los daños y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación, tributando el exceso, en su caso, como RTP

porque el contrato de seguro colectivo instrumenta compromisos por pensiones.

DGT 15-11-2022, V2355, 31-1-2018, V0218-18; 20-4-2009, V0834-09 y V0835-09. Seguro de vida temporal de duración
anual renovable que cubre las contingencias de fallecimiento y de invalidez por enfermedad o accidente. Aunque la causa
fue un accidente, como el contrato de seguro cubre no sólo riesgos derivados de accidentes, sino también derivados de
enfermedad, la indemnización percibida no derivaría de un seguro de accidentes y, en consecuencia, no está exenta El
rendimiento será la diferencia entre el capital percibido y la prima del año en curso por la que se paga dicho capital y se
integrará en la BIA. DGT 23-1-2018, V120-18, 30-5-2014, V1445-14; 29-9-2016, V4166-16 y 18-11-2016, V5017-16. La
prestación percibida de un seguro por IP total derivada de enfermedad, no está amparada por la exención dado que la
incapacidad se reconoce por motivo de enfermedad, no derivando de un accidente. La Ley 50/1980, de 8 de octubre, de
Contrato de Seguro (artículo 100) determina qu e entiende por accidente la lesión corporal que deriva de una causa
violenta súbita, externa y ajena a la intencionalidad del asegurado, que produce la invalidez temporal o permanente o
Ha percibido un capital como consecuencia de haberle sido declarada una incapacidad por enfermedad. No está
exento porque no deriva de un seguro de accidentes DGT 5-6-2020, V1793-20. No está exenta la indemnización de un
rabajador de un Ayuntamiento, tras sufrir un infarto, prevista en el Convenio colectivo, porque no deriva de un contrato
delimitado a un seguro de accidentes, sino por enfermedad común. DGT 30-6-2022, V1584-22. Está exenta la
indemnización de un seguro colectivo de accidentes contratado por su empresa que deriva de enfermedad profesional
porque es un seguro colectivo que cubre exclusivamente el riesgo de accidentes (enfermedad profesional incluida) pues las
prestaciones aseguradas son: fallecimiento por accidente, IP parcial por accidente, IP total para la profesión habitual por
accidente, IP absoluta para todo trabajo por accidente y gran invalidez por accidente , hasta la cuantía que resulte de
aplicar, para el daño sufrido, el sistema de valoración en accidentes de circulación.

TSJ C Valenciana 29-1-2014, rec. 246/2011. La indemnización recibida en virtud del contrato de seguro de vida concertado
con una entidad aseguradora por el accidente de tráfico se considera exenta de tributación, ya que el complemento del
contrato referido no deja lugar a dudas que garantizaba entre otros riesgos el accidente de circulación, por lo que debe
calificarse como un contrato de seguro de accidentes. En el mismo sentido, TSJ Región de Murcia, 23-2-2009, rec. 50/2005.

C) Están exenta s indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales
como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con
los procedimientos previstos en el RD 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los
procedimientos de las Administraciones públicas en materia de responsabilidad patri (art. 7.q) LIRPF).

DGT 6-10-2011, V2372-11. Está exenta la indemnización concedida por el Servicio de Salud en un expediente de
responsabilidad patrimonial por las lesiones sufridas en una intervención quirúrgica porque responde a los daños
personales sufridos como consecuencia del funcionamiento del Servicio de Salud de una Administración Autonómica. DGT
19-11-2020, V3383-20. Por el fallecimiento de su madre por una negligencia médica, demandó al Servicio Madrileño de
Salud (SERMAS) por responsabilidad patrimonial alcanzando un acuerdo extrajudicial, pagándole 20.000 . Está exenta.
DGT 15-7-2022, V1697-22. En 2020 tropezó en la vía pública, por una baldosa en mal estado, sufriendo diversos daños
personales, por lo que el Ayuntamiento de la localidad ha resuelto en 2022 concederle una indemnización. Está exenta.

DGT 10-7-2017, V1800-17. Por sentencia judicial se condena a un Ayuntamiento a indemnizar (en un expediente de
responsabilidad patrimonial) por daños patrimoniales y morales. La indemnización que se corresponde con daños
personales está exenta, pero no por los daños patrimoniales que vienen a resarcir los perjuicios económicos causados por
la pérdida (a través de su demolición) de la parte de la vivienda construida.

6.- EXENCIÓN DE LAS INDEMNIZACIONES POR DESPIDO O CESE DEL TRABAJADOR (art. 7.e)
LIRPF)

Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la
ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o
contrato, hasta el límite de 180.000 euros.

Para que proceda la exención de las indemnizaciones por despido del trabajador es necesaria la declaración de la
improcedencia del mismo en acto de conciliación o mediante resolución judicial.

La exención se condiciona a que exista una real y efectiva desvinculación del trabajador con la empresa. Salvo
prueba en contrario, se presume que la desvinculación no se ha producido si, en los tres años siguientes al
despido o cese, el trabajador vuelve a prestar servicios a la misma empresa o a otra vinculada. La vinculación se
entenderá en los términos expuestos en el artículo 18 de la Ley 27/2014 (En los supuestos en los que la
vinculación se defina en función de la relación de los socios o partícipes con la entidad, la participación deberá
ser igual o superior al 25 %).

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TEAC 22-4-2021, R 2016/2020. La exención pierde su sentido cuando no existe una efectiva y real desvinculación del
trabajador, y basta con que permanezca la vinculación con la empresa respecto de la cual se produjo el despido o cese para
que la exención resulte inaplicable, no siendo necesario que en dicha permanencia o no desvinculación, presumida por
concurrir el hecho base, esté presente un ánimo o fin defraudatorio, aunque en ocasiones ciertamente pueda estarlo.

TS 4-3-2022, rec. 6584/2020. A) El RIRPF (art. 1) no infringe el principio de reserva de ley. B) A estos efectos, una relación
laboral posterior constituirá ya un elemento a considerar a los efectos de si se ha producido o no dicha desvinculación real y
efectiva; cualquier otro tipo de relación, distinta a la laboral, materializada, por ejemplo, a través de relaciones civiles o
mercantiles podrá constituir también un elemento impeditivo para el disfrute de la exención. Por tanto, tras el cese o
despido, constatada la existencia de una relación con la empresa, en virtud del principio de facilidad probatoria
corresponderá al contribuyente demostrar que dicha desvinculación real y efectiva no se ha visto alterada por la existencia
de una relación o vinculación posterior, demostrando, básicamente, que esa relación resulta ajena, directa o indirectamente,
a las responsabilidades anteriores asumidas en la empresa.

El Estatuto de los Trabajadores, RD Legislativo 1/1995 de 24 de marzo, cuantifica estas indemnizaciones

atendiendo a la causa que originó el despido o cese, estableciendo para cada una de ellas un número de días de
salario por año trabajado con unos máximos de meses de salario. Si se superan los límites de cada una de ellas,
serán declarados como rendimientos del trabajo por el exceso.

Causa de la indemnización Días de salario Máximo

por de mensualidades
año de servicio
Despido disciplinario:
- Procedente. -- --
- Improcedente (*) 33 24
Cese voluntario justificado:
- Por cambio del horario, jornada o turnos. 20 9
- Por traslado de centro de trabajo que implique
cambio de residencia. 20 12
- Por otras causas graves (impago de salarios,
modificaciones sustanciales condiciones trabajo (**) 33 24
Expediente de regulación de empleo / despido colectivo (***) 20 12
Muerte, incapacidad o jubilación del empresario. 1 mes --
Extinción de la personalidad jurídica del empresario (****) 20 12

(*) La indemnización por despido improcedente de los contratos formalizados con anterioridad al 12-2-2012 debe calcularse
a razón de 45 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios anterior al 12-2-2012 y a razón de
33 días de salario por año de servicio por el tiempo de prestación de servicios posterior. El importe indemnizatorio resultante
no podrá ser superior a 720 días de salario, salvo que del cálculo de la indemnización por el período anterior al 12-2-2012
resultase un número de días superior, en cuyo caso se aplicará éste como importe indemnizatorio máximo, sin que dicho
importe pueda ser superior a 42 mensualidades, en ningún caso.

(**) Hasta el 12-2-2012, 45 días de salario por año de servicio con un máximo de 42 mensualidades.

(***) Para los despidos derivados de ERE´s aprobados a partir del 8-3-2009, así como para los despidos producidos por estas
causas objetivas desde esta misma fecha, estará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites
establecidos con carácter obligatorio en el ET para el despido improcedente, esto es, 33 días por año de servicio con un
máximo de 24 mensualidades, aplicable a los contratos suscritos a partir del 12-2-2012, y, para contratos formalizados con
anterioridad a esta fecha, 45 días por año de servicio por el tiempo anterior al 12-2-2012 y 33 días por año de servicio por el
tiempo de prestación de servicios posterior. Por su parte, las indemnizaciones por despido o cese consecuencia de los
expedientes de regulación de empleo en tramitación o con vigencia en su aplicación a 12-2-2012, aprobados por la autoridad
competente a partir del 8-3-2009, estarán exentas en la cuantía que no supere 45 días de salario por año de servicio,
prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores a un año hasta un máximo de 42 mensualidades

(****) Deberán seguirse los trámites del despido colectivo (art. 51 ET).

En el cálculo de años trabajados, se prorratean por meses los períodos de tiempo inferiores al año.

Los excesos, en su caso, sobre los citados límites no están exentos, sin perjuicio de que, al establecerse la cuantía
en función del número de años trabajados, si estos exceden 2 años y el periodo de generación es superior a 2
veces el periodo de fraccionamiento para el caso de que la indemnización se perciba de forma fraccionada , el
exceso no exento tiene el carácter de rendimiento irregular, en cuyo caso es de aplicación la reducción del 30 %.

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DGT 4-7-2008, V1382-08. Cualquier otro concepto retributivo que se abonase, en concepto de saldo y finiquito, estaría
sometido en su totalidad a tributación por el IRPF como rendimientos del trabajo.

DGT 21-6-2021, V1944-21. Despido improcedente. Como no se ha producido acto de conciliación ni resolución judicial
donde se haya reconocido la improcedencia del despido efectuado, el importe de la indemnización no está exento (La
redacción del artículo 7 e) LIRPF, anteriormente en vigor, fue establecida por la Ley 3/2012, de 6 de julio, de medidas
urgentes para la reforma del mercado laboral (DF 11ª.1), redacción que se introdujo con efectos desde la entrada en vigor
del RD-ley 3/2012, de 10 de febrero, suprimió el párrafo segundo de la anterior redacción, el cual se refería a la exención
de las indemnizaciones por despido cuando el contrato de trabajo se extinguía con anterioridad al acto de conciliación. Por
lo que para declarar la exención de las indemnizaciones por despido será necesario que el reconocimiento de la
improcedencia del despido se produzca en el acto de conciliación ante el SMAC o bien mediante resolución judicial). DGT
4-9-2014, V2275-14, 9-10-2015, V3036-15, 21-4-2016, V1774-16, 2-6-2017, V1366-17, 18-7-2018, V2158-18 y 22-7-2019,
V1931-19. DGT 10-6-2020, V1876-20. Aunque la empresa reconoció la improcedencia del despido y abonó la
indemnización prevista en el ET, al no haber sido reconocida en el acto de conciliación ante el SMAC o bien mediante
resolución judicial, no está exenta. DGT 4-9-2014, V2273-14 y 26-5-2015, V1583-15. Está exenta la totalidad de la
indemnización abonada al trabajador despedido por causas objetivas al no superar los límites del despido improcedente, sin
necesidad de acto de conciliación ante el SMAC o ante el Juzgado. DGT 16-7-2013, V2355-13. En el caso de despidos por
causas objetivas, no es necesario el acto de conciliación o la sentencia judicial para disfrutar de la exención.

DGT 04-1-2022, V0020-22. La empresa retuvo sobre la indemnización al considerar que estaba sujeta al IRPF. En el
borrador del IRPF se considera la indemnización por despido sujeta a gravamen íntegramente. Podrá instar la rectificación
del borrador recibido si considera que han de añadirse datos personales o económicos no incluidos o advierta que contiene
datos erróneos o inexactos. No obstante, si hubiera suscrito y confirmado el borrador, podrá iniciar el procedimiento de
rectificación de la autoliquidación. DGT 15-6-2021, V1875-21. Indemnización por despido sobre la que la empresa practicó
retención a cuenta del IRPF. Podrá deducir el importe de la retención a cuenta del IRPF indebidamente soportada.

DGT 27-10-2022, V2261-22. Al complemento indemnizatorio sobre el límite exento le resultará de aplicación la reducción
del 30 % en el supuesto en que el período de tiempo trabajado para la empresa sea superior a dos años.

DGT 04-11-2022, V2324-22. Aunque se reconozca con pacto individual o colectivo, o por la normativa aplicable, una
determinada antigüedad a efectos de indemnización por despido, la exención sólo alcanzaría al número de años de servicio
efectivamente prestados al mismo empleador, no aplicándose la misma al resto de la indemnización. Pero en el caso de
sucesión de empresas (art. 44 ET), de acuerdo con la doctrina del TS (16-3-1999), en los casos de subrogación, legal o
convencional, en la posición del empresario, para determinar el número de años de servicio debe computar no sólo lo
trabajado para la nueva empresa, sino también para la antigua. DGT 15-6-2021, V1877-21 y 28-11-2018, V3080-18. La
jurisprudencia del TS al configurar la doctrina de los grupos de empresas parte del entendimiento de que estamos en
presencia de un único empleador, y en estas ocasiones el número de años de servicio a considerar son los trabajados para el
grupo, en cuanto empleador, por lo que la cuantía de la indemnización exenta se calculará teniendo en cuenta esta variable.

TSJ País Vasco 20-10-2016, rec. 676/2015. Está exenta la indemnización percibida por la extinción de un contrato temporal
por finalización de obra en la cuantía máxima establecida en el ET. Vid., SAN 17-7-2013, rec. 3263/2012, TSJ Galicia 4-11-
2015, rec. 15173/2015, AN 17-7-2013, rec. 3263/2012 y DGT 11-12-2013, V3581-13. DGT 4-7-2008, V1383-08. No está
exenta la indemnización por causas distinta al despido o ceses, como en los supuestos de extinción del contrato de trabajo
por expiración del tiempo convenido (contrato temporal) o por finalización de la obra o servicio.

TS 21-9-2020, rec. 4364/2018. En el marco de un ERE el contribuyente suscribió con su empresa un acuerdo de
prejubilación. No se puede considerar que la extinción de contratos de trabajo por prejubilación tenga carácter voluntario
por parte del trabajador u obedezca al mutuo acuerdo de las partes. La medida colectiva parte de la voluntad unilateral de
la empresa, con independencia de que las salidas se arbitren conforme a distintas modalidades a las que se pueden acoger
los trabajadores. Sobre la base del TS (Social) 26-10-2006: "Con independencia de que hubiera en el marco del ERE un
acuerdo sobre prejubilaciones lo cierto es que el cese del actor está dentro de las extinciones autorizadas en el expediente.
Por ello, el contrato no se ha extinguido "por la libre voluntad del trabajador que decide poner fin a la relación". Por el
contrario, el contrato, se ha extinguido. por una causa por completo independiente de la voluntad del trabajador, en
concreto, por una causa económica, técnica, organizativa o productiva, que ha sido constatada por la Administración y que
ha determinado un despido colectivo autorizado [ ...] Es cierto que la opción por la prejubilación ha sido voluntaria, pero
eso no significa, que el cese lo sea. En consecuencia, las indemnizaciones recibidas podrán quedar exentas (como las de
cualquier despido objetivo) hasta el límite establecido en la LIRPF. El exceso se podrá beneficiar del tratamiento de renta
irregular, según el caso y sometido a los requisitos legales aplicables. AN 17-2-2021, rec. 762/2018. La Sala considera
acertada la valoración de los indicios apreciados por la AEAT. La aceptación de una indemnización inferior a la legal
podría corresponder al interés de los empleados por neutralizar el riesgo de que, en el caso de ejercitar acciones judiciales,
el despido fuera declarado procedente y, en consecuencia, se vieran privados de toda indemnización. Ahora bien, el resto de
los datos concurrentes conduce a pensar que la explicación de esta aceptación es la existencia de un pacto extintivo más que
el designio de neutralizar aquel riesgo. AN 15-7-2020, rec. 363/2017 y 19-6-2020, rec. 336/2017. AN 3-7-2019, rec.
144/2017. Idem., TS 17-11-2011, rec. 3979/2007 y AN 3-3-2010, Rec. 55/2009.

AN 21-10-2021, rec. 684/2019 y TEAC 25-2-2022, R 7269/2018 y 2766/2019. Trasladando la doctrina de la STS 5-11-2019
(rec. 2727/2017), la indemnización en caso de despido improcedente del empleado de alta dirección tiene carácter de

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mínima, por lo que en este caso está exenta una cantidad equivalente a 20 días de salario por año trabajado con el límite de
doce mensualidades. TS 4-9-2020, rec. 3278/2019 y 23-7-2020, rec. 910/2019; y TEAC 25-2-2022, R 7269/2018 y
2766/2019 En los supuestos de extinción del contrato de alta dirección por desistimiento del empresario existe el derecho a
una indemnización mínima obligatoria de siete días de salario por año de trabajo, con el límite de seis mensualidades y, por
tanto, esa cuantía de la indemnización está exenta de tributación. TS 5-11-2019, rec. 2727/2017. TEAC 22-9-2022, R
3446/2019. La indemnización por extinción del contrato laboral de alta dirección por modificación sustancial de las
condiciones laborales no está exenta porque el RD 1382/1985 (art.12) no establece cuantía alguna de la indemnización, ni
mínima ni máxima, ni con carácter subsidiario a la que pudieran haber pactado las partes.

AN 5-10-2022, rec. 858/2019. La extinción de la relación laboral de alta dirección por la entrada en el órgano de
administración no extingue la relación laboral ordinaria previa, si esta quedó suspendida. Por ello, si con motivo del cese de
un administrador o consejero se le satisface una compensación, la parte que se corresponda con la relación laboral
ordinaria inicial (previa a la de alta dirección), se podrá beneficiar de la exención, aunque la relación laboral de alta
dirección hubiera quedado extinguida al acceder al órgano de administración. TEAC 25-11-2021, R 1471/2020.

7.- BECAS EXENTAS (art. 7.j) LIRPF)

A) Respecto a las becas percibidas para cursar estudios reglados:

- Están exentas las becas públicas cuando la concesión se ajuste a los principios de mérito y capacidad,
generalidad y no discriminación en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria, sin que estén
exentas en ningún caso las ayudas para el estudio concedidas por un ente público en las que los destinatarios
sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cónyuges o parientes, en línea directa o colateral,
consanguíneos o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos. Si son concedidas por entidades sin
fines lucrativos se entienden cumplidos estos principios cuando los destinatarios sean colectividades genéricas de
personas, sin que pueda establecerse limitación alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia
naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria, el anuncio de la
convocatoria se publique en el BOE o en el BOCA y, bien en un periódico de gran circulación nacional, bien en
la página web de la entidad y la adjudicación se lleve a cabo en régimen de concurrencia competitiva.

El importe exento alcanzará los costes de matrícula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para
poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el
becario y, en su caso, el cónyuge e hijo del becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social, así
como una dotación económica máxima, con carácter general, de 6.000 euros. Este último importe se elevará
hasta un máximo de 18.000 euros anuales cuando la dotación económica tenga por objeto compensar gastos de
transporte y alojamiento para la realización de estudios reglados del sistema educativo, hasta el segundo ciclo
universitario incluido. Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascenderá a 21.000 euros
anuales. Si el objeto de la beca es la realización de estudios del tercer ciclo, estará exenta la dotación económica
hasta un importe máximo de 21.000 euros anuales o 24.600 euros anuales cuando se trate de estudios en el
extranjero. Cuando la duración de la beca sea inferior al año natural la cuantía máxima exenta será la parte
proporcional que corresponda. RD 1074/2017.

La DGT indica que la consideración fiscal dependerá de que estas ayudas puedan tener la consideración de becas
según el Diccionario de la RAE que define las becas como "subvención para realizar estudios o investigaciones".
Asimismo, según el artículo 8 del RD 1721/2007, de 21 de diciembre, por el que se establece el régimen de las
becas y ayudas al estudio personalizadas, "en los niveles de enseñanza gratuita se podrán conceder ayudas para
la adquisición de los libros y del material escolar necesario siempre que este concepto no esté suficientemente
cubierto con fondos o ayudas públicas". Del análisis conjunto de esta normativa y la normativa tributaria, extrae
el Centro directivo la conclusión de la posible exención que ampara estas ayudas:

DGT 04-6-2021, V1734-21. Dentro de los estudios reglados en España se consideran la enseñanza de régimen general:
infantil, primaria, secundaria, formación profesional de grado superior y universitaria, que a su vez es de grado, máster o
doctorado; y enseñanza de régimen especial: artística, de idiomas y deportiva (art 3 de la LOE 2/2006 y RD 1393/2007). En
la medida en que la ayuda percibida del Ayuntamiento para la compra de los libros de texto de sus hijos em educación
primaria cumpla estos requisitos estará exenta hasta el límite legal. DGT 7-6-2017, V1442-17. DGT 19-7-2017, V1955-17.

DGT 29-9-2021, V2471-21. No está exenta la beca concedida por la Universidad de Sevilla para su personal porque se
otorga para la realización de estudios o prácticas que no forman parte del ámbito de un plan de estudios conducente a la
obtención de un título oficial de Máster Universitario, sino de otros títulos (un Título Propio de la Universidad). DGT 18-1-
2021, V51-21. Prácticas remuneradas del Programa de Cooperación Educativa en virtud de un Convenio firmado entre la
Universidad, la entidad colaboradora (la empresa) y el estudiante (el consultante), y tienen una compensación económica
(bolsa de ayuda al estudiante), que le satisface la entidad colaboradora. Como la concesión no se realiza en el ámbito de
una convocatoria pública, sino en el ámbito restringido del Convenio, no está exenta. DGT 2-7-2018, V1977-18. Un premio

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