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UNIDAD 4
CONTABILIDAD

4.1 Etimología
Contabilidad proviene de la voz latina "computare", que significa contar, este verbo incluye dos
acepciones que son Narrar y Computar.
Narrar
Hace referencia a que un sistema de contabilidad debe ser narrativa al orden cronológico de
operaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
Computar
Hace referencia a que en contabilidad necesariamente todas las operaciones o transacciones
deben valuarse en términos de unidad monetaria y expresarlas en cantidades para de esta manera
poder operar desde la simple aritmética hasta la matemática más avanzada que puede ser
aplicada.

4.2 Actividades Mercantiles

Todo comerciante o propietario de empresa está obligado a llevar sus registros contables de
acuerdo como lo establece el Art. 36 del Código de Comercio. Según el Art. 37 del Código de
Comercio y la Resolución Administrativa Nº. 05-299-94 emitida por el SIN Servicio de impuestos
Nacionales se deben llevar los siguientes libros:

 DIARIO (Comprobantes)
 MAYOR
 DE INVENTARIO DE MERCADERÍA
 VENTAS Y COMPRAS IVA (Software Tributario)
 LIBRO CAJA

Además de presentar los formularios de declaraciones juradas mensualmente y los Estados

Financieros que se presentan anualmente, para ampliar la información leer desde el Art. 39 al Art 52
del Código de Comercio.

4.3 Obligaciones del Comerciante

Las obligaciones de los propietarios de la empresa son:

1. Registrarse en el Servicio de Impuestos Nacionales para la obtención del NIT
2. Registrarse en la Alcaldía Municipal para la obtención de la Licencia de Funcionamiento

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3. Matricularse en el Registro de Comercio FUNDEMPRESA
4. Afiliar a los trabajadores a las Administradoras de Fondos de Pensiones A.F.P.
5. Afiliar a los trabajadores en Caja Nacional de Salud C.N.S.
6. Matricular a la empresa en el Ministerio de Trabajo
7. Otras instituciones exigidas por Ley

4.4 Definición de Contabilidad

La Contabilidad es un sistema de información que consiste en el arte de registrar, clasificar y de
resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones mercantiles de carácter
financiero que realizan las empresas, así como es parte de la contabilidad el interpretar sus
resultados.

¿Qué es la Contabilidad?

* Clasificar Comprobantes de Diario

Es la operación de * Registrar Mayores

* Resumir Estados Financieros

4.5 Definición de Contabilidad Según Escuelas

El comité de terminología de la AICPA (Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados)
(American of Certified Public Accoumtants), dio en 1941 la siguiente definición:

Escuela Anglosajona
Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en términos monetarios las
transacciones y eventos que son cuando, menos en parte, de carácter financiero, así como de
interpretar sus resultados",

Escuela Europea
"La Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir
información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad
económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilización de un
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método especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la
adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación de control Interno" (Leandro
Cañivano).
Escuela Latina
"La Contabilidad, es parte integrante del sistema de información del ente, es la técnica de
procesamiento de datos que permite obtener información sobre la composición y evolución del
patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder del mismo y ciertas
contingencias. Dicha información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los
administradores del ente y de los terceros que interactúan con él, así como para permitir una eficaz
vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente" (Enrique Fowler Newton).

4.6 OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

El objetivo de la contabilidad es:
a) Obtener información ordenada sobre el movimiento económico y financiero de la empresa.
b) Servir como herramienta que permita conocer la situación económica – financiera “real” de
una empresa, con la finalidad de permitir a los Inversionistas o directores a tomar las
decisiones más adecuadas para la misma.
c) Servir como medio para conocer y evaluar posibles riesgos de inversión.
d) Reflejar frente a terceros la estructura económica – financiera.

El objetivo de la contabilidad es el de obtener y brindar información financiera a los usuarios internos

y externos del ente económico tales son:

Dueños y Socios

Usuarios Internos Directores y Administradores

Empleados y Sindicatos

Entidades Financieras

Proveedores y Otros Acreedores

Gobierno, Cámara de industria y comercio y otros
Usuarios Externos Cliente

Nuevos Inversionistas

4.7 CAMPO DE ACCIÓN DE LA CONTABILIDAD.

El campo de acción de la contabilidad es amplio especialmente hoy en día si pensamos que la
actividad económica y financiera es y será motivo de la administración contable, Por consiguiente
es imposible para las instituciones jurídicas y personas naturales prescindir del factor de registración,
razón suficiente para decir que la contabilidad entra a desempeñar sus funciones en todo lugar y
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en todo momento donde existe el concurso de recursos humanos financieros y materiales sujetos de
medición y análisis.

4.8 DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad para un estudio adecuado está dividida de la siguiente manera: Contabilidad
Financiera y Contabilidad Administrativa.

CONTABILIDAD FINANCIERA
La contabilidad financiera estudia desde el registro de transacciones suscitadas en una empresa,
hasta la preparación y obtención de estados contables, pudiendo ser estos de carácter general y
específico para uso interno o externo. Se subdividen en: Sistemas de registración Contable, teoría
contable y Auditoria

SISTEMA DE REGISTRACIÓN CONTABLE

En esta parte de la contabilidad, se encarga de proporcionarnos la metodología para practicar
registros en ciertos libros de contabilidad, referidos a las transacciones suscitadas en una empresa,
tomando en cuenta normas y procedimientos de contabilidad.

TEORÍA CONTABLE
En esta parte de la contabilidad se abarca desde la registración contable hasta la preparación y
emisión de estados financieros de acuerdo con normas de contabilidad y disposiciones legales. Para
un mejor entendimiento se subdividen en: Diseño de sistemas contables, diseño de sistemas de costo
y Formulación de presupuestos.

DISEÑO DE SISTEMAS CONTABLES

Es la fase inicial en toda empresa cuando el contador demuestra su formación académica no solo
en el campo contable sino también en otras ciencias relacionadas a estas para diseñar, implantar,
supervisar y controlar un sistema de contabilidad con respecto al giro especifico de las actividades
de una empresa (Contabilidad comercial, costos, servicios, entidades financieras, gubernamental,
etc.) y proyectar el volumen de sus operaciones para de esta manera identificar al ente y establecer
los tipos de operaciones que probablemente sucedan en una empresa.
DISEÑO DE SISTEMAS DE COSTO
El costeo es parte especializada de la contabilidad y tiene por objeto determinar el costo de
producción y de venta como el precio de los artículos producidos o importados siendo sus
principales elementos la materia prima (indispensable para la fabricación o transportación de un
determinado producto), la mano de obra (fuerza de trabajo utilizado por los dependientes en la

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transformación de un producto) y los gastos de fabricación (elementos originados e incorporados al
momento de la transformación del producto).

1. MATERIA PRIMA: TIERRA, PIEDRA Y AGUA

2. MANO DE OBRA: PERSONAL ADMINISTRATIVO, PORTEROS Y OBREROS
3. GASTOS DE FABRICACIÓN: HERRAMIENTAS, MAQUINARIA, IMPUESTOS, SERVICIOS BÁSICOS
y COMUNICACIONES

FORMULACIÓN DE PRESUPUESTOS
Consiste en efectuar cálculos estimados, acerca de las operaciones clasificadas en planes,
programas, y tareas que habrán de efectuarse en un futuro inmediato, utilizando información
estadística anterior. El presupuesto es en devengado en empresas públicas (Ingresos estimados y
egresos estimados) y en las empresas privadas es en base cero el más utilizado.

AUDITORIA
Es la parte especializada de la contabilidad posee una metodología técnicamente adelantada,
basada en un plan de trabajo que incluye programas específicos, los auditores externos e internos,
se encargan de efectuar un servicio específico de acuerdo con normas básicas de auditoría se
dividen en: Auditoría Externa y Auditoría Interna.

AUDITORIA EXTERNA
La auditoría externa es un examen efectuado por profesionales externos a la Entidad auditada, con
el propósito de emitir una opinión independiente basándose en los objetivos bajo los cuales fue
llevado a cabo el examen, el Contador Público Autorizado que realiza la auditoría externa da "FE
PUBLICA" sobre el examen realizado, existen diferentes tipos de auditoría externa y son los siguientes:
Auditoria Financiera, Auditoria Tributaria, Auditoria Operativa, Auditoría Gubernamental, Auditoria
Integral, Auditoria Administrativa, Auditoria Ecológica o Ambiental, Auditoria Social y Auditoria
Forense.
4.9 CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

En función al giro específico de sus actividades está clasificado en:

 CONTABILIDAD COMERCIAL
 CONTABILIDAD DE COSTOS
 CONTABILIDAD DE SERVICIOS
 CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS
 CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

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CONTABILIDAD COMERCIAL
Es el sistema de registración contable hasta concluir en la emisión de estados financieros, de las
empresas dedicadas únicamente a la compra y venta de mercaderías y/o productos.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Tiene la finalidad de aplicar al proceso contable, sistemas especializados de costos y sus
procedimientos a las siguientes actividades: Contabilidad Industrial, Contabilidad Minera
(extractiva), Contabilidad Agrícola, Contabilidad Petrolera, Contabilidad Ganadera. Contabilidad
Forestal, Contabilidad de Construcciones, etc.
CONTABILIDAD DE SERVICIOS
El proceso contable está orientado a operaciones realizadas a la prestación de servicios, y son los
siguientes: Contabilidad Hotelera, Contabilidad de Transporte, Contabilidad de Agencias de viaje.
Contabilidad de Sociedades Profesionales, Contabilidad de Partidos Políticos, de O.N.G.s y otros.
CONTABILIDAD DE ENTIDADES FINANCIERAS
También orientado a operaciones relacionadas a la prestación de servicios, los principales son:
Contabilidad Bancaria, Contabilidad de Mutuales de ahorro y préstamo, Contabilidad de casas de
cambio, Contabilidad de Seguros y Reaseguros, Contabilidad de Bolsas de Valores, de Cooperativas
y otros.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Es el procedimiento contable aplicado a la contabilidad del estado en general. A continuación, los
entes públicos sujetos a la Contabilidad Gubernamental: Gobierno Central, Poder Legislativo, Poder
Judicial, Ministerios, Municipalidades, Gobernaciones, Universidades, Fuerzas Armadas de la Nación,
Policía Boliviana, Empresas del estado y otras actividades estatales.

4.10 RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS

La contabilidad necesariamente se relaciona tanto directa o indirectamente con las demás
ciencias, tiene relación estrecha por la naturaleza de sus actividades, por esto se relaciona con las
siguientes ciencias: Administración, Economía, Derecho y matemáticas.
ADMINISTRACIÓN
Se relaciona con la administración, porque se encarga de proporcionarnos en sus fases
administrativas de planificación, organización, dirección y control empresarial, estos procedimientos
nos guiaran científicamente a realizar un trabajo o una tarea que se pueda lograr en los distintos
departamentos de una empresa. Razón por la cual aplicar, a estas fases las normas de contabilidad
ayudan al logro de una eficiente y eficaz administración de recursos financieros, humanos,
materiales para alcanzar objetivos y metas trazadas con anticipación.

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ECONOMÍA
Se relaciona con la economía, especialmente con la microeconomía, la cual se encarga del estudio
de los factores de producción de una empresa, el comportamiento de los precios en el mercado y
los influjos de procesos inflacionarios, traducidos en la pérdida de valor de nuestro signo monetario.
DERECHO
El campo que abarca el derecho es bastante amplio sin embargo la contabilidad se relaciona con
los siguientes: Derecho comercial, Derecho tributario, Derecho del trabajo.
DERECHO COMERCIAL
Se relaciona, porque se encarga de proporcionarnos normas que regulan las actividades
comerciales en un medio social y deben ser reconocidas contablemente. En nuestro país estas
disposiciones se encuentran tipificadas en el Código de Comercio. (c.c.)
DERECHO TRIBUTARIO
Se relaciona porque se encarga de proporcionarnos normas que regulan las actividades tributarias
como ser: impuestos, tasas, patentes, contribuciones, y otros que están gravadas en nuestro medio.
Todo esto se encuentra en el nuevo Código Tributario.
DERECHO DEL TRABAJO
Se relaciona porque se encarga de proporcionarnos normas que regulan actividades obrero-
patronales, mismas que deben ser reconocidas contablemente en nuestro medio. Se encuentran
tipificadas en la Ley General del Trabajo.
MATEMÁTICA
La contabilidad específicamente se relaciona con las matemáticas con los capítulos siguientes:
Cálculo, Matemática Financiera, Estadística y Actuariales.
CALCULO
Está relacionada con él calculo porque esta parte de la matemática nos da fundamentos
irrefutables, sin los cuales no se podría llegar a realizar cuantificaciones en términos monetarios.
MATEMÁTICA FINANCIERA
La contabilidad se relaciona muy estrechamente con la matemática financiera, porque nos
proporciona fundamentos irrefutables referidos al cálculo de intereses simples y compuestos.
Debemos tener en cuenta que la matemática mercantil o comercial, es muy importante para la
formación de los estudiantes de áreas comerciales.
ESTADÍSTICA
Está estrechamente relacionada porque la estadística descriptiva nos proporciona datos exactos
referidos al cálculo de comparación con periodos anteriores y con el muestreo estadístico que nos
permite realizar inferencias de universos amplios que facilitan el análisis contable.

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MATEMÁTICA ACTUARIAL
Está estrechamente relacionada, porque nos proporciona datos referidos al cálculo de cotizaciones
laborales y patronales destinadas a dar apertura a la renta en los regímenes a corto plazo (salud) y
largo plazo (invalidez, vejez, y muerte). Como también la actividad del seguro privado.
4.11 DISPOSICIONES LEGALES EN EL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA
La Legislación vigente en nuestro país está relacionada con la actividad contable en general para
ser reconocidas por normas de uso en nuestro medio se encuentran tipificados de la siguiente
manera:
 CÓDIGO DE COMERCIO, Decreto Ley N° 14379, de 25 de febrero de 1977
 CÓDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO, de 02 de agosto de 2003
 TEXTO ORDENADO DE LA LEY N° 843, de 20 de mayo de 1986
 LEY 1606 de 22 de diciembre 1994
 DECRETOS REGLAMENTARIOS DE LA LEY N° 1606
 DECRETO SUPREMO 24151 de 29 de junio de 1995
 DECRETO SUPREMO N° 24049, REGLAMENTA EL IVA.
 DECRETO SUPREMO N° 24050, REGLAMENTA EL RC-IVA
 DECRETO SUPREMO N° 24051, REGLAMENTA EL JUE.
 DECRETO SUPREMO N° 24052, REGLAMENTA EL IT.
 DECRETO SUPREMO N° 24053, REGLAMENTA EL ICE.
 DECRETO SUPREMO N° 24054, REGLAMENTA EL IMT.
 LEY GENERAL DEL TRABAJO, de 08 de diciembre de 1942
 LEY DE DERECHO DE AUTOR LEY N° 1297
 CÓDIGO DE MINERÍA, de 27 de noviembre de 1991
 LEY 393 DE SERVICIOS FINANCIEROS, con sus reglamentaciones emitidas por La Autoridad de
Supervisión del Sistema Financiero (ASFI)
 LEY 1670 DEL BANCO CENTRAL DE BOLIVIA
 LEY 1990 GENERAL DE ADUANAS
4.12 ORGANISMOS DE FISCALIZACIÓN EN EL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA
Los principales organismos gubernamentales habilitados por ley para ejercer control fiscalizador
sobre las empresas, como también emitir disposiciones específicas según el área de su competencia
mediante resoluciones, circulares, comunicados, etc. en la república de Bolivia son:
Servicios de Impuestos Nacionales (SIN)
Organismo gubernamental facultado para efectuar fiscalización a todas las empresas del sector
privado.
Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero (ASFI)
Organismo gubernamental facultado para regular y supervisar el funcionamiento de las entidades
bancarias, cooperativas, mutuales, fondos financieros y entidades que operan con valores y seguros,
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las que conforman el Sistema Financiero del Estado Plurinacional de Bolivia. Además, tiene las
funciones y atribuciones de control y supervisión de las actividades económicas de los sectores de
valores y seguros. Entra en vigencia desde el 07 de mayo de 2009 O.S. N° 29894.
Contraloría General del Estado (CGE)
Organismo gubernamental facultado para efectuar fiscalización a toda la administración pública.
Se designa al contralor por dos tercios de votos en la Asamblea Legislativa Plurinacional, ejerce sus
funciones por seis años. La Contraloría está facultada para determinar indicios de responsabilidad
administrativa, ejecutiva, civil y penal, tiene autonomía funcional, financiera, administrativa y
organizativa. La denominación es a partir del 1 de abril de 2009, (Resolución. N° CGE 001/2009 de 31
de marzo de 2009).
4.13 NORMAS DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA VIGENTES EN EL ESTADO PLURINACIONAL DE BOLIVIA.

Estas normas son emitidas por el Consejo Técnico Nacional de Auditoria Contabilidad y refrendadas
por el ejecutivo del Colegio de Auditores de Bolivia, dicho cuerpo colegiado ha emitido las siguientes
resoluciones:
Resolución 01/94, Aplicación y Normas de Auditoria y Contabilidad.
Resolución 02/94, Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión de Auditoria y
Contabilidad.
Resolución 03/95, Aplicación de las Normas Internacionales en la profesión de Auditoria y
Contabilidad.
Código de Ética Profesional del Auditor y/o Contador Público Autorizado.
4.14 NORMAS DE CONTABILIDAD (N.C.)
Las Normas Contables emitidas por el Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad C.T.N.A.C., en
nuestro país son las siguientes:
N.C. 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
N.C. 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores
N.C. 3 Estados Financieros a Moneda Constante
N.C. 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos
N.C. 5 Principios de la Contabilidad para la Industria Minera
N.C. 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio
N.C. 7 Valuación de las Inversiones Permanentes
N.C. 8 Consolidación de los Estados Financieros
N.C. 9 Tratamiento Contable para la Industria Petrolera
N.C.10 Tratamiento Contable de las Operaciones de Arrendamiento
N.C.11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los Estados
Financieros.

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N.C.12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando coexisten más de
Tipo de cambio.
N.C.13 Cambios Contables y su Exposición.
N.C.14 Políticas Contables su Explosión y Revelación.
De conformidad a la resolución Nro. 2/94, de fecha 10 de mayo de 1994, entran en vigencia de
enero de 1995 las siguientes normas internacionales de contabilidad (N.I.C.) denominas
actuantemente Normas Internacionales de Información Financieras (N.I.I.F.)
4.15 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (N.I.C.)
De conformidad a la resolución Nro. 2/94, de fecha 10 de mayo de 1994, entran en vigencia de
enero de 1995 las siguientes normas internacionales de contabilidad (N.I.C.) denominas
actuantemente Normas Internacionales de Información Financieras (N.I.I.F.)
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Existencias
NIC 3 Estados Financieros Consolidados
NIC 4 Tratamiento contable de la depreciación
NIC 5 Información que debe revelarse en los estados financieros
NIC 6 Propuestas a los precios cambiantes
NIC 7 Estado de flujo de efectivo
NIC 8 Partidas no usuales de periodos anteriores y cambios en políticas de contabilidad
NIC 9 Contabilización de las actividades de investigación y desarrollo
NIC 10 Sucesos posteriores a la fecha del balance general
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Tratamiento contable de impuestos sobre la renta
NIC 13 Activo y Pasivo Circulante
NIC 14 Información financiera por áreas
NIC 15 Información que refleja los estados de los precios cambiantes
NIC 16 Contabilización del Activo fijo
NIC 17 Contabilización de Arrendamientos
NIC 18 Reconocimientos de ingresos
NIC 19 Contabilización de las prestaciones por jubilación en los estados financieros
NIC 20 Contabilización de las subvenciones y ayuda del gobierno
NIC 21 Contabilización de los Efectos de los cambios en la moneda extranjera
NIC 22 Contabilización de combinaciones de negocio
NIC 23 Capitalización de los costos de financiamiento
NIC 24 Revelación sobre terceros vinculados
NIC 25 Contabilización de las inversiones
NIC 26 Contabilización e información sobre planes de jubilación
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NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones de compañías.
NIC 28 Contabilización de inversiones en asociadas
NIC 29 La información financiera en economías hiperinflacionarias.
NIC 30 Revelaciones en los estados financieros de bancos y otras instituciones similares
4.16 Importancia de la Contabilidad
La contabilidad es de gran importancia para los entes porque proveen información económica y
financiera para la toma de decisiones en la empresa, además de manera fundamental sirven de
instrumento a través de la cual la gerencia informa sobre su responsabilidad en relación a los bienes,
propiedades y patrimonio puestos bajo su dirección.
4.17 Fundamentos de la Partida Doble

Se llama partida a la denominación o nombre una cuenta seguida de una cantidad. Alguno de los
principios que se originan con ese razonamiento son:

"Quien recibe debe a quien entrega"

"No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"

Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo común entre todas las ramas de
la contabilidad por partida doble, mediante el cual cada transacción puede considerarse de dos
maneras. Por ejemplo, un campesino, al vender huevos al contado, registra la operación como
"venta de huevos" y como "ingreso de efectivo". Por ejemplo: el valor de los huevos vendidos es igual
al valor del dinero recibido por ellos". Se registra utilizando cuentas.
Como mínimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra parte llamada Haber.
El método consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en una cuenta en el debe y en
otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en él debe igual al anotado en el haber.
Es decir:
¨LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE ES IGUAL A LA SUMA DE LAS PARTIDAS
ASENTADAS EN EL HABER¨

La partida doble es el denominador común de temas contables de uso más difundidos, mediante
la ley de la causalidad cuyo postulado consiste en la causa/efecto de las cosas en determinados
“empleos” que requerirán determinados “recursos”.

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
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DEBE HABER
Aumentos de Activo Disminuciones de Activo
Aumentos de resultados negativos Disminuciones de resultados negativos
(Egreso)
Disminuciones de resultados positivos Aumentos de resultados positivos
(Ingresos) (Ingresos)
Disminuciones de Pasivo Aumentos de Pasivo
Disminuciones de Capital Aumentos de Capital
Producida una transacción, debemos analizar los efectos que la misma provoca en términos de la
Igualdad Contable. Si afecta a algunos de los términos que se hallan a la izquierda del signo IGUAL,
sus aumentos se anotarán en el DEBE y sus disminuciones en el HABER. Si, en cambio, los términos
afectados corresponden a los ubicados a la derecha del signo IGUAL, los aumentos se anotarán en
el HABER y las disminuciones en el DEBE.
Las diferencias aritméticas entre las anotaciones en el Debe y en el Haber de cada partida,
determinarán el SALDO.
Como corolario de lo expuesto, surge que las partidas ubicadas a la izquierda del signo igual tienen
SALDO DEUDOR, y las ubicadas a la derecha tienen SALDO ACREEDOR
REGLAS PARA DEBITAR Y ACREDITAR LAS CUENTAS

Debe - ACTIVO Y GASTOS – Haber Debe-PASIVO, INGRESO Y PATRIMONIO- Haber

Saldo inicial Saldo Inicial

Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta
(+) (-) (-) (+)

En base al ejemplo anterior analizar la ley de movimientos de las cuentas aplicando las reglas para
debitar y acreditar las cuentas, también se pide resolver los ejercicios prácticos propuestos.
4.18 Contabilidad a Base de Efectivo y Devengado
CONTABILIDAD A BASE DE EFECTIVO. - Sobre esta base las operaciones se registran únicamente
cuando se ha producido la entrada o salida de efectivo por lo tanto no se efectúan previsiones para
cuentas incobrables ni depreciaciones o cualquier otro tipo de operación que no ha generado
movimiento de dinero.
CONTABILIDAD A BASE DE DEVENGADO. - Entre los principios de contabilidad generalmente
aceptados el de realización asociado al de devengado, constituyen un fundamento para la

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contabilidad a base de devengado, ya que los ingresos y gastos deben ser registrados
independientemente se cobren o se paguen o sea las operaciones deben ser registrados sean estas
contado o al crédito, se realizan previsiones y depreciaciones.
4.19 Normas Contables
La formulación de los Estados Financieros se sujetará a ciertas reglas contables fundamentales, cuyo
objetivo es garantizar la información contenida en dichos estados. En nuestro país el Consejo Técnico
de Auditoría y Contabilidad (C.T.N.A.C.), mediante Norma de Contabilidad Nro.1, puso a
conocimiento de la comunidad profesional los P.C.G.A. vigentes en la elaboración de los estados
financieros.
4.19.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.C.G.A.)
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BÁSICO
1) EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De este modo se
desprende que los estados Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego o de una hacienda dada.

PRINCIPIOS GENERALES
2) ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto al de persona ya
que una misma persona puede elaborar estados financieros de varios entes de su
propiedad.

3) BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales
e inmateriales, que poseen valor económico y por ende susceptibles a ser valuados en
términos monetarios.

4) MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que
tiene curso legal en el país dentro del que funciona y en este caso el precio está dado en
unidades de dinero de curso legal, en el caso que la moneda no constituye un patrón
estable de valor se deben realizar los ajustes pertinentes.
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5) EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financieros pertenecen a
una empresa en marcha, considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.

6) VALUACIÓN AL COSTO
El valor de costo adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de
valuación, que considera la formulación de los estados financieros llamados de situación en
correspondencia también con el concepto de empresa en marcha, razón por la cual esta
norma adquiere carácter de principio. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la
moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras
monetarias de los costos determinados de los bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones
al principio expresado, sino que, en consecuencia, constituyen ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.

7) EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
compromisos financieros etc. Es una condición es que los ejercicios sean de igual duración,
para que los resultados de dos o más ejercicios sean de igual duración para que sean
comprables entre sí.

8) DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un considerar si se han cobrado o pagado.

9) OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

10) REALIZACIÓN
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizado, o sea cuando la
operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
práctica comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
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inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.

11) PRUDENCIA
Significa que cuando deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo. Este principio general se puede expresar
diciendo: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se
hayan realizado.

12) UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares, utilizados para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Sin embargo, el principio de uniformidad no debe
conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fueren aplicables.

13) MATERIALIDAD
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares debe
necesariamente actuarse con sentido práctico. Desde luego no existe una línea
demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor
criterio para resolver lo que corresponda en cada caso.

14) EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refieren.

5. Ecuación Contable

Toda empresa para funcionar necesita poseer y disponer para el inicio de actividades diferentes elementos o
recursos como ser: dinero en cajas fuertes, dinero en cuentas corrientes en bancos, mercaderías existentes en
sus almacenes, inmuebles del negocio, vehículos, etc. a todos estos elementos se denomina bienes o derechos,
a todas las deudas que asuma la empresa se denomina obligaciones o deudas, y por considerarse el negocio
una entidad distinta a las personas de propietario, responde a este por la diferencia en forma de capital liquido
o Patrimonio.

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ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

ECUACIÓN GENERAL

ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

La contabilidad se basa en tres elementos fundamentales que son:

ACTIVO. - Los activos son el conjunto de bienes, valores y derechos de propiedad de la empresa y que están
valuados en términos monetarios por Ej.:

 Caja. - El efectivo que dispone la empresa en moneda y en billetes

 Bancos. - Corresponde al efectivo que dispone la empresa en una cuenta corriente
 Cuentas por Cobrar. - Son deudas a cobrar a clientes
 Documentos por cobrar. - Son deudas a cobrar a clientes con letras de cambio o pagare
 Inventario de Mercadería. - Corresponde a la mercadería que tiene la empresa para la venta
 Terreno. - Es valor del terreno donde están construidas las instalaciones de la empresa
 Edificio. - Corresponde al valor de las instalaciones donde realiza actividades la empresa
 También existen otros activos como ser: crédito fiscal, anticipo al personal, vehículo, muebles y enseres etc.
Entonces un activo es un recurso controlado por la empresa como resultados de sucesos pasado, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. (según NIC-NIIF)
Estos activos podríamos clasificarlos en: Activo Corriente y Activo no corriente.
Activo Corriente (Derechos a menos de un año)
Llamado también Activo Circulante, son aquellas cuentas que se van a cambiar (Caja, Bancos), se puedan
convertir en efectivo (Cuentas por Cobrar), se puedan vender (Mercadería) dentro de una gestión.
Dentro de este grupo también, se puede clasificar a las cuentas de Activos Diferidos o Pagados por Anticipado
a corto plazo como son saldos a favor de la empresa (Crédito Fiscal), también se podría insertar a las Inversiones
a corto Plazo (Deposito a Pazo fijo 90 días).
Activo No Corriente (Derechos a más de un año)
Este grupo se caracteriza por albergar a cuentas que por sus características solo se podrían negociar más allá
de una gestión como son Activos Fijos (Terrenos, Edificio, Vehículos, Equipo de Computación, etc.).
También pertenecen a este grupo los Activos Diferidos (Gastos Pagados por Anticipados como son: Alquileres
Pagados por Anticipado, Seguros Pagados por Anticipado etc.). De igual manera en este grupo tendría que
estar la cuenta de Gastos de Organización.

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Las cuentas de activo por naturaleza, se registran en él DEBE, sin embargo, de acuerdo a las transacciones
también en un momento determinado pueden registrarse en el HABER (Ej. Cuando se compra con efectivo).
Eso sí, el saldo deberá ser DEUDOR.

PASIVO. - Son las obligaciones que tiene la empresa para con terceras personas a una determinada fecha
expresados en términos monetarios por Ej.:

 Cuentas por Pagar. - Son deudas por compra de mercadería a proveedores al crédito
 Documentos por Pagar. - Son deudas de la empresa respaldadas con letras de cambio.
 Sueldos y Salarios por pagar. - Son deudas de la empresa para con los trabajadores.
 Aportes Laborales por Pagar. - Son retenciones que realiza la empresa a sus trabajadores para su posterior
pago a la administradora de fondo de pensiones por ej.: 12,71%
 Impuestos por pagar. - Son obligaciones de la empresa para con el estado por ej.: I.V.A. Debito Fiscal y el
I.T. por Pagar.
 También existen otras cuentas por pagar por ej.: Préstamo Bancario, Aguinaldo por Pagar, Alquileres
Recibidos por Adelantados etc.
Entonces un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos. (Según NIC- NIIF)
Estos Pasivos también podríamos clasificarlas en: Pasivos Corrientes y Pasivos No Corrientes.
Pasivo Corriente (Obligaciones a menos de un año)
Son deudas contraídas por la empresa con terceras personas, que estas deben ser cumplidas dentro de una
gestión y podríamos mencionar: Cuentas por Pagar Documentos por Pagar, Impuestos por Pagar, Servicios
Básicos por Pagar y otros que estén dentro del plazo a fijado.
Pasivo No Corriente (Obligaciones a más de un año)
Este grupo está conformado por cuentas de obligaciones o deudas que tienen que ser cubiertas, pero más allá
de una gestión (Préstamos Hipotecarios). Se sabe que los Préstamos Hipotecarios el banco presta dinero a
cambio de una hipoteca, pero este préstamo se tendrá que cancelar más allá de una gestión (20 años
préstamo para la compra de inmueble).
También a este grupo pertenecen los Ingresos Percibidos por Adelantado, dependiendo del tiempo de contrato
(Alquileres Percibidos por Adelantado).
Las cuentas de pasivo por naturaleza, se registran en el HABER, sin embargo, de acuerdo a las transacciones
también en un momento determinado pueden registrarse en él DEBE (Cuando se paga una deuda). Eso sí, su
saldo deberá ser ACREEDOR

CAPITAL. - El capital representa la inversión realizada por el propietario o inversionistas de la empresa, también
se lo denomina la deuda que tiene la empresa para con los socios de la empresa por ej.
 Capital Social. - Representa la inversión de capital de los socios de la empresa al iniciar actividades.
 Reserva Legal. - Son reservas que se deben aprovisionar a fin de gestión
 Ajuste de Capital. - Es el ajuste al patrimonio para actualizar el capital a fin de gestión.

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 Resultados Acumulados. - son los resultados que se obtienen gestión tras gestión sean estos positivos o
negativos.
Entonces el patrimonio es la diferencia entre al Activo menos Pasivo, que representa los valores netos con las
cuales la empresa inicia sus actividades.
Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.
Por otra parte, si no hubiese pasivos, el patrimonio neto ser igual al activo, que estará formado por los aportes
de efectivo o bienes muebles e inmuebles.
Las cuentas de patrimonio por naturaleza, se registran en el HABER, sin embargo, de acuerdo a las transacciones
también en un momento determinado pueden registrarse en él DEBE (Cuando se retira parte del capital). Eso
sí, su saldo deberá ser ACREEDOR.
Toda la información presentada inicialmente se la presentará en el Balance de Apertura.

5.1 MOVIMIENTOS CONTABLES

De la ecuación fundamental representa la ecuación del balance general

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

De la ecuación fundamental se desglosa las siguientes formulas:

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

CAPITAL = ACTIVO – PASIVO
Ejemplo:

El señor Mario Luis Gonzales, propietario de la empresa comercial “Capricornio” inicia sus actividades con la
siguiente información:

 Efectivo Bs 40.000.-
 Mercadería Bs 10.000.-
 Préstamo bancario Bs 5.000.-

5.1.1 PATRIMONIO NETO Y SUS VARIACIONES

Las transacciones que dan lugar a la variación de la ecuación contable se pueden agrupar de manera general
en dos hechos contables:

HECHOS PERMUTATIVOS
HECHOS MODIFICATIVOS

Hechos Permutativos. - Son aquellos que debido a la naturaleza de transacción no modifican al patrimonio por
ej.: Deposito en cuenta corriente, compra de un activo, pago de obligaciones con un activo etc.
Ejemplo:
En fecha 1 de septiembre de 20xx la Empresa Comercial “Capricornio” del señor Mario Gonzales, inicia sus
actividades con la siguiente información:
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 Efectivo Bs 45.000.-
 Inventario Mercadería Bs 10.000.-
 Muebles y enseres Bs 10.000.-
 Préstamos bancarios Bs 15.000.-
Esta información, la registramos de la siguiente manera:
Transacciones: Para el funcionamiento y comodidad de la empresa, se adquiere varios muebles por valor de
Bs7.000,00 y se cancela en efectivo.

Hechos modificativos. - Son aquellos que debido a su naturaleza modifican el patrimonio neto por ej.: venta de
mercaderías, pago de gastos, retiro de fondos cuenta de utilidades aportes del propietario o de los socios etc.

Ejemplo: Tomando en cuenta la anterior información

 En fecha 1 de septiembre de 20xx la Empresa Comercial “Capricornio” del señor Mario Gonzales, inicia
sus actividades con la siguiente información:
 Efectivo Bs45.000.-
 Mercadería Bs10.000.-
 Muebles y enseres Bs10.000.-
 Préstamos bancarios Bs15.000.-
Esta información, la registramos de la siguiente manera:
Transacciones: Para el mejor funcionamiento de la empresa y que cuente con mayores recursos el propietario
decide aumentar capital en efectivo Bs10.000,00 y mercadería Bs 8.000,00
PRACTICA Nº 1
En fecha 1 de diciembre de 20XX la empresa comercial “Libra”, propietario el Sr. Gabriel Mendoza, inicia sus
actividades con la siguiente información:
 Efectivo Bs 50.000.-
 Inventario de Mercadería Bs 10.000.-
 Cuentas por Pagar Bs 5.000.-

Se tiene las siguientes transacciones por un mes:

03-12 Se adquiere mercadería por Bs 6.000 y se cancela en efectivo.

13-12 Nuestro proveedor solicita para tener mayor seguridad de las cuentas por pagar se firme un
documento por el 50%
20-12 Se adquiere varios muebles al crédito por Bs 5.000,00 y se firma una letra de cambio a 60 días.
30-12 Se cancela las cuentas por pagar

PRACTICA Nº 2
En fecha 1 de noviembre de 2…. la empresa comercial “PRADO”, el Sr. Renny Gonzales inicia sus actividades
con la siguiente información:
 Efectivo Bs 55.000.-
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 Inventario de Mercadería Bs 15.000.-
 Cuentas por Pagar Bs 5.000

Se tiene las siguientes transacciones por un mes:

03-11 Se vende mercadería por Bs10.000,00, costo de venta Bs 2.000,00

10-11 Para mejor desarrollo de la empresa, el propietario decide incrementar el capital
en efectivo Bs14.000,00 y mercadería Bs7.000,00
23-11 El propietario decide retirar parte del capital en efectivo Bs20.000,00
30-11 Se cancela Bs 670,00 por gastos varios

5.2 PROCESO O CICLO CONTABLE El sistema contable debe permitir la preparación de los documentos
mercantiles: facturas, letras de cambio, cheque, pagares, etc., documentación que se constituye como
respaldo para el registro de las transacciones en los comprobantes de ingreso, egresos y traspaso. Para
cumplir el ciclo contable se deben cumplir los siguientes pasos: (Ver gráfico)
PROCESO CONTABLE
ESQUEMA BÁSICO DEL PROCESO CONTABLE

Libro Libro Balance de Sumas

Operación Diario Mayor y Saldos antes de
ajustes

Estados
Ajustes Balance de Sumas
y Saldos ajustados Financieros
Contables

 Asiento de apertura o reapertura. - Asiento de apertura es cuando se trata de una empresa nueva se
registra el balance inicial como primera transacción Asiento de reapertura se refiere al registro del
balance general como asiento inicial de una empresa en marcha.

 Registro de las operaciones. - La documentación fuente es analizada y registrada en el libro diario –

comprobantes de ingreso, egreso y traspaso.

 Pases al libro mayor. - Del libro diario o comprobantes son traspasados a los libros mayores.

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 Ajuste de Operación: Son asientos que se realizan generalmente a final de la gestión contable para
mostrar los saldos reales de las cuentas.

 Balance de comprobación de sumas y saldos. - Del registro de los libros mayores se efectúa una
comprobación aritmética denominada B.C.S.S.

 Estados Financieros. - De acuerdo al Art. 36 D.S. 24051 los sujetos obligados a llevar registros contables
presentan los siguientes estados financieros:

 Balance General
 Estado de Resultados
 Estados de Resultados Acumulados
 Estado de Cambio en la Situación Financiera
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Notas a los Estados Financieros

Balance General. - Estado financiero que nos muestra la situación económica y financiera de la empresa a una
determinada fecha, cumpliendo la ecuación contable:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Estado de Resultados. - Nos muestra la utilidad o pérdida, mediante la relación ingresos menos egresos.

Estado de Resultados Acumulados. - Muestra la variación del resultado del ejercicio de una gestión a otra.

Estado de Cambios en la Situación Financiera. - Denominado también estado de flujo de efectivo, muestra el
efecto de los cambios de efectivo en un periodo determinado, se debe mostrar separadamente lo siguiente:

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. - Es un estado que refleja las variaciones ocurridas en las distintas
partidas patrimoniales, durante un periodo determinado.

Asientos de cierre. - Consiste en saldar o cerrar las cuentas nominales (estado de resultados) en forma definitiva,
denominado también asiento de cierre preparatorio y cerrar o saldar las cuentas reales (Balance general) en
forma momentánea ya que estas cuentas pasaran a la siguiente gestión como saldos iníciales.

CUESTIONARIO I.
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD (Control de Lectura)
Responda a las siguientes preguntas:
1. ¿Qué es una empresa?
2. Indique las obligaciones del comerciante según el código de comercio
3. ¿Qué libros de contabilidad deben llevar las empresas que llevan registros contables?
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4. Según la historia ¿a quién se atribuye la autoría del primer libro de contabilidad?
5. Enuncie los objetivos de la contabilidad
6. ¿Cuál es la diferencia entre contabilidad a base de efectivo y devengado?
7. Explique que son los principios de contabilidad generalmente aceptados
8. Que normas contables y legales se rige la contabilidad
9. Investigue 3 definiciones de Contabilidad de tres libros diferentes de la biblioteca e investigue 2 definiciones
vía Internet.
10. ¿De qué palabra deriva la contabilidad?
11. Indique y explique con ejemplos los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de acuerdo a la
NC-1 emitida por el C.T.N.A.C.
12. A que usuarios internos debe proporcionar información la contabilidad
13. A que usuarios externos debe proporcionar información la contabilidad

CUESTIONARIO II.

DOCUMENTOS MERCANTILES (Control de Lectura)

Responda a las siguientes preguntas:

1. De un concepto de Documentos Mercantiles Ejemplo

2. ¿Qué es una Letra de Cambio?
3. ¿Cuántas y cuáles son los términos de giro de letra de Cambio? Explique cada una de ellas
4. ¿Qué significa aceptación?
5. ¿Qué significa Endoso y como se lo hace?
6. ¿Cuántas y cuáles son los elementos de la letra de cambio?
7. ¿Qué es el Pagare?
8. Indique que Clases de Pagare existen
9. Indique los elementos que componen el Pagare
10. De un concepto del Cheque de Cuentas Corrientes
11. Cuantas clases de giro de cheque existen. Explique cada una de ellas
12. ¿Porque razones pueden ser rechazados los cheques?
13. ¿Cuáles son los elementos principales de un cheque?
14. De un concepto de Recibo
15. ¿Cuáles son los elementos del Recibo? Explique
16. ¿Qué es un Recibo de Alquiler?
17. ¿Qué es una Factura?
18. ¿Cuáles son los elementos principales de una Factura?
19. ¿Cuáles son las Notas de Débito y Crédito de Contabilidad? Explique
20. ¿Qué es una Boleta de Garantía?

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CUESTIONARIO III.

ECUACIONES FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD (Control de Lectura)

Responda a las siguientes preguntas:

1. Indique los elementos principales en los cual se basa la contabilidad

2. Defina ¿Qué es el Activo?
3. Indique tres cuentas de cada rubro de los activos
4. ¿Qué es el Pasivo?
5. Registre 10 cuentas de los pasivos
6. Defina ¿qué entiende por patrimonio y de ejemplos?
7. ¿Cuál es la ecuación fundamental de la contabilidad?
8. Como varia cuantitativamente la contabilidad
9. Las transacciones que efectúan las empresas a que hechos contables dan lugar
10. Que entiende por Hechos Permutativos, Modificativos y Mixtos, indique con ejemplos
11. Cuando al inicio del negocio no existen deudas, que elementos de la ecuación se modifican.
12. Cuando se compra mercadería al contado que elementos de la ecuación se mueven
13. Cuando se paga una deuda al contado que elementos de la ecuación se mueven
14. Cuando la empresa vende mercadería que elementos de la contabilidad se mueven
15. Cuando la empresa realiza un gasto al contado que elementos de la contabilidad se mueven
16. Indique la Ecuación general de la contabilidad mostrando sus diferentes variaciones.

INSTRUCCIONES

1. El trabajo teórico - práctico debe presentarse manuscrito.

2. Debe escribirse la pregunta y a continuación la respuesta
3. Las respuestas deben ser claras y concisas.

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