FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
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RESPONSABLES DEL IVA
Según el artículo 437 del ET, son responsables del IVA:
• En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea
la fase de los ciclos de producción y distribución en
la que actúen, y quienes sin poseer tal carácter ejecu-
ten habitualmente actos similares a los de aquellos.
• En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes
como los vendedores ocasionales.
• Quienes presten servicios.
• Los importadores.
• Los contribuyentes responsables del IVA cuando
realicen compras o adquieran servicios gravados
con personas no responsables del IVA, por el valor
del impuesto retenido sobre dichas transacciones.
• Los contribuyentes responsables del IVA, por el
impuesto causado en la compra o adquisición de
los bienes y servicios gravados relacionados en el
artículo 468-1 del ET cuando estos sean enajenados
o prestados por personas naturales no comercian-
tes y no responsables del IVA.
• Los consorcios y uniones temporales cuando en
forma directa sean ellos quienes realicen activida-
des gravadas.
Nota: la responsabilidad del IVA se extiende tam-
bién a la venta de bienes corporales muebles aun-
que no se enajenen dentro del giro ordinario del
negocio, siempre que de su adquisición o importa-
ción se genere derecho al descuento (ver parágrafo
del artículo 437 del ET).
REQUISITOS PARA OPERAR COMO NO
RESPONSABLE DEL IVA
Los parágrafos 3 al 5 del artículo 437 del ET establecen
que las personas naturales (sin incluir a las sucesiones
ilíquidas) que realicen alguna de las actividades suje-
tas al IVA mencionadas en el artículo 420 del ET (venta
de bienes muebles gravados, prestación de servicios
gravados, juegos de suerte y azar gravados, venta de
intangibles asociados a la propiedad industrial, etc.)
podrán operar durante 2021 como no responsables
del IVA (es decir, no tendrán que facturar, cobrar ni
declarar dicho impuesto) solo si cumplen el siguiente
conjunto de requisitos y reglamentos especiales:
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1. Deberán cumplir con la totalidad de los ocho (8)
requisitos que se mencionan en el parágrafo 3 del
artículo 437 del ET.
2. El tope de 3.500 UVT ($127.078.000 en 2021), men-
cionado en algunos de los numerales del parágrafo
3 del artículo 437 del ET como requisito para operar
como no responsable del IVA, se eleva a 4.000 UVT
($145.232.000 en 2021) cuando se trate de una persona
natural que solamente percibirá ingresos por prestar
servicios personales gravados a entidades del Estado.
3. Para los contribuyentes (personas naturales o jurí-
dicas) que voluntariamente deciden trasladarse al
régimen simple de tributación (ver artículos 903 al
916 del ET, reglamentados con el Decreto 1091 de
2020), cuando vendan bienes o servicios gravados
con IVA, deberá considerarse lo siguiente:
• Si se trata de una persona natural o jurídica que
únicamente obtendrá ingresos por las actividades
del numeral 1 del artículo 908 del ET (tiendas pe-
queñas, minimercados, micromercados y peluque-
ría), entonces, según el parágrafo 4 del artículo 437
del ET, siempre podrá operar como no responsa-
ble del IVA (sin importar ningún otro requisito en
especial), lo cual significa que no generará el IVA
en sus ventas y siempre deberá dejar el IVA de sus
costos o gastos como mayor valor de estos.
En todo caso, la anterior disposición está en cla-
ra contradicción con lo establecido en el inciso
primero del artículo 915 del ET (modificado con
el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019), el cual in-
dica que todos los que se inscriban en el régimen
simple, cuando vendan bienes o servicios grava-
dos, sí tendrían que operar como responsables
del IVA. Sin embargo, lo dispuesto en el artículo
1.5.8.2.1 del DUT 1625 de 2016, modificado con el
Decreto 1091 de 2020, da a entender que sí se les
permitirá operar como no responsables del IVA y
al mismo tiempo figurar como pertenecientes al
régimen simple.
Además, si a quienes realizan únicamente las acti-
vidades del numeral 1 del artículo 908 del ET se les
permite operar como no responsables del IVA, no
deberán responder por el INC de las bolsas plásticas
(ver artículos 512-15 y 512-16 del ET).
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
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• Si se trata de una persona natural que obtendrá ingresos tanto de las actividades del numeral 1 del artículo
908 del ET como de otras de las actividades mencionadas en el mismo artículo, y cumpla todos los requisitos
del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, podrá operar como no responsable del IVA. Las demás tendrán que
responder por el IVA y hasta por el INC de las bolsas plásticas.

• Si se trata de una persona natural que solo obtendrá ingresos por actividades diferentes a las mencionadas
en el numeral 1 del artículo 908 del ET, siempre que cumpla todos los requisitos del parágrafo 3 del artículo
437 del ET podrá operar como no responsable del IVA. Las demás deberán responder por el IVA y hasta por
el INC de las bolsas plásticas.

Teniendo claro lo anterior, los ocho (8) requisitos que se exigen en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET para que
las personas naturales (residentes o no residentes, nacionales o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad)
puedan operar como no responsables del IVA (código de responsabilidad 49 en el RUT) son:

Requisito Límite o restricción

1. En el año anterior o en el año en curso los ingresos brutos fiscales provenientes
solamente de la actividad operacional gravada con IVA (es decir, los prove-
3.500 UVT ($127.078.000 en 2021)
nientes de la venta de bienes corporales muebles o inmuebles gravados, de
prestación de servicios gravados, de venta de intangibles gravados o de la eje-
cución de juegos de suerte y azar diferentes de loterías), sin incluir ingresos
por operaciones excluidas ni los ingresos extraordinarios que nunca están su-
jetos al IVA (como ventas de activos fijos, herencias, loterías, dividendos, sala-
rios, etc.; ver numeral 2.3 del capítulo II del título IX del Concepto Unificado
del IVA 001 de junio de 2003 de la Dian), no debieron y no deben exceder las…
2. El número de establecimientos de comercio, oficina, local, sede o negocio no Uno (1)
puede ser superior a…
3. En el establecimiento de comercio, oficina, sede o local está prohibido desarro- Franquicia, concesión, regalía, auto-
llar negocios bajo la modalidad de… rización o cualquier otro sistema que
implique la explotación de intangibles
4. No se pueden efectuar operaciones que causen la calidad de usuario aduanero, Intervenir directa o indirectamente
es decir, no se puede… en las operaciones de importación
y/o exportación de bienes y/o servi-
cios y/o de tránsito aduanero

5. En el año inmediatamente anterior no se debieron celebrar contratos de venta 3.500 UVT ($124.625.000 en 2020)
de bienes o prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual
superior a…
6. Durante el año en curso no se deben celebrar contratos de venta de bienes o 3.500 UVT ($127.078.000 en 2021)
prestación de servicios gravados con IVA por cuantía individual superior a…
Nota: para la celebración de contratos de venta de bienes o prestación de ser-
vicios gravados cuya cuantía supere el equivalente a 3.500 UVT, habrá que
inscribirse como responsable del IVA antes de la celebración del contrato (ver
inciso segundo del parágrafo 3 del artículo 437 del ET).
7. Durante el año anterior las consignaciones bancarias más inversiones financie- 3.500 UVT ($124.625.000 en 2020)
ras (por ejemplo, aperturas de CDT, compra de bonos, etc.) realizadas en todo
el sistema bancario (sea en Colombia o en el exterior), provenientes solamente
de ingresos por operaciones gravadas con IVA, no debieron exceder las…
8. Durante el año en curso las consignaciones bancarias más inversiones financie- 3.500 UVT ($127.078.000 en 2021)
ras (por ejemplo, aperturas de CDT, compra de bonos, etc.) realizadas en todo
el sistema bancario (sea en Colombia o en el exterior), provenientes solamente
de ingresos por operaciones gravadas con IVA, no pueden exceder las…

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Se debe aclarar que, si una persona natural durante el
año en curso cumple con la totalidad de los anteriores
requisitos y por ello puede pertenecer al grupo de los
no responsables del IVA, pero en algún momento del
año incumple alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8, de-
berá inscribirse como responsable del IVA a partir del
inicio del período siguiente, de acuerdo con el artículo
508-2 del ET:
Artículo 508-2. Tránsito a la condición de respon-
sables del impuesto. <Artículo modificado por el
artículo 17 de la Ley 2010 de 2019> Los no responsables
del impuesto sobre las ventas (IVA) pasarán a ser res-
ponsables a partir de la iniciación del período inmedia-
tamente siguiente a aquel en el cual dejen de cumplir los
requisitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437
de este Estatuto, salvo lo previsto en el inciso 2 de dicho
parágrafo, en cuyo caso deberán inscribirse previamente
a la celebración del contrato correspondiente.
(El subrayado es nuestro).
Lo anterior significa que empezaría a ser por primera
vez responsable del IVA y, por tanto, estaría obligada a
cobrar y declarar el IVA de forma bimestral durante el
resto del año (ver parágrafo del artículo 600 del ET y el
parágrafo 1 del artículo 24 del Decreto 1794 de 2013, re-
copilado en el artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016).
Por otra parte, para quienes ya venían operando como
responsables del IVA (antiguo régimen común) antes
de iniciarse el año, debe tenerse presente que el inciso
tercero del parágrafo 3 del artículo 437 del ET indica
que solo se necesita haber permanecido un año en el
grupo de los responsables del IVA (antiguo régimen
común) para permitirles regresar al grupo de los no
responsables del IVA, siempre que demuestren que du-
rante ese año cumplían los requisitos para pertenecer al
grupo de los no responsables de este impuesto.
No obligados a exhibir el RUT en lugar público
El literal g) del artículo 1.6.1.2.6 del DUT 1625 de 2016
(modificado con el artículo 5 del Decreto 1091 de 2020)
exige que los no responsables del IVA cumplan con
figurar inscritos en el registro único tributario –RUT–.
Sin embargo, como el artículo 160 de la Ley 2010 de
2019 ratificó la derogatoria del artículo 506 del ET
efectuada con la Ley 1943 de 2018, no es obligatorio
que la persona natural que operará como no responsa-
ble del IVA exhiba su RUT en lugar público.
Además, el inciso tercero del parágrafo 3 del artículo
437 del ET indica que los no responsables del IVA debe-
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rán figurar inscritos en el RUT cuando realicen opera-
ciones de venta de bienes o servicios a favor de terceros
que sí sean responsables del IVA, y en tal caso deberán
entregarles una copia de su inscripción en el RUT.
Adicionalmente, si se toma en cuenta el texto vigente
del literal c) del artículo 177-2 del ET, si alguna perso-
na natural o jurídica (incluso las que no son responsa-
bles del IVA) le realiza alguna compra a una persona
natural que afirma pertenecer al universo de los no
responsables del IVA, y necesita que dicha compra sí
pueda ser tomada como un costo o gasto deducible en
su declaración de renta, en ese caso también le tendrá
que exigir al vendedor persona natural que le entre-
gue una copia de su inscripción en el RUT.
El inciso quinto del parágrafo 3 del artículo 437 del ET
y el artículo 508-1 del ET establecen que la Dian podrá
aplicar varios criterios especiales para reclasificar de
oficio a los no responsables del IVA y convertirlos en
responsables. Entre tales criterios figuran abrir y ce-
rrar establecimientos de comercio varias veces en un
mismo año o fraccionar las ventas de un mismo local
entre varios familiares.
Obligación de llevar contabilidad para no
responsables del IVA
Las personas naturales comerciantes podrán sujetarse
al Concepto Dian 15456 de febrero de 2006 (aún vigen-
te), el cual indica que por pertenecer al grupo de los
no responsables del IVA (antiguo régimen simplifica-
do del IVA) no estarían obligados a llevar contabilidad
al menos para efectos fiscales.
Además, todos los acogidos al grupo de los no respon-
sables del IVA (tanto los comerciantes que no lleven
contabilidad, según la doctrina de la Dian, como los
no comerciantes que no están obligados a llevar con-
tabilidad) seguirían obligados a llevar el “libro fiscal
de registro de operaciones diarias” que se menciona
como una obligación vigente en el artículo 616 del
ET. Sin embargo, sucede que la Dian, en su Concep-
to 46572 de diciembre de 1999, sostiene que no puede
sancionar a quienes no lleven este libro o lo tengan
atrasado.
Nota: el artículo 502 del ET indica que los no respon-
sables del IVA (antiguo régimen simplificado) sí po-
drán llevar a sus declaraciones anuales de renta del
régimen ordinario, como gasto deducible, los valores
del IVA en que incurran cuando adquieran bienes o
servicios gravados que se relacionan con su actividad
sujeta al impuesto de renta.

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¿Cuáles son los requisitos para operar como no
responsable del IVA y del INC durante el año gravable
2021?
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Casos en los que se puede ser reclasificado de
oficio por parte de la Dian
Si bien el parágrafo 3 del artículo 437 del ET establece
los requisitos que deberán cumplir los comerciantes
para figurar como no responsables del IVA, el inciso
quinto del parágrafo en mención autoriza a la Dian
para adoptar medidas que tiendan al control de la
evasión mediante la imposición de obligaciones for-
males a los sujetos no responsables del IVA.
Así, de conformidad con los artículos 869 y siguientes
del ET, la administración tributaria tiene la facultad de
desconocer todas las operaciones cuyo propósito sea
la inaplicación de los requisitos para ser considerados
responsables del IVA mediante artificios como:
• La cancelación injustificada del establecimiento de
comercio para abrir uno nuevo con el mismo objeto
social o actividad económica.
• El fraccionamiento de la actividad empresarial
en varios miembros para evitar la inscripción del
prestador de los bienes o servicios gravados en el
régimen de responsabilidad del IVA.
En este orden de ideas, el artículo 508-1 del ET susten-
ta lo anterior señalando que para efectos de control
tributario la administración tributaria podrá oficio-
samente reclasificar a un no responsable del IVA en
responsable cuando cuente con información objetiva
que evidencie que es responsable de dicho impuesto,
como en las siguientes circunstancias:
• Se cambia, formalmente, de establecimiento de co-
mercio, pero en la práctica sigue funcionando el
mismo negocio y las ventas son iguales o superio-
res a 3.500 UVT, en cuyo caso se clasificaría para ser
responsable del IVA (numeral 1 del parágrafo 3 del
artículo 437 del ET).
• Se fracciona la facturación entre varias personas
que ocupan el mismo local comercial y la sumato-
ria es igual o superior a 3.500 UVT.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
• Quienes pagan bienes o servicios reportan la exis-
tencia de operaciones que son iguales o superiores
a 3.500 UVT mediante el sistema de factura electró-
nica emitida por el contratista cuando realiza ope-
raciones con no responsables.
En este último punto tiene mayor influencia la factu-
ración electrónica, la cual le permite a la Dian efectuar
un mecanismo de control y trazabilidad de la informa-
ción suministrada mediante este proceso respecto de
la información de los no responsables del IVA, lo cual
permitirá identificar a los comerciantes que cumplen
con los topes para ser reclasificados como responsa-
bles de este impuesto.
Una vez la Dian reclasifique de oficio al responsable
del IVA, esto le será notificado detallando la informa-
ción objetiva que respalda la decisión. Es preciso seña-
lar que contra tal decisión no procede recurso alguno,
y a partir del bimestre siguiente el comerciante se cla-
sificará como responsable del IVA, y tendrá el deber
de cumplir todas las obligaciones formales y sustan-
ciales derivadas.
Es importante destacar que, para la reclasificación de
oficio como responsable del IVA, la Dian también ten-
drá en cuenta los costos y gastos atribuibles a los bie-
nes y servicios gravados, como arrendamientos, pagos
por seguridad social y servicios públicos, así como
otra información disponible en el sistema de informa-
ción masiva y análisis de riesgo de la administración
tributaria.
RESPONSABLES DEL IVA
INTERMEDIARIOS EN LA
COMERCIALIZACIÓN
En concordancia con el artículo 438 del ET, cuando se
trate de una venta por cuenta de terceros a nombre
propio (como la comisión), son responsables del IVA
tanto quien realiza la venta a nombre propio como el
tercero por cuya cuenta se realizó el negocio.
Adicionalmente, es importante tener en cuenta lo si-
guiente:
• En caso de tratarse de ventas por cuenta y a nom-
bre de terceros donde una parte del valor de la
operación corresponda al intermediario, como en
el caso del contrato estimatorio, son responsables
tanto el intermediario como el tercero.
• Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre
de terceros donde la totalidad del valor de la ope-
ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 15
 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
ración corresponde a quien encomendó la venta,
como en el caso de la agencia comercial, el respon-
sable será el mandante.
• Si se trata de ventas habituales de activos fijos por
cuenta y a nombre de terceros, solamente serán res-
ponsables el mandatario, el consignatario o similar.
Sin perjuicio de lo anterior, en las ventas realizadas
por conducto de bolsas o martillos también son res-
ponsables las sociedades o entidades oferentes.
RESPONSABLES EN LOS SERVICIOS DE
PARQUEADERO PRESTADOS POR LAS
PROPIEDADES HORIZONTALES
En el caso del impuesto sobre las ventas causado por
la prestación directa del servicio de parqueadero o
estacionamiento en zonas comunes por parte de las
personas jurídicas constituidas como propiedad ho-
rizontal o sus administradores, son responsables del
IVA la persona jurídica constituida como propiedad
horizontal o la persona que preste directamente el ser-
vicio (ver artículo 462-2 del ET).
PRESTADORES DE SERVICIOS DESDE EL
Así mismo, forman parte de la base gravable los re-
EXTERIOR ajustes del valor convenido causados con posteriori-
De acuerdo con los artículos 420, 437 y 437-2 del ET,
desde el 1 de julio de 2018 los prestadores de servicios
desde el exterior (tales como Netflix, Uber y similares)
deben generar el respectivo IVA en la prestación de
sus servicios, pero solo si quien utiliza sus servicios en
Colombia no es responsable de dicho impuesto.
Los comerciantes de bienes exentos no son
responsables ni están sometidos al régimen del
impuesto sobre las ventas (ver artículo 439 del ET).
Si una propiedad horizontal presta el servicio de
parqueadero, ¿esta venta debe facturarse con IVA?
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BASE GRAVABLE
En la venta y prestación de servicios, la base gravable
del IVA será el valor total de la operación, sea que se
realice de contado o a crédito, incluidos, entre otros,
los gastos directos de financiación ordinaria, extraor-
dinaria o moratoria; accesorios; acarreos; instalacio-
nes; seguros; comisiones; garantías; y demás erogacio-
nes complementarias, aunque se facturen o convengan
por separado y aunque, considerados independiente-
mente, no se encuentren sometidos a imposición (ver
artículo 448 del ET).
Nota: sin perjuicio de la causación del IVA, cuando sus
responsables financien a sus adquirientes o usuarios
el pago del impuesto generado por la venta o presta-
ción del servicio, los intereses por la financiación de
este impuesto no forman parte de la base gravable.
Adicionalmente, integran la base gravable los gastos
realizados por cuenta o a nombre del adquiriente o
usuario, y el valor de los bienes proporcionados con
motivo de la prestación de servicios gravados, aunque
la venta independiente de estos no cause impuestos o
se encuentre exenta de su pago.
dad a la venta.
Descuentos efectivos no integran la base
gravable
Es preciso señalar que no forman parte de la base gra-
vable los descuentos efectivos que consten en la fac-
tura o documento equivalente, siempre y cuando no
estén sujetos a ninguna condición y resulten normales
según la costumbre comercial. Igualmente, tampoco la
integran el valor de los empaques y envases cuando
en virtud de convenios o costumbres comerciales sean
materia de devolución.
A continuación, enunciamos ciertas condiciones respec-
to a las bases gravables especiales en materia de IVA:
Base gravable para intermediarios en la venta de
activos fijos
En las ventas de activos fijos realizadas habitualmente
por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable es-
tará conformada por la parte del valor de la operación
que le corresponda al intermediario más la comisión,
honorarios y demás emolumentos a que tenga dere-
cho por razón del negocio.

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Para efectos de lo anterior, en ningún caso la base gra-
vable será inferior al 3 % del precio de venta. Cuando se
trate de automotores producidos o ensamblados en el
país que tengan un (1) año o menos de salida de fábri-
ca, o de automotores que tengan un (1) año o menos de
nacionalizados, la base gravable no podrá ser inferior al
5 % del precio de venta (ver artículos 456 y 457 del ET).
Base gravable en la venta de vehículos usados
En el caso de la venta de vehículos usados adquiridos de
propietarios para quienes constituían activos fijos, la base
gravable estará conformada por la diferencia entre el va-
lor total de la operación (determinado de acuerdo con lo
previsto en el artículo 447 del ET) y el precio de compra.
Base gravable en los retiros de bienes
En los retiros de bienes corporales muebles hechos por
el responsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa, referidos en el literal b) del
artículo 421 del ET, la base gravable será el valor co-
mercial de los bienes (ver artículo 458 del ET, modifi-
cado por el artículo 7 de la Ley 2010 de 2019).
Base gravable en las importaciones
Para el caso de las importaciones de mercancías, la
base gravable sobre la cual se liquida el IVA es la mis-
ma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos
de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la
prestación de un servicio o se incremente por la inclu-
sión del valor de un bien intangible, la base gravable
será determinada aplicando las normas sobre valora-
ción aduanera, de conformidad con lo establecido por
el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial
de Comercio –OMC–.
La base gravable sobre la cual se liquida el IVA en la
importación de productos terminados producidos en el
exterior o en zona franca con componentes nacionales
exportados o introducidos de manera definitiva, o con
materia prima importada, será la misma que se tiene en
cuenta para liquidar los derechos aduaneros (la cual se
encuentra establecida en el inciso primero del artículo
459 del ET), y se adiciona el valor de todos los costos
y gastos de producción y se descuenta el valor de las
materias primas y servicios sobre los que ya se haya
pagado el IVA, de conformidad con el certificado de
integración. Cuando el importador sea el comprador o
cliente en territorio aduanero nacional, la base gravable
de la declaración de importación será el valor de la fac-
tura más los aranceles.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
En caso de que los bienes producidos sean exentos o
excluidos del IVA, la salida de zona franca al territorio
aduanero nacional se perfeccionará con el formulario de
movimiento de mercancías y el certificado de integración.
Lo anterior, sin perjuicio de presentar declaración de im-
portación cuando haya lugar a pagar derechos de aduana.
Base gravable en servicios de clubes
El impuesto se causa sobre todo pago que reciba el club
de sus asociados o de terceros, por cualquier concepto
que constituya ingreso en desarrollo de su actividad.
Base gravable en servicio de transporte
internacional de pasajeros
En el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el impuesto se liquidará sobre el valor total
del tiquete u orden de cambio cuando estos se expidan
solamente de una vía, y sobre el 50 % de su valor cuan-
do se expidan de ida y regreso.
AIU
De acuerdo con el artículo 462-1 del ET, para el caso de
los servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia,
los servicios temporales prestados por empresas auto-
rizadas por el Ministerio del Trabajo y por cooperati-
vas y precooperativas de trabajo asociado, la base gra-
vable sobre la que se aplicará el IVA será equivalente
a la parte correspondiente del AIU, que no podrá ser
inferior al 10 % del valor del contrato.
¿Los servicios de transporte terrestre y aéreo se
encuentran gravados o excluidos del IVA?
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El Concepto Dian 004731 de 2014 expresa:
Para efectos fiscales el término “valor del contrato”,
se refiere a la sumatoria de todos los costos y
gastos directos e indirectos en que se incurre para
la prestación del servicio o la realización de un
proyecto, incluyendo además de estos factores la
utilidad, dado que esta también hace parte de lo que
recibirá el contratista como contraprestación por el
cumplimiento de sus obligaciones contractuales (…).
ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 17
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No obstante, es importante tener presente que, si
bien el artículo 462-1 del ET señala que la tarifa apli-
cable por concepto del IVA será del 16 %, el artículo
184 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 468
del ET y estableció una nueva tarifa general de dicho
impuesto, equivalente al 19 %. Por tanto, el IVA apli-
cable a este tipo de servicios corresponderá a la tarifa
general vigente.
Lo anterior fue ratificado por la Dian a través del Con-
cepto 005215 de marzo 13 de 2017, en el cual se aclara
que, al modificarse la tarifa general del IVA, la tarifa
prevista en el inciso primero del artículo 462-1 del ET
aplicable a la base especial del AIU es del 19 %.
Base gravable en otros productos derivados del
petróleo
Para la venta de los siguientes productos derivados
del petróleo, la base gravable se determinará así:
1. En combustibles, se entiende que la base gravable
para el IVA será:
- Para el productor o importador, el ingreso al pro-
ductor –IP–.
- Para el distribuidor mayorista y/o comercializa-
dor industrial, el ingreso al productor o comercia-
lizador del combustible y del alcohol carburante
y/o biocombustible en la proporción autorizada
por el Ministerio de Minas y Energía para con-
vertirlo en combustible oxigenado, y se adiciona
el margen mayorista. El transporte al combusti-
ble no formará parte de la base gravable.
2. En gasolina de aviación de 100/130 octanos:
- Para el productor, el precio oficial de lista en re-
finería.
- Para el distribuidor mayorista, el precio oficial de
lista en refinería más el margen de comercializa-
ción.
3. Para todos los demás derivados del petróleo di-
ferentes a combustibles corresponderá al precio
de venta.
4. Cuando se trate de combustibles cuyo margen de
comercialización e ingreso al productor no sea re-
gulado por el Ministerio de Minas y Energía, la
base gravable será el precio de venta sin incluir
transporte por poliducto.
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Base gravable para las cervezas de producción
nacional e importadas
El artículo 475 del ET, modificado por el artículo 10
de la Ley 2010 de 2019, indica que la base gravable
del IVA para las cervezas de producción nacional e
importadas está constituida por el precio de venta
menos el impuesto al consumo de cervezas, sifones y
refajos de que tratan los artículos 185 y siguientes de
la Ley 223 de 1995.
El artículo 463 del ET precisa que en ningún caso
la base gravable del IVA podrá ser inferior al valor
comercial de los bienes o de los servicios en la fecha
de la transacción.
Ahora bien, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 447 del ET, en ningún caso la base gravable
para liquidar el impuesto sobre las ventas de
licores de producción nacional podrá ser inferior
al 40 % del precio promedio nacional (al detal)
fijado semestralmente por el Dane para la botella
de aguardiente anisado de 750 c. c. El valor así
determinado se aplicará proporcionalmente cuando
el envase tenga un volumen diferente.
La base gravable para liquidar el impuesto sobre las
ventas de estos productos no incluye el valor del
impuesto al consumo ni la participación porcentual
de la respectiva entidad territorial por la venta de
licores consumidos en su jurisdicción.
¿Cómo se calcula la base gravable del IVA cuando
hay pagos en especie?
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Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, llamada
ley de crecimiento económico, ¿qué bienes están
gravados con IVA al 5 %?
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¿Cuál es el listado de bienes y servicios exentos del
IVA para 2021?
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 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
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TARIFAS INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN

MATERIA DE IVA CON OCASIÓN DE LA
Para la venta de bienes y prestación de servicios, la CRISIS ECONÓMICA DEL COVID-19
tarifa general del IVA contemplada en el artículo 468
El 31 de diciembre de 2020 el Gobierno nacional ex-
del ET es del 19 %. No obstante, los artículos 468-1
pidió un paquete de leyes (2068, 2069 y 2070) con el
(modificado por los artículos 9 y 160 de la Ley 2010 de
propósito de buscar la reactivación de los sectores eco-
2019) y 468-3 del ET señalan determinados bienes y
nómicos más afectados por la crisis generada por el
servicios gravados a la tarifa del 5 %.
COVID-19; entre ellos, el turismo y el sector cultural.
Por su parte, los artículos 477 (modificado con los artí-
Entre los beneficios en materia de IVA encontramos:
culos 12 de la Ley 2010 de 2019 y 14 de la Ley 2069 de
2020) al 481 del ET precisan los bienes gravados a la
Tiquetes aéreos gravados a la tarifa del 5 % en
tarifa del 0 %, clasificados como bienes exentos del IVA.
IVA

El artículo 43 de la Ley 2068 de 2020 adicionó el nu-

meral 5 al artículo 468-3 del ET para señalar que has-
19 % Tarifa general del IVA ta el 31 de diciembre de 2022 los tiquetes aéreos de
pasajeros, servicios conexos y la tarifa administrativa
asociada a su comercialización estarán gravados a la
tarifa del 5 % del IVA.

Recordemos que en medio de la crisis económica gene-

5%
Tarifa especial del IVA para
los bienes y servicios de los
artículos 468-1 y 468-3 del ET
0% Bienes y servicios exentos
rada por el COVID-19 el Gobierno expidió el Decreto
Legislativo 575 de 2020. Con este decreto dispuso que
los tiquetes de transporte aéreo de pasajeros estarían
gravados con la tarifa del 5 % del IVA entre el 15 de
abril de 2020 y el 31 de diciembre de 2021. Sin embargo,
esta medida se amplió hasta 2022 mediante la Ley 2068.

Artículo 43. Modificación del Artículo 468-3 del

Además de las tres tarifas diferenciales que gravan los
bienes y servicios comercializados y prestados a nivel
nacional, la normativa es precisa en definir aquellos que
se encuentran excluidos de este impuesto, los cuales se
encuentran señalados en los artículos 424 y 476 del ET.
Estatuto Tributario Adiciónese un numeral al artículo
468-3 del Estatuto Tributario, hasta el 31 de diciembre
de 2022, así:
5. Los tiquetes aéreos de pasajeros, servicios conexos y
la tarifa administrativa asociada a la comercializa-
ción de los mismos.

Los que no están clasificados como

Bienes y
exentos ni excluidos. Por lo tanto, les
servicios
son aplicables las tarifas del 19 % o 5 %
gravados
(artículos 468, 468-1 y 468-3 del ET)

Bienes y ¿Durante 2021 cómo se seguirá cobrando el IVA en

Los que están gravados a la tarifa del los tiquetes aéreos?
servicios
0 % (artículos 477 al 481 del ET)
exentos
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Bienes y Los que por disposición expresa de la

servicios ley no causan el IVA (artículos 424 y
excluidos 476 del ET)

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 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
Exención del IVA para los servicios de hotelería
y turismo
El artículo 45 de la Ley 2068 de 2020 establece que se
encuentra exenta del IVA, hasta el 31 de diciembre de
2021, la prestación de los servicios de hotelería y turis-
mo a residentes en Colombia, incluidos el turismo de
reuniones, congresos, convenciones y exhibiciones y
entretenimiento, por quienes con inscripción activa en
el registro nacional de turismo presten sus servicios en
el ejercicio de las funciones o actividades correspon-
dientes a servicios turísticos.
En dicha norma se lee lo siguiente:
Artículo 45. Exención transitoria del Impuesto
sobre las Ventas (IVA) para servicios de hotelería
y turismo. Se encuentra exentos del Impuesto sobre las
Ventas (IVA) desde la vigencia de la presente ley y hasta
el treinta y uno (31) de diciembre de 2021 la prestación
de los servicios de hotelería y de turismo a residentes en
Colombia, incluyendo turismo de reuniones, congresos,
convenciones y exhibiciones, y entretenimiento, por
quienes cuenten con inscripción activa en el Regis-
tro Nacional de Turismo y presten sus servicios en el
ejercicio de las funciones o actividades que según la ley
corresponden a los prestadores de servicios turísticos.
Al respecto, es necesario recordar que el artículo 4 del
Decreto Legislativo 789 de 2020 había establecido que
solo hasta diciembre 31 de 2020 todos los servicios de
hotelería y turismo pasaban de estar gravados con tari-
fa del 19 % a cobrarse como excluidos del IVA. Por tan-
to, a partir de enero 1 de 2021 solo seguirían excluidos
del IVA los mencionados en el numeral 26 del artículo
476 del ET. Sin embargo, la Corte Constitucional, en su
Sentencia C-325 de agosto 19 de 2020, precisó que di-
cha norma era exequible condicionalmente; por tanto, a
partir de agosto 19 de 2020 el servicio sería excluido del
IVA solo si el prestador del servicio hotelero se acogía
opcionalmente a dicha exclusión, pues, si prestaba el
servicio como excluido, entonces el IVA de sus costos y
gastos se convertía en un mayor valor, lo cual obligaba
a subir el precio de sus servicios, y eso, al final, era con-
traproducente para la intención de atraer clientes.
Por lo anterior, la Dian expidió la Resolución 000109 de
diciembre 3 de 2020 para que quien optara por el bene-
ficio lo informase en el cuerpo del formulario virtual del
IVA para los períodos de septiembre a diciembre de 2020.
Ahora bien, con la nueva norma transitoria del artículo
45 de la Ley 2068 de diciembre 31 de 2020 se entiende
que todos los servicios de hotelería y turismo (incluidos
los del numeral 26 del artículo 476 del ET) están exentos
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20 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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del IVA hasta diciembre 31 de 2021. Al prestarse como
exentos (es decir, como gravados a tarifa del 0 %), el
IVA de los costos y gastos puede tomarse como descon-
table en las declaraciones, y no como mayor valor.
En todo caso, la norma no aclaró si el saldo a favor
originado en las declaraciones del IVA podría ser o no
solicitado en devolución a la Dian (o si solo se puede
trasladar y acumular a lo largo de las declaraciones
del IVA del año 2021).
Al respecto, el artículo 850 del ET contempla que el
saldo a favor que formen los prestadores del servicio
hotelero mencionado en el artículo 481 del ET (cuando
el servicio se presta a turistas no residentes en Colom-
bia) se puede solicitar en devolución. Por tanto, sería
conveniente que, al menos mediante un decreto regla-
mentario, se disponga que el saldo a favor que aho-
ra se formará con la prestación del servicio hotelero
exento del IVA a favor de los huéspedes residentes en
Colombia también se pueda solicitar en devolución.
Exclusión del IVA para la comercialización de
artesanías y contratos de franquicias
De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 2068 de 2020, se
encuentra excluida del IVA la comercialización de ar-
tesanías colombianas hasta el 31 de diciembre de 2021.
Así mismo, los establecimientos de comercio que
lleven a cabo actividades de expendio de comidas y
bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías, auto-
servicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panade-
rías, para consumo en el lugar, para ser llevadas por
el comprador o entregadas a domicilio, desarrolladas
a través de contratos de franquicias, se encuentran ex-
cluidas del IVA hasta el 31 de diciembre de 2021 (ver
artículo 48 de la Ley 2068 de 2020).
Exención del IVA para insumos médicos
Mediante el Decreto Legislativo 551 de 2020, el Go-
bierno nacional otorgó la exención del IVA a 211 in-
sumos médicos, los cuales integran a los 24 que ya se
habían mencionado en el Decreto Ley 438 de 2020.
Se dispuso, inicialmente, que la exención para estos
insumos perduraría por el tiempo en el que el Minis-
terio de Salud mantuviese declarada la emergencia
sanitaria. No obstante, a través de la Sentencia C-292
de agosto 5 de 2020, la Corte Constitucional dispuso
que la exención del IVA a los insumos médicos men-
cionados en el Decreto Legislativo 551 de 2020 no solo
se debe aplicar durante la declaratoria de emergencia
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
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sanitaria, sino hasta la finalización de la vigencia fiscal
siguiente, es decir, hasta diciembre 31 de 2021:
(…) declarar EXEQUIBLE el Decreto Legislativo 551
de 2020, “Por el cual se adoptan medidas tributarias
transitorias en el marco del Estado de Emergencia
Económica, Social y Ecológica”, salvo el artículo 1 que
se declara EXEQUIBLE DE MANERA CONDICIO-
NADA en el entendido de que las medidas tributarias
estarán vigentes durante la vigencia de la Emergencia
Sanitaria declarada por el Ministerio de Salud y Protec-
ción Social y dejarán de regir al término de la siguiente
vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el año
siguiente, les otorgue carácter permanente.
(…)
En lo que respecta el juicio de no contradicción espe-
cífica, la Sala encontró que las medidas previstas en
el decreto respetan los principios que rigen el sistema
tributario, especialmente el de legalidad. Sin embargo,
ya que el artículo 1 del decreto legislativo objeto de
control prevé que la exención en cuestión estará vigente
“Durante la vigencia de la Emergencia Sanitaria de-
clarada por el Ministerio de Salud y Protección Social,
con ocasión de la pandemia derivada del Coronavirus
COVID-19”, encontró la Corte que podría interpretarse
que su vigencia podría extenderse más allá del 31 de
diciembre de 2021, lo que vulneraría lo dispuesto en el
artículo 215 de la Constitución Política, según el cual,
respecto de las modificaciones de los tributos existentes
“las medidas dejarán de regir al término de la siguiente
vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el año
siguiente, les otorgue carácter permanente”.
Por lo anterior, la Corte decidió condicionar su exequi-
bilidad en el entendido de que las exenciones previstas
dejarán de regir al término de la siguiente vigencia
fiscal, salvo que el Congreso de la República las derogue
o modifique con anterioridad o decida adoptarlas como
legislación permanente.
Paneles solares pasan de excluidos a exentos del
IVA
El artículo 14 de la Ley 2069 incluyó dentro del listado
de los bienes exentos del IVA, contemplado en el artí-
culo 477 del ET, las partidas relacionadas con paneles
solares, inversor de energía para sistemas de energía
solar con paneles y controlador de carga para sistema
de energía solar con paneles, y se eliminan tales bienes
del listado del artículo 424 del ET, en el cual se deta-
llan los bienes excluidos del IVA.
¿Una empresa que presta servicios de hotelería
y turismo de reuniones, incentivos, congresos y
exhibiciones goza de la exención transitoria del IVA?
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¿Las empresas que participan en las actividades de la
economía naranja tienen algún beneficio en relación
con los bienes y servicios gravados con IVA?
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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DE

RESPONSABLES DEL IVA
Para determinar el impuesto a cargo de los responsa-
bles del IVA, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
• En el caso de la venta y prestaciones de servicios, el RESCINDIDAS O RESUELTAS
impuesto será calculado sobre la diferencia entre el
impuesto generado por las operaciones gravadas y
el monto correspondiente al IVA descontable legal-
mente autorizado.
• En la importación deberá aplicarse en cada opera-
ción la tarifa del IVA sobre la base gravable corres-
pondiente (ver página 17).
DISMINUCIÓN POR DEDUCCIONES
U OPERACIONES ANULADAS,
En caso de operaciones anuladas, rescindidas o resuel-
tas, los artículos 484 del ET y 1.3.1.5.2 del DUT 1625
de 2016 señalan que, del impuesto obtenido al aplicar
la tarifa del IVA sobre la base gravable, se deducirá el
gravamen que resulte de aplicar al valor de la opera-
ción atribuible a ventas o prestaciones anuladas, res-
cindidas o resueltas en el respectivo período la tarifa

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 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la
correspondiente operación.
En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones
parciales, la deducción se calculará considerando
la proporción del valor de la operación que resulte
pertinente.
Cuando por razón del negocio que se anula, rescinde
y resuelve hubo entrega de la mercancía al adquirien-
te, deberá aparecer debidamente comprobada la de-
volución de dicha mercancía en la proporción corres-
pondiente a la parte anulada, rescindida o resuelta.
TRATAMIENTO DEL IVA RETENIDO
De acuerdo con el artículo 484-1 del ET y el artículo
1.6.1.6.6 del DUT 1625 de 2016, los responsables del
IVA sujetos a retenciones (ver artículo 437-1 del ET)
podrán llevar el monto del impuesto retenido como
menor valor del saldo a pagar o mayor saldo a favor
en la declaración del período en el cual se efectuó
la retención, o en la correspondiente a cualquiera
de los dos (2) períodos fiscales inmediatamente si-
guientes.
Por tanto, si la retención fue practicada a un respon-
sable del IVA que presenta su declaración de forma
bimestral, podrá imputar la retención hasta en los dos
bimestres siguientes a aquel en que le fue efectuada.
Así mismo, si el responsable del IVA declara cuatri-
mestralmente, la retención podrá aplicarse hasta en
los dos cuatrimestres siguientes.
Para el caso de los contribuyentes del régimen simple,
cuya declaración del IVA es anual, podrán emplear la
retención por concepto del IVA hasta en los dos años
siguientes al período en el cual les hayan practicado
la retención.
Adicionalmente, es importante tener en cuenta que
a quienes se les practique retención deberán llevar
una subcuenta en donde se registren las retenciones
correspondientes a las facturas expedidas a favor de
los adquirientes de bienes o servicios que acrediten
la calidad de agentes retenedores. En todo caso, de-
berán coincidir el período de contabilización de los
valores de la subcuenta y el de su inclusión en la
declaración.
Así las cosas, el período en el cual sea contabilizada la
retención es el período en el cual podrá ser imputada
en la respectiva declaración.
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22 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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Si un contribuyente recibió un certificado de
retención del IVA con toda la información de lo
retenido durante 2020, pero nunca se descontó en
los períodos del IVA del mismo año, ¿dicho valor
se puede utilizar para aplicar un descuento de la
retención en el primer período de 2021??
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En ningún caso el IVA que deba ser tratado como
descuento podrá ser tomado como costo o gasto
en el impuesto sobre la renta.
Por otra parte, es importante recordar que no
darán derecho a impuestos descontables en IVA las
compras o gastos efectuados a quienes la Dian haya
declarado como:
• Proveedores ficticios: aquellas personas o entidades
que facturen ventas o prestación de servicios
simulados o inexistentes. Esta calificación se
levantará pasados cinco (5) años de haber sido
efectuada.
• Insolventes: aquellas personas o entidades a
quienes no se les haya podido cobrar las deudas
tributarias debido a que traspasaron sus bienes a
terceras personas con el fin de eludir el cobro de la
administración. La Dian deberá levantar la calificación
de insolvente cuando la persona o entidad pague o
acuerde el pago de las sumas adeudadas.
IVA DESCONTABLE
De acuerdo con el artículo 485 del ET, el IVA descon-
table corresponde al facturado al responsable por la
adquisición de bienes corporales muebles y servicios,
así como el IVA pagado en la importación de bienes.
Los saldos a favor en IVA provenientes de los excesos
de impuestos descontables por diferencia de tarifa,
que no hayan sido imputados en la declaración del
IVA el año o período gravable en el que se generaron,
se podrán solicitar en compensación o en devolución
una vez se cumpla la obligación formal de presentar
la declaración del impuesto sobre la renta correspon-
diente al período gravable de este impuesto en el cual
se generaron los excesos.
 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
Se debe aclarar que, si una persona natural durante el
año en curso cumple con la totalidad de los anteriores
requisitos y por ello puede pertenecer al grupo de los
no responsables del IVA, pero en algún momento del
año incumple alguno de los requisitos 2, 3, 4, 6 u 8, de-
berá inscribirse como responsable del IVA a partir del
inicio del período siguiente, de acuerdo con el artículo
508-2 del ET:
Artículo 508-2. Tránsito a la condición de respon-
sables del impuesto. <Artículo modifcado por el
artículo 17 de la Ley 2010 de 2019> Los no responsables
del impuesto sobre las ventas (IVA) pasarán a ser res-
ponsables a partir de la iniciación del período inmedia-
tamente siguiente a aquel en el cual dejen de cumplir los
requisitos establecidos en el parágrao 3 del artículo 437
de este Estatuto, salvo lo previsto en el inciso 2 de dicho
parágrao, en cuyo caso deberán inscribirse previamente
a la celebración del contrato correspondiente.
(El subrayado es nuestro).
Lo anterior signica que empezaría a ser por primera
vez responsable del IVA y, por tanto, estaría obligada a
cobrar y declarar el IVA de orma bimestral durante el
resto del año (ver parágrao del artículo 600 del ET y el
parágrao 1 del artículo 24 del Decreto 1794 de 2013, re-
copilado en el artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016).
Por otra parte, para quienes ya venían operando como
responsables del IVA (antiguo régimen común) antes
de iniciarse el año, debe tenerse presente que el inciso
tercero del parágrao 3 del artículo 437 del ET indica
que solo se necesita haber permanecido un año en el
grupo de los responsables del IVA (antiguo régimen
común) para permitirles regresar al grupo de los no
responsables del IVA, siempre que demuestren que du-
rante ese año cumplían los requisitos para pertenecer al
grupo de los no responsables de este impuesto.
No obligados a exhibir el RUT en lugar público
El literal g) del artículo 1.6.1.2.6 del DUT 1625 de 2016
(modicado con el artículo 5 del Decreto 1091 de 2020)
exige que los no responsables del IVA cumplan con
gurar inscritos en el registro único tributario –RUT–.
Sin embargo, como el artículo 160 de la Ley 2010 de
2019 raticó la derogatoria del artículo 506 del ET
eectuada con la Ley 1943 de 2018, no es obligatorio
que la persona natural que operará como no responsa-
ble del IVA exhiba su RUT en lugar público.
Además, el inciso tercero del parágrao 3 del artículo
437 del ET indica que los no responsables del IVA debe-
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14 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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rán gurar inscritos en el RUT cuando realicen opera-
ciones de venta de bienes o servicios a avor de terceros
que sí sean responsables del IVA, y en tal caso deberán
entregarles una copia de su inscripción en el RUT.
Adicionalmente, si se toma en cuenta el texto vigente
del literal c) del artículo 177-2 del ET, si alguna perso-
na natural o jurídica (incluso las que no son responsa-
bles del IVA) le realiza alguna compra a una persona
natural que arma pertenecer al universo de los no
responsables del IVA, y necesita que dicha compra sí
pueda ser tomada como un costo o gasto deducible en
su declaración de renta, en ese caso también le tendrá
que exigir al vendedor persona natural que le entre-
gue una copia de su inscripción en el RUT.
El inciso quinto del parágrao 3 del artículo 437 del ET
y el artículo 508-1 del ET establecen que la Dian podrá
aplicar varios criterios especiales para reclasicar de
ocio a los no responsables del IVA y convertirlos en
responsables. Entre tales criterios guran abrir y ce-
rrar establecimientos de comercio varias veces en un
mismo año o raccionar las ventas de un mismo local
entre varios amiliares.
Obligación de llevar contabilidad para no
responsables del IVA
Las personas naturales comerciantes podrán sujetarse
al Concepto Dian 15456 de ebrero de 2006 (aún vigen-
te), el cual indica que por pertenecer al grupo de los
no responsables del IVA (antiguo régimen simplica-
do del IVA) no estarían obligados a llevar contabilidad
al menos para eectos scales.
Además, todos los acogidos al grupo de los no respon-
sables del IVA (tanto los comerciantes que no lleven
contabilidad, según la doctrina de la Dian, como los
no comerciantes que no están obligados a llevar con-
tabilidad) seguirían obligados a llevar el “libro scal
de registro de operaciones diarias” que se menciona
como una obligación vigente en el artículo 616 del
ET. Sin embargo, sucede que la Dian, en su Concep-
to 46572 de diciembre de 1999, sostiene que no puede
sancionar a quienes no lleven este libro o lo tengan
atrasado.
Nota: el artículo 502 del ET indica que los no respon-
sables del IVA (antiguo régimen simplicado) sí po-
drán llevar a sus declaraciones anuales de renta del
régimen ordinario, como gasto deducible, los valores
del IVA en que incurran cuando adquieran bienes o
servicios gravados que se relacionan con su actividad
sujeta al impuesto de renta.

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¿Cuáles son los requisitos para operar como no
responsable del IVA y del INC durante el año gravable
2021?
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Casos en los que se puede ser reclasicado de
ocio por parte de la Dian
Si bien el parágrao 3 del artículo 437 del ET establece
los requisitos que deberán cumplir los comerciantes
para gurar como no responsables del IVA, el inciso
quinto del parágrao en mención autoriza a la Dian
para adoptar medidas que tiendan al control de la
evasión mediante la imposición de obligaciones or-
males a los sujetos no responsables del IVA.
Así, de conormidad con los artículos 869 y siguientes
del ET, la administración tributaria tiene la acultad de
desconocer todas las operaciones cuyo propósito sea
la inaplicación de los requisitos para ser considerados
responsables del IVA mediante articios como:
• La cancelación injusticada del establecimiento de
comercio para abrir uno nuevo con el mismo objeto
social o actividad económica.
• El raccionamiento de la actividad empresarial
en varios miembros para evitar la inscripción del
prestador de los bienes o servicios gravados en el
régimen de responsabilidad del IVA.
En este orden de ideas, el artículo 508-1 del ET susten-
ta lo anterior señalando que para eectos de control
tributario la administración tributaria podrá ocio-
samente reclasicar a un no responsable del IVA en
responsable cuando cuente con inormación objetiva
que evidencie que es responsable de dicho impuesto,
como en las siguientes circunstancias:
• Se cambia, ormalmente, de establecimiento de co-
mercio, pero en la práctica sigue uncionando el
mismo negocio y las ventas son iguales o superio-
res a 3.500 UVT, en cuyo caso se clasicaría para ser
responsable del IVA (numeral 1 del parágrao 3 del
artículo 437 del ET).
• Se racciona la acturación entre varias personas
que ocupan el mismo local comercial y la sumato-
ria es igual o superior a 3.500 UVT.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
• Quienes pagan bienes o servicios reportan la exis-
tencia de operaciones que son iguales o superiores
a 3.500 UVT mediante el sistema de actura electró-
nica emitida por el contratista cuando realiza ope-
raciones con no responsables.
En este último punto tiene mayor infuencia la actu-
ración electrónica, la cual le permite a la Dian eectuar
un mecanismo de control y trazabilidad de la inorma-
ción suministrada mediante este proceso respecto de
la inormación de los no responsables del IVA, lo cual
permitirá identicar a los comerciantes que cumplen
con los topes para ser reclasicados como responsa-
bles de este impuesto.
Una vez la Dian reclasique de ocio al responsable
del IVA, esto le será noticado detallando la inorma-
ción objetiva que respalda la decisión. Es preciso seña-
lar que contra tal decisión no procede recurso alguno,
y a partir del bimestre siguiente el comerciante se cla-
sicará como responsable del IVA, y tendrá el deber
de cumplir todas las obligaciones ormales y sustan-
ciales derivadas.
Es importante destacar que, para la reclasicación de
ocio como responsable del IVA, la Dian también ten-
drá en cuenta los costos y gastos atribuibles a los bie-
nes y servicios gravados, como arrendamientos, pagos
por seguridad social y servicios públicos, así como
otra inormación disponible en el sistema de inorma-
ción masiva y análisis de riesgo de la administración
tributaria.
RESPONSABLES DEL IVA
INTERMEDIARIOS EN LA
COMERCIALIZACIÓN
En concordancia con el artículo 438 del ET, cuando se
trate de una venta por cuenta de terceros a nombre
propio (como la comisión), son responsables del IVA
tanto quien realiza la venta a nombre propio como el
tercero por cuya cuenta se realizó el negocio.
Adicionalmente, es importante tener en cuenta lo si-
guiente:
• En caso de tratarse de ventas por cuenta y a nom-
bre de terceros donde una parte del valor de la
operación corresponda al intermediario, como en
el caso del contrato estimatorio, son responsables
tanto el intermediario como el tercero.
• Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre
de terceros donde la totalidad del valor de la ope-
ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 15
 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
ración corresponde a quien encomendó la venta,
como en el caso de la agencia comercial, el respon-
sable será el mandante.
• Si se trata de ventas habituales de activos jos por
cuenta y a nombre de terceros, solamente serán res-
ponsables el mandatario, el consignatario o similar.
Sin perjuicio de lo anterior, en las ventas realizadas
por conducto de bolsas o martillos también son res-
ponsables las sociedades o entidades oerentes.
RESPONSABLES EN LOS SERVICIOS DE
PARQUEADERO PRESTADOS POR LAS
PROPIEDADES HORIZONTALES
En el caso del impuesto sobre las ventas causado por
la prestación directa del servicio de parqueadero o
estacionamiento en zonas comunes por parte de las
personas jurídicas constituidas como propiedad ho-
rizontal o sus administradores, son responsables del
IVA la persona jurídica constituida como propiedad
horizontal o la persona que preste directamente el ser-
vicio (ver artículo 462-2 del ET).
PRESTADORES DE SERVICIOS DESDE EL
Así mismo, orman parte de la base gravable los re-
EXTERIOR ajustes del valor convenido causados con posteriori-
De acuerdo con los artículos 420, 437 y 437-2 del ET,
desde el 1 de julio de 2018 los prestadores de servicios
desde el exterior (tales como Netfix, Uber y similares)
deben generar el respectivo IVA en la prestación de
sus servicios, pero solo si quien utiliza sus servicios en
Colombia no es responsable de dicho impuesto.
Los comerciantes de bienes exentos no son
responsables ni están sometidos al régimen del
impuesto sobre las ventas (ver artículo 439 del ET).
Si una propiedad horizontal presta el servicio de
parqueadero, ¿esta venta debe facturarse con IVA?
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BASE GRAVABLE
En la venta y prestación de servicios, la base gravable
del IVA será el valor total de la operación, sea que se
realice de contado o a crédito, incluidos, entre otros,
los gastos directos de nanciación ordinaria, extraor-
dinaria o moratoria; accesorios; acarreos; instalacio-
nes; seguros; comisiones; garantías; y demás erogacio-
nes complementarias, aunque se acturen o convengan
por separado y aunque, considerados independiente-
mente, no se encuentren sometidos a imposición (ver
artículo 448 del ET).
Nota: sin perjuicio de la causación del IVA, cuando sus
responsables nancien a sus adquirientes o usuarios
el pago del impuesto generado por la venta o presta-
ción del servicio, los intereses por la nanciación de
este impuesto no orman parte de la base gravable.
Adicionalmente, integran la base gravable los gastos
realizados por cuenta o a nombre del adquiriente o
usuario, y el valor de los bienes proporcionados con
motivo de la prestación de servicios gravados, aunque
la venta independiente de estos no cause impuestos o
se encuentre exenta de su pago.
dad a la venta.
Descuentos efectivos no integran la base
gravable
Es preciso señalar que no orman parte de la base gra-
vable los descuentos eectivos que consten en la ac-
tura o documento equivalente, siempre y cuando no
estén sujetos a ninguna condición y resulten normales
según la costumbre comercial. Igualmente, tampoco la
integran el valor de los empaques y envases cuando
en virtud de convenios o costumbres comerciales sean
materia de devolución.
A continuación, enunciamos ciertas condiciones respec-
to a las bases gravables especiales en materia de IVA:
Base gravable para intermediarios en la venta de
activos jos
En las ventas de activos jos realizadas habitualmente
por cuenta y a nombre de terceros, la base gravable es-
tará conormada por la parte del valor de la operación
que le corresponda al intermediario más la comisión,
honorarios y demás emolumentos a que tenga dere-
cho por razón del negocio.

Volver al contenido
Para eectos de lo anterior, en ningún caso la base gra-
vable será inerior al 3 % del precio de venta. Cuando se
trate de automotores producidos o ensamblados en el
país que tengan un (1) año o menos de salida de ábri-
ca, o de automotores que tengan un (1) año o menos de
nacionalizados, la base gravable no podrá ser inerior al
5 % del precio de venta (ver artículos 456 y 457 del ET).
Base gravable en la venta de vehículos usados
En el caso de la venta de vehículos usados adquiridos de
propietarios para quienes constituían activos jos, la base
gravable estará conormada por la dierencia entre el va-
lor total de la operación (determinado de acuerdo con lo
previsto en el artículo 447 del ET) y el precio de compra.
Base gravable en los retiros de bienes
En los retiros de bienes corporales muebles hechos por
el responsable para su uso o para ormar parte de los
activos jos de la empresa, reeridos en el literal b) del
artículo 421 del ET, la base gravable será el valor co-
mercial de los bienes (ver artículo 458 del ET, modi-
cado por el artículo 7 de la Ley 2010 de 2019).
Base gravable en las importaciones
Para el caso de las importaciones de mercancías, la
base gravable sobre la cual se liquida el IVA es la mis-
ma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos
de aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
Cuando se trate de mercancías cuyo valor involucre la
prestación de un servicio o se incremente por la inclu-
sión del valor de un bien intangible, la base gravable
será determinada aplicando las normas sobre valora-
ción aduanera, de conormidad con lo establecido por
el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial
de Comercio –OMC–.
La base gravable sobre la cual se liquida el IVA en la
importación de productos terminados producidos en el
exterior o en zona ranca con componentes nacionales
exportados o introducidos de manera denitiva, o con
materia prima importada, será la misma que se tiene en
cuenta para liquidar los derechos aduaneros (la cual se
encuentra establecida en el inciso primero del artículo
459 del ET), y se adiciona el valor de todos los costos
y gastos de producción y se descuenta el valor de las
materias primas y servicios sobre los que ya se haya
pagado el IVA, de conormidad con el certicado de
integración. Cuando el importador sea el comprador o
cliente en territorio aduanero nacional, la base gravable
de la declaración de importación será el valor de la ac-
tura más los aranceles.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
En caso de que los bienes producidos sean exentos o
excluidos del IVA, la salida de zona ranca al territorio
aduanero nacional se pereccionará con el ormulario de
movimiento de mercancías y el certicado de integración.
Lo anterior, sin perjuicio de presentar declaración de im-
portación cuando haya lugar a pagar derechos de aduana.
Base gravable en servicios de clubes
El impuesto se causa sobre todo pago que reciba el club
de sus asociados o de terceros, por cualquier concepto
que constituya ingreso en desarrollo de su actividad.
Base gravable en servicio de transporte
internacional de pasajeros
En el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el impuesto se liquidará sobre el valor total
del tiquete u orden de cambio cuando estos se expidan
solamente de una vía, y sobre el 50 % de su valor cuan-
do se expidan de ida y regreso.
AIU
De acuerdo con el artículo 462-1 del ET, para el caso de
los servicios integrales de aseo y caetería, vigilancia,
los servicios temporales prestados por empresas auto-
rizadas por el Ministerio del Trabajo y por cooperati-
vas y precooperativas de trabajo asociado, la base gra-
vable sobre la que se aplicará el IVA será equivalente
a la parte correspondiente del AIU, que no podrá ser
inerior al 10 % del valor del contrato.
¿Los servicios de transporte terrestre y aéreo se
encuentran gravados o excluidos del IVA?
Ingresa aquí
El Concepto Dian 004731 de 2014 expresa:
Para efectos scales el término “valor del contrato”,
se reere a la sumatoria de todos los costos y
gastos directos e indirectos en que se incurre para
la prestación del servicio o la realización de un
proyecto, incluyendo además de estos factores la
utilidad, dado que esta también hace parte de lo que
recibirá el contratista como contraprestación por el
cumplimiento de sus obligaciones contractuales (…).
ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 17
 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
No obstante, es importante tener presente que, si
bien el artículo 462-1 del ET señala que la taria apli-
cable por concepto del IVA será del 16 %, el artículo
184 de la Ley 1819 de 2016 modicó el artículo 468
del ET y estableció una nueva taria general de dicho
impuesto, equivalente al 19 %. Por tanto, el IVA apli-
cable a este tipo de servicios corresponderá a la taria
general vigente.
Lo anterior ue raticado por la Dian a través del Con-
cepto 005215 de marzo 13 de 2017, en el cual se aclara
que, al modicarse la taria general del IVA, la taria
prevista en el inciso primero del artículo 462-1 del ET
aplicable a la base especial del AIU es del 19 %.
Base gravable en otros productos derivados del
petróleo
Para la venta de los siguientes productos derivados
del petróleo, la base gravable se determinará así:
1. En combustibles, se entiende que la base gravable
para el IVA será:
- Para el productor o importador, el ingreso al pro-
ductor –IP–.
- Para el distribuidor mayorista y/o comercializa-
dor industrial, el ingreso al productor o comercia-
lizador del combustible y del alcohol carburante
y/o biocombustible en la proporción autorizada
por el Ministerio de Minas y Energía para con-
vertirlo en combustible oxigenado, y se adiciona
el margen mayorista. El transporte al combusti-
ble no ormará parte de la base gravable.
2. En gasolina de aviación de 100/130 octanos:
- Para el productor, el precio ocial de lista en re-
nería.
- Para el distribuidor mayorista, el precio ocial de
lista en renería más el margen de comercializa-
ción.
3. Para todos los demás derivados del petróleo di-
erentes a combustibles corresponderá al precio
de venta.
4. Cuando se trate de combustibles cuyo margen de
comercialización e ingreso al productor no sea re-
gulado por el Ministerio de Minas y Energía, la
base gravable será el precio de venta sin incluir
transporte por poliducto.
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18 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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Base gravable para las cervezas de producción
nacional e importadas
El artículo 475 del ET, modicado por el artículo 10
de la Ley 2010 de 2019, indica que la base gravable
del IVA para las cervezas de producción nacional e
importadas está constituida por el precio de venta
menos el impuesto al consumo de cervezas, siones y
reajos de que tratan los artículos 185 y siguientes de
la Ley 223 de 1995.
El artículo 463 del ET precisa que en ningún caso
la base gravable del IVA podrá ser inferior al valor
comercial de los bienes o de los servicios en la fecha
de la transacción.
Ahora bien, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 447 del ET, en ningún caso la base gravable
para liquidar el impuesto sobre las ventas de
licores de producción nacional podrá ser inferior
al 40 % del precio promedio nacional (al detal)
jado semestralmente por el Dane para la botella
de aguardiente anisado de 750 c. c. El valor así
determinado se aplicará proporcionalmente cuando
el envase tenga un volumen diferente.
La base gravable para liquidar el impuesto sobre las
ventas de estos productos no incluye el valor del
impuesto al consumo ni la participación porcentual
de la respectiva entidad territorial por la venta de
licores consumidos en su jurisdicción.
¿Cómo se calcula la base gravable del IVA cuando
hay pagos en especie?
Ingresa aquí
Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, llamada
ley de crecimiento económico, ¿qué bienes están
gravados con IVA al 5 %?
Ingresa aquí
¿Cuál es el listado de bienes y servicios exentos del
IVA para 2021?
Ingresa aquí
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
Volver al contenido

TARIFAS INCENTIVOS TRIBUTARIOS EN

MATERIA DE IVA CON OCASIÓN DE LA
Para la venta de bienes y prestación de servicios, la CRISIS ECONÓMICA DEL COVID-19
taria general del IVA contemplada en el artículo 468
El 31 de diciembre de 2020 el Gobierno nacional ex-
del ET es del 19 %. No obstante, los artículos 468-1
pidió un paquete de leyes (2068, 2069 y 2070) con el
(modicado por los artículos 9 y 160 de la Ley 2010 de
propósito de buscar la reactivación de los sectores eco-
2019) y 468-3 del ET señalan determinados bienes y
nómicos más aectados por la crisis generada por el
servicios gravados a la taria del 5 %.
COVID-19; entre ellos, el turismo y el sector cultural.
Por su parte, los artículos 477 (modicado con los artí-
Entre los benecios en materia de IVA encontramos:
culos 12 de la Ley 2010 de 2019 y 14 de la Ley 2069 de
2020) al 481 del ET precisan los bienes gravados a la
Tiquetes aéreos gravados a la tarifa del 5 % en
taria del 0 %, clasicados como bienes exentos del IVA.
IVA

El artículo 43 de la Ley 2068 de 2020 adicionó el nu-

meral 5 al artículo 468-3 del ET para señalar que has-
19 % Tarifa general del IVA ta el 31 de diciembre de 2022 los tiquetes aéreos de
pasajeros, servicios conexos y la taria administrativa
asociada a su comercialización estarán gravados a la
taria del 5 % del IVA.

Recordemos que en medio de la crisis económica gene-

5%
Tarifa especial del IVA para
los bienes y servicios de los
artículos 468-1 y 468-3 del ET
0% Bienes y servicios exentos
rada por el COVID-19 el Gobierno expidió el Decreto
Legislativo 575 de 2020. Con este decreto dispuso que
los tiquetes de transporte aéreo de pasajeros estarían
gravados con la taria del 5 % del IVA entre el 15 de
abril de 2020 y el 31 de diciembre de 2021. Sin embargo,
esta medida se amplió hasta 2022 mediante la Ley 2068.

Artículo 43. Modifcación del Artículo 468-3 del

Además de las tres tarias dierenciales que gravan los
bienes y servicios comercializados y prestados a nivel
nacional, la normativa es precisa en denir aquellos que
se encuentran excluidos de este impuesto, los cuales se
encuentran señalados en los artículos 424 y 476 del ET.
Estatuto Tributario Adiciónese un numeral al artículo
468-3 del Estatuto Tributario, hasta el 31 de diciembre
de 2022, así:
5. Los tiquetes aéreos de pasajeros, servicios conexos y
la taria administrativa asociada a la comercializa-
ción de los mismos.

Los que no están clasicados como

Bienes y
exentos ni excluidos. Por lo tanto, les
servicios
son aplicables las tarifas del 19 % o 5 %
gravados
(artículos 468, 468-1 y 468-3 del ET)

Bienes y ¿Durante 2021 cómo se seguirá cobrando el IVA en

Los que están gravados a la tarifa del los tiquetes aéreos?
servicios
0 % (artículos 477 al 481 del ET)
exentos
Ingresa aquí

Bienes y Los que por disposición expresa de la

servicios ley no causan el IVA (artículos 424 y
excluidos 476 del ET)

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 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
Exención del IVA para los servicios de hotelería
y turismo
El artículo 45 de la Ley 2068 de 2020 establece que se
encuentra exenta del IVA, hasta el 31 de diciembre de
2021, la prestación de los servicios de hotelería y turis-
mo a residentes en Colombia, incluidos el turismo de
reuniones, congresos, convenciones y exhibiciones y
entretenimiento, por quienes con inscripción activa en
el registro nacional de turismo presten sus servicios en
el ejercicio de las unciones o actividades correspon-
dientes a servicios turísticos.
En dicha norma se lee lo siguiente:
Artículo 45. Exención transitoria del Impuesto
sobre las Ventas (IVA) para servicios de hotelería
y turismo. Se encuentra exentos del Impuesto sobre las
Ventas (IVA) desde la vigencia de la presente ley y hasta
el treinta y uno (31) de diciembre de 2021 la prestación
de los servicios de hotelería y de turismo a residentes en
Colombia, incluyendo turismo de reuniones, congresos,
convenciones y exhibiciones, y entretenimiento, por
quienes cuenten con inscripción activa en el Regis-
tro Nacional de Turismo y presten sus servicios en el
ejercicio de las unciones o actividades que según la ley
corresponden a los prestadores de servicios turísticos.
Al respecto, es necesario recordar que el artículo 4 del
Decreto Legislativo 789 de 2020 había establecido que
solo hasta diciembre 31 de 2020 todos los servicios de
hotelería y turismo pasaban de estar gravados con tari-
a del 19 % a cobrarse como excluidos del IVA. Por tan-
to, a partir de enero 1 de 2021 solo seguirían excluidos
del IVA los mencionados en el numeral 26 del artículo
476 del ET. Sin embargo, la Corte Constitucional, en su
Sentencia C-325 de agosto 19 de 2020, precisó que di-
cha norma era exequible condicionalmente; por tanto, a
partir de agosto 19 de 2020 el servicio sería excluido del
IVA solo si el prestador del servicio hotelero se acogía
opcionalmente a dicha exclusión, pues, si prestaba el
servicio como excluido, entonces el IVA de sus costos y
gastos se convertía en un mayor valor, lo cual obligaba
a subir el precio de sus servicios, y eso, al nal, era con-
traproducente para la intención de atraer clientes.
Por lo anterior, la Dian expidió la Resolución 000109 de
diciembre 3 de 2020 para que quien optara por el bene-
cio lo inormase en el cuerpo del ormulario virtual del
IVA para los períodos de septiembre a diciembre de 2020.
Ahora bien, con la nueva norma transitoria del artículo
45 de la Ley 2068 de diciembre 31 de 2020 se entiende
que todos los servicios de hotelería y turismo (incluidos
los del numeral 26 del artículo 476 del ET) están exentos
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20 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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del IVA hasta diciembre 31 de 2021. Al prestarse como
exentos (es decir, como gravados a taria del 0 %), el
IVA de los costos y gastos puede tomarse como descon-
table en las declaraciones, y no como mayor valor.
En todo caso, la norma no aclaró si el saldo a avor
originado en las declaraciones del IVA podría ser o no
solicitado en devolución a la Dian (o si solo se puede
trasladar y acumular a lo largo de las declaraciones
del IVA del año 2021).
Al respecto, el artículo 850 del ET contempla que el
saldo a avor que ormen los prestadores del servicio
hotelero mencionado en el artículo 481 del ET (cuando
el servicio se presta a turistas no residentes en Colom-
bia) se puede solicitar en devolución. Por tanto, sería
conveniente que, al menos mediante un decreto regla-
mentario, se disponga que el saldo a avor que aho-
ra se ormará con la prestación del servicio hotelero
exento del IVA a avor de los huéspedes residentes en
Colombia también se pueda solicitar en devolución.
Exclusión del IVA para la comercialización de
artesanías y contratos de franquicias
De acuerdo con el artículo 46 de la Ley 2068 de 2020, se
encuentra excluida del IVA la comercialización de ar-
tesanías colombianas hasta el 31 de diciembre de 2021.
Así mismo, los establecimientos de comercio que
lleven a cabo actividades de expendio de comidas y
bebidas preparadas en restaurantes, caeterías, auto-
servicios, heladerías, ruterías, pastelerías y panade-
rías, para consumo en el lugar, para ser llevadas por
el comprador o entregadas a domicilio, desarrolladas
a través de contratos de ranquicias, se encuentran ex-
cluidas del IVA hasta el 31 de diciembre de 2021 (ver
artículo 48 de la Ley 2068 de 2020).
Exención del IVA para insumos médicos
Mediante el Decreto Legislativo 551 de 2020, el Go-
bierno nacional otorgó la exención del IVA a 211 in-
sumos médicos, los cuales integran a los 24 que ya se
habían mencionado en el Decreto Ley 438 de 2020.
Se dispuso, inicialmente, que la exención para estos
insumos perduraría por el tiempo en el que el Minis-
terio de Salud mantuviese declarada la emergencia
sanitaria. No obstante, a través de la Sentencia C-292
de agosto 5 de 2020, la Corte Constitucional dispuso
que la exención del IVA a los insumos médicos men-
cionados en el Decreto Legislativo 551 de 2020 no solo
se debe aplicar durante la declaratoria de emergencia
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
Volver al contenido

sanitaria, sino hasta la nalización de la vigencia scal
siguiente, es decir, hasta diciembre 31 de 2021:
(…) declarar EXEQUIBLE el Decreto Legislativo 551
de 2020, “Por el cual se adoptan medidas tributarias
transitorias en el marco del Estado de Emergencia
Económica, Social y Ecológica”, salvo el artículo 1 que
se declara EXEQUIBLE DE MANERA CONDICIO-
NADA en el entendido de que las medidas tributarias
estarán vigentes durante la vigencia de la Emergencia
Sanitaria declarada por el Ministerio de Salud y Protec-
ción Social y dejarán de regir al término de la siguiente
vigencia fscal, salvo que el Congreso, durante el año
siguiente, les otorgue carácter permanente.
(…)
En lo que respecta el juicio de no contradicción espe-
cífca, la Sala encontró que las medidas previstas en
el decreto respetan los principios que rigen el sistema
tributario, especialmente el de legalidad. Sin embargo,
ya que el artículo 1 del decreto legislativo objeto de
control prevé que la exención en cuestión estará vigente
“Durante la vigencia de la Emergencia Sanitaria de-
clarada por el Ministerio de Salud y Protección Social,
con ocasión de la pandemia derivada del Coronavirus
COVID-19”, encontró la Corte que podría interpretarse
que su vigencia podría extenderse más allá del 31 de
diciembre de 2021, lo que vulneraría lo dispuesto en el
artículo 215 de la Constitución Política, según el cual,
respecto de las modifcaciones de los tributos existentes
“las medidas dejarán de regir al término de la siguiente
vigencia fscal, salvo que el Congreso, durante el año
siguiente, les otorgue carácter permanente”.
Por lo anterior, la Corte decidió condicionar su exequi-
bilidad en el entendido de que las exenciones previstas
dejarán de regir al término de la siguiente vigencia
fscal, salvo que el Congreso de la República las derogue
o modifque con anterioridad o decida adoptarlas como
legislación permanente.
Paneles solares pasan de excluidos a exentos del
IVA
El artículo 14 de la Ley 2069 incluyó dentro del listado
de los bienes exentos del IVA, contemplado en el artí-
culo 477 del ET, las partidas relacionadas con paneles
solares, inversor de energía para sistemas de energía
solar con paneles y controlador de carga para sistema
de energía solar con paneles, y se eliminan tales bienes
del listado del artículo 424 del ET, en el cual se deta-
llan los bienes excluidos del IVA.
¿Una empresa que presta servicios de hotelería
y turismo de reuniones, incentivos, congresos y
exhibiciones goza de la exención transitoria del IVA?
Ingresa aquí
¿Las empresas que participan en las actividades de la
economía naranja tienen algún benecio en relación
con los bienes y servicios gravados con IVA?
Ingresa aquí

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A CARGO DE

RESPONSABLES DEL IVA
Para determinar el impuesto a cargo de los responsa-
bles del IVA, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
• En el caso de la venta y prestaciones de servicios, el RESCINDIDAS O RESUELTAS
impuesto será calculado sobre la dierencia entre el
impuesto generado por las operaciones gravadas y
el monto correspondiente al IVA descontable legal-
mente autorizado.
• En la importación deberá aplicarse en cada opera-
ción la taria del IVA sobre la base gravable corres-
pondiente (ver página 17).
DISMINUCIÓN POR DEDUCCIONES
U OPERACIONES ANULADAS,
En caso de operaciones anuladas, rescindidas o resuel-
tas, los artículos 484 del ET y 1.3.1.5.2 del DUT 1625
de 2016 señalan que, del impuesto obtenido al aplicar
la taria del IVA sobre la base gravable, se deducirá el
gravamen que resulte de aplicar al valor de la opera-
ción atribuible a ventas o prestaciones anuladas, res-
cindidas o resueltas en el respectivo período la taria

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ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 21
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 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la
correspondiente operación.
En el caso de anulaciones, rescisiones o resoluciones
parciales, la deducción se calculará considerando
la proporción del valor de la operación que resulte
pertinente.
Cuando por razón del negocio que se anula, rescinde
y resuelve hubo entrega de la mercancía al adquirien-
te, deberá aparecer debidamente comprobada la de-
volución de dicha mercancía en la proporción corres-
pondiente a la parte anulada, rescindida o resuelta.
TRATAMIENTO DEL IVA RETENIDO
De acuerdo con el artículo 484-1 del ET y el artículo
1.6.1.6.6 del DUT 1625 de 2016, los responsables del
IVA sujetos a retenciones (ver artículo 437-1 del ET)
podrán llevar el monto del impuesto retenido como
menor valor del saldo a pagar o mayor saldo a avor
en la declaración del período en el cual se eectuó
la retención, o en la correspondiente a cualquiera
de los dos (2) períodos scales inmediatamente si-
guientes.
Por tanto, si la retención ue practicada a un respon-
sable del IVA que presenta su declaración de orma
bimestral, podrá imputar la retención hasta en los dos
bimestres siguientes a aquel en que le ue eectuada.
Así mismo, si el responsable del IVA declara cuatri-
mestralmente, la retención podrá aplicarse hasta en
los dos cuatrimestres siguientes.
Para el caso de los contribuyentes del régimen simple,
cuya declaración del IVA es anual, podrán emplear la
retención por concepto del IVA hasta en los dos años
siguientes al período en el cual les hayan practicado
la retención.
Adicionalmente, es importante tener en cuenta que
a quienes se les practique retención deberán llevar
una subcuenta en donde se registren las retenciones
correspondientes a las acturas expedidas a avor de
los adquirientes de bienes o servicios que acrediten
la calidad de agentes retenedores. En todo caso, de-
berán coincidir el período de contabilización de los
valores de la subcuenta y el de su inclusión en la
declaración.
Así las cosas, el período en el cual sea contabilizada la
retención es el período en el cual podrá ser imputada
en la respectiva declaración.
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22 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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Si un contribuyente recibió un certicado de
retención del IVA con toda la información de lo
retenido durante 2020, pero nunca se descontó en
los períodos del IVA del mismo año, ¿dicho valor
se puede utilizar para aplicar un descuento de la
retención en el primer período de 2021??
Ingresa aquí
En ningún caso el IVA que deba ser tratado como
descuento podrá ser tomado como costo o gasto
en el impuesto sobre la renta.
Por otra parte, es importante recordar que no
darán derecho a impuestos descontables en IVA las
compras o gastos efectuados a quienes la Dian haya
declarado como:
• Proveedores cticios: aquellas personas o entidades
que facturen ventas o prestación de servicios
simulados o inexistentes. Esta calicación se
levantará pasados cinco (5) años de haber sido
efectuada.
• Insolventes: aquellas personas o entidades a
quienes no se les haya podido cobrar las deudas
tributarias debido a que traspasaron sus bienes a
terceras personas con el n de eludir el cobro de la
administración. La Dian deberá levantar la calicación
de insolvente cuando la persona o entidad pague o
acuerde el pago de las sumas adeudadas.
IVA DESCONTABLE
De acuerdo con el artículo 485 del ET, el IVA descon-
table corresponde al acturado al responsable por la
adquisición de bienes corporales muebles y servicios,
así como el IVA pagado en la importación de bienes.
Los saldos a avor en IVA provenientes de los excesos
de impuestos descontables por dierencia de taria,
que no hayan sido imputados en la declaración del
IVA el año o período gravable en el que se generaron,
se podrán solicitar en compensación o en devolución
una vez se cumpla la obligación ormal de presentar
la declaración del impuesto sobre la renta correspon-
diente al período gravable de este impuesto en el cual
se generaron los excesos.

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Nota: solo otorga derecho a descuento el IVA por las
adquisiciones de bienes corporales muebles y servi-
cios, y por las importaciones que, de acuerdo con las
disposiciones del impuesto sobre la renta, resulten
computables como costo o gasto de la empresa y se
destinen a las operaciones gravadas con el impuesto
sobre las ventas (ver artículo 488 del ET).
DESCUENTO ESPECIAL DEL IVA
Según el artículo 485-2 del ET, los contribuyentes cuyo
objeto social y actividad económica principal sean la
exploración de hidrocarburos (independientemente
de si tienen ingresos o no) tendrán derecho a presen-
tar una declaración del IVA a partir del momento en
el que inician su actividad exploratoria, tratando en
ella como descontable el IVA pagado en la adquisición
e importación de los bienes y servicios de cualquier
naturaleza, utilizados en las etapas de exploración y
desarrollo para conormar el costo de sus activos -
jos e inversiones amortizables en los proyectos costa
auera. La totalidad de los saldos a avor generados en
dicho período podrán ser solicitados en devolución en
el año siguiente.
El IVA tratado como descontable en la declaración
del impuesto sobre las ventas no podrá ser imputado
como costo o deducción ni como descuento en la de-
claración del impuesto sobre la renta.
AJUSTE DE LOS IMPUESTOS
DESCONTABLES
El total de los impuestos descontables computables en
el período gravable que resulte de acuerdo con lo dis-
puesto en el artículo 485 del ET se ajustará restando:
• El IVA correspondiente a los bienes gravados de-
vueltos por el responsable durante el período.
• El IVA correspondiente a adquisiciones gravadas que
se anulen, rescindan o resuelvan durante el período.
Es importante tener en cuenta que habrá lugar al ajus-
te en mención en el caso de pérdidas, hurto o castigo
de inventario, a menos que el contribuyente demues-
tre que el bien es de ácil destrucción o pérdida, y la
pérdida no exceda del 3 % del valor de la suma del
inventario inicial más las compras.
Nota: de acuerdo con el artículo 486-1 del ET, modica-
do por el artículo 15 de la Ley 2010 de 2019, en los servi-
cios nancieros el IVA se determina aplicando la taria
a la base gravable, integrada en cada operación, por el
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
valor total de las comisiones y demás remuneraciones
que perciba el responsable por los servicios prestados,
independientemente de su denominación. Esto no se
aplica a los servicios contemplados en los numerales 2,
16 y 23 del artículo 476 del ET ni al servicio de seguros.
Están exceptuadas del IVA las operaciones bancarias a
las embajadas, sedes ociales, agentes diplomáticos y
consulares y de organismos internacionales que estén
debidamente acreditados ante el Gobierno nacional.
LOS IMPUESTOS DESCONTABLES
EN LAS OPERACIONES GRAVADAS,
EXCLUIDAS Y EXENTAS SE IMPUTARÁN
PROPORCIONALMENTE
Cuando los bienes y servicios que otorgan derecho a
descuento se destinen indistintamente a operaciones
gravadas, exentas o excluidas del IVA y no sea posi-
ble establecer su imputación directa a unas y otras, el
cómputo de dicho descuento se eectuará en propor-
ción al monto de tales operaciones del período scal
correspondiente. La inexistencia de operaciones de-
terminará la postergación del cómputo al período s-
cal siguiente en el que se verique alguna de ellas (ver
artículo 490 del ET).
Es importante precisar que la proporción en cuestión
se denomina comúnmente prorrateo del IVA. Tiene su
razón de ser en el hecho de que las normas scales
establecen distintos tratamientos para el IVA descon-
table de estas tres operaciones, así:
• El IVA pagado en la adquisición de bienes y ser-
vicios utilizados para generar ingresos excluidos o
no gravados con el mismo impuesto se lleva como
mayor valor del costo, debido a que no puede to-
marse como descontable en esa declaración.
• El IVA pagado en la adquisición de bienes y ser-
vicios utilizados para generar ingresos exentos o
gravados con el mismo impuesto puede imputarse
como descontable.
Pasos para efectuar el prorrateo del IVA
Para realizar la distribución, la entidad debe:
1. Registrar en una cuenta denominada “IVA transi-
torio” el impuesto pagado en la adquisición de los
bienes y servicios utilizados para generar los tres
tipos de ingresos (excluidos, exentos y gravados),
es decir, aquellos bienes y servicios que no puede
asignar a una operación en particular.
ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 23
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
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INGRESOS BASE PARA ESTABLECER LA

PERIODICIDAD GRAVABLE DEL IVA
A través del Concepto 283 de agosto 3 de 2021, la Dian
revocó los oficios 01827 del 19 de junio de 2015 y 004655
del 5 de marzo de 2020, mediante los cuales se pronun-
ció respecto a la forma de determinar el período grava-
ble del IVA. Con el Concepto 283 aclaró que los “ingre-
sos brutos” referidos en los numerales 1 y 2 del artículo
600 del ET deberán entenderse como aquellos de orden
fiscal provenientes de actividades gravadas y/o exen-
Periodicidad gravable del IVA
Según el artículo 600 del ET, para determinar el período
gravable del IVA los responsables deberán tener en cuenta
el nivel de ingresos brutos obtenidos en el año anterior.
El Concepto 283 de 2021 aclaró que los ingresos por consi-
derar serán los derivados de actividades gravadas y/o exentas.

1
tas del IVA, descartando a aquellos ingresos derivados Periodicidad
de actividades excluidas del impuesto.
del IVA
Lo anterior, considerando que aplicar estrictamente el
artículo 600 del ET podría conducir a un trato desigual
Las declaraciones de IVA pueden ser presentadas
entre iguales para el caso del numeral 6 del parágrafo de forma bimestral o cuatrimestral, dependiendo
3 del artículo 437 del ET, tal como lo reconoció la Corte del nivel de los ingresos del responsable.
Constitucional a través de la Sentencia C-514 de octu-
bre 30 de 2019 (con la cual se interpretó que las con-

2
signaciones que se deben tomar en cuenta para decidir Declaración
si se puede operar o no como no responsable del IVA,
bimestral
mencionadas en el numeral 6 del parágrafo 3 del artícu-
lo 437 del ET, son solo las consignaciones provenientes
de actividades gravadas, algo que luego fue incorpora- Para grandes contribuyentes, así como perso-
do al ET con el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019). nas jurídicas y naturales con ingresos brutos
al 31 de diciembre del año anterior iguales o
En este orden de ideas, en concordancia con la doc- superiores a 92.000 UVT.
trina constitucional antes mencionada, resultó apre-

3
miante aclarar el origen de los ingresos para determi-
nar la periodicidad del IVA bajo el sustento de que no Declaración
hacerse violaría el principio de igualdad, y esto genera cuatrimestral
que sujetos en las mismas condiciones deban atender
su obligación formal con periodicidad diferente. Para las personas jurídicas y naturales cuyos
ingresos brutos al 31 de diciembre del año grava-
Para ilustrar lo anterior, presentamos el siguiente ble anterior sean inferiores a 92.000 UVT.
ejemplo:

4
Un responsable del IVA obtuvo ingresos totales por
ventas gravadas por valor de 1.500 millones de pesos. Concepto 283
Adicionalmente, recibió ingresos por concepto de una de 2021
lotería y una herencia por valor de 5.000 millones de
pesos, acumulando un total de 6.500 millones de pesos. Aclaró que el término “ingresos brutos”, conte-
nido en los numerales 1 y 2 del artículo 600 del
De acuerdo con lo anterior, el responsable solo tendría ET, deberá entenderse como los provenientes de
en cuenta los ingresos por las ventas gravadas por va- actividades gravadas y/o exentas del IVA.
lor de 1.500 millones, con lo cual tendría que presen-
tar la declaración del IVA con periodicidad cuatrimes-
tral, puesto que dicho monto es inferior a 92.000 UVT
($3.275.844.000 en 2020).

Con la nueva interpretación de la Dian, debe enten-

derse que esta no puede afectar la periodicidad de las
declaraciones del IVA que se vienen presentando du- ¿Cuál fue el cambio de opinión que tuvo la Dian sobre
rante el actual año 2021 y, por ende, la nueva doctrina la forma de medir los ingresos brutos con los cuales se
solo tendría validez cuando inicie el año 2022 y se de- define la periodicidad de las declaraciones del IVA?
fina nuevamente la periodicidad de las declaraciones
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de 2022 con base en los ingresos brutos del año 2021.

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ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 29
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 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
tadores desde el exterior, en relación con los si-
guientes servicios electrónicos o digitales cuando
el proveedor del servicio se acoja voluntariamente
a este sistema alternativo de pago del impuesto:
• Suministro de servicios audiovisuales (entre
otros, de música, videos, películas y juegos de
cualquier tipo, así como la radiodifusión de
cualquier tipo de evento).
• Servicios prestados a través de plataformas di-
gitales.
• Suministro de servicios de publicidad online.
• Suministro de enseñanza o entrenamiento a
distancia.
• Suministro de derechos de uso o explotación
de intangibles.
• Otros servicios electrónicos o digitales con
destino a usuarios ubicados en Colombia.
8. Los responsables del IVA cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de perso-
nas registradas como contribuyentes del impuesto
unificado bajo el régimen simple de tributación.
¿Cuáles son los contribuyentes que califican como
agentes de retención del IVA y cuál es la sanción
tributaria por evadir esta responsabilidad?
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48 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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Contribuyentes del SIMPLE son agentes de
retención del IVA
Los contribuyentes del régimen simple de tributación
–SIMPLE– responsables del IVA deberán actuar como
agentes retenedores del IVA independientemente de
la actividad económica desarrollada, de acuerdo con
el artículo 908 del ET.
La nueva versión del artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625
de 2016 enfatiza en que los inscritos en el SIMPLE no
practicarán retenciones ni autorretenciones exclusi-
vamente por los impuestos que se encuentran inte-
grados en este régimen (como son los impuestos de
renta, INC de bebidas y comidas e ICA consolidado),
a excepción de la retención sobre pagos laborales. Sin
embargo, sí deberán practicar las retenciones y auto-
rretenciones por los demás impuestos, como el IVA,
entre otros (ver Concepto 1158 de junio 8 de 2020).
Sistema alternativo de retención del IVA para
prestadores de servicios electrónicos desde el
exterior
A través de la Resolución 000017 de 2020, la Dian es-
tableció el procedimiento para que los prestadores de
servicios desde el exterior se acojan al sistema alterna-
tivo de retención en la fuente a título del IVA, regla-
mentando así las medidas contenidas en el numeral 8
y el parágrafo 3 del artículo 437-2 del ET, modificados
por la Ley 2010 de 2019.
A través del artículo 1 de la Resolución 000017 de 2020,
la Dian señaló que los prestadores de servicios electró-
nicos o digitales desde el exterior podrán manifestar su
decisión de acogerse voluntariamente al sistema alter-
nativo de pago del impuesto por medio de la retención
en la fuente a título del IVA. Para ello el prestador del
servicio deberá radicar la solicitud ante la Coordina-
ción de PQRS y Denuncias de la Subdirección de Ges-
tión de Asistencia al Cliente de la Dirección de Gestión
de Ingresos, o haciendo uso del servicio de recepción
de peticiones, quejas, sugerencias y reclamos “PQRS y
denuncias” de la página web de la Dian. Tal solicitud
deberá contener la siguiente información:

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Personas naturales no residentes en Colombia
• Nombre completo de la persona natural.
• Documento de identificación.
• País de residencia fiscal y NIT otorgado en ese país.
• Nombre comercial.
• Código internacional y cadena de caracteres.
• Servicios que se prestan desde el exterior.
• Página web o aplicación desde donde se prestan los
servicios.
• Dirección de protocolo de internet desde donde se
prestan los servicios.
• Identificación del hosting y del localizador uniforme
de recursos –URL– desde el cual se presta el servicio
electrónico o digital.
• Relación de cualquier otra información que le permita
al agente retenedor identificar la retención en la fuente
a título del IVA que debe practicar.
• Correo electrónico.
• Número telefónico de contacto.
• Indicar que se cumplen los requisitos establecidos en
el parágrafo 3 del artículo 437-2 del ET para acogerse
al sistema de retención en la fuente.
Cambio de modalidad de pago del IVA
Los prestadores de servicios electrónicos o digitales des-
de el exterior que cumplan el procedimiento simplifica-
do del IVA establecido en la Resolución 000051 de 2018,
y en sus modificatorios, podrán acogerse, por única vez,
al sistema alternativo de pago del impuesto a través de
la retención en la fuente a título del IVA, de acuerdo con
lo señalado en la Resolución 000017 de 2020.
Obligación de declarar y pagar el IVA
La aplicación del sistema alternativo de pago del im-
puesto a través de la retención en la fuente a título del
IVA por parte de los agentes retenedores no exime
a los prestadores de servicios desde el exterior de la
obligación de declarar y pagar el IVA causado desde el
momento en que empiecen a prestar servicios grava-
dos en Colombia y hasta que los agentes retenedores
comiencen a practicarles la retención en la fuente a tí-
tulo del IVA por los servicios establecidos en el nume-
ral 8 del artículo 437-2 del ET.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
Entidades o sociedades extranjeras sin domicilio
en Colombia
• Razón social del prestador de servicios desde el exterior.
• Nombre comercial.
• Código internacional y cadena de caracteres según co-
rresponda.
• Nombre completo del represente legal o apoderado
del prestador del servicio desde el exterior, con poder
debidamente notariado.
• Documentos que acrediten la existencia y representa-
ción legal del prestador de servicios desde el exterior.
• Documentos de identificación del representante legal
o apoderado.
• País de residencia fiscal del prestador de servicios des-
de el exterior y NIT otorgado en el país.
• Servicios que se prestan desde el exterior.
• Página web o aplicación desde donde se prestan los
servicios.
• Identificación del hosting y la URL desde la cual se
presta el servicio.
• Dirección de protocolo de internet desde donde se
presta el servicio.
• Relación de cualquier otra información que le permita
al agente retenedor identificar la retención en la fuente
a título del IVA que debe practicar.
• Correo electrónico.
• Número telefónico de contacto.
• Indicar que se cumplen los requisitos del parágrafo 3
del artículo 437-2 del ET para acogerse al sistema de
retención en la fuente.
Para declarar y pagar el impuesto correspondiente, los
prestadores de servicios desde el exterior aplicarán lo
dispuesto en la Resolución 000051 de 2018, en la cual
se establece el procedimiento para cumplir con las obli-
gaciones sustanciales y formales en materia de IVA por
parte de los prestadores de servicios desde el exterior.
Base para practicar la retención en la fuente a título
del IVA
Con el fin de determinar la base sobre la cual deberá
aplicarse la respectiva retención, los prestadores de ser-
vicios electrónicos o digitales desde el exterior que se
acojan voluntariamente al sistema alternativo de pago
del impuesto por medio de la retención en la fuente a
título del IVA deberán informarle al usuario el valor del
IVA al momento de la facturación del servicio. De esta
forma, el prestador del servicio, al efectuar la transac-
ción por la venta, identificará la operación por el valor
del servicio prestado. El monto correspondiente al IVA
será descontado o cargado al cuentahabiente o tarjeta-
habiente, según sea el caso.
ACTUALÍCESE // noviembre de 2021 49
 FUNDAMENTOS DEL IVA Y EL INC
El agente retendrá el 100 % del valor del IVA al mo-
mento del pago, con la posibilidad de realizar la reten-
ción en la misma operación o en otra adicional, siem-
pre y cuando esta corresponda a la misma fecha de la
transacción que origina el impuesto. Cuando corres-
ponda a ventas de tarjetas prepago, el agente retendrá
el 100 % del IVA, el cual se encuentra incorporado en
el valor de la tarjeta, según lo indicado en el artículo
468 del ET.
CUANTÍAS MÍNIMAS NO SOMETIDAS A
RETENCIÓN A TÍTULO DEL IVA
Conforme lo indica el artículo 1 del Decreto 782 de
1996, recopilado en el artículo 1.3.2.1.12 del DUT 1625
de 2016, para aplicar la retención en la fuente a título
del impuesto sobre las ventas, se deben tener en cuen-
ta las mismas cuantías mínimas no sujetas a retención
en la fuente a título del impuesto sobre la renta (por
los conceptos de servicios y de otros ingresos tributa-
rios) señaladas por el Gobierno nacional.
Por lo tanto, no se debe aplicar retención en la fuente a
título del IVA sobre pagos o abonos en cuenta por pres-
tación de servicios cuando el valor individual de dicho
pago sea inferior a 4 UVT, ni para la compra de bienes
gravados cuando estos sean inferiores a 27 UVT ($145.232
y $980.316 por el año gravable 2021, respectivamente).
Es importante no perder de vista que, para determinar
la procedencia de la retención en la fuente a título del
IVA respecto del monto mínimo de los pagos o abo-
nos en cuenta por concepto de prestación de servicios
o compra de bienes gravados, se tendrán en cuenta
las operaciones individualmente consideradas sin
que proceda la acumulación de operaciones, aun en
el evento en que un mismo comprador realice varias
compras a un mismo vendedor y en una misma fecha.
¿Los contribuyentes pertenecientes al régimen
simple están obligados a practicar retenciones en la
fuente a título del IVA?
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50 ACTUALÍCESE // noviembre de 2021
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RETENCIÓN DEL IVA PARA
RESPONSABLES CON SALDO A FAVOR
CONSECUTIVO
De acuerdo con el inciso tercero del artículo 437-1 del
ET y el artículo 1.3.2.1.14 del DUT 1625 de 2016, el por-
centaje de retención del IVA para aquellos responsa-
bles que en los últimos seis (6) períodos consecutivos
hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones
provenientes de retenciones en la fuente por IVA será
del 10 % del valor del impuesto.
Para la aplicación del porcentaje de retención en la
fuente en mención, el responsable, dentro del mes si-
guiente a la fecha de presentación de la declaración
del IVA correspondiente al último período, deberá
presentar una solicitud de reducción de la tarifa de
retención aplicable ante la división de gestión de re-
caudación, o la que haga sus veces, de la dirección sec-
cional de impuestos de la Dian a la cual pertenezca,
acompañada de:
• La relación de las declaraciones tributarias que
arrojaron saldo a favor, identificando su monto y
su lugar de presentación.
• La certificación de contador público o de revisor
fiscal en la que se indique que el saldo a favor pro-
viene de retenciones efectivamente practicadas. El
jefe de la división de gestión de recaudación expe-
dirá dentro de los 15 días siguientes a la presen-
tación de la solicitud la resolución debidamente
motivada accediendo o negando la petición. Con-
tra dicha decisión proceden los recursos de repo-
sición y apelación de conformidad con el Código
de Procedimiento Administrativo y de lo Conten-
cioso Administrativo.
El nuevo porcentaje de retención en la fuente se apli-
cará a partir de la ejecutoria de la resolución que re-
conozca que el responsable cumple con el requisito
establecido en el tercer inciso del artículo 437-1 del ET
y los requisitos formales para acceder a la aplicación
de dicho porcentaje.
Nota: la aplicación de la tarifa de retención solo podrá
solicitarse dentro del mes siguiente a la presentación
de la declaración del IVA correspondiente al último de
los seis (6) períodos consecutivos, con saldos a favor
provenientes de retenciones practicadas con la tarifa
de retención del IVA del 15 %.
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO –IVA–
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DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR EN IVA

De acuerdo con lo señalado en el artículo 850 del ET,
tanto los contribuyentes como los responsables que li-
quiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias
podrán solicitar su devolución ante la Dian.
El parágrafo 1 del artículo en mención precisa que,
para el caso de los responsables del IVA, la devolu-
ción de saldos a favor originados en la declaración del
IVA solo podrá ser solicitada por aquellos responsa-
bles de los bienes y servicios exentos con derecho a
devolución bimestral señalados en el artículo 481 del
ET, productores de bienes exentos mencionados en el
artículo 477 del ET y los productores y vendedores de
los vehículos automotores de servicio público y par-
ticular precisados en los numerales 4 y 5 del artículo
477, así como también por los responsables de los bie-
nes y servicios gravados a la tarifa del 5 % previstos
en los artículos 468-1 y 468-3 del ET y por aquellos que
hayan sido objeto de retención.
Nota: cuando los responsables de los bienes y servicios
de los artículos 477 y 481 del ET adicionalmente realicen
operaciones gravadas y/o excluidas, la devolución solo
procederá por el IVA descontable asociado directamente
con la producción de los bienes y servicios exportados o
exentos, de conformidad con el artículo 490 del ET.
Sin embargo, para el caso de los productores de bienes
exentos, la norma aclara que la devolución de los sal-
dos a favor en IVA solo podrá solicitarse dos (2) veces
al año, y la primera devolución solo podrá realizarse a
partir del mes de julio.

Productores de bienes exentos pueden solicitar la devolución

de saldos a favor a partir de julio

Según el artículo 850 del ET, los responsables del IVA que liquiden saldos a favor en sus declaraciones
podrán solicitar su devolución ante la Dian.

Para el caso de los productores de bienes exentos, sus saldos a favor podrán ser solicitados bajo ciertas
condiciones especiales:

1 2 3
Productores de La primera La segunda
bienes exentos devolución devolución

Podrán solicitar la devolución
de saldos a favor en IVA dos (2)
veces al año.
Corresponde a los primeros tres
(3) bimestres de cada año y podrá
solicitarse a partir de julio, previa pre-
sentación de las declaraciones del
IVA y la declaración de renta del año
gravable inmediatamente anterior.
Podrá solicitarse una vez sea pre-
sentada la declaración de renta del
correspondiente año gravable, así
como las declaraciones del IVA de
los bimestres restantes en los que
se originaron saldos a favor.

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