LEYDELITOSTENTATIVA

FRAUDE Y DELITOS
ADUANEROS
Material de Lectura
APARICIO ENCISO, Sandra Ivonne

CÁCERES CASTILLO, Danny Jimmy Claudio
MOLFINO RAMOS, José Enrique
I N S T I T U T O A D U A N E R O Y T R I B U T A R I O D E L A S U N A T A Ñ O M M X X I I I
FRAUDE Y DELITOS ADUANEROS
Editor:
Es una publicación producida por el Instituto Aduanero y
Tributario – IAT de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT.
Primera edición digital: setiembre de 2023
Directivos
MORA INSUA, Walter Eduardo
Jefe del Instituto Aduanero y Tributario
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard
Gerente de Investigación Académica y Aplicada
Autores
APARICIO ENCISO, Sandra Ivonne
CÁCERES CASTILLO, Danny Jimmy Claudio
MOLFINO RAMOS, José Enrique
Línea Gráfica
ORÉ SÁNCHEZ, Juan Dalmer
Copyright © Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria- SUNAT. Instituto Aduanero y
Tributario - IAT. 2023.
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conforme a los usos honrados (cita obligatoria del autor) y que la misma no sea objeto de
venta u otra transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro.
Tabla de contenido
INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 8
1. Principales conceptos y aspectos introductorios........................... 10
1.1 Concepto de fraude ......................................................................... 10
1.2 Concepto de fraude aduanero ....................................................... 10
1.2.1 Concepto de fraude aduanero según la Organización Mundial

de Aduanas (OMA). ................................................................................... 10
1.2.2 Nuestra definición de fraude aduanero. .................................. 11
1.3 Marco general sobre los delitos aduaneros. .................................. 13
1.3.1 Algunas causas ajenas al ejercicio del control aduanero que

permiten la proliferación de los delitos aduaneros en nuestro país. ..... 13
1.4 Concepto de Delito Aduanero. ....................................................... 15
1.4.1 Tipicidad Subjetiva...................................................................... 16
1.4.2 Bien jurídico protegido en los delitos aduaneros..................... 16
1.5 Ley penal en blanco ......................................................................... 18
1.6 Sujeto pasivo de un delito aduanero. ............................................. 24
1.7 Sujeto activo de un delito aduanero. .............................................. 25
1.8 Condición objetiva de punibilidad. ................................................. 28
2. Delitos aduaneros - Ley de los Delitos Aduaneros. ........................ 30
2.1 Delito de Contrabando – tipo base o genérico.............................. 30
2.1.1 Sujeto activo y sujeto pasivo. .................................................... 31
2.1.2 Tipicidad objetiva o medio comisivo. ....................................... 31
2.1.4 Condición objetiva de punibilidad. .......................................... 34
2.1.5 Penalidad. ................................................................................... 35
2.1.6 Modalidades del delito de Contrabando. ................................ 36
2.1.7 Contrabando Fraccionado. ....................................................... 40
2.2 Delito de defraudación de rentas de aduana - tipo base. ........... 44

2.3 Delito de Receptación Aduanera. ................................................... 55
2.3.2 Tipicidad subjetiva. ..................................................................... 56
2.3.4 Condición Objetiva de Punibilidad. .......................................... 58
2.3.5 Penalidad. ................................................................................... 58
2.4 Delito aduanero de FINANCIAMIENTO. ........................................... 59
2.4.1 Sujeto Activo y sujeto pasivo. .................................................... 59
2.4.5 Penalidad. ................................................................................... 61
2.5 Delito de TRÁFICO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS.

62
2.5.1 Sujeto Activo y sujeto pasivo. .................................................... 63
2.5.5 Penalidad. ................................................................................... 68
2.6 La tentativa en los Delitos Aduaneros. ............................................ 68
2.6.1 Desistimiento voluntario como circunstancia eximente de

responsabilidad penal. .............................................................................. 71
2.7 Circunstancias agravantes de los delitos aduaneros. ................... 72
2.8 Competencia en materia de delitos aduaneros. ........................... 84

2.8.1 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), en adelante Administración
Aduanera. ................................................................................................... 85
2.8.2 El Ministerio Público. ................................................................... 90
2.8.3 El Poder Judicial. ......................................................................... 92
2.8.4 Policía Nacional del Perú (PNP). ................................................ 99
2.8.5 Otras instituciones encargadas de la represión y apoyo contra

los delitos aduaneros. ...............................................................................100
2.9 Valoración de las mercancías. .......................................................101
2.9.1 Autoridad competente para determinar el valor de las

mercancías. ...............................................................................................103
2.9.2 Importancia de la determinación del Valor............................103
2.9.3 Momento para valorar la mercancía. .....................................104
2.9.4 Reglas para establecer el valor de las mercancías. ..............105
3. Infracciones Administrativas – Procedimiento Administrativo .....111
3.1 La infracción administrativa. ...........................................................111
3.1.1 Infracción de naturaleza tributaria. ..........................................113
3.1.2 Naturaleza jurídica de las infracciones administrativas tipificas

en la Ley de los Delitos Aduaneros. .........................................................114
3.1.3 Autoridad competente para la incautación de las mercancías

objeto de la infracción administrativa vinculada a los delitos
aduaneros. .................................................................................................118
3.1.4 Infracciones administrativas tipificadas en el marco de la Ley

de los Delitos Aduaneros. .........................................................................119
3.1.5 La tentativa en las infracciones vinculadas a los delitos

aduaneros. .................................................................................................121
3.1.6 Sanciones aplicables por la comisión de las infracciones

administrativas vinculas a los delitos aduaneros. ..................................123
3.1.7 Algunos casos prácticos de la aplicación conjunta de

sanciones. ..................................................................................................136
3.1.8 Autoridades competentes para la determinación y la

aplicación de las sanciones administrativas, y para la devolución de
las mercancías, en el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros. .......146
3.1.9 Solicitud de devolución de mercancías y Procedimiento
Contencioso Tributario. .............................................................................150
3.1.10 Vía o tramitación paralela del proceso penal y el

procedimiento administrativo. .................................................................153
3.1.11 Aplicación del principio de retroactividad benigna en materia

penal. …………………………………………………………………………..155
REFERENCIAS ..............................................................................................158
INTRODUCCIÓN
La Administración Aduanera en el mundo es la encargada de controlar el tráfico
internacional de mercancías, la aduana en el Perú forma parte de la SUNAT y
entre otras funciones, tiene a su cargo la de prevenir, reprimir, perseguir y
sancionar las infracciones vinculadas a los delitos aduaneros, así como
promover la denuncia de los delitos aduaneros.
En este curso, partiendo de las definiciones básicas en materia aduanera y de

lo regulado en la Ley General de Aduanas y su Reglamento estudiaremos a los
delitos aduaneros que se caracterizan por ser normas penales en blanco, así
analizaremos en el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros los diferentes
delitos aduaneros, las medidas preventivas que se deben de aplicar la las
mercancías objeto material de estos delitos, las consecuencias penales
relacionadas a los mismos, la comunicación de indicios de delito aduanero al
Ministerio Público, así como las diferentes infracciones y sanciones
administrativas vinculada a estos delitos y la competencia para sancionar la
comisión de estas infracciones por parte de la SUNAT, para ser más exactos de
la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas y sus Intendencias
operativas, los cuales se vinculan directa o indirectamente a reducir el fraude
aduanero.
Debe tenerse en cuenta que estos procesos deben estar siempre orientados al
cumplimiento de los objetivos estratégicos de SUNAT, tres de los cuales están
vinculados a su labor hacia afuera, es decir:
• Objetivo Estratégico 1 SUNAT: Mejorar el cumplimiento tributario y

aduanero.
• Objetivo Estratégico 2 SUNAT: Reducir los costos de cumplimiento de las
obligaciones tributarias y aduaneras.
• Objetivo Estratégico 3 SUNAT: Reducir el fraude aduanero.
Para cumplir esos tres objetivos las aduanas deben:
- Brindar servicios de calidad para mejorar el grado de cumplimiento de

obligaciones aduaneras.
- Incrementar la efectividad del control del incumplimiento.
Entre los principales objetivos del presente curso tenemos:
Pág. 8
• Conoce e internaliza los conceptos básicos y principios rectores del

Derecho Penal en materia de los delitos aduaneros y su ámbito de
aplicación.
• Conoce y aplica la Ley de los Delitos Aduaneros desde el ámbito de las
facultades de la Administración Aduanera, la actuación del Ministerio
Público y demás entidades del Estado que participan en la aplicación de
la citada ley.
• Conoce la participación de la Administración Aduanera para la correcta
actuación administrativa, tanto en la etapa de la investigación fiscal
como de la aplicación de las sanciones administrativas por la comisión
de infracciones vinculadas a los delitos aduaneros.
Pág. 9
1. Principales conceptos y
aspectos introductorios
1.1 Concepto de fraude
Previo al análisis de las modalidades de fraude aduanero que debe de

evitar y reprimir la Administración Aduanera resulta de importancia indicar
el significado de la palabra fraude así, según el documento electrónico
Lucha contra el Fraude de la Comunidad Andina (2007)1, este término
proviene del latín fraus, que significa: “Acción contraria a la verdad y a la
rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete. (p.17).
El Diccionario de la Real Academia Española en su versión electrónica

define el término fraude como el “acto tendente a eludir una disposición
legal en perjuicio del Estado o de terceros”2; en el ámbito del derecho,
vendría a ser el delito o infracción administrativa que comete un sujeto
activo o administrado a través de maniobras que tienen por finalidad
engañar al sujeto pasivo o al Estado, a fin de obtener para sí o para un
tercero un beneficio o ventaja de índole económico.
1.2 Concepto de fraude aduanero

1.2.1 Concepto de fraude aduanero según la Organización
Mundial de Aduanas (OMA).
El concepto de fraude aduanero para la Organización Mundial de

Aduanas, que recogeremos del libro electrónico Lucha contra el Fraude
de la Comunidad Andina (2007), se encuentra integrado en el concepto
de fraude comercial, en razón que el medio comisivo se desarrolla siempre
a través de las actividades vinculadas al comercio exterior e internacional,
así esta organización define al fraude comercial como:
1 Secretaria General de la CAN, Lucha contra el fraude, Lima, Ediciones E.I.R.L., 2007.
2Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española (2020). Edición del Tricentenario - versión electrónica.
Recuperado de: https://dle.rae.es/.
Pág. 10
“Cualquier infracción o delito contra estatutos o disposiciones regulatorias

en que la aduana sea responsable de asegurar su cumplimiento,
incluyendo:
a. Evadir o intentar evadir el pago de derechos, aranceles, impuestos al

flujo de mercancías.
b. Evadir o intentar evadir cualquier prohibición o restricción a que estén
sujetas las mercancías.
c. Recibir o intentar recibir cualquier reembolso, subsidio u otro
desembolso al cual no se tiene derecho legítimo.
d. Obtener o intentar obtener en forma ilícita algún beneficio que
perjudique los principios y las prácticas de competencia leal de
negocios” (p.17)3.
1.2.2 Nuestra definición de fraude aduanero.
Podemos entender por fraude aduanero, todo acto por el cual cualquier
persona natural que en algunos casos puede accionar como operador
interviniente, operador de comercio exterior o tercero engaña o trata de
engañar a través de maniobras fraudulentas o a través de la elusión o burla
del control aduanero a la Administración Aduanera y, en consecuencia
deja de pagar en forma total o parcial los tributos que gravan una
importación, o utiliza indebidamente beneficios tributarios o aduaneros,
inafectaciones o exoneraciones, o pretende eludir la aplicación de
cualquier dispositivo legal vinculado al ingreso o salida de mercancías de
un territorio aduanero cuya responsabilidad recae en la Administración
Aduanera, como podría ser una prohibición o restricción al ingreso o salida
de determinadas mercancías.
Actualmente son otros tipos de fraudes aduaneros los que preocupan a las
Administraciones Aduaneras modernas como son, el ingreso o salida de
armas, especies animales o vegetales en peligro de extinción protegidos
3
Secretaria General de la CAN, Lucha contra el fraude, Lima, Ediciones E.I.R.L., 2007.
Pág. 11
por la Convención sobre el Comercio de especies amenazadas de Flora y

Fauna Silvestres (CITES), el tráfico de drogas prohibidas, patrimonio cultural,
el fraude electrónico aduanero, lavado de activos, en su modalidad de
ingreso o salida de dinero de un territorio aduanero, el tráfico de
mercancías falsificadas que opera dentro de un marco de derechos de
propiedad intelectual, el cual está regulado por el Acuerdo sobre los
Aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual Relacionados con el
Comercio (ADPIC), entre otros acuerdos internacionales, entre otras
acciones contrarias al ordenamiento legal que pretender burlar o eludir el
efectivo control aduanero.
Si bien no corresponde en el presente acápite abordar todos los ilícitos

penales o infracciones administrativas que puedan tipificar un fraude
aduanero en nuestro país, detallaremos a nuestro modo de ver algunas
modalidades de fraude aduanero que pueden cometerse, como: elusión
o burla del control aduanero y que por la especialidad del tipo penal que
recoge estas modalidades fraudulentas no configuran ningún delito
aduanero tipificado en la Ley de los Delitos Aduaneros, así a título
ilustrativo, detallaremos algunos de estos delitos, como son los Delitos
contra el Patrimonio Cultural de la Nación, que están tipificados en los
artículos 228° y 230° del Código Penal aprobado por el Decreto Legislativo
N.° 365, en adelante Código Penal, y que sancionan la extracción ilegal
de bienes considerados patrimonio cultural de la nación en el periodo
prehispánico y distintos a la época prehispánica, el delito de Tráfico Ilícito
de Drogas que está tipificado en el artículo 296° del Código Penal y que
sanciona el ingreso o salida irregular de drogas, el Delito Contra la Ecología
que está tipificado en el artículo 307-A del Código Penal y que sanciona el
ingreso ilegal al territorio nacional de residuos y desechos peligrosos o
tóxicos que crean riesgo en el medio ambiente, entre otros ilícitos penales
tipificados en el Código Penal o Leyes Especiales en nuestro país y que se
deben de sancionar siempre fuera del marco de la Ley de los Delitos
Aduaneros aunque implique la elusión o burla del control aduanero.
En consecuencia, debemos recordar siempre que existen determinados

bienes o mercancías que pueden ingresar o salir del territorio nacional con
elusión o burla del control aduanero, ya sea de manera clandestina por un
Pág. 12
punto de control no habilitado en la frontera, o por ocultamiento a través

de un punto de control habilitado para el ingreso de personas, mercancías
o medios de transporte – usando como medio una maleta con doble
fondo – resultando siempre que estas maniobras no tipifican un delito
aduanero, sino un delito especial, así, la salida de drogas ilegales - un kilo
de cocaína - o un bien considerado como patrimonio cultural de la
nación - un ídolo de oro de la cultura Sicán - , ocultas en el equipaje de un
viajero, no tipifica el delito aduanero de contrabando de salida, sino el
delito de tráfico ilícito de drogas o un delito contra el patrimonio cultural
de la nación, respectivamente.
1.3 Marco general sobre los delitos aduaneros.
Como veremos durante el desarrollo del presente curso los delitos

aduaneros en nuestro país acarrean graves consecuencias económicas y
sociales, puesto que limitan la capacidad del Estado en la percepción de
recursos tributarios para cumplir los fines que le son inherentes. Así, la
carencia o merma de recursos fiscales de naturaleza tributaria dificulta el
cumplimiento de los programas sociales en beneficio de la población de
menores ingresos, y limitan la inversión pública en infraestructura.
Igualmente, resta y limita la capacidad productiva de nuestro país al
dañar o destruir la industria nacional a través de la competencia desleal
resultante de la comercialización interna de mercancía de contrabando
o subvaluada contra el producto similar que producen las empresas
nacionales que sí cumplen cabalmente con sus obligaciones tributarias.
Estos ilícitos penales contribuyen también al ingreso de mercancías nocivas
para la salud en perjuicio de la sociedad en su conjunto, atentando contra
la salud pública o la seguridad ciudadana, como pueden ser armas, o
productos alimenticios sin ningún tipo de control sanitario, etc.
1.3.1 Algunas causas ajenas al ejercicio del control
aduanero que permiten la proliferación de los delitos
aduaneros en nuestro país.
Entre las principales causas tenemos:
Mercancías restringidas o prohibidas.
Pág. 13
Se trata de aquellas mercancías restringidas que para su ingreso o salida

de nuestro país requieren de un permiso otorgado por el Sector
Competente o aquellas que no pueden ingresar o salir del país por
disposición legal expresa.
Así, debemos comprender que el delito aduanero no se expresa

únicamente en la evasión de los tributos que gravan la importación de una
mercancía, sino también en la inobservancia por parte de los sujetos
activos de las prohibiciones o restricciones para el ingreso o salida de
mercancías de un determinado país – territorio aduanero -, entre los que
podemos citar: a los productos para el consumo humano, medicinas, etc.
El ingreso o salida de mercancías de un país a través del incumplimiento

de los permisos o autorizaciones que deben de ser emitidos por los sectores
competentes o de las normas que prohíben el ingreso o salida de
mercancías de un territorio aduanero, son el resultado de actividades o
negocios delincuenciales o informales tendientes a desarrollar ilícitas
actividades, que en muchos países resulta ser un mercado atractivo para
realizar prácticas comerciales irregulares con el fin de incrementar
ganancias indebidas.
Los tributos que gravan la importación de una mercancía.
Mientras más altos sean los tributos que gravan una mercancía importada
o su tributación, mucho más rentable es para el contrabandista o
defraudador el ingreso con elusión o burla de los controles aduaneros
hacia nuestro país de estos productos, por ejemplo, se refleja en el caso
del ingreso de contrabando de cigarrillos por la frontera con la República
de Bolivia, en razón que los cigarrillos que se comercializan en nuestro país
tiene una alta tasa impositiva, de entre otros tributos, del Impuesto
Selectivo al Consumo.
El volumen de producción, la calidad del bien que determinan un bajo

costo de producción de los bienes.
Los países desarrollados tienen en la actualidad economías de escala que

les permiten competir internacionalmente con niveles muy elevados de
producción y calidad de sus productos, así como con una rápida
disminución de sus costos de producción que les permiten reducir el precio
Pág. 14
de las mercancías, por tal motivo se van creando situaciones que

favorecen el incremento de los delitos aduaneros, tenemos por ejemplo el
caso de la República Popular China, que produce bienes a muy bajo costo
y a una escala global que cuando los comercializa en el mercando
internacional se podría presumir en principio que ingresan hacia los demás
países a precios subvalorados, situación que las Administraciones
Aduaneras deben de controlar durante el control concurrente a fin de
determinar en cada caso en particular si estamos frente a un delito o se
requiere solo de un ajuste al valor declarado de conformidad a las normas
del Acuerdo del Valor de la OMC, así los bajos precios de adquisición de
determinados productos en el extranjero incentivan el ingreso con elusión
o burla del control aduanero de determinados bienes hacia nuestro país,
por ejemplo, textiles y producción en general de origen Chino,
combustibles del Ecuador, etc.
La corrupción.
La corrupción en todos los niveles del Estado y en la Sociedad es un flagelo

que se debe de combatir con mucha energía y con sanciones muy
ejemplares, así los delitos aduaneros no son ajenos a este flagelo, pudiendo
un sujeto activo perpetrar estos delitos mediante el cohecho, entendido
como el delito en el cual la autoridad o funcionario público acepta o
solicita una dádiva a cambio de realizar u omitir un acto o mediante el
tráfico de influencias, si bien en caso que participe como autor o cómplice
un funcionario aduanero en la comisión de un delito aduanero, su
conducta se calificaría como un delito aduanero agravado con una pena
máxima privativa de libertad de hasta doce (12) años, tal como dispone
el inciso c) del artículo 10º de la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley Nº 28008,
y sus normas modificatorias, que estudiaremos más adelante.
1.4 Concepto de Delito Aduanero.
Los Delitos Aduaneros, dentro de nuestro ordenamiento jurídico están

contenidos y regulados en una ley especial, la Ley Nº 28008 y sus normas
modificatorias, en adelante Ley de los Delitos Aduaneros, y su Reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 121-2003-EF. En dicha ley se regulan
cinco (05) delitos aduaneros: el contrabando, la defraudación de rentas
Pág. 15
de aduana, la receptación aduanera, el financiamiento y el tráfico de

mercancías prohibidas y restringidas, cabe precisar que los cambios más
relevantes a la ley y su reglamento se dieron a través del Decreto
Legislativo N.°1542 del 26.03.2022 y el Decreto Supremo N.°278-2022-EF del
02.12.2022, que adecua el Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros.
La Ley de los Delitos Aduaneros, no señala, ni define lo que debe de

entenderse como “Delito Aduanero”, por lo que considero que el término
delito aduanero debe ser conceptualizado en el marco de nuestra
legislación aduanera, como toda acción u omisión que se encuentra
tipificada por una norma con rango de ley, que ejecuta el sujeto activo
dolosamente con el propósito de eludir, burlar o poner en peligro el control
aduanero o los ingresos tributarios y no tributarios vinculados a la
recaudación de los tributos y recargos4 o el uso indebido de
exoneraciones, inafectaciones o beneficios tributarios o aduaneros,
conductas que requieren en algunos casos para la aplicación de la
sanción penal que se cumpla con una condición objetiva de punibilidad
establecida legalmente.
1.4.1 Tipicidad Subjetiva.
Para la configuración de los delitos aduaneros, en el marco de la Ley de

los Delitos Aduaneros, se requiere siempre una conducta dolosa por parte
del sujeto activo, resultando que solo se tipifica un delito aduanero si existe
dolo en el accionar del sujeto activo, esto es conciencia y voluntad de que
se está cometiendo el delito, nuestra legislación aduanera no admite
delitos aduaneros culposos, esto es por negligencia, siempre se requerirá
dolo para su configuración.
1.4.2 Bien jurídico protegido en los delitos aduaneros.
El bien jurídico siempre en cualquier sociedad es un interés general que se

quiere proteger a través de la tipificación de un delito, en consecuencia,
4
Como son los derechos Antidumping y Compensatorios, cuyo cobro recae en la SUNAT y son administrados por
INDECOPI.
Pág. 16
no puede existir un delito sin que este tenga este por finalidad proteger
dicho bien social de un atentado potencial o real por parte de un sujeto
activo.
En la esfera de los delitos aduaneros comparto la posición del tratadista

argentino Edwards (1995) que afirma que: “La doctrina mayoritaria
considera que la función de control del servicio aduanero es el bien
protegido” (p. 9).
Posición que a mi juicio es complementada por el autor argentino Vidal

(2010) al precisar que: “Cabe aceptar la caracterización del “control
aduanero” como bien jurídico intermedio – aunque preferiríamos llamarlo
“genérico” -, y frente a determinadas modalidades, advertir la existencia
de otros bienes jurídicos distintos (salud pública, seguridad común, higiene
pública, etc.), que se podrán denominar “específicos” (pp. 97 - 98).
Con relación al delito aduanero de contrabando, y al bien jurídico que

protege, se detalla en la tesis titulada “La pertinencia de la aplicación de
criterios cualitativos en la delimitación del delito de contrabando en la
Aduana Marítima del Callao”, para optar el título de Maestro en Derecho
Penal, de la Universidad Garcilaso de la Vega, que: “El bien jurídico
protegido en el delito aduanero de contrabando, está en función a la
vulneración del control aduanero y por ende a la afectación de la
recaudación tributaria aduanera (tributos dejados de pagar), no obstante
ello, lo cierto es que, también se procura proteger a los sectores
productivos del país, pues por ejemplo el ingreso ilegal de prendas de
vestir, calzados, alimentos, combustible, etc., afecta ya sea de manera
directa o indirecta a dichos sectores, debido a que las empresas
nacionales podrían quebrar o verse perjudicadas por el ingreso de
mercancías de contrabando, que se comercializarían a precios por
debajo del mercado, pues justamente no pagaron tributos, restándole
competitividad a la economía de nuestro país” (Falconi, 2018, p. 24).
Al respecto, debemos señalar en los delitos aduaneros podemos encontrar

un bien jurídico que resulta común a todas las modalidades delictivas
tipificada en la Ley de los Delitos Aduaneros, que vendría a ser el control
Pág. 17
aduanero, así por ejemplo en el caso del delito de tráfico de mercancías

prohibidas y restringidas, el bien jurídico protegido por antonomasia es el
control aduanero, esto sin perjuicio de la protección de otros bienes
jurídicos, como es la protección de la seguridad o salud pública, así
cuando por ejemplo, se ejerce y a su vez protege el control aduanera,
cuando un funcionario aduanero impide el ingreso por lugar no habilitado
de la frontera de medicinas vencidas o sin marca registrada, lo que está
ejerciendo es el control aduanero, que viene a ser la función principal de
toda Administración Aduanera, y a su vez se estaría adicionalmente
protegiendo como bien jurídico la salud pública.
Sobre el particular, el autor argentino Edwards (1995) establece que: “… el

bien jurídico que se tutela por medio de la figura penal de contrabando5
es el ejercicio de la función de control del tráfico internacional de
mercaderías, que ejerce el servicio aduanero, y que se concreta en un
doble objetivo: la aplicación y fiscalización de las prohibiciones de
importar y exportar, y la percepción tributaria.” (p. 51).
Debemos tener presente que la Ley de los Delitos Aduaneros, establece

como bien jurídico protegido, para los delitos aduaneros tipificados en esta
ley, al control aduanero del tráfico internacional de mercancías que viene
a ser la función esencial de toda Administración Aduanera.
1.5 Ley penal en blanco
Los delitos aduaneros pueden calificarse como delitos penales en blanco,

así Santana (2000) al referirse a las leyes penales en blanco, señala que
estas regulan: “Sólo una parte del supuesto de hecho que ha de ser
complementado por la remisión a través de una norma distinta” (p. 28).
5
Debemos aclarar que cuando este autor argentino se refiere al Delito de Contrabando que se tipifica en el Código
Aduanero de la República de Argentina, se está refiriendo a los delitos qué en nuestro país, se tipifican el delito de
contrabando, el delito de defraudación de rentas de aduanas, el delito de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas
y el de receptación aduanera.
Pág. 18
Así, debemos tener en consideración que para la configuración de un

delito aduanero el operador jurídico – funcionario aduanero,
representante del Ministerio Público o Juez Penal, requiere complementar
su análisis y desarrollo del tipo penal con una norma que no tiene
naturaleza penal, así debemos acudir a normas como la Ley General de
Aduanas u otras normas especiales que regulen la materia aduanera o
temas vinculados al comercio exterior, como podrían ser normas que
regulen el ingreso o salida de mercancías prohibidas o restringidas, para
determinar si la conducta dolosa ejecutada por el sujeto activo se
encamina a atentar o poner en peligro el bien jurídico protegido en estos
delitos, como resulta ser el control aduanero.
Así, la definición de que debemos de entender por mercancía, no se

encuentra establecida en la Ley de los Delitos Aduaneros, si no en el
artículo 2° de la Ley General de Aduanas como: Bien susceptible de ser
clasificado en la nomenclatura arancelaria y que puede ser objeto de
regímenes aduaneros.
Este concepto tiene una gran trascendencia al momento de tipificar un

delito aduanero en nuestro país, en la medida que aquellos bienes, objetos
o servicios no considerados aduaneramente mercancías que ingresen o
salgan del territorio nacional eludiendo o burlando el control aduanero, no
calificarían como objeto material de un delito aduanero de acuerdo a
nuestro ordenamiento jurídico, así, a título ilustrativo podemos señalar que
no se consideran mercancías aduaneramente en nuestro país, un
cadáver, un programa de computación o software, y los servicios, en la
medida que no tienen una sub partida nacional en nuestro Arancel de
Aduanas y por lo tanto no son objetos susceptibles de clasificación
arancelaria, y no pueden destinarse a un régimen aduanero, así por
ejemplo un programa de computación o software que se envía a través
de las tecnologías de la información y comunicación de una
computadora ubicada en los Estados Unidos hacia nuestro país, programa
que vale cinco (05) millones de Dólares, si bien es cierto cruza e ingresa a
Pág. 19
nuestro país como información electrónica, y en teoría se burla o elude el

control aduanero, no se tipifica el delito de contrabando, en la medida
que dicho programa de computación o software no califica como
mercancía de acuerdo a la definición de mercancía establecida en el
artículo 2° Ley General de Aduanas, dado que no se encuentra clasificado
el referido programa de computación en ninguna sub partida nacional del
Arancel de Aduanas de nuestro país, y en consecuencia no puede ser
destinado aduaneramente a ningún régimen aduanero que establece
nuestro ordenamiento jurídico.
Así, también resulta relevante para el análisis de los delitos aduaneros

comprender que abarca el concepto de territorio aduanero, definición
que no está contemplada en la Ley de los Delitos Aduaneros, pero sí se
encuentra contemplada en el artículo 2° de nuestra Ley General de
Aduanas, como: la parte del territorio nacional que incluye el espacio
acuático y aéreo, dentro del cual es aplicable la legislación aduanera. Las
fronteras del territorio aduanero coinciden con las del territorio nacional6.
La circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada
Administración Aduanera se divide en zona primaria y zona secundaria, en
la medida que los delitos aduaneros se tipifican en muchos casos con
acciones relacionadas al ingreso o salida de mercancías de nuestro
territorio nacional que como vimos, de la definición de territorio aduanero
coinciden con las de nuestro territorio nacional.
Por último, resulta necesario comprender el concepto de control

aduanero, que como vimos es el bien o valor que como bien jurídico
aduanero se quiere proteger real o potencialmente a través de la
tipificación de los delitos aduaneros y de las sanciones penales que se
aplican a los sujetos activos, como medida resocializadora, y que sirven
como medios disuasorios para la sociedad en su conjunto.
6
Concepto regulado en el artículo 54° de la Constitución Política de nuestro país, de 1993.
Pág. 20
Sobre la función esencial de toda Administración Aduanera moderna,

podemos afirmar como señala Basaldúa (2011) citado por Cosio Jara
(2014) que: “La aplicación de tributos aduaneros y de prohibiciones a la
importación y a la exportación si bien constituyen funciones tradicionales
e importantes, deben considerarse contingentes, a diferencia de la función
de control, que es una función esencial de las aduanas” (p.117).
En nuestro país la función del control del tráfico internacional de

mercancías, función que por antonomasia ejerce la Administración
Aduanera Nacional, que actualmente es detentada por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT), es definida por el artículo 2° de la Ley General de Aduanas que
define el control aduanero como él: “Conjunto de medidas adoptadas por
la Administración Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de
la legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya
aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de ésta”.
Con relación a la legislación comparada podemos citar el primer párrafo

del artículo 576 del Decreto 1165 del año 2019, que aprobó el Estatuto
Aduanero Colombiano, define esta expresión como: “Una serie de
medidas aplicables con el fin de asegurar el cumplimiento de la normativa
de competencia de la Administración Aduanera”.
En igual sentido, el artículo 22° de la Ley 7557, que aprobó la Ley General
de Aduanas de Costa Rica, establece que control aduanero es: “El
ejercicio de las facultades del Servicio Nacional de Aduanas para el
análisis, la aplicación, supervisión, fiscalización, verificación, investigación
y evaluación del cumplimiento de las disposiciones de esta Ley, sus
Reglamentos y las demás normas reguladoras de los ingresos o las salidas
de mercancías del territorio nacional, así como de la actividad de las
personas físicas o jurídicas que intervienen en las operaciones de
comercio exterior”.
Pág. 21
Consideramos en consecuencia que la expresión “control Aduanero”, en

el marco de nuestra legislación nacional debemos entenderla dentro del
alcance conceptual de “potestad aduanera” que establece el artículo
164° de la Ley General de Aduanas, como aquel: “Conjunto de facultades
y atribuciones que tiene la Administración Aduanera para controlar el
ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercancías y medios
de transporte, dentro del territorio aduanero, así como para aplicar y hacer
cumplir las disposiciones legales y reglamentarias que regulan el
ordenamiento jurídico aduanero”.
Resulta pertinente indicar que el artículo 2° de la Ley General de Aduanas,

en el marco de nuestra legislación nacional clasifica y define a las
acciones de control aduanero en dos (02) tipos:
a) Las acciones de control extraordinario: “Como aquellas que dispone y
realiza la Administración Aduanera de manera complementarias y
adicionales a las ordinarias, no operan estas acciones ante un trámite
regular, se pueden disponer antes, durante o después del trámite de
despacho, como pueden ser las acciones de fiscalización posterior”.
b) Las acciones de control ordinario: “Como aquellas que adopta la
Administración Aduanera dentro del trámite aduanero de una
mercancía que ha sido destinada aduaneramente, se incluyen así, las
acciones de revisión documentaria y reconocimiento físico, entre otras
acciones efectuadas como parte del trámite de despacho aduanero,
por lo que para efectos de la presente investigación nos referiremos a
este tipo de acciones, que como toda acción de control aduanero
tienen como finalidad verificar el debido cumplimiento de la normativa
aduanera nacional”.
Dentro del marco de la legislación supranacional, y que forma parte de

nuestro ordenamiento jurídico nacional tenemos que con arreglo al
artículo 3° de la Decisión 778, que estableció el Régimen Andino Sobre
Control Aduanero de Comunidad Andina, norma obligatoria entre los
Pág. 22
países miembros de este Acuerdo de integración entre los que se

encuentran nuestro país, la expresión “control aduanero” está definida de
igual forma que el concepto de control aduanero recogido en el artículo
2° de la Ley General de Aduanas, como: “El conjunto de medidas
adoptadas por la administración aduanera con el objeto de asegurar el
cumplimiento de la legislación aduanera o de cualesquiera otras
disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o
responsabilidad de las aduanas”
Al respecto, debemos resaltar que tanto nuestra ley aduanera como la

normativa comunitaria antes citada destacan en esta definición que la
acción de control de la Administración Aduanera tiene como eje central
y función primordial, verificar el cumplimento de toda la normativa
aduanera que regula el tráfico internacional de mercancías en su ingreso,
permanencia o salida de nuestro país - territorio aduanero, estén las
mercancías amparadas en un régimen aduanero o controlando su ingreso
o salida si no están amparadas en la documentación aduanera
correspondiente, así como verificando el cumplimiento de toda norma
legal que regule el ingreso, transito o salida de las mercancías prohibidas
o restringidas por nuestro territorio aduanero, cuyo control es por lo general
competencia exclusiva de la Administración Aduanera, con algunas
excepciones de control de mercancías conjunto y que establecen normas
especiales, por ejemplo, el caso del Servicio de Sanidad Agraria - SENASA
- que controla en forma conjunta con la Administración Aduanera el
ingreso o salida de productos de origen agrícola hacia y desde nuestro
país, con el fin de evitar el ingreso de plagas que puedan afectar a nuestra
agricultura.
Asimismo, debemos indicar que el citado marco normativo Comunitario,

establece en su artículo 7°, las fases del “control aduanero”, estableciendo
que tiene las siguientes fases o etapas:
Pág. 23
a) Control anterior o previo: Es ejercido por la Administración Aduanera

antes de la aceptación o admisión de la declaración aduanera de
mercancías.
b) Control durante el despacho: Es ejercido desde el momento de la
aceptación o admisión de la declaración por la aduana y hasta el
momento del levante o embarque de las mercancías.
c) Control posterior: Es ejercido a partir del levante o del embarque de las
mercancías despachadas para un determinado régimen aduanero”.
Debemos por último señalar que de conformidad a lo establecido en el

artículo 165° de la Ley General de Aduanas, la Administración Aduanera
nacional aplica el precitado control aduanero, antes, durante el
despacho de las mercancías y con posterioridad a su levante, o antes de
su salida, del territorio aduanero, sin establecer expresamente la precitada
ley, cuáles son los momentos o fases del control aduanero, al considerar
nuestro legislador que dichas fases de control ya estaban definidas en
Decisión Andina de Control Aduanero antes citada.
1.6 Sujeto pasivo de un delito aduanero.
El sujeto pasivo, a nuestro entender, resultara ser en nuestro país la

Administración Aduanera, es decir la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria, puesto que mediante este delito
se vulnera un interés propio de la esfera funcional de nuestra institución,
que es el control aduanero del tráfico internacional de mercancías, que
como función general y principal tiene la Administración Aduanera, que
protege a su vez , otras funciones específicas propias de su esfera de
control, como son el controlar el correcto pago de los tributos que graven
una importación, y en su caso verificar el cumplimiento de los requisitos de
ley para el otorgamiento y el uso y goce de beneficios tributarios o de otra
índole que otorga el Estado a sus ciudadanos, así como impedir el ingreso
y en su caso la salida de mercancías cuya naturaleza legal las califica
como prohibidas o restringidas.
Pág. 24
1.7 Sujeto activo de un delito aduanero.
En materia de delitos aduaneros el sujeto activo, entendiendo por aquel al

que realiza la acción u omisión tipificada como conducta punible en la
Ley de los Delitos Aduaneros, puede ser cualquier persona natural, pero
como excepción a esta regla general debemos destacar que la Ley de los
Delitos Aduaneros establece para algunas modalidades del delito de
contrabando una calificación especial que debe de tener el sujeto que
realiza la acción típica para ser considerado sujeto activo de este delito,
por ejemplo, para los modalidades establecidas en los incisos a) y b) del
artículo 2º de la Ley de los Delitos Aduaneros, el sujeto activo siempre tiene
que ser el dueño o consignatario de la mercancía, si es un tercero no se
tipifica el delito de contrabando, sino un delito contra el patrimonio, tal
como se detallara más adelante dentro del estudio sobre estas
modalidades de delito aduanero.
Cuando hablamos de un delito aduanero, nos estamos refiriendo a

aquellos tipos penales que tienen como correlato de la configuración de
este delito también el incumplimiento intencional por parte del sujeto
activo de obligaciones de naturaleza aduanera o tributario aduanera,
como pueden ser:
La Obligación aduanera de naturaleza no tributaria de hacer, o de efectuar

determinados trámites aduaneros:
Así, un operador interviniente con el objeto de obtener el levante7 de la

mercancía que destinó a un régimen aduanero, debe entre otras
obligaciones aduaneras de hacer, en principio ingresar su mercancía por
los lugares habilitados para dicho efecto8, además debe de destinar su
mercancía a un régimen aduanero para sustentar legalmente su ingreso
7
El concepto de levante, lo encontramos dentro de las definiciones que establece el artículo 2° de la Ley General de
Aduanas, como: el acto por el cual la autoridad aduanera autoriza a los interesados a disponer de las mercancías de
acuerdo con el régimen aduanero solicitado.
8
El artículo 100° de la Ley General de Aduanas.
Pág. 25
hacía nuestro país, su permanencia temporal o salida legal de nuestro país.

En el caso de que se destine aduaneramente una mercancía9, por
ejemplo al régimen aduanero de importación para el consumo, el
operador interviniente, en este caso el importador tiene la obligación de
declarar la mercancía a través de medios físicos o electrónicos ya sea la
información y/o documentación aduanera que ampare la misma,
declaración aduanera que una vez que es aceptada por la
Administración Aduanera con su numeración, da inicio del proceso de
control concurrente por parte de la Administración Aduanera,
encontrándose obligado el declarante a presentar dicha mercancía para
reconocimiento físico en caso se le asigne a dicha declaración el canal
de control rojo, entre otras obligaciones aduaneras no tributarias que
deberá cumplir el declarante hasta la obtención del levante de su
mercancía.
En consecuencia el ingresar, por ejemplo, en forma clandestina por un

punto no habilitado de la frontera mercancía de contrabando, implicaría
este hecho a su vez, el incumplimiento por parte del sujeto activo de una
serie de obligaciones aduaneras no tributarias que como vimos debió de
cumplir para ingresar de forma legal su mercancía, y que comienzan con
el ingreso de la mercancía por el lugar habilitado para dicho fin, como son
los puertos, aeropuertos y puntos de control terrestre, por ejemplo por el
Complejo Fronterizo de Santa Rosa en Tacna, incumpliendo con esta
maniobra irregular de ingreso lo establecido por el artículos 47° y 100° de
la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N.° 1053,
y normas modificatorias, en adelante Ley General de Aduanas, que
establecen que toda mercancía que ingresa o sale de nuestro territorio
nacional debe ingresar por un lugar habilitado para su control y ser
destinada aduaneramente a un determinado régimen aduanero.
La Obligación tributaria aduanera de hacer:
9
Generalmente se efectúa a través de su representante que viene a ser un Agente de Aduana.
Pág. 26
Implica la realización por parte del operador interviniente de algún

acto o acción ante la Administración Aduanera, que origine el
nacimiento de la obligación tributario aduanera, por ejemplo, de
conformidad a lo establecido por el inciso a) del artículo 140° de la Ley
General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N.º 1053,
para destinar una mercancía al régimen de importación para el
consumo se debe de numera la declaración aduanera y una vez
numerada se genera una obligación de hacer que consiste en el pago
de los tributos que gravan la importación de dicha mercancía y de los
recargos de corresponder, de no destinarse la mercancía a través de
la numeración de la correspondiente declaración aduanera al haber
ingresado la mercancía de contrabando por un lugar no habilitado, se
estaría incumpliendo con la obligación tributaria de hacer que consiste
justamente en numerar la declaración de importación para el consumo
que origina el nacimiento de la obligación tributaria aduanera y la
obligación de pago de los tributos generados.
La Obligación aduanera de no hacer:
El cumplimiento de esta obligación se origina por dejar de hacer lo que

por mandato legal no se debe de realizar con una mercancía, así por
ejemplo, el operador interviniente se encuentra obligado a no ejecutar
o hacer determinados actos con relación a una mercancía que ingreso
a nuestro país al amparo de un beneficio tributario o aduanero o de
una exoneración o inafectación de tributos, así, por ejemplo, un
vehículo especialmente acondicionado para minusválido es ingresado
al amparo de una inafectación de tributos que gravan su importación,
este vehículo de acuerdo a las condiciones para el goce del beneficio
debe ser de uso exclusivo del beneficiario o de su familia, por lo que se
incumpliría con la obligación aduanera de no hacer si el vehículo es
alquilado para su uso a un tercero, no se puede alquilar para que lo
utilice un tercero.
Pág. 27
1.8 Condición objetiva de punibilidad.
Desde el punto de vista de los delitos aduaneros consideramos que

“Condición Objetiva de punibilidad” es el importe monetario o
cuantificación dineraria que se le otorga normativamente a una
mercancía para determinar si el sujeto activo cometió un delito aduanero
o su conducta encuadra en una contravención o infracción
administrativa, resulta importante destacar que la Ley de los Delitos
Aduaneros solo establece condiciones objetivas de punibilidad para los
delitos aduaneros de contrabando, receptación aduanera y tráfico de
mercancías prohibidas o restringidas, por lo que para que se tipifiquen los
delitos antes indicados se requerirá siempre que el valor de las mercancías
objeto material del delito siempre sea superior a cuatro (04) Unidades
Impositivas Tributarias, correspondiendo de acuerdo a lo establecido en la
Segunda Disposición Complementaria de la Ley de los Delitos Aduaneros
en concordancia con lo establecido por el segundo párrafo del artículo
19° de su Reglamento, que cuando en la Ley se mencione el valor de la
Unidad Impositiva Tributaria, está se debe de entender como aquella
vigente al primero de enero del año fiscal en ejercicio en el que se cometió
la infracción, de no poder precisarse ésta, a la fecha de su constatación
(puede ser por ejemplo, la fecha del Acta de Incautación).
Así, por ejemplo, si se comete un delito aduanero de contrabando,

receptación aduanera, tráfico de mercancías prohibidas o restringidas o
una infracción administrativa vinculada a los delitos aduaneros durante el
año 2023, se debe de considerar como Unidad Impositiva Tributaria para
el cálculo del valor de una mercancía, la Unidad impositiva vigente
durante el año 2023, que corresponde de conformidad a lo establecido
por el artículo primero del Decreto Supremo N.°309-2022-EF, a Cuatro Mil
Novecientos Cincuenta Soles (S/ 4 950).
Caso 1: El valor de las mercancías es superior o mayor a S/ 4 950 x 4 = S/ 19

800 soles, nos encontramos ante un delito aduanero de contrabando
receptación aduanera o tráfico de mercancías prohibidas o restringidas.
Pág. 28
Caso 2: El valor de la mercancía es menor o igual a S/ 4 950 x 4 = S/ 19 800

soles, nos encontramos ante una infracción administrativa vinculada a un
delito aduanero por aplicación del artículo 33° de la Ley de los Delitos
Aduaneros.
Por último, debemos recordar que la Unidad Impositiva Tributaria vigente

durante el año 2023 es equivalente a S/4 950, de conformidad a lo
establecido por el Decreto Supremo N,° 309 -2022-EF.
Pág. 29
2. Delitos aduaneros - Ley de los

Delitos Aduaneros.
DELITOS ADUANEROS
LEY 28008
CONTROL
CIRCUNSTANCIAS ADUANERO
CONTROL ADUANERO AGRAVANTES
CONTRABANDO - Art. 10 DEFRAUDACIÓN DE RENTAS

RECEPTACIÓN - TRÁFICO DE ADUANA -
MERCANCÍAS (P - R) FINANCIAMIENTO
VALOR-MERCANCIA Art. 33
VALOR > 4 UIT VALOR <= 4 UIT
TENTATIVA INVESTIGACIÓN
DELITO INFRACCIÓN Y PROCESO DELITO TENTATIVA
ART. 9 PENAL
ART. 9
Arts.
Art.13 Art. 14 Arts.15- Art. 7
Art.1 Art.2 Art.3 Art.6 Art.7 Art.8 Art.1 Art.2 Art.6 Art.8 4y5
18
FUENTE: IAT
* Los artículos 2, 5, 31 y 32 de la Ley Nº 28008, Ley de los Delitos Aduaneros fueron derogados por la
Única Disposición Complementaria Derogatoria del D.Leg N.° 1542.
2.1 Delito de Contrabando – tipo base o genérico.
Con relación a lo figura base del delito de contrabando, está se encuentra

tipificada en el artículo 1° de la Ley de los Delitos Aduaneros (*) Artículo
modificado por el Decreto Legislativo N.° 1542 , cuya acción típica se
describe con la siguiente fórmula legal: “El que se sustrae, elude o burla el
control aduanero ingresando mercancías del extranjero o las extrae del
territorio nacional o no las presenta para su verificación o reconocimiento
físico en las dependencias de la Administración Aduanera o en los lugares
habilitados para tal efecto, cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades
Impositivas Tributarias, será reprimido con pena privativa de la libertad no
menor de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos sesenta y cinco
a setecientos treinta días-multa. La ocultación o sustracción de
Pág. 30
mercancías a la acción de verificación o reconocimiento físico de la

aduana, dentro de los recintos o lugares habilitados, equivale a la no
presentación”.
CONTRABANDO
Tipo base- se requiere que el valor de la
Artículo 1º LDA mercancía sea superior a 4 U.I.T.
Sustraer, eludir o burlar

MEDIO
– No presenta mercancía
COMISIVO
a reconocimiento físico
BIEN
El control aduanero
JURÍDICO
Ingresar o extraer una
Finalidad mercancía del territorio,
sin el pago de tributos y
formalidades aduaneras.
FUENTE: IAT
2.1.1 Sujeto activo y sujeto pasivo.
Como sujeto activo del delito aduanero de contrabando tipificado en el

artículo 1° de esta Ley, consideramos que este puede ser cometido por
cualquier persona natural, resultando el sujeto pasivo, por su parte, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT).
2.1.2 Tipicidad objetiva o medio comisivo.
El medio comisivo de este tipo penal es ejecutado por el sujeto activo a

través de maniobras de ingreso o salida clandestina de la mercancía hacía
nuestro país o desde nuestro país por lugares no habilitados o en horas no
habilitadas, o a través de la no presentación de la mercancía a la
Administración Aduanera para su verificación o reconocimiento físico
valiéndose de maniobras de ocultamiento de la mercancía que pueden
también verificarse dentro de un trámite aduanero en las zonas primarias
Pág. 31
habilitadas para su presentación o reconocimiento físico por parte de

personal de la Administración Aduanera en los casos que corresponda, así
con la elusión, sustracción o burla del control aduanero se afecta el control
que la Administración Aduanera debe ejercer sobre el ingreso o salida de
mercancías hacia o desde nuestro país.
Con relación al medio comisivo de esta figura delito penal señalaremos

que para la configuración de este delito el sujeto activo realiza las
siguientes maniobras:
El Ingreso o salida de mercancía de nuestro país por lugares no habilitados o por

lugar habilitado fuera de la hora permitida:
En este supuesto se tipifica y configura el delito de contrabando con el

traspaso de la mercancía por la línea de frontera de nuestro país a través
del ingreso o salida por lugar no habilitado para dicho fin, o por lugar
habilitado de ingreso o salida, pero fuera de la hora permitida, figura penal
por cuya maniobra elusiva connota una acción secreta, furtiva,
clandestina, por lo que se le denomina también “contrabando
clandestino”.
El modo comisivo es la clandestinidad, que está representado en este tipo

penal por el verbo rector “eludir”, cuya acción típica esta direccionada al
ingreso o salida de mercancías de nuestro país o fuera de él sin que la
Administración Aduanera tengan conocimiento de estos traslados desde
o hacia nuestro territorio, vulnerando así el sujeto activo con su accionar la
obligación de ingresar o extraer las mercancías por los lugares habilitados
para dicho fin, tal como lo dispone el artículo 100° de la Ley General de
Aduanas, como resultan ser los aeropuertos, los puertos vías, los terminales
terrestres y centros de atención en frontera que son los lugares habilitados
donde la autoridad aduanera ejerce su control, y en segundo lugar la
obligación de declarar las mercancías a su ingreso o salida del territorio
nacional, tal como establece el artículo 47° de la Ley General de Aduanas,
que establece, que: “las mercancías que ingresan o salen del territorio
Pág. 32
aduanero por las aduanas de la República deben ser sometidas a los

regímenes aduaneros señalados en esta sección. Las mercancías sujetas
a tratados o convenios suscritos por el Perú se rigen por lo dispuesto en
ellos”.
El ocultamiento de la mercancía de los controles implementados por la

Administración Aduanera:
Este medio comisivo se presenta por lugares habilitados, y puede

verificarse a través de un trámite aduanero formal, a través de maniobras
de ocultamiento de la mercancía, denominado comúnmente
contrabando por ocultamiento, la conducta típica que se describe en el
artículo 1° de la Ley de los Delitos Aduaneros, se verifican con la acción de
“ocultamiento de mercadería", cuyos verbos rectores los encontramos en
el “burlar” o “sustraer” el control aduanero.
Consideramos que el "ocultamiento" que requiere esta modalidad de

contrabando debe constatarse y evidenciarse a través de una maniobra
que pueda verificarse en forma objetiva, y que tenga como finalidad el
impedir o dificultar que el funcionario aduanero pueda ver e inspeccione
la mercancía, por ejemplo una maleta con doble fondo que contiene
mercancía no declarada y que porta un viajero, o cuando se verifica que
el embalaje que contiene la mercancía tiene un compartimento secreto
donde se oculta otra mercancía, o no se presenta la mercancía para su
reconocimiento durante el trámite aduanero de importación para el
consumo ocultándola, por ejemplo, dentro de compartimentos secretos
de un contenedor o camuflándola y mezclándola con otras mercancía
similares pero de menor calidad y valor, con la finalidad de dificultar y
vulnerar el control aduanero, así sí bien la mercadería se somete al control
aduanero, este se ve dificultado al desfigurar o disfrazar a la mercancía
con el fin de vulnerar el control aduanero. Recalco que la conducta
punible exige cierta entidad objetiva, ejemplo presentar para revisión
lentes de contacto transparentes dentro de una botella de champú.
Pág. 33
Para efectos de la configuración del delito aduanero de contrabando en

su tipo base, debemos tener en consideración en el literal c) del artículo 1°
modificado por el D. Leg. 1542, indica que la ocultación o sustracción de
mercancías al control aduanero, equivale a la no presentación de la
mercancía, por lo que este delito se configuraría con la no presentación
de la mercancía a la acción de reconocimiento físico, pero siempre que
medie o se verifique una maniobra dolosa que dificulte la acción de
control “el ocultamiento” de la mercancía como medio comisivo,
resultando de gran interés el análisis de este medio comisivo, dado que a
nuestro juicio a través de un trámite aduanero esto es a través de la
numeración de una declaración aduanera (DAM) también puede
configurarse un delito aduanero de contrabando, así a título ilustrativo se
puede declarar que si trae cintas de embalaje en cajas, y en un doble
fondo debajo de las referidas cintas se camuflan cigarrillos con la finalidad
de burlar el control aduanero.
Para la configuración del delito de contrabando en su tipo base, se

requiere una conducta dolosa por parte del sujeto activo, resultando que
solo se tipifica este delito si existe dolo, esto es conciencia y voluntad de
que se está cometiendo el delito, así se reprimirá penalmente toda acción
dolosa del sujeto activo encaminada a sustraer, eludir o burlar el control
aduanero en el ingreso o salida de mercancías de nuestro país o la no
presentación de dicha mercancía a través del ocultamiento o sustracción
de la misma a dicho control, acción que se puede verificar durante un
trámite aduanero.
2.1.4 Condición objetiva de punibilidad.
Para la configuración del delito de contrabando cuya conducta típica

esta descrita en el artículo 1° de la Ley de Delitos Aduaneros, se requiere
Pág. 34
una conducta dolosa por parte del sujeto activo, esto es conciencia y
voluntad de que se está cometiendo este delito, estableciendo este
artículo 1° de esta ley como condición objetiva para que se tipifique este
delito que el valor de las mercancías objeto material del mismo sea
superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias, si la mercancía
incautada tiene un valor menor o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas
Tributarias se configuraría una infracción administrativa vinculada a los
delitos aduaneros tal como dispone el artículo 33° de la Ley de los Delitos
Aduaneros.
2.1.5 Penalidad.
El sujeto activo que comete el delito de contrabando en su tipo base

señala que la comisión del delito “será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años, y con trescientos
sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa”.
Una nota particular que se verifica en el delito de contrabando en su tipo

base y en las modalidades, se evidencia en que para la tipificación o
configuración de este delito no es requisito o elemento del tipo penal el
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que gravarían una
importación, ni los recargos de corresponder, cuando hablamos de
recargos nos referimos a los derechos anti dumping o compensatorios,
tanto es así, que por ejemplo en un contrabando clandestino donde sale
de nuestro país mercancía hacia el exterior, este delito se tipifica en el
momento que la mercancía cruza la línea de frontera, no generando este
hecho el pago de ningún tributo, tanto es así que la salida legal de
mercancías de nuestro país a través del régimen aduanero de exportación
definitiva no está afecta a ningún tributo, tal como lo dispone el artículo
60° de la Ley General de Aduanas, que dispone que la exportación
definitiva es el régimen aduanero que permite la salida del territorio
aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o
Pág. 35
consumo definitivo en el exterior, no encontrándose está afecta a ningún

tributo.
Resumen delito de contrabando tipo base o genérico:

• El delito de contrabando en su tipo base se puede efectuar dentro o
fuera de un trámite aduanero.
• En el aspecto espacial o territorial implica la salida o ingreso de
mercancías hacia o desde nuestro territorio nacional.
• El bien jurídico protegido es el control aduanero.
• El objeto material del delito puede ser cualquier mercancía.
• Es un delito doloso.
• Puede ser cometido por cualquier persona natural.
• Para su configuración no se requiere que nazca la obligación
tributaria aduanera y se dejen de pagar tributos.
• Para su configuración se requiere que el valor de las mercancías sea
superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias (el tipo penal
para su configuración tiene una condición objetiva de punibilidad).
Fuente: IAT - SUNAT

2.1.6 Modalidades del delito de Contrabando.
Las modalidades del delito de contrabando se encuentran establecidas

en el artículo 1° de la Ley de los Delitos Aduanero, modificado por el D.
Leg. N.° 1542, quedando las modalidades de la siguiente manera:
Pág. 36
a. Interna mercancías del extranjero al territorio nacional sustrayendo,

eludiendo o burlando el control aduanero.
Fuente: IAT – SUNAT
b. Extrae mercancías del territorio nacional sustrayendo, eludiendo o

burlando el control aduanero.
Fuente: IAT - SUNAT
c. No presenta las mercancías para la verificación, reconocimiento físico

u otra acción de control aduanero dentro del proceso de despacho
aduanero. La acción de ocultar o sustraer la mercancía al control
aduanero equivale a la no presentación.
Pág. 37
Fuente: IAT SUNAT - Diario Correo
d. Extrae, consume, dispone o utiliza las mercancías que se encuentran

en la zona primaria delimitada por la Ley General de Aduanas, sin que
la Administración Aduanera haya otorgado el levante o autorizado el
retiro, según corresponda.
FUENTE: Diario PERU21
e. Consume, almacena, dispone o utiliza las mercancías durante el

traslado, autorizado por la Administración Aduanera, de una zona
primaria a otra, para su reconocimiento físico u otra acción de control
aduanero, sin el pago previo de los tributos o gravámenes.
Pág. 38
FUENTE: IAT - SUNAT
f. Interna mercancías de una zona franca, zona de tratamiento

aduanero especial o zona de tributación especial y sujeta a un
régimen especial arancelario hacia el resto del territorio nacional sin
contar con la autorización de la Administración Aduanera, el pago
previo de los tributos diferenciales o sin el cumplimiento de otros
requisitos de ley.
Fuente: IAT - SUNAT
g. Conduce en cualquier medio de transporte, hace circular, embarca,

desembarca o transborda mercancías dentro del territorio nacional,
sin que hayan sido sometidas al control aduanero.
Pág. 39
2.1.7 Contrabando Fraccionado.
El artículo 3° de la Ley de los Delitos Aduaneros, artículo modificado por el

Decreto Legislativo N.° 1542, considera que se tipifica el delito de
contrabando cuando el sujeto activo comete una serie de infracciones
administrativas (artículo 33° - valor de la mercancía menor o igual a cuatro
Unidades Impositivas tributarias), vinculadas al artículo 1° de la ley de los
delitos aduaneros, en forma sistemática y fraccionada (en un solo acto o
diferentes actos) y con unidad de propósito siempre que el valor de las
mercancías por las infracciones cometidas en su conjunto supere las
cuatro Unidades Impositivas Tributarias, utilizado nuestro legislador la
siguiente fórmula legal: “Incurre en el delito de contrabando, mediante las
conductas previstas en el artículo 1, y es reprimido con idénticas penas, el
que, con unidad de propósito, realiza el contrabando en forma sistemática
por cuantía superior a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, en forma
fraccionada, en un solo acto o en diferentes actos de inferior importe cada
uno, que aisladamente serían considerados infracciones administrativas.”
Pág. 40
CONTRABANDO
FRACCIONADO Art 3º
LDA
Unidad de propósito
Elementos Realiza el contrabando
constitutivos en forma sistemática
de la conducta
típica
Cuantía superior a cuatro UIT
Se incurre en los En forma fraccionada

tipos penales de contrabando -
en un solo acto o en diferentes actos
previstosSe
enincurre en los
la LDA.
tipos penales
previstos Actos que aisladamente son infracciones
administrativas vinculadas al contrabando
FUENTE: IAT - Artículo modificado por el Decreto Legislativo N.° 1542
Sujeto activo y sujeto pasivo.
Como sujeto activo del delito aduanero de contrabando fraccionado

tipificado en el artículo 3° (*) artículo modificado por el Decreto Legislativo
N.° 1542, se considera que este puede ser cometido por cualquier persona
natural, resultando el sujeto pasivo, por su parte, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT).
Tipicidad objetiva o medio comisivo.
El medio comisivo para que se tipifique el contrabando fraccionado se

configura cuando se verifica en forma conjunta y en un caso en particular
los siguientes supuestos:
• El sujeto activo comete varias infracciones administrativas tipificadas en
el artículo 33° de la presente ley, solo las que están vinculadas al delito
de contrabando base y sus modalidades del artículo 1° de la Ley de los
Delitos Aduaneros, no las relacionadas al delito de receptación
aduanera (artículo 6° y 33° de la citada ley), ni las relacionadas a la
infracción de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas (artículo
8° y 33° de la mencionada ley).
Pág. 41
• Estas infracciones se pueden cometer en un solo acto o se pueden

cometen en forma sistemática y fraccionada - varias infracciones
cometidas en forma recurrente por un mismo sujeto y en un periodo de
tiempo (en diferentes actos de inferior importe cada uno, que
aisladamente serían considerados infracciones administrativas
vinculadas al contrabando).
• Unidad de propósito (el propósito criminal es único – eludir o burlar el
control aduanero) la conducta del sujeto activo es reiterativa comete
varias infracciones administrativas de contrabando de igual o menor
importe a Cuatro Unidades Impositivas Tributarias con el fin de vulnerar
el control aduanero bajo la premisa que considera que sí se le detecta,
solo se le podrían imponer sanciones de naturaleza administrativa, y no
tendría responsabilidad penal.
• Siempre se requerirá que el valor de la mercancía objeto de dichas
infracciones administrativas en su conjunto sea superior a cuatro (04)
Unidades Impositivas Tributarias.
Problemática para la aplicación del contrabando fraccionado la

encontramos en el hecho que cuando queremos aplicar esta figura
delictiva a un contrabando fraccionado y sistemático - varias infracciones
de contrabando cometidas en forma recurrente por un mismo sujeto y en
un periodo de tiempo, el artículo 3° de esta ley no restablece cual es el
periodo de tiempo para dicho computo, el periodo de prescripción
administrativa de cuatro años o el periodo de prescripción penal aplicable
al delito de contrabando o de sus modalidades, considero que tratándose
de una norma penal debería aplicarse el periodo de prescripción penal
establecido en el Código Penal, es función a esta deficiencia normativa
del artículo 3° bajo comentario que en materia penal no ha tenido una
aplicación efectiva.
Sin perjuicio de lo antes mencionado debemos indicar que resulta

aplicable esta figura penal de contrabando fraccionado, cuando este se
realiza en un solo acto y con unidad de propósito, así tenemos el caso de
cuatro (04) contrabandistas que en un camión trasportan dentro del
Pág. 42
departamento de Puno mercancía de contrabando – telas - con destino

a ciudad de Arequipa, al momento de ser intervenidos en un control en
carretera y luego de la valoración de la mercancía objeto del delito se
determina que esta tiene un valor de S/ 30 000.00 soles, por lo que
válidamente podrían ser denunciados por la modalidad de contrabando
establecida por el literal g) del artículo 1° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, en su calidad de coautores de este delito, pero para evitar la
responsabilidad penal señalan ser propietarios de solo S/ 7 500.00 soles
cada uno y en consecuencia consideran que se cometieron cuatro
infracciones administrativas de contrabando tesis que muchas veces
avala el Ministerio Público y el Poder Judicial y los exonera de
responsabilidad penal, se puede considerar particularmente que se podría
argumentar que en este caso se configuraría un contrabando fraccionado
en un solo acto, con unidad de propósito de los coautores para eludir el
control aduanero – trasportan una misma mercancía en un mismo vehículo
- y está mercancía en su conjunto – el valor de las mercancías de las
infracciones administrativas de contrabando (artículo 1° – literal g) y
artículo 33°) superan las cuatro Unidades Impositivas Tributarias.
Tipicidad subjetiva.
Para la configuración del delito de contrabando fraccionado se requiere

una conducta dolosa por parte del sujeto activo, una conducta reiterativa
con la unidad de propósito vinculada a vulnerar el control aduanero en
forma recurrente, resultando que solo se tipifica este delito si existe dolo,
esto es conciencia y voluntad de que se está cometiendo un contrabando
en forma fraccionada.
Condición Objetiva de Punibilidad.
Para que se tipifique el contrabando fraccionado se requerirá que el sujeto

activo haya cometido varias infracciones administrativas tipificadas en el
artículo 33° de la presente ley, vinculadas al delito de contrabando base y
sus modalidades del artículo 1° de dicha ley, en forma sistemática,
fraccionada y con unidad de propósito requiriéndose que el valor de la
Pág. 43
mercancía objeto de dichas infracciones en su conjunto sea superior a

cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias.
Penalidad.
El sujeto activo que comete el contrabando fraccionado “será reprimido

con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años,
y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa”.
2.2 Delito de defraudación de rentas de aduana
El artículo 4° de la Ley N.° 28008, artículo modificado por el Decreto

Legislativo N.° 1542, Ley de los Delitos Aduaneros, sanciona el tipo base de
delito de Defraudación de Rentas de Aduana de la siguiente forma, el que:
Comete delito de defraudación de rentas de aduana y es reprimido con

pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y
con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-multa, el que,
mediante trámite aduanero, valiéndose de artificio, engaño, astucia u otra
forma fraudulenta:
a. Deja de pagar en todo o en parte los tributos, recargos o cualquier otro

importe a consecuencia de la utilización de documentación o
información falsa, adulterada, indebida o incompleta, con relación al
valor, calidad, cantidad, peso, especie, antigüedad, estado, origen,
marca, código, serie, modelo, rotulado, etiquetado, u otra información
de las mercancías, así como de la indebida asignación de la subpartida
nacional.
b. Obtiene o aprovecha ilícitamente una exoneración, inafectación,

incentivo, devolución, beneficio tributario, beneficio aduanero u otro
beneficio de cualquier índole indebidamente obtenido como
consecuencia de la:
i. Utilización de documentación o información falsa, adulterada,
indebida o incompleta.
ii. Simulación total o parcial de una operación de comercio exterior.
Pág. 44
iii. Sobrevaloración o subvaluación de las mercancías.

iv. Alteración de la cantidad, descripción, marca, código, serie,
rotulado o etiquetado de las mercancías.
v. Indebida asignación de la subpartida nacional o indebida
declaración del origen de las mercancías.
vi. Utilización o disposición indebida de las mercancías que ingresaron
con inafectación, exoneración o suspensión del pago de tributos,
destinándola a una finalidad distinta a la señalada por la normativa
nacional.
c) Consume, almacena, utiliza, sustrae o dispone de las mercancías en

tránsito, transbordo, reembarque o durante su traslado a una zona
franca, zona de tratamiento aduanero especial o zona de tributación
especial, incumpliendo la legislación nacional.
El delito de defraudación de rentas de aduana se configura cuando el

monto de los tributos, recargos o cualquier otro importe no cancelados, o
de la exoneración, inafectación, incentivo, devolución, beneficio
tributario, beneficio aduanero u otro beneficio de cualquier índole
indebidamente obtenido, en provecho propio o de terceros, sea superior
a una (1) Unidad Impositiva Tributaria.
Se entiende por recargos a los conceptos comprendidos en la definición

prevista en el artículo 2 de la Ley General de Aduanas.
Este tipo penal sanciona las acciones dolosas del sujeto activo ejecutadas
a través de un trámite aduanero, este delito se denomina y tipifica
penalmente en otras legislaciones aduaneras como contrabando
documentario o fraude aduanero, como es el caso de la legislación
argentina o de la española en su primera denominación y la legislación
colombiana en la segunda denominación, en nuestro país a este delito se
le denomina “Defraudación de Rentas de Aduana”.
Pág. 45
Defraudación de Rentas de Aduana

Artículo 4 LDA Tipo base
El que mediante trámite aduanero
Valiéndose
Engaño Astucia Ardid Otra forma

fraudulenta
Dejar de pagar en todo o en parte los:

tributos, otros gravámenes, derechos
antidumping, compensatorios que
gravan las importaciones.
Aprovechar ilícitamente una

franquicia o beneficio tributario
CASO PECO – DIPLOMATICOS -
MINUSVALIDOS
FUENTE: IAT - Artículo 4° modificado por el D. Leg. N° 1542

Artículo 5° derogado por el D. Leg. N° 1542
Encontramos, como sujeto activo para la comisión del delito aduanero de

defraudación de rentas de aduana – tipo base - tipificado en el artículo
4° de la Ley de los Delitos Aduaneros a cualquier persona natural,
resultando el sujeto pasivo la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), puesto que mediante este delito se
vulnera el control aduanero del tráfico internacional de mercancías, que
Pág. 46
como función general y principal tiene la Administración Aduanera, y

dentro de esta función general destacan otras funciones específicas,
como el controlar el correcto pago de los tributos, recargos o intereses de
corresponder que graven una importación, y en su caso verificar el
cumplimiento de los requisitos o condiciones que estable una ley para el
otorgamiento y el goce de beneficios tributarios o de franquicias que
otorga el Estado a los particulares.
La conducta del sujeto activo debe de ser dolosa, se requiere para la

configuración del delito de Defraudación de Rentas de Aduana en su tipo
base de una conducta dolosa, así que la figura penal que estamos
estudiando, solo resultará típica – se configura - si existe dolo, esto es
conciencia y voluntad de que se está cometiendo la hipótesis legal que
configura este delito.
Para la configuración del delito de defraudación de rentas de aduanas en

su tipo base deben de verificarse los siguientes supuestos:
Trámite Aduanero.
Para la configuración del delito aduanero de Defraudación de Rentas de

Aduana, se requiere como un elemento básico para su tipificación, que la
acción típica se realice o efectúe a través de un “trámite aduanero”, por
dicha razón resulta indispensable definir que debemos entender como
trámite aduanero en el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Si bien nuestra legislación nacional no define lo que debe de entenderse

por trámite aduanero, se puede advertir que en el artículo 2° de la Ley
General de Aduanas, aprobado por el Decreto Legislativo N.° 1053, y
normas modificatorias, define otros conceptos que regulan la operatividad
aduanera, y que están íntimamente relacionados con el concepto de
Pág. 47
trámite aduanero bajo estudio, así define el concepto de “despacho

aduanero”, al señalar que es: “El cumplimiento de un conjunto de
formalidades aduaneras necesarias para que las mercancías sean
sometidas a un régimen aduanero”, definiendo a su vez, el concepto de
“formalidades aduaneras” como “todas las acciones que deben de ser
llevadas a cabo por las personas interesadas y por la Administración
Aduanera a los efectos de cumplir con la legislación aduanera”.
Así, entre estas acciones - formalidades aduaneras - que debe de ejecutar

un funcionario aduanero dentro de un trámite aduanero se encontraría el
efectuar reconocimiento físico de una mercancía en los casos que
corresponda, acción de verificación que viene a ser parte del trámite
aduanero vinculado a la destinación aduanera de una mercancía aun
régimen aduanero en particular, sin embargo como se señaló el concepto
de trámite aduanero no está definido en nuestro país a nivel doctrinario,
ni dentro de nuestro ordenamiento jurídico, por lo que al no encontrarse
regulado este término entre las definiciones que contempla el artículo 2°
de la Ley General de Aduanas, ni en ninguna otra norma nacional, resulta
relevante con el fin de dilucidar este tema el aproximarnos a una definición
conceptual de este término recurriremos en primer lugar al Diccionario
Real Academia de la Legua Española (DRAE)10, que define al concepto de
“Trámite” como “cada uno de los pasos y diligencias que hay que recorrer
en un asunto hasta su culminación”, si relacionamos este concepto con la
terminología que utiliza nuestro ordenamiento jurídico aduanero,
podríamos establecer como una definición de “trámite aduanero”, la
siguiente: “Los pasos y diligencias en materia aduanera que se deben de
recorrer desde su inicio hasta su conclusión”.
10
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española (2020). Edición del Tricentenario - versión electrónica.
Recuperado de: https://dle.rae.es/.
Pág. 48
Al respecto, analizando la legislación comparada debemos precisar que

el artículo 3° del Decreto 1165, que aprobó en el año 2019 al Estatuto
Aduanero Colombiano, define el concepto de “trámite aduanero” como:
“Cada uno de los pasos, actuaciones y diligencias que deben llevarse a
cabo en un asunto aduanero, desde su inicio hasta su culminación”.
Así, a título ilustrativo podemos señalar como definición de “despacho

aduanero de importación para el consumo” como: “Aquel trámite
aduanero que incluye un conjunto de etapas secuenciales y formalidades
aduaneras que el declarante debe de cumplir para destinar y obtener el
levante de una mercancía extranjera para su consumo definitivo en el
país”.
Dado que el trámite de despacho aduanero de una mercancía comienza

desde el momento que la declaración aduanera remitida manual o
electrónicamente por el dueño o consignatario de la mercancía o través
de su representante legal - Agente de Aduanas – es recepcionada por la
Administración Aduanera, y luego de recibir la aceptación es numerada,
hecha la numeración de la declaración, origina, en forma secuencial y
posterior, una serié de formalidades o diligencias obligatorias donde
participan los funcionarios aduaneros y el administrado hasta la
culminación del trámite aduanero de la declaración numerada que
culmina con el levante de las mercancías, entre estas actuaciones o
diligencias que se derivan de un trámite aduanero puede figurar el
reconocimiento físico11 obligatorio de la mercancía declarada sí el canal
de control asignado a la declaración resulta “rojo”, donde el vista de
actuación inspecciona físicamente la mercancía para velar por el debido
cumplimiento de todos los requisitos legales para su ingreso definitivo hacia
nuestro país.
11
El artículo 2° de la Ley General de Aduanas, define el término “Aforo”, como la facultad de la autoridad aduanera de
verificar la naturaleza, origen, estado, cantidad, calidad, valor, peso, medida, y clasificación arancelaria de las
mercancías, para la correcta determinación de los derechos arancelarios y demás tributos aplicables, así como los
recargos de corresponder, mediante el reconocimiento físico y/o la revisión documentaria.
Pág. 49
De lo antes señalado podemos colegir que para que se tipifique el delito

de defraudación de rentas de aduana en su tipo base, y como veremos
más adelante en sus diversas modalidades, se requiere que la acción
típica que ejecuta el sujeto activo se realice dentro de un trámite
aduanero, el cual siempre estará vinculado al inicio de un trámite ante
la Administración Aduanera por parte del sujeto activo, como puede ser
la presentación física o electrónica de una declaración aduanera de
mercancías y de su documentación complementaria con el fin de solicitar
la destinación aduanera de una mercancía para un determinado régimen
aduanero o solicitar algún beneficio tributario o aduanero que establece
nuestra legislación nacional.
Conducta fraudulenta.
Siempre el engaño, ardid o astucia por parte del sujeto activo se ejecuta
a través de un trámite aduanero, con la finalidad de dejar de pagar en
todo o en parte los tributos de importación u obtener franquicias o
beneficios tributarios en forma indebida.
Así, como segundo elemento del tipo penal bajo análisis, es que la
conducta del sujeto activo durante el trámite aduanero se valga de
engaño, ardid o astucia u otra forma fraudulenta, con la finalidad de no
pagar total o parcialmente los tributos y recargos aduaneros a los que esté
obligado en nuestro país, o aproveche ilícitamente una franquicia o
beneficio tributario, se usa el engaño con la finalidad de inducir a error al
funcionario aduanero al hacer pasar como verdadera una situación falsa
e irregular, y así aparentar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias
aduaneras.
El legislador nacional al tipificar este delito pretendió considerar todas las

conductas que engloben las falsas o fraudulentas declaraciones iniciadas
dolosamente a través de trámites aduaneros para el ingreso, transito o
salida de mercancías hacia o fuera de nuestro país, evitando con dicha
Pág. 50
maniobra pagar en todo o en parte tributos que gravan la importación de

dicha mercancía u obtener franquicias o beneficios tributarios que no le
correspondería obtener de acuerdo con nuestro ordenamiento jurídico.
Así, por ejemplo, por su naturaleza personal para gozar de una

determinada inafectación, se falsifica documentos no teniendo la
condición el sujeto declarante como minusválido con la finalidad de
obtener una inafectación de tributos que no le corresponde, y a través de
la referida documentación falsa que presento a despacho origina que se
le otorgue la referida inafectación a través de un trámite aduanero de
importación para el consumo.
Otras veces este tipo de defraudación aduanera por el uso indebido de

una inafectación o exoneración generalmente se verifica en una acción
de control posterior, luego del ingreso de la mercancía a nuestro territorio
nacional previo cumplimiento de todos los requisitos para su correcto
acogimiento, como en el caso de una franquicia aduanera otorgada a un
funcionario diplomático, donde la defraudación se configura una vez
ingresada la mercancía materia de inafectación a nuestro país, y se
materializa con la transferencia fraudulenta de dicha mercancía a un
tercero que no cumple con los requisitos para gozar de la referida
inafectación o exoneración, por ejemplo, el diplomático que vende y
trasfiere su vehículo que ingreso con inafectación tributaria, a un tercero,
sin cumplir previamente con pagar los tributos diferenciales, así como las
demás formalidades de ley que se establecen, ya sea por norma especial
o de acuerdo a lo establecido por el artículo 210° del Reglamento de la
Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N.° 010-2009-
EF12, este supuesto se conoce como venta de franquicia aduanera.
12
Artículo 210º.- Mercancía importada con inafectación o exoneración
La mercancía importada con inafectación o exoneración no podrá ser transferida o cedida por ningún título, ni destinada
a fin distinto del que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años contados a partir del día siguiente de la
numeración de la declaración. En caso de que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en el párrafo anterior, se
deberán pagar previamente los tributos diferenciales.
No están comprendidos en los párrafos anteriores, aquellos casos en qué por Acuerdos, Tratados o Convenios
Internacionales, o por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o
cesión de dichos bienes.
Pág. 51
Otra maniobra fraudulenta por parte de un importador que se podría

realizar a través de un trámite aduanero con la finalidad de cancelar
menores tributos de importación, se verifica cuando un sujeto activo a
sabiendas adquiriere en una sola operación de compra venta
internacional por ejemplo ventiladores desarmados a un solo proveedor
extranjero, los mismos que presentados en conjunto constituyen
ventiladores completos y que fueron transportados al amparo de un único
documento de transporte, estos ventiladores son posteriormente
declarados a través de dos declaraciones de importación, en la primera
declaración se consignan las partes de ventiladores y en la segunda
declaración su respectivo motor, que corresponden a las sub partidas
nacionales 8414909000 y 8501201900 gravadas con 0% de derechos
Ad/Valorem respectivamente, cuando en realidad correspondía declarar
estos productos como ventiladores completos en la sub partida nacional
8414510000 gravada con 11 % de derechos Ad/Valorem en aplicación del
inciso a) de la Segunda Regla y la Sexta Reglas Generales para la
Interpretación de la Nomenclatura del Arancel de Aduanas 2022,
aprobado a través del artículo 1° del Decreto Supremo N.° 404-2021-EF y
demás normas modificatorias, asimismo se encontraron durante la
verificación física de las mercancías las cajas y folletos de los ventiladores
para su ensamblaje y posterior venta como ventiladores completos, por lo
que se determina a través de esta modalidad fraudulenta un menor pago
de tributos de importación, configurándose en este caso el delito de
defraudación de rentas de aduana en su tipo base – artículo 4° de la Ley
de los Delitos Aduaneros.
Condición objetiva de punibilidad.
La Ley de los Delitos Aduaneros en su artículo 4° establece como condición

objetiva de punibilidad para que se tipifique el delito de defraudación de
rentas de aduana, que el monto defraudado supere 01 UIT.
Así, la precitada ley no establece como condición objetiva de punibilidad

para que se tipifique este delito el valor de las mercancías objeto material
del delito tenga un determinado valor, la modificación incorporada con el
Pág. 52
D. Leg. N.° 1542 determina que el importe de los tributos de importación

dejados de cancelar o recargos no abonados o el importe del beneficio
tributario o franquicia aduanera obtenida en forma fraudulenta siempre
que dicho monto supere una (01) UIT, para que se configure este delito, a
diferencia de lo que ocurre con los delitos de contrabando, receptación
aduanera y tráfico de mercancías prohibidas y restringidas, que requieren
siempre para su configuración que el valor de la mercancía objeto
material del delito sea mayor a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias,
en conclusión el monto que se determinará como condición objetiva para
que se tipifique en aplicación del artículo 4° modificado por el Decreto
Legislativo N.° 1542, estableciéndose que el delito de defraudación de
rentas de aduana se configura cuando el monto de los tributos, recargos o
cualquier otro importe no cancelados, o de la exoneración, inafectación,
incentivo, devolución, beneficio tributario, beneficio aduanero u otro
beneficio de cualquier índole indebidamente obtenido, en provecho
propio o de terceros, sea superior a una (1) Unidad Impositiva Tributaria.
Así, por ejemplo, se destinan al régimen de importación para el consumo

dos mil mochilas escolares declarando en la DAM un valor unitario de
cinco (05) dólares de los Estados Unidos, valor declarado de acuerdo a la
factura que presento a despacho, pero el funcionario aduanero
encargado del reconocimiento físico encuentra en el contenedor otra
factura del mismo proveedor extranjero, la misma mercancía y cantidad
adquirida, fecha y numero de la factura, por un valor seis (06) dólares de
los Estados Unidos cada mochila escolar, detectando una diferencia en la
base imponible declarada de dos mil dólares que implicaría que esta
subvaluando intencionalmente la mercancía para dejar de pagar los
tributos de importación, por lo que dicho funcionario deberá poner en
conocimiento del representante del Ministerio Público los hechos
detectados teniendo en cuenta si el valor de los tributos dejados de pagar
supera 1 UIT.
Sin perjuicio, de lo antes indicado con relación a que el delito de

defraudación de rentas de aduana antes de la modificación no requería
para su configuración una condición objetiva de punibilidad para que se
Pág. 53
tipifique el delito, como podría ser el valor de las mercancías o de los

tributos de importación dejados de pagar u derechos antidumping o
compensatorios, el provecho propio por la comisión del delito; se debe
tener presente que si corresponderá en los casos que corresponda aplicar
las circunstancias agravantes de responsabilidad para este delito
aduanero tipificadas en los incisos f) y j) del artículo 10° de la Ley de los
Delitos Aduaneros, que agravan la responsabilidad penal del sujeto activo
y se aplican cuando se determina para un delito de defraudación de
rentas de aduana que los tributos u otros gravámenes o derechos
antidumping o compensatorios no cancelados o cualquier importe
indebidamente obtenido en provecho propio o de terceros por la comisión
de este delito sean superiores a cinco Unidades Impositivas Tributarias o
cuando el valor de las mercancías por sí solas sean superiores a veinte (20)
Penalidad.
El sujeto activo que comete el delito de defraudación de rentas de

aduana en su tipo base “será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de cinco ni mayor de ocho años y con trescientos sesenta y cinco
a setecientos treinta días-multa”.
Resumen delito de defraudación de rentas de aduana

• El delito de defraudación de rentas de aduanas es su tipo base solo se
puede efectuar o ejecutar dentro de un trámite aduanero.
• El bien jurídico protegido es el control aduanero, como sub bien
protegido tenemos a la renta fiscal o Estatal.
• Para su configuración se requiere que nazca la obligación tributaria
aduanera y se dejen de pagar tributos, recargos o intereses según
corresponda, o se obtengan beneficios tributarios o aduaneros en
forma indebida, o se haga uso indebido de inafectaciones o
exoneraciones tributarias.
Pág. 54
• Para su configuración no se requiere que el valor de las mercancías sea

superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias.
• El tipo penal para su configuración requiere que el monto defraudado
sea de una (01) UIT.
2.3 Delito de Receptación Aduanera.
El delito de receptación aduanera se encuentra tipificado en el artículo 6°

de la Ley de los Delitos Aduaneros, cuya acción típica para el sujeto activo
se describe con la siguiente fórmula legal: El que adquiere o recibe en
donación, en prenda, almacena, oculta, vende o ayuda a comercializar
mercancías cuyo valor sea superior a cuatro (4) Unidades Impositivas
Tributarias y que de acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento o se
comprueba que debía presumir que provenía de los delitos contemplados
en esta Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres
ni mayor de seis años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco
días-multa. (Artículo sustituido por Decreto Legislativo Nº 1111 del 29.06.2012).
Receptación Aduanera
Artículo 6° LDA – Valor mercancía mayor a 4.U.I.T.
Por las
Adquiere El circunstancias
donación receptador presuma que
Art. Recibe en: no participa
prenda provienen de
6° en el delito
Almacena los delitos Ley
aduanero N° 28008 –
Oculta que origina preexisten los
la delitos
Vende receptación aduaneros
Ayuda
Comercializa
mercancías
FUENTE: IAT - Artículo sustituido por Decreto Legislativo Nº 1111 del 29.06.2012
Pág. 55
Como sujeto activo del delito aduanero de receptación aduanera

tipificado en el artículo 6° de esta Ley, consideramos que este puede ser
cometido por cualquier persona natural, resultando el sujeto pasivo, por su
parte, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT), puesto que mediante este delito se vulnera el control
aduanero, y dentro de esta función el controlar la correcta aplicación de
los incentivos o beneficios económicos establecidos por nuestro
ordenamiento jurídico.
Resulta pertinente precisar, qué sí el sujeto activo es aquel que ingresa la

mercancía de contrabando a nuestro país y luego la comercializa, lo que
se tipifica en este caso es un delito de contrabando, no de receptación
aduanera, dado que es un requisito para la configuración del delito de
receptación aduanera que el sujeto activo – receptador - no participe en
el delito aduanero anterior.
2.3.2 Tipicidad subjetiva.

configuración del delito de receptación aduanera establecido en el
artículo 6° de la Ley de los Delitos Aduaneros, una conducta dolosa, así
siempre la figura penal que estamos estudiando resultaría típica – se
configuraría - si existe dolo, esto es conciencia y voluntad de que se está
cometiendo la hipótesis legal que configura este delito.
La acción típica o medio comisivo empleado por el sujeto activo para el

delito de Receptación Aduanera está regulado por seis verbos rectores
como son el adquirir, recibir en donación o prenda, almacenar, ocultar,
vender o ayudar a comercializar mercancías cuyo valor sea superior a
cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias y que de acuerdo a las
circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir
que provenía de los delitos contemplados en esta Ley, por lo que para la
Pág. 56
configuración de este delito se requerirá que se verifiquen en forma

conjunta los siguientes supuestos:
• El sujeto activo adquiera, reciba como donación o prenda, almacene,
oculte, venda o ayude a comerciar las mercancías que provienen de
delitos aduaneros configurados con anterioridad (Se verifica la
preexistencia de un delito aduanero anterior), en los cuales no tiene
ningún grado de participo, por ejemplo, adquiere mercancía que
ingreso a nuestro país de contrabando, pero no participo en la
comisión de este delito aduanero.
• El sujeto activo de acuerdo a las circunstancias debe de tener
conocimiento o presumir que la mercancía que adquiere, recibe a
título gratuito – donación o en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar proviene de un delito aduanero que se cometió
con anterioridad, y que está tipificado en la Ley de los Delitos
Aduaneros, como podría ser de contrabando, de defraudación de
rentas de aduana o tráfico de mercancías prohibidas o restringidas,
debemos precisar que este tipo penal no excluye que también pueda
provenir de un delito de receptación aduanera previo, pero este es un
caso poco frecuente y de difícil probanza, lo que podríamos
denominar receptación de receptación.
• Se requiere como condición objetiva de punibilidad que el valor de las
mercancías objeto material de este delito sea superior a cuatro (04)
Un ejemplo de este delito se verificaría cuando una persona adquiere para

su comercialización en el mercando interno una mercancía extranjera sin
ningún tipo de comprobante de pago y/o documentación aduanera que
ampare su ingreso legal a nuestro país y a un precio de venta irrisorio, con
relación al valor de la mercancía, así adquiere mil computadoras Toshiba
- marca prestigiosa y de última generación - , cuyo precio promedio del
proveedor extranjero por unidad es de US $ 1 ,000 dólares americanos y el
valor total seria de US $ 1 000, 000,00 dólares americanos, a cincuenta US
$ 50.00 dólares americanos cada una, por un valor total de US $ 50,000.
Pág. 57
2.3.4 Condición Objetiva de Punibilidad.
Para que se tipifique el delito de receptación aduanera siempre se

requerirá que el valor de la mercancía objeto material del delito (las
mercancías receptadas) sea superior a cuatro (04) Unidades Impositivas
Tributarias, si la mercancía objeto material de este delito tiene un valor
menor o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias se configuraría
una infracción administrativa vinculada a este delito aduanero tal como
dispone el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
2.3.5 Penalidad.
El sujeto activo que comete el delito de receptación aduanera “será

reprimido con pena privativa de libertad no menor de tres ni mayor de seis
años y con ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco días-multa”.
Resumen del delito de receptación aduanera:

• En el delito de receptación aduanera el sujeto activo adquiere, recibe
a título gratuito – donación o en prenda, almacena, oculta, vende o
ayuda a comercializar mercancías que provienen de un delito
aduanero que se cometió con anterioridad y en el cual no participo.
• El sujeto activo de acuerdo a las circunstancias debe de tener
conocimiento o presumir que la mercancía objeto material del delito
(de la receptación) proviene o se origina de un delito aduanero que se
cometió con anterioridad.
• Para su configuración no se requiere que nazca la obligación tributaria
aduanera y se dejen de pagar tributos.
• Para su configuración se requiere que el valor de las mercancías
(receptadas) sea superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias
(el tipo penal para su configuración tiene una condición objetiva de
punibilidad).
Pág. 58
2.4 Delito aduanero de FINANCIAMIENTO.
El artículo 7° de la Ley N.° 28008, Ley de los Delitos Aduaneros, tipifica el

delito de financiamiento señalando como conducta punible: “El que
financie por cuenta propia o ajena la comisión de los delitos tipificados en
la presente Ley, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
ocho ni mayor de doce años y con trescientos sesenta y cinco a
setecientos treinta días-multa”.
FINANCIAMIENTO – Art. 7 LDA

– No hay condición objetiva de
punibilidad.
El que financie por cuenta
propia o ajena la comisión de
los Delitos tipificados en la
presente Ley.
SANCIÓN
EL FINANCIASTA NO
PARTICIPA EN EL DELITO
QUE FINANCÍA
FUENTE: IAT
2.4.1 Sujeto Activo y sujeto pasivo.
Como sujeto activo del delito aduanero de financiamiento tipificado en el

artículo 7° de esta Ley, consideramos que este puede ser cometido por
cualquier persona natural, resultando el sujeto pasivo, por su parte, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT), puesto que mediante este delito se vulnera el control aduanero,
y dentro de esta función el controlar la correcta aplicación de los
incentivos o beneficios económicos establecidos por nuestro
ordenamiento jurídico.
Pág. 59

configuración del delito aduanero de financiamiento establecido en el
artículo 7° de la Ley de los Delitos Aduaneros, una conducta dolosa, así
siempre la figura penal que estamos estudiando resultaría típica – se
configuraría - si existe dolo, esto es conciencia y voluntad de que se está
cometiendo la hipótesis legal que configura este delito.
Sobre el delito de financiamiento establecido en el artículo 7° de la Ley de

los Delitos Aduaneros podemos señalar que esta figura penal utiliza el
termino financiar, ya sea por cuenta propia o ajena los delitos tipificados
en esta ley, estableciendo en principio el origen de los recursos para el
financiamiento de los delitos aduaneros, consideramos por lo tanto que
este tipo penal admite que pueden ser recursos financieros propios (de su
propio patrimonio o ingresos) o de terceros (personas que prestan apoyo
al que financia estos delitos), esta figura penal no señala si la fuente de
dichos recursos financieros es legal o ilegal, por lo que podrían financiarse
los delitos aduaneros con cualquiera de estas dos fuentes, en
consecuencia, este delito se encuentra relacionado en muchos casos a
otros delitos vinculados, como el delito de lavado de activos, delitos
vinculados a la minería ilegal, y por ende está muy vinculado a la
criminalidad organizada.
Debe de quedar claro que el financista no debe de participar en la

comisión de los delitos aduaneros, solo los financia, si un sujeto activo se
auto financia con medios materiales y comete un delito aduanero se le
sanciona según el delito que comete, ejemplo utiliza su vehículo para
cometer el contrabando, en este caso se le sanciona como
contrabandista, no como financista.
El apoyo financiero puede ser realizado a través de la entrega de bienes o

instrumentos para cometer los delitos, por ejemplo, vehículos, medios de
Pág. 60
comunicación, etc., o a través de otras fuentes de financiamiento como

dinero, metales preciosos, etc.
Este apoyo financiero puede ser por cuenta propia, esto es el sujeto activo
con su patrimonio financia a terceros con la finalidad de que estos
cometan delitos aduaneros, o apoyo financiero con recursos de terceros
para que los sujetos activos cometan los delitos aduaneros.
Consideramos que el delito de financiamiento se configura una vez

entregada la fuente financiera al sujeto activo que cometería el delito
aduanero, sin importar el resultado de este último delito, que puede
resultar finalmente como tentado o consumado.
Este delito aduanero es de muy difícil probanza y requiere una compleja

investigación por parte del Ministerio Público y del Poder Judicial, en razón
que como señalamos están muy vinculados al crimen organizado.
La Ley de los Delitos Aduaneros en su artículo 7° no establece una

condición objetiva de punibilidad para que se tipifique el delito de
financiamiento, a diferencia de lo que ocurre con los delitos de
contrabando, receptación aduanera y tráfico de mercancías prohibidas
o restringidas, que requieren siempre para su configuración que él valor de
la mercancía objeto material del delito sea mayor a cuatro (04) Unidades
Impositivas Tributarias.
2.4.5 Penalidad.
El sujeto activo que comete el delito aduanero de financiamiento será

reprimido “con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de
doce años y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días-
multa”., como vemos para nuestro legislador se trata de un delito
aduanero agravado por sí mismo.
Pág. 61
Resumen del delito de financiamiento:

• El financista no participa en los delitos aduaneros, solo los financia.
• Los recursos para el financiamiento de los delitos aduaneros pueden ser
propios (de sus propio patrimonio o ingresos) o de terceros (personas
que prestan apoyo al financista), tampoco en esta figura penal señala
si la fuente de dichos recursos financieros es legal o ilegal, puede ser
originados por cualquiera de estas fuentes.
• Para su configuración no se requiere de un importe o monto
relacionado al financiamiento, este tipo penal no tiene una condición
objetiva de punibilidad.
2.5 Delito de TRÁFICO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS O

RESTRINGIDAS.
Con relación al delito de Tráfico de Mercancías Prohibidas o Restringidas,

este se encuentra tipificada en el artículo 8° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, cuya acción típica se describe con la siguiente fórmula legal:
“El que utilizando cualquier medio o artificio o infringiendo normas
específicas introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía superior
a cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias cuya importación o
exportación está prohibida o restringida, será reprimido con pena privativa
de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y con setecientos
treinta a mil cuatrocientos sesenta días-multa.” (*)
(*) Artículo sustituido por Decreto Legislativo Nº 1111 del 29.06.2012.
Pág. 62
Tráfico de mercancías prohibidas o

restringidas - Art. 8 LDA – Valor de
la mercancía mayor a 4 U.I.T.
Utilizando Introduzca
medio o extraiga
Cualquier
mediante
Mercancías
artificio trámite
aduanero, prohibidas o
Art. 8°
o sin restringidas
Infringiendo
normas trámite
específicas aduanero.
FUENTE: IAT
2.5.1 Sujeto Activo y sujeto pasivo.
Como sujeto activo del delito aduanero de tráfico de mercancías

prohibidas o restringidas tipificado en el artículo 8° de esta Ley,
consideramos que este puede ser cometido por cualquier persona natural,
resultando el sujeto pasivo, por su parte, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), puesto que mediante este
delito se vulnera el control aduanero como bien jurídico principal que la
aduana debe ejercer sobre el ingreso o salida de mercancías prohibidas o
restringidas desde y hacia nuestro país, y bienes jurídicos complementarios
como la salud pública, la seguridad nacional, entre otros, que se controlan
al verificar el cumplimiento de los requisitos de ley para su ingreso o salida
de nuestro país a través de los permisos o autorizaciones otorgados por los
Sectores Competentes en el caso de mercancías restringidas o evitando
su ingreso o salida de nuestro país en el supuesto de mercancías
prohibidas.

configuración del delito de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas
Pág. 63
establecido en el artículo 8° de la Ley de los Delitos Aduaneros, una

conducta dolosa, así la figura penal que estamos estudiando solo resultará
típica – se configuraría - si existe dolo, esto es conciencia y voluntad de
que se está cometiendo la hipótesis legal que configura este delito.
La Ley de los Delitos Aduaneros tipifica el denominado delito de tráfico de

mercancías prohibidas o restringidas, en su artículo 8°, debemos de
destacar en esta figura delictiva que esta puede configurarse mediante
la acción del sujeto activo tanto durante un trámite aduanero, o a través
de maniobras de ocultamiento de la mercancía prohibida o restringida
dentro de una zona habilitada para su ingreso o salida a nuestro país, o sin
que medie participación de la Administración Aduanera utilizando la
clandestinidad como medio comisivo a través de la elusión o burla del
control aduanero en el ingreso o salida de la mercancía de naturaleza
prohibida o restringida hacia o desde el territorio nacional por un lugar o
zona no habilitada.
Como vimos la acción típica o medio comisivo en esta figura delictiva

puede ser amplio y va desde la utilización de un trámite aduanero de
despacho por ocultamiento de la mercancía de naturaleza prohibida o
restringida o sin que medie dicho trámite a través del ingreso clandestino
a nuestro país de mercancía prohibida o restringida que no cuenta con la
autorización del Sector Competente para dicho efecto, nuestros
legisladores utilizaron una fórmula legal general donde encuadrarían los
medios comisivos antes indicados al precisar que puede ser cometido este
delito por: “por cualquier medio o artificio o infringiendo normas
específicas”.
Debemos tener siempre en consideración que las mercancías que

ingresan o salen del territorio nacional deben de ser de naturaleza
prohibida o restringida en consecuencia esta figura penal se tipifica tanto
por acciones del sujeto activo tendientes a ingresar o extraer del territorio
nacional dichas mercancías.
Pág. 64
Lo peculiar de esta figura penal, es que ni en la Ley General de Aduanas,

ni en la Ley de los Delitos Aduaneros se define lo que debe de entenderse
como mercancía prohibida o restringida, por lo que deberemos recurrir a
las definiciones de estos conceptos que están detallados en el
Procedimiento Específico Control de Mercancías Restringidas - DESPA-
PE.00.06 (v.3) 13, que establece el su Sección VI, DEFINICIONES Y
ABREVIATURAS, las conceptos de lo que debemos entender por
mercancía prohibida o restringida, precisando que es mercancía
prohibida “aquella que por ley se encuentra impedida de ingresar o salir
del territorio nacional”, y por mercancía restringida se entenderá “aquella
que requiere para su ingreso, transito o salida del territorio nacional,
además de la documentación aduanera, contar con el documento de
control que la autorice”, tratándose de mercancías restringida para su
ingreso o salida de nuestro país siempre se requerirá de una autorización,
permiso, licencia o documento de control de cualquier denominación,
que sea expedido por el Sector Competente, y que le permita a un
operador interviniente legalmente la extracción o ingreso de su mercancía
hacia o desde nuestro territorio nacional.
Así, a título ilustrativo detallaremos el siguiente caso vinculado a una

acción de control extraordinario donde el personal aduanero interviniente
encuentra mercancías no declaradas - en una declaración aduanera
(DAM) -, que consisten en dos (02) equipos de belleza y cavitación
ultrasónica, tres (03) equipos de belleza y dos (02) equipos de
adelgazamiento, todos con accesorios y cables conectores, asimismo se
encontró mercancías declaradas que no cuentan para su ingreso legal
hacia nuestro país con el documento de control emitido por el Sector
Competente que es la Dirección General de Medicamentos, Insumos y
Drogas (DIGEMID), del Ministerio de Salud, y que consiste en cuarenta (40)
maquinas digitales de belleza mamaria, trece (13) equipos de estimulación
muscular eléctricos, luego de las indagaciones y coordinaciones con la
13
A través de la Resolución de Intendencia Nacional N ° 24-2016-SUNAT/5F000, se aprobó el Procedimiento DESPA-
PE.00.06 (v.3) – Procedimiento Específico Control de Mercancías Restringidas y Prohibidas.
Pág. 65
DIGEMID, esta institución señalo que las precitadas máquinas y equipos

para su ingreso legal hacia nuestro país requieren del otorgamiento de
registro sanitario, por corresponder a dispositivos médicos de conformidad
a lo establecido por el artículo 4° de la Ley N.° 29459, “Ley de Productos
Farmacéuticos, Dispositivos Médicos y Productos Sanitarios”, en adelante
Ley N.° 29459, por lo que en este caso al haberse constatado una
maniobra de ingreso de mercancía restringida que no cuenta con la
autorización emitida por el Sector Competente se configura el delito
aduanero de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas tipificado en
el artículo 8° de la Ley de los Delitos Aduaneros, bajo el supuesto de ingreso
ilegal e irregular a nuestro país de mercancía restringida que no cuenta
con el documento de control emitido por el Sector Competente y en razón
que el valor de la mercancía incautada supera las cuatro (04) Unidades
Otro caso vinculado a una acción de control extraordinario se podría

presentar cuando el personal aduanero interviniente encuentra
mercancías consignadas como linternas convencionales en una
declaración aduanera (DAM), pero en realidad se trata de diez mil (10,000)
unidades de “PARALIZADORES ELÉCTRICOS (ELECTROSHOCKS) DE CODIGO
YYY555, que externamente tienen la apariencia de linternas
convencionales, maniobra utilizada por la empresa importadora con la
finalidad de dificultar y burlar el control aduanero que debe recaer sobre
toda mercancía de naturaleza restringida para su ingreso hacia nuestro
país, al haber declarado los citados paralizadores eléctricos como si se
tratara de simples linternas convencionales, por lo que luego de las
indagaciones y coordinaciones con la DIGEMID se determina que los
citados productos – paralizadores eléctricos - requieren de la autorización
correspondiente de la Superintendencia Nacional de Control de Servicios
de Seguridad, Armas, Municiones y Explosivos de Uso Civil – SUCAMEC –
que pertenece al Ministerio del Interior, para su ingreso legal hacia nuestro
país, por tratarse de armas que califican como no letales, tal como dispone
el numeral 28.1 del artículo 28° de la Ley N.° 30299, Ley de Armas de Fuego,
Municiones, Explosivos, productos Pirotécnicos y Materiales Relacionados
de Uso Civil y los artículos 13° (numeral 13.3), 14° (numeral 14.3) , 84°
Pág. 66
(numeral 84.1) y 90° de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo

N.° 010-2017-IN, por lo que en el presente caso se tipificaría el delito
aduanero de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas tipificado en
el artículo 8° de la Ley de los Delitos Aduaneros, bajo el supuesto de ingreso
ilegal e irregular a nuestro país de mercancía restringida que no cuenta
con el documento de control emitido por el Sector Competente, en razón
que el valor de la mercancía incautada supera las cuatro (04) Unidades
Asimismo, también se presentan casos de salida irregular de mercancía

restringida de nuestro país sobre todo por la frontera con la República del
Ecuador, donde se extraen productos agrícolas que requieren permisos
fitosanitarios para su exportación y que se extraen sin un permiso o
autorización emitido por el Servicio Nacional de Sanidad Agraria - SENASA
– que depende del Ministerio de Agricultura y Riego, como el caso de la
cebolla roja que requiere para su salida del permiso fitosanitario expedido
por él SENASA, u otros casos como el ingreso irregular de ropa usada por la
frontera sur que es una mercancía prohibida en la medida que podría
atentar contra la salud de nuestra población.
Para la configuración del delito de Tráfico de Mercancías Prohibidas o

Restringidas cuya conducta típica esta descrita en el artículo 8° de la Ley
de Delitos Aduaneros, se requiere como condición objetiva para que se
tipifique este delito que el valor de las mercancías objeto material del
mismo sea superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias, si la
mercancía objeto material de este delito tiene un valor menor o igual a
cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias se configuraría una infracción
administrativa vinculada a este delito aduanero tal como dispone el
artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Pág. 67
2.5.5 Penalidad.
El sujeto activo que comete el delito de Tráfico de Mercancías Prohibidas

o Restringidas “será reprimido con pena privativa de libertad no menor de
ocho ni mayor de doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos
sesenta días-multa.
Resumen del delito de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas :

• El delito de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas se puede
efectuar o ejecutar dentro de un trámite aduanero o fuere de él, a
través de maniobras de elusión, sustracción o burla del control
aduanero (en forma clandestino o por ocultamiento).
• El objeto material del delito siempre tiene que ser una mercancía
prohibida o restringida, establecida así por nuestro ordenamiento
jurídico.
• El bien jurídico protegido es el control aduanero, como sub-bienes
protegidos tenemos la salud, la seguridad pública entre otros.
• Para su configuración no se requiere que nazca la obligación tributaria
aduanera y se dejen de pagar tributos.
• Para su configuración se requiere que el valor de las mercancías sea
superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias.
2.6 La tentativa en los Delitos Aduaneros.
El artículo 9° de la Ley de los Delitos Aduaneros, estable que la tentativa en

los delitos tipificados aduaneros tipificados en dicha ley, “será reprimida la
tentativa con la pena mínima legal que corresponda al delito consumado.
Se exceptúa de punición los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de ejecución del delito o
impida que se produzca el resultado, salvo que los actos practicados
constituyan por sí otros delitos”.
Pág. 68
Los legisladores optaron en el caso de los delitos aduaneros apartarse de

las disposiciones del Código Penal en materia de tentativa, así mientras el
citado Código establece en su artículo 16° que la tentativa de un delito
será reprimida por el Juez disminuyendo prudencialmente la pena, en el
caso de los delitos aduaneros por mandato expreso de la disposición
especial establecida en el artículo 9° de la Ley de los Delitos Aduaneros, la
tentativa de un delito aduanero será sancionada con la pena mínima
legal que corresponde al delito consumado, así, por ejemplo, en un caso
de tentativa de contrabando en su tipo base tipificado en el artículo 1° de
la Ley de los Delitos Aduaneros, el mínimo legal de la pena sería de cinco
(05) años de pena privativa de libertad, en consecuencia para un delito
de contrabando tipo base en grado de tentativa el sujeto activo podría
ser sancionado con una pena privativa de la libertad de cinco (05) años,
que es el mínimo legal de la pena, salvo que el Juez aplique en función a
las circunstancias particulares de cada caso atenuantes que disminuyan
la responsabilidad penal y la pena.
Debemos mencionar que, en otras legislaciones aduaneras como la

Argentina, y la de Costa Rica, se sanciona la tentativa de los delitos
aduaneros con la misma pena del delito consumado, es decir se
equiparan las penas del delito consumado con el delito en grado de
tentativa.
El concepto básico de lo que debemos entender por tentativa lo podemos

encontrar en el artículo 16° del Código Penal, que establece que en la
tentativa el agente comienza la ejecución de un delito, que decidió
cometer, sin consumarlo.
Asimismo, debemos mencionar que la tentativa se aplica solo a los delitos

aduaneros tipificados en esta ley, no a las infracciones administrativas
vinculadas a estos delitos y que se encuentran tipificadas en el artículo 33°
de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Pág. 69
A fin de ilustrar, este tema, resulta de importancia referirnos al proceso o

etapas que sigue un sujeto activo desde el momento en que tiene la idea
de cometer un delito aduanero, hasta la consumación de este, en
doctrina se denomina iter criminis o camino del delito.
En la comisión de todo delito tenemos dos (02) etapas diferenciadas:

• Una primera etapa que podemos denominar interior y que comienza
con la idea que surge en la mente del sujeto activo y que luego de una
evaluación toma la decisión de cometer un delito, como podemos
apreciar, las ideas lo que uno piensa y no expresa o desarrolla en el
mundo exterior, siempre resulta no sancionables penalmente.
• Una segunda etapa que podemos denominar exterior, comienza con

determinados actos preparatorios o medios para cometer el delito, por
ejemplo modifico mí maleta y le incorporo un doble fondo, luego
comienza la ejecución del delito – me presento al punto de control
habilitado con una maleta con doble fondo repleta de mercancía de
contrabando oculta en dicho compartimiento secreto, aquí se
presenta la tentativa propiamente dicha – (sí me detectan nos
encontramos en este punto en un delito aduanero en grado de
tentativa), y por último la consumación o configuración del delito, en el
caso que logre pasar dicho control con la mercancía oculta de
contrabando.
Así, en la tentativa de un delito aduanero el sujeto activo comienza a

ejecutar el delito, pero no lo consuma, ya sea por causas voluntarias o
ajenas.
Por ejemplo, tratándose de un delito de contrabando clandestino donde

el sujeto activo cruza la línea de frontera nacional por un lugar no
habilitado, nos encontraríamos ante un delito de contrabando
consumado, no en grado de tentativa.
Pág. 70
A diferencia del caso anterior si el sujeto activo por ejemplo, trata de

ingresar mercancías de contrabando por un lugar habilitado donde se
ejerce el control aduanero utilizando como maniobra o medio comisivo el
ocultamiento de la mercancía, al tener barras de oro pegadas o adosadas
con cinta a su cuerpo, que son detectadas en el punto o centro de control
aduanero a través de un escaneo corporal, podemos afirmar que su
intención, actos preparatorios y el comienzo de ejecución del delito de
contrabando tenían como finalidad la burla del control aduanero, pero
por un hecho o circunstancia ajeno a su voluntad, al ser descubierto por la
autoridad aduanera, no se consuma o configura el delito, en este caso nos
encontraríamos ante un delito de contrabando en su tipo base en grado
de tentativa, dado que no logro burlar el control aduanero.
2.6.1 Desistimiento voluntario como circunstancia eximente

de responsabilidad penal.
El artículo 9° bajo comentario, establece como excepción para la

aplicación de las penas o punición que el sujeto activo se desista en forma
voluntaria de ejecutar el delito o impida su consumación, así señala que
se exceptúa de punición los casos en los que el agente se desista
voluntariamente de proseguir con los actos de ejecución del delito o
impida que se produzca el resultado, salvo que los actos practicados
constituyan por sí otros delitos.
La manifestación del sujeto activo de desistirse voluntariamente debe

manifestarse durante la ejecución y antes de la consumación del delito
aduanero, así por ejemplo el sujeto activo va camino a la zona de control
– por lugar habilitado - con su maleta de doble fondo que contiene
mercancía de contrabando, pero antes de presentarla para revisión y
control – esto es antes de que se inicien las acciones de control por parte
de un funcionario aduanero - se desiste en forma voluntaria y manifiesta su
voluntad ante el funcionario aduanero de declararla y cumplir con sus
obligaciones aduaneras, aquí los actos de ejecución no resultarían
punibles – sancionables penalmente -, diferente es el supuesto que
estando en plena revisión en el lugar de control el funcionario aduanero se
Pág. 71
detecta la caleta o doble fondo en la maleta y se descubre la mercancía

de contrabando, en este caso como vimos nos encontramos ante un caso
de tentativa de contrabando, aquí ya no cabe desistimiento alguno.
En los casos de desistimiento voluntario durante la ejecución de un delito

aduanero el sujeto activo como vimos no resulta punible en grado de
tentativa de un delito aduanero, pero se pueden evidenciar casos que
esos actos de ejecución por sí mismo configuran otros delitos, este
supuesto lo podemos encontrar cuando un sujeto activo tiene dos armas
de guerra ocultas en un doble fondo de su equipaje, y se desiste antes de
someter sus mercancías a control aduanero, en este caso no se tipificaría
un delito de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas dado que se
desistió voluntariamente, pero sí el delito de tenencia ilegal de armas.
2.7 Circunstancias agravantes de los delitos

aduaneros.
La Ley de los Delitos Aduaneros establece en su artículo 10° cuales son las
circunstancias agravantes que amplían la responsabilidad penal de los
sujetos activos cuando cometen un delito aduanero tipificado en esta ley,
estas circunstancias pueden presentarse o no con él delito, si se presentan
con un delito aduanero se integran a los elementos del delito y agravan la
responsabilidad penal del sujeto activo agravado - originan una mayor
responsabilidad penal del sujeto activo al incrementarle la sanción penal -
, debemos tener siempre presente que para que resulte aplicable una
circunstancia agravante siempre debe de tipificarse un delito vinculado a
esta circunstancia, si no se tipifica el delito no resulta aplicable la
circunstancia agravante.
Caso 1.- Se tipifica un delito aduanero de contrabando tipo base y es

cometido por un funcionario aduanero, se aplica la pena máxima privativa
de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años y setecientos treinta
a mil cuatrocientos sesenta días-multa, artículo 1° y el inciso c) del artículo
10° de la Ley de los Delitos Aduanero.
Pág. 72
Caso 2.- No se tipifica un delito aduanero de contrabando tipo base dado

que el valor de la mercancía es menor a cuatro Unidades Impositivas
Tributarias, pero la acción de ingreso de la mercancía eludiendo él control
aduanero es cometida por un funcionario aduanero, se aplican las
sanciones administrativas tipificadas en el artículo 35° de la Ley de los
Delitos Aduaneros, de acuerdo a las circunstancias particulares de cada
caso, por la comisión de la infracción administrativa de contrabando
artículos 1° y 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Asimismo, debemos destacar que las circunstancias agravantes

establecidas en el precitado artículo 10°, no resultan aplicables al delito de
tráfico de mercancías prohibidas o restringidas establecido por el artículo
8° de la Ley de los Delitos Aduaneros, dado en sí mismo este resulta ser un
delito aduanero agravado, en razón de la naturaleza prohibida o
restringida de la mercancía que puede ingresar con elusión o burla del
control aduanero, sea a través o no de un trámite aduanero, esto en la
medida que las penas que se aplican al sujeto activo para el delito de
tráfico de mercancías prohibidas o restringidas son las mismas que se
aplican a cualquier delito aduanero agravado a través de alguna de las
circunstancias establecidas en el mencionado artículo 10°.
Nota a destacar, las circunstancias agravantes se aplican a los delitos

aduaneros no a las infracciones administrativas vinculadas a estos delitos y
que se encuentran tipificadas en el artículo 33° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, siempre hay que tener presente que sin la configuración de un
delito aduanero no se puede aplicar ninguna circunstancia agravante.
Así, el artículo 10° de la Ley de los Delitos Aduaneros, en los incisos que
comentaremos a continuación establece como circunstancias
agravantes los siguientes hechos o conductas, agravando la
responsabilidad penal del sujeto activo con pena privativa de libertad no
menor de ocho ni mayor de doce años y setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta días-multa:
Pág. 73
a) Las mercancías objeto del delito sean armas de fuego, municiones,

explosivos, elementos nucleares, diésel, gasolinas, gasoholes,
abrasivos químicos o materiales afines, sustancias o elementos que por
su naturaleza, cantidad o características puedan afectar o sean
nocivas a la salud, seguridad pública o el medio ambiente.
Este agravante penal está directamente vinculado al objeto material de

un delito aduanero, que viene a ser la mercancía, agravando la
responsabilidad penal del sujeto activo, cuando este comete un delito
aduanero en que el objeto material sean armas de fuego, municiones,
explosivos, elementos nucleares, diésel, gasolinas, gasoholes, abrasivos
químicos o materiales afines, sustancias o elementos que por su
naturaleza, cantidad o características puedan afectar o sean nocivas a
la salud, seguridad pública o el medio ambiente.
Así, no bastaría para que se tipifique este agravante que se verifique el

ingreso de contrabando de tres (03) armas de fuego de colección de
más de doscientos (200) años de antigüedad que están inhabilitadas e
inutilizadas totalmente para disparar y no se pueden reparar, dado que
estas no pueden afectar la seguridad pública, correspondiendo en este
caso las penas para el tipo base de contrabando establecidas en el
artículo 1° de la Ley de los Delitos Aduaneros, siempre que el valor de
dicha mercancía supere las cuatro Unidades Impositivas Tributarias.
Diferente sería el caso del ingreso de gasolina de contrabando - un

camión o vehículo adaptado o modificado para dicho efecto -
procedente de Ecuador, que son bienes que pueden afectar el medio
ambiente o la seguridad pública dada las condiciones y medidas de
seguridad en el trasporte irregular de este combustible altamente volátil,
en este caso al autor del delito no le corresponde la pena privativa de la
libertad del tipo base del delito de contrabando - artículo 1° de la Ley de
los Delitos Aduaneros - que es no menor de cinco ni mayor de ocho años,
si no le corresponde la pena privativa de libertad agravada no menor de
Pág. 74
ocho ni mayor de doce años que establece el artículo 10° de esta ley, al
haberse verificado la circunstancia agravante establecida del inciso a),
en concordancia con la circunstancia agravante establecida en el inciso
g) del artículo 10° de la precitada ley.
b) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice

primario un funcionario o servidor público en el ejercicio o en ocasión
de sus funciones, con abuso de su cargo o cuando el agente ejerce
funciones públicas conferidas por delegación del Estado.
La tipificación de esta circunstancia agravante siempre está vinculada

a la calidad jurídica del sujeto activo, se requiere para su configuración
que el autor del delito, o en su accionar como cómplice primario o
instigador, tenga la condición jurídica de funcionario o servidor
público14 y que este en pleno ejercicio de sus funciones públicas
cuando comete el delito aduanero, aquí nos referimos, por ejemplo, a
un Congresista de la República que regresa de un viaje de
representación del país como funcionario público elegido por
mandato popular y en pleno ejercicio de sus funciones – dentro de su
periodo congresal - con abuso de su cargo trata de presionar a un
funcionario aduanero revisor para que no le revise su equipaje, pero al
pasar su equipaje por el escáner y luego de la revisión de su equipaje
se detecta que en su maleta tiene un doble fondo donde se
encuentran mercancía de contrabando, es este caso se configura el
delito de contrabando agravado, por la calidad del sujeto activo y por
encontrarse plenamente en el ejercicio de sus funciones abusando de
su cargo como congresista de la República, si en este mismo caso, se
tratase de un ex - congresista de la República, ya no se trataría de un
funcionario público en pleno ejercicio de sus funciones por lo que no se
tipificaría este agravante penal, resultando solo autor del delito de
14
El artículo 3° de la Ley N° 30057, Ley del Servicio Civil, define en si inciso a), al funcionario público, como aquel
representante político o cargo público representativo, que ejerce funciones de gobierno en la organización del Estado.
Dirige o interviene en la conducción de la entidad, así como aprueba políticas y normas.
Pág. 75
contrabando en su tipo base artículo 1° de la Ley de los Delitos

Aduaneros.
c) Interviene en el hecho en calidad de autor, instigador o cómplice

primario un funcionario público o servidor de la Administración
Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas o de la Policía
Nacional a las que por mandato legal se les confiere la función de
apoyo y colaboración en la prevención y represión de los delitos
tipificados en la presente Ley.
Se requiere para la tipificación de esta circunstancia agravante que el

sujeto activo tenga la calidad legal de funcionario público o servidor
de la Administración Aduanera o un integrante de las Fuerzas Armadas
(FA) o de la Policía Nacional del Perú (PNP) a las que por mandato legal
se les confiere la función de apoyo y colaboración en la prevención y
represión de los delitos tipificados en la presente ley, a diferencia de la
circunstancia agravante tipificada en el inciso b), antes estudiado, no
se requiere que el autor del delito, o en su accionar como cómplice
primario o instigador este en el momento de la comisión del delito
aduanero en pleno ejercicio de sus funciones públicas, bastando para
la tipificación de esta circunstancia agravante que solo tenga al
momento de la comisión del delito la condición de funcionario público
Servidor de la Administración Aduanera o Integrante de la PNP o de las
FA, por ejemplo, un servidor o colaborador que labora actualmente en
la Administración Aduanera de nuestro país puede cometer un delito
aduanero agravado, si ejecuta la acción típica del delito aduanero de
contrabando por ocultamiento a través de una maleta con doble
fondo, como un particular que ingresa de sus vacaciones, es decir
fuera del ejercicio de sus funciones, resultando sancionado con una
pena privativa de la libertad agravada no menor de ocho ni mayor de
doce años y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta días-
multa, al configurase el delito de contrabando en su tipo base – artículo
1° de la Ley de los Delitos Aduaneros - , más el agravante de pertenecer
Pág. 76
a la Administración Aduanera que establece el inciso c) del artículo

10° bajo comentario.
d) Se cometiere, facilite o evite su descubrimiento o dificulte u obstruya la

incautación de la mercancía objeto material del delito mediante el
empleo de violencia física o intimidación en las personas o fuerza sobre
las cosas.
Para la tipificación de esta agravante se requiere que el sujeto activo

obre con violencia física o intimidación contra los funcionarios públicos
encargados de la represión de estos ilícitos penales o fuerza sobre las
cosas para la comisión de un delito aduanero o facilite o evite que se
descubra el delito o dificulte u obstruya la incautación de las
mercancías, así en los operativos de represión de contrabando que se
realizan en frontera se tipificaría este agravante cuando los
contrabandistas atacan físicamente a los funcionario aduaneros
interventores para dificultar u obstruir la incautación de la mercancía
de contrabando, o en un puesto de frontera ingresan mercancías a
nuestro país usado violencia física inhabilitando o lesionando a dichos
funcionarios, con relación a la intimidación o coacción psicológica se
puede dar el caso del rapto de un familiar directo de un funcionario
aduanero y lo coaccionan indicándole que le van a causar un daño
físico sí no le dejan ingresar una determinada mercancía de
contrabando.
e) Es cometido por dos o más personas o el agente integra una

organización destinada a cometer los delitos tipificados en esta Ley.
Para la tipificación de esta circunstancia agravante se requiere de dos

(02) elementos que deben de verificarse en forma conjunta para su
configuración, así como:
• Como elemento objetivo, debe de verificarse que el delito
aduanero sea cometido por dos más personas.
Pág. 77
• Como elemento subjetivo, se requiere que exista una convergencia

de intenciones entre los sujetos que cometen un delito aduanero,
una participación conjunta en el hecho delictivo a sabiendas que
los otros coautores están cometiendo un mismo delito aduanero.
Así por ejemplo, tenemos el caso de dos (02) pasajeros que arriban al
aeropuerto internacional Jorge Chávez del mismo país de partida,
viajan juntos en el mismo vuelo y asientos correlativos, traen maletas
con doble fondo donde ocultan el mismo tipo de mercancía que
pretenden ingresar de contrabando, y se les interviene el Salón
Internacional de dicho aeropuerto, luego de las investigaciones
preliminares que realiza el Fiscal encargado se determina que ambos
ocuparon una misma habitación en un hotel del país de origen, aquí
para que se tipifique el agravante basta la convergencia de
intenciones para burlar el control aduanero que tengan ambos sujetos
en la medida que están cometiendo un solo delito aduanero en
calidad de coautores.
Diferente sería el caso de dos pasajeros que no tienen ninguna

conexión él uno con él otro, ambos podrían arribar a nuestro país con
mercancía de contrabando de diferente o igual tipo, de países y vuelos
diferentes o en el mismo vuelo y son detectados en el Salón
Internacional del Aeropuerto Jorge Chávez con mercancía de
contrabando que pretendían ingresar al país, en este último caso
ambos sujetos cometen delitos de contrabando en su tipo base (dos
delitos de contrabando autónomos), tipificados en el artículo 1° de la
Ley de los Delitos Aduaneros, no tipificase este agravante en la medida
que no existe un único delito aduanero y no hay convergencia de
voluntades para burlar el control aduanero.
Asimismo, debemos indicar que en el inciso e), también se califica

como circunstancia agravante, el hecho que el sujeto activo que
comete un delito aduanero tipificado en esta ley, sea integrante de
una organización destinada a cometer estos delitos, tenemos el caso
Pág. 78
de lo que se denomina la culebra, modalidad delictiva que se verifica

sobre todo en la jurisdicción de la Intendencia de Aduana de Puno, y
se origina cuando un grupo de camioneros contrabandistas ingresan
en un convoy de más de dos camiones, muchas veces vigilados y
protegidos por otros vehículos armados y con equipos de
comunicación denominados liebres, así bajo esta modalidad
pretenden ingresar grandes volúmenes de mercancías de
contrabando tratando de eludir el control aduanero al ingresar a
nuestro país por lugares no habilitados de la vasta frontera con la
República de Bolivia, si bien se trata de dos o más sujetos que tienen la
intención en su conjunto de eludir el control aduanero, y por lo tanto
calificaría su accionar dentro de un contrabando agravado, en
muchos casos se trata también de sujetos que pertenecen a
organizaciones criminales, cabe precisar que para que se tipifique esta
agravante bastara solo que a nivel judicial quede establecida la
participación del sujeto activo dentro de una organización criminal.
f) Los tributos u otros gravámenes o derechos antidumping o

compensatorios no cancelados o cualquier importe indebidamente
obtenido en provecho propio o de terceros por la comisión de los
delitos tipificados en esta Ley, sean superiores a cinco Unidades
Con relación a esta circunstancia agravante debemos señalar como

característica de la misma que se tipifica en muchos casos dentro de
un trámite aduanero, como en una importación para el consumo,
cuando los tributos u otros gravámenes o derechos antidumping o
compensatorios no son cancelados en forma intencional por el sujeto
activo que cometió el delito aduanero de defraudación de rentas de
aduana al declarar intencionalmente un origen falso de la mercancía
importada, o también se tipifica a través de una defraudación de
rentas de aduana relacionada a la presentación dolosa de una
solicitud simplificada de derechos arancelarios que origino en importe
indebidamente obtenido para el sujeto activo o un tercero, siempre
Pág. 79
que los tributos, recargos – para este supuesto son los derechos
antidumping o compensatorios - o el beneficio monetario recibido
indebidamente sea superior a cinco (05) Unidades Impositivas
Tributarias.
g) Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su
estructura con la finalidad de transportar mercancías de procedencia
ilegal.
Este agravante está vinculado directamente con los instrumentos que

utiliza el sujeto activo para cometer un delito aduanero, para que se
configure este agravante no basta que el delito aduanero se cometa
utilizando para dicho efecto un medio de transporte, sino que dicho
medio este acondicionado o modificado en su estructura con la
finalidad de transportar mercancías que provienen de los delitos
tipificados en esta ley y así dificultar el control aduanero, debemos
destacar que esta circunstancia agravante, no establece un medio de
trasporte en particular, podría ser terrestre, marítimo o aéreo, así
tenemos por ejemplo, un camión modificado en su estructura para
transportar mercancías de contrabando, como en el caso que se
detectó en el sur de nuestro país donde se utilizan como instrumentos
camiones cisternas que tienen incorporados a su estructura un doble
fondo o compartimiento secreto donde se ocultaba mercancía de
contrabando, diferente es el caso de un camión que transporta
mercancía de contrabando debajo de cajones con fruta, en este
último caso no se configura el agravante dado que el medio de
transporte no sufrió modificación en su estructura, es simplemente es el
instrumento con el cual se está cometiendo el delito.
h) Se haga figurar como destinatarios o proveedores a personas naturales
o jurídicas inexistentes, o se declare domicilios falsos en los
documentos y trámites referentes a los regímenes aduaneros.
Esta agravante tiene la particularidad de resultar aplicable durante un

trámite aduanero vinculado a un régimen aduanero mediante la
presentación de documentos que contienen información falsa
Pág. 80
relacionada al domicilio del declarante o se consigne en los mismos a

personas (destinatarios o proveedores) que pueden ser personas
naturales o jurídicas inexistentes, esto con la finalidad de dificultar el
control aduanero al hacer más difícil la identificación de la persona
que comete un delito aduanero, una caso que se presentó en la
Intendencia de Aduana de Iquitos, estuvo vinculado a la aplicación de
los beneficios tributarios relacionados a la devolución de derechos
arancelarios por aplicación del Convenio de Cooperación Aduanera
Peruano Colombiano, acuerdo internacional que libera de derechos
arancelarios a determinados productos siempre que su uso y consumo
sea dentro de la zona de aplicación del Convenio, en el caso de
nuestro país los departamentos de Loreto, San Martín y Ucayali, donde
se consignó en la declaración y solicitud de devolución un domicilio
cuya ubicación dentro del departamento de Loreto que resultó falso, y
que se indicó como el local donde debía realizarse el reconocimiento
físico de la mercancía, detectándose en una fiscalización posterior que
el lugar declarado como domicilio era falso al resultar dicho local de
un colegio público, habiéndose coludido el vista de actuación al haber
afirmado que efectúo un reconocimiento físico, cuando en realidad la
mercancía nunca arribo a la zona de aplicación del Convenio de
Cooperación Aduanero Peruano Colombiano porque se consumió en
Lima, configurándose el delito de defraudación de rentas de aduana
en su tipo base – artículo 4° de esta ley - y el agravante de haber
declarado un domicilio falso - para el declarante como autor del delito
-, y para el funcionario aduanero el agravante que establece el inciso
c) del artículo 10° de la Ley de los Delitos Aduaneros, en su calidad de
coautor, ambos sujetos recibirían una pena privativa de la liberad de
no menor de ocho ni mayor de doce años y setecientos treinta a mil
cuatrocientos sesenta días-multa.
i) Se utilice a menores de edad o a cualquier otra persona inimputable.

Este agravante requiere la participación de menores de edad o de
cualquier otra persona inimputable para la comisión de un delito
tipificado en la presente ley, así de acuerdo al Artículo I del Título
Pág. 81
Preliminar del Código de Niño y del Adolescente Ley N.° 27337, se

considera niño a todo ser humano desde su concepción hasta cumplir
los doce años de edad y adolescente desde los doce hasta cumplir los
dieciocho años de edad, resultando ser un mayor de edad aquella
persona que es igual o mayor de dieciocho años, debiendo señalar a
título ilustrativo, que otra persona inimputable resultaría ser un
enajenado mental (Loco), entre otros sujetos legalmente inimputables.
Como vimos para que se tipifique cualquiera de los delitos aduaneros

en nuestro país, se requiere que el sujeto activo resulte imputable esto
es que se le pueda declarar culpable, por haber actuado con dolo,
esto es conciencia y voluntad para cometer un delito, cuando por
ejemplo un contrabandista – sujeto activo - utiliza a menores de edad
o cualquier otra persona inimputable para burlar el control aduanero,
por ejemplo el sujeto activo en el coche del niño de tres años que
traslada oculta mercancía de contrabando para su ingreso a nuestro
país o utiliza a varios niños de diez años para que extraigan mercancías
de nuestro país (productos vegetales, como cebollas, limones, etc.)
hacia el Ecuador, a través de varios cruces de frontera un mismo día,
cuyo importe total supera las cuatro unidades impositivas tributarias, en
estos casos se tipifica el agravante de responsabilidad penal para el
contrabandista – sujeto activo.
j) Cuando el valor de las mercancías sea superior a veinte (20) Unidades

Esta circunstancia agravante se tipifica en función al valor de las

mercancías objeto material de un delito aduanero, siempre que el valor
de dichas mercancías sea superior a veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias, debemos precisar que esta circunstancia agravante resulta
aplicable a cualquiera de los delitos aduaneros tipificados en esta ley,
con excepción del delito de tráfico de mercancías prohibidas o
restringidas que por sí mismo es un delito aduanero agravado, en la
medida que las penas que se aplican al sujeto activo son las mismas
Pág. 82
que se aplican a cualquier delito aduanero agravado por alguna de

las circunstancias establecidas en su artículo 10°.
k) Las mercancías objeto del delito sean falsificadas o se les atribuye un

lugar de fabricación distinto al real.
Con relación a esta circunstancia agravante debemos indicar que este
agravante de la responsabilidad penal del sujeto activo se tipifica en
función a sí la mercancía objeto del delito es falsificada, o a esta se le
atribuye un lugar de fabricación distinto, así por ejemplo, un importador
podría presentar un certificado de origen no preferencial falso de
Corea, y a su vez declarar dolosamente como lugar de origen Corea,
cuando en realidad el producto fue fabricado en China, y es originario
de China, con el fin de eludir el pago de derechos antidumping que
se aplican a los productos chinos que importa, acción que tipificaría el
delito de defraudación de rentas de aduana, en su tipo base, artículo
4° de la Ley de los Delitos Aduaneros, más la circunstancia agravante
vinculada a la falsedad en la declaración de lugar de fabricación del
producto.
l) Las mercancías objeto del delito sean productos industriales envasados

acogidos al sistema de autenticación creado por ley.
Con relación a esta circunstancia agravante debemos señalar que la
misma está directamente vinculada a lo que establece la Ley N.° 29769
- Ley de Promoción de la Calidad y Autenticidad de Productos
Industriales, norma que tiene por finalidad de acuerdo a su artículo 1°
promocionar la comercialización segura en el Perú de productos
industriales, nacionales o importados, a fin de luchar contra la
adulteración de los envases, recipientes, envolturas o empaques
intactos originales, asimismo con esta norma se pretende detectar
estas mercancías a través de un sistema de identificación (códigos
digitales individualizados), señalando este dispositivo legal que en su
Reglamento se deberá precisar las características de los productos que
se acojan a la misma.
Pág. 83
Si bien la citada ley estableció que entrará en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, que fue el
26.07.2011, se debe mencionar que a la fecha no se publica el
Reglamento de esta ley, en consecuencia, al no haberse definido las
características de los citados productos industriales, ni implementado un
código de identificación individualizado para cada producto, esta
circunstancia agravante considero que resulta inaplicable.
Por último, resulta importante mencionar con relación a las circunstancias
agravantes detalladas en el artículo 10° de la ley, que solo en el caso de
los incisos b) y c) relativos a la participación de funcionarios públicos en la
comisión de los delitos aduaneros tipificados en la Ley de los delitos
aduaneros, la sanción será, además, de inhabilitación conforme a los
numerales 1), 2) y 8) del artículo 36º del Código Penal, aprobado por el
Decreto Legislativo N.° 365, y sus normas modificatorias, por lo que para
efectos de la Ley de los Delitos Aduaneros, la inhabilitación según la
sentencia del Juez Penal que conoce la causa, producirá, la privación de
la función, cargo o comisión que ejercía el condenado, aunque provenga
de elección popular, la incapacidad o impedimento para obtener
mandato, cargo, empleo o comisión de carácter público y la privación
de grados militares o policiales, títulos honoríficos u otras distinciones que
correspondan al cargo, profesión u oficio del que se hubiese servido el
condenado para cometer el delito.
2.8 Competencia en materia de delitos aduaneros.
Cuando se trata de los delitos aduaneros tipificados en la Ley de los Delitos

Aduaneros veremos que resultan competentes para su represión y sanción
varías entidades del Estado:
Pág. 84
2.8.1 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria (SUNAT), en adelante
Administración Aduanera.
Dentro de las atribuciones para la Administración Aduanera que establece

la Ley de los Delitos Aduaneros y la Ley General de Aduanas, y normas
complementarias tenemos las siguientes:
Incautación de la mercancía, medios de transporte, bienes y efectos objeto de delito.
La incautación es una medida preventiva de retención temporal de una

mercancía por autoridad competente, hasta que se esclarezcan los
hechos que motivaron la misma.
El artículo 4º del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros,

modificado por el Decreto Supremo N.º 278-2022-EF, establece que
cuando se realice la incautación de las mercancías, medios de transporte,
bienes y efectos que constituyan objeto del delito sin presencia del
Ministerio Publico, se debe pone el hecho en su conocimiento, para que
solicite su confirmación ante el juez penal, de conformidad con lo previsto
por el Código Procesal Penal. Tratándose de la incautación de mercancías
cuya exportación se encuentre prohibida o restringida, la Fiscalía de la
Nación las pondrá a disposición de la entidad competente para su control,
con conocimiento de la Administración Aduanera.
El artículo 4º antes citado faculta a la Administración Aduanera o a

cualquier institución encargada de la represión de estos delitos a incautar
mercancías objeto material de un delito aduanero cuando se detecta la
comisión del mismo, y no existe la posibilidad material de la presencia de
la autoridad fiscal competente en el lugar de los hechos, ya sea, por
ejemplo, porque se realiza la misma en una zona de control en carretera
por una patrulla volante sin la participación de un Fiscal o en lugares de
difícil acceso en el vasto territorio nacional – lugar no habilitado en la
frontera con la república de Bolivia o porque simplemente no se puede
apersonar el fiscal competente una vez que se le comunico la presunción
Pág. 85
de la comisión del delito, en el acta de incautación como base legal

siempre se debe consignar el presunto delito cometido y la base legal en
el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros, y posteriormente a la
elaboración de la mencionada Acta se debe de comunicar esta acción
al representante del Ministerio Público.
No olvidemos qué si se encuentra presente en el lugar de la comisión del

hecho delictivo el representante del Ministerio Público, este resulta ser la
única autoridad competente para disponer la incautación de las
mercancías y medios de transporte relacionados al delito aduanero tal
como dispone el artículo 13º de la Ley de los Delitos Aduaneros.
La comunicación de indicios de delito aduanero.
La Ley de los Delitos Aduaneros establece en su artículo 19º, que cuando

en el curso de sus actuaciones la Administración Aduanera considere que
existen indicios de la comisión de un delito en forma inmediata debe de
comunicar al Ministerio Público el hecho delictivo, sin perjuicio de continuar
el procedimiento que corresponde, este artículo habría que concordarlo
con el artículo 192º del Código Tributario precisa que cuando un
funcionario de la Administración Aduanera “en el ejercicio de sus
funciones conozca de hechos que presumiblemente constituyan delitos
tributarios o delitos aduaneros, están obligados a informar de su existencia
a su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad”.
Comunicación de Indicios sin trámite aduanero.
Debemos tener en cuenta que como funcionarios de la Administración

Aduanera y siempre en el supuesto que durante el ejercicio de la facultad
de control aduanero sobre mercancías que no están sujetas a un trámite
aduanero, donde se constata un indicio de la comisión de un delito
aduanero, se debe de comunicar en forma inmediata al Ministerio Público
la noticia de la comisión del delito, que puede ser realizada por cualquier
medio de comunicación escrito o verbal (telefónicamente de acuerdo a
Pág. 86
la urgencia que el caso amerite), luego se debe preparar el Informe de

Presunción de Delito Aduanero y el Informe de Valoración (pericia) para
cursárselos al Fiscal competente, comunicándole adicionalmente por
cualquier medio la ubicación de la mercancía objeto material del delito
aduanero para que disponga la incautación de la mercancía y demás
acciones de su competencia, esto a tenor de lo dispuesto por el artículo
19º de la Ley de los Delitos Aduaneros, en concordancia con lo establecido
por el segundo párrafo del artículo 10º de su Reglamento.
Comunicación de Indicios con trámite aduanero.
Cuando se detecte la comisión de un delito aduanero dentro de un

trámite aduanero, indicio de la comisión del delito de contrabando,
defraudación de rentas de aduana y el delito de tráfico de mercancías
prohibidas o restringidas, contemplados en los artículos 1°, 4° y 8º de la ley,
se debe proceder conforme a lo establecido por el primer párrafo del
artículo 10º del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, de
encontrarse las mercancías en un proceso de despacho aduanero,
detendrá el mismo conforme a lo dispuesto en el artículo 19° de la ley, e
inmediatamente comunicará el hecho al Ministerio Público poniendo a
disposición de éste las mercancías para su incautación fiscal, debiéndose
elaborar posteriormente el Informe de Indicios de Delito Aduanero
correspondiente.
Reconocimiento físico y valoración de la mercancía (pericia de valoración).
La Administración Aduanera una vez que recibe la mercancía incautada

de otra institución o la tiene en su poder al haberla incautado debe de
efectuar el reconocimiento físico de la mercancía y proceder a valorarla,
dentro de los plazos establecidos por el artículo 14º de la Ley de los Delitos
Aduaneros, en concordancia con lo establecido por el artículo 5 º de su
Reglamento, normas legales que señalan, que cuando existe una persona
detenida esta valoración debe de ser remitida a la Policía Nacional del
Perú quien la comunicara al Ministerio Público en un plazo veinticuatro (24)
Pág. 87
horas bajo responsabilidad15, establecen asimismo, que si se trata de

mercancías que por su naturaleza, cantidad o por la oportunidad de la
intervención no pudieran ser valoradas dentro del plazo antes indicado, el
detenido será puesto a disposición de la Fiscalía Provincial Penal dentro del
término de veinticuatro (24) horas, con el atestado policial
correspondiente. En este caso, la Administración Aduanera remitirá el
informe sobre el reconocimiento físico y avalúo de la mercancía dentro de
tercer día hábil a la Fiscalía Provincial Penal, por último, establece esta
norma que en casos en que no haya detenidos, la Administración
Aduanera emitirá el documento respectivo en tres (3) días hábiles,
cursándolo a la Policía Nacional para los fines de ley.
Con relación al informe de valoración – pericia institucional - de la

mercancía objeto material del delito aduanero, debemos indicar que de
conformidad a lo establecido por el artículo 21º de la Ley de los Delitos
Aduaneros, en concordancia con lo establecido por el artículo 11º de su
Reglamento, el informe de valoración, así como los informes técnicos y
contables emitidos por la Administración Aduanera en base a las
facultadas conferidas por la Ley General de Aduanas y el Código
Tributario, tendrán para efectos de la investigación y el proceso penal el
valor probatorio de pericias institucionales.
Resulta relevante señalar, que Informe de Valoración, como prueba

pericial oficial, debe de contener todos los requisitos que establece el
artículo 178º del Nuevo Código Procesal Penal (NCCP), aprobado por el
Decreto Legislativo N.° 957 y sus normas modificatorias, así este informe
deberá contener, según el numeral 1) del citado artículo 178º, lo siguiente:
a) El nombre, apellido, domicilio y Documento Nacional de Identidad del
perito, así como el número de su registro profesional en caso de
colegiación obligatoria.
15
Sobre este plazo de 24 horas debemos indicar que estaba en concordancia con lo establecido en el artículo 2°, numeral
24) inciso f) de la Constitución Política del Perú de 1993, plazo que fue modificado por la Ley N° 30558 que modificó el
artículo 2° antes citado, que extendió este plazo de detención hasta las 48 horas, por lo que se considera que este
artículo requiere de una modificación normativa, dado el corto tiempo que establece esta norma para efectuar un informe
de valoración.
Pág. 88
b) La descripción de la situación o estado de hechos sea persona o cosa,

sobre los que se hizo el peritaje.
c) La exposición detallada de lo que se ha comprobado en relación al
encargo.
d) La motivación o fundamentación del examen técnico.
e) La indicación de los criterios científicos o técnicos, médicos y reglas de
los que se sirvieron para hacer el examen.
f) Las conclusiones.
g) La fecha, sello y firma.
El informe pericial no puede contener juicios respecto a la responsabilidad o no

responsabilidad penal del imputado en relación con el hecho delictuoso materia
del proceso.
Sin perjuicio, de que dicho informe de valoración debe de contener todos

los requisitos que establece el numeral 1) del artículo 178º del NCPP,
siempre debemos tener en consideración que el objeto de este informe es
solo la valoración de la mercancía incautada, nunca debe de contener
expresiones, conclusiones o juicios sobre la responsabilidad penal del
procesado con relación al delito aduanero que se imputa, así por ejemplo
no se debe indicar que el imputado es el presunto autor del delito de
contrabando en su tipo base de conformidad a lo establecido por el
artículo 1º de la Ley de los Delitos Aduaneros, solo en este informe se
deberá consignar el resultado de la valoración de la mercancía, no nos
olvidemos que los hechos, carpeta de pruebas vinculados a los hechos
delictuosos, la configuración del delito aduanero indiciario y los artículos
que tipifican el delito aduanero en el marco de la Ley de los Delitos
Aduaneros, deben de consignarse solo en el Informe de Presunción de
Delito Aduanero.
Almacenamiento de la mercancía.
De conformidad a lo establecido por el artículo 13º de la Ley de los Delitos

Aduaneros, una vez que el Fiscal competente ordena la incautación y
secuestro de las mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito, así como de los instrumentos utilizados para
Pág. 89
la comisión del mismo, la Administración Aduanera, será la encargada de

la custodia y almacenamiento de dichos bienes, en tanto se expida el
auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria
proveniente de resolución firme, que ordene su decomiso o disponga su
devolución al propietario.
2.8.2 El Ministerio Público.
Debemos indicar que el Ministerio Público es la institución nacional

encargada de la investigación de los delitos aduaneros tipificados en la
Ley de los Delitos Aduaneros, con el apoyo de las autoridades
competentes, estos delitos de conformidad a lo establecido en el artículo
19º de esta ley son perseguibles de Oficio.
Incautación de la mercancía, medios de transporte, bienes y efectos objeto de delito.

mercancía que en materia penal debe ser decretada por el Ministerio
Público hasta que se esclarezcan los hechos que motivaron la misma, a
través del auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o absolutoria
proveniente de resolución firme, que ordene su decomiso o disponga su
devolución al propietario
Acorde a lo establecido por el artículo 13º de la Ley de los Delitos

Aduaneros, le corresponde al Fiscal competente ordenar la incautación y
secuestro de las mercancías, medios de transporte, bienes y efectos que
constituyan objeto del delito, así como los instrumentos utilizados para la
comisión del mismo, los que serán custodiados por la Administración
Aduanera en tanto se expida el auto de sobreseimiento, sentencia
condenatoria o absolutoria proveniente de resolución firme, que ordene
su decomiso o disponga su devolución al propietario, cabe mencionar este
punto que si bien es el Fiscal el que dispone la incautación de la
mercancía, esta medida preventiva está sujeta a su validación o
Pág. 90
confirmación por parte del Juez competente a tenor de lo establecido por

el numeral 2) del artículo 218 º del NCPP.
Este artículo 13º de la ley, también regula la prohibición de disponer por

parte del Ministerio Público de la entrega o devolución de las mercancías,
medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito,
así como de los medios de transporte o cualquier otro instrumento
empleados para la comisión del mismo, en tanto no medie sentencie
absolutoria o auto de sobreseimiento proveniente de resolución firme que
disponga su devolución dentro del proceso seguido por la comisión de
delitos aduaneros. En el caso de vehículos o bienes muebles susceptibles
de inscripción registral, queda prohibido, bajo responsabilidad, sustituir la
medida de incautación o secuestro de estos bienes por embargos en
forma de depósito, inscripción u otra que signifique su entrega física al
propietario o poseedor de los mismos.
La prohibición de disponer la entrega o devolución de las mercancías,

medios de transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito,
así como de los instrumentos empleados para su comisión, alcanza
igualmente a las resoluciones o disposiciones dictadas por el Ministerio
Público, si luego de la investigación preliminar o de las diligencias
preliminares, se declare que no procede promover la acción penal o se
disponga el archivo de la denuncia. En dicho caso corresponderá a la
Administración Aduanera la evaluación de la devolución de estas
mercancías, bienes, efectos, medios de transporte e instrumentos del
delito, previa verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias
aduaneras que amparen su ingreso lícito, internamiento, tenencia o
tránsito en el territorio nacional.
Inmovilización de naves y aeronaves.
El artículo 26º de la Ley de los Delitos Aduaneros, establece que en el caso

de naves o aeronaves, el representante del Ministerio Público dispondrá su
inmovilización en coordinación con las autoridades de transporte
Pág. 91
competentes para su almacenamiento o custodia, nótese que este

artículo no establece si la nave o aeronave tiene la condición de
mercancía objeto material de un delito aduanero o se trata de un
instrumento que utilizo el sujeto activo para cometer el delito aduanero,
ejemplo utilizo un avión para transportar mercancías de contrabando, en
consecuencia esta medida preventiva resultaría aplicable tanto a las
mercancías como a los instrumentos, adicionalmente dispone esta norma
que en tanto se determine el grado de responsabilidad del propietario en
los hechos materia de investigación, estas serán entregadas
inmediatamente a la autoridad de transporte competente luego de la
investigación correspondiente, salvo que se trate de aeronaves del Estado,
consideramos que la autoridad de transporte a que se refiere este artículo
es al Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
2.8.3 El Poder Judicial.
Una vez concluida la investigación fiscal y formulada la Investigación

preparatoria a través de una disposición del Fiscal a cargo de la
investigación donde concluye que existen elementos suficientes para el
juzgamiento de los imputados por algún delito aduanero, el Juez penal
competente determinara la responsabilidad penal del procesado, así
como las penas a aplicar en cada caso en particular, y la responsabilidad
civil que corresponde al condenado, o también puede determinar la
inocencia del procesado y ordenar la devolución de la mercancía
incautada, vehículos y de los instrumentos relacionados al delito.
El Proceso común.
La investigación y juzgamiento de un procesado – imputado – en el caso

de los delitos aduaneros se realiza a través del Proceso Común que
establece el NCPP, este proceso tiene tres (03) etapas:
• Primera etapa: comienza con la Investigación preparatoria, a cargo del

Fiscal competente y constituye la pretensión punitiva de Estado, y abre
camino para la auténtica actuación probatoria y cabal debate en el
Pág. 92
juicio, comienza con la noticia criminal – comunicación del indicio de

delito aduanero de forma oral o escrita - y posterior o conjuntamente
se presenta el informe o pericia de valoración – en esta primera fase el
Fiscal realiza una serie de diligencias preliminares, teniendo de
conformidad a lo establecido por el artículo 334° del NCPP un plazo de
actuación de 60 días u otro que se fije el fiscal según las características,
complejidad y circunstancias de los hechos objeto de investigación,
donde podrá por ejemplo, incautar las mercancías e instrumentos del
delito aduanero, dictar la detención del imputado, etc.
Posteriormente si el Fiscal competente lo considera, de acuerdo a los
elementos probatorios recabados en su investigación preliminar, puede
disponer la Formalización de la Investigación Preparatoria acorde a lo
establecido por el artículo 336° en concordancia con el artículo 342°
del NCPP, por un plazo de 120 días, que puede ser ampliado por 60 días
más, es aquí donde se inicia propiamente el proceso penal y se podrían
aplicar las instituciones procesales que pueden acortar el proceso
(principio de oportunidad, terminación anticipada, etc.).
En esta etapa el Fiscal luego de su investigación decide si acusa o pide
el sobreseimiento – archivo - (en base a los medios probatorios
presentados durante la investigación), terminando así esta etapa de
Investigación preparatoria.
• Segunda etapa o etapa intermedia: En esta etapa el Juez competente
realiza un control – audiencia preliminar - de todo lo actuado en la
etapa de la investigación preparatoria por el representante del
Ministerio Público, así analiza el requerimiento fiscal de sobreseimiento
(archivamiento porque considera que resulta atípica la conducta del
imputado o no hay elementos de convicción suficientes - medios
probatorios - que involucren al procesado en el hecho delictivo),
dentro de una audiencia de control sobre el pedido de sobreseimiento
acorde a los artículos 345° y 346° NCPP el Juez dicta el auto de
sobreseimiento, si está de acuerdo con archivo requerido por el Fiscal.
En esta etapa también puede decidir el Fiscal acusar al imputado por
un determinado delito aduanero, se da aquí la acusación fiscal, y
dentro de la audiencia preliminar (Artículos 349°, 351°, 352° y 353° del
Pág. 93
NCPP), sí el Juez está de acuerdo dicta el auto de enjuiciamiento, si no

está de acuerdo con las decisiones adoptadas por el Fiscal eleva los
actuados al Fiscal Superior.
• Tercera y última etapa – etapa de juzgamiento (artículos del 355° al 403°
del NCPP): Esta etapa también se denomina la del juicio oral es la
etapa o fase principal de un proceso penal común, es aquí donde se
las pruebas presentadas por la defensa de los imputados y las
aportadas por la Fiscalía son evaluadas y se determina la
responsabilidad de los imputados, rigiendo aquí en todo su esplendor
la oralidad, terminando esta etapa con una sentencia condenatoria o
absolutoria para los imputados, acorde a lo establecido por los artículo
338° y 339° del NCPP y el artículo 22° de la Ley de los Delitos Aduaneros,
si el imputado es condenado el juez resuelve y sentencia sobre las
penas que corresponderá aplicar al condenado (privativa de libertad,
días multa, inhabilitación si es funcionario público y expulsión del país
si es extranjero), y a sus mercancías e instrumentos para la comisión del
delito (decomiso), sin perjuicio de establecer la reparación civil
correspondiente y las consecuencias accesorias aplicables a las
personas jurídicas que se utilizaron como medios para cometer los
delitos aduaneros, esta sentencia debe ser leída en acto público; si el
imputado fuese declarado inocente a través de una sentencia
absolutoria esta debe ser notificada y en ella se puede disponer la
devolución de las mercancías e instrumentos incautados.
Dentro de las atribuciones que establece la Ley de los Delitos Aduaneros

para el Juez competente que conoce la causa, y las normas
complementarias procesales, tenemos entre las principales facultades, las
siguientes:
Incautación de la mercancía.
El Juez penal competente que conoce la causa debe de confirmar o

revocar la medida de la incautación de la mercancía dispuesta por el
Fiscal competente acorde a lo establecido por el numeral 2) del artículo
218º del NCPP.
Pág. 94
Aplicación de penas y consecuencias accesorias
Por la comisión de un delito aduanero el sujeto activo es pasible de ser

sentenciado por el Juez penal competente que conoce la causa, además
de las penas privativas de la liberad y de los días multa16 establecidas para
cada una de las figuras penales aduaneras antes estudiadas, a las
siguientes penas y consecuencias accesorias:
• Decomiso (pena)
El decomiso es una sanción de naturaleza penal que implica que luego de

emitida una sentencia judicial que quedo consentida y firme, se produce
la perdida de la propiedad de la mercancía del sentenciado a favor del
Estado.

Aduaneros, el Juez competente resolverá, en el caso que emita una
sentencia condenatoria, el decomiso de las mercancías incautadas, de
los instrumentos con que se hubiere ejecutado el delito aduanero (por
ejemplo, vehículos, equipos de comunicación, etc.) y las ganancias
obtenidas por la comisión de los delitos tipificados en esta Ley. Asimismo,
cualesquiera que sean las transformaciones que hubieran podido
experimentar las mercancías o instrumentos.
Si la sentencia fuera absolutoria deberá ordenar la devolución de las

mercancías objeto de la medida preventiva de incautación.
Pero que ocurre con la mercancía cuando la sentencia, que ya quedo

firme y consentida (cosa juzgada), a través de la cual se condena al sujeto
activo dispone el decomiso de la mercancía, o en el caso que la
16
El artículo 41º del Código Penal, define el concepto de días multa, como la pena de multa que obliga al condenado a
pagar al Estado una suma de dinero fijada en días - multa, resultando el importe de un día multa equivalente al ingreso
promedio diario del condenado y se determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y
demás signos exteriores de riqueza.
Pág. 95
mercancía todavía es objeto de la medida preventiva de incautación, en

estos supuestos la Administración Aduanera puede disponer de la
mercancía objeto material del delito aduanero de las siguientes formas:
• El remate
De conformidad a lo establecido por la Décima Disposición Complementaria
de la Ley de los Delitos Aduaneros, cuando se trate de la incautación de
metales preciosos, joyas y piedras preciosas o semipreciosas provenientes de
un delito aduanero, la Administración Aduanera puede rematar estos bienes
una vez que la sentencia condenatoria donde se resuelve el decomiso de las
mercancías haya adquirido la calidad de cosa juzgada. En dichos supuestos
el diez por ciento (10%) del producto del remate constituirá recurso propio de
la SUNAT y el noventa por ciento (90%) será ingreso del Tesoro Público.
• La destrucción
El artículo 24º de la Ley de los Delitos Aduaneros (en concordancia con lo
establecido en el artículo 13º del Reglamento de la Ley de los Delitos
Aduaneros) establece que deben de ser destruidas las mercancías que
carecen de valor comercial, que sean nocivas a la salud y el medio ambiente,
las contrarias a la moral, el orden público y la soberanía nacional, las bebidas
alcohólicas y los cigarrillos, aquellas prohibidas o restringidas, así como otras
señaladas por norma expresa; quedando facultada la Administración de
conformidad a lo establecido por el artículo 13º del citado Reglamento, a la
destrucción inmediata de las mercancías incautadas a que se refiere el
artículo 24º de la ley, en función a la naturaleza y cantidad de las mismas,
debiendo efectuarse en acto público con conocimiento del Fiscal o del Juez
que conoce la causa, aquí tenemos, el caso de mercancías perecibles
incautadas en mal estado y que pueden afectar la salud de la población si
fueran adjudicadas, por ejemplo conservas de pescado incautadas que están
malogradas y con fecha de vencimiento expirada.
• La adjudicación
El artículo 25º de la Ley de los Delitos Aduaneros (en concordancia por lo
dispuesto por los artículos 14º, 15º y 16º del Reglamento de la Ley de los
Delitos Aduaneros), faculta a la Administración Aduanera a adjudicar
directamente las mercancías incautadas a partir del día siguiente de
Pág. 96
haberse puesto en conocimiento del Fiscal el Informe de Indicios de Delito

Aduanero, dando cuenta al Fiscal y Juez Competente.
En el artículo 25º de la Ley de los Delitos Aduaneros, se detalla el tipo de

mercancía a adjudicar en función a la institución del Estado a la que solo
se le puede adjudicar dicha mercancía, por ejemplo, en el inciso c) del
artículo 25º de la Ley de los Delitos Aduaneros se dispone que se pueden
adjudicar al Ministerio de Salud, los medicamentos de uso humano e
instrumental y equipo de uso médico y odontológico.
Medidas aplicables a las personas jurídicas (consecuencias accesorias)
De conformidad a lo establecido en el artículo 11º, Artículo derogado a

partir del 13.11.2023 por la Única Disposición Complementaria Derogatoria
de la Ley N° 31740, de la Ley de los Delitos Aduaneros - medidas aplicables
a las personas jurídicas -, hasta su vigencia considerar que si para la
ejecución de un delito aduanero se utiliza la organización de una persona
jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez
deberá aplicar, según la gravedad de los hechos conjunta o
alternativamente las siguientes medidas:
a. Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.
b. Disolución de la persona jurídica.
c. Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones
administrativas o municipales de que disfruten.
d. Prohibición temporal o definitiva a la persona jurídica para realizar
actividades de la naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya
cometido, favorecido o encubierto el delito.
e. Simultáneamente, con la medida dispuesta, el juez ordenará a la
autoridad competente la intervención de la persona jurídica para los
fines legales correspondientes, con el objeto de salvaguardar los
derechos de los trabajadores y acreedores.
Expulsión definitiva (pena).

Aduaneros, si el sujeto activo de la comisión de un delito aduanero es un
Pág. 97
extranjero, será condenado, además, con la pena de expulsión definitiva

del país, la misma que se ejecutará después de cumplida la pena privativa
de libertad.
Inhabilitación (pena).
Si el sujeto activo que comete el delito aduanero tiene la calidad de

funcionario público el juez penal competente además puede ordenar su
inhabilitación conforme a los numerales 1), 2) y 8) del artículo 36º del
Código Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N.° 365, y sus normas
modificatorias.
Reparación Civil.
El cuarto párrafo del artículo 192 º del Código Tributario, establece que, en
los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se
considerará parte agraviada a la Administración Tributaria, quien podrá
constituirse en parte civil, esto con la finalidad de constituirse en parte civil
y solicitar la respectiva reparación civil.
En consecuencia, sin perjuicio de las penas antes señaladas que se

aplicaran en función al delito aduanero cometido, sus agravantes y las
circunstancias particulares de cada caso que podrían atenuar la
responsabilidad penal de un imputado, el Juez penal competente en la
sentencia puede ordenar una reparación civil a favor de la SUNAT, dicha
reparación civil debe estar orientada como mínimo al resarcimiento de la
deuda tributaria aduanera o el importe de los beneficios tributarios o
aduaneros, exoneraciones o inafectaciones indebidamente obtenidos o
percibidos, en este sentido el artículo 8º del Reglamento de la Ley de los
Delitos Aduaneros establece en su tercer y cuarto párrafo que para los
casos en que el delito esté relacionado al acogimiento indebido al
Régimen de Beneficio de Restitución de Derechos Arancelarios-
Drawback el perjuicio fiscal será el beneficio restituido o intentado
obtener, asimismo precisa que cuando el delito aduanero no esté
relacionado con el valor, tal como el caso de los derechos antidumping,
Pág. 98
beneficios liberatorios (que pueden ser tributarios o aduaneros, como una

exoneración o inafectación), el perjuicio fiscal será el monto dejado de
pagar o beneficio acogido indebidamente.
2.8.4 Policía Nacional del Perú (PNP).
La Ley de los Delitos Aduaneros establece en su artículo 46º, que la PNP

brindará apoyo a la Administración Aduanera y a las demás autoridades
administrativas competentes para la represión de los delitos aduaneros e
infracciones tipificados en la presente Ley, en forma oportuna y
proporcional a la gravedad que el caso amerite, bajo responsabilidad.
Sin perjuicio, de lo indicado precedentemente debemos indicar que la Ley

de la Policía Nacional del Perú, aprobada por el Decreto Legislativo Nº
1276, establece las funciones y atribuciones de la PNP, así acorde a lo
establecido en su artículo 1º de esta ley, se encuentra facultada al control
de las fronteras nacionales, encontrándose facultada de conformidad a
lo dispuesto en el numeral 2) del artículo 2º, a la prevención y represión de
los delitos, entre los que se encuentran los delitos aduaneros, a través de
su unidad especializada que viene a ser la Policía Fiscal.
La Ley de Delitos Aduaneros y la Ley General de Aduanas, establecen

como atribuciones y obligaciones de la PNP las siguientes:
• De conformidad a lo establecido en el artículo 19º de la Ley de los Delitos

Aduaneros, toda intervención efectuada por la PNP sobre represión de los
delitos aduaneros, donde se tenga indicios de la comisión de un delito
aduanero, deberá ser puesta en conocimiento del Fiscal penal competente.
• En el marco de una intervención u operativo contra la comisión de los delitos

aduaneros, y al amparo de lo establecido en el artículo 4º del Reglamento de
la Ley de los Delitos Aduaneros, modificado por Decreto Supremo Nº 278-2022-
EF, la PNP si no hay un representante del Ministerio Público presente en dicha
intervención, puede realizar la incautación de las mercancías, medios de
transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito poniendo este
hecho en conocimiento del Ministerio Publico. para que solicite su
confirmación ante el juez penal, de conformidad con lo previsto por el Código
Pág. 99
Procesal Penal, lo anterior es en concordancia con lo establecido por el

artículo 218º del NCPP establece que la PNP no necesita autorización del
Fiscal, ni orden judicial para la incautación de mercancías cuando se trata
de una intervención en flagrante delito o peligro inminente de su perpetración
de cuya ejecución deberá ser comunicada inmediatamente al Ministerio
Público.
En esta materia resulta relevante indicar que acorde a lo establecido por

la Quinta Disposición Complementaria de la Ley General de Aduanas, “Los
órganos de la Policía Nacional sólo podrán intervenir auxiliarmente en
actividades relacionadas con funciones y materia aduaneras, mediante
investigaciones y pesquisas, previo requerimiento y coordinación con las
Autoridades Aduaneras; informando a éstas de los resultados de sus
acciones. Sin perjuicio de lo expuesto en el párrafo precedente, la Policía
Nacional del Perú, a través de sus unidades especializadas previamente
acreditadas y en presencia de la autoridad aduanera, podrá intervenir en
la zona primaria aduanera que no tenga el carácter de restringida, para
prevenir, investigar y combatir los delitos, comunicando inmediatamente
los hechos y resultados detectados al Ministerio Público”.
En este sentido cuando la PNP solo podría intervenir en la represión de un

delito aduanero cometido en una zona primaria aduanera previa
coordinación y contando con la presencia de la autoridad aduanera.
2.8.5 Otras instituciones encargadas de la represión y apoyo

contra los delitos aduaneros.
Las Fuerzas Armadas.
El segundo párrafo del artículo 46º de la Ley de los Delitos aduaneros

establece que las Fuerzas Armadas prestan colaboración en los supuestos
establecidos en el párrafo anterior, cuando la capacidad de la
Administración Aduanera o de la Policía Nacional superen las posibilidades
de respuesta inmediata o éstas resulten insuficientes para la represión de
los delitos aduaneros e infracciones administrativas. La colaboración
Pág. 100
incluye, de ser el caso, el almacenamiento temporal de las mercancías y

vehículos incautados, bajo responsabilidad.
Otra institución tutelar que pertenece a nuestras Fuerzas Armadas y que

puede intervenir en la represión de un delito de contrabando o de tráfico
de mercancías prohibidas o restringidas es la Marina de Guerra del Perú,
que a través de la Autoridad Marítima Nacional que viene a ser la
Dirección General de Capitanías y Guardacostas, tiene entre sus
atribuciones, la de ejercer como Policía Marítima, así esta institución
puede intervenir en la represión de los delitos aduaneros que se cometan
utilizando el medio acuático, como nuestro mar territorial, así como el
medio lacustre o fluvial de conformidad a lo establecido por el inciso c)
del artículo 5º del Decreto Legislativo Nº 1147, Decreto Legislativo que
Regula el Fortalecimiento de las Fuerzas Armadas en las Competencias de
la Autoridad Marítima Nacional – Dirección General de Capitanías y
Guardacostas.
Por último, no debemos olvidar que de conformidad a lo establecido por

el artículo 46º de la Ley de los Delitos Aduaneros, en concordancia con lo
establecido por la Sexta Disposición Complementaria de dicha ley, las
autoridades administrativas, fiscales y judiciales, están obligadas a prestar
su apoyo a la Administración Aduanera cuando lo requiera tanto para la
represión de los delitos aduaneros, así como para las infracciones
administrativas tipificadas en esta ley, para el mejor cumplimiento de sus
funciones, bajo responsabilidad.
2.9 Valoración de las mercancías.
Con relación a la valoración de la mercancía en el marco de la Ley de los

Delitos Aduaneros, debemos indicar que las reglas de valoración
establecidas en esta ley especial priman y deben de aplicarse en
detrimento de los métodos de valoración aduanera que establece el
Acuerdo de Valoración Aduanera en el marco de la OMC, por entre otras,
algunas de las siguientes razones que se detallan, en el siguiente cuadro:
Pág. 101
Fuente: IAT
Estas normas especiales de valoración - para las mercancías que son

objeto material de un delito aduanero o infracción administrativa
vinculada a un delito aduanero - tienen su sustento normativo en lo
dispuesto por el artículo 56º de la Resolución 1684, que Actualiza el
Reglamento Comunitario de la Resolución 571 – Valor en Aduana de las
mercancías importadas, en el marco de la Comunidad Andina de
Naciones, así como en lo que señala la Opinión Consultiva 10.1 del Comité
Técnico de Valoración de la OMC – que determina la inaplicabilidad de
las Reglas de Valoración de la OMC – para los casos subvaluación de
mercancías, así como lo establecido en el artículo 33º del Decreto
Supremo N ° 186-99-EF, se aprobó el Reglamento para la Valoración de
Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC,
para la valoración de mercancías de importación, y sus normas
modificatorias, y que establece que “cuando durante el procedimiento de
duda razonable en el control concurrente o en el control posterior, la SUNAT
considere que existen indicios razonables del carácter falso o fraudulento
de los documentos aportados como sustento del valor declarado o posea
indicios razonables de la comisión de delito aduanero, la determinación
Pág. 102
del valor de la mercancía no se sujeta a las disposiciones del Acuerdo del

Valor de la OMC ni a este Reglamento, correspondiendo para tal efecto
aplicar las reglas previstas en la Ley de los Delitos Aduaneros y su
Reglamento.”
2.9.1 Autoridad competente para determinar el valor de las

mercancías.

Aduaneros la Administración Aduanera (SUNAT) es la única autoridad
competente para determinar el valor de las mercancías extranjeras,
nacionales o nacionalizadas que son objeto de un delito o infracción
aduanera vinculada a estos delitos, esto no impediría que se pueda
evaluar dentro de un proceso penal una pericia de parte que trate de
desestimar la pericia de valoración oficial emitida por la Administración
Aduanera.
Así, tenemos el siguiente fallo emitido por el Poder Judicial vinculado al

Expediente Nº 2002-03695 de la Sala Tercera Superior de Justicia del Callao
que resolvió en el sentido de que la “...pericia de valorización (de parte)
que por sí solo no convierte al hecho imputado en atípico ya que
simplemente discrepa, en cuanto al valor de la mercancía, con la
valorización efectuada por la Intendencia de Aduana, entidad esta única
autorizada por mandato de la ley para efectuar valorizaciones de
mercancías ingresadas al país procedentes del extranjero...”
2.9.2 Importancia de la determinación del Valor.
La determinación del valor de una mercancía incautada en el marco de

la Ley de los Delitos Aduaneros tiene una gran trascendencia e
importancia dado que en función al valor determinado por la
Administración Aduanera – pericia de valoración – podemos saber si en un
caso en particular:
Pág. 103
• Estamos frente a un delito aduanero cuando el valor de la mercancía sea

superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias (artículos 1º, 3º, 6º y 8º de
la ley) o ante una infracción administrativa vinculada a un delito aduanero
cuando el valor de la mercancía sea menor o igual a cuatro (04) Unidades
Impositivas Tributarias (artículo 33º de la ley), en tal razón es de suma
trascendencia esta pericia dado que el imputado en razón al valor final
determinado puede ser pasible de sanciones penales en el caso se acredite
judicialmente su responsabilidad o de sanciones de naturaleza administrativa.
• Determinar si se configura la circunstancia agravante que se verifica cuando

el valor de la mercancía es superior a veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias (inciso j) del artículo 10º de la ley.
• Determinar la base imponible en el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros

para el cálculo de los tributos dejados de pagar que a su vez nos sirve para el
cálculo de la circunstancia agravante que se debe de aplicar cuando el
importe de los tributos dejados de pagar sea superior a cinco (05) Unidades
Impositivas Tributarias (inciso f) del artículo 10º de la ley) o para determinar el
importe de las multas administrativas a aplicar en el marco de la Ley de los
Delitos Aduaneros en caso se configure una infracción administrativa.
• Calcular el importe de la Reparación Civil a favor del Estado, tratándose del

cálculo de la deuda tributaria aduanera, reparación que como mínimo debe
de incluir la deuda tributaria aduanera o el importe de los beneficios tributarios
o aduaneros, exoneraciones o inafectaciones indebidamente obtenidos o
percibidos por el sentenciado.
2.9.3 Momento para valorar la mercancía.
El artículo 15º de la Ley de los Delitos Aduaneros establece que para

estimar o determinar el valor de las mercancías, se considerará como
momento de la valoración, la fecha de comisión del delito o de la
infracción administrativa. En caso de no precisarse ésta, en la fecha de su
constatación, esta regla es muy importante porque hay muchos casos en
los cuales por ejemplo en un contrabando clandestino donde la
Pág. 104
mercancía ingresa por un lugar no habilitado, no resulta posible determinar

cuál es el momento en que se cometió el delito – se configuro – pero si
podemos saber el momento en que se interviene y, se inmoviliza o incauta
la mercancía que vendría a ser la fecha se constatación, y que nos serviría
como momento para valorar la mercancía, en este sentido el artículo 17º
del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, dispone que la fecha
de constatación de la comisión del delito o de la infracción administrativa
a que se refieren los artículos 15º, 17º y 18º de la Ley, será la fecha de la
formulación del acta de inmovilización o del acta de incautación
correspondiente.
2.9.4 Reglas para establecer el valor de las mercancías.
El artículo 16º de la Ley la Ley de los Delitos Aduaneros establece que la

estimación o determinación del valor de las mercancías, será efectuada
únicamente por la Administración Aduanera conforme a las reglas
establecidas en el Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros,
respecto de:
a. Mercancías extranjeras, incluidas las provenientes de una zona franca,
así como las procedentes de una zona geográfica sujeta a un
tratamiento tributario o aduanero especial o de alguna zona
geográfica nacional de tributación menor y sujeta a un régimen
especial arancelario.
b. Mercancías nacionales o nacionalizadas que son extraídas del territorio
nacional, para cuyo avalúo se considerará el valor FOB, sea cual fuere
la modalidad o medio de transporte utilizado para la comisión del delito
aduanero o la infracción administrativa.
El Reglamento de la Ley de los Delitos establece en su artículo 6º en forma

precisa las reglas para determinar el valor de una mercancía objeto de un
delito o infracción administrativa vinculada a estos delitos, debiendo tener
en consideración para la aplicación de estas reglas lo siguiente:
Pág. 105
Para los delitos de contrabando, receptación aduanera, y tráfico de

mercancías prohibidas o restringidas en los supuestos de mercancías
extranjeras establecido en el inciso a) del artículo 16° de la Ley:
• Se aplican en forma sucesiva y excluyente17 las reglas en función al
presunto delito aduanero cometido de conformidad a lo establecido
por los incisos a) y c) del artículo 6º del Reglamento de la Ley de los
Delitos Aduaneros.
• El valor se expresará en dólares americanos.
• Al valor de las mercancías extranjeras debe tener incorporado los
gastos de flete y seguro, debiendo expresarse en un valor CIF; en caso
de que no se conozca el valor de los gastos de flete y seguros pagados
por el traslado de las mercancías a nuestro país, se aplicará las tarifas
de flete normalmente aplicables y la Tabla de Porcentajes Promedio de
Seguro. Cuando no se conozcan las tarifas de fletes mencionadas,
para su cálculo se aplicará el diez por ciento (10%) del valor
determinado de acuerdo con las reglas establecidas en el presente
artículo.
Para los delitos de contrabando y tráfico de mercancías prohibidas o

restringidas en los supuestos de mercancías nacionales o nacionalizadas
(salida de mercancías de nuestro país) establecido en el inciso b) del
artículo 16° de la Ley:
• Se aplican en forma sucesiva y excluyente las reglas en función al presunto
delito cometido de conformidad a lo establecido por los incisos d) del artículo
6º del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• Al valor de las mercancías nacionales o nacionalizadas deberá ser expresado
en un valor FOB.
Para el delito de defraudación de rentas de aduana en el supuesto de

mercancía extranjera establecido en el inciso a) del artículo 16° de la Ley:
17
Sucesiva y excluyente, significa que primero utilizo la primera regla según el tipo de delito, si no puedo valorar en base
a esta regla voy recién a la siguiente, pero debo de detallar en el informe de valoración porque no pude valorar en base
a la regla anterior.
Pág. 106
• Se aplicarán las reglas establecidas en el inciso b) del artículo 6° del

Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, acápites i) y ii), la
Administración en este caso está facultada a utilizar para valorar la
mercancía, al valor más alto que se obtenga de la utilización de las reglas de
los acápites i) o ii), siempre debe de escoger el valor más alto.
• En caso no se pueda determinar el valor en función a los acápites i) o ii)

anteriores, se deberán aplicar los criterios o reglas del acápite iii), debiéndose
aplicar estas reglas en forma sucesiva y excluyente.
• Adicionalmente debemos tener en consideración que al valor de las

mercancías extranjeras establecido ya sea a través de las reglas de los
acápites i), ii), o iii), del inciso b) del artículo 6° del Reglamento de la Ley de
los Delitos Aduaneros, se le deben incorporar los gastos de flete y seguro,
debiendo expresarse en un valor CIF; en caso que no se conozca el valor de
los gastos de flete y seguros pagados por el traslado de las mercancías a
nuestro país, se aplicará las tarifas de flete normalmente aplicables y la Tabla
de Porcentajes Promedio de Seguro. Cuando no se conozcan las tarifas de
fletes mencionadas, para su cálculo se aplicará el diez por ciento (10%) del
valor determinado de acuerdo con las reglas establecidas en el presente
artículo.
Debemos adicionalmente tener presente que para lo establecido en el artículo 6°

del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, se considerarán:
a. mercancías idénticas, a las que sean iguales en todo, incluidas sus
características físicas, calidad y prestigio comercial.
b. mercancías similares, a las qué no siendo iguales en todo, tienen
características y composición semejantes, lo que les permite cumplir las
mismas funciones y ser comercialmente intercambiables.
Con la finalidad de visualizar la importancia de que la Administración

Aduanera realice una correcta pericia de valoración debemos citar en
esta parte de nuestro análisis a las Resoluciones del Tribunal Nos 08383-A-
Pág. 107
2009 y 11276-A-200918, entre otras resoluciones, a través de las cuales se

declaran la nulidad de resoluciones emitidas por la Administración
Aduanera que decretaban el comiso de la mercancías en el marco de la
Ley de los Delitos aduaneros, en la medida que el informe de valoración
no señala las referencias utilizadas para extraer el valor asignado a la
mercancía objeto de valoración (no se identifica la fuente de donde se
extrajeron los valores referenciales, no se cumplía con describir
correctamente a las mercancías incautadas, adicionalmente la
comparación de la misma con el valor de la mercancía extraída de la
fuente, no especificaba si se había adicionado el flete y el seguro, y por
último no se señalaba cuál de las reglas del artículo 6º del Reglamento de
la Ley de los Delitos Aduaneros se utilizó para valorar, ni se detalló la razón
por la que se descartaron los métodos anteriores, dada la aplicación
sucesiva y excluyente de las reglas de valoración, en el Informe de
valoración que origino la nulidad solo se consignó un Valor sin sustento, y
la sub partida nacional de la mercancía objeto de valoración.
Otro caso en el cual el Tribunal Fiscal revoca en parte la resolución de

nuestra institución se puede apreciar en lo resuelto a través de la RTF N.°
05288-A-201319 donde se Revoca Resolución emitida por la Administración
Aduanera, en la medida que el informe de valoración no señala o precisa
si se trata de mercancía nueva o repotenciada.
Pero cuando estaremos frente a una correcta valoración de una

mercancía, en este caso podemos utilizar los criterios establecidos en las
RTF Nos. 06869-A-2013 y 05825-A-201520, entre otras resoluciones, de donde
podremos detallar los requisitos mínimos para una correcta valoración de
la mercancía, estos criterios nos pueden servir tanto para valorar
mercancías objeto material de un delito aduanero o de una infracción
18
Página web: https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&view=category&id=665&Itemid=100145&lang=es
19
20
Pág. 108
administrativa vinculada a estos delitos, así en el informe de valoración, se

debe de detallar, como mínimo:
• La fuente utilizada, como puede ser del sistema de Verificación de
Precios - SIVEP, listas de precios, proformas, órdenes de pedido o de
compra, confirmaciones del valor por los proveedores u otros
organismos oficiales, compañías de seguros, internet, entre otros,
obtenidos mediante investigaciones efectuadas por la Administración
Aduanera; la fuente a utilizar estará en función a la regla de
valoración utilizada, la misma que siempre estará relacionada al
delito de contrabando, de receptación aduanera, defraudación de
rentas de aduana o de tráfico de mercancías prohibidas o restringidas
que se cometió.
• Si la mercancía es prohibida o restringida, en los casos que
correspondan.
• La descripción de la mercancía que se extrajo de la fuente a utilizar
para valorar, si son mercancías idénticas o similares a la mercancía
objeto de valoración (en función a sus características, detallando su
estado nuevo, usado o repotenciado) detallando, por ejemplo, el
valor de la mercancía en función a la serie de la DAM que se usa
como referencia, debiéndose precisar siempre la serie utilizada por
mercancía a valorar, no nos olvidemos que la fuente a utilizar para
valorar siempre deberá estar acorde al delito aduanero cometido.
• La descripción de la mercancía incautada y la asignación de una
subpartida nacional a cada bien incautado objeto de valoración.
• El Valor FOB que se está utilizando para valorar y su fuente que debe
estar relacionado con la mercancía incautada, detallando el valor
del gasto del flete y seguro para el caso de mercancías extranjeras,
dado que el valor a determinar en este caso es el término CIF.
• No olvidar que en el caso de mercancía nacional o nacionalizada se
debe de precisar la fuente a utilizar y el valor debe ser expresado en
el término FOB.
• Consignar la regla de valoración aplicada para obtenerlos dicho
valor, siempre como se indicó en función al tipo de delito, detallando
la razón por la que se descartaron las reglas anteriores y su base legal.
Pág. 109
• Liquidar los tributos dejados de pagar de cada una de las mercancías

objeto de valoración.
• Si nos encontramos frente a la comisión de un delito aduanero, sin
perjuicio, de indicar que dicho informe de valoración debe de
contener todos los requisitos que establece el numeral 1) del artículo
178º del NCPP, siempre debemos tener en consideración que el
objeto de este informe es solo la valoración de la mercancía
incautada, nunca debe de contener expresiones, conclusiones o
juicios sobre la responsabilidad penal del procesado con relación al
delito aduanero que se imputa.
Pág. 110
3. Infracciones Administrativas –
Procedimiento Administrativo
3.1 La infracción administrativa.
Debemos entender como infracción administrativa aquellas acciones u

omisiones tipificadas como una norma con rango de ley, que prevé
asimismo el incumplimiento por parte de un administrado con una sanción
de naturaleza administrativa.
Resulta pertinente en este punto determinar las diferencias entre una

infracción administrativa y un delito, en principio debemos indicar que en
esta materia tanto la doctrina nacional como la internacional tiene
diferentes posiciones o teorías para sustentar dichas diferencias,
particularmente me inclino por la posición que señala que la diferencia
entre una infracción y un delito la podemos encontrar en la propia Ley,
dado que nuestros legisladores a través de normas legales determinan que
conductas de un sujeto activo o administrado (infractor) deben de ser
sancionadas con penas de naturaleza penal (privativas de la libertad, días
- multa, decomiso de los bienes objeto del delito) o con sanciones
administrativas (multa - comiso de los mercancías objeto de la infracción),
en función a los bienes jurídicos o valores que una sociedad quiere
proteger y en razón a la política criminal del Estado.
El rasgo común entre una infracción administrativa y un delito siempre lo

encontraremos en el hecho que para su creación normativa y su
incorporación en nuestro ordenamiento jurídico se requerirá de una norma
con rango de ley, en ese sentido siempre nuestros legisladores deberán de
respetar el principio de legalidad que establece el inciso d) del numeral
24) del artículo 2° de la Constitución Política del Perú de 1993, para el caso
de los delitos, que regula este principio, al establecer que nadie será
procesado ni condenado por acto u omisión que al tiempo de cometerse
Pág. 111
no esté previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequívoca,

como infracción punible; ni sancionado con pena no prevista en la ley;
regulando a su vez el artículo 188° de la Ley General de Aduanas el
principio de legalidad tratándose de las infracciones administrativas,
principio que a su vez está directamente vinculado al principio de la
prohibición de la aplicación de sanciones por interpretación extensiva de
una norma o interpretación por analogía.
Como diferencia sustancial entre un delito aduanero y una infracción

administrativa vinculada a un delito aduanero, tenemos que para la
configuración de una infracción administrativa no se requerirá acreditar
que el administrado actuó con dolo, con intención para cometer la
infracción, primando en este caso el principio de la aplicación objetiva
para la determinación de la infracción que se encuentra establecido en
el artículo 190° de la Ley General de Aduanas, así por ejemplo, un infractor
no puede alegar que en su equipaje que traslado e ingreso a nuestro
territorio nacional desde el Ecuador, no tenía conocimiento que dentro del
mismo - equipaje - se encontraba mercancía objeto material de una
infracción vinculada al delito de contrabando, la misma que fue
detectada en zona secundaría por una patrulla volante, configurándose
así en forma objetiva la infracción tipificada en el artículo 1° y 33° de la Ley
de las Delitos Aduaneros al tener la mercancía incautada un valor menor
o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias, mientras que para la
configuración de un delito aduanero siempre se requerirá que el sujeto
activo actué con conciencia y voluntad para cometer el delito, esto es
que actué con dolo; asimismo debemos indicar que a diferencia de las
infracciones administrativas, que como vimos, se regulan por el principio
de la determinación objetiva, nuestro Código Penal, en el Artículo VII de
su Título Preliminar que establece en sus principios generales que: “La pena
requiere de la responsabilidad penal del autor. Queda proscrita toda forma
de responsabilidad objetiva”.
Pág. 112
También podemos encontrar otra diferencia en cuanto al órgano del

Estado que se encargara de resolver y determinar las consecuencias
finales cuando un administrado comete una infracción o cuando un sujeto
activo comete un delito, así en el caso de las infracciones administrativas
vinculadas a los delitos aduaneros la autoridad competente para resolver
las controversias en primera instancia será la Administración Aduanera,
mientras que la apelación correspondiente será resuelta por el Tribunal
Fiscal, mientras que en el caso de los delitos aduaneros se encargaran de
la investigación y juzgamiento del sujeto activo el Ministerio Público y el
Poder Judicial.
3.1.1 Infracción de naturaleza tributaria.
La definición de lo que debemos de considerar como infracción

administrativa tributaría no la encontramos en la Ley General de Aduanas,
ni en la Ley de los Delitos Aduaneros, sino en el artículo 164° del Código
Tributario, norma que establece que es infracción tributaria, toda acción u
omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o
decretos legislativos.
Así, nuestro Código Tributario establece que pueden tipificarse

infracciones de naturaleza tributaria en otras normas con rango de ley
diferentes a las establecidas en dicho Código, por lo que resulta de suma
importancia establecer si una infracción tiene naturaleza tributaria o
naturaleza administrativa tanto para la Administración Aduanera, así
como para el Administrado, dado que sí se califica una infracción como
de naturaleza administrativa la norma que resulta aplicable a la misma, en
cuanto a la forma de notificación de la misma, la prescripción y sus
causales de suspensión o interrupción, el procedimiento administrativo y
sus reglas para impugnarla, las formas de extinción de las mismas, los
principios aplicables, con la retroactividad benigna, etc., se regularan por
las disposiciones del Texto Único Ordenado de la Ley del Procedimiento
Pág. 113
Administrativo General aprobado por el Decreto Supremo N.° 004-2019-

JUS, en adelante T.U.O. de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, mientras que sí una infracción tiene naturaleza tributaria, la
misma se regula por las disposiciones del Código Tributario y en lo que
corresponda por la Ley General de Aduanas, y en forma supletoria a lo no
establecido por el citado Código y en la referida ley, por el T.U.O. de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, por ejemplo, los requisitos de
validez del acto administrativo, los principios de la potestad sancionadora
que no se oponen a los establecidos en la Ley General de Aduanas, como
el de determinación objetiva de las infracciones, etc.
3.1.2 Naturaleza jurídica de las infracciones administrativas

tipificas en la Ley de los Delitos Aduaneros.
Con la finalidad de determinar la naturaleza jurídica de las infracciones

administrativas tipificada en el artículo 33° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, debemos en principio indicar que para dichas infracciones
administrativas tenga naturaleza tributaria deben estar vinculadas al
nacimiento de una obligación tributaria o su determinación, esta premisa
sé cumple para las infracciones administrativas tipificas en el artículo 33°
de la citada ley, en la medida que cuando se configura o constata una
infracción administrativa vinculada a los delitos aduaneros por parte de la
Administración Aduanera se configura también en forma conjunta el
hecho imponible de conformidad a lo establecido por el primer párrafo
del artículo 17° de la Ley de los Delitos Aduaneros, esto es nace una
obligación de naturaleza tributaria, detallando adicionalmente el artículo
18° de esta ley, en concordancia con lo establecido en el artículo 9° de su
Reglamento, que los tributos que corresponde aplicar para el cálculo del
importe de los multas administrativas serán los que gravarían la
importación de la mercancía objeto material de la infracción, y son los
vigentes en la fecha de realización del hecho imponible, y en caso de no
poder ser precisado, en la fecha de su constatación, resultando aplicable
para el pago en moneda nacional el tipo de cambio venta vigente a la
Pág. 114
fecha de la comisión de la infracción administrativa o en caso de no poder

precisarse ésta, se considerará la fecha de su constatación.
Debemos indicar adicionalmente sobre la naturaleza tributaria de las

infracciones y sanciones administrativas tipificadas en la Ley de los Delitos
Aduaneros, que el Tribunal Fiscal señalo a través de la RTF N.° 08509-A-
201521, entre otras resoluciones, que las infracciones y sanciones
administrativas tipificadas en la Ley de los Delitos Aduaneros tienen
naturaleza tributaria.
Por lo que en la medida que la configuración o constatación por parte de

la Administración Aduanera de una de las infracciones tipificadas en el
artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, origina el nacimiento en
forma conjunta de una obligación tributaria al configurarse también el
hecho imponible, podemos concluir que las mencionadas infracciones
tienen naturaleza tributaria.
Refuerza esta posición lo establecido en los artículos 36°, 39° y 42° de la Ley
de los Delitos Aduaneros, que determinan o fijan el importe o monto de la
sanción pecuniaria de la multa aplicable por la comisión de las
infracciones vinculadas a los delitos aduaneros en función a un monto
equivalente a los tributos dejados de pagar, tal como dispone el artículo
18° de esta ley, relacionado al cálculo del importe de la multa que estará
en estos casos (artículos 36°, 39° y 42° de la ley) en función a los tributos
dejados de pagar.
Como un último elemento adicional debemos indicar que acorde a lo

establecido por el artículo 49° de la Ley de los Delitos Aduaneros, las
sanciones administrativas que resulten aplicables a un infractor por la
21
Pág. 115
comisión de las infracciones administrativas que se encuentran tipificadas

en el artículo 33° de esta ley, deberán ser impugnada aplicando el
Procedimiento Contencioso Tributario que se encuentra regulado por el
Código Tributario, la Ley General de Aduanas y su Reglamento, y en
consecuencia resultara competente el Tribunal Fiscal para resolver los
recursos de apelación contra los resoluciones que declaren
improcedentes los reclamos por la aplicación de dichas sanciones
administrativas, asumiendo el citado Tribunal, acorde a lo establecido por
el numeral 1) del artículo 101° del Código Tributario, la competencia para
resolver estas apelaciones en la medida que considera que las sanciones
aplicables por las infracciones antes mencionadas tienen naturaleza
tributaria al estar relacionadas directamente con la determinación de la
obligación tributaria.
Consecuencias o efectos legales de la naturaleza tributaria de las infracciones y

sanciones administrativas tipificadas en la Ley de los Delitos Aduaneros.
La consecuencia legal que tiene el hecho de que las infracciones y las

sanciones administrativas tipificadas en la Ley de los Delitos Aduaneros
tengan naturaleza tributaria, es que a estas infracciones y sus respectivas
sanciones les resultan aplicables las disposiciones de la Ley General de
Aduanas, su Reglamento, y lo establecido en el Código Tributario, desde
su determinación hasta su extinción, así a título ilustrativo podemos señalar:
• Para la determinación de las sanciones administrativa señaladas en el
artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros, no se aplica el
procedimiento sancionador que regulado en el T.U.O. de la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
• La notificación de las Resoluciones que aplican las sanciones en el
marco de la Ley de los Delitos Aduaneros debe de efectuarse de
acuerdo a lo establecido por el artículo 104° del Código Tributario.
• Resultan también aplicables a estas sanciones, las disposiciones
establecidas en el Código Tributario relacionadas a la prescripción de
las mismas, así como también las causales de interrupción y suspensión
que les resulten aplicables.
Pág. 116
• Se aplican las formas de extinción de las sanciones administrativas

establecidas en el artículo 169° del Código Tributario, como el pago,
compensación, condonación, etc., acorde a lo establecido por el
artículo 27° del Código Tributario.
• Estas sanciones se impugnan con las reglas procedimentales que
establece el Procedimiento Contencioso Tributario, regulado en el
Código Tributario.
• Estas sanciones por su naturaleza personal resultan intransferibles, se
extinguen con la muerte del causante, no se trasmiten a los herederos
o legatarios, acorde a lo establecido por el artículo 167° del Código
Tributario.
• Estas sanciones tributarias son irretroactivas, así las normas tributarias
que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución acorde a lo establecido por el artículo 169° del Código
Tributario, en consecuencia no resulta aplicable para estas sanciones
el principio de retroactividad regulado solo para sanciones de
naturaleza administrativa establecido en el segundo párrafo del
numeral 5) del artículo 248° del T.U.O de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
• Se aplican los principios de la potestad sancionadora establecidos en
el artículo 171° del Código Tributario (como el de legalidad (artículo
188° de la Ley General de Aduanas), tipicidad, proporcionalidad, entre
otros), y el principio de la determinación objetiva de las infracciones
que establece el artículo 190° de la Ley General de Aduanas.
• No resulta de aplicación el principio non bis in ídem, que establece que
por un mismo hecho (infracción) no se pueden aplicar más de una
sanción, en la medida que como veremos más adelante el artículo 35°
de la Ley de los Delitos Aduaneros, permite en el caso de la
configuración de una infracción la aplicación conjunta de varias
sanciones.
• Se aplica el principio de la responsabilidad objetiva del infractor de
conformidad a lo establecido en el artículo 190° de la Ley General de
Aduanas, y que establece que para su determinación o aplicación no
Pág. 117
resulta relevante el elemento subjetivo conciencia y voluntad del sujeto

infractor, como el dolo, la culpa, o la intención que tiene dicho sujeto
para cometer la misma.
• Se aplican otras disposiciones establecidas en el Código Tributario o la
Ley General de Aduanas que les resulten aplicables.
3.1.3 Autoridad competente para la incautación de las

mercancías objeto de la infracción administrativa
vinculada a los delitos aduaneros.

mercancía que en materia de infracciones administrativas corresponde,
que, en principio, sea dispuesta por la Administración Aduanera, así el
artículo 34° de la Ley de los Delitos Aduaneros establece que la
Administración Aduanera dispondrá la incautación y secuestro de las
mercancías que constituyan objeto material de la infracción
administrativa.
Disponiendo adicionalmente, el artículo 34° de dicha ley, en concordancia

con lo establecido por el artículo 20° de su Reglamento, que cuando las
mercancías objeto de infracción administrativa se incauten por otras
autoridades, como puede ser la PNP, la Marina de Guerra del Perú, etc.,
éstas serán puestas a disposición de la Administración Aduanera en la
Intendencia de Aduana más cercana al lugar donde se efectuó la
incautación y con el documento de ley respectivo, en el término
perentorio de tres (3) días hábiles, contados a partir de la incautación.
Debemos precisar que esta facultad de incautación por parte de la

Administración Aduanera, se encuentra sustentada en la Potestad
Aduanera que tiene nuestra institución para hacer cumplir nuestro
ordenamiento jurídico aduanero y se encuentra definida y regulada en los
artículos 164° y 165° de la Ley General de Aduanas, en concordancia con
Pág. 118
lo establecido por el artículo 3° del Reglamento de la Ley de los Delitos

Aduaneros, que establecen que la potestad aduanera es el conjunto de
facultades y atribuciones que tiene la Administración Aduanera para
controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas,
mercancías y medios de transporte, dentro del territorio aduanero, así
como para aplicar y hacer cumplir las disposiciones legales y
reglamentarias que regulan el ordenamiento jurídico aduanero,
encontrándose dentro de estas atribuciones el disponer de la medida
preventiva de incautación sobre las mercancías y los medios de transporte
vinculados a lo comisión de una infracción administrativa.
Debemos recordar que al emitirse por parte de un funcionario aduanero

un Acta de Incautación, esta debe de ser formulada correcta y
debidamente motivada, con una descripción detallada de la mercancía,
sus cantidades, el sujeto infractor, si se puede individualizar e identificar,
fecha, hora y lugar de la intervención, resultando de suma importancia la
correcta consignación de la base legal bajo sanción de nulidad, criterio
establecido por las RTF Nos. 07653-A-2015 y 5836-A-201622, y por último
esta debe de ser suscrita como mínimo por el funcionario competente
interventor, dado que el supuesto propietario o poseedor puede negarse
a suscribirla.
3.1.4 Infracciones administrativas tipificadas en el marco de

la Ley de los Delitos Aduaneros.
El artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros establece que:

Constituyen infracción administrativa los casos comprendidos en los
artículos 1, 6 y 8 de la presente Ley cuando el valor de las mercancías no
exceda de cuatro (4) Unidades Impositivas Tributarias, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 3 de la presente Ley.
22
Pág. 119
En los casos comprendidos en el artículo 4°, cuando el monto de los

tributos, recargos o cualquier otro importe no cancelado, o de la
exoneración, inafectación, incentivo, devolución, beneficio tributario,
beneficio aduanero u otro beneficio de cualquier índole indebidamente
obtenido, en provecho propio o de terceros, no sea superior a una (1)
Unidad Impositiva Tributaria, se aplica la Ley General de Aduanas. (*)
Los legisladores por un tema de Política Criminal, consideraron que

aquellas conductas que gozan de todos los elementos del tipo penal y que
están comprendidas en los artículos 1°, 6° y 8° de la ley, se constituirían
como infracciones administrativas en función a que el valor de las
mercancías sea inferior o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas
Tributarias, sin perjuicio de lo establecido para el delito de contrabando
fraccionado regulado en el artículo 3° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Así de acuerdo con el artículo 33° de la citada ley, tendremos las siguientes
ocho (08) infracciones administrativas vinculadas a un delito aduanero,
que se podrían configurar en el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros:
• Infracción administrativa vinculada al contrabando tipo base acorde a lo

establecido por los artículos 1° y 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• Infracción administrativa vinculada a alguno de las cinco (07) modalidades de
contrabando establecidas en los incisos a), b), c), d) e), f) y g) del artículo 1° y
el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• Infracción administrativa vinculada al delito de receptación aduanera acorde
a lo establecido por los artículos 6° y 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• Infracción administrativa vinculada al delito de tráfico de mercancías
prohibidas o restringidas de conformidad a lo establecido por el artículo 8° y
33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Pág. 120
FUENTE: IAT –
Artículo 1° modificado por el D. Leg. N.° 1542
Artículo 2° derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del D.Leg N.° 1542
Artículo 6° y 8° sustituido por Decreto Legislativo N.º 1111
3.1.5 La tentativa en las infracciones vinculadas a los delitos

aduaneros.
Sobre el particular debemos indicar que en materia de infracciones

vinculadas a los delitos aduaneros, que están tipificadas en el artículo 33°
de la Ley de los Delitos aduaneros, no se establece normativamente la
tipificación de ninguna infracción administrativa en grado de tentativa.
Nótese que el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros no hace

referencia alguna, ni cita al artículo 9° de la Ley de los Delitos Aduaneros,
norma que regula la tentativa para los supuestos de delito aduanero, en
consecuencia, los supuestos de tentativa no resultan aplicables a las
infracciones administrativas establecidas en la citada ley.
Así, tenemos por ejemplo el caso del intento de traslado de mercancías de

una zona de tributación especial y sujeta a un régimen arancelario -
departamento de Ucayali - (zona de aplicación del Convenio de
Pág. 121
Cooperación Aduanera Peruano Colombiano) a una zona de tributación

común - departamento de Cuzco, sin haber previamente cumplido con
las obligaciones o presupuestos establecidos en las normas, como son
numerar una declaración de traslado y cancelar los tributos diferenciales,
cuyo valor es menor o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias,
– verificándose en este caso que no se cruzó la frontera entre los
departamentos de Ucayali y Cuzco -, en tal sentido no se configuraría en
este caso la infracción administrativa de contrabando en la modalidad
del inciso f) del artículo 1° y artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros,
dado que para la configuración de esta infracción se hubiese requerido
que la mercancía cruce la frontera entre los departamentos antes citados,
no correspondiendo en este caso aplicar sanciones por interpretaciones
extensivas o analógicas de una norma y por el principio de legalidad
establecido en el artículo 188° de la Ley General de Aduanas, este criterio
interpretativo fue establecido por el Tribunal Fiscal a través de las RTF Nos.
0960-A-2005 y 18373-A-201123
A diferencia de las infracciones administrativas vinculadas a los delitos

aduaneros, si en los casos detallados en el párrafo anterior, el valor de las
mercancías fuera superior a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias,
nos encontraríamos ante delitos de contrabando en la modalidad
establecida en el inciso f) del artículo 1° de la Ley de los Delitos Aduaneros
pero en grado de tentativa, acorde a lo establecido por el artículo 9° de
la Ley de los Delitos Aduaneros en la medida que el sujeto activo fue
intervenido en un lugar no habilitado (trocha), y muy cerca al límite de la
frontera entre los departamentos de Ucayali y Cuzco, pero sin haber
cruzado dicha frontera departamental.
Otro caso muy interesante se podía verificar cuando un pasajero oculta

mercancía (micro procesadores de computadoras) en su equipaje
acompañado en una maleta con doble fondo, cuyo valor es menor o
igual a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias, y en el momento del
23
Pág. 122
control de equipaje en el Aeropuerto Internacional Jorge Chávez se

detecta la mercancía oculta, en este caso no se configura la infracción
administrativa vinculada al contrabando en su tipo base tipificada en el
artículo 1° y el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, dado que el
pasajero intenta burlar el control aduanero y no lo consigue,
configurándose en este caso sí la infracción establecida en el inciso j) del
artículo 200° de la Ley General de Aduanas.
Sobre esta materia el Tribunal Fiscal resolvió entre otros casos, los supuestos
de intento de salida de mercancía de la ZOFRATACNA hacia el resto del
Territorio Nacional a través de la RTF N.° 01885-A-201824, y el intento de
salida del territorio nacional de mercancía nacional con destino a la
República del Ecuador o hacia Bolivia respectivamente, a través un
puente internacional – lugar de la intervención – punto de control
habilitado, a través de las RTF Nos. 06003-A-2017 y 02745-A-202025
respectivamente, donde precisó en las citadas resoluciones que en estos
casos no se configuraría una infracción administrativa vinculada a un
delito aduanero, dado que la tentativa en materia de infracciones en el
marco de la Ley de los Delitos Aduaneros no se encuentra tipificada como
infracción administrativa, acorde a lo establecido por el artículo 33° de la
Ley de los Delitos Aduaneros.
3.1.6 Sanciones aplicables por la comisión de las

infracciones administrativas vinculas a los delitos
aduaneros.
Acorde a lo establecido por el artículo 35°, Artículo modificado por el D.

Leg. N° 1542, de la Ley de los Delitos Aduaneros las infracciones
administrativas que son cometidas por los administrados resultarán
sancionables en forma conjunta o alternativa con las siguientes sanciones:
24
25
Pág. 123
a) Comiso de las mercancías.

b) Multa.
c) Suspensión o cancelación definitiva de las licencias, concesiones o
autorizaciones pertinentes.
d) Cierre temporal o definitivo del establecimiento.
e) Internamiento temporal del vehículo, con el que se cometió la infracción.
En aquellos casos en los cuales no se pueda identificar al infractor se

aplicará el comiso sobre la mercancía incautada. Las sanciones
establecidas en los literales d) y e), cuando resulten inejecutables, pueden
ser sustituidas por una multa, conforme a lo que se señale en el
reglamento.”
Así, por la regla general establecida en el artículo 35° de la Ley de los

Delitos Aduaneros, siempre resultara el infractor sancionado con dos o más
sanciones por la comisión de una infracción administrativa, así por ejemplo
sí una persona natural cruza la frontera a pie con mercancía por un lugar
no habilitado y es intervenido por la autoridad aduanera y el valor de la
mercancía incautada no supera (es menor o igual) a cuatro (04) Unidades
Impositivas Tributarias, se habría configurado la infracción administrativa
de contrabando en su tipo base de conformidad al artículo 1° y el artículo
33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, correspondiéndole la aplicación
conjunta de dos (02) sanciones administrativas una multa y el comiso de la
mercancía objeto de la infracción.
Pero como toda regla general, veremos el artículo 35° bajo comentario,
tiene una excepción en su último párrafo, estableciendo que, en aquellos
casos en los cuales no se pueda identificar al infractor se aplicará el comiso
sobre la mercancía incautada, lo que vendría a ser una aplicación alterna
de una sanción, caso muy frecuente que se verifica cuando se intervienen
a personas que escapan dejando abandonadas las mercancías objeto de
la infracción.
Comiso de las mercancías – Sanción aplicable por la Administración

Aduanera.
Pág. 124
FUENTE: IAT - Artículo modificado por el D. Leg. N° 1542
El comiso es una sanción administrativa que resulta aplicable a las

mercancías objeto material de la comisión de una infracción
administrativa vinculada a un delito aduanero, tipificada en el artículo 33°
de la Ley de los Delitos Aduaneros, y que consiste en la perdida de la
propiedad de la mercancía a favor del Estado, y resulta aplicable de
conformidad a lo establecido por el inciso a) del artículo 35°, y el artículo
38° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Así, el artículo 38° de la Ley de los Delitos Aduaneros estable que el comiso
es aplicable a las mercancías y bienes materia de la infracción
administrativa. Las mercancías comisadas quedarán en poder de la
Administración Aduanera, para su disposición de acuerdo con ley.
Debemos mencionar que las mercancías incautadas y las que fueron

objeto de la sanción de comiso deben de ser custodiadas en los
Pág. 125
almacenes de la Administración Aduanera, para su posterior disposición

de acuerdo con las formas de disposición establecidas en la Ley General
de Aduanas y en función a lo establecido por el artículo 21° del
Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Así, el artículo 180° de la Ley General de Aduanas establece en su primer y

segundo párrafo que la Administración Aduanera puede rematar,
adjudicar, destruir o entregar al sector competente las mercancías en
situación de abandono legal, abandono voluntario y las que hayan sido
objeto de comiso aun cuando estén vinculadas con un proceso
administrativo o judicial en trámite.
Asimismo, puede disponer de las mercancías incautadas si la naturaleza o

estado de conservación lo amerita, o han transcurrido seis (6) meses desde
la fecha de su ingreso a los almacenes aduaneros y continúan en trámite
los procesos mencionados en el párrafo precedente.
En conclusión, las mercancías objeto material de una infracción

administrativa vinculada a los delitos aduaneros que se encuentren
incautadas o con comiso firme o consentido pueden ser materia de
disposición por parte de la Administración Aduanera a través de:
• El remate.
• La adjudicación.
• La destrucción.
• La entrega al sector competente, tratándose de mercancías restringidas.
Multa – Sanción aplicable por la Administración Aduanera.
La multa es una sanción administrativa de naturaleza pecuniaria que

implica la cancelación de un importe de dinero por parte del administrado
a favor del Estado, y está establecida en el inciso b) del artículo 35°, y los
artículos 36°, 37°, 39° y 42°de la Ley de los Delitos Aduaneros, debiéndose
precisar que en el marco de la Ley de los Delitos Aduaneros el quantum o
Pág. 126
importe de una multa para las infracciones vinculadas al ingreso irregular

de mercancías hacia nuestro país, su transporte interno, almacenamiento
o comercialización siempre estará establecida con relación a los tributos
dejados de pagar, mientras que en el caso de la salida irregular de
mercancías desde nuestro país siempre estará relacionada al valor FOB de
las mercancías objeto de la infracción, acorde a lo establecido por los
artículos 36° y 37° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Multa aplicables a personas naturales o jurídicas (empresas) - en este caso no se

utiliza ningún medio de transporte para cometer la infracción.
El artículo 36° de la Ley de los Delitos Aduaneros establece en su primer

párrafo que las personas naturales o jurídicas que cometen la infracción
administrativa contemplada en la presente Ley, tendrán que abonar una
multa equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar. De no poder
aplicarse ésta, el infractor abonará una multa equivalente al valor FOB de
la mercancía objeto de la referida infracción.
Establecido el artículo 37° de la Ley de los Delitos Aduaneros la figura de la

reincidencia en materia de infracciones vinculas a los delitos aduaneros,
esta figura agrava la responsabilidad administrativa de los infractores al
sancionar con mayor severidad a aquellos sujetos que en forma
permanente cometen una infracción administrativa de la misma
naturaleza en un determinado periodo de tiempo.
Así, el mencionado artículo 37° de la ley, señala que, si se volviese a

cometer una infracción administrativa en el período de un año contado a
partir de la fecha en que se impuso la última sanción, corresponderá
aplicarse una multa equivalente a cuatro veces los tributos dejados de
pagar, incrementándose en dos veces por cada reincidencia. De no poder
aplicarse ésta, el infractor abonará una multa equivalente a dos veces el
valor FOB de la mercancía objeto de la referida infracción,
incrementándose en dos veces por cada reincidencia.
Pág. 127
Sobre esta materia se debe destacar la opinión emitida en su oportunidad

por la Gerencia Jurídico Aduanera a través del Informe N.° 54-2016-
SUNAT/5D100026 donde se precisa la fecha para tener en consideración
para el inicio del cómputo del plazo de un año que establecen los artículos
37° y 40° de la Ley de los Delitos Aduaneros, se iniciara a partir de la fecha
en que la última sanción impuesta al mismo infractor, por la comisión de
una infracción administrativa de la misma naturaleza, que haya quedado
firme o consentida.
Multa aplicables a personas naturales o jurídicas que transportan o hacen circular

las mercancías objeto de infracción.
El artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros:
• A las personas naturales, que trasporten mercancías objeto de infracción

administrativa como conductores de vehículos particulares o que presten
servicios a empresa de transporte (persona jurídica) bajo cualquier forma o
modalidad contractual resultarán pasibles en ambos casos de la aplicación
de una multa equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar al amparo
del inciso a) del artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• A las personas jurídicas (empresas de transporte), que presten el servicio de
transporte de pasajeros y/o carga, les corresponderá una multa por una suma
equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar al amparo del inciso b)
del artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Estableciendo que en caso de concurrencia de responsabilidades (entre

la persona natural conductor de la empresa de transporte) y la empresa
de transporte (persona jurídica que contrato a dicho conductor), la
obligación será solidaria; supuesto legal que implica la obligación para el
26
Página web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2016/informes/2016-INF-054-5D1000.pdf
Pág. 128
pago de ambas multas equivalentes cada una a dos veces los tributos
dejados de pagar, tanto de la empresa de transporte o del conductor,
este requerimiento de pago puede ser cursado indistintamente por parte
de la Administración Tributaria a la empresa de transporte o al conductor
al amparo del inciso b) del artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Para el caso del transporte de mercancías objeto de una infracción

administrativa también resulta aplicable la figura de la reincidencia de
conformidad a lo establecido por el artículo 40° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, al establecer que si se volviese a cometer una infracción de la
misma naturaleza en el período de un año a partir de la fecha en que se
impuso la última sanción, corresponderá aplicar una multa equivalente a
cuatro veces los tributos dejados de pagar, incrementándose en dos veces
por cada reincidencia.
Cabe hacer la precisión en este punto, en el sentido que a las personas

naturales que conducen o transportan mercancías como pasajeros en un
vehículo de trasporte público de pasajeros y/o carga, donde se identifica
plenamente que son los que están conduciendo o trasladando la
mercancía sin haber sido sometida esta al control aduanero, se les
aplicara una multa equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar
de conformidad a lo establecido por el artículo 36° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, así tenemos, por ejemplo, el caso resuelto a través de la RTF
N.° 4141-A-201027, donde se imputa responsabilidad al pasajero que
conduce o traslada la mercancía objeto de infracción administrativa.
Multa aplicables a personas que almacenan o comercializan mercancías objeto de

infracción.
El artículo 42° de la Ley de los Delitos Aduaneros, establece que cuando el

infractor almacene o comercialice las mercancías provenientes de la
27 Página web: https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&view=category&id=665&Itemid=100145&lang=es
Pág. 129
infracción administrativa tipificada en la ley, se le deberá aplicar una multa

equivalente a cinco veces los tributos dejados de pagar; consideramos
que el citado artículo 42° se está refiriendo a la infracción administrativa
de receptación aduanera tipificada en el artículo 6° y el artículo 33° de la
Ley de los Delitos Aduaneros, pero solo relacionado a los medios comisivos
de almacenar o comercializar (vender) las mercancías que de acuerdo a
las circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que debía presumir
que provenía de los delitos contemplados en la Ley de los Delitos
Aduaneros.
Suspensión o cancelación definitiva de las licencias, concesiones o autorizaciones

pertinentes – Sanciones aplicables por otra autoridad competente – MTC.
El inciso c) del artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros establece que
la aplicación de las sanciones de suspensión o cancelación definitiva de
las licencias, concesiones o autorizaciones pertinentes para aquellos
infractores que cometen infracciones vinculadas al transporte o
circulación de mercancías dentro del territorio nacional, y que son objeto
material de la infracción administrativa vinculada a la modalidad de
contrabando que está tipificada en el inciso d) del artículo 2° de la Ley de
los Delitos Aduaneros y el artículo 33° de esta ley, de la siguiente forma:
• Las personas naturales, que trasporten mercancías objeto de infracción
administrativa como conductores de vehículos particulares (propios o
alquilados), resultarán pasibles de la sanción de suspensión de licencia
de conducir por un (01) año, registrándose la sanción como
antecedente en el Registro de Conductores al amparo del inciso a) del
artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• A las personas naturales, que trasporten mercancías objeto de

infracción administrativa como conductores que presten servicios a
empresa de transporte (persona jurídica) bajo cualquier forma o
modalidad contractual resultarán pasibles de la suspensión de la
licencia de conducir por un periodo de cinco (05) años al amparo del
inciso a) del artículo 39° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Pág. 130
Sobre esta sanción suspensión de la licencia de conducir debemos indicar

que de conformidad a lo establecido por el segundo párrafo del artículo
45° de la Ley de los Delitos Aduaneros, la administración aduanera una vez
que ha quedado firme o consentida la Resolución de la Administración
Aduanera que determina la aplicación de esta sanción de suspensión de
la licencia de conducir, debe de comunicar o requerir a la autoridad
administrativa competente con la finalidad de que está proceda a la
imposición de la referida sanción, en el caso de las licencias de conducir
la autoridad competente es el Ministerio de Transportes y Comunicaciones
(MTC), que tendrá que imponer dicha sanción bajo responsabilidad.
Asimismo, debemos señalar que el segundo párrafo del artículo 22° del
Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros establece que la
Administración Aduanera en el momento de la intervención retendrá la
licencia de conducir a las personas que transportan mercancías
vinculadas a la infracción administrativa y la remitirá al Ministerio de
Transportes y Comunicaciones en un plazo que no excederá de los tres (3)
días hábiles contados a partir del día siguiente a aquél en el que se realizó
la retención, para la suspensión y registro de antecedentes a que se refiere
el artículo 39º de la ley.
Debemos mencionar adicionalmente que en casos muy graves se podría

solicitar al Ministerio de Transportes y Comunicaciones la cancelación
definitiva de la licencia de conducir al amparo de lo establecido por el
inciso c) del artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros, pero considero
que al no estar detallados estos casos graves en la Ley de los Delitos
Aduaneros, por ejemplo la reincidencia en la comisión de infracciones
administrativas, resulta una sanción que podría resultar en su aplicación
muy discrecional y atentar en su determinación contra el principio de
proporcionalidad establecido en el artículo 171° del Código Tributario, en
concordancia con lo establecido por numeral 3) del artículo 248° del T.U.O.
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que regula el principio
de razonabilidad.
Pág. 131
Sanción de cierre temporal o definitivo de establecimiento, sanciones aplicables

por otra autoridad competente – Municipalidades.
El inciso d) del artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros, establece

que la aplicación de las sanciones de cierre temporal o definitivo de
establecimientos y que son objeto material de la infracción administrativa
vinculada a la modalidad de contrabando que se encuentra tipificada en
el artículo 6° y el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, infracción
administrativa de receptación aduanera.
• Con relación al cierre temporal de un establecimiento: El artículo 36° de
la Ley de los Delitos Aduaneros estable que las personas naturales y
jurídicas que cometen la infracción administrativa contemplada en la
presente ley, serán pasibles de ser sancionados con él cierre temporal
del establecimiento por un período de sesenta (60) días calendario,
más una multa equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar
o el valor FOB de la mercancía según corresponda, la interrogante que
se planteará en este supuesto, es cuál es la infracción administrativa a
que se refiere el citado artículo 36°, para que se le aplique a un infractor
la sanción de clausura temporal antes mencionada, consideramos que
se está refiriendo a la infracción tipificada en el artículo 6° y el artículo
33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, pero solo resultara aplicable
para los medios comisivos establecidos en el citado artículo 6°, que
sean diferentes al almacenamiento o comercialización (venta) de las
mercancías objeto de infracción.
Resulta pertinente indicar con relación a la sanción de cierre temporal

de establecimiento, establecida en el artículo 36° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, que el artículo 37° de la citada ley, estable que por cada
reincidencia se procederá al cierre temporal del establecimiento, el cual
no podrá ser menor de noventa (90) días calendario, incrementándose
en treinta (30) días calendario por cada reincidencia adicional, cabe
precisar que el artículo 37°, no establece el periodo de tiempo para
computar la reincidencia de las sanciones de cierre temporal de
establecimiento.
Pág. 132
Debemos indicar con relación a la sanción de cierre temporal

establecida en el artículo 42° de la Ley de los Delitos Aduaneros, que esta
sanción solo resultara aplicable cuando el infractor almacene o
comercialice (venda) las mercancías acorde a los supuestos de
almacenamiento o comercialización detallados en el artículo 6° y el
artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, recalco solo relacionado
a los medios comisivos de almacenar o comercializar las mercancías que
de acuerdo a las circunstancias tenía conocimiento o se comprueba que
debía presumir que provenía de los delitos contemplados en la Ley de los
Delitos Aduaneros, así le correspondería para estos supuestos el cierre
temporal del establecimiento por un período de diez (10) días calendario.
Asimismo, el citado artículo 42° de la Ley de los Delitos Aduaneros precisa que,
tratándose de locales de almacenamiento, el cierre temporal consistirá en la
prohibición durante el indicado plazo, de recibir o efectuar ingresos de
mercancías al establecimiento, pudiendo retirarse sólo las recibidas antes del
cierre, debiendo para tal efecto solicitar la autorización a la Administración
Aduanera, estableciendo el artículo 44° de la precitada ley, que la sanción del
cierre del establecimiento no libera al infractor de cumplir con sus obligaciones
laborales.
Debemos señalar, por último, con relación al cierre temporal de un

establecimiento, donde se almacenan o comercializan (venden), y que
resulta aplicable por periodo de diez (10) días calendario de acuerdo a
lo establecido por el artículo 42° de la Ley de los Delitos Aduaneros, que
nuestros legisladores no establecieron la reincidencia como agravante
de la responsabilidad administrativa del infractor.
• Con relación al cierre definitivo de un establecimiento: El artículo 43° de la Ley

de los Delitos Aduaneros establece que de recibirse mercancías en los lugares
de almacenamiento o reabrirse los establecimientos para la venta de las
mismas durante el período de aplicación de sanción de cierre temporal, se
procederá al cierre definitivo con la consiguiente cancelación de las licencias
o autorizaciones para su funcionamiento.
Pág. 133
Sobre las sanciones de cierre temporal o definitivo de un establecimiento

debemos indicar que de conformidad a lo establecido por el segundo
párrafo del artículo 45° de la Ley de los Delitos Aduaneros, la administración
aduanera una vez que ha quedado firme o consentida la Resolución de la
Administración Aduanera que determina la aplicación de esta sanción de
cierre temporal o definitivo, debe de comunicar o requerir a la autoridad
administrativa competente con la finalidad de que está proceda a la
imposición de la referida sanción, en el caso del cierre temporal
(suspensión de la licencia o autorización de funcionamiento) o definitivo
(cancelación de la licencia o autorización de funcionamiento) la
autoridad competente es la Municipalidad provincial o distrital
competente del Distrito o Provincia donde se encuentra ubicado el
establecimiento objeto de la sanción.
Sanción de internamiento temporal del vehículo, con el que se cometió la

infracción, sanción aplicable por la Administración Aduanera.
El inciso e) del artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros, establece la

aplicación de la sanción de internamiento temporal de un vehículo, esta
sanción recae en aquellos vehículos de los sujetos que cometen
infracciones vinculadas al transporte o circulación de mercancías dentro
del territorio nacional y que son objeto material de la infracción
administrativa vinculada a la modalidad de contrabando que está
tipificada en el inciso g) del artículo 1° de la Ley de los Delitos Aduaneros y
el artículo 33° de esta ley.
Así, el inciso a) del artículo 41° de la Ley de los Delitos Aduaneros establece
que cuando las Empresas de Servicio Público de Transporte de Pasajeros o
Carga a través de sus conductores, cualquiera que sea el vínculo
contractual, transportistas individuales o particulares, utilicen su vehículo
para la comisión de las infracciones establecidas en la presente Ley, se les
aplicará la sanción de internamiento del vehículo por un periodo de
sesenta (60) días calendarios, como vemos en el inciso a) del artículo 41°,
se establece la misma sanción de internamiento de un vehículo tanto de
Pág. 134
uso particular o el que pertenece a una empresa de transporte de

pasajeros y/o carga.
En el inciso b) del artículo 41° de la Ley de los Delitos Aduaneros, se estable

en su primer párrafo, como agravante de la responsabilidad
administrativa, para los conductores particulares o para las empresas de
transporte el hecho que se cometa nuevamente la misma infracción, no
ha establecido este artículo un periodo para su aplicación,
correspondiendo en caso de determinarse la reincidencia el internamiento
del vehículo por un período de ciento veinte (120) días calendario,
incrementándose en sesenta (60) días calendario por cada reincidencia.
Asimismo, el inciso b) del artículo 41° de la Ley General de Aduanas,

establece como obligación tanto del conductor particular propietario del
medio de transporte (terrestre, aéreo, o marítimo), así como de la empresa
de transporte propietaria, el reacondicionamiento a su estado original del
medio de transporte que hubiese sido acondicionado o modificado en su
estructura antes de vencimiento de los plazos del internamiento del
vehículo antes mencionados, nos estaríamos refiriendo a los plazos de
sesenta (60) días calendario y de ciento veinte (120) días calendario por
motivo de la reincidencia.
Detallando adicionalmente, el inciso b) del artículo 41° de la Ley de los

Delitos Aduaneros, qué si el medio de transporte hubiese sido
acondicionado por una segunda vez, corresponderá el internamiento del
vehículo por un período de ciento ochenta (180) días calendario, siempre
que pertenezca al mismo propietario.
En el caso señalado en el párrafo anterior de no modificarse la estructura

del medio de transporte en un plazo máximo de treinta (30) días
calendario, se le sancionará al infractor con el comiso del vehículo,
Pág. 135
considero que este plazo debe computarse desde la fecha de

internamiento del medio de transporte.
Por último, debemos indicar de conformidad a lo establecido por el primer

párrafo del artículo 22º del Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros
los vehículos de las personas incursas en las sanciones de internamiento
establecidas en el artículo 41º de la Ley, serán remitidos por la autoridad
policial o aduanera interviniente a los depósitos del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones, una vez emitida el Acta de Incautación;
asimismo, la autoridad policial pondrá dicho acto en conocimiento del
Intendente de Aduana de la jurisdicción, a efecto del procedimiento y
registros aplicables.
3.1.7 Algunos casos prácticos de la aplicación conjunta de

sanciones.
FUENTE: IAT
Con el fin de ilustrar la aplicación conjunta de sanciones que establece el

artículo 35º de la Ley de los Delitos Aduaneros, de detallaran a
continuación algunos ejemplos:
Pág. 136
• Ejemplo 1: Una persona natural ingresa caminando por un lugar no

habilitado de nuestra frontera con elusión del control aduanero
mercancía objeto de una infracción administrativa vinculada al delito
de contrabando en tipo base, siempre que el valor de las mercancías
incautadas sea menor o igual que cuatro (04) Unidades Impositivas
Tributarias, pero es detectado e intervenido dentro de nuestro país a
diez (10) metros del cruce de frontera por una patrulla volante, en este
supuesto se configuraría la infracción administrativa establecida en el
artículo 1° y el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros,
correspondiendo en este caso al infractor la aplicación conjunta de
dos (02) sanciones administrativas, una multa equivalente a dos veces
los tributos dejados de pagar (artículo 36° de la LDA), y el comiso de
la mercancía objeto material de la infracción (artículo 38° LDA).
• Ejemplo 2: Se puede presentar el caso durante un operativo en zona

secundaria que se detecte la comisión de una infracción
administrativa de contrabando vinculada por ejemplo al
contrabando en tipo base tipificada de conformidad a los artículos 1°
y 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, siempre que el valor de las
mercancías incautadas sea menor o igual que cuatro (04) Unidades
Impositivas Tributarias, donde se detecta a dos sujetos en el momento
que cruzan a pie la frontera y trasladan una misma mercancía desde
Ecuador hacia nuestro país, y de las investigaciones en sede
administrativa se determina que son copropietarios (ambos son
propietarios de la totalidad de la mercancía incautada), en este
supuesto la Intendencia Nacional Jurídico Aduanera (INJA) señalo a
través del Informe N.° 34-2016-SUNAT/5D100028 que: “Sí bien los
infractores son copropietarios del bien que constituye el objeto
material de la infracción administrativa, podemos concluir que
resultaría desproporcionado aplicar el 100% de la sanción de multa
prevista en el artículo 35° de la LDA a cada uno de ellos, siendo lo más
adecuado, sancionarlos en función a su porcentaje de propiedad
28
Página Web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2016/informes/2016-INF-034-5D1000.pdf.
Pág. 137
sobre la mercancía incautada; en el supuesto que no se pueda

determinar la cuota de propiedad que le corresponde a cada uno, en
aplicación de la presunción legal prevista en el artículo 970° del
Código Civil, la sanción de multa deberá imputarse en partes iguales
a cada uno de los propietarios”, cabe precisar que en el caso
planteado le corresponderá a cada uno de los sujetos infractores
como multa la parte proporcional de la multa equivalente a dos
veces los tributos dejados de pagar que establece el artículo 36° de
la Ley de los Delitos Aduaneros, en función al porcentaje de
propiedad que tiene cada sujeto infractor de la mercancía
incautada, y si no se puede determinar dicho porcentaje de
propiedad, dividir el importe de la multa al cincuenta por ciento (50%)
que en el caso planteado corresponde a una multa equivalente al
importe de los tributos dejados de pagar para cada infractor, esto sin
perjuicio del comiso de la mercancía incautada que debe de
aplicarse de conformidad a lo establecido en el artículo 38° de la Ley
• Ejemplo 3: Un caso se puede evidenciar en el transporte interno de

mercancías dentro de zona secundaria aduanera -esto es dentro del
territorio nacional- a través de vehículos particulares – conductor
particular , donde producto de una intervención por parte de una
patrulla volante o en un puesto de control fijo, por ejemplo, en el
departamento de La Libertad, se verifica que el conductor de un
vehículo particular, que viaja solo, no puede acreditar el ingreso legal
de la mercancía de procedencia extranjera que trasporta, ya sea a
través de documentación aduanera, por ejemplo una declaración
de importación para el consumo, u otro documento que acredite su
compra legal interna, como puede ser un comprobante de pago –
boleta de venta, factura, etc., en este caso dicho conductor estaría
incurriendo en la infracción administrativa vinculada a la modalidad
de contrabando establecida en el inciso g) del artículo 1° y el artículo
33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, siempre que el valor de las
mercancías incautadas sea menor o igual que cuatro (04) Unidades
Pág. 138
Impositivas Tributarias, en este supuesto el citado conductor sería

sancionado conjuntamente, con cuatro (04) sanciones
administrativas, una multa equivalente a dos veces los tributos
dejados de pagar (inciso a) del artículo 39° LDA) , sin perjuicio de la
sanción de suspensión de la licencia de conducir por un (01) año
(inciso a) del artículo 39° LDA), el internamiento del vehículo por un
periodo de sesenta (60) días calendario (inciso a) del artículo 41° LDA)
y el comiso de la mercancía objeto material de la infracción (artículo
38° LDA).
• Ejemplo 4: Otro caso, donde se configura una infracción vinculada a

un delito aduanero, se evidencia durante el trasporte de pasajeros
y/o carga por parte de una empresa de transporte, dentro de la
jurisdicción de la Intendencia de Aduana de Ilo, donde el vehículo
manejado por un chofer contratado por dicha empresa es
intervenido en zona secundaria aduanera y se determina que en él se
transporta mercancía objeto de infracción administrativa al tener esta
un valor menor o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias,
en este caso con la finalidad de determinar quién es el sujeto que
cometió la infracción administrativa vinculada a la modalidad
establecida en el inciso g) del artículo 1° y el artículo 33° de la Ley de
los Delitos Aduaneros, debemos en principio identificar quien es el
sujeto que está transportando la mercancía materia de la infracción
de contrabando.
En este supuesto podría ser el chofer o algún pasajero, para resolver

esta interrogante, debemos analizar todas las circunstancias y
elementos objetivos del caso bajo análisis, así resultara responsable el
chofer, por ejemplo, cuando la mercancía objeto del delito, se
encuentre oculta o almacenada en lugares donde solo el conductor
o copiloto del vehículo tienen acceso, por ejemplo, en la cabina del
vehículo, la parrilla superior, lugar o ambiente de descanso del piloto
o copiloto, los lugares donde se guardan las herramientas y/o
neumáticos de repuesto, una caleta o doble fondo especialmente
Pág. 139
habilitado en el vehículo o cuando las mercancías que se transportan

en la bodega del vehículo no estén declaradas como equipaje, ni
manifestadas como carga, al no haberse sustentado el traslado
interno de dichas mercancías a través del manifiesto de pasajeros,
ticket de equipaje, manifiesto de carga o guías de remisión, no
pudiendo el chofer y la empresa de transporte acreditar el ingreso
legal hacia nuestro país o la tenencia legal de la mercancía de
procedencia extranjera que trasporta durante el trámite
administrativo vinculado a una posible solicitud de devolución de
mercancías, o durante el procedimiento contencioso tributario, ya
sea a través de documentación aduanera, por ejemplo una
declaración de importación para el consumo, u otro documento que
acredite su compra legal interna, como puede ser un comprobante
de pago – boleta de venta, factura, por lo que este caso se constata
el transporte o circulación de mercancía por parte del chofer del
vehículo sin haber sido sometida a control aduanero, dado que
tampoco se logró identificar a algún pasajero como propietario o
poseedor de dicha mercancía objeto de infracción.
Correspondiendo en consecuencia en este caso, la aplicación de las

siguientes sanciones: Con relación al conductor le corresponde una
multa equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar (inciso a)
del artículo 39° LDA), la suspensión de la licencia de conducir por
cinco (05) años (inciso a) del artículo 39° LDA) , y el comiso de las
mercancías (artículo 38° LDA); y Con relación a la empresa de
transporte le corresponde una multa equivalente a dos veces los
tributos dejados de pagar (inciso b) del artículo 39° LDA) y el
internamiento del vehículo por un periodo de sesenta (60) días
calendario (inciso a) del artículo 41° LDA) , cabe destacar que en este
supuesto se verifica también la responsabilidad solidaría para el pago
de ambas multas, entre la empresa de transporte y su conductor
(último párrafo del artículo 39° LDA), debe de quedar claro que en este
caso nunca se logró identificar plenamente a un pasajero como el
Pág. 140
responsable del traslado de la mercancía objeto material de la

infracción administrativa.
• Ejemplo 5: Otro caso relacionado al supuesto anterior, donde resultará

siempre responsable, de la infracción administrativa vinculada a una
modalidad de contrabando tipificada en el inciso g) del artículo 1° y
el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, se verifica cuando
el pasajero que conduce mercancías dentro del territorio nacional sin
haber sido estas sometidas a control aduanero dentro de su equipaje
acompañado o bolso de mano que lleva consigo dentro de la zona
interior del vehículo donde se transporta a los pasajeros29 o en su
equipaje no acompañado que se encuentra en la bodega del
vehículo debidamente identificado – que pertenece al pasajero
intervenido - y que es legalmente transportado por la empresa
trasportista –en este supuesto está sustentado el traslado legal interno
de las mercancías por parte de la empresa transportista a través del
manifiesto de pasajeros, ticket de equipaje, manifiesto de carga o
guías de remisión -, se encuentra mercancía que es menor o igual a
cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias, por lo que en este caso
se constata el transporte o circulación de mercancía por parte del
pasajero sin haber sido sometida a control aduanero, y en este
supuesto el pasajero infractor debe de ser sancionado con una multa
equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar (artículo 36°
LDA), y el comiso de la mercancía objeto material de la infracción
(artículo 38° LDA).
Sobre los ejemplos antes citados 3, 4 y 5, el Tribunal Fiscal ha emitido

muchas resoluciones, entre estas, podemos citar a título ilustrativo la RTF
N.° 6465-A-201630 (caleta o doble fondo en el vehículo donde se transporta
mercancía objeto de infracción), las RTF Nos. 01988-A-2017, 1863-A-2017,
29
Quienes en primer término son los responsables por las mercancías que trasladan o transportan.
30
Página WEB: https://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=6256&Itemid=101019&lang=es.
Pág. 141
00977-A-2019 y 11089-A-201931 (mercancías que se transportan y no están

declaradas como equipaje, no cuentan con ticket de equipaje, ni
consignadas en el manifiesto de carga y guía de remisión).
• Ejemplo 6: Otro caso que se puede evidenciar en el transporte interno de

mercancías dentro de zona secundaria aduanera -esto es dentro del
territorio nacional- a través de vehículos particulares – conductor particular
, donde producto de una intervención por parte de una patrulla volante o
en un puesto de control fijo, por ejemplo, en el departamento de Tacna,
se verifica que el conductor de un vehículo particular, que viaja solo, no
puede acreditar el ingreso legal de la mercancía (en este supuesto estaría
transportando mercancía prohibida o restringida) de procedencia
extranjera, ya sea a través de documentación aduanera, por ejemplo una
declaración de importación para el consumo, u otro documento que
acredite su compra legal interna, como puede ser un comprobante de
pago – boleta de venta, factura, y con el documento de control emitido
por el Sector Competente (tratándose de mercancía restringida), en este
caso dicho conductor estaría incurriendo en la infracción administrativa
vinculada al tráfico de mercancías prohibidas o restringidas tipificada en
él artículo 8° y el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros, siempre
que el valor de las mercancías incautadas sea menor o igual que cuatro
(04) Unidades Impositivas Tributarias, en este caso el citado conductor sería
sancionado conjuntamente, con cuatro (04) sanciones administrativas,
una multa equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar (inciso a)
del artículo 39° LDA) , sin perjuicio de la sanción de suspensión de la
licencia de conducir por un (01) año (inciso a) del artículo 39° LDA), el
internamiento del vehículo por un periodo de sesenta (60) días calendario
(inciso a) del artículo 41° LDA) y el comiso de la mercancía objeto material
de la infracción (artículo 38° LDA).
31
Página WEB: https://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=6256&Itemid=101019&lang=es.
Pág. 142
FUENTE: IAT
• Ejemplo 7: Otro caso donde se puede verificar la comisión de la

infracción administrativa vinculada a la modalidad de
contrabando establecida en el inciso g) del artículo 1° de la Ley
de los Delitos Aduaneros y el artículo 33° de dicha ley, se puede
evidenciar durante el trasporte de carga dentro del territorio
nacional por parte de una empresa de transporte, y se presenta
cuando una persona, que en este caso resultará ser el infractor en
esta modalidad de infracción administrativa, hace circular a
través de un medio de transporte, mercancía cuyo valor es igual o
menor (inferior) a cuatro (04) Unidades Impositivas tributarias, por
ejemplo bajo el medio comisivo de una encomienda que es
trasportada con su respectiva guía de remisión y esta consignada
en el respectivo manifiesto de carga, así la persona que remite la
encomienda - como remitente - sería el infractor en la medida que
hace circular dentro del territorio nacional mercancía objeto
material de la citada infracción, por lo que en este caso al haberse
constatado durante una acción de control el transporte o
circulación de mercancía por parte del remitente sin haber sido
sometida a control aduanero, corresponderá en este supuesto
Pág. 143
aplicar al sujeto infractor una multa equivalente a dos veces los

tributos dejados de pagar (artículo 36° LDA), y el comiso de la
mercancía objeto material de la infracción (artículo 38° LDA).
FUENTE: IAT
• Ejemplo 8: Un caso donde se puede verificar la comisión de la

infracción administrativa a la modalidad de delito de receptación
aduanera y que se configuraría de conformidad a lo establecido
en el artículo 6° y el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros,
se puede evidenciar durante la comercialización o
almacenamiento de mercancía cuyo valor es menor o igual
(inferior) a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias, y el infractor
de acuerdo a las circunstancias debía de tener conocimiento o
presumir que la mercancía que almacena, vende o ayuda a
comercializar proviene de un delito aduanero que se cometió con
anterioridad, en el supuesto planteado siempre resultara
responsable administrativo el sujeto que almacena o comercia
dicha mercancía cuando no pueda acreditar el ingreso legal de
dicha mercancía hacia nuestro país, por ejemplo por no presentar
Pág. 144
los documentos que acrediten dicho ingreso, como declaraciones

aduaneras o presentando estas (comprobantes de pago)
carecen de veracidad o no pueden ser verificados por falta de
respuesta a los requerimientos formulados por la Administración
Aduanera a quien figura como su emisor, si dicho sujeto no puede
demostrar el ingreso legal a nuestro país de los bienes que
almacena o comercializa en forma objetiva queda acreditado
que dicha mercancía proviene de los delitos contemplados en la
Ley de los Delitos Aduaneros, configurándose de esta manera la
citada infracción administrativa vinculada al delito de
receptación aduanera, en la hipótesis planteada el infractor sería
sancionado conjuntamente, con tres (03) sanciones
administrativas, una multa equivalente a cinco (05) veces los
tributos dejados de pagar (artículo 42° LDA), la sanción de cierre
temporal del establecimiento comercial por un periodo de (10)
diez días calendario (artículo 42° LDA), y el comiso de la
mercancía objeto material de la infracción (artículo 38° LDA).
Sobre la Infracción administrativa vinculada al delito aduanero de

receptación aduanera, el Tribunal Fiscal emitió entre otras resoluciones, las
RTF Nos. 2620-A-2012 y 06577-A-201832, donde se ratifica el criterio resolutivo
detallado en el ejemplo 8 antes expuesto; asimismo, la Intendencia
Nacional Jurídica Aduanera a través del Informe N.° 34-2019-
SUNAT/34000033, preciso este criterio interpretativo al señalar que:
“Corresponde aplicar las sanciones administrativas previstas en los
artículos 35° y 42° de la LDA al intervenido que no logre probar que la
mercancía que almacena o comercializa y cuyo valor no supera las cuatro
UIT, no proviene de la comisión de una infracción prevista en la LDA”.
32
Página WEB:
https://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=6256&Itemid=101019&lang=es.
33
Página Web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2015/informes/2015-INF-111-5D1000.pdf.
Pág. 145
Resumen de la aplicación de sanciones administrativas:

• Las sanciones del artículo 36° de la Ley de los Delitos Aduaneros se
aplicarán a los supuestos del artículo 1° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, , salvo para los supuestos establecidos en el inciso g) del
artículo 1° y 33°, – transportar – conducir mercancía, y para el caso
establecido en el artículo 8° y 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros –
cuando se transporta mercancía prohibida o restringida, en estos
casos corresponderá la aplicación de las sanciones de los artículos 39°
y 41° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• En consecuencia, las sanciones a los choferes o conductores de las
mercancías se aplican de conformidad a lo establecido por el artículo
39° y 41° de la LDA, por la comisión de la infracción establecida en el
inciso d) del artículo 2° y el artículo 33° de la LDA o el artículo 8° y el
artículo 33° de la LDA, en este último caso, cuando se transporta
mercancía prohibida o restringida.
• Las sanciones del artículo 36° de la Ley de Delito Aduaneros, se
aplicarán a los supuestos de receptación del artículo 6° y 33° de la
citada ley (ejemplo el que adquiere, a través de una encomienda –
receptor), con excepción de los supuestos de almacenamiento y/o
comercialización.
• Las sanciones del artículo 42° de la Ley de los Delitos Aduaneros, se
aplicarán solo a los supuestos de almacenamiento o comercialización
del artículo 6° y 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
• La sanción de comiso establecida en el artículo 38° se aplicará a todos
los supuestos donde se incaute la mercancía objeto de infracción
administrativa.
3.1.8 Autoridades competentes para la determinación y la

aplicación de las sanciones administrativas, y para la
devolución de las mercancías, en el marco de la Ley
Pág. 146
La SUNAT - Administración Aduanera -, en el marco de la Ley de los Delitos

Aduaneros, es la autoridad competente para la determinación y la
aplicación de las sanciones por la comisión de las infracciones
administrativas vinculada a los delitos aduaneros tipificadas en el artículo
33° de dicha ley, de conformidad a lo establecido por el artículo 45° de la
Ley de los Delitos Aduaneros, en concordancia con lo establecido en el
artículo 19° de su Reglamento, pero a que sanciones administrativas nos
estamos refiriendo y que corresponde determinar y aplicar a nuestra
institución, consideramos que a las sanciones de multa, internamiento
temporal de vehículos y el comiso de las mercancías objeto de la
infracción administrativas, y en lo que corresponda a su reincidencia como
agravante de la responsabilidad administrativa, estas sanciones y la
reincidencia en la comisión de las mismas, están detalladas en los artículo
35°, 36°, 37°, 38°, 39°, 40°, 41°, 42° y 43° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Sobre lo señalado en el párrafo anterior, debemos precisar, que cuando

corresponda en un caso en particular la aplicación de las sanciones
administrativas de suspensión de la licencia de conducir o la sanción de
cierre temporal o definitivo de establecimiento comercial, que están
detalladas en los artículos 35°, 39°, 42° y 43° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, corresponderá de conformidad a lo establecido en el segundo
párrafo del artículo 45° de la Ley de los Delitos Aduaneros, poner en
conocimiento de las demás autoridades administrativas competentes las
citadas infracciones cometidas, a efecto de que éstas procedan a la
imposición de las sanciones conforme a ley, en el ejercicio de su
competencia, bajo responsabilidad. Para tal efecto, será suficiente la
comunicación o el requerimiento de la Administración Aduanera.
Así, si bien en una Resolución Administrativa emitida por la Administración

Aduanera de acuerdo a un caso en particular le podría corresponder a un
sujeto infractor la aplicación conjunta de varias de las sanciones que se
detallan en el artículo 35° de la Ley de los Delitos Aduaneros, en dicha
resolución se deberán detallar en principio el tipo de infracción en que
Pág. 147
incurrió él infractor, y motivar la aplicación de todas las sanciones que le

correspondería aplicar por la comisión de la misma, por ejemplo, un
conductor podría ser sancionado por la comisión de la infracción
establecida en el inciso g) del artículo 1° y el artículo 33° de la Ley de los
Delitos Aduaneros, con cuatro (04) sanciones administrativas, una multa
equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar (inciso a) del
artículo 39° LDA) , la sanción de suspensión de la licencia de conducir por
un (01) año (inciso a) del artículo 39° LDA), la sanción de internamiento del
vehículo por un periodo de sesenta (60) días calendario (inciso a) del
artículo 41° LDA) y el comiso de la mercancía objeto material de la
infracción (artículo 38° LDA), todas estas sanciones se deben detallar en la
Resolución.
Pero, en este caso, con relación a sanción de suspensión de la licencia de

conducir, esta debe hacerse efectiva cuando la Resolución Administrativa
ha quedado firme o consentida (cosa decidida), en este supuesto la
Administración Aduanera debe de comunicar al Ministerio de Transportes
y Comunicaciones para que proceda a la imposición efectiva de dicha
sanción contra el conductor infractor.
Sobre esta materia debe tenerse siempre presente, y mencionó como

ejemplo, lo resuelto por el Tribunal Fiscal a través de la RTF N 05250-A-201734
, donde dicho órgano colegiado revoca (deja sin efecto) una resolución
de determinación de sanciones por la comisión de una infracción
vinculada a un delito aduanero en razón que la Administración Aduanera,
si bien detalla las sanciones que corresponde ser aplicadas al infractor y a
sus bienes, se olvidó de mencionar y tipificar (señalar) en la citada
resolución la infracción administrativa que cometió el infractor de acuerdo
a lo establecido en el artículo 33° de la citada ley.
34
Pág. 148
Resumen sobre determinación y aplicación de sanciones

administrativas:
• La sanción de multa, corresponde ser determinada y aplicada por
la SUNAT.
• La sanción de internamiento de vehículo, corresponde ser
determinada y aplicada por la SUNAT.
• La sanción del comiso de la mercancía objeto de infracción,
corresponde ser determinada y aplicada por la SUNAT.
• La sanción de suspensión de la licencia de conducir se determina
en la resolución, corresponde ser aplicada por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
• La sanción de cierre temporal o definitivo de establecimiento
comercial, se determina en la resolución, corresponde ser
aplicada por la Municipalidad Provincial (Ejemplo, la
Municipalidad de Lima con relación al Cercado de Lima) o Distrital
competente donde se ubica el referido establecimiento.
Por último, y relacionado al tema de la competencia que tiene la SUNAT

para determinar y aplicar las mencionadas sanciones administrativas,
debemos indicar que la única autoridad administrativa competente para
decretar la devolución de una mercancía que es objeto material de una
infracción administrativa, en los casos que corresponda, es la SUNAT
acorde a lo establecido por el primer párrafo del artículo 45° de la Ley de
los Delitos Aduaneros.
Con relación a lo señalado precedentemente, debemos concordar lo

establecido en el artículo 45° de la ley, con lo dispuesto por su artículo 13°,
y relacionarlo con lo que señala la Primera Disposición Final de su
Reglamento, e interpretar estas normas en el sentido, que el Ministerio
Público tiene prohibido bajo responsabilidad ordenar, la disposición,
entrega o devolución de las mercancías, medios de transporte, bienes y
efectos que constituyan objeto de una investigación por delito aduanero,
así como de los instrumentos empleados para su comisión, en el caso que
Pág. 149
se declare que no procede promover la acción penal o se disponga el

archivo definitivo de la denuncia a través de las resoluciones o
disposiciones que se dicten luego de las diligencias preliminares o de la
investigación preparatoria, corresponderá a la Administración Aduanera,
la evaluación de la devolución de estas mercancías, bienes, efectos,
medios de transporte e instrumentos objeto de infracción (dado que se
determinó que no existe un delito aduanero), previa verificación del
cumplimiento de las obligaciones aduaneras y/o tributarias que amparen
el ingreso lícito de dichas mercancías hacia nuestro país o su tenencia o
tránsito dentro del territorio nacional.
3.1.9 Solicitud de devolución de mercancías y Procedimiento

Contencioso Tributario.
Fuente: IAT
Pág. 150
De la solicitud de devolución de mercancías incautadas.
Una vez incautada una mercancía por parte de la Administración

Aduanera, por la comisión de alguna de las infracciones administrativas
tipificadas en la Ley de los Delitos Aduaneros, la persona que se sienta
perjudicada por la aplicación de dicha medida preventiva tiene expedito
su derecho para solicitar la devolución de dicha mercancía, de
conformidad a lo establecido en el artículo 47° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, dentro del plazo de veinte (20) días hábiles contados a partir
del día siguiente de recibida (notificada) el acta de incautación.
Una vez recibida la solicitud de devolución de mercancías, la

Administración Aduanera acorde a lo establecido por el artículo 48° de la
Ley de los Delitos Aduaneros, tiene un plazo de sesenta (60) días hábiles
contados a partir del día siguiente de la presentación de la solicitud para
resolverla.
El interesado está facultado de conformidad a lo establecido por el citado

artículo 48° de la ley, para presentar cualquier prueba instrumental
(documentaria) dentro de los primeros quince (15) días hábiles del plazo
que tiene la Administración Aduanera para resolver dicha solicitud
(sesenta (60) días hábiles), a fin de acreditar el ingreso o salida legal hacia
nuestro país de la mercancía objeto de la medida preventiva de
incautación, por ejemplo, podía prestar la declaración aduanera que
ampararía su ingreso o salida de nuestro país, el documento de control
emitido por el Sector Competente tratándose de mercancías restringidas,
así como otros medios documentales probatorios que amparen su
derecho, como los comprobantes de pago emitidos de conformidad a las
disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago, cabe señalar
que las pruebas que pudiera aportar el Administrado, son sin perjuicio de
las pruebas de oficio que durante la tramitación del procedimiento de
devolución pueda solicitar la Administración Aduanera, por ejemplo, una
Pág. 151
pericia para verificar si se trata de una mercancía remanufacturada (un

motor).
Resulta importante señalar, qué si la Administración Aduanera resuelve

declarar procedente la solicitud de devolución de las mercancías, se debe
inmediatamente proceder con la devolver al interesado las mercancías
objeto de la medida de incautación.
De no presentar el interesado dentro del plazo legal la solicitud de

devolución de mercancías o habiéndola presentado está, es declarada
improcedente, la Administración Aduanera en el mismo Acto
Administrativo (resolución que declaro la improcedencia de la solicitud en
el caso fuera presentada), procede a aplicar las sanciones administrativas
al infractor que están detalladas en el artículo 35° de la Ley de los Delitos
Aduaneros, pudiendo el interesado presentar contra dicha resolución un
recurso de reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles
computados a partir del día siguiente de notificada la resolución, acorde
a lo establecido en el artículo 49° de la Ley de los Delitos Aduaneros.
Impugnación de las resoluciones que determinan las sanciones administrativas.
De conformidad a lo establecido por el artículo 49° de la Ley de los Delitos

Aduaneros, las resoluciones que apliquen sanciones por infracciones
administrativas tipificadas en esta Ley, podrán ser impugnadas de
conformidad con las normas del Procedimiento Contencioso Tributario
regulado por la Ley General de Aduanas, su Reglamento y el Código
Tributario, debiéndose interponer la reclamación dentro de los veinte (20)
días hábiles contados a partir del día siguiente de notificada la resolución.
A su vez, el artículo 50° de la Ley de los Delitos Aduaneros, dispone que el

plazo para interponer Recurso de Apelación contra lo resuelto por la
Pág. 152
Administración Aduanera será de quince (15) días hábiles siguientes a la

fecha de notificación de la Resolución materia de impugnación.
Interpretando en forma concordada los artículos 49° y 50° de la Ley de los

Delitos Aduaneros, tratándose de la impugnación de las resoluciones que
aplican las sanciones administrativas establecidas en dicha ley, se deberá
aplicar para su resolución las reglas procedimentales del Procedimiento
Contencioso - Tributario, que se encuentra regulado por Código Tributaria
y que tiene dos (02) etapas, de conformidad a lo establecido por el artículo
124° del citado Código:
• La reclamación, donde la autoridad competente para resolver es la
Administración Aduanera.
• La apelación, donde la autoridad competente para resolver es el
Tribunal Fiscal.
3.1.10 Vía o tramitación paralela del proceso penal y el

procedimiento administrativo.
El artículo 192° del Código Tributario, consagra la posibilidad de que a

pesar de que exista una denuncia o comunicación de indicios de delito
aduanero ante la fiscalía competente, se puedan sustanciar en forma
paralela los procedimientos administrativos y judiciales ambos tendientes
a la aplicación de sanciones o la determinación y ejecución de la deuda
tributario aduanera.
Así, el segundo, tercer y cuarto párrafo del artículo 192° del Código
Tributario, disponen que: “La Administración Tributaria, cuando en el curso
de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la
comisión de delito tributario y/o aduanero, o estén encaminados a dicho
propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito previo
la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose en forma
paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser
Pág. 153
el caso, emitirá las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa,

Órdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificación o fiscalización, en
un plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación
de la Formalización de la Investigación Preparatoria o del Auto de Apertura
de Instrucción a la Administración Tributaria. En caso de incumplimiento, el
Fiscal o el Juez Penal podrá disponer la suspensión del proceso penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de

la Sala Superior competente dispondrá, bajo responsabilidad, la
notificación al Órgano Administrador del Tributo, de todas las disposiciones
fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos, dictámenes del
Ministerio Público e Informe del Juez que se emitan durante la tramitación
de dicho proceso.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos

conexos, se considerará parte agraviada a la Administración Tributaria,
quien podrá constituirse en parte civil”.
Sobre el particular, debemos indicar que el artículo 12° del Reglamento de

la Ley de los Delitos Aduaneros, establece que las penas por Delito de
Defraudación de Rentas de Aduana se aplicarán sin perjuicio del cobro
del adeudo o del monto de los beneficios tributarios percibidos
indebidamente y de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Así, por ejemplo, podemos citar un caso resuelto por el Tribunal Fiscal a
través de la RTF Nº 04131-A-201435, donde se valora las mercancías objeto
del delito de defraudación de rentas de aduanas tipificado el inciso a) del
artículo 5° de la Ley de los Delitos Aduaneros, por los indicios sustentables
35
Página web: https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&view=category&id=665&Itemid=100145&lang=es.
Pág. 154
de la comisión de dicho delito, al haber presentado la empresa

importadora durante el despacho una factura falsa – sobre el valor de la
mercancía (subvaluación de mercancías) - que se confirmó con un cruce
de información con la Aduana de Origen, y se determina la inaplicabilidad
de las Reglas de Valoración de la OMC – Opinión Consultiva 10.1 del
Comité Técnico de Valoración, en concordancia con el artículo 56° de la
Resolución 1684, de la CAN que Actualiza el Reglamento Comunitario de
la Resolución 571 – Valor en Aduana de las mercancías importadas, en
concordancia con lo dispuesto por el artículo 33º del Decreto Supremo N °
186-99-EF, se aprobó el Reglamento para la Valoración de Mercancías
según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, para la
valoración de mercancías de importación, y sus normas modificatorias,
resultando aplicable en este caso para determinar la base imponible y el
cobro de los tributos dejados de pagar las Reglas de Valoración de la Ley
de los Delitos Aduaneros establecidas en el artículo 6° de du Reglamento,
lo que implicó en la practica una mayor base imponible y por consiguiente
un importe mucho mayor por concepto de tributos dejados de pagar.
3.1.11 Aplicación del principio de retroactividad benigna en

materia penal.
Si bien vimos qué en materia de infracciones administrativas vinculadas a

los delitos aduaneros, no resulta aplicable el principio de retroactividad
benigna, en razón que las citadas infracciones tienen naturaleza tributaria.
En materia penal debemos analizar si resulta aplicable el principio de

retroactividad benigna, por lo que a fin de absolver esta interrogante,
citaremos el artículo 103° de la Constitución Política de 1993, que
establece en su segundo párrafo que: “ninguna ley tiene fuerza ni efecto
retroactivos, salvo en materia penal cuando favorece al reo”, este
principio también lo encontramos en el artículo 6° del Código Penal, al
establecer que “se aplicará la norma vigente al momento de la comisión
Pág. 155
del delito y, en caso de conflicto de normas penales en el tiempo, se

aplicará la más favorable”.
En consecuencia, podemos concluir que en materia de delitos aduaneros

resultaba factible la aplicación del principio de retroactividad benigna,
así, tenemos el supuesto que se verificó durante la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N.° 1136, que modificó los artículo 1°, 2°, 3°, 6° y 8° de
la Ley de los Delitos Aduaneros, incrementando de dos (02) a cuatro (04)
Unidades Impositivas Tributarias el valor de las mercancías para que se
configuren los delitos de contrabando, receptación aduanera y tráfico de
mercancías prohibidas o restringidas, lo que originó que los procesos
penales iniciados y en trámite por la comisión de los citados delitos, cuyo
valor de las mercancías objeto de delito eran mayores de dos (02)
Unidades Impositivas Tributarias pero a su vez menores o iguales a cuatro
(04) Unidades Impositivas Tributarias deberían de archivarse
definitivamente, en la medida que el delito aduanero se convirtió por
imperio de la ley en una infracción administrativa, y en consecuencia se
debía dar el tratamiento de infracción administrativa a los hechos que
motivaron los procesos penales, pudiendo en estos casos presentar el
abogado defensor una excepción de naturaleza de acción, amparado
en el principio de retroactividad benigna en materia penal.
Pero que tratamiento legal se les debe otorgar a estas infracciones

administrativas originadas por aplicación del principio de retroactividad
benigna en materia penal, por parte de la Administración Aduanera,
consideramos que en este supuesto donde el valor de la mercancía es
menor o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias, resultarán de
aplicación los artículos los artículos 33° y 35° de la Ley de los Delitos
Aduaneros relativos a la tipificación de estas infracciones y sus respectivas
sanciones.
36
Vigente a partir del 30.06.2012.
Pág. 156
En consecuencia, en cualquier supuesto que se tipifique una infracción

administrativa vinculada a un delito aduanero de conformidad a lo
establecido por el artículo 33° de dicha ley, y cuyo valor de la mercancía
objeto de infracción sea igual o inferior a cuatro (04) Unidades Impositivas
Tributarias, se regirá por las normas de la Ley de los Delitos Aduaneros,
correspondiendo en este caso la aplicación de las sanciones establecidas
en su artículo 35° de esta ley, independientemente del momento en que
se configuró la infracción.
Este criterio interpretativo, está detallado en el Informe N.° 237-2018-

SUNAT/3400037 emitido por la Intendencia Nacional Jurídica.
Por último, debemos mencionar el supuesto, en el cual se puede verificar

dentro de una investigación fiscal por delito aduanero de contrabando,
receptación aduanera o tráfico de mercancías prohibidas o restringidas,
cuyo valor de las mercancías supera las cuatro (04) Unidades Impositivas
Tributaria, pero posteriormente el caso es archivado en forma definitiva
por el Ministerio Público al considerar que no se configuró alguno de los
delitos aduaneros antes citados, en este caso, corresponderá a la
Administración Aduanera evaluar si procede la devolución de las
mercancías previa verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias aduaneras que amparen el ingreso o salida licita de las
mercancías, su tenencia o tránsito dentro el territorio nacional, en caso se
determine la procedencia ilegal de las mercancías, se configuraría la
infracción tipificada en el inciso b) del artículo 200° de la Ley General de
Aduanas, y que se sanciona con el comiso de la mercancía, por tratarse
de mercancía que carece (no cuenta) con la documentación aduanera
pertinente, en la medida que no podemos en este caso aplicar la
infracción tipificada en el artículo 33° de la Ley de los Delitos Aduaneros
(Valor de la mercancía menor o igual a cuatro (04) Unidades Impositivas
Tributarias), dado que el valor de la mercancía objeto de la infracción en
este caso es mayor a cuatro (04) Unidades Impositivas Tributarias.
37
Página web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2018/informes/2018-INF-237-340000.pdf.
Pág. 157
REFERENCIAS
Cosio, F. (2014). Tratado de Derecho Aduanero. Primera Edición. Lima:

Jurista Editores E.I.R.L.
Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española (2020). Edición

del Tricentenario - versión electrónica. Recuperado de: https://dle.rae.es/.
Edwards, C. (1995). Régimen penal y procesal penal aduanero. Primera

Edición. Buenos Aires: Editorial Astrea.
Falconi, A. (2018). Tesis: La pertinencia de la aplicación de criterios

cualitativos en la delimitación del delito de contrabando en la Aduana Marítima
del Callao. Para optar el título de Maestro en Derecho Penal, de la Universidad
Garcilaso de la Vega, Lima, Perú.
Recuperada de:
http://repositorio.uigv.edu.pe/handle/20.500.11818/2170.
Garavito, J. (2007). Control Aduanero. Primera edición. Lima: Bellido

Ediciones.
Vidal, H. (2010). Delitos Aduaneros. Tercera edición, Buenos Aires: Editorial

Mave.
Santana, D. (2000). El concepto de Ley Penal en Blanco. Primera edición,

Buenos Aires: AD-HOC S.R.L.
Pág. 158
Pág. 159
Pág. 160

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FRAUDE Y DELITOS

APARICIO ENCISO, Sandra Ivonne

Copyright © Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Reservados todos los derechos. Este libro o cualquiera de

1. Principales conceptos y aspectos introductorios........................... 10

1.1 Concepto de fraude ......................................................................... 10

1.2 Concepto de fraude aduanero ....................................................... 10

1.2.1 Concepto de fraude aduanero según la Organización Mundial

1.2.2 Nuestra definición de fraude aduanero. .................................. 11

1.3 Marco general sobre los delitos aduaneros. .................................. 13

1.3.1 Algunas causas ajenas al ejercicio del control aduanero que

1.4 Concepto de Delito Aduanero. ....................................................... 15

1.4.1 Tipicidad Subjetiva...................................................................... 16

1.4.2 Bien jurídico protegido en los delitos aduaneros..................... 16

1.5 Ley penal en blanco ......................................................................... 18

1.6 Sujeto pasivo de un delito aduanero. ............................................. 24

1.7 Sujeto activo de un delito aduanero. .............................................. 25

1.8 Condición objetiva de punibilidad. ................................................. 28

2. Delitos aduaneros - Ley de los Delitos Aduaneros. ........................ 30

2.1 Delito de Contrabando – tipo base o genérico.............................. 30

2.1.1 Sujeto activo y sujeto pasivo. .................................................... 31

2.1.2 Tipicidad objetiva o medio comisivo. ....................................... 31

2.1.3 Tipicidad Subjetiva...................................................................... 34

2.1.4 Condición objetiva de punibilidad. .......................................... 34

2.1.5 Penalidad. ................................................................................... 35

2.1.6 Modalidades del delito de Contrabando. ................................ 36

2.1.7 Contrabando Fraccionado. ....................................................... 40

2.2 Delito de defraudación de rentas de aduana - tipo base. ........... 44

2.2.2 Tipicidad Subjetiva...................................................................... 47

2.2.3 Tipicidad objetiva o medio comisivo. ....................................... 47

2.3 Delito de Receptación Aduanera. ................................................... 55

2.3.1 Sujeto activo y sujeto pasivo. .................................................... 56

2.3.2 Tipicidad subjetiva. ..................................................................... 56

2.3.3 Tipicidad objetiva o medio comisivo. ....................................... 56

2.3.4 Condición Objetiva de Punibilidad. .......................................... 58

2.3.5 Penalidad. ................................................................................... 58

2.4 Delito aduanero de FINANCIAMIENTO. ........................................... 59

2.4.1 Sujeto Activo y sujeto pasivo. .................................................... 59

2.4.2 Tipicidad Subjetiva...................................................................... 60

2.4.3 Tipicidad objetiva o medio comisivo. ....................................... 60

2.4.4 Condición objetiva de punibilidad. .......................................... 61

2.4.5 Penalidad. ................................................................................... 61

2.5 Delito de TRÁFICO DE MERCANCÍAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS.

2.5.1 Sujeto Activo y sujeto pasivo. .................................................... 63

2.5.2 Tipicidad Subjetiva...................................................................... 63

2.5.3 Tipicidad objetiva o medio comisivo. ....................................... 64

2.5.4 Condición objetiva de punibilidad. .......................................... 67

2.5.5 Penalidad. ................................................................................... 68

2.6 La tentativa en los Delitos Aduaneros. ............................................ 68

2.6.1 Desistimiento voluntario como circunstancia eximente de

2.7 Circunstancias agravantes de los delitos aduaneros. ................... 72

2.8 Competencia en materia de delitos aduaneros. ........................... 84

2.8.2 El Ministerio Público. ................................................................... 90

2.8.3 El Poder Judicial. ......................................................................... 92

2.8.4 Policía Nacional del Perú (PNP). ................................................ 99

2.8.5 Otras instituciones encargadas de la represión y apoyo contra

2.9 Valoración de las mercancías. .......................................................101

2.9.1 Autoridad competente para determinar el valor de las

2.9.2 Importancia de la determinación del Valor............................103

2.9.3 Momento para valorar la mercancía. .....................................104

2.9.4 Reglas para establecer el valor de las mercancías. ..............105

3. Infracciones Administrativas – Procedimiento Administrativo .....111

3.1 La infracción administrativa. ...........................................................111

3.1.1 Infracción de naturaleza tributaria. ..........................................113