Contabilidad Financiera

Facultad Regional Multidisciplinaria, Estelí
II año Contaduría Pública y Finanzas
Tema 3.
Estado de Cambios en la Posición Financiera
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Tema 3. Estado de Cambios en la Posición Financiera
TEMA 3: ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA.

CONCEPTO Y CONTENIDO
El estado de cambios en la posición financiera es un estado financiero de propósito general,
cuyo objetivo es mejorar la comprensión de las operaciones y actividades de una empresa
del periodo sobre el que se informa, refleja las decisiones de financiamiento e inversión
realizadas por los administradores, debe por consiguiente reportar cualitativamente el origen
y la aplicación de los recursos realizados por un negocio para cumplir su objeto, debiendo
caracterizarse por su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta.
Este estado financiero revela las fuentes de donde se obtuvo el efectivo y la manera como se
invirtieron en un periodo de tiempo. Las variaciones producidas en los balances generales
comparados determinarán aumentos y/o disminuciones en las cuentas de los activos, pasivos
y el patrimonio, expresando los importes de las fuentes usos de los recursos financieros de
que dispuso el ente económico.
La Norma Internacional de Información Financiera (Sección7) establece:
“Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo
presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el
efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se
informa, mostrando por separado los cambios según procedan de actividades de operación
actividades de inversión y actividades de financiación”.
La Norma Contable NIC 7 dice:
1. “Este pronunciamiento versa sobre la presentación de un estado que comprenda recursos
obtenidos durante el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a
que tales recursos se dedicaron.
2. Frecuentemente se presenta un estado de cambio en la situación financiera con el balance

general y el estado de resultados como parte integrante de los estados financieros. Es útil
incluir tal estado para mejorar la comprensión de las operaciones y actividades de una
empresa durante el periodo sobre el cual se informa”.
El Estado de Cambios en la Situación Financiera es el estado financiero básico que muestra

en córdobas constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios
principales ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo
e inversiones temporales a través de un periodo determinado.
OBJETIVOS
Los objetivos de este Estado son:
1. Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

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2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados en la operación.
3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar
dividendos, y en su caso, para anticipar las necesidades de obtener financiamiento.
4. Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa

derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
En general, este estado de cambios revela información sobre la forma en que los recursos
financieros se usan o acumulan durante el periodo, y acerca de la forma en que la posición
de liquidez de la empresa se ve afectada. El adecuado abastecimiento del efectivo o de
recursos circulantes es esencial para garantizar un funcionamiento conveniente del negocio
y para mantener su solidez financiera.
DUALIDAD ECONÓMICA
Dualidad económica está constituida de:
1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y
2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos
que sobre los mismos existen considerados en conjunto.
La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una

adecuada comprensión de su estructura y su relación con otras entidades.
Los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines se denominan activos,
mientras que las fuentes de dichos recursos, las que pueden ser externas o internas se conocen
como pasivo y capital, respectivamente.
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN
FINANCIERA
El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la posición financiera es:
a) Balance general comparativo de dos periodos diferentes en la misma fecha de cierre.
b) La diferencia resultante de la comparación de los balances constituye lo que se
conoce como origen y aplicación de recursos.
c) Se debe efectuar ciertos ajustes a la diferencia para mostrar cual fue realmente el
origen total o la aplicación total de los recursos.

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NATURALEZA DE LOS FONDOS (RECURSOS) Y DEL CAPITAL DE TRABAJO

El estado de cambios en la situación financiera es un estado financiero que da la idea de
flujo, es decir; analiza, mide y revela aquellos hechos que provocaron los cambios en la
situación financiera de una entidad entre dos fechas.
El estado se puede presentar de diferentes maneras y sobre diferentes bases, pero, para lograr
un objetivo congruente, es necesario que se establezcan y definan las bases para su
elaboración, para así estar en condiciones de comprender su significado.
La mayor parte de las personas utilizan el término “fondo” como sinónimo de efectivo.
Dentro de los negocios, sin embargo, el término fondo tiene una acepción más amplia: se
llama fondos a los recursos económicos que se emplean en la adquisición de activos, el pago
de dividendos, la reducción de pasivos, así como otras transacciones financieras similares.
Debido a que el capital de trabajo puede ser utilizado para este tipo de transacciones, el
concepto Fondos frecuentemente es utilizado como sinónimo de Capital de trabajo.
Contablemente empleamos el concepto de capital de trabajo o capital neto de trabajo para

identificar la diferencia entre los activos y pasivos circulantes. El capital de trabajo se emplea
de esta forma debido a lo que los activos y pasivos circulantes constantemente están
trabajando, rotando o circulando.
El crédito a corto plazo es empleado para comprar mercancías, las cuales al venderse se
convierten en cuentas por cobrar; al cobrarse, estas se convierten en efectivo, el cual es
utilizado para pagar las facturas de los proveedores, que otorgarán un nuevo crédito a corto
plazo con el que podrán adquirir más mercancías.
FÓRMULA DEL CAPITAL DE TRABAJO
La fórmula de capital de trabajo la determinaremos a partir de la fórmula original de la
dualidad económica, es decir, A = P + C.
En primer lugar, sustituiremos en el activo y pasivos los grupos que lo integran: Activos
corrientes y activos no corrientes igual a pasivos corrientes y no corrientes más capital.
AC + ANC = PC + PNC + C

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En seguida, sustituimos el capital de trabajo, al que hemos definido como la diferencia

existente entre el activo y pasivo corriente CT = AC – PC, con lo cual la fórmula queda
como se muestra en seguida:
CT + ANC = PNC + C
Por último, para obtener el capital de trabajo, haremos un despeje matemático sencillo,
consistente en que el miembro de la ecuación activos no corriente (ANC) que aparece como
sumando en la parte izquierda de la misma, la pasaremos como sustraendo a la parte derecha.
CT= PNC + C - ANC
Con base en esta fórmula, poder decir con toda seguridad que el miembro derecho de la
ecuación, es decir, el aumento de los pasivos no corrientes, el aumento de capital y la
disminución de los activos no corrientes, representan los orígenes de los recursos, mientras
que el miembro izquierdo de la ecuación, o sea, el aumento del capital de trabajo, constituye
la aplicación de los recursos.
A este respecto concluimos que las transacciones que aumentan el capital de trabajo se
denominan Fuentes y Orígenes de Recursos; por lo cual el incremento del capital de trabajo
representa la Aplicación de tales Recursos.
Como es lógico suponer, los conceptos citados no siempre se comportan como se apreció
anteriormente, ya que pueden sufrir disminuciones, por lo que nuestra ecuación quedaría de
la siguiente manera:
-CT= -PNC -C + ANC
ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

Origen de Recursos
▪ Aumento de pasivos no corrientes (+ PNC)
Al recibir préstamos que aumentan el pasivo a largo plazo, los mismos constituyen fuentes
de fondos, y de esta manera son considerados, ya que incrementan el capital de trabajo,
independientemente de que se trate de documentos por pagar a largo plazo, créditos
hipotecarios, emisiones de obligaciones, etc.

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▪ Aumento del capital (+C)
Los aumentos de capital pueden provenir de dos fuentes:

a) Las operaciones normales (utilidad neta del ejercicio). Los recursos provenientes de
las operaciones normales aumentan cuando los ingresos (ventas) son mayores que los
recursos aplicados para cubrir el costo de los artículos vendidos y los gastos.
b) Los incrementos al capital contribuido, por ejemplo, las aportaciones de los socios
incrementan el capital contable, y desde luego, el capital de trabajo.
▪ Disminuciones de activos no corrientes (-ANC)
Cuando la empresa vende activos no corrientes, o realiza una inversión a largo plazo,
recibiendo a cambio de ellos activos corrientes, entonces debemos considerar la venta de los
mismos como origen de recursos, y el incremento del capital de trabajo como aplicaciones.
Aplicación de Recursos
▪ Disminuciones de pasivos no corrientes (-PNC)
Las disminuciones de los pasivos no corrientes ocasionados por el pago de los mismos, tales
como hipotecas, documentos por pagar a largo plazo, obligaciones en circulación, acreedores
a largo plazo, etc, representan aplicaciones de recursos que implican reducciones del capital
de trabajo. Desde luego, en este caso el capital de trabajo representa el origen de los recursos.
Igualmente se consideran usos de recursos los depósitos realizados para establecer o
incrementar fondos especiales a largo plazo como los de amortización de pasivos, de
obligaciones, etc.
▪ Disminuciones de capital (-C)
Las disminuciones de capital pueden originarse por distintas causas:

a) Pérdida neta del ejercicio: las pérdidas representan una disminución de recursos, es
decir, una aplicación o uso de los mismos, por lo cual reflejan una disminución de activos,
un aumento del pasivo o una combinación de ambos.
b) Reducción de capital social: estas disminuciones ocasionadas por el pago o reembolso

a los socios que se retiran de la sociedad generan una aplicación de recursos, y así son
considerados, y por ser el capital de trabajo el origen de tales recursos, el mismo experimenta
una reducción.

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c) Dividendos decretados: se considera reducción de capital de trabajo, y por ende un

uso de fondos, el hecho de que una sociedad anónima decrete dividendos pagaderos en
efectivo u otros activos circulantes. Al decretarse los dividendos se precisa la fecha en que
se utilizarán los fondos, denominado dividendos por pagar, el cual disminuye el capital de
trabajo. El pago de dividendo previamente decretado no constituye una disminución de
capital de trabajo, debido que implica una reducción de activos circulante y de pasivos
circulantes por igual monto.
▪ Aumento de activos no corrientes (+ANC)
Cuando se adquieren activos no corrientes, tales como terrenos, edificios, mobiliario, equipo
de transporte o se realizan inversiones a largo plazo, se reduce el capital de trabajo, por lo
que tales compras constituyen usos o aplicaciones de recursos.
PARTIDAS DE INGRESOS Y GASTOS QUE NO AFECTAN AL CAPITAL DE

TRABAJO
La utilidad neta del ejercicio puede incluir partidas (cargos y abonos) que afectan a la utilidad
del ejercicio, sin que afecten al capital de trabajo.
Depreciación y amortización del activo fijo y amortización de cargo diferidos a largo plazo.
Estos gastos reducen la utilidad neta sin reducir el capital de trabajo. Por lo tanto, debe
añadirse a la utilidad neta para determinar el aumento del capital de trabajo atribuible a las
operaciones.
Amortización de créditos diferidos a largo plazo. Estas amortizaciones aumentan la utilidad

neta sin aumentar el capital de trabajo. Por consiguiente, deben deducirse de la utilidad neta
para determinar el aumento del capital de trabajo atribuible a las operaciones.

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PREPARACIÓN DEL ESTADO D E CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Ejemplo:
Cédula 1
La Confianza S, A.
Cédula del Capital de Trabajo
Correspondientes al 31 de diciembre de 2022
Saldos de la Balanza Cambios en el Capital
Cuentas A Diciembre de De Trabajo
2022 2021 Aumento Disminución
Efectivo C$ 70,000.00 C$ 40,000.00 C$ 30,000.00
Cuentas por Cobrar 80,000.00 85,000.00 C$ 5,000.00
Inventario de Mercancías 100,000.00 68,000.00 32,000.00
Total Activo Circulante C$ 250,000.00 C$ 193,000.00
Cuentas a Pagar C$ 35,000.00 C$ 45,000.00 10,000.00
Documentos por Pagar 45,000.00 40,000.00 5,000.00
Total Pasivo Circulante C$ 80,000.00 C$ 85,000.00
Capital de Trabajo C$ 170,000.00 C$ 108,000.00
Total de Aumento y Disminución 72,000.00 10,000.00
Aumento del Capital de Trabajo 62,000.00
C$ 72,000.00 C$ 72,000.00
En el balance comparativo que aparece anteriormente, se muestran los cambios en el capital de trabajo
en un par de columnas, y los cambios en las demás cuentas aparecen en otras dos columnas. Los
débitos netos a las cuentas de capital de trabajo y los créditos netos a las demás cuentas son iguales.

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Cédula 2
La Confianza S,A.
Cédula de Cambios en los Saldos de las Cuentas
Saldos de la Balanza Cambios en el Saldos en las Cuentas

Cuentas de Capital de
Cuentas
A Diciembre de Trabajo Cuenta no Corriente
2022 2021 Aumento Disminución Debe Haber
30.000,00
Efectivo 70.000,00 40.000,00
5.000,00
Cuentas por Cobrar 80.000,00 85.000,00
32.000,00
Inventario de Mercancía 100.000,00 68.000,00
5.000,00
Inversiones a Largo Plazo 20.000,00 25.000,00
8.000,00
Terreno 40.000,00 32.000,00
Total Activo 310.000,00 250.000,00

10.000,00
Cuenta a Pagar 35.000,00 45.000,00
5.000,00
Documentos por Pagar 45.000,00 40.000,00
50.000,00
Documento por Pagar L/P 50.000,00 -
10.000,00
Capital en Acciones 110.000,00 100.000,00
5.000,00
Utilidades Retenidas 70.000,00 65.000,00
72.000,00 10.000,00 8.000,00 70.000,00
Total Pasivo y Capital 310.000,00 250.000,00
Debito Neto de la cuenta de Capital de Trabajo 62.000,00

62.000,00
Crédito Neto de Cuenta No Corriente
72.000,00 72.000,00 70.000,00 70.000,00
Consultando las cuentas no circulantes en el mayor y determinando las causas que originaron
los cambios en ellas, descubriremos al mismo tiempo las causas del cambio habido en el
capital de trabajo. A continuación, se presentan las causas de los cambios en las cuentas no
circulantes y sus correspondientes efectos en el capital de trabajo:

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Cédula 3
La Confianza S,A.
Causas de los Cambios
Cambios en los Saldos Efectos sobre el Capital

Cuentas de las Cuentas No Corrientes de Trabajo
Débito Crédito Aumento Disminución
Crédito Neto
Inversión a L/P
Causa: Inversión vendida

Efecto: Aumento Capital de Trabajo
Terreno
Causa: Compra de terreno
Efecto: Disminución Capital de Trabajo
Documentos por Pagar L/P
Causa: Pagaré Emitido

Capital en Acciones
Causa: Emisión de acciones
Utilidades Retenidas
Causa: Utilidad neta período
TOTALES
Aumento del Capital de Trabajo
Los créditos en las cuentas no circulantes indican las fuentes de nuevos fondos que ingresaron
al negocio durante el año; el débito en cuentas no circulantes refleja el uso o la aplicación de
fondos en fines distintos al aumento de capital de trabajo; el exceso de los créditos sobre el
débito es el importe del aumento del capital de trabajo; o sea, C$ 62,000. Este importe
concuerda con el aumento del capital de trabajo que se muestra en la cédula número 1.

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Las causas del aumento habido en el capital de trabajo se reúnen el siguiente estado:
La Confianza S,A.
Estado de Cambio en la Situación Financiera
Para el Año Terminado al 31 de diciembre 2022
Capital de Trabajo Provistos por Operaciones
Utilidades del Ejercicio C$ 5,000.00
Venta de Inversiones 5,000.00
Pagarés emitidas a Largo Plazo 50,000.00
Emisión de Acciones 10,000.00
Total de Capital de Trabajo Originado por: C$ 70,000.00
Compra de Terreno 8,000.00
Total de Capital de Trabajo Aplicado a: 8,000.00
Aumento en el Capital de Trabajo C$ 62,000.00
_____________ _____________ ______________
Elaborado Revisado Autorizado

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Clase Práctica
1. Tenería Fernando Caballero, tenía en sus libros los siguientes saldos de los periodos 2021 y
2020.
TENERIA FERNANDO CABALLERO

Balanza de Comprobación
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2021 y 2020
Balanza de Comprobación de diciembre

2021 2020
Nombre de la cuenta
Debe Haber Debe Haber
Caja y banco 23,150.00 23,800.00
Cuentas por cobrar 39,990.00 33,860.00
Inventarios 62,740.00 56,600.00
Fondos p/amortización de obligaciones 22,500.00 20,000.00
Reserva p/cuentas dudosas 1,940.00 1,120.00
Terreno 20,000.00 20,000.00
Edificio 85,000.00 85,000.00
Depreciación Acumulada edificio 30,000.00 25,000.00
Equipo de reparto 22,000.00 20,000.00
Depreciación Acumulada equipo 14,400.00 13,000.00
Marcas y patentes 15,000.00 21,000.00
Cuentas por pagar 31,500.00 25,000.00
Sueldos y salarios acumulados 19,250.00 18,750.00
Obligaciones por pagar L/P 28,000.00 28,000.00
Capital social, acciones comunes 115,000.00 110,000.00
Reserva para contingencias 25,000.00 20,000.00
Utilidades no distribuidas 25,290.00 39,390.00
Total C$ 290,380.00 C$ 290,380.00 C$ 280,260.00 C$ 280,260.00
Se pide:
a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula
del capital de trabajo y las causas de los cambios.
b) Elaborar el informe para la gerencia.

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2. Empresa ROQUE MENDOZA S.A, nos entrega su Balanza de Comprobación, correspondiente

al 30 de junio de 2023 y 2022.
ROQUE MENDOZA, S. A
Balanza de Comprobación
Correspondientes al 30 de Junio de 2022 y 2023
2023 2022
Nombre de la cuenta
Debe Haber Debe Haber
Caja 18,000.00 13,000.00
Banco 240,000.00 300,000.00
Almacén 600,000.00 700,000.00
Clientes 165,000.00 120,000.00
Documentos por cobrar 100,000.00 75,000.00
Inversiones a C/P 200,000.00 260,000.00
Fondos por justificar 70,000.00 100,000.00
Anticipos por justificar 120,000.00 90,000.00
Deudores diversos 30,000.00 40,000.00
Inversiones a L/P 200,000.00 130,000.00
Terreno 170,000.00 120,000.00
Edificio 600,000.00 480,000.00
Equipo y maquinaria 320,000.00 400,000.00
Equipo y mobiliario 60,000.00 40,000.00
Equipo de reparto 115,000.00 95,000.00
Crédito mercantil 30,000.00 30,000.00
Depósito en garantía 14,000.00 10,000.00
Derechos de autor 10,000.00 -
Patentes y marcas 40,000.00 40,000.00
Publicidad y propaganda 8,000.00 6,000.00
Papelería y útiles 9,000.00 21,000.00
Rentas pagadas por
anticipada 25,000.00 12,000.00
Proveedores 600,000.00 480,000.00
Cuentas por pagar 300,000.00 400,000.00
Préstamos por pagar C/P 900,000.00 1,000,000.00
Retenciones por pagar 70,000.00 90,000.00
Hipotecas por pagar 700,000.00 650,000.00
Rentas cobradas por
anticipado 30,000.00 50,000.00
Capital social 400,000.00 400,000.00
Utilidades retenidas 239,000.00 177,000.00
Total 3,239,000.00 3,239,000.00 3,247,000.00 3,247,000.00
Se pide:
Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.
Elaborar el informe para la gerencia.

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Ejercicio 3.
SUPER AHORRA MÁS

Cédula del Capital de Trabajo
Correspondientes al 31 de diciembre de 2021 y 2022
Saldos de la Balanza
Cuentas A Diciembre de
2022 2021
Efectivo C$ 87,000.00 C$ 58,000.00
Inventario de Mercancías 541,000.00 293,000.00
Papelería y útiles de oficina 20,000.00 25,000.00
Terreno 80,000.00 32,000.00
Total Activo C$ 773,000.00 C$ 448,000.00
Cuentas a pagar C$ 48,000.00 C$ 45,000.00
Documentos por pagar 56,000.00 30,000.00
Préstamos bancarios 119,000.00 10,000.00
Capital en acciones 500,000.00 330,000.00
Reserva Legal 50,000.00 33,000.00
Total Pasivo y Capital C$ 773,000.00 C$ 448,000.00
Debito neto de la Cuenta de Capital de Trabajo

Credito Neto de Cuenta No corriente
Se pide:
Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del
capital de trabajo y las causas de los cambios.
Elaborar el informe para la gerencia.

70
Tema 4.
Reexpresión de Estados Financieros
71
Tema 4. Reexpresión de Estados Financieros
TEMA 4. REEXPRESIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Los precios, ya sean generales o específicos, cambian en el tiempo como resultado de
diversas fuerzas económicas y sociales. Las fuerzas específicas que actúan en el mercado de
cada producto, tales como cambios en la oferta y demanda o los cambios tecnológicos,
pueden causar incrementos o decrementos significativos en los precios individuales,
independientemente de cómo se comporten los otros precios.
Además, las causas generales pueden dar como resultado un cambio en el nivel general de
precios y, por tanto, en el poder adquisitivo general de la moneda.
En la mayoría de los países, los estados financieros se preparan a partir del costo histórico
contable, sin considerar ni los niveles generales de precios ni los incrementos en los precios
específicos de los activos poseídos, aunque el inmovilizado material, así como las inversiones
a largo plazo pueden ser a veces objeto de revalorizaciones. No obstante, algunas empresas
presentan sus estados financieros principales basados en el método del coste corriente,
reflejando así los efectos de los cambios en los precios específicos de los activos poseídos.
La NIC 29 y NIIF para pymes sección 31 indica que “No resulta útil, en el seno de una
economía hiperinflacionaria, presentar los resultados de las operaciones y la situación
financiera en la moneda local, sin someterlos a un proceso de reexpresión. En este tipo de
economías, la unidad monetaria pierde poder de compra a un ritmo tal, que resulta equívoca
cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros acontecimientos
ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un mismo ejercicio”.
Para reexpresar la información financiera resulta de singular importancia que comprendamos

el concepto general de reexpresión. Ello parte de un supuesto lógico, es decir, debemos partir
de la propia naturaleza de las cuentas. Así, si lo que deseamos actualizar son las cuentas de
activo, las cuales sabemos son de naturaleza deudora, que aumentan cargando y disminuyen
abonando, entonces cuando las cuenta de activo por los efectos de la inflación ha perdido
significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, para reconocer el efecto
inflacionario en las mismas, la que tendremos que hacer es aumentar su valor, por lo cual
tendremos que cargar a la cuenta sujeta a actualización (para aumentarla – aumentarla), ya
sea en la misma cuenta o en una cuenta complementaria, el importe de la diferencia entre el

72
valor histórico y la cifra a la que hemos llegado con motivo de su actualización, con abono a
una cuenta transitoria denominada corrección por reexpresión.
Después de este asiento, la cuenta de activo muestra el importe reexpresado o actualizado y

la cuenta de corrección por reexpresión muestra el efecto de la inflación en ese renglón.
Resultado en Posición Monetaria. (REPOMO)

Un activo monetario provoca pérdida por los efectos de la inflación. Pierde poder adquisitivo.
Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación. Obligación de pagar valores
nominales que pierden poder adquisitivo
Supongamos que queremos actualizar la cuenta de inventarios, la cual presenta un valor

histórico de 1,000 y que la cantidad que determinamos como valor actualizado sea, de 1,400.
Para ello, en primer lugar, debemos determinar el importe del ajuste, lo cual lograremos
comparando el valor histórico original con el valor actualizado:
Concepto Valor histórico original Valor actualizado Ajuste

Inventario 1,000 1,400 400
Inventarios C$ 400.00
Corrección por reexpresión C$ 400.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico C$ 400.00 C$ 400.00
El saldo de la cuenta Corrección por reexpresión cuando es empleada por primera vez, es
decir, cuando llevamos a cabo la primera actualización, en una cuenta transitoria que se carga
por el importe de las actualizaciones de las cuentas pasivo y capital (acreedoras) y se abona
por el importe de las actualizaciones de las cuentas de activo (deudora), por lo que su saldo
podrá ser deudor o acreedor, lo cual dependerá de las cantidades de activo, pasivo y capital
y el efecto que la inflación haya ejercido sobre ellas, según la fecha de adquisición o
establecimiento de tales rubros, saldo que representa el efecto neto de la inflación sobre la
situación financiera de la empresa. Luego esta cuenta es traspasada contra la cuenta de exceso
o insuficiencia del capital contable, es decir, si su saldo es deudor, representa pérdida en el
valor de la empresa por efectos de la inflación y se deberá traspasar mediante un cargo a la

73
cuenta de corrección por reexpresión, el importe de su saldo para saldarla; en caso contrario,
si es acreedor representa la ganancia que la empresa ha experimentado por efectos de
inflación, y también deberá ser traspasada a la cuenta de exceso o insuficiencia en la
actualización del capital contable, mediante un abono, con cargo a la cuenta de corrección
por reexpresión, el importe de su saldo para saldarla.
Supongamos que el valor actual del almacén es de 34,000, de los terrenos 60,000, de los
acreedores hipotecarios 36,200, del capital social 63,000 y de las utilidades acumuladas
11,800.
Alpha y Omega, S.A

Balance general al 31 de diciembre 2022
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos 25,000.00 Proveedores 10,000.00
Almacén 30,000.00 55,000.00 Acreedores 5,000.00 15,000.00
Inmuebles, planta y
equipo Fijo
Terreno 50,000.00 Acreedores hipotecarios 30,000.00 45,000.00
Capital contable
Capital contribuido
Capital social 50,000.00
Capital ganado
Utilidad neta del
ejercicio 10,000.00 60,000.00
Pasivo + Capital
Activo 105,000.00 contable 105,000.00
Concepto Valor histórico original Valor actualizado Ajuste
Almacén 30,000.00
Terreno 50,000.00
Acreedores hipotecarios 30,000.00
Utilidad neta del ejercicio 10,000.00

74
1.
Almacén
Corrección por Reexpresión
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico
2.
Terrenos
3.
Acreedores hipotecarios
4.
Capital social
5.
Utilidad neta del ejercicio
Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable.
El saldo de esta cuenta es deudor representa una insuficiencia de actualización (Pérdida), si

el saldo es acreedor representa un Exceso o Suficiencia de Actualización (Utilidad).
Acreedores
Almacén Terrenos hipotecarios Capital social
1) 4,000.00 2) 10,000.00 6,200.00 3) 13,000.00 4)
34,000.00 60,000.00 36,200.00 63,000.00

75
Insuficiencia de la
Utilidad neta del Corrección por actualización del
ejercicio Reexpresión capital social
Alpha y Omega, S.A
Hoja de trabajo al balance general reexpresado al 31 de diciembre 2022
Valor histórico original Ajustes Valor actualizado

Concepto
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Bancos
Almacén
Terreno
Proveedores
Acreedores
Acreedores hipotecarios
Capital social
________________de la
actualización del capital social
Sumas iguales

76
Alpha y Omega, S.A
Balance general reexpresado al 31 de diciembre 2022
Activo Pasivo
Bancos Proveedores
Almacén Acreedores
Inmuebles, planta y equipo Fijo
Terreno Acreedores hipotecarios
Capital contable
Capital contribuido
Capital social
Capital ganado
Insuficiencia de la actualización del capital

social
Activo Pasivo + Capital contable

77
Clase práctica
1. En los siguientes casos, realice los asientos en diario, acumule en esquema de mayor,
determine el saldo de la cuenta corrección por reexpresión y trasládelo contra el exceso
o insuficiencia de la actualización del capital social, prepare la hoja de trabajo y muestre
el balance general.
a)
A.S.A
Activo Pasivo
Almacén 80,000.00 155,000.00 Documentos por pagar 15,000.00 35,000.00
Inmuebles, planta y
equipo
Edificios 100,000.00 Capital contable
Capital contribuido
Capital ganado
Utilidad neta del
ejercicio 90,000.00 220,000.00
Pasivo + Capital
contable 255,000.00
Activo 255,000.00
Valores actuales
Almacén 90,000.00
Edificios 122,000.00
Utilidades
acumuladas 115,000.00

78
b)
B.S.A
Activo Pasivo
Documentos por
Almacén 110,000.00 210,000.00 pagar 30,000.00 70,000.00
Inmuebles, planta y
equipo
Equipo de reparto 140,000.00 Capital contable
Capital contribuido
Capital ganado
Utilidad neta del
ejercicio 55,000.00 280,000.00
Pasivo + Capital
contable 350,000.00
Activo 350,000.00
Valores actuales
Almacén 125,000.00
Equipo de reparto 170,000.00
Utilidades
acumuladas 85,000.00

79
Tema 5.
Conversión de Estados Financieros
80
Tema 5. Conversión de Estados Financieros
TEMA 5: CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una pequeña
y mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones
económicas de una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades específicas de información.
Cada entidad identificará su moneda funcional utilizando las guías de la Sección 30. La
moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que
opera dicha entidad. Al momento del reconocimiento inicial, una entidad registrará todas sus
transacciones en moneda extranjera en su moneda funcional.
La Sección 30 de las NIIF para Pymes contiene requerimientos sobre la medición posterior
de partidas monetarias y no monetarias que se miden en una moneda extranjera, y sobre la
presentación de cualquier diferencia de cambio que surja en la nueva medición.
Una entidad puede presentar sus estados financieros expresándolos en cualquier moneda
(denominada moneda de presentación). Si la moneda de presentación difiere de la moneda
funcional de la entidad, esta deberá utilizar el procedimiento descrito en la Sección 30 para
convertir sus partidas de ingresos y gastos y de situación financiera a la moneda de
presentación elegida. Por ejemplo, si un grupo está formado por entidades individuales con
monedas funcionales diferentes, las partidas de ingresos y gastos y de situación financiera de
cada entidad se expresarán en una moneda común, de forma que puedan presentarse estados
financieros consolidados.
1. La moneda
La moneda puede devaluarse o revaluarse, cuando su tipo de cambio aumenta o disminuye
en relación a otra moneda en el mercado internacional de la moneda. Esto quiere decir que
la moneda de un país puede variar su tipo de cambio en relación con la moneda de otro país.
Para efectos de la conversión de estados financieros debemos de identificar lo siguiente
1. Moneda de registro: aquella en la entidad mantiene sus registros contables.

2. Moneda funcional: aquella con la que opera una entidad en su entorno económico primario.
3. Moneda de informe: aquella utilizada para presentar sus estados financieros.

81
2. Moneda Funcional
Para la mayoría de las entidades, la moneda funcional es la moneda del país en el que se
encuentra la entidad (moneda local). No obstante, no se puede suponer que la moneda local
sea la moneda funcional en todos los casos (por ejemplo, si la entidad tiene una cantidad
significativa de transacciones cuyos precios son influidos en gran parte por las fuerzas
económicas de otro país que tiene una moneda diferente, la moneda funcional podría ser esta
otra moneda diferente).
Los factores más importantes que una entidad considerará al determinar su moneda funcional
son los siguientes:
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con
frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus
bienes y servicios), y
(ii) del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los
precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los
materiales y de otros costos de proporcionar bienes o suministrar los servicios (con frecuencia
será la moneda en la cual se denominen y liquiden estos costos).
La moneda (o monedas) funcional (es) de una entidad es básicamente un asunto de hecho,

pero en algunos casos, los hechos observables no identificarán claramente una sola moneda
funcional. Por ejemplo, si una entidad extranjera conduce montos significativos del negocio
en dos o más monedas, la moneda funcional podría no ser claramente identificable.
En esos casos, los hechos económicos y las circunstancias pertenecientes a una operación
extranjera en particular deben evaluarse con relación a los objetivos establecidos por el
Consejo para la conversión de moneda extranjera. Se requerirá el juicio de la gerencia para
determinar la moneda funcional en que se valúan los resultados y las operaciones financieras
con el mayor grado de relevancia y confiabilidad.

82
Una característica del enfoque de moneda funcional es el método de conversión a tipo de

cambio corriente.
3. Causas por las que varían los tipos de cambio.

a. Debido a la oferta y la demanda.
b. Debido a que una moneda disminuye su valor en relación con otra.
c. Por alza del tipo de cambio.
d. Siempre habrá pequeñas diferencias entre la compra venta.
Circunstancias que originan el registro en moneda extranjera
a. Importaciones
b. Exportaciones
El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la selección del método y el

tipo de cambio a ser utilizado.
Anteriormente, cuando una empresa hacía operaciones en moneda extranjera, éstas se podían
registrar con el sistema de compra-venta, sistema fijo o sistema variable. Al paso del tiempo,
el sistema que más se ha amarchantado para registrar estas operaciones es el sistema variable,
debido a que continuamente el tipo de cambio (aceptación de una moneda en relación a otra)
varía; por ello, el sistema que se considera más adecuado es el ya mencionado, el cual tiene
repercusión en resultados a través de la cuenta cambios de naturaleza mixta que se presenta
en el Estado de resultados, formando así parte del CIF (Costo integral de financiamiento).
Ejemplo:
1. El saldo de la cuenta de “Proveedores del extranjero” es de $ 1,000 Dólares Americanos

al fin del mes anterior, valuados al tipo de cambio de C$ 36.0634 al 01 de Agosto.
2. Durante el periodo, esta cuenta recibe afectaciones como sigue:
a. Cargo por $ 800 dólares al tipo de cambio de C$ 36.0773.
b. Un abono por $ 1,100 dólares al tipo de cambio de C$ 36.0843.
c. Un cargo más por $ 500 dólares al tipo de C$ 36.1017

83
3. El tipo de cambio publicado por BANPRO al fin del mes actual es C$36.1681.
4. ¿Qué utilidad o pérdida se obtiene para incluir en el costo integral de financiamiento?
4. Presentación en los estados financieros
En los estados financieros o a través de sus notas aclaratorias, se debe revelar.
a) El monto de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, indicando si su

posición es activa, pasiva o nivelada, así como las bases de su registro y el tipo de cambio
utilizado para su valuación.
b) Cualquier restricción cambiaria.
c) Los efectos presentes o futuros que la valuación o devaluación de una moneda extranjera
haya originado a lo que se vaya a provocar en la situación financiera y en los resultados de
la entidad.
d) La utilidad o pérdida derivada de la revaluación o devaluación de una moneda, que afecte

los resultados de la entidad. Debe mostrarse como una partida extraordinaria del periodo en
que se realiza, compensando con el efecto de impuestos correspondiente.
e) Cuando se convierten los estados financieros a una moneda extranjera, se debe divulgar el
tipo de cambio que se seleccionó para los estados de situación financiera y resultados.
5. Método Corriente
La FASB 52 (Financial Accounting Standards Board que en español significa Consejo de

Normas de Contabilidad Financiera), establece la metodología que se seguirá para convertir
los Estados Financieros, que de manera general se puede dividir en dos métodos:
Método Corriente y
Método Histórico
Dependiendo de cómo se conviertan los conceptos no monetarios y se tenga el efecto que se

derive de convertir los Estados Financieros es conveniente mencionar que existe otro método
de conversión para economías hiperinflacionarias.

84
Todos los elementos de los estados financieros deben convertirse usando un tipo de cambio
corriente. Para activos y pasivos, debe usarse el tipo de cambio en la fecha del balance, para
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, debe usarse el tipo de cambio de las fechas en que se
reconocen esos elementos. Generalmente es poco factible la conversión a los tipos de cambio
de las fechas en que se reconocen los numerosos ingresos, gastos, ganancias y pérdidas,
puede usarse un tipo de cambio promedio apropiadamente ponderado del periodo para
convertir esos elementos.
Si la moneda funcional de una entidad es una moneda extranjera, resultan ajustes por
conversión del proceso de convertir los estados financieros de esa entidad a la moneda en
que se informa.
Los ajustes por conversión no deben incluirse al determinar el resultado neto, pero deben
informarse y acumularse en un componente separado del capital.
En la venta o en la liquidación completa o sustancialmente completa de una inversión en una

moneda extranjera, la cantidad atribuible a esa entidad y acumulada en la conversión de
ajustes en el componente de capital, debe ser removido del mismo y debe incluirse como
ganancia o pérdida en la venta o liquidación de la inversión en el periodo en que ocurre dicha
venta o liquidación.
Las pérdidas o ganancias ocasionadas por remedición de empresas localizadas en países con
inflación alta deben reconocerse en el Estado de Resultados.
Si la moneda funcional de la entidad extranjera es igual a la moneda de la compañía matriz,

no se necesita la conversión corriente, solamente si se tienen ganancias o pérdidas por
conversión cuando las monedas funcionales de la entidad extranjera y de la matriz no son
iguales.
El tipo de cambio utilizado para este método es el tipo de cambio de la fecha del Estado de
Situación financiera de la entidad extranjera, si no existe un tipo de cambio para esa fecha,
se utiliza el primer tipo de cambio que ocurre con posterioridad a la fecha del balance.

85
6. Método Histórico
La conversión histórica, de acuerdo con la FASB 52 produce los mismos resultados que se
habrían obtenido si las cuentas o registros se hubieran mantenido en moneda funcional.
El proceso de conversión histórica requerido por la FASB 52 es igual al requerido por la

FASB 58 (método temporal), excepto por los impuestos a la utilidad diferidos y los costos
diferidos de adquisición en pólizas de seguros de vida. Por lo siguiente, las ganancias o
pérdidas por conversión resultantes de este proceso se incluyen en el estado de resultados del
periodo.
En este método se utilizan dos tipos de cambio:
1. Tipos de cambio históricos; es decir las que existían en fechas en que la entidad extranjera
tuvo transacciones que continúan siendo reflejadas en los estados financieros y;
2. Tipos de cambio corriente; que es la que existe en la fecha de la conversión.
Los activos y pasivos monetarios: son aquellos que tienen montos fijos: el efectivo y las
cuentas por cobrar la mayoría de los pasivos.
Los activos y pasivos no monetarios y las partidas de capital contable se convierten de

acuerdo a las tasas existentes cuando ocurrieron las transacciones a las que se originaron:
1. Transacciones de compra pasada; el costo histórico (de adquisición), puesto que se basa
en el precio real de la compra.
2. Transacciones de compra corriente; el costo de reposición, puesto que se mide por el precio
de la compra corriente de un recurso similar.
3. Transacciones corrientes de venta; el precio de mercado puesto que se basa en el precio de

venta corriente del recurso.
4. Transacción futura; el valor presente de las entradas de efectivo que se espera ocurrirá en
el futuro, el flujo de efectivo descontado, o el valor neto de realización descontado, puesto
que se basa en un recurso futuro.

86
Los activos y pasivos no monetarios y las partidas de capital contable se convierten

basándose en las cuatro transacciones básicas ya mencionadas. Las cuentas basadas en las
transacciones de compras pasadas (costo histórico o de adquisición) se convierten a los tipos
de cambio históricos.
Concepto Método Corriente Método Histórico
Se convierte al tipo de cambio de Se convierte al tipo de cambio de cierre.

Activos y Pasivos Monetarios
cierre.
Se convierte al tipo de cambio de Se convierte al tipo de cambio de la fecha

Activos y Pasivos no
cierre. de la transacción permitiendo el uso de
Monetarios
promedios.
Se convierte al tipo de cambio Se convierte al tipo de cambio histórico de

Capital Contable
histórico de la transacción. la transacción.
Se convierte al tipo de cambio de Se convierte al tipo de cambio de la fecha

la fecha de la transacción, de la transacción, permitiendo el uso de
permitiendo el uso de promedios promedios de aproximación más los ajustes
Estado de Resultados de aproximación más los ajustes en dólares de las partidas no monetarias
que resulten de la remedición como son la depreciación y el costo de
inicial de inventarios y de ventas.
propiedades de planta y equipo.
Resultado por conversión Se registran en el capital contable. Se registra en el resultado del ejercicio.
Cuentas que deben revaluarse usando tipos de cambio históricos:

Valores negociables registrados en libros al costo:
• Valores de capital.
• Valores de deuda que no se tiene la intención de retener hasta su vencimiento:
• Inventarios registrados en libros al costo.
• Gastos anticipados como seguros, anuncios y renta.
• Propiedades, planta y equipo.
• Depreciación acumulada sobre propiedades, planta y equipo.
• Patentes, marcas registradas, licencias y fórmulas.
• Crédito mercantil.
• Otros activos intangibles.
• Cargos y créditos diferidos, excepto impuestos sobre la renta diferidos y costos de
adquisición de póliza para las compañías de seguros de vida.
• Ingreso diferido.
• Acciones comunes.
• Acciones preferentes asentadas en libros a precio de emisión.

87
Ejemplos de ingresos y gastos relacionados con partidas no monetarias:

• Costo de mercancías vendidas.
• Depreciación de propiedades, planta y equipo.
• Amortización de partidas intangibles tales como crédito mercantil, patentes,
licencias, etcétera.
Ejemplo
LA GRAN SULTANA
Balance General al 31 de diciembre de 2022
Expresado en córdobas
Activo Pasivo
Activo Corriente Pasivo a corto plazo
Efectivo en caja y bancos 38771,748.80 Acreedores diversos Nacionales 17423,452.00
Cuentas por cobrar 29645,845.00 Proveedores Nacionales 49457,100.00
Inventario 14199,276.00 Total del Pasivo a corto plazo 66880,552.00
Total del Activo Circulante 82616,869.80 Total Pasivo 66880,552.00
Activo No corriente Capital Contable

Terreno 8888,764.00
Edificios 5000,000.00 Capital social proveniente de aportaciones 1141,266.80
Depreciaciones (4862,626.00)
Utilidades retenidas de ejercicios anteriores 23621,189.00
Total de Activo No Corriente C$ 9026,138.00 Total del Capital Contable 8953,710.00
Total de Activo C$ 91,643,007.80 Total del Pasivo y del Capital Contable C$ 91,643,007.80

88
Información adicional
2. La Empresa inició operaciones 01 de enero 2017.
3. El 01 de enero 2017 adquirió terreno, edificio y realizó la aportación de capital social.
4. La tasa de depreciación de edificio es de 5%
5. Los tipos de cambio histórico son los siguientes:
Cuenta T/C Fecha
Terrenos 01/01/2017
Edificios 01/01/2017
Depreciación 01/01/2017
Capital Social 01/01/2017
Almacén 01/01/2022
6. Los tipos de cambio promedio son los siguientes:

Fecha T/C
2017
2018
2019
2020
2021
6. El tipo de cambio de cierre en la fecha del balance, 31 de diciembre de 2022 es de

___________
7. El saldo de la cuenta de utilidades retenidas se integra de la siguiente manera:
Fecha Importe C$
2017 8,479,573.00
2018 7,000,000.00
2019 1,646,325.00
2020 2,500,000.00
2021 3,995,291.00

89
CLASE PRÁCTICA
1. REALICE LAS ACTUALIZACIONES DE LA SIGUIENTE INFORMACIÓN

PRESENTADA
a) Elabore Balance Reexpresado
OLIVAS CASTILLO, S. A
Activo Pasivo
Clientes 900.00 Proveedores extranjeros 2,900.00
Almacén 5,000.00 7,900.00 Acreedores 5,300.00 12,100.00
Inmuebles, planta y equipo Capital contable
Equipo de transporte 18,000.00 Capital contribuido
Depreciación acumulada 1,800.00 16,200.00 Capital social 8,000.00
Capital ganado
0.00 Utilidad Acumuladas 3,000.00
Reserva legal 1,000.00 4,000.00 12,000.00
Total Activo 24,100.00 Pasivo + Capital contable 24,100.00

90
La rotación de inventarios en 2021 fue de 4.0 veces, es decir, existen inventarios para
vender en 3 meses.
El equipo de transporte se adquirió en las siguientes fechas:

Equipo de transporte Depreciación acumulada
Feb-18 10,000.00 1,000.00
Marz-19 8,000.00 800.00
18,000.00 1,800.00
La empresa deprecia su equipo de transporte por el método de línea recta, a una tasa del
10% anual, y ha cargado a resultados la depreciación de cada mes, desde la fecha de
adquisición.
La empresa inició sus operaciones en enero de 2017 (INPC= 134.0657), con un capital
social de C$ 8,000, integrado por 80 acciones, con valor nominal de C$ 100.00 c/u.
Las utilidades se integran de la siguiente manera:

2020 1,000.00
2021 2,000.00
C$ 3,000.00
La reserva legal está integrada de la siguiente manera:
2020 400.00
2021 600.00
C$ 1,000.00
Elabore la re-expresión tomando en cuenta cada etapa del ejercicio
b) Elabore Balance en moneda extranjera

91
Caso #1
EL BODEGON SA
Balance General al 31 de Diciembre de 2014
Expresado en Córdobas
Activo Pasivo
Efectivo en caja y bancos 75,000.00 Acreedores diversos Nacionales 31,000.00
Clientes 58,200.00 Proveedores Extranjeros 29,000.00
Inventario 120,000.00 Proveedores Nacionales 25,000.00
Total del Pasivo a corto plazo 85,000.00
Total del Activo Corriente 253,200.00
Total Pasivo 85,000.00
Activo no Corriente
Edificios 80,000.00 Capital Contable
Maquinaria 35,000.00 Capital social proveniente de aportaciones 257,400.00
Depreciaciones (11,500.00) Utilidades retenidas de ejercicios anteriores 12,000.00
Reserva legal 2,300.00
Total de Activo No Corriente C$ 103,500.00 Total del Capital Contable 271,700.00
Total de Activo C$ 356,700.00 Total del Pasivo y del Capital Contable C$ 356,700.00
Elaborado por: Revisado por: Iveth C. B. Autorizado por:
1. La Empresa inició operaciones 01 de Enero 2001.
2. El inventario se adquiere los primeros de cada mes con rotación de 12 veces al año.
3. El 01 de Julio 2001 adquirió un edificio.
5. La maquinaria fue adquirida el 01 de mayo 2002.
6. Los tipos de cambio histórico son los siguientes
01 Enero 2001 C$13.0615
01 Julio 2001 C$13.4444
01 Mayo 2002 C$14.1107
01 Noviembre 2013 C$25.1294
30 Noviembre 2013 C$25.2270

92

Fecha T/C
2010 C$ 21.3564
2011 C$ 22.4243
2012 C$ 23.5466
2013 C$ 24.7227
2014 C$ 25.4868
6. El tipo de cambio de cierre en la fecha del balance, 31 de diciembre de 2014 es de C$ 26.5984

2012 C$ 3,000.00
2013 C$ 4,850.00
2014 C$ 4,150.00
8. El saldo de la cuenta de reserva legal se integra de la siguiente manera:

2012 C$ 300.00
2013 C$ 850.00
2014 C$ 1,150.00

93
Caso #2
EL DRAMÁTICO S,A
Balance General al 31 de diciembre de 2008
Expresado en Córdobas
Activo Pasivo
Efectivo en caja y bancos 875,800.00 Acreedores diversos Nacionales
3255,205.00
Cuentas por cobrar 1468,520.00 Proveedores Nacionales
1552,512.00
Inventario 6852,012.00 Total del Pasivo a corto plazo
4807,717.00
Total del Activo Corriente 9196,332.00 Total Pasivo

4807,717.00
Activo no Corriente Capital Contable
Capital social proveniente de
Terreno 685,215.00
aportaciones 141,266.80
Utilidades retenidas de ejercicios
Edificios 4000,000.00
anteriores 7812,443.20
Depreciaciones (1120,120.00)
Total de Activo No Corriente C$ 3565,095.00 Total del Capital Contable
7953,710.00
Total del Pasivo y del Capital
Total de Activo C$ 12, 761,427.00 C$ 12, 761,427.00
Contable
Elaborado por: Revisado por: Autorizado por:______________
1. La Empresa inició operaciones 01 de Enero 2003.
2. El 01 de Enero 2003 adquirió terreno, edificio y realizó la aportación de capital social.
4. Los tipos de cambio histórico son los siguientes:
Cuenta T/C Fecha
Terrenos 14.6736 01-01-2003
Edificios 14.6736 01-01-2003
Depreciación 14.6736 01-01-2003
Capital social 14.6736 01-01-2003
Almacén 18.9055 01-01-2008

94

Fecha T/C
2003 15.1064
2004 15.9373
2005 16.7333
2007 17.57
2008 18.4485
6. El tipo de cambio de cierre en la fecha del balance, 31 de diciembre de 2008 es de 19.3719

Fecha Importe C$
2003 1,252,050.00
2004 892,050.00
2005 1,646,325.00
2006 2,500,000.00
2007 1,522,018.20

95

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Facultad Regional Multidisciplinaria, Estelí

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CT= PNC + C - ANC

-CT= -PNC -C + ANC

ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

▪ Aumento del capital (+C)

Los aumentos de capital pueden provenir de dos fuentes:

▪ Disminuciones de activos no corrientes (-ANC)

Las disminuciones de capital pueden originarse por distintas causas:

b) Reducción de capital social: estas disminuciones ocasionadas por el pago o reembolso

Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

c) Dividendos decretados: se considera reducción de capital de trabajo, y por ende un

PARTIDAS DE INGRESOS Y GASTOS QUE NO AFECTAN AL CAPITAL DE

Amortización de créditos diferidos a largo plazo. Estas amortizaciones aumentan la utilidad

Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

PREPARACIÓN DEL ESTADO D E CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Cuentas A Diciembre de De Trabajo

2022 2021 Aumento Disminución

Efectivo C$ 70,000.00 C$ 40,000.00 C$ 30,000.00

Cuentas por Cobrar 80,000.00 85,000.00 C$ 5,000.00

Inventario de Mercancías 100,000.00 68,000.00 32,000.00

Total Activo Circulante C$ 250,000.00 C$ 193,000.00

Cuentas a Pagar C$ 35,000.00 C$ 45,000.00 10,000.00

Documentos por Pagar 45,000.00 40,000.00 5,000.00

Total Pasivo Circulante C$ 80,000.00 C$ 85,000.00

Capital de Trabajo C$ 170,000.00 C$ 108,000.00

Total de Aumento y Disminución 72,000.00 10,000.00

Aumento del Capital de Trabajo 62,000.00

Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

Saldos de la Balanza Cambios en el Saldos en las Cuentas

Total Activo 310.000,00 250.000,00

Debito Neto de la cuenta de Capital de Trabajo 62.000,00

Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

Cambios en los Saldos Efectos sobre el Capital

Causa: Inversión vendida

Causa: Pagaré Emitido

Aumento del Capital de Trabajo

Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

Capital de Trabajo Provistos por Operaciones

Utilidades del Ejercicio C$ 5,000.00

Venta de Inversiones 5,000.00

Pagarés emitidas a Largo Plazo 50,000.00

Emisión de Acciones 10,000.00

Total de Capital de Trabajo Originado por: C$ 70,000.00

Compra de Terreno 8,000.00

Total de Capital de Trabajo Aplicado a: 8,000.00

Aumento en el Capital de Trabajo C$ 62,000.00

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Elaborado Revisado Autorizado

Adaptado por: M. Sc. Marvin Alejandro Díaz Gómez

TENERIA FERNANDO CABALLERO

Balanza de Comprobación de diciembre

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