Tema 05 - Sistema de Costes Parciales - Direct Costing 23-24

ANÁLISIS DE COSTES Y CONTROL DE
GESTIÓN
Tema 5: Sistema de costes parciales. El Direct

Costing
Carlos Riera
Cristina Velilla
Alfara del Patriarca, Curso 2023/2024
 5.1. Modelos de costes parciales
 5.2. El método del Direct-Cost o sistema de costes variables
 5.3. Análisis Coste-Volumen-Beneficio. El umbral de rentabilidad o punto muerto
 5.4. El método de imputación racional
 5.5. Bibliografía
Tema 5. Sistema de costes parciales. El Direct Costing

Un sistema de costes constituye un conjunto de reglas y procedimientos que hace posible la acumulación de datos
contables para facilitar información relevante encaminada a la toma de decisiones por parte de la dirección de la
empresa, así como proceder a la valoración de la producción.
El proceso de acumulación es aquel que de una forma organizada, recoge, agrupa y clasifica los costes
relacionados con el proceso productivo con el fin de proporcionar información relevante para el objetivo
perseguido.
A la hora de diseñar el sistema de costes a aplicar, la empresa debe plantearse tres cuestiones:
 la forma en la cual se acumulan los costes,
 el intervalo de tiempo en el cual se van a calcular los costes,
 la cantidad de costes que se quiere incorporar en el valor de los productos o servicios
La respuesta a estas cuestiones determinará la elección de un sistema de costes u otro.
3
Sistemas de costes establecidos en función de la porción de costes que se vierten al producto
Los modelos de coste por resultado, modelos tradicionales de cálculo de coste son los dos siguientes:
 Sistema o método de coste completo (Full Cost)

 Sistema o método de costes parciales (Direct Cost)
Desde la aparición de la contabilidad de costes a principios del siglo XX, el sistema de costes más utilizado es el
denominado “sistema de costes completo”, el cual se diseñó para cubrir las necesidades de información que se
necesita para la elaboración de los estados financieros de las empresas (CCAA), dado que una parte de la profesión
contable entiende que este es el criterio que se debe utilizar para la valoración de las existencias obtenidas en la
empresa.
Pero cuando las empresas se plantearon obtener una información útil para la toma de decisiones de gestión, y dadas
las limitaciones que planteaba el sistema de costes completo para propósitos diferentes a la valoración, surgieron
métodos alternativos, denominados “sistemas de costes parciales”, de los cuales adquiere especial relevancia el
“sistema de costes variables”
Los sistemas de costes parciales son de gran utilidad en las empresas en las que los costes directos representan una
parte muy importante de la totalidad de costes.
4
Sistemas de Costes Completo (Full Cost)
El sistema de coste completo o “Full-Cost”, identifica los costes directos e indirectos, y propone que en el coste final
se integren todos los costes, tanto directos como indirectos (a través de un criterio de reparto), es decir, todos los
costes son elementos del coste final.
Por lo tanto, el método de coste completo o full cost, deduce de las ventas netas, el coste completo de los productos
vendidos, incorporando: coste de aprovisionamiento y fabricación (Fijo y Variable), los costes comerciales y
distribución y los costes de administración.
(1) Ingresos por Ventas

- Costes de aprovisionamiento.
- Costes de fabricación.
- Costes Comerciales y Distribución.
- Costes de administración.
(2) Coste Completo de los productos vendidos

RESULTADO (1-2)
5
Sistemas de Costes Completo (Full Cost)
Por otro lado, el full cost de producción o full cost industrial, implica calcular el coste de producto solo con aquellos costes
inherentes al proceso de fabricación (aprovisionamiento y transformación), excluyendo los costes comerciales, distribución y
administración, siendo estos llevados directamente al margen y resultado. Es un enfoque utilizado generalmente en empresas
industriales con producción repetitiva y homogénea.
Ingresos por Ventas

- Coste de producción vendida (Fijo +
La Cuenta de resultados Funcional Variable)
del coste completo Industrial o full cost = Margen Industrial
De Producción sería:
- Coste Comercial y Distribución (Fijo +
Variable)
= Margen Comercial
- Coste de administración (Fijo + Variable)
6
Tema 5. Sistema de costes parciales. El Direct Costing = RESULTADO ANALÍTICO DE LA ACTIVIDAD
Sistemas de Costes Variables (Direct Cost)
El método Direct Cost o Coste Variable, pretende obtener información sobre la relación entre el nivel de producción,
costes, volumen de ventas y beneficio de cada uno de las familias, segmentos, productos, etc., de la actividad,
intentando ser más objetivo en el análisis.
Se basa en incorporar los costes variables de fabricación y venta al producto, obteniendo el margen por diferencia
entre el Precio de Venta y sus Costes Variables, ello proporciona más información sobre los productos para así
controlar su gestión, su margen comercial, su margen de contribución y la absorción de los gastos generales.
Este método propone clasificar los costes por naturaleza y reclasificarlos en Fijos y Variables, y una vez realizado,
propone que el cálculo de los costes del producto intervengan únicamente los costes variables de cada producto y los
costes fijos se lleven a el resultado del periodo, ya que no se consideran coste del producto.
7
El método Direct Cost o Coste Variable, es más apto para el control de gestión de varios productos, cálculo de su
margen de contribución y comercial, así como la absorción de cada producto de las cargas generales y la obtención
de beneficios.
El enfoque del Direct Cost es muy útil en empresas que inician su actividad y soportan un elevado Coste Fijo inicial,
que no representa el coste efectivo del producción, sino más bien la inversión mínima necesaria de la empresa.
8
Los defensores de este sistema de costes fundamentan sus razonamientos en que los costes identificados con un
producto tienen que ser sólo aquellos que varían de acuerdo con el nivel de actividad (generalmente producción),
dado que el disponer de una capacidad instalada genera unos costes fijos inevitables, que permanecen invariables
en un horizonte temporal a corto plazo y son independientes del volumen de producción.
Ello nos lleva a considerar los costes fijos como costes del periodo y, por tanto, no asignables a la producción del
ejercicio, llevándose directamente a la cuenta de resultados como coste de un periodo de tiempo, en lugar de
distribuirse entre la producción como coste de los productos.
Este sistema de costes variables está diseñado fundamentalmente, para apoyar y ayudar a la dirección en la toma de
decisiones económicas, ya que facilita el análisis de los efectos de los cambios de volumen de producción a través
del margen de contribución y del umbral de rentabilidad.
9
Como vemos en el esquema, los costes se incorporan al coste del producto siempre que su consumo varie
proporcionalmente al volumen de producción (MP+MOD+CIP variables).
Los costes fijos que no tienen una relación directa con el volumen fabricado, no se incorporan al coste del producto.
Ingresos por Ventas

- Coste Variable de la producción vendida
= Margen de contribución Bruto

La cuenta de resultados
- Coste Variable Comercial y Distribución
Funcional de coste variable:
= Margen de contribución Neto
- Coste Fijos (Producción, comercial y Admon.) 10
Tema 5. Sistema de costes parciales. El Direct Costing = RESULTADO ANALÍTICO DE LA ACTIVIDAD
Coste Completo vs Coste Variable
Full Costing
Direct
Costing
11
Ventajas:
Coste Completo (Full Cost)
 Comparar el coste final de un producto con su precio de venta (Rentabilidad)
 Análisis del método contable en términos de coste.
 Ofrecer una valoración real de los inventarios permanente de productos en curso y terminados.
Coste Variable (Direct Cost)

 Permite calcular los beneficios provisionales de forma inmediata.
 Permite calcular la participación relativa de cada producto en los resultados totales.
 Permite calcular el Umbral de Rentabilidad (Punto Muerto, Break Even) y orientar la política de precios de venta
por vendedores, delegaciones, filiales, etc.
 Facilita la toma de decisiones por centros de coste.
 Permite determinar con exactitud los precios límites por debajo de los cuales no interesa fabricar el producto,
sobre todo ante casos de escasez de pedidos o subactividad.
 Facilita la elección de productos y mercados rentables.
 Refleja mejor el fenómeno económico real, reconociendo el margen de contribución.
 Precisa de menos repartos de costes, haciendo el sistema contable más sencillo y menos arbitrario.
12
Inconvenientes:
Coste Completo (Full Cost)
 No ofrece información adecuada para tomar decisiones sobre fabricar o no ciertos productos.
 No suministra información para establecer una política de precios correcta.
 Calcula un coste medio del producto, para un determinado nivel de actividad, pero no para variaciones de
actividad.
Coste Variable (Direct Cost)

 Complica más el reparto de los costes conjuntos.
 No tiene en cuenta las cargas de estructura, por lo que puede llevar a errores en el calculo de costes.
 Al valorar existencias con costes variables, éstas están infravaloradas.
Sin embargo, el resultado de los dos sistemas coincidirá cuando se den las siguientes circunstancias:
 Que se venda toda la producción del periodo.
 Que no haya producción de periodos anteriores.
13
Coste Variable Evolucionado (Direct Cost Evolucionado)
En el Coste Variable Evolucionado, los costes fijos de cada producto se llevan a cada uno de ellos para obtener el
margen especifico, mientras que los costes fijos comunes se aplican al total de la cuenta de resultados.
14
Coste Completo vs Coste Variable Evolucionado
Full Costing
Direct
Costing
15
La empresa JIZ, S.A. presenta información sobre el ejercicio económico que acaba de finalizar, con la intención de
obtener la cuenta de resultados. Se produjeron 400.000 unidades del producto A103, las cuales fueron vendidas
íntegramente a un precio de venta unitario de 9 €. Para llevar a cabo la producción de las 400.000 unidades del
producto A103, la empresa incurrió en los siguientes costes unitarios variables:
• Materiales: 3 €
• Mano de obra directa: 2 €
• Costes generales de fabricación: 1 €
Los costes generales de fabricación fijos se elevaron a 555.000 €, y se ha decidido cargarlos a la producción
utilizando una tasa basada en la actividad producida durante el año. Calcular el coste de la producción vendida y el
resultado contable de la empresa.
SISTEMA DE COSTE COMPLETO SISTEMA DE COSTE VARIABLE
CV total (400.000 uds x 6 €) 2.400.000 CV total (400.000 uds x 6 €) 2.400.000

CF 555.000
Coste de la producción vendida 2.955.000 Coste de la producción vendida 2.400.000
Coste unitario 7,388 Coste unitario 6,000
Resultado contable Resultado contable

Ventas 3.600.000 Ventas 3.600.000
Coste de la producción vendida 2.955.000 Coste de la producción vendida 2.400.000
Rdo. 645.000 Margen de contribución 1.200.000
CF 555.000
Rdo. 645.000 16
Punto de Equilibrio/Punto Muerto/Umbral de Rentabilidad
Al estudio de la evolución de las magnitudes coste, número de unidades producidas/vendidas y beneficio se le
denomina análisis coste-volumen-beneficio o también estudio del umbral de rentabilidad o punto muerto.
Este análisis se realiza simplificando los costes y los ingresos a través de funciones lineales, determinando de esta
forma el punto crítico o igualdad de ingresos y costes, constituyendo el punto de partida para la planificación de
ventas y beneficios de la empresa.
La empresa alcanza su punto muerto o punto de equilibrio cuando los ingresos recibidos por las ventas cubren la
totalidad de los Costes Fijos y Variables, y por ello no existen ni pérdidas ni ganancias (punto muerto).
Este punto además indica a partir de qué cifra de ventas se empieza a obtener beneficio (Umbral de Rentabilidad).
El punto muerto determinará por lo tanto, los ingresos por ventas necesarios para que la empresa cubra la totalidad
de los costes, ya sean variables de producción o venta, como los costes fijos, y por lo tanto el resultado obtenido sea
cero.
Resultado = Cero
Ingresos = Gastos
17
El Punto de Equilibrio, es aquel volumen de actividad en el que el beneficio es nulo, es decir, los ingresos igualan a
los gastos.
𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵 = 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 − 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓 − 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣
En el punto de equilibrio,
𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵 = 0 = 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 − 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓 − 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣
𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 = 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓 + 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣
𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮𝑮 𝒇𝒇𝒇𝒇𝒇𝒇𝒇𝒇𝒇𝒇 = 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 − 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣 = 𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴𝑴 𝒅𝒅𝒅𝒅 𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄𝒄
Del precio de venta de una unidad de producto, una parte debe cubrir los costes variables, que son aquellos en los
que se incurrió por producir precisamente aquella unidad; el resto, que hemos llamado margen de contribución,
deberá cubrir los gastos fijos y, una vez cubiertos éstos, dar un beneficio.
El punto de equilibrio se puede definir entonces como aquel volumen de actividad en el que el margen de
contribución total cubre exactamente los gastos fijos.
𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓
Punto 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 =
𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐
18
Términos relacionados con el Umbral de Rentabilidad.
 Ingresos Totales (IT); número productos vendidos x precio unitario

 IT = Q x PVu
 Costes Variables (CV); son aquellos que varían directamente proporcional al volumen, si el volumen se duplica, los costes
variables también, sin embargo los costes variables unitarios se mantendrán fijos. Los Costes variables: incluyen tanto los
costes variables de fabricación como los de administración, de ventas o de cualquier otro tipo.
 CV = Q x CVu
 Costes Fijos: son aquellos costes que no están directamente asociados con la producción, pero que son inherentes a la
capacidad del negocio. Se asumen que son constantes para cualquier volumen de producción. Sin embargo los Costes Fijos
Promedio decrecen por unidad a medida que se incrementa el volumen de producción, ya que los CF se distribuyen entre más
número de unidades de producto.
Es importante distinguir entre dos conceptos clave: margen de contribución y margen bruto, este último usado en contabilidad
financiera.
El margen bruto de un producto es la diferencia entre su precio de venta y sus costes de fabricación. Éstos últimos incluyen, por
tanto, una parte adecuada de los costes fijos de fabricación y excluyen, en cambio, los costes de administración y de ventas.
19
Términos relacionados con el Umbral de Rentabilidad.
 Margen de contribución unitario de un producto; Habitualmente se expresa euros por unidad pero también es frecuente
expresarlo en tanto por ciento sobre el precio de venta.
 MC unitario = precio de venta – costes variables.
 Margen de contribución total de un producto; Este margen mide el exceso de los ingresos por ventas sobre el coste variable y
representa la contribución de un producto a cubrir costes fijos y generar resultado.
 𝑀𝑀𝑀𝑀 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝 = 𝑀𝑀𝑀𝑀 𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢 × 𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣
 Margen de contribución total de la empresa
 𝑀𝑀𝑀𝑀 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 = ∑ 𝑀𝑀𝑀𝑀 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙𝑙 𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝𝑝 𝑞𝑞𝑞𝑞𝑞𝑞 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓
 Beneficio de la empresa Puede expresarse como la diferencia entre el margen de contribución total y los gastos fijos:
 𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵𝐵 = 𝑀𝑀𝑀𝑀 𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡𝑡 𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒𝑒 − 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓
 Umbral de Rentabilidad en unidades físicas: UR uf = CF / MC unit.

 Umbral de Rentabilidad euros: UR euros = CF / [(PV unit. – CV unit.) / PV unit.]
 Umbral de Rentabilidad meses: UR mes = (CF / MCT) x 12
20
Los costes unitarios del producto B, calculados sobre un lote de producción de 1.500 unidades, son los siguientes:
Materia prima 15 € / unidad

Coste de personal directo 4 € / unidad
Materiales y suministros 2 € / unidad
Costes de personal indirecto 5 € / unidad
Amortizaciones (planta y maquinaria) 3 € / unidad
Coste completo de fabricación 29 € / unidad
Gastos administrativos y de ventas 6 € / unidad
Comisiones (6% del precio de venta) 3 € / unidad
Precio de venta 50 € / unidad

Los costes de personal pueden considerarse todos ellos fijos, así como los gastos de administración y ventas, excepto
comisiones. ¿Cuál será el margen de contribución del producto B?
+ Precio de venta 50 € / unidad
- Costes variables
Materia prima 15 € / unidad
= MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO 30 € / unidad
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL = 30 x 1.500 unidades = 45.000
21
EJEMPLO
Costes unitarios del producto B (sobre un 𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 = 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓 + 𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺𝐺 𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣𝑣
lote de producción de 1.500 unidades):
Materia prima 15 € / unidad n x 50 = 27.000 + n x 20

Coste de personal directo 4 € / unidad
Costes de personal indirecto 5 € / unidad
n = 27.000 / (50 – 20)
Amortizaciones (planta y maquinaria) 3 € / unidad n = 900 uds
Coste completo de fabricación 29 € / unidad
Gastos administrativos y de ventas 6 € / unidad
Precio de venta 50 € / unidad

Costes de personal: todos ellos fijos
Gastos de administración y ventas: fijos
Importe de gastos fijos: 27.000 €
𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶𝐶 𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓𝑓
UR unit. = 𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀𝑀 𝑑𝑑𝑑𝑑 𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐𝑐 𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢𝑢
UR = 27.000 / 30 = 900 unidades
22
Punto de equilibrio
75.000
Beneficio
60.000
45.000
Costes variables
euros
30.000
15.000 Costes fijos
0
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1.000 1.100 1.200 1.300 1.400 1.500
Unidades
Costes fijos Costes totales Ventas
23
Punto de equilibrio con varios productos.
Hasta ahora hemos visto el punto de equilibrio de una empresa con un solo producto. Sin embargo, lo normal es que las empresas
sean multi producto, lo que complica el estudio del umbral de rentabilidad.
Una empresa, por regla general, vende muchos o pocos productos diferentes y con márgenes distintos.
En tales casos realizar el análisis del punto de equilibrio supone cierta dificultad. Sin embargo, lo más frecuente es tomar como
punto de partida una cierta “composición de las ventas” o proporción en la combinación de productos que vamos a producir y
vender, tomando un porcentaje de cada producto respecto al total. Con esta composición podremos definir un “producto
promedio”, imaginario, que tomaremos como medida del volumen de actividad.
24
Producto A Producto B
Precio de venta (€) 50 20 IMPORTANTE:
Costes variables unitarios (€) 20 12,5 El punto de
Margen de contribución unitario (€) 30 7,5 equilibrio hallado
Composición de las ventas 1/3 2/3 de este modo
depende de la
Gastos fijos totales (€) 900.000 composición.
"Producto promedio" sería:
1 Precio de venta 1/3 x 50 + 2/3 x 20 = 30
Cvu 1/3 x 20 + 2/3 x 12,50 = 15
MCu 1/3 x 30 + 2/3 x 7,50 = 15
2 Punto de equilibrio estará en:

CF / Mcu = 900.000 / 15 = 60.000 uds del "producto promedio"
Esas 60.000 uds corresponderán a:
3 Producto A = 1/3 x 60.000 20.000 uds del producto A
Producto B = 2/3 x 60.000 40.000 uds del producto B
4 Comprobemos que con esas ventas estaríamos en el punto de equilibrio:
uds A x Mcu de A + uds B x Mcu de B - CF = 0
20.000 x 30 + 40.000 x 7,50 - 900.000 = 0
A menudo es más útil expresar el punto muerto en euros de ventas en lugar de en número
5
unidades de un "producto promedio" inexistente:
60.000 uds x 30 (precio promedio) = 1.800.000
25
Utilidad del punto de equilibrio
UTILIDAD
La principal utilidad del punto de equilibrio es el mismo análisis que hay que hacer para llegar a su obtención, es
decir, una empresa debe conocer las relaciones existentes entre volumen de actividad, costes y beneficios para poder
planificar sus acciones correctamente.
LIMITACIONES
 En el caso de varios productos el supuesto proporciones de producción y ventas.
 Hipótesis implícitas en el análisis (dentro de un campo de validez, los costes pueden dividirse en fijos y variables
y los precios de venta se mantienen constantes para cualquier volumen de ventas) son restrictivas en el sentido de
que excluyen los descuentos por cantidad y toda clase de economías o deseconomías de escala.
26
El sistema de imputación racional es un método intermedio entre el sistema de Costes Completos (Full Cost) y el de
Costes Variables (Direct Costing).
Su filosofía es que los CF no están relacionados con la actividad sino con la capacidad productiva instalada.
Dicha capacidad productiva instalada (que origina la mayoría de los costes fijos) es una de las decisiones más
difíciles a las que se enfrentan los responsables de la empresa.
¿Qué nivel de capacidad debería usar una compañía para calcular el coste fijo presupuestado? Ante la existencia de
estos distintos niveles de uso de la capacidad, aparece este método de cálculo de costes: el método de imputación
racional
27
Por lo tanto, el sistema de imputación racional, consiste en que parte de los costes fijos serán considerados costes
del producto pero no en su totalidad, sino en función de su utilización efectiva, es decir, por un importe corregido
que tienen en cuenta el porcentaje de capacidad real utilizada respecto de la que previamente se había definido como
capacidad normal.
El resto de los costes fijos serán considerados causados por una capacidad ociosa y, por tanto, costes del período.
La capacidad teórica es el nivel de capacidad basado en la producción con una eficacia completa todo el tiempo.
 El coste del producto estaría formado por los costes variables más los costes fijos correspondientes a la
capacidad utilizada.
 Los costes fijos de producción sólo se imputan en proporción al porcentaje de actividad desarrollado en el
período.
 Los costes fijos correspondientes al % no utilizado se llevan directamente a resultados como pérdidas por
subactividad o infrautilización de capacidad.
28
Esta capacidad teórica; como su propio nombre indica, es teórica en el sentido que no permite interrupciones (por
ejemplo, para mantenimiento), es el objetivo ideal de uso de la capacidad.
Capacidad normal; es el nivel de capacidad que previamente la empresa ha definido, reduciendo la capacidad
teórica con inevitables interrupciones de mantenimiento, vacaciones, etc.
Capacidad normal = Capacidad teórica – Limitaciones del proceso
Capacidad real; es la capacidad realmente utilizada
Ejemplo:
Una determinada empresa puede producir 10.000 cajas de botes por turno de un determinado producto cuando las
líneas de producción están produciendo a nivel máximo. Asumiendo 360 días en el año, la capacidad teórica anual
para tres turnos de ocho horas diarias sería:
10.000 cajas x 3 turnos diarios x 360 días = 10.800.000 cajas
29
La capacidad no utilizada o en exceso se traduce en una pérdida de actividad conocida como “subactividad” y el
consumo innecesario de factores da lugar al coste de subactividad.
Capacidad normal = Capacidad real + Capacidad no utilizada
Los costes de subactividad, son los costes fijos correspondientes a la capacidad normal no utilizada, y surgen como
consecuencia de la desviación existente entre la capacidad normal que se ha dotado a la empresa para un período y
la actividad real llevada a cabo.
Son debidos a la existencia de unos costes fijos de estructura que han sido consumidos, pero que no se pueden
aplicar a ninguna actividad ya que ésta no ha sido realizada.
La cuantificación de los costes de subactividad exige conocer la proporción de capacidad normal en exceso, es decir,
no utilizada, también conocida como porcentaje de subactividad, que se obtiene a partir del coeficiente de actividad
del período:
Coeficiente de actividad: Proporción existente entre la actividad realizada y la capacidad normal
 Coeficiente de actividad = Actividad real / Capacidad normal
 Coeficiente de subactividad = 1 – Coeficiente de actividad
 Costes de subactividad = Costes fijos x Coeficiente de subactividad
30
Ejemplo:
En la sección de ensamble de una fábrica de electrodomésticos, se han terminado 1.800 unidades en el periodo, con un tiempo de
montaje de 1,40 horas por unidad. La capacidad normal es de 3.000 horas y los costes fijos de la sección para el periodo
considerado son de 13.500 €. Calcular el % de capacidad en exceso (no utilizada) y el coste de subactividad.
 Actividad realizada = 1.800 uds. x 1,40 horas = 2.520 horas

 Coeficiente de actividad = 2.520 h. / 3.000 h = 0,84
 Coeficiente de subactividad = 1 – 0,84 = 0,16
La empresa no ha utilizado un 16% de su capacidad.
Los costes fijos correspondientes a esta estructura no utilizada son costes de subactividad:
 Coste subactividad = 13.500 x 0,16 = 2.160 €
31
En el cálculo de los costes, sólo se llevarán al portador correspondiente la parte de costes fijos que pertenezcan a la capacidad
utilizada.
Cálculo del Coste:

Costes Coste de • Producción
Variables Actividad • Distribución
• Etc.
Costes Fijos x % actividad
Costes Coste de
Subactividad A RESULTADOS
Fijos
Costes Fijos x
% subactividad
Fullana Belda, C. y Paredes Ortega, J. L. Manual de contabilidad de costes, Delta Publicaciones, Madrid, 2008
32
Ejemplo:
Una determinada empresa, dedicada a la fabricación y venta de un único producto, presenta el siguiente presupuesto de producción
para el ejercicio actual:
 Precio de venta: 10 €/ud.
 Costes variables: 5 €/ud.
 Costes fijos totales: 900 €
 Capacidad normal de producción: 2.000 uds.
 Unidades vendidas: 500 uds.
Calcular el coste de producción y resultados previsionales, aplicando el modelo de imputación racional, para 3 escenarios
posibles:
a) volumen de producción de 900 uds.;
b) volumen de producción de 1.500 uds.;
c) volumen de producción de 2.000 uds.
33
 Álvarez-Dardet Espejo, M.C. y Gutiérrez Hidalgo, F. (Coords.) Contabilidad de gestión. Cálculo de costes,
Ediciones Pirámide, Madrid, 2009
 Fullana Belda, C. y Paredes Ortega, J. L. Manual de contabilidad de costes, Delta Publicaciones, Madrid,
2008
 Pereira, F., Ballarín, E., Rosanas, J.M. y Grandes, M.J. (2005, 21ª edición). Contabilidad para dirección.
EUNSA.
 Ripoll, V.M. y Balada, T. (2003). Manual de costes. Ed. Gestión 2000.
 Ripoll, V.M. y Balada, T. (2005). Información de costes para la toma de decisiones empresariales. Ed. Gestión
2000.
 Pereira, F., Ballarín, E., Rosanas, J.M. y Grandes, M.J. (2005, 21ª edición). Contabilidad para dirección.
EUNSA.
34

Tema 05 - Sistema de Costes Parciales - Direct Costing 23-24

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tema 05 - Sistema de Costes Parciales - Direct Costing 23-24

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

ANÁLISIS DE COSTES Y CONTROL DE

Tema 5: Sistema de costes parciales. El Direct

 5.2. El método del Direct-Cost o sistema de costes variables

 5.3. Análisis Coste-Volumen-Beneficio. El umbral de rentabilidad o punto muerto

 5.4. El método de imputación racional

Tema 5. Sistema de costes parciales. El Direct Costing

La respuesta a estas cuestiones determinará la elección de un sistema de costes u otro.

 Sistema o método de coste completo (Full Cost)

(1) Ingresos por Ventas

(2) Coste Completo de los productos vendidos

Ingresos por Ventas

Ingresos por Ventas

= Margen de contribución Bruto

Coste Variable (Direct Cost)

Coste Variable (Direct Cost)

CV total (400.000 uds x 6 €) 2.400.000 CV total (400.000 uds x 6 €) 2.400.000

Coste unitario 7,388 Coste unitario 6,000

Resultado contable Resultado contable

 Ingresos Totales (IT); número productos vendidos x precio unitario

 Umbral de Rentabilidad en unidades físicas: UR uf = CF / MC unit.

Materia prima 15 € / unidad

Precio de venta 50 € / unidad

+ Precio de venta 50 € / unidad

= MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO 30 € / unidad

MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL = 30 x 1.500 unidades = 45.000

Materia prima 15 € / unidad n x 50 = 27.000 + n x 20

Precio de venta 50 € / unidad

UR = 27.000 / 30 = 900 unidades

15.000 Costes fijos

Costes fijos Costes totales Ventas

2 Punto de equilibrio estará en:

10.000 cajas x 3 turnos diarios x 360 días = 10.800.000 cajas

 Actividad realizada = 1.800 uds. x 1,40 horas = 2.520 horas

Cálculo del Coste:

Costes Fijos x % actividad

 Ripoll, V.M. y Balada, T. (2003). Manual de costes. Ed. Gestión 2000.

También podría gustarte