Unidad 3

1 //Escenario
Escenario25
Lectura fundamental
Fundamental

Costos de
Etapas Indirectos
un plan de comunicación
Fabricación y
estratégica
su asignación

Contenido

1 Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación y gastos

2 Asignación de Costos Indirectos de Fabricación

3 Cálculo de los CIF presupuestados

4 Métodos

Palabras clave: variables, fijos, presupuesto, planeación, proyección.

1. Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación y gastos
En el momento de elaborar un presupuesto es necesario tener claras las necesidades dentro de
los diferentes departamentos de la empresa, con esto se obtiene una visión que ayuda a elaborar
objetivos y metas para determinado periodo y cómo alcanzarlos.

Dentro de presupuesto de producción se encuentran la materia prima, la mano de obra y los Costos
Indirectos de Fabricación. Todo esto ayuda a presupuestar el valor exacto que se debe invertir en un
producto.

Los Costos Indirectos de Fabricación son los que se encuentran indirectamente relacionados con
el artículo que fabrica la empresa o con el servicio que presta. Uno de estos costos puede ser, por
ejemplo, el servicio de energía dentro de una empresa de elaboración de muebles: la energía sirve
para las máquinas que cortan la madera, pero no hace parte del mueble, como sí lo es la madera o el
pegante. Sin embargo, la energía se necesita para cortar la madera o darle el terminado a la madera
según el diseño

1.1. Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación

Dentro de estos costos indirectos están la mano de obra indirecta, materiales indirectos y otras
erogaciones que se realizan para elaborar un producto terminado. Las normas internacionales de
contabilidad aclaran que estos costos se deben separar de la siguiente manera:

1.1.1. Costos fijos

Estos son Costos Indirectos de Fabricación que durante el proceso de producción permanecen
constantes.

Por ejemplo:

• Arriendos

• Salario de los supervisores

• Depreciación

• Seguros

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 1.1.2. Costos variables

Son Costos Indirectos de Fabricación que durante el proceso de producción cambian según el
volumen o cantidad a producir. Por ejemplo:

• Materiales indirectos

• Mano de obra indirecta

1.1.3. Costos semivariables

Son costos indirectos que dentro del proceso de producción se encuentran fijos pero que por su
volumen varía su valor. Aquí están los servicios públicos, que siempre están presentes o son fijos, pero
que su valor puede variar según el volumen de producción.

1.2. Proyección de los Costos Indirectos de Fabricación

Estos costos, a diferencia de la mano de obra directa y la materia prima, no tienen una asociación
directa con el producto. Para realizar una proyección de estos costos se debe:

• Identificar los costos según su comportamiento (fijos, variables y semivariables).

• Identificar la responsabilidad de cada costo, es decir, el departamento al cual pertenece,

ya que para clasificarlo hay que saber a dónde se carga.

• Identificar los costos indirectos que se asignan al producto.

• Determinar la técnica que se puede utilizar para el desarrollo del presupuesto de costos
indirectos (rígidos o flexibles).

Al terminar de clasificar todos los costos en fijos y variables se puede empezar la proyección. Para
esto se basa en el los métodos utilizados en la proyección de ventas (Escenarios 3 y 4), como, por
ejemplo, el método de mínimos cuadrados.

Para entender mejor lo anterior, observe el siguiente ejemplo de planeación de Fabrican S.A.S.

De acuerdo con el comportamiento de los costos indirectos de fabricación del 2016, se pide elaborar
el presupuesto de carga fabril (CIF) para el año 2017.

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Los costos fijos se proyectan tomando los costos fijos del año base (arriendos, salarios de
supervisores, depreciación, seguros) y se proyectan de acuerdo con las variaciones planeadas para el
año presupuestado, es decir, se tiene en cuenta el incremento pactado con el arrendador, se aplica
el incremento salarial que se ha conciliado, se tiene en cuenta la compra de activos depreciables y el
incremento en la prima de la póliza de seguros.

Para los costos variables, se toman los del año base y se proyectan de acuerdo con el Coeficiente
de Ajuste (CA). Este es un factor que resulta de comparar el nivel de Actividad Planeado (AP) con
el Nivel de Actividad del año Base (NAB). Aquí se debe tener en cuenta el Nivel de Actividad (NA)
como la cantidad de trabajo; si se trata del departamento de ventas puede ser medido por las unidades
vendidas y en el departamento de producción, por las unidades fabricadas.

Según lo anterior:
CA = NAP/NAB
Plan de ventas 16.800 unidades (año 2017)
Ventas año base 12.300 unidades (año 2016)

CA = 16.800/12.300= 1,37

Así pues, un ejemplo de proyección aplicando el CA a los costos variables sería así:

Coeficiente de ajuste = 1,37 x 10.000 = 13.700

Tabla 1. Proyección de los CIF variables

COEFICIENTE
CONCEPTOS AÑOS DE AJUSTE
2017 2018
Comisiones 10.000 13.700 1,37
Energía 7200 9864 1,37
Combustible 15.000 20.550 1,37
Total costos variables 32.200 44.114

Fuente: elaboración propia.

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2. Asignación de Costos Indirectos de Fabricación
Cuando se habla de asignación de Costos Indirectos de Fabricación (CIF) se trata de establecer cada
uno de los costos que tanto afectan a la fabricación del producto. Esta asignación se realiza a cada
producto fabricado por la empresa y se determina según la actividad principal y los niveles de operación:

2.1. Asignación según el departamento

Los departamentos son las diferentes áreas dentro de la empresa que intervienen en la producción:

• Departamento de producción: es en el cual se trasforma el producto y donde se hacen

actividades como ensamble, pintura, acabados etc.

• Departamento de servicios: son los que ayudan al desarrollo del trabajo en el departamento de
producción, como servicio de mantenimiento, suministros, compras etc.

Los departamentos a su vez se clasifican según la actividad principal de la empresa:

• Que tengan relación de causalidad ósea.

• Que sea un costo relacionado con la actividad de la empresa.

• Si es un costo relacionado con la actividad es algo fijo y fácil de identificar.

Los costos indirectos se pueden identificar en el momento en el que pasan por cada uno de los
departamentos, por lo tanto, una empresa que consta con 2 departamentos, uno de producción y uno
de servicios, va obteniendo el costo cuando finaliza su recorrido por cada uno de los departamentos.
En este caso la empresa puede trabajar por orden de trabajo o tener producción fija o variable.

En otras empresas los costos indirectos se pueden determinar por el porcentaje de fabricación en
el cual se dividen las unidades por el valor del costo indirecto. En este caso, la empresa tiene una
producción fija, siempre fabrica la misma cantidad de productos.

Para el ejemplo de la empresa Fabriquemos S.A.S se tiene la siguiente información.

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 Tabla 2. Costos indirectos de fabricación

CONCEPTO VALOR
Materia prima indirecta 500.000
Mano de obra indirecta 800.000
Agua 150.000
Papelería 50.000
Servicios indirectos 100.000
Arrendamiento 100.000
Seguros 500.000
Depreciación 120.000
Energía 100.000
TOTAL 2.420.000

Fuente: elaboración propia.

Tabla 3. Hoja de costos orden de producción 1

Nombre del producto ABC Unidades 200

Código del producto 1209 Horas de mano de obra 60

Orden de producción 1
Horas máquina
20

MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA SERVICIOS DIRECTOS CIF

DETALLE VALOR DETALLE VALOR DETALLE VALOR DETALLE VALOR

A 1.000.000 Nómina 500.000 Empaque 200.000

B 800.000 Prestaciones 200.000

TOTAL 1.800.000 700.000 200.000

Fuente: elaboración propia.

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 Tabla 4. Hoja de costos orden de producción 2

Nombre del producto ABC Unidades 300

1387
Código del producto Horas de mano de obra 70
2
Orden de producción 22
Horas máquina
MANO DE OBRA SERVICIOS
MATERIA PRIMA DIRECTA CIF
DIRECTA DIRECTOS
DETALLE VALOR DETALLE VALOR DETALLE VALOR DETALLE VALOR
A 1.500.000 Nómina 400.000 Empaque 300.000
B 700.000 Prestaciones 200.000

TOTAL 2.200.000 600.000 300.000

Fuente: elaboración propia.

2.2. Asignación según el número de unidades

Para realizar la asignación de los costos indirectos se toman las unidades por cada una de las órdenes
de producción, como lo muestra el siguiente ejemplo:

Número total de unidades producidas: 500

Total de costos indirectos de fabricación (CIF): $2.420.000

200 x 2.420.000 484.000.000 =

Orden de producción 1 = = = 968.000
500 500

300 x 2.420.000 726.000.000 =

Orden de producción 2 = = = 1.452.000
500 500

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Para realizar la asignación de los costos indirectos se toma el número de órdenes de producción:

Ordenes de producción: 2

Total de Costos Indirectos de Fabricación (CIF): $2.420.000

Asignación: $2.420.000/2 = 1.210.000

Por lo tanto, los Costos Indirectos de Fabricación de cada orden serán de $1.210.000.

2.3. Asignación según el costo de materia prima indirecta

Costos de producción materia prima directa:

1.800.000 + 2.200.000 = $4.000.000

Orden de 1800000 x 2.420.000 4.356.000.000.000 =

= = = 1.089.000
producción 1 4.000.000 4.000.000

Orden de 2.200.000 x 2.420.000 5.324.000.000.000 =

= = = 9.000
producción 2 4.000.000 500

2.4. Asignación individual

Este método consiste en determinar cada uno de los rubros de los costos indirectos estableciéndole
un indicador.

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3. Cálculo de los CIF presupuestados
Los Costos Indirectos de Fabricación (CIF) se pueden determinar exactamente en el momento en el
que se termina el producto, sin embargo, para algunas empresas esto podría significar meses, lo que
afecta las proyecciones que tienen las empresas. Por lo tanto, estas prefieren realizar un presupuesto
de los CIF, obteniendo la tasa presupuestal, la cual da cifras muy cercanas a la realidad.

Esta tasa se puede elaborar para cada orden de producción con un método general, que es el total de
los CIF, y un indicador o el método individual, que es tomar cada uno de los componentes del CIF y
un indicador:

Presupuesto CIF
Tasa presupuestada =
Indicador

4. Métodos
Existen varios métodos que ayudan a analizar las variaciones del CIF.

4.1. Métodos de planeación

En este método se toma el histórico del mes anterior, se analizan cada uno de los rubros y se planea
el del siguiente periodo. Para esto cada uno de los directores debe justificar los valores dados para el
siguiente periodo.

4.2. Método de análisis presupuestal

En este método se reúnen todos los jefes de departamento y entre todos proyectan el presupuesto
de CIF, el cual estará acorde con las metas y objetivos planteados por la administración. Este método
es más detallado y analizado por cada uno de los integrantes del proceso.

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 4.3. Método automático

En este método se toman los CIF del año anterior y se multiplican por el porcentaje de inflación.

4.4. Método del promedio

En este método se utilizan valores históricos de varios años anteriores, se suman y se dividen por el
número de años para sacar un promedio, teniendo en cuenta y analizando cada uno de los años y el
porqué de sus cambios.

4.5. Método del punto alto y punto bajo

En este método se toman los CIF históricos de los últimos años con su respectivo indicador y se
calcula la diferencia entre los que tienen el indicador más alto y el más bajo; también se toman
los valores de los CIF y se halla la diferencia, y luego se dividen las diferencias de los CIF entre la
diferencia del indicador.

Por ejemplo:

Tabla 5. Método punto alto punto bajo

Horas de
Costos totales
mano de obra
Punto alto 5.080.000 12.250
Punto bajo 3.730.000 7.750
Variación 1.350.000 4.500

Fuente: elaboración propia.

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 Tasa de costo Variable = $1.350.000/4.500 = 300

Costo fijo punto bajo = Costo total bajo – Tasa de costos variable x Indicador bajo

= Costo total bajo – Costo variable total bajo

Costo fijo punto bajo = $3.730.000 – (300* 7.750)

=$3.730.000 – $2.325.000

=$1.405.000

Si para para un año se pronostica que una hora mano de obra directa equivalente a 5.000, entonces:

Presupuesto de costos indirectos = $1.405.000 + 300 x 5.000

= $2.905.000

El presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación permite saber cuánto se le debe asignar de CIF
a cada producto terminado por medio de la tasa presupuestada. Esto es importante en un proceso
de manufactura, ya que estos costos son difíciles de medir y puede haber un desperdicio por falta
de control presupuestal; la información financiera puede dar como resultado que el producto no
es viable, siendo que el error está en la ponderación de los CIF por cada producto o por lote si son
productos homogéneos, de ahí la importancia de su adecuado presupuesto y más aun de su ejecución.

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Referencias
Burbano, J. (2011). Presupuestos. Un enfoque de direccionamiento estratégico, gestión y control de
recursos. Bogotá, Colombia: McGraw-Hill.

Cárdenas, A. (2002). Presupuestos teoría y práctica. México: McGraw-Hill.

Díaz, M. C. y Parra, R. (2016). Presupuestos. Enfoque para la planeación financiera. México: Pearson
Prentice Hall.

Rincón, C. A. (2011). Presupuestos empresariales. Bogotá, Colombia: Ecoe Editores.

Welsch, G., Hilton, R., Gordon, P. y Rivera, C. (2005). Presupuestos. Planificación y control. México:
Pearson Educación.

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Presupuestos
Unidad 3: Costos y gastos del presupuesto
Escenario 5: Costos Indirectos de Fabricación y su asignación

Autor: Jaime Rafael Castro Hurtado

Asesor Pedagógico: Estefanía Ferrero

Diseñador Gráfico: Yinet Rodríguez
Asistente: Ginna Quiroga

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano.

Prohibida su reproducción total o parcial.

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