TEMA 11.

EL ESTATUTO JURÍDICO DEL

EMPRESARIO

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 ÍNDICE

1. La contabilidad
1.1. El deber de contabilidad
1.2. Las cuentas anuales y los principios contables
1.3. La auditoría de cuentas
2. El Registro Mercantil
2.1. Funcionamiento y organización
2.2. La publicidad formal
2.3. Los principios registrales

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 1. La contabilidad
1.1. El deber de contabilidad
● Históricamente, la contabilidad se llevaba de forma voluntaria para
reflejar las operaciones realizadas en libros contables. Es decir,
servía como instrumento de organización que se utilizaba con el
objetivo de conocer la situación actual del negocio.

● Con el paso del tiempo, la llevanza de contabilidad se utilizó como

medio de prueba de las relaciones pendientes con otros
comerciantes.

● Ello se convierte, finalmente, en una obligación legal

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 1. La contabilidad
1.1. El deber de contabilidad
¿Cuáles son los intereses protegidos por el deber de llevar una
contabilidad ordenada?
1. Los del empresario mismo: la contabilidad es un elemento de la
organización de la empresa: le permite al empresario conocer y
evaluar la situación patrimonial y la marcha de su negocio.
2. Los del Estado: el Estado está interesado en conocer la situación
patrimonial del empresario (p. ej., a efectos de: impuestos,
concesión de subvenciones, calificación del concurso, etc.).
3. Los de terceros: p. ej.: acreedores (actuales y potenciales); socios
(reparto de beneficios y pérdidas), trabajadores (reivindicaciones
sociales).
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 1. La contabilidad
1.1. El deber de contabilidad
Regulación legal
● Código de comercio (arts. 25-49)
○ establece la obligación de llevar un Libro de Inventarios y Cuentas Anuales y otro Diario
(arts. 25.1, 28 Ccom)
○ muchos de los preceptos se han reelaborado para adaptarlos a la normativa comunitaria vigente
(en 1989 y en 2007): entre otros objetivos, se trata de ajustar los principios y reglas contables
españolas al espíritu de las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera)
● Plan General de Contabilidad (PGC): el actual Plan General de Contabilidad se encuentra en dos
Reales Decretos, aprobados ambos en 2007
- RD 1514/2007: marco general
- RD 1515/2007: pequeñas y medianas empresas (art. 2 RD 1515/2007; los requisitos son
los mismos que para formular balance abreviado, art. 257 LSC)
- RD 1515/2007 en su art. 4: microempresas
- Finalidad: establecer reglas para que los empresarios adopten un sistema de cuentas normalizadas,
empleando (en la medida de lo posible) denominaciones idénticas
● [Resoluciones del ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas): no son normas jurídicas y
tienen un valor meramente interpretativo] IDT
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 1. La contabilidad
1.1. El deber de contabilidad
Sujetos obligados: ¿Quiénes están sujetos al deber legal de llevar contabilidad?

● TODOS los empresarios mercantiles (con independencia del tamaño de la

empresa) están obligados a:

1) Llevar una contabilidad ordenada. (Para que exista un seguimiento cronológico

de sus operaciones mercantiles)
2) Formular periódicamente balances e inventarios.

● Existen reglas especiales para pequeñas y medianas empresas, así como para
microempresas.

● La contabilidad la puede llevar el propio empresario u otra persona autorizada.

PERO, siempre y en todo caso, será responsable el empresario.
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 1. La contabilidad
1.1. El deber de contabilidad
¿Qué medidas han sido adoptadas para prevenir la falsedad
en los libros?
1. Requisitos formales extrínsecos: Obligación de legalización de los libros
contables.
• Anteriormente esta obligación debía realizarse antes de que se utilizasen
los libros. Se presentaban ante el Registrador, que ponía en el primer folio
una diligencia del número de folios y el sello del Registro en cada una de
las hojas.
• La llevanza de la contabilidad por medios informáticos comportó que en la
actualidad esta legalización se haga con posterioridad. Es decir, una vez se
imprimiesen y encuadernasen las hojas correspondientes.
• En la actualidad la presentación de los libros se realiza exclusivamente de IDT
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forma telemática. Se deben enviar los libros dentro de los cuatro meses Instituto
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posteriores a la fecha de cierre del ejercicio. de Derecho
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 1. La contabilidad
1.1. El deber de contabilidad

2. Requisitos formales intrínsecos (art. 29 Ccom)

Los libros y cuentas deben ser llevadas con claridad, por orden de
fechas y sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni
raspaduras.

Sin embargo, desde el momento en que los libros se llevan de forma

electrónica, la regla ha perdido buena parte de su significado (no
caben tachaduras ni raspaduras en un programa de ordenador).
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1.2. La cuentas anuales y los principios
contables
• TODO empresario mercantil debe redactar las llamadas “cuentas
anuales”. No obstante, existen, como se ha visto, reglas especiales
para pequeñas y medianas empresas, así como para las
microempresas (RD 1515/2007) (véase arts. 257 y 258 LSC).
• Las cuentas forman una unidad y se componen de: 1) balance, 2)
cuenta de pérdidas y ganancias, 3) estado de cambios en el patrimonio
neto, 4) estado de flujos de efectivo y 5) memoria.
• Deben redactarse “con claridad” y deben mostrar “la imagen fiel del
patrimonio, la situación financiera y de los resultados de la
empresa”. IDT
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 1. La contabilidad
1.2. La cuentas anuales y los principios
contables
Obligación de conservación

● Los empresarios tienen la obligación de conservar los libros y toda la

documentación relativa al negocio.

● Deberá conservarse por un periodo de 6 años, a contar desde el último

asiento realizado.

● Y ello con independencia de que el empresario cese en su actividad.

En estos casos el deber se extiende a los herederos (en caso de
empresario individual) y a los liquidadores (si se trata de una sociedad).
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 1. La contabilidad
1.2. La cuentas anuales y los principios
contables
Principios contables
● El más importante de ellos es el que obliga a reflejar la «imagen fiel» del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
● Empresa en funcionamiento. Se presume, salvo prueba en contrario, que la
empresa sigue en funcionamiento.
● Prohibición de variar los criterios de valoración de un ejercicio a otro. Los
criterios de valoración no pueden modificarse de un ejercicio a otro.
● Prudencia valorativa. Sólo se recogen los beneficios realmente generados,
pero se tienen que prever (provisionar) los posibles gastos futuros.
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1.2. La cuentas anuales y los
principios contables
● Principio de devengo. Los ingresos y los gastos se contabilizan cuando se
realizan, no cuando se produce el cobro o pago.
● No compensación. No se pueden compensar gastos e ingresos, ni tampoco los
elementos del activo y del pasivo.
● Principio de precio de adquisición o de producción (“precio histórico”), aunque se
permite, en ciertos casos, recurrir al “valor razonable”.
● Valoración de los elementos en la “moneda funcional”. Los elementos del activo y
del pasivo han de valorarse en la «moneda funcional», es decir, la moneda del
entorno económico en que opera la empresa, sin perjuicio de que luego habrán
de presentarse en euros.
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 1. La contabilidad
1.2. La cuentas anuales y los principios
contables
¿Quién está obligado a elaborar y a firmar las cuentas anuales?

● Las cuentas anuales deben elaborarse por el empresario, sin perjuicio de la

posibilidad de que sean redactadas materialmente por otra personal (p.ej., el
contable). Deberán ir firmadas por:
○ El empresario mismo (si es empresario individual);
○ Por todos los socios con responsabilidad ilimitada (p.ej., los socios de una
sociedad colectiva, o los socios colectivos de una sociedad comanditaria);
○ Por todos los administradores de la sociedad.

● Esta regla es importante a la hora de imputar la responsabilidad por las posibles

inexactitudes que puedan existir, ya que mediante la firma se asume el contenido,
aunque las cuentas hayan sido redactadas por terceros.
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 1. La contabilidad
1.2. La cuentas anuales y los
principios contables
El depósito de las cuentas en el Registro Mercantil
Una vez elaboradas, las cuentas anuales de las sociedades capitalistas (S.A,
S.L., y comanditaria por acciones) y algunas otras sociedades están obligadas
a:
1. Aprobar las cuentas anuales por la Junta General; y
2. «Depositar las cuentas» en el Registro Mercantil, incluido el informe
de gestión (sólo sociedades de capital que no puedan presentar
balance abreviado, art. 262 LSC) y el informe del auditor (cuando sea
obligatorio).
• Los empresarios individuales y la mayoría de las sociedades personalistas
(p. ej. sociedades colectivas) no están obligados a depositar las cuentas
anuales, pero pueden hacerlo. IDT
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 1. La contabilidad
1.2. La cuentas anuales y los principios
contables
Incumplimiento de los deberes en materia de contabilidad:
1. Consecuencias penales: el código penal prevé tres delitos relacionados con la
contabilidad: la falsedad en las cuentas anuales art. 290 CP, la falsedad en
documento mercantil art 392 CP y el “delito contable” art. 310 CP que es un delito
contra la HP)
2. Consecuencias administrativas: cierre registral (en tanto persista el incumplimiento,
no puede inscribirse ningún documento o título relativo a la sociedad, salvo algunos
aspectos concretos, p.ej., cese de administradores) + multa.
3. Incidencias en materia concursal: calificación del concurso de culpable cuando se
produzca un incumplimiento del deber de llevar una contabilidad ordenada; cuando se
lleve una doble contabilidad; o cuando existan irregularidades relevantes.

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 1. La contabilidad
1.3. La auditoría de cuentas
Las cuentas anuales de las grandes empresas han de ser auditadas, con el objeto de
comprobar que la información que trasciende al mercado sea veraz y adecuada. La finalidad
que se persigue con esta medida es la de dotar a la información económico-contable de la
empresa de la máxima transparencia.

Quedan eximidas de la obligación de auditar sus cuentas las sociedades que cumplan los
requisitos previstos en el artículo 263.2 LSC “Se exceptúa de esta obligación a las sociedades que
durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de
las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.
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 1. La contabilidad
1.3. La auditoría de cuentas
Los auditores

¿Quién está autorizado para llevar a cabo una auditoría?

La actividad de auditoría puede ejercerse por personas físicas o jurídicas
que, reuniendo los requisitos correspondientes, se hallen inscritas en el
Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).

Principio fundamental del auditor: La independencia de la empresa

auditada. Debe serlo y parecerlo: no puede, al mismo tiempo, realizar
funciones de asesoramiento a sus clientes.

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1.3. La auditoría de cuentas
La auditoría de cuentas
¿Cuál es su fin? Verificar que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
¿Cómo se verifica? El auditor debe emitir un informe en el que da una “opinión”, que
puede ser:
a) Favorable: las cuentas reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera
y de los resultados de la empresa.
b) Favorable con reservas: las cuentas reflejan la imagen fiel de la empresa, pero
existen irregularidades no significativas.
c) Desfavorable: Las cuentas anuales no reflejan una imagen fiel, por ser la información
incorrecta, poco fiable o inexacta.
d) Denegada: El auditor no ha podido siquiera formar una opinión sobre las cuentas
anuales. Presencia de incertidumbres muy significativas.

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 2. El Registro Mercantil
2.1. Funcionamiento y organización
¿Qué es?
Es una oficina pública en la que se inscriben ciertos sujetos (los empresarios) y
los actos que les afectan.

¿Qué finalidad tiene?

● Dar publicidad a lo que está inscrito en él.
● Además, como se ha visto, el Registrador Mercantil legaliza los libros de los
empresarios y realiza el depósito de las cuentas anuales.

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 2. El Registro Mercantil

¿Qué se inscribe?

Sujetos, se inscriben:
● Empresarios individuales.
● Sociedades mercantiles (NO las civiles).
● Otras entidades previstas en el art. 16 Ccom (p. ej., entidades de
crédito y de seguros, sociedades de garantía recíproca, etc.)

La inscripción de todos estos sujetos es OBLIGATORIA, con la excepción

de los EMPRESARIOS INDIVIDUALES, cuya inscripción es voluntaria.
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 2. El Registro Mercantil

En cuanto a inscripción de los actos que realizan los sujetos

mencionados:

● Empresarios individuales: son inscribibles p.ej.: las

capitulaciones matrimoniales, consentimiento y oposición al
ejercicio del comercio, una eventual declaración de incapacitación,
etc.
● Personas jurídicas: son inscribibles, p.ej.: la constitución (que
sería la primera inscripción), el nombramiento y cese de
administradores, auditores y liquidadores, el otorgamiento de
poderes generales, etc.

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 2. El Registro Mercantil
2.1. Funcionamiento y organización
• Depende orgánicamente de la Dirección General de los Registros y del
Notariado (Ministerio de Justicia)
• La organización es provincial: Registros territoriales provinciales (al menos
uno por provincia)
• Están a cargo de un Registrador Mercantil
• En Madrid está, además, el Registro Mercantil Central:
- centraliza ciertos datos de los registros provinciales
- publica el Boletín Oficial del Registro Mercantil (BORME)
• Para inscribir cualquier acto es necesario que conste en documento público
(normalmente será en escritura pública, otorgada ante Notario)
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2.2. La publicidad formal
● Cualquier persona puede consultar los datos inscritos (nota simple o
certificación).
● La diferencia básica entre la nota simple y la certificación consiste en que
tan sólo esta última sirve para acreditar fehacientemente el contenido de los
asientos.
● ¿Cómo puede consultarse los datos del Registro?
• por vía telemática;
• solicitando una nota simple o una certificación del Registro
● También puede acudirse a la publicación en el BORME (se publican
extractos de los hechos objeto de inscripción en el Registro Mercantil)
http://boe.es/diario_borme/
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 2. El Registro Mercantil
2.3. Los principios registrales

● Principio de publicidad material: consecuencias de la

inscripción frente a terceros.
○ Publicidad material positiva: se presume SIN QUE
QUEPA PRUEBA EN CONTRARIO que todo lo inscrito
y publicado es conocido por todos, aunque no fuera así.
○ Publicidad material negativa: no producen efectos frente
a terceros de buena fe los actos de inscripción
obligatoria que no estén inscritos. Cabe probar la mala
fe.
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2.3. Los principios registrales
● Principio de legalidad: no puede inscribirse ningún acto contrario a la
Ley. Para ello el Registrador debe calificar los documentos que se le
presenten.
○ Si no se aprecian defectos se inscribe.
○ Si se aprecian defectos: se suspende o se deniega la inscripción
en función de si los defectos son o no subsanables.

● Principio de presunción de exactitud y validez: una vez inscrito, se

presume (cabe prueba en contrario) la exactitud y validez del acto
inscrito
PERO la inscripción NO convalida los actos nulos.
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2.3. Los principios registrales
CARÁCTER DE LA INSCRIPCIÓN

Regla general: la inscripción tiene efecto meramente declarativo (no añade nada
nuevo al acto inscrito, salvo su publicidad)

Excepción: efecto constitutivo (sin la publicación, el acto no surte los efectos

jurídicos que le son propios), p.ej., constitución de SA, SL, (no tienen
personalidad jurídica como tales sociedades si no tiene lugar la inscripción, con
la consecuencia de que los socios pasan a responder personalmente de las
deudas sociales)

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