarrollados, el ISSB verá por la integración de la CDSB (Clima-
te Disclosure Standards Board) y el Value Reporting Foundation como
parte de la Fundación IFRS.
El objetivo de estos estándares es proveer de información de utilidad
para la toma de decisiones de los inversores y facilitar la comparabilidad
internacional para atraer capital, ya que derivado de la necesidad de
múltiples empresas de emitir de forma voluntaria reportes de sostenibi-
lidad se han generado varios marcos de sostenibilidad que han dificul-
tado tanto la comparabilidad del desempeño entre empresas como la
medición del progreso ante marcos con diferentes criterios.
Para 2024 se empezarán a aplicar los estándares IFRS S1 (Requisitos
generales para la revelación de información financiera relacionada con
sostenibilidad) e IFRS S2 (Información a revelar relacionada con el cli-
ma). Estos estándares, al exigir que el reporte de sostenibilidad y los
EDICIÓN ESPECIAL
estados financieros sean emitidos al mismo tiempo y que se expliquen
los impactos significativos por temas de sostenibilidad y cambio climá-
tico en los estados financieros, llevarán a una mejora en lo reportado
en materia de Environmental, Social and Governance (ESG) (Ambiente,
Social y Gobernanza), al conllevar a su auditabilidad para acreditar el
cumplimiento del estándar.
La generación de estándares globales y su posible obligatoriedad lleva-
rán a que las empresas integren como parte de su cultura empresarial
plantear sus modelos de negocio considerando los efectos en el medio
ambiente. La comparabilidad de resultados mediante un estándar glo-
bal permite pensar en un escenario de búsqueda de competitividad de
mejora en sostenibilidad con el fin de atraer inversiones y desincentivar
prácticas que tengan impactos ambientales negativos para lograr una
31
 mayor competitividad en sostenibilidad. Adicionalmente, servirá para monitorear
y revisar el cumplimiento de las metas ratificadas en los Objetivos de Desarrollo
Sostenible y la Agenda 2030.
D O S S I E R

La International Organization for

Standardization creó una norma voluntaria
para los sistemas de gestión ambiental en
la industria, llamada ISO 14000

Conclusión
A lo largo del tiempo, la sostenibilidad empresarial ha tomado más relevancia, en
primera instancia a escala mundial, con acuerdos entre países y sus respectivos
gobiernos, y más recientemente a escala empresarial, lo cual permite que poco a
poco se vaya afianzando como parte de la cultura en las empresas y a la vez con
sus colaboradores.

A pesar de que los mecanismos para contrarrestar el cambio climático se han

percibido como lentos, este tipo de visiones han permitido lograr los objetivos en
la medida en que ya no solo dependen de la normativa que pueda emitir un país
o varios países de forma global, sino que las empresas en sí mismas han tomado
protagonismo y adoptado la sostenibilidad como parte de su cultura empresarial,
incluyéndola en su misión, visión y estrategia empresarial en el corto, mediano y
largo plazo.

1 Definición de Sostenibilidad por la Comisión Brundtland de las Naciones Unidas, 1987.

Fuentes consultadas

D’Andreis Zapata, A. C. (2013) Responsabilidad Social Empresarial RSE: Un estudio desde sus teorías, precursores y
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El Norte (23 de junio de 1997). Comienza en ONU Cumbre de la Tierra.

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EDICIÓN ESPECIAL

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32
 Entrevista
Ulises Neri Flores
Vice-Chair Mexico —ONU— Expert Group
on Resource Management (EGRM)
Entrevista por
C.P.C. y M.A. Karla Daniela Coria Pérez Tejada
Directora de Finanzas y Administración en el Centro Internacional de Excelencia para la
Administración Sostenible de Recursos ICE-SRM para México y Latinoamérica
karla.coria@ice-srm.org.mx
Ingeniero Petrolero por la Universidad
Nacional Autónoma de México. Cuenta con el
grado de Maestría por el Instituto Francés del
Petróleo y estudios de doctorado en la Escuela
de Negocios de París.
Su trayectoria profesional inicia en la
compañía Schlumberger, donde llevó a cabo
proyectos en México, Argentina, Colombia,
Cuba, Francia y Venezuela. Posteriormente,
ingresó a la Comisión Nacional de
Hidrocarburos, en la que fue director de
reservas, director de medición y jefe de la
unidad de extracción. Asimismo, desempeñó
un cargo diplomático representando a
México ante organismos internacionales
como la Organización para la Cooperación
y el Desarrollo Económicos, la Agencia
Internacional de Energía, la Organización de
las Naciones Unidas (ONU) y la Organización
de Países Exportadores de Petróleo. De 2019
a 2021 ocupó el cargo de Director General de
Fomento en la Unidad de Contenido Nacional
de la Secretaría de Economía.
Actualmente, también es Director Ejecutivo
del Centro de Excelencia de la ONU para
la administración sostenible de recursos
naturales (minería, agua, petróleo y gas,
geotermia, energía sostenible) para México y
Latinoamérica.
34 35
D O S S I E R
Estimado Mtro. Ulises Neri, es un placer
para la revista Contaduría Pública
del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos tenerlo como invitado en esta
entrevista. Para empezar, ¿cómo es que
un ingeniero petrolero se interesa por la
sostenibilidad?
Un ingeniero petrolero se interesa por la soste-
nibilidad por los efectos derivados de nuestra
actividad, de manera particular y empezando
por el tema de las emisiones. Las emisiones
de gases de efecto invernadero que produce
o que están derivadas de la industria de hidro-
carburos, particularmente en la exploración y
producción, son la primera preocupación que
hay sobre el tema sostenibilidad, pero no es
la única. Los temas del manejo del agua, de la
tierra, equidad e inclusión, contenido nacional y
transferencia tecnológica me llamaron la aten-
EDICIÓN ESPECIAL
ción como un ingeniero petrolero se interesa
por la sostenibilidad. No solamente son las emi-
siones, sino otros temas que tienen que ver con
la sostenibilidad.
Empecé a interesarme en la sostenibilidad debi-
do a que las actividades que nosotros hacemos
como ingenieros petroleros tienen un impac-
to y que hay manera de mitigar o reducir ese
impacto por medio de acciones que no solo
están vinculadas con el tema ambiental, sino
con temas sociales o de otro tipo que estén
relacionados con la sostenibilidad.
 ¿Qué son los Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS)?
Los Objetivos de Desarrollo Sostenible son una ruta de elementos que buscan
D O S S I E R
poder dar resultados y acciones para mitigar los retos que tiene la humanidad en
diferentes ámbitos, que van desde el tema de la pobreza, la salud, la educación, la
energía, el agua, crecimiento económico, ciudades sostenibles, circularidad, dere-
chos humanos hasta temas muy específicos que tienen que ver, por ejemplo, con
el cambio climático. En pocas palabras, los Objetivos de Desarrollo Sostenible son
una lista de acciones que deberían hacer los países, sus habitantes, los gobiernos
y empresas para tratar de mitigar esos retos que tiene la humanidad. Esos son
los Objetivos de Desarrollo Sostenible, cuyo antecedente son los objetivos del
milenio; eran menos elementos de los que se tienen ahora con los Objetivos de
Desarrollo Sostenible. También buscaban resolver los retos que se tenían en esa
fecha y como su nombre lo dice: “objetivos del milenio”, cuando empezó este siglo.
Se planteó por primera vez tener un centro
de administración sostenible de recursos
ICE-SRM para México y Latinoamérica en el
tema de hidrocarburos
¿Cuáles son las principales metodologías para medir el cumplimiento de
la sostenibilidad?
Hoy en día, existen muchos elementos y metodologías para medir el cumpli-
miento de la sostenibilidad, sin embargo, algunos están muy enfocados en
temas ambientales, otras en indicadores para hacer comparativos o benchmark-
ing, otros están más centrados en la parte social, no hay una metodología única,
hay un multiverso de metodologías que miden la sostenibilidad en lo que se
denomina el seguimiento del ESG o ASG (ambiental, social y gobernanza). Sin
embargo, lo que se busca son metodologías que en esos aspectos también
EDICIÓN ESPECIAL
puedan vincular y ligarlo a lo que comentábamos en la pregunta anterior, a los
Objetivos de Desarrollo Sostenible.
¿Cómo fue la selección de UNECE para encargarle la creación del
Centro ICE-SRM para México y América Latina?
El antecedente que viene de este interés se deriva de una prueba piloto que se
llevó a cabo en México en 2018 y 2019. En aquella ocasión se planteó por primera
vez tener un centro de administración sostenible de recursos ICE-SRM para México
y Latinoamérica en el tema de hidrocarburos, sin embargo, no se contempló lo que
podría ser el impacto en otro tipo de recursos tales como la minería, la geotermia,
el agua o las energías renovables. En aquella ocasión se planteó que fuera la
Comisión Nacional de Hidrocarburos quien llevara a cabo el establecimiento del
36
centro, sin embargo, desde esa fecha a tiempos actuales y particularmente en 2021
se vuelve a plantear el tema de poder establecer este centro con una cobertura
más amplia. Conforme a lo anterior y particularmente en mi paso por la Comisión
D O S S I E R
Nacional de Hidrocarburos, aunado a mi experiencia profesional, me eligen para
encabezar no solamente para industrias extractivas, sino también para otros temas
vinculados con la energía.
La sostenibilidad cubre varios aspectos y
muchos elementos enfocados en las partes
ambiental, social y de gobernanza
¿Por qué se eligió a México para establecer el Centro ICE-SRM?
Fueron cinco razones principales por las cuales se seleccionó a México: la primera,
México cuenta con toda la gama de fuentes y recursos naturales, y por lo tanto
de energía. Aunado a lo anterior, México tiene una tradición minera de siglos,
experiencia petrolera de décadas, así como diversas formas y fuentes de energía,
incluyendo las energías limpias solar y eólica. En otro aspecto, lo que significa
México para Naciones Unidas, así como también la cercanía de México con Nor-
teamérica, particularmente Estados Unidos y Canadá, así como el liderazgo de
México en Latinoamérica fueron las razones por las cuales se decidió establecer
este Centro ICE-SRM en México.
¿Qué áreas de oportunidad ha detectado en México respecto a la
sostenibilidad?
El área de oportunidad es que la sostenibilidad cubre varios aspectos y muchos
elementos enfocados en las partes ambiental, social y de gobernanza. Todos esos
aspectos o algunos de ellos los maneja alguna autoridad u otra que puede ser el
gobierno federal, estatal y municipal. También la iniciativa privada ve estos aspec-
tos en función del interés o del mayor impacto que tiene.
EDICIÓN ESPECIAL
Las áreas de oportunidad que veo son la coordinación y la vinculación de estos
elementos, entes que ayuden a unir todas esas piezas y todos esos nexos que da
la diversidad de los Objetivos de Desarrollo Sostenible.
¿Qué empresas u organismos son susceptibles de la certificación?
Hablando del tema de sostenibilidad, veo a cualquier tipo de empresa que quiera
tener productos más verdes, más sostenibles. Más verdes en el sentido que los
servicios que ofrecen sean con menor huella de carbono o con menos emisiones,
particularmente de CO2 y metano; que los productos y servicios que ofrecen sean
también más sostenibles, es decir, que estén vinculados a acciones que ayuden a
mitigar algunos temas, por ejemplo: manejo del agua, equidad e inclusión, dere-
chos humanos, trasferencia tecnológica, contenido local, entre otros aspectos.
37
 Una empresa que denote que es una empresa sostenible debería tener una certi-
ficación, y la certificación no es otra cosa más que una certeza sobre las acciones
que se están haciendo alrededor de la sostenibilidad en la vista de un tercero y
D O S S I E R
particularmente en la vinculación y el impacto con los ODS de la Agenda 2030.
¿Cómo define el greenwashing?
El greenwashing lo defino como acciones superficiales que no fueron tomadas
en cuenta bajo un análisis, que fueron acciones aleatorias sin una medición de un
impacto de lo que significaban esas acciones en un proyecto, en una comunidad
o en donde se desarrolla el proyecto.
¿Qué opina del greenwashing?
El greenwashing son acciones superficiales de poco impacto, pero que tratan de
denotar o que tratan de venderse como si fueran las grandes soluciones en temas
de sostenibilidad. En ese sentido, ¿qué opino del greenwashing? Que solamente
es algo para poder mostrar de manera superficial que están haciendo algo en favor
del planeta y la sociedad.
Todas las empresas u organismos que aplican el greenwhasing, ¿lo
hacen con dolo o se puede entender que es por desconocimiento y falta
de reglas claras?
Creo que la mayoría de las veces es por falta de conocimiento y reglas claras. En
la mayoría de los casos, hay buenas intenciones, sin embargo, no hay una ruta de
cómo hacerlo, tanto del gobierno como de las cámaras y asociaciones que repre-
sentan a las empresas.
Recientemente, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público emitió un
documento denominado “Taxonomía sostenible de México”, ¿qué nos
puede comentar al respecto?
Las taxonomías son algo que se está empezando a utilizar cada vez más, las cuales
están siendo aplicadas principalmente en Europa. Las taxonomías son marcos de
referencia más específicos que incluyen elementos que pueden ser considerados
EDICIÓN ESPECIAL
para poder calificar la sostenibilidad en temas vinculados, por ejemplo, con las
emisiones, así como también temas sociales y de gobernanza. La taxonomía emi-
tida por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público es un marco de referencia que
ahora tiene que ser adaptado y aplicado por sectores e industrias específicamente.
¿Encuentra alguna área de oportunidad en la sostenibilidad para la
Contaduría Pública?
El área de oportunidad está en destacar el rol que juega la contabilidad y el sector
financiero en su conjunto para hacer la palanca que acelere las acciones de las
industrias en favor del cambio climático y la sostenibilidad en el marco de la Agen-
da 2030. En el valor intangible de las empresas, sus acciones en favor del planeta
y la sostenibilidad son cada vez más tomadas en cuenta, ¿por qué? Porque está
38
vinculada a un tema de riesgos, la sostenibilidad es una óptica diferente de
visualizar estos riesgos. Es ahí donde las taxonomías y metodologías pueden
D O S S I E R
ayudar para poder darles un marco y una trazabilidad a esas acciones que se
están o se pueden llevar a cabo.
Para usted, ¿qué es sostenibilidad y cuál es la diferencia con
sustentabilidad?
En términos generales, la sostenibilidad es un término más amplio, que tiene
que ver con una traducción a lo que se le llama durabilidad, que sea durable,
que sea constante en el tiempo y que sea más integral, más amplio. Sustenta-
bilidad es un subconjunto, un elemento de la sostenibilidad. La sustentabilidad
está vinculada a los temas ambientales que tienen que ver con las emisiones,
así como la afectación de la tierra y el manejo del agua. La sostenibilidad inclu-
ye temas sociales y de gobernanza tales como: educación, equidad, vinculados
también con la economía circular, derechos humanos, transferencia tecnológi-
ca, anticorrupción y otros elementos. El término sostenibilidad es mucho más
amplio, de mayor duración y requiere mayor tiempo.
Las taxonomías son algo que se está
empezando a utilizar cada vez más, las
cuales están siendo aplicadas principalmente
en Europa
¿Qué nos puede comentar de los beneficios y áreas de oportunidad
en el sector financiero para las empresas que se certifiquen en el
correcto cumplimiento de la sostenibilidad en México y a escala
Internacional?
Las áreas de oportunidad son seleccionar las metodologías adecuadas de
acuerdo con el tipo de industria y de manera específica que estas metodo-
logías se vinculen con estándares que cuantifiquen cualitativa y cuantitativa-
EDICIÓN ESPECIAL
mente la incidencia de los ODS de la Agenda 2030. En este sentido, el Centro
ICE-SRM en industria extractiva de energía tiene como propósito asistir a los
gobiernos y a la iniciativa privada en sus acciones vinculadas con el cambio
climático y la sostenibilidad. Entonces la oportunidad que veo en el sector
financiero es que adapte todos estos conocimientos de lo que significa ahora
la sostenibilidad a las realidades de un país, de una industria, de un proyecto,
para que eso se vea reflejado como un elemento que ayude a reducir costos,
riesgos y, por lo tanto, ahí es donde está el impacto financiero de lo que signi-
fican este tipo de acciones.
Mtro. Ulises Neri, muchas gracias por concedernos esta entrevista
para la edición especial de la revista Contaduría Pública del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
39

Síntesis
La sustentabilidad ha sido el motor del cambio
en diferentes ámbitos, y la Contaduría Pública,
por su relevancia social no es la excepción;
sin embargo, las acciones en los entornos
empresarial, normativo o fiscal no han sido
suficientes ante los desafíos por el daño al
ambiente y la pobreza. El trabajo describe la
importancia de un modelo de negocio integral y
del desarrollo sustentable.
Introducción
Con el informe del Club de Roma llamado Los
límites del crecimiento en 1973 y después Más
allá de los límites del crecimiento se inició la visi-
bilidad de los problemas ambientales y sociales;
en estos informes se expuso el fenómeno del
Los negocios y la uso de los recursos naturales a gran escala por
los seres humanos y la economía industrializa-
da (Meadows et al., 1992); con la idea de dar
sustentabilidad
a conocer y comprender tales dificultades le
siguió una serie de conferencias y encuentros
mundiales donde casi todos los países que con-
viven en el planeta han firmado el compromiso
para alcanzar el desarrollo sustentable; pero fue
en 2015 que se dieron a conocer los 17 objetivos
del milenio, en los que se han sintetizado los
C.P. María Angélica Cruz Reyes
esfuerzos para mitigar los efectos negativos en
Profesora-Investigadora del Instituto Politécnico Nacional
lo ambiental, social y económico (UN, 2015).
ma_gelic@hotmail.com
Sin embargo, se puede decir que los dos desafíos
para asegurar la transición a la sustentabilidad
40
D O S S I E R
son: la mitigación de la pobreza y la inseguridad
alimentaria, así como evitar sobrepasar los límites
planetarios entre los que se encuentra el cambio
climático, la pérdida de la biodiversidad, los cam-
bios en el uso de suelo, en los ciclos del nitró-
geno y del fósforo. Si bien se ha avanzado para
tal fin, aún falta mucho camino por recorrer, ya
que los problemas son complejos y se requieren
acciones integrales donde intervengan todos los
actores: instituciones, organizaciones, gobiernos
y sociedad.
Así, una de las partes interesadas para transitar
al desarrollo sustentable es la empresa que no
solo cumple con sus operaciones básicas para
mantener el negocio en marcha, sino también
gestiona para el crecimiento y competitividad
de ella misma y para las naciones.
La sustentabilidad, de acuerdo con Leff (2002:
21) implica la internalización de las condiciones
ecológicas de soporte económico. Y la sosteni-
bilidad se refiere a la duración según la pers-
EDICIÓN ESPECIAL
pectiva económica. Para este artículo se utilizará
como sinónimos, en el sentido de que la traduc-
ción de la Organización de las Naciones Unidas
(ONU) es sostenibilidad, pero la legislación mexi-
cana se refiere a sustentabilidad.1 En el informe
Nuestro Futuro Común de 1987, se presentaron
tres principios básicos que aportaron a la defini-
ción de la sustentabilidad (UN, 1987).
1. La visión global.
2. La relación ambiente-desarrollo.
3. La responsabilidad social entre la generación
actual y las futuras.
41
 Por otro lado, la Comisión Mundial sobre Medio Ambiente y Desarrollo Es imperante transitar a nuevas maneras de gestión, administración,
(WCED, por sus siglas en inglés) precisó que el desarrollo sustenta- generación de sistemas de información que responda a las nuevas
ble es “aquel donde la sociedad logra satisfacer las necesidades del realidades de los negocios; como lo mencionan Hart (2007) y Etkin

D O S S I E R
D O S S I E R

presente pero sin comprometer la capacidad de generaciones futuras
para hacerse cargo de sus propias necesidades” (UN, 1987: 1); es decir,
implica identificar la capacidad social para apoyar su medio ambiente
y el mejoramiento continuo de la calidad de vida de sus miembros con
resultados para el largo plazo.
La claridad de la gobernanza genera un clima
(2007), para que la empresa sea sustentable debe basar su gestión en
un enfoque social en busca de oportunidades para el futuro mediante
la identificación de impulsores clave de la creación de valor sustenta-
ble (ver figura 1).
Figura 1. Modelo de negocios con enfoque
social para la sustentabilidad
Gobernanza

de trabajo estable, la conducción de los Clima de estabilidad

actos administrativos con conocimientos y Acciones para Proyectos

la educación y Satisfacción de
compartidos
principios para crear confianza y colaboración desarrollo
profesional
necesidades

Por más de cinco décadas, las empresas se han solidarizado para incluir Relaciones
Compromiso
Trabajo en
Red solidaria Capacidad Estructura
en sus planes estratégicos o alinear los objetivos empresariales a, cuan- humanas
Colaboración equipo
do menos, uno de los 17 Objetivos del Desarrollo Sustentable (ODS); de
este modo, los modelos de negocios que integran los elementos de la
sustentabilidad, de acuerdo con Dhir et al. (2023) no solo pueden gene-
rar nuevos ingresos y minimización de costos, sino que pueden mejorar Ambiente Transparencia

la capacidad de adaptación ante la dinámica del entorno y protegerse Relaciones

democráticas
-confianza y
credibilidad-
ante los riesgos reputacionales. Pero para que las estrategias basadas
en dichos modelos de negocios sean exitosas deben implementarse
Principios y valores
con base en cambios de paradigmas; es decir, no solo contemplar los Legitimización
resultados basados en el desempeño económico, sino también en la
gestión ambiental y la relación social (Cruz, 2018). Fuente: (Hart, 2007; Etkin, 2007).

Los mecanismos estratégicos para transitar a un modelo integral de La figura 1 se diseñó considerando que una organización, de acuerdo
negocios son, solo por citar algunos: con Cruz (2013), es un espacio donde interactúan las personas que
realizan diferentes acciones para el logro de los objetivos en común,
• Ecoinnovación. es decir, trabajar en equipo y de manera colaborativa; por la parte
de la definición de modelo de negocio se consideró la propuesta de
• Prevención de la contaminación.
Teece (2018), el autor con referencia en sus trabajos de 2010, sintetizó
que es el conjunto de elementos como la estructura, capacidades y

EDICIÓN ESPECIAL
EDICIÓN ESPECIAL

• Economía circular.
• Ecoeficiencia.
• Tecnologías limpias.
Cabe señalar que la alta dirección es importante para lograr lo anterior;
en tal sentido, los líderes y los directivos deben contar con capacidades
para aprender nuevos conocimientos y para optimizar sus habilidades. En
este contexto de las capacidades y habilidades, los profesionales de la
Contaduría Pública, quienes realizamos funciones imprescindibles en los
negocios nos enfrentamos a varios desafíos todos los días, tanto por la
dinámica del entorno (la globalización o la volatilidad económica) como
por los riesgos financieros con impacto ambiental, social y económico.
habilidades que utiliza una empresa para la captura y entrega de valor
a los clientes sin perder de vista las utilidades o beneficios, ingresos y
costos; de igual manera, se pensó en los conductores de valor susten-
table, según Hart (2007), basado en factores internos como los costos
y riesgos e integración de factores externos como la innovación y el
reposicionamiento con base en la legitimización y reputación al reca-
pacitar sobre las partes interesadas.
En concreto, los negocios actuales se deben gestionar con una pers-
pectiva sustentable (social, transparente y legítima) con el fin de cons-
truir la oportunidad para el mañana desde el enfoque de cuidar el medio
ambiente, considerar las partes interesadas, dar voz a las comunidades
vulnerables en un entorno de cambio, de aprendizaje y adaptación; final-
mente, Etkin (2007) dice que, mediante la claridad de la gobernanza se

42 43
 genera un clima de trabajo estable, la conducción de los actos
administrativos con conocimientos y principios para crear confian-
za y colaboración. Cabe señalar que la estrategia es la relación tri-
partita entre los indicadores ambientales, sociales y económicos.
D O S S I E R

En 2015 se dieron a conocer los 17 objetivos

del milenio, en los que se han sintetizado los
esfuerzos para mitigar los efectos negativos
en lo ambiental, social y económico

Conclusión
Las empresas ante la complejidad por un entorno global y diná-
mico encuentran día a día múltiples criterios para decidir, más
cuando existe la pretensión de asumir criterios de sustentabilidad,
pues estas se hallan ante la disyuntiva de conciliar sus objetivos
de rendimientos y competitividad con la triple cuenta de resulta-
dos, tal como lo supone la transición hacia la sustentabilidad.

Una tarea imprescindible del Contador Público es la inclusión de

elementos e indicadores de sustentabilidad en el sistema de infor-
mación financiera para la toma de decisiones, bajo la filosofía de
que la profesión tiene un compromiso social ante la dinámica de
los negocios a escala local o global, más allá de lo normativo o
descriptivo.

1 Si sostener viene del latín sustentare, que significa sujetar desde abajo o soportar, entonces
sustentabilidad es la habilidad para soportar desde abajo.

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44

Síntesis
Resulta de la mayor relevancia para las
organizaciones y entidades en el mundo el
“desarrollo sostenible”, previendo el impacto
que puede tener para la humanidad el
cambio climático, el fundamental y esperado
desarrollo social, así como la salvaguarda de
nuestros recursos naturales; por ello se hace
indispensable reforzar el Gobierno Corporativo
en las organizaciones para lograr e implementar
las medidas y acciones relacionadas con los
objetivos del desarrollo sostenible.
H
El Gobierno Corporativo y oy en día es muy importante para las
organizaciones tomar en consideración
el “desarrollo sostenible”, del cual, en
general, se puede tener una idea de
el desarrollo sostenible lo que significa, pero en la práctica, en los pro-
cesos de toma de decisiones, en el mundo de
los negocios resulta fundamental; asimismo, se
requieren mejores prácticas para la gobernan-
za de las empresas. Por otro lado, la respon-
Agenda 2030 ONU sabilidad social empresarial es un concepto
imprescindible si tomamos en cuenta que ha
venido tomando cada vez mayor relevancia
C.P. y M.A. César Amezcua Singh por las implicaciones que ha tomado el tema
de la equidad, igualdad, inclusión, diversidad y,
Consultor Financiero y Corporativo
sobre todo, la valoración de las empresas por el
Corporate and Finance Consulting Services (CFCS) impacto que tienen sus productos y servicios en
Asociado del Colegio de Contadores Públicos de Baja California (CCPBC) la comunidad por citar algunos de los elementos
Vicepresidente de Gobierno Corporativo en el CCPBC que componen al desarrollo social.
46 47
D O S S I E R
Por lo anterior, es vital que logremos conciliar
y apreciar que el Gobierno Corporativo, la Res-
ponsabilidad Social y el Desarrollo Sostenible
son conceptos que tienen objetivos en común.
Ahora bien, la Agenda 2030 de la ONU es el
ejemplo por excelencia de lo que representa la
sostenibilidad y cómo se vincula directamente
al tema de la gobernanza de las empresas y su
relación con la responsabilidad social de estas.
Como antecedente, el Acuerdo de París tiene
como objetivo limitar el aumento de la tempe-
ratura global por debajo de 1.5°C reduciendo las
emisiones de CO2 a la mitad, y frenar el cambio
climático. De no lograrse, el futuro de la civili-
zación será incierto. Se puede decir que, el
presente objetivo es lo más concreto que se ha
logrado determinar con el fin de contener en lo
posible el cambio climático. Para lograr esto, es
imprescindible que se definan medidas en todos
los niveles de la sociedad a efectos de generar
EDICIÓN ESPECIAL
el cambio real que necesita nuestro planeta. Por
lo anterior, es indispensable que entendamos la
diferencia entre sustentabilidad y sostenibilidad
para lograr que consigamos la transición verde
que garantice nuestra supervivencia.
Ahora bien, la Real Academia Española define a
ambos conceptos como sigue:
• Sustentable es algo “que se puede sustentar
o defender con razones”.
• Sostenible es algo “que se puede mantener
sin agotar los recursos”.
 Conforme a lo anterior y desde una perspectiva del cuidado y uso responsa-
ble de los recursos del planeta, podemos interpretar que la sustentabilidad
busca “preservar, proteger y conservar” dichos recursos con las razones y
argumentos conocidos tanto para las generaciones presentes como futuras.
D O S S I E R
De esta manera, asegurando la continuidad y uso de dichos recursos para
dichas generaciones, estamos ante un proceso sustentable.
Ahora bien, la definición para un proceso sostenible va más allá, con el fin
de que prevalezcan las generaciones futuras, pero “sin agotar los recur-
sos”; y este término nos lleva a replantearnos e invitarnos a preguntar, ¿qué
tenemos que hacer como sociedad y habitantes del planeta para no agotar
sus recursos naturales?
De esta manera, ambos conceptos coinciden en el objetivo de preservar
los recursos del planeta, sin embargo, la sostenibilidad (que tiene también
un efecto duradero) toma en cuenta una serie de procesos que buscan el
cambio integral: el medioambiente, el desarrollo social, y el entorno eco-
nómico, político y cultural.
La pregunta que nos debemos hacer es: ¿en
qué puedo contribuir yo y/o mi empresa
para lograr esta misión en común que
tenemos todos en este planeta?
Por lo anterior, algo sustentable es aquello que se mantiene por sí solo
—los recursos del planeta, si conseguimos tratarlos de forma adecua-
da— y algo sostenible es el conjunto de procesos que nos ayudarán a
crear un avance social y vivir una vida más sana y respetuosa con el
planeta, los demás seres vivos y las generaciones futuras.
De acuerdo con lo anterior, el ejemplo de sostenibilidad por excelencia es
la Agenda 2030 de la ONU considerando sus 17 objetivos de desarrollo
sostenible, los cuales se fijaron en 2015 con la intención de marcar un
camino común para trabajar por una vida mejor para todos los seres vivos.
De este modo, el fin de la Agenda 2030 es erradicar la pobreza, proteger
EDICIÓN ESPECIAL
el planeta y asegurar la prosperidad para todos.
Por otro lado, el concepto de Responsabilidad Social Empresarial (RSE) se
entrelaza con los significados de sustentabilidad y sostenibilidad en virtud
de una empresa que se responsabiliza por los impactos que sus decisiones
y actividades repercuten en la sociedad, en las comunidades y en el medio
ambiente por medio de un comportamiento ético y transparente. Por lo
anterior, una ESR contribuye al desarrollo sostenible, tiene en cuenta a
sus stakeholders y grupos de interés y satisface a integridad con todo el
compliance y una entidad con RSE está integrada verticalmente en toda
la organización en términos de esta responsabilidad social.
Por lo anterior, el tema de Gobierno Corporativo se vuelve una “herramien-
ta trascendental” para que el “desarrollo sostenible” se incorpore al proce-
48
so de toma de decisiones y se garantice su inclusión en el plan estratégico,
presupuesto y objetivos de corto y largo plazo. De esta manera, todos los
órganos de gobierno de las empresas deberán considerar lo antes citado
(Asamblea de Accionistas, Consejo de Administración, comités y alta direc-
D O S S I E R
ción); asimismo, se deberá proporcionar la estructura necesaria para asegu-
rar su implementación organizacional y diseño de los planes de acción para
alcanzar los objetivos. Parece que es un tema fácil, pero en verdad requiere
de un gran esfuerzo en cada organización previendo el nivel de impacto que
tenga su actividad en términos, ya sea de desarrollo económico, desarrollo
social y en la protección del medio ambiente.
Un reto que ha tenido el tema de la implementación del desarrollo soste-
nible es cómo medirlo y producir indicadores clave no solo para efectos
de generar dicha información, sino para asegurar que se pueda confiar
en ella; con tal fin, las empresas deben aplicar las mejores prácticas de
gobernanza y contar con una estructura orgánica que asegure que existe
la transparencia y la rendición de cuentas y, con ello, incentivar la confianza
en dicha información, pues ya todos conocemos los grandes beneficios que
existen para el público inversionista o usuarios de dicha información, partes
interesadas y accionistas.
Estamos ante una nueva etapa del desarrollo y alcance de la información,
por lo cual la generación de indicadores para el desarrollo social, contribu-
ción a los objetivos de cambio climático, salvaguarda y cuidado del medio
ambiente y desarrollo sostenible en general se vuelve crucial y parte del reto
para todos. De esta manera, se vuelve clave que las entidades refuercen sus
prácticas de Gobierno Corporativo para asegurar dicho propósito.
La Agenda 2030 de la ONU representa una agenda amplia y universal, apro-
bada por unanimidad por los 193 países miembros (ONU, 2015), y está orien-
tada a lograr el desarrollo sostenible a nivel global, en sus tres dimensiones:
económica, ambiental y social.
En ese sentido, se definieron 17 objetivos generales denominados Objetivos
del Desarrollo Sostenible (ODS), enfocados en erradicar la pobreza extrema,
luchar contra la desigualdad y la injusticia, y remediar el cambio climático.
Los ODS presentan, a su vez, 169 metas concretas que los países debe-
rán conseguir hasta 2030; de esta manera, los países miembros decidie-
EDICIÓN ESPECIAL
ron, voluntariamente realizar exámenes periódicos con el fin de conocer el
avance en la implementación de los ODS en todos los niveles. Ahora bien,
tomando en cuenta la meta de la Agenda 2030 y el compromiso de los paí-
ses miembros de la ONU, es fundamental que las partes en todos los niveles
trabajen de manera conjunta para lograr este objetivo común. Por ello, la
iniciativa privada, las entidades de gobierno estatales y locales, la ciudadanía
y la sociedad civil, deberán asumir su compromiso con esta Agenda 2030 y
el desarrollo sostenible enfocándose en sus actividades, valorando y pon-
derando estas respecto a los 17 objetivos como a las 169 metas concretas.
Por lo anterior, las buenas prácticas de gobierno, que establecen esa
estructura y marco estratégico, serán vitales para la aplicación de las guías
de responsabilidad social empresarial (ISO 26000) y con ello el desarrollo
sostenible.
49
 Es fundamental que habiendo entendido la relación que hay entre la Social, Gobernanza), de los cuales se desprende que debemos conocer con mayor preci-
gobernanza corporativa y el desarrollo social y sostenible, es imperativo sión los resultados asociados a las iniciativas, objetivos, metas e indicadores al respecto,
que hagamos la tarea de interiorizarnos en los 17 objetivos de la Agenda y no está por demás aseverar que los 17 objetivos de la Agenda 2030 están directamente
2030 ONU y, por supuesto, platicar de dichos objetivos es motivo de un vinculados con los temas ESG; por ejemplo, a continuación se presenta una propuesta de

D O S S I E R
D O S S I E R

análisis más profundo para cada uno de ellos; es relevante que tengamos clasificación de los objetivos asociados al Pilar Ambiental y al Pilar Social:
bien clara la resolución de la ONU al respecto, interpretada como la Misión
del Desarrollo Sostenible hoy en día.

La Agenda 2030 representa la sostenibilidad

y cómo se vincula al tema de la gobernanza
de las empresas y su relación con la
responsabilidad social de estas

“Estamos resueltos a poner fin a la pobreza y el hambre en todo el mundo de

aquí a 2030, a combatir las desigualdades dentro de los países y entre ellos,
a construir sociedades pacíficas, justas e inclusivas, a proteger los derechos
humanos y promover la igualdad entre los géneros y el empoderamiento de
las mujeres y las niñas, y a garantizar una protección duradera del planeta y
sus recursos naturales”, señalaron los Estados en la resolución.

De manera gráfica, a continuación se presentan los 17 objetivos de desa-

rrollo sostenible:

Imágenes obtenidas del portal web de la ONU: https://www.un.org/sustainabledevelopment/es/2015/09/

la-asamblea-general-adopta-la-agenda-2030-para-el-desarrollo-sostenible/

Por supuesto que en materia de gobernanza corporativa se abarcan los 17 objetivos, sin
embargo, los objetivos asociados a Trabajo Decente y Crecimiento Económico (No. 8),
Industrial, Innovación e Infraestructura (No. 9) y Alianzas para lograr los Objetivos (No. 17)
son materia de consideración altamente relevante por parte de los consejos de adminis-
tración aunado a la consideración de todos los objetivos.

Sin duda, hay mucho que pensar y reflexionar, pues cada uno en su trinchera debe valorar
su contribución como individuo, familia, profesión, empresa, organismo, etc., en esta Misión
que se ha trazado para la supervivencia de la humanidad.

EDICIÓN ESPECIAL
EDICIÓN ESPECIAL

Los invito a revisar y estudiar la Agenda 2030 de la ONU, la cual da la pauta para definir
las acciones con las que debemos responder para contribuir en esta fundamental causa,
que es dejar a las generaciones futuras una “mejor calidad de vida en el planeta”.
Imagen obtenida del portal web de la ONU: https://www.un.org/
sustainabledevelopment/es/2015/09/la-asamblea-general-adopta-la-agenda-2030- Fuentes consultadas
para-el-desarrollo-sostenible/
https://www.un.org/sustainabledevelopment/es/2015/09/la-asamblea-general-adopta-la-agenda-2030-para-el-desarrollo-
sostenible/
En consecuencia, la pregunta que nos debemos hacer es: ¿en qué puedo
https://www.ecominga.uqam.ca/PDF/BIBLIOGRAPHIE/GUIDE_LECTURE_1/CMMAD-Informe-Comision-Brundtland-sobre-
contribuir yo y/o mi empresa para lograr esta misión en común que tene- Medio-Ambiente-Desarrollo.pdf
mos todos en este planeta? https://www.un.org/es/ga/president/65/issues/sustdev.shtml

https://www.bbva.com/es/sostenibilidad/que-es-el-desarrollo-sostenible-del-concepto-a-los-objetivos/
Por otro lado, hemos leído, escuchado y analizado el tema vinculado con
https://www.oecd.org/daf/ca/corporategovernanceprinciples/37191543.pdf
los Informes ESG (Environmental, Social, Governance) o ASG (Ambiental,

50 51

Síntesis
En 2015, se adoptó la Agenda 2030, en la
cual se dieron a conocer los ODS. El ODS
12 alienta a las empresas a que adopten
prácticas sostenibles e incorporen
información sobre sostenibilidad en sus
informes. La GCI, por medio de sus 34
indicadores, representa una herramienta
accesible para la elaboración de reportes de
sostenibilidad y el seguimiento a los ODS.
Introducción
En septiembre de 2015 la Asamblea General
La GCI, herramienta para
de las Naciones Unidas aprobó el documento
denominado “Transformar nuestro mundo: la
Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible” 1
(Agenda 2030), que es un plan de acción a favor
reportes de sostenibilidad
de las personas, el planeta y la prosperidad por
medio de los 17 Objetivos de Desarrollo Soste-
nible (ODS) y sus 169 metas.
y seguimiento a los ODS
Los ODS y sus metas son de carácter integra-
do e indivisible y conjugan las tres dimensiones
del desarrollo sostenible: económica, social y
ambiental, estimulando la acción en las siguien-
tes esferas de importancia crítica para la huma-
L.C. y M.A. Jessica Trinidad Magaña López nidad y el planeta: las personas, el planeta, la
Investigadora en el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. prosperidad, la paz y las alianzas.
jmagana@cinif.org.mx
Los gobiernos de los países firmantes de la Agen-
da 2030 (entre ellos México) son los principales
52 53
D O S S I E R
responsables de realizar, en el plano nacional,
regional y mundial, el seguimiento y examen del
cumplimiento de los ODS y sus metas.
Para apoyar en la labor de seguimiento del
cumplimiento de los ODS y sus metas, el Grupo
Interinstitucional y de Expertos sobre Indica-
dores de los ODS (IAEG-SDG, 2 por sus siglas
en inglés) fue establecido para desarrollar los
indicadores globales para dar seguimiento a la
Agenda 2030.
Para reportar los indicadores globales se requie-
re que los datos nacionales sean comparables y
estandarizados, obtenidos por medio de meca-
nismos bien establecidos para la presentación
de informes.
El ODS 12 “Garantizar modalidades de consu-
mo y producción sostenibles”, en su meta 12.6
alienta a las empresas, a que adopten prácti-
cas sostenibles e incorporen información sobre
sostenibilidad en su ciclo de presentación de
EDICIÓN ESPECIAL
informes; lo cual facilitará a los gobiernos en el
seguimiento a cumplir la Agenda 2030. Lo ante-
rior representa un desafío, pues se requiere que
la información que reporten las empresas sea
consistente y comparable para poder dar un
adecuado seguimiento.
En respuesta a este desafío, en 2016 la Confe-
rencia de las Naciones Unidas sobre Comer-
cio y Desarrollo (UNCTAD, 3 por sus siglas en
inglés) lanzó su iniciativa para seleccionar un
número limitado de indicadores clave de cum-
plimiento con los ODS que sirva de apoyo a las
empresas en la presentación de sus informes
 de sostenibilidad que contribuya al seguimiento y cumplimiento del • Capacidad de medición consistente.
desarrollo sostenible, conocida como Guía de Indicadores Clave (GCI,4
por sus siglas en inglés, o Guía). • Adecuación para informes consolidados e informes de
entidades legales.

D O S S I E R
D O S S I E R

Desarrollo
La GCI tiene la intención de ser un punto de partida para las entidades La GCI es una herramienta accesible para las
en su acercamiento a los reportes de sostenibilidad y del seguimiento
a los ODS, además de representar una fuente de recopilación de datos
empresas en la elaboración y presentación
para los gobiernos en su evaluación y seguimiento del cumplimiento de informes de sostenibilidad y del
de la Agenda 2030.
seguimiento de su contribución a los ODS
Puntos metodológicos clave

Los puntos metodológicos clave en los cuales se basa la Guía son los
siguientes: Indicadores clave
En la tabla 1 se muestran los 34 indicadores sugeridos por la UNCTAD, que
• Simplicidad. Se pretende que sea una herramienta fácil de usar cubren áreas de desempeño económico, ambiental, social e institucional.
tanto para los preparadores de información como para los distintos
usuarios de esta (inversionistas, acreedores, reguladores, la socie- Para cada indicador la Guía proporciona lo siguiente:
dad en general).
• Definición.
• Basada en marcos de referencia existentes. Las GCI son comu-
nes para cualquier tipo de empresa, ya que se centran en el uso • Metodología de medición.
racional de los recursos (agua, energía, aire, reducción de dese-
chos), temas sociales, relacionados con el desarrollo del capital • Posibles fuentes de información.
humano e igualdad de género, así como el buen Gobierno Cor-
porativo y lucha contra la corrupción, los cuales forman parte del • Relación con los ODS.
ciclo normal de operaciones. Dado lo anterior, no pretende crear
nuevas normas, sino que selecciona indicadores de sostenibi-
Tabla 1
lidad basados en los principales marcos de referencia existen-
tes (Reporte Integrado, Iniciativa de Reporte Global, Estándares A. Área económica C. Área social
SASB, Pacto Global, entre otros).
• Ingresos. • Proporción de mujeres en puestos
Criterios de selección directivos.
• Valor agregado.
• Promedio de horas de formación al
La selección de las GCI se basa en los siguientes criterios: • Valor agregado neto. año por empleado.
• Relevancia para al menos un indicador de seguimiento de los ODS. • Impuestos y otros pagos al • Gasto en formación de empleados por

EDICIÓN ESPECIAL
EDICIÓN ESPECIAL

Gobierno. año / empleado.

• Basado en las iniciativas clave existentes o en los marcos de pre-
• Inversión verde. • Salarios y prestaciones de los emplea-
sentación de informes y/o deben ser encontrados en los informes
dos como proporción de los ingresos,
corporativos. • Inversión en la comunidad.
desglosados por tipo de empleo y
• Gastos totales en investigación sexo.
• Universalidad (aplicable a todas las entidades que informan).
y desarrollo.
• Gastos en salud y seguridad de los
• Comparabilidad entre industrias. • Porcentaje de compras locales. empleados como proporción de los
ingresos.
• Capacidad para abordar asuntos sobre los que una empresa tiene
el control y para los cuales recopila datos (enfoque incremental). • Tasas de frecuencia / incidentes de
lesiones ocupacionales.
• Capacidad para facilitar la convergencia de los principios y datos de • Porcentaje de empleados
información financiera y no financiera. cubiertos por convenios
colectivos.

54 55
 B. Área medioambiental D. Área institucional

• Reciclaje y reutilización de • Número de reuniones del Consejo y

agua. tasa de asistencia.
D O S S I E R

• Eficiencia en el uso del agua. • Número y porcentaje de

consejeras.
• Estrés hídrico.
• Miembros del Consejo por rango de
• Generación de residuos. edad.
• Residuos reutilizados, • Número de reuniones del Comité de
remanufacturados y reciclados. Auditoría y tasa de asistencia.
• Generación de residuos • Compensación por miembro de Con-
peligrosos. sejo.
• Emisiones de gases de efecto • Incidentes de corrupción.
invernadero alcance 1.
• Capacitación en temas de lucha contra
• Emisiones de gases de efecto la corrupción.
invernadero alcance 2.

• Sustancias que agotan la capa

de ozono y dependencia de
productos químicos.

• Energía renovable.

• Eficiencia energética.

• Uso de suelo cercano a zonas

sensibles a la biodiversidad.

Conclusión
La GCI, por medio de sus 34 indicadores, representa una herramienta accesible para las
empresas en sus primeros acercamientos con la elaboración y presentación de informes de
sostenibilidad y del seguimiento de su contribución a los ODS.

No debe perderse de vista que, mediante los informes de sostenibilidad se busca propor-
cionar a los diversos interesados (inversionistas, acreedores, reguladores y la sociedad en
general) información sobre la entidad relativa a temas ambientales, sociales y de Gobierno
Corporativo que les permita entender la capacidad de la empresa de mantenerse en el
tiempo considerando dichos factores y no solo factores financieros; mejorando, por lo tanto,
EDICIÓN ESPECIAL

su proceso de toma de decisiones y promoviendo el cambio de comportamiento a escala

empresarial.

La intención de este artículo es dar a conocer la existencia y utilidad de las GCI (sin detallar
o analizar los 34 indicadores), principalmente para las empresas que, por iniciativa propia o
requerimiento de algún interesado, tienen la necesidad de comenzar a elaborar los reportes
de sostenibilidad.

La GCI puede consultarse de forma gratuita en la siguiente liga: https://isar.unctad.

org/2021/02/08/gci/

1 Disponible en https://documents-dds-y.un.org/doc/UNDOC/GEN/N15/291/93/PDF/N1529193.pdf?OpenElement.
2 Inter-Agency and Expert Group on Sustainable Development.
3 United Nations Conference on Trade and Development.
4 Guidance on Core Indicators.

56

Síntesis
No todas las erogaciones se constituyen
como un activo que agrega valor de
mercado, por lo que la sostenibilidad
empresarial puede impactar de manera
importante en el costo y precio de venta,
sin generar un efecto positivo percibido
por el cliente de un producto o servicio.
“Construir hoy el futuro de una organización
debe incluir un conocimiento profundo con
enfoque estratégico de lo que sus costos
y gastos suman o restan en términos de
sostenibilidad empresarial”.
La sostenibilidad
L
a definición de sostenibilidad empresa-
rial hace referencia a “aquellas empre-
sas que crean valor económico, social y
empresarial, su costo y
medioambiental a medio y largo plazo
para contribuir al bienestar de las comunidades
donde operan y de las generaciones futuras”.
efecto en el precio de venta
Si partimos del concepto “crear valor social
y medioambiental a medio y largo plazo para
contribuir al bienestar de las comunidades
donde operan y de las generaciones futuras”
surgen las siguientes preguntas desde el enfo-
C.P. Sabás Manuel Rivas Tejeda
que de las organizaciones, cualquiera que sea
Consultor empresarial su tamaño o la actividad a la que se dediquen,
Rojopm Consultores qué es generar rentabilidad y riqueza a los
Asociado del Colegio de Contadores Públicos de Guadalajara Jalisco A.C. socios o accionistas, pero también a los miem-
manuel@rojopm.com.mx bros que participan en esta:
58
D O S S I E R
• ¿Cuál es el costo de generar acciones que
contribuyan a “crear valor social y medioam-
biental a medio y largo plazo para contribuir
al bienestar de las comunidades donde ope-
ran y de las generaciones futuras”?
• ¿Ese costo implícito debe ser absorbido por
el margen de utilidad de la organización o
repercutir en el precio de venta?
Si la respuesta es que ese costo deberá impac-
tar en el precio final de venta, la duda sería la
siguiente:
• ¿Ese mayor costo, impactado en el precio de
venta, lo percibe nuestro mercado como un
aumento de valor en el producto o servicio y
está dispuesto ese mercado a pagarlo?
Lo anterior implicaría hacer cambios estruc-
turales fuertes, por ejemplo, en los productos
que ofrece la organización, adoptar tecnolo-
EDICIÓN ESPECIAL
gías “limpias” de fabricación, diseñar productos
más amigables con el entorno, crear produc-
tos reciclables, que puedan ser reutilizables y
que también en sus procesos se puedan incluir
materiales de segundo uso, lo cual implica cam-
bios en las estructuras o recetas, adaptar nue-
vas tecnologías de fábrica, usar maquinaria que
no consuma agentes agresivos como el combus-
tóleo o diésel, en fin todo un cambio de fondo que
por supuesto implica un proceso de reingeniería
mayor.
Por lo tanto, es importante tener muy claro el
origen y efecto de cada peso que se eroga ya
59
 sea en las operaciones de producción, almacenaje y traslado de pro-
ductos, e incluso en estrategias de venta y la propia administración de
la entidad.

Partiendo de este principio básico comenzamos a entender la impor-

D O S S I E R
D O S S I E R

tancia de identificar, clasificar y presentar en los estados financieros, de

manera correcta, los costos y gastos en que se incurre, ya que no todas
estas erogaciones tienen un efecto directo en la calidad de lo que se
produce o comercializa ni de los servicios prestados; entonces, en la
medida en que comenzamos a relacionar el costo-beneficio de una ero-
gación nos vamos acercando más a un punto donde podemos conocer
la importancia de controlar, medir y mejorar los costos de producción,
venta de mercancías o prestación de servicios, como una condicionante
fuerte de sostenibilidad empresarial. En este punto nuevamente surge el tema central de este artículo: ¿hacer
todos estos cambios mantienen a la empresa en el mercado con un precio
de venta competitivo y obteniendo un margen de utilidad acorde al giro y
La sostenibilidad empresarial se refiere a tamaño de actividad que realiza la organización?
empresas que crean valor económico, social Recordemos que “el valor percibido de nuestro producto o servicio” está
y medioambiental a medio y largo plazo fuertemente ligado a la calidad de los materiales que se utilizan en el entre-
gable final al cliente, que sea además un producto o servicio sin defectos o
para el bienestar de las comunidades donde errores, elaborado en un proceso controlado de operación, donde se miden
operan y de las generaciones futuras nuestras eficiencias, y no solo se cuidan nuestras eficacias, para hacer lo
mejor posible al menor costo lograble.

La clasificación correcta de los costos y gastos en nuestras organiza-

ciones son el principio básico para generar información financiera y
operativa de calidad y con valor para la toma de mejores decisiones,
que al final se traducen en nuestros niveles de eficiencia, productividad, Es importante tener claro el origen y efecto de
rentabilidad e incluso de flujos de efectivo favorables.
cada peso que se eroga: en las operaciones de
Debemos recordar que los costos de producción son parte del valor de producción, almacenaje y traslado de productos
los inventarios y su tratamiento contable, financiero y fiscal, y que siem-
pre será diferente al valor de los gastos generales, llámense gastos de
venta, comercialización, distribución o logística, o administración.

Por último y no menos importante, si ponemos en contexto la premisa de Donde si bien el resto de las erogaciones conocidas como “gastos genera-
“crear valor económico” dentro del concepto de sostenibilidad empre- les” son necesarias, estas no aportan valor agregado a nuestro producto y
sarial, los resultados que está obteniendo nuestra organización tendrían servicio, por lo que van en contra del concepto básico de la sostenibilidad
que comenzar a ser vistos desde otra óptica, no solo quedarnos con el empresarial que, como se mencionó al principio de este artículo, hace refe-

EDICIÓN ESPECIAL
EDICIÓN ESPECIAL

dato sobre si hay o no utilidad neta.
Aplicar ratios financieros como el ROA (también conocido como Return
On Assets , que es la relación entre el beneficio obtenido por la empresa
en un determinado periodo de tiempo y los activos totales), y el ROE
(que se conoce como Return On Equity, indicador financiero que permite
conocer las ganancias netas de una empresa en relación con el capital
social de sus accionistas), para darnos cuenta de que si ese dato final de
“utilidad neta” medido contra el valor total de los activos (ROA) o contra
el capital social (ROE), nos muestra si realmente nuestra organización
está generando o creando un valor económico perdurable y sostenible
en el tiempo, y no solo un número “alegre” que se llama utilidad neta y
que habitualmente se compara contra los ingresos netos para definir un
porcentaje de margen de utilidad neta.
rencia a “aquellas empresas que crean valor económico, social y medioam-
biental a medio y largo plazo para contribuir al bienestar de las comunidades
donde operan y de las generaciones futuras”.
Conclusión
No todas las erogaciones se constituyen como un activo que agrega valor
de mercado, por lo que la sostenibilidad empresarial puede impactar de
manera importante en el costo y precio de venta, sin generar un efecto
positivo percibido por el cliente de nuestro producto o servicio.
Construir hoy el futuro de una organización debe incluir un conocimiento
profundo con enfoque estratégico de lo que sus costos y gastos suman o
restan en términos de sostenibilidad empresarial.

60 61

ESG y marcos normativos
Valor futuro en el presente
C.P.C. David Alejandro Solano Zúñiga
Socio en Deloitte
davsolano@deloittemx.com
Elizabeth Iñarritu Mercado
Consultora en Deloitte
elizabeh.im29@gmail.com
62
Síntesis
Los criterios de Environmental, Social,
Governance (ESG) destacan por su enfoque
de visión sostenible en el largo plazo. En este
artículo se dan a conocer a qué se refieren
estos criterios, los eventos que han sido
relevantes en el reporteo de información no
financiera y el marco integral normativo que
se ha desarrollado alrededor de ellos, lo cual
ha permitido un reporteo integral junto con la
información financiera.
E
l objetivo principal dentro de las finanzas
corporativas de una empresa siempre ha
sido y seguirá siendo la maximización de
la riqueza de sus accionistas. Histórica-
mente, las decisiones de inversión y de negocios
que los usuarios de información financiera toman,
se basan en los resultados financieros obtenidos
en comparación con periodos anteriores, las
razones financieras, los modelos de valuación y
los múltiplos de las empresas, tomando en cuen-
ta factores únicamente financieros.
Hoy en día, el panorama es diferente. Los
usuarios de la información financiera empiezan
a considerar riesgos y oportunidades, que ya
existían, relacionados con los criterios Ambien-
tales, Sociales y de Gobernanza (ASG o ESG, por
sus siglas en inglés), pues al tomar una decisión
de inversión o desinversión se debe considerar
tanto la información histórica como las acciones
que está ejecutando la empresa con miras al
futuro, donde los criterios ESG toman especial
63
D O S S I E R
importancia al introducir un enfoque en el que
destaca la visión sostenible en el largo plazo.
Los criterios ESG miden el impacto de una
empresa en el medio ambiente y en la socie-
dad, así como lo robusto y transparente que es
su Gobierno Corporativo. Este último provee a
una empresa de una estructura por medio de
la cual se determina, monitorea y se responsa-
biliza con el cumplimiento de sus objetivos,1 al
mismo tiempo que considera los riesgos y opor-
tunidades durante la planeación de su estrate-
gia a corto, mediano y largo plazo.
Cada sigla corresponde a un criterio clave que
una empresa debe gestionar de manera con-
junta para ser sostenible, es decir, satisfacer
las necesidades actuales sin comprometer
las necesidades de las generaciones futuras,
manteniendo un equilibrio entre el crecimiento
económico, el cuidado del medio ambiente y el
bienestar social.2
EDICIÓN ESPECIAL
De los tres criterios, la Gobernanza es el pilar
principal, ya que por medio de esta se deter-
minan los organismos internos encargados de
identificar, medir, gestionar y monitorear los
riesgos y oportunidades relacionados con los
criterios ESG. El criterio Ambiental hace refe-
rencia al impacto bilateral que puede tener una
empresa y el medio ambiente (por ejemplo, la
gestión de residuos, uso eficiente del agua,
emisión de gases de efecto invernadero, estra-
tegias ambientales, entre otros). Por su parte,
el criterio Social se refiere al impacto que una
empresa tiene en la sociedad y cómo afecta a
las partes interesadas (stakeholders).

Los criterios ESG han cobrado mayor relevancia en los últimos años y su historia
es relativamente reciente. La primera vez que se tomaron en cuenta factores
adicionales a los financieros fue en la década de 1960 con las “inversiones social-
mente responsables” en las que los inversionistas excluían de sus portafolios los
D O S S I E R
productos o industrias con base en el giro de su negocio como, por ejemplo, en
la producción del tabaco o en su involucramiento con el régimen de apartheid
en Sudáfrica.3
Años más tarde, el 22 de abril de 1970 se conmemoró el primer Día de la Tierra
con el objetivo de crear conciencia de las preocupaciones ambientales que, en
diciembre de ese mismo año, se tradujo en la creación de la Agencia de Protec-
ción Ambiental y numerosas leyes de protección ambiental.4
Adicionalmente, en 1979 el suceso de Three Mile Island (Three Mile Island Acci-
dent) fue el accidente más relevante de energía nuclear comercial en la historia
de EE.UU.; en 1986 el desastre nuclear de Chernóbil, que dejó como rastro una
zona radioactiva inhabitable, y en 1989 el desastre del Exxon Valdez (Exxon
Valdez Oil Spill) en Alaska en donde se derramaron 11 millones de galones de
petróleo crudo.5
Los criterios ESG miden el impacto de una empresa
en el medio ambiente y en la sociedad, así como
lo robusto y transparente que es su Gobierno
Corporativo
Este último desastre, fue un parteaguas en la rendición de cuentas de las empre-
sas y la medición de los impactos que generan en su entorno. En 1997 fue creado
el primer marco de reporteo de los criterios ESG, el Global Reporting Initiative
(GRI), como consecuencia de las protestas públicas que se llevaron a cabo por
dicho derrame de petróleo.6 El propósito era crear un mecanismo que asegurara
que las empresas se condujeran por principios ambientales que posteriormente
se extendieron en los ámbitos sociales y gobernanza.7
EDICIÓN ESPECIAL
Un año más tarde, en 1998, el World Resources Institute y el World Business
Council for Sustainable Development publicaron un reporte (Safe Climate, Sound
Business) que fue la antesala del Green House Gas Protocol (GHG Protocol) que
se publicó en 2001 con el objetivo de proveer estándares para medir y gestionar
la emisión de gases de efecto invernadero.8
Adicionalmente, tras la crisis que abarcó de 2007 a 2009, mejor conocida como
la “Gran recesión”, en 2009 se fundó el Financial Stability Board (FSB) con el
objetivo de dar monitoreo y recomendaciones al sistema financiero global.9 Un
año más tarde, en 2010, se fundó el International Integrated Reporting Council
(IIRC) con la finalidad de mitigar los riesgos de un nuevo colapso del sistema
financiero.10 El IIRC introdujo por primera vez el concepto de “pensamiento inte-
grado”, que hace énfasis en la sostenibilidad y la creación de valor en el largo
64
plazo. En ese mismo año, se fundó también el Sustainability Accounting Stan-
dards Board (SASB) con el propósito de desarrollar un lenguaje común de los
impactos financieros de la sostenibilidad.11
Posteriormente, años más tarde durante 2014 y 2015 ocurrieron eventos que
D O S S I E R
evidenciaron que las acciones que se estaban llevando a cabo, con miras a un
futuro sostenible, no estaban siendo suficientes.
En 2015 se superaron, de manera consecutiva, los registros de los meses más
cálidos de la historia, lo que evidenció que el calentamiento global estaba
empeorando y se necesitaban tomar acciones urgentes.12
En diciembre de ese año tuvieron lugar dos acontecimientos que significaron un
avance en materia ESG: el primero tuvo lugar el 4 de diciembre cuando la FSB
estableció el Task Force on Climate-related Financial Disclousures (TCFD) cuyo
objetivo fue el de desarrollar recomendaciones para que las empresas revelaran
información relacionada con el cambio climático;13 el segundo, ocurrió el 12 de
diciembre en donde por medio del Acuerdo de París, 196 países se comprome-
tieron a tomar acciones para detener el cambio climático.
En un entorno heterogéneo de diferentes marcos y estándares bajo los cuales
las empresas presentaban su información no financiera, surgió la necesidad de
homologar la manera en la que se revelaba esta información para que los inver-
sionistas, los usuarios de la información y los stakeholders pudieran analizar,
medir y comparar a las empresas desde un enfoque holístico que integrara la
información financiera junto con la no financiera para una mejor toma de deci-
siones de inversión.
En los últimos tres años se han realizado esfuerzos importantes para establecer
un marco de referencia global para las revelaciones de la información no finan-
ciera. En 2020 el IIRC y el SASB anunciaron sus intenciones de fusionarse, que
se volvieron efectivas durante junio de 2021, para dar lugar al Value Reporting
Foundation (VRF).
En noviembre de ese mismo año, la International Financial Reporting Standards
Foundation (IFRS Foundation) anunció su intención de crear el International Sus-
tainability Standards Board (ISSB) y de consolidarse con el VRF para desarrollar
estándares globales de revelación de información no financiera. Esta consolida-
ción tuvo lugar 1º de agosto de 2022.
EDICIÓN ESPECIAL
Actualmente, el ISSB está desarrollando un nuevo marco integral de reporteo
financiero global con el fin de homologar los estándares apegados a los criterios
ESG. El ISSB estableció cuatro objetivos clave: 1. Desarrollar estándares para
una línea de base global de divulgaciones de sostenibilidad; 2. Satisfacer las
necesidades de información de los inversores; 3. Permitir que las empresas pro-
porcionen información integral sobre sustentabilidad a los mercados de capitales
globales; y 4. Para facilitar la interoperabilidad con divulgaciones que son especí-
ficas de la jurisdicción y/o dirigidas a grupos más amplios de partes interesadas.14
De acuerdo con el ISSB, se espera que la publicación oficial de estos estándares
se lleve a cabo a fines del segundo trimestre de este año y que su entrada en
vigor efectiva sea a partir de enero de 2024.15
Por otra parte, en el ámbito internacional los requerimientos de los organismos
reguladores para la revelación de información relacionada con los criterios ESG
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 están siendo evidentes. Por ejemplo, en EE.UU. la Securities Exchange Commission
(SEC) propuso cambios en las reglas de las entidades registradas para que incluyan
divulgaciones relacionadas con criterios ESG.16 En Europa, la European Securities and
Markets Authority (ESMA) publicó el Sustainable Finance Roadmap 2022-2024, que
es una guía para la revelación de información de las finanzas sostenibles.17
D O S S I E R

En las últimas décadas, el mundo ha sido testigo de eventos disruptivos que han sido
relevantes en reporteo de la información financiera y no financiera de las empre-
sas. En el mundo de la presentación de la información financiera, el escándalo de
Enron marcó un antes y un después; en el mundo de la información no financiera, los
desastres ambientales motivaron la creación de diferentes estándares para medir el
impacto de las empresas en su entorno ambiental y social, así como en su Gobierno
Corporativo.

Hoy más que nunca, la transparencia de la revelación de la información financiera

y no financiera, así como un enfoque en la creación de valor, no solo para los accio-
nistas en el corto plazo, sino para todas las partes interesadas en el mediano y largo
plazo toma relevancia, por lo que el marco integral normativo que está preparando
el ISSB permitirá dar trazabilidad, comparabilidad y transparencia a la información
no financiera de las empresas. Igualmente, permitirá que, por medio de un marco
estandarizado, los usuarios de la información y partes interesadas puedan tomar
decisiones de inversión o desinversión informadas, y participar así en la creación de
valor futuro en el presente.

1 Consejo Coordinador Empresarial (2018). Código de Principios y Mejores Prácticas de Gobierno Corporativo. México:
Consejo Coordinador Empresarial. Disponible en: <https://cce.org.mx/2021/05/10/codigo-de-mejores-practicas-de-go-
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2 Becas Santander (s.f.). ¿Qué es la sostenibilidad? Disponible en: <https://www.becas-santander.com/en/blog/what-is-sus-
tainability.html>. Consultado el 21 de marzo de 2023.
3 MSCI (s.f.). ¿Qué es ESG? Disponible en: <https://www.msci.com/esg-101-what-is-esg/evolution-of-esg-investing#:~:tex-
t=La%20pr%C3%A1ctica%20de%20la%20inversi%C3%B3n,%20apartheid%20sudafricano>. Consultado el 21 de marzo
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4 Breckinridge Capital Advisors (s.f.). Línea de tiempo de la evolución de ESG. Disponible en: <https://breckinridge-fs.
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valdez-oil-spill>. Consultado el 21 de marzo de 2023.
6 Global Reporting Initiative (s.f.). Misión e historia. Disponible en: <https://www.globalreporting.org/about-gri/mission-his-
tory/>. Consultado el 21 de marzo de 2023.
7 Idem.
8 GHG Protocol (s.f.). Acerca de nosotros. Disponible en: <https://ghgprotocol.org/aboutus#:~:text=Historia%20del%20
GHG%20Protocol&text=Junto%20con%20grandes%20socios%20corporativos,medición%20estandarizada%20de%20
emisiones%20de%20GEI>. Consultado el 21 de marzo de 2023.
9 Task Force on Climate-related Financial Disclosures (s.f.). Acerca de nosotros. Disponible en: <https://www.fsb-tcfd.org/
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EDICIÓN ESPECIAL

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11 Sustainability Accounting Standards Board (s.f.). Acerca de nosotros. Disponible en: <https://www.sasb.org/about/>.
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13 Task Force on Climate-related Financial Disclosures (s.f.). Acerca del TCFD. Disponible en: <https://www.fsb-tcfd.org/
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14 International Financial Reporting Standards Foundation (s.f.). International Sustainability Standards Board. Disponible en:
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15 International Financial Reporting Standards Foundation (s.f.). General Sustainability-related Disclosures. Disponible en:
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16 Securities and Exchange Commission (2022). SEC Announces Plan to Improve Climate and Sustainability Disclosure.
Disponible en: <https://www.sec.gov/news/press-release/2022-46>. Consultado el 21 de marzo de 2023.
17 European Securities and Markets Authority (s.f.). Finanzas sostenibles. Disponible en: <https://www.esma.europa.eu/
esmas-activities/sustainable-finance>. Consultado el 21 de marzo de 2023.

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