Ejemplo práctico N.

1
Fuente: Serres

unidad de
Datos Estándar Real
medida
Cantidad
2700 3600 kilos
Insumida
Costo
5 4 kilos
Unitario
Costo Total 13,500 14,400
Variación
-900
Total

Fuente. Serres

Figura 6. Variaciones método gráfico

Fuente: Serres

Análisis de las variaciones:

Análisis de las variaciones:

Variación Cantidad = (Qr - Qe) x Pe
(3.600 – 2.700) x 5 = $ 4.500 (Negativa o desfavorable) 3,600 2,700 5

Variación Total = + 3.600 – 4.500 = 900 Negativa 3,600 4,500

En el método grafico se obtienen las verdaderas variaciones:

Variación Precio: + $ 2.700

Variación Cantidad: - $ 3.600
Variación Total: - $ 900

La causa de esta incongruencia debe buscarse en el ángulo

superior derecho del gráfico: al multiplicarse la variación unitaria
en precios por el consumo real, el rectángulo que indica la
variación precio de alarga ficticiamente hacia la derecha. Algo
similar ocurre con la variación cantidad. Con ello se crea una en
el ángulo superior derecho (sector de discordia) una tercera
variación imaginaria, que al ser sumada por igual a la variación
precio y a la variación cantidad, se neutraliza al ser restada una
contra la otra, por lo que la variación total no se altera.

Esto implica que si se usa el método de fórmulas (método clásico)

en lugar del método gráfico, se presenten las siguientes
situaciones:

1. Si la variación precio es Positiva, y la variación cantidad es

Negativa, se crea una variación ficticia, que se adiciona a cada
variación y se elimina al restar ambas.

2. Cuando la variación precio es Negativa, y la variación cantidad es Positiva, ambos métodos coinciden y no hay incongru

3. Si ambas variaciones resultan Negativas, se crea una

variación combinada, que en análisis clásico se disimula por su
inclusión en la variación precio.

4. Si ambas variaciones resultan Positivas, ocurre lo mismo que

en el caso anterior, pero la variación combinada es disimulada
incluyéndola en la variación cantidad.
 4,500

- 900
Ejemplo 2: Se compran 5.000 kilos de polietileno a $3.900 y el costo estándar es $4.000,
retención de 3,5 %, IVA del 19 %, contabilización.

Cuenta Debito Crédito

Inventario de
materia 20,000,000
prima 5,000 3,900 19,500,000
Variación en
precio 500,000
5,000 4,000 20,000,000
Impuesto a
las ventas $ 3,705,000

Retención $ 682,500
Proveedores 22,522,500
Totales 23,705,000 23,705,000

Tabla 1. Contabilización plan parcial

Fuente: Producción propia

Los impuestos, el valor a pagar al proveedor van a costos reales, pero el kárdex se registra a
costo estándar, se contabiliza la variación en el momento de la compra que equivale a $100 por
kilo X 5.000 kilos = $500.000. De esta manera cuando se consume la materia prima no se genera
variación en precio, las demás variaciones se presentan en los tres elementos del costo.
Cantidad real de materiales a costo real.
Ejemplo 3: Producción real 5.000 unidades, Estándar de cantidad 2 kg por unidad, Estándar de precio es $300 kg, Co
Costo real $290 kg.

Columna1 Columna2 Columna3 Columna4 Columna5 Columna6

Costo Estándar por unidad 2 kilos $ 300 Columna1 $ 600

Cantidad Estándar 5,000 unidades 2 kilos 10,000

Costo Estándar total de la producción 5,000 unidades $ 600

Costo real 10,300 kilogramo $ 290

Variación neta

Tabla 2. Cálculo de la variación neta MPD (primer proceso)

Fuente: Producción propia

Es decir: VN = (Ps x Qs) – (Qr x Pr)

Donde:
VN = variación neta; Ps = precio estándar; Qs = cantidad estándar; Qr = cantidad real; Pr = precio real

Reemplazando:
VN = ($300 x 10.000) – (10.300 x 290) = $13.000

Es positiva, lo que significa que es favorable porque el costo real fue menor que el que se tenía previsto consumir.

cantidad 300 $ 300 90,000

precio $ 10 10,300 103,000

Variación en cantidad - 90,000

Variación en precio 103,000
Variación neta 13,000
Tabla 2. Cálculo de la variación neta MPD (segundo proceso)

Fuente: Producción propia

ar de precio es $300 kg, Consumo real 10.300 kg.

Columna7 Columna8

por unidad variación

kilos

$ 3,000,000

$ 2,987,000
$ 10 103,000

$ 13,000

= precio real

tenía previsto consumir.

Ejemplo 4: Producción real 5.000 unidades, Estándar de Eficiencia 1,5 horas por unidad, Estándar de Tarifa es
hombre, Tarifa real $403 hora hombre.

Costo estándar por unidad 1.5 horas $ 350

Cantidad Estándar 5000 unidades $ 2 horas
Costo estándar total de producción 5000 unidades $ 525
Costo real 7420 $ 403
Variación neta

Tabla 3. Cálculo de la variación neta MOD (primer proceso)

Fuente: Producción propia

Es decir: VN = (Ts x Hs) – (Tr x Hr)

Donde: VN = variación neta, Ts = Tarifa estándar, Hs = Horas estándar, Hr = Horas reales, Tr = Tarifa reales
Reemplazando: VN = ($350 x 7.500) – (7.420 x 403) = -$365.260
Variación neta negativa, esto significa que es desfavorable porque el costo real fue mayor que el que se tenía calc

· Variación en eficiencia: Es la diferencia entre el consumo estándar menos el consumo real, valorizando esta diferencia a
Producción real 5.000 unidades, Estándar de Eficiencia 1,5 horas por unidad, Estándar de Tarifa es $350 hora hom
real $403 hora hombre.
VE = (Hs – Hr) x Ts Reemplazando: VE = (7.500 – 7420) x $350 = $28.000

Las horas estándar resultan de multiplicar la producción real por el estándar de eficiencia: Hs = 5.000 x 1,5 = 7.500
Variación favorable por ser positiva, significa que se consumió menor cantidad de horas hombre a las esperadas.

· Variación en Tarifa: Se presenta cuando la tarifa a la que se consume la mano de obra es diferente a la tarifa estándar, sig

Producción real 5.000 unidades, Estándar de Eficiencia 1,5 horas por unidad, Estándar de Tarifa es $350 hora hom
real $403 hora hombre.
VT = (Ts – Tr) x Hr Reemplazando: VT = ($350 - $403) x 7.420 = -$393.260

Variación desfavorable por ser negativa, se presenta cuando la tarifa real es mayor a la tarifa estándar.
Variación de eficiencia 28,000
Variación en tarifa -393,260
Variación neta en mano de obra - 365,260
Tabla 4. Cálculo de la variación neta MOD (segundo proceso)
Fuente: Producción propia
 Estándar de Tarifa es $350 hora hombre, Consumo real 7.420 horas

$ 525 por unidad variación

$ 7,500 horas
2,625,000
2,990,260
- 365,260

= Tarifa reales

que el que se tenía calculado consumir.

orizando esta diferencia a costo estándar.

arifa es $350 hora hombre, Consumo real 7.420 horas hombre, Tarifa
7500 7420 350 28,000

Hs = 5.000 x 1,5 = 7.500 horas hombre.

mbre a las esperadas.

nte a la tarifa estándar, siguiendo con el ejemplo se tiene:

arifa es $350 hora hombre, Consumo real 7.420 horas hombre, Tarifa
350 403 7420 - 393,260

ifa estándar.
Ejemplo 5: Una empresa tiene los siguientes datos para el cálculo del estándar y sus variaciones de eficiencia y tarifa

Unidades presupuestadas UNP 5,000

Horas máquina presupuestadas HMP 20,000

Horas maquina por unidad 20.000 / 5000 = 4

4
CIF fijo presupuestado CIFFP $ 1,400,000
CIF variable presupuestado CIFVP $ 2,000,000
Unidades reales fabricadas UNR 5,180
Horas maquina reales HMR 20,202
CIF Real del periodo CIFR $ 3,454,542

Tabla 5. Datos para desarrollo ejemplo 4.

Fuente: Producción propia
Calculo de la tasa estándar de CIF

(CIFFP + CIFVP) / HMP = ($1.400.000 + $2.000.000) / 20.000 = x hora máquina

$ 1,400,000 $ 2,000,000 $ 3,400,000 20,000

Calculo de la tasa real de CIF

CIFR / HMR = $3.454.542 / 20.202 = $171 x hora maquina

$ 3,454,542 20,202

· Calculo de la variación en eficiencia de CIF

VE cif = (Hs – Hr) x Ts Reemplazando: ((5.180 x 4) – 20.202) x $170 = $88.060

Como se fabricaron 5.180 unidades, el estándar es 4 horas máquina por unidad, el consumo estándar es 20.720 hor
horas máquina, la variación es positiva ya que se consumieron 518 horas menos que las presupuestadas consumir.
· Calculo de la variación en Tarifa de CIF

VT cif = (Ts – Tr) x Hr Reemplazando: ($170 - $171) x 20.202 = -$20.202

Variación desfavorable porque se presupuestó una tarifa de $170 por hora y el costo real fue de $171 por hora
· Variación neta de CIF
Resulta de sumar las dos variaciones VTcif + VEcif = -$20.202 + $88.060 = $67.858
También se puede obtener restando el costo total estándar de CIF menos el costo real de CIF. Reemplazando: Cos
3.522.400

Costo Total real de CIF =

Variación neta
ciones de eficiencia y tarifa de CIF;

20.000 / 5000 = 4

170

171

variación

20,720 20,202 518 170 88,060

mo estándar es 20.720 horas máquina y el consumo real fue de 20.202
resupuestadas consumir.

170 171 20,202 -1 - 20,202

al fue de $171 por hora

67,858
e CIF. Reemplazando: Costo total estándar de CIF = 5.180 x 4 x $170 =

5,180 4 20720 170 3,522,400

3,454,543
67,857
Ejemplo 6: Con los siguienes datos presupuestados y estándar, se determina por una compañía y se calculan las tres

Unidades presupuestadas UP 8,000

Estándar de eficiencia de mano de obra E 0.6
Horas presupuestaas de mano de Obra 4800
CIF fijo presupuestado CIFFP $ 3,000,000
CIF variable presupuestado CIFVP $ 1,800,000
Producción Real PR 9200
Horas reales de mano de Obra HHR 5,980
CIF real del periodo CIFR $ 5,920,200

Tabla 6. CIF real del periodo

Fuente: Producción propia

· Variación en eficiencia de CIF

Permite medir si se utilizaron más o menos horas que las presupuestadas por unidad, su cálculo se realiza como se r

VEcif = (Hs – Hr) x Ts

Las horas estándar se obtienen multiplicando las unidades reales fabricadas que son 9.200 por el estándar de eficien

Las horas reales se obtienen del reporte del departamento de personal = 5.980 horas hombre.

La tarifa estándar de CIF se obtiene dividiendo el CIF presupuestado entre el volumen de producción (base) presupu

Ts = (CIFFP + CIFVP) / HHP = ($3.000.000 + $1.800.000) / 4.800 = $1.000 hora hombre

$ 3,000,000 $ 1,800,000
HHP = 8000 unidades x 0,6 horas hombre por unidad = 4.800 horas hombre presupuestadas
Reemplazando:
VEcif = (5.520 – 5.980) x 1.000 = -$460.000
5,520 5,980

· Variación en Presupuesto de CIF

Consiste en ajustar los costos variables presupuestados al nivel de producción real, se suman los costos fijos presup

VPp = {CIFFP + [CIFVP x (HHR/HHP)]} – CIFR Reemplazando:

VPp = {$3.000.000 + [$1.800.000 x (5.980/4.800)]} - $5.920.200 = -$677.700

$ 3,000,000 $ 1,800,000

Como se observa se presupuestaron 4.800 horas hombre pero realmente se trabajaron 5.980 horas hombre, lo que
124,58%, no obstante, la variación desfavorable indica que el costo real fue mayor al presupuestado, se debe p
variables como servicios públicos, mantenimiento, materiales indirectos.

· Variación en Capacidad

Esta variación evalúa la relación capacidad instalada versus la producción real, se obtiene al comparar la capacidad
tiene relación con los CIF fijos presupuestados.

VCp = {(HHR/HHP) – 1} x CIFFP Reemplazando:

VCp = {(5.980/4.800) – 1} x $3.000.000 = $737.500

Variación favorable en razón a que se utilizó la capacidad instada en un 124,58 % es decir se sobre paso la capacidad

· Variación neta

Resulta de sumar las tres variaciones VEcif + VPp + VCp así:

-$460.000 -$677.700 + $737.500 = -$400.200

También se puede obtener restando el costo total estándar de CIF menos el costo real de CIF
Costo total estándar de CIF 9200 0.6
Menos Costo Total real de CIF
Variación neta de CIF
Tabla 7. Variación neta de CIF
Fuente: Producción propia
na compañía y se calculan las tres variaciones, eficiencia, capacidad y presupuesto.

unidades
horas
horas

unidades

d, su cálculo se realiza como se realizó en mano de obra y CIF con dos variaciones.

n 9.200 por el estándar de eficiencia de 0,6 horas hombre = 5.520 horas estándar.

9200 0.6 5,520

as hombre.

en de producción (base) presupuestado (para nuestro caso horas hombre)

bre

4,800 1,000
uestadas

1,000 - 460,000

se suman los costos fijos presupuestados y a este total se le resta el costo de los CIF reales.

5,980 4800 $ 5,920,200 1.2458333333 - 677,700

aron 5.980 horas hombre, lo que indica que se cumplió más del 100% del presupuesto alcanzando el
or al presupuestado, se debe principalmente al aumento en los costos indirectos de fabricación

btiene al comparar la capacidad utilizada contra el 100% de capacidad instalada presupuestada que

5,980 4800 $ 3,000,000 0.2458333333 $ 737,500

s decir se sobre paso la capacidad instalada en un 24,58 %.

-$ 400,200
eal de CIF
1,000 5,520,000
$ 5,920,200
-$ 400,200
Ejemplo 7: Con los siguienes datos presupuestados y estándar, se determina por una compañía y se calculan las
presupuesto.

Estándar de precio de materia prima $ 30 Kg

Estándar de cantidad de materia prima 3 Kg
Estándar de Eficiencia de mano de obra 2H
Estándar de Tarifa de mano de obra $ 40 hora
CIF fijos presupuestados mes $ 150,000
CIF variables presupuestados mes $ 300,000
Horas Hombre presupuestadas $ 20,000 horas
Estándar de CIF por hora maquina $ 60 Hora
Horas máquina presupuestadas 7,500.00 Horas
Estándar de eficiencia de CIF x unidad 0.75 Horas

Tabla 8. Datos para ejercicio

Fuente: Producción propia

Determinar el costo estándar por unidad de producto:

Estándar de materiales $ 30 $3 $ 90
Estándar de mano de obra $ 40 2 80
Estándar de CIF $ 60 0.75 45
Total costo estándar por unidad $ 215
Tabla 9. Costo estándar por unidad
Fuente: Producción propia
Unidades presupuestadas 7500 0.75 10,000

Cuando las empresas usan los costos estándar, los inventarios de productos en proceso y producto terminado se co

Inventarios iniciales

Grado de Costo
Inventario Inicial en proceso
acabado Unitario
2,200 Und M.P. 100% 90
M.O. 50% 80
CIF 70% 45

Inventario inicial de producto terminado 2.300 unidades a costo estándar $215 = $494.500

2,300 $ 215
Los inventarios de materiales son llevados a costos reales, el inventario inicial es de 3.400 kilos a $32 cada uno para

3,400 32
na compañía y se calculan las tres variaciones, eficiencia, capacidad y

so y producto terminado se costean y contabilizan a costo estándar.

Total

$ 198,000
$ 88,000
$ 69,300
$ 355,300

4.500

$ 494,500
400 kilos a $32 cada uno para un costo total de $108.800.

108,800
Ejemplo 8: Elaborar estado de costos con la información suministrada en los ejercicios anteriores

Estándar de precio de materia prima $ 30 kg

Estándar de cantidad de materia prima 3 kg
Estándar de Eficiencia de mano de obra 2H
Estándar de Tarifa de mano de obra $ 40 hora
CIF fijos presupuestados mes $ 150,000
CIF variables presupuestados mes $ 300,000
Horas Hombre presupuestadas 20,000 horas
Estándar de Cif por hora maquina $ 60 Hora
Horas máquina presupuestadas 7,500 Horas
Estándar de eficiencia de CIF x unidad 0.75 Horas

Determinar el costo estándar por unidad de

producto:
Estándar de materiales = $30 x 3 = $ 90
Estándar de mano de obra = $40 x 2 = $ 80
Estándar de CIF = $60 x 0,75 = $ 45
Total costo estándar por unidad $ 215

Si se presupuestaron 7.500 horas máquina y cada unidad consume 0,75 horas, se calculan las unidades presupuesta

Unidades presupuestadas = 7.500 / 0,75 = 10.000 unidades presupuestadas.

4.4.3.El registro de las variaciones y su

distribución.

Inventario de Materia Prima

$ 1,225,000.00 $ 1,111,500.00
$ 8,683.60 $ 15,000.00
$ 1,233,683.60 $ 1,126,500.00

Costo de prod. Materia prima

$ 1,111,500.00 $ 990,000.00
$ 8,683.60
$ 112,816.40
 $ 1,111,500 $ 1,111,500
Costo de ventas
$ 2,214,500.00
$ 111,230.90
$ 2,325,730.90 $ 0.00

IVA POR PAGAR

$ 196,000.00 $ 708,640.00
$ 2,400.00
$ 196,000.00 $ 711,040.00

NOMINA POR PAGAR

$ 881,400.00
$ 0.00 $ 881,400.00

ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

REAL
VENTAS 4,429,000
I.I. M . P 108,800
COMPRAS 1,210,000
I.F. M.P. 215,984
M.P. CONSUMIDA 1,102,816
M.O.D. 881,400
COSTO PRIMO 1,984,216
C.I.F. 540,000
TOT CARGOS 2,524,216
I.I. P.P. 355,300
I.F. P.P. -245,650
P.T.Y T 2,633,866
I.I. P.T. 494,500
I.F. P.T -752,500
COSTO DE VENTA 2,375,866
MARGEN BRUTO 2,053,134

La suma de las variaciones es $161.366, la distribución se hace de acuerdo a como quedaron los inventarios y el cos

Costo Participación Distribución

Inventario final de producto en proceso $ 245,650 7.65% $ 12,339

Inventario final de producto terminado $ 752,500 23.42% $ 37,797

Costo de ventas $ 2,214,500 68.93% $ 111,231

Total 3,212,650.00 100% 161,367.00

Contabilización
Cuenta Débito Crédito

Inventario final de producto en proceso 161,366.40

Inventario final de producto en proceso 12,338.60

Inventario final de producto terminado 37,796.90

Costo de ventas 111,230.90

Totales 161,366.40 161,366.40

nteriores

n las unidades presupuestadas:

Inv. de producto en proceso Inv de producto terminado

$ 990,000.00 $ 2,472,500.00 $ 2,472,500.00 $ 2,214,500.00

$ 886,400.00 $ 161,366.40 $ 37,796.90
$ 486,450.00 $ 5,000.00 $ 2,510,296.90 $ 2,214,500.00
$ 112,816.40
$ 53,550.00
$ 12,338.60
$ 2,541,555 $ 2,638,866.40

Costo de prod mano de obra Costo de producción C.I.F

$ 881,400.00 $ 886,400.00 $ 540,000.00 $ 486,450.00

$5.000 $ 53,550.00
$ 886,400.00 $ 886,400.00 $ 540,000.00 $ 540,000.00
 Proveedores Deudores
$ 16,875.00 $ 1,378,125.00 $ 4,982,625.00
$ 1,378,125.00 $ 4,982,625.00

RETENCION POR PAGAR ANTICIPO RETENCION

$ 525.00 $ 42,875.00 $ 155,015.00
$ 525.00 $ 42,875.00 $ 155,015.00

CIF CAUSADO POR PAGAR INGRESOS

$ 160,000.00 $ 4,429,000.00
$ 380,000.00 $ 0.00 $ 4,429,000.00
$ 0.00 $ 540,000.00

ESTÁNDAR

102,000
1,035,000
147,000
990,000
886,400
1,876,400
486,450
2,362,850
355,300
-245,650
2,472,500
494,500
-752,500
2,214,500
2,214,500

aron los inventarios y el costo de ventas.