UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

PROFESOR: C.P.-TEC.-LIC.-ESP.- AUGUSTO LÓPEZ CONTRERAS
PROCESO DE COSTOS I

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF)

 Materia Prima Indirecta

 Mano de Obra Indirecta
 Servicios Público (Agua, Luz, Teléfono)
 Arrendamientos
COSTOS INDIRECTOS
 Seguros
DE  Depreciación de Maquinaria de fabrica
 Depreciación Acumulada de Edificios de Fabrica
FABRICACIÓN  Repuestos de Maquinaria de Fabrica
 Elementos de Aseo de la Fabrica
 Elementos de Acarreos Internos
 Impuestos
 Etc.

MÉTODOS PARA CALCULAR Y CONTABILIZAR LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

1. EL METODO DE COSTOS INCURRIDOS: La particularidad de este método es esperar a

terminar el periodo contable con el fin de conocer los Costos Indirectos realmente incurridos para
luego proceder a asignarlos a las Ordenes de Producción fabricadas en ese periodo. La
desventaja de este método es que retarda la liquidación de las Hojas de Costos y retarda la
información contable que la administración de la Organización requiere sobre el costo de
producción de la distintas Órdenes de Producción a medida que se van terminando.

2. EL MÉTODO DE LA TASA PREDETERMINADA: Con éste método se pretende buscar el factor

para cargar los Costos Indirectos de Fabricación a las Órdenes de Producción a medida que
progresa la fabricación y evita las desventajas del primer método, recurriendo a presupuestos del
nivel de producción y de los Costos Indirectos de Fabricación

El Factos es la TASA PREDETERMINADA, que se obtiene dividiendo el Presupuesto de Costos

Indirectos de Fabricación por el Presupuesto del nivel de producción.

TASA PREDETERMINADA = COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN PRESUPUESTADOS

NIVEL DE PRODUCCIÓN PRESUPUESTADO

Esta TASA PREDETERMINADA se utiliza para aplicar los Costos Indirectos de Fabricación a las
distintas órdenes de producción a medida que elaboran los artículos. Al final del periodo se
analiza la diferencia entre los Costos Indirectos de Fabricación Reales y los Aplicados y
posteriormente se hacen los ajustes a que haya lugar.

DETERMINACIÓN DEL NIVEL DE PRODUCCIÓN PRESUPUESTADO

Consiste en determinar cuál va a ser la capacidad Presupuestada para el periodo. Esta puede
basarse en la capacidad de producir o en la Capacidad de Producir y Vender.

Desde el punto de vista de la Capacidad de Producir, el nivel de producción que se presupuesta

equivale a la capacidad práctica de la planta o sea la capacidad máxima obtenible a nivel práctico
y realista. La capacidad práctica tiene en cuenta los factores que limitan la capacidad ideal de la
fábrica, tales como el tiempo necesario para reparaciones y mantenimiento, los cuellos de botella,
el cansancio normal y posibles enfermedades de sus operarios.

Desde el punto de vista de la Capacidad de Producir y de Vender, el nivel de producción

presupuestado, suele ser el de la capacidad esperada para el periodo lo cual depende del
presupuesto de ventas y de los inventarios iniciales y finales de artículos que se tengan para
dicho periodo.
EJEMPLO: El Ente Económico El Tablazo Ltda., desea terminar el periodo con un inventario Final
de 10.000 unidades, pero como ya dispone de un Inventario Inicial de 5.000 unidades, requiere
conocer que cantidad necesita de unidades necesita producir para atender el pronóstico de ventas
y quedar con el inventario deseado

INVENTARIO FINAL DESEADO 10.000 Unidades

Más: PRESUPUESTO DE VENTAS 120.000 Unidades
TOTAL NECESIDADES 130.000 Unidades
Menos: INVENTARIO INICIAL 5.000 Unidades
Igual: CAPACIDAD PRESUPUESTADA (Producción Requerida) 125.000 Unidades

En el ejemplo anterior, el ente económico desea terminar el periodo con un inventario de 125.000
unidades para atender el pronóstico de ventas y quedar con el inventario deseado.

El nivel de Producción Real, expresado en la misma unidad utilizada en el Nivel de Producción

Presupuestado, es la base para la aplicación de los Costos Indirectos a las distintas órdenes de
producción. Es por lo tanto necesario expresar el nivel de Producción Presupuestado en la unidad
que mejor refleja la relación entre la incurrencia de los Costos Indirectos y la actividad productiva
y que al mismo tiempo sirva de base equitativa para cargar esto costos, a las distintas órdenes de
producción. De acuerdo al anterior criterio, las unidades para expresar el Nivel de Producción
Presupuestado es:

1. UNIDADES DE PRODUCTO: Se utiliza cuando el Ente Económico fabrica un solo producto o

si son varios productos los que elabora estos deben ser relativamente homogéneos en cuanto
a las características de producción.

EJEMPLO: El Ente Económico EL PELICANO LTDA. Utiliza como Presupuesto del Nivel de
Producción su capacidad práctica expresada en 100.000 unidades de producto para el año en
curso. El Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación para dicha capacidad práctica es
de $ 900.000.

TASA PREDETERMINADA = COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN PRESUPUESTADOS

NIVEL DE PRODUCCIÓN PRESUPUESTADO

Tp = 900.000 Tp = $ 9 = por unidad

100.000

2. HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA: Se emplea cuando la Producción es variada y

heterogénea y su principal característica reside en que las órdenes de producción que mayor
número de Horas de Mano de Obra Directa consumen, quedarán cargadas con mayor
proporción de Costos Indirectos de Fabricación. Es la más utilizada debido a la variedad de la
producción y a que se estima que la incurrencia de los Costos Indirectos guarda relación con
el número de Horas de Mano de Obra Directa que para su elaboración requieren cada una de
las órdenes de producción.

3. COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA: Se utiliza cuando no existen diferencias en la

remuneración por Hora de Mano de Obra Directa. Este método tiene la ventaja de que la
información del Costo de Mano de Obra Directa corresponde a cada orden de producción, se
extracta directamente de las Hojas de Costos.

4. HORAS MÁQUINA: Se emplea cuando la producción está altamente mecanizada y se

considera que las órdenes de producción absorben los Costos Indirectos en proporción a las
Horas Máquina que requieren para su elaboración.

5. OTRAS BASES: Se utilizan las combinaciones entre los Costos de la materia prima con el de
la mano de obra.

DETERMINACIÓN DEL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El comportamiento de los Costos Indirectos de Fabricación se analiza con relación a la Base de
actividad expresada en la misma unidad seleccionada para el presupuesto del nivel de
producción.

EJEMPLO:

El nivel de producción presupuestado para la organización El Flechazo Ltda., es de 100.000

Horas de Mano de Obra Directa y el comportamiento de los Costos Indirectos con respecto a las
variaciones en dicho nivel de actividad expresada en Horas de Mano de Obra Directa, arrojó la
siguiente fórmula presupuestal:

COSTOS FIJOS $ 80.000

COSTOS VARIABLES 0.70/HMOD

El presupuesto de los Costos Indirectos correspondiente a las 100.000 HMOD Presupuestadas es

el siguiente:

COSTOS FIJOS $ 80.000

COSTOS VARIABLES (100.000 x0.70) 70.000
150.000

Tp = COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN PRESUPUESTADOS

NIVEL DE PRODUCCIÓN PRESUPUESTADO

Tp = 150.000 Tp= $ 1.50 /HMOD

100.000 HMOD

1. ANÁLISIS DE LAS VARIACIÓNES

La cuenta VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS que recoge la diferencia entre los
Costos Indirectos reales y los Costos Indirectos aplicados, se puede analizar y descomponer en
dos variaciones llamadas VARIACIÓN DE PRESUPUESTO Y VARIACIÓN DE CAPACIDAD.

VARIACIÓN DE PRESUPUESTO

Mide el grado en que los Costos Reales difieren de los Costos Presupuestados para el nivel de
producción realmente alcanzado. Esta variación se calcula para cada uno de los Costos
Indirectos así: al final del periodo se aplica la fórmula presupuestal de cada costo al nivel de
producción realmente alcanzado. La cifra entre este presupuesto y la cifra real de cada costo
constituye LA VARIACIÓN PRESUPUESTADA.

EJERCICIO: El ente económico INDUNORTE LTDA, expresa el comportamiento de cada uno de

los costos indirectos de fabricación en la siguiente fórmula presupuestal:

FÓRMULA PRESUPUESTAL

COSTO FIJO VARIABLE

Materia Prima Indirecta $ 0 $ 10 = por unidad
Mano de Obra Indirecta 3.000 5 = por unidad
Seguros de Fábrica 1.000 0
Depreciación de Maquinaria de fabrica 1.500 0
Servicios Públicos 300 12 = por unidad
Depreciación de Edificios de Fábrica 2.000 0
Varios 1.000 3 = por unidad
TOTALES Σ =$ 8.800 Σ = $ 30

El nivel de producción realmente alcanzado en el periodo fue de 8.000 HMOD.

Hallar la VARIACIÓN DE PRESUPUESTO para cada Costo, si los datos reales para cada costo
según los registros auxiliares de las cuentas de los Costos Indirectos de fabricación–Control son:

Materia Prima Indirecta $ 85.000

Mano de Obra Indirecta 40.000
Seguros de Fábrica 1.000
Depreciación de Maquinaria de fabrica 1.500
Servicio Públicos 95.000
Depreciación de Edificios de Fábrica 2.000
Varios 26.000

SOLUCIÓN
A. Con base al nivel de producción realmente alcanzado y los datos expresados en la fórmula
presupuestal, hallamos el presupuesto para las 8.000 HMOD.

B. Comparamos los datos presupuestados con los datos reales para hallar la Variación de
Presupuesto.

COSTOS PRESUPUESTO VARIACIÓN DE

CONCEPTOS REALES PARA 8.000 PRESUPUESTO
HMOD
Materia Prima Indirecta 85.000 80.000 5.000 D
Mano de Obra Indirecta 40.000 43.000 3.000 F
Seguros de Fábrica 1.000 1.000
Depreciación Acumulada de 1.500 1.500
Maquinaria de Fabrica
Servicios Públicos 95.000 96.300 1.300 F
Depreciación de Edificios de Fábrica 2.000 2.000
Varios 26.000 25.000 1.000 D
TOTALES Σ=$250.500 Σ= $ 248.800 1.700 D

VARIACION DE PRESUPUESTO = Costo Variable Unitario x HMOD + Costo Fijo

Materia Prima Indirecta = $ 10= Por unidad x 8.000 + 0

= $ 80.000
Mano de Obra Indirecta = $ 5 x 8.000 + 3.000
= $ 43.000
Seguros de Fabrica = $ 0 x 8.000 +1.000
= 1.000
Depreciación Acumulada = $ 0 x 8.000 + 1500
= 1.500
Servicios Públicos = $ 12 x 8.000 + 300
= 96.300
Depreciación de Edificios = $ 0 x 8.000 `2.000
= 2.000
Varios = $ 3 x 8.000 + 1.000
= 25.000

VARIACIÓN DE CAPACIDAD O DE VOLUMEN

Es la diferencia entre el total de los Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados para el nivel
de producción real y el total de Costos Indirectos de Fabricación Aplicados.

1. La Fórmula Presupuestal arrojó los siguientes resultados, para un nivel de Producción

Presupuestado de 10.000 Horas de Mano de Obra Directa.

Σ= CF = $ 8.800 Σ= CV = $ 30

CALCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PRESUPUESTADOS

Para hallar los costos indirectos de Fabricación Presupuestados, aplicamos la Formula

Presupuestal

FORMULA PRESUPUESTAL = Costos Fijos + Costos Variables x HMOD Presupuestadas

= 8.800 + ($ 30 x 10.000 HMOD)
= 8.800 + 300.000
 = $ 308.800

2. Siendo el nivel de producción presupuestado de 10.000 HMOD, procedemos a hallar la TASA

PREDETERMINADA

Tp = COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN PRESUPUESTADOS

NIVEL DE PRODUCCIÓN PRESUPUESTADO

Tp = 308.800 Tp = $ 30,88 HMOD

10.000 HMOD

CALCULO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS

Como el nivel real de producción fue de 8.000 HMOD, el total de Costos Indirectos aplicados, se
calcula de la siguiente manera:

COSTOS INDIRECTOS FABRICACION - APLICADOS = HMOD Reales x Tasa Predetermina

= 8.000 HMOD X $ 30,88
= $ 247.040

Conociendo los COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PRESUPUESTADOS para el nivel

de producción real y los COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS, procedemos a
hallar la VARIACIÓN DE CAPACIDAD, así:

VARIACIÓN DE CAPACIDAD = TOTAL DE COSTOS TOTAL COSTOS

INDIRECTOS DE INDIRECTOS DE
FABRICACION FABRICACION APLICADOS
PRESUPUESTADOS
VARIACION DE CAPACIDAD = $ 248.800 $247.040
VARIACION DE CAPACIDAD = $ 1.760

ESQUEMA DE LAS VARIACIONES

VN = $ 3.460 D

CI-REALES CI-PRES. CI-APLIC

$ 250.500 $ 248.800 $ 247.040

VP = $ 1.700 D VC = $ 1.760 D

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION-CONTROL

(REALES)

A medida que se incurren los Costos Indirectos de Fabricación, los registros contables se
Van a realizar así:

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES

CUENTAS DEBE HABER

Costos indirectos de Fabricación- Control 250.500
Materia Prima Indirecta 85.000
Nómina de Fabrica (MOI) 40.000
Depreciación Acumulada de Edificio de Fabrica 2.000
Depreciación Acumulada de Maquinaria de Fabrica 1.500
 Seguros de Fabrica Anticipados 1.000
Caja o Bancos o Cuentas Por Pagar (Servicios Publico
y Otros 121.000

CONT ABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS

CUENTAS DEBE HABER

PRODUCTOS EN PROCESO – CIF APLICADOS 247.040
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS 247.040

CONT ABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PRESUPUESTADOS

CUENTAS DEBE HABER

PRODUCTOS EN PROCESO – CIF PRESUPUESTADOS 248.800
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PRESUPUESTADOS 248.800

CONTABILIZACIÓN Y CIERRE DE LA VARIACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIÓN

Al finalizar el periodo contable se deben cerrar las cuentas de COSTOS INDIRECTOS DE

FABRICACION debitando los APLICADOS y acreditando los de CONTROL y cualquier diferencia
entre los saldos de estas dos cuentas se llevará a una cuenta llamada VARIACION DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION. Si los Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados
exceden a los Costos Indirectos de Fabricación-Control (Reales) quiere decir que hubo SOBRE-
APLICACION de los Costos Indirectos y si los Costos Indirectos de Fabricación—Control
(Reales) exceden a los Costos Indirectos de fabricación Presupuestados, lo cual quiere decir que
hubo una SUB-APLICACION de Costos Indirectos. Y si los Costos Indirectos de Fabricación—
Aplicados exceden a los Costos Indirectos de Fabricación-Control (Reales) quiere decir que hubo
SOBRE-APLICACION de los Costos Indirectos y si los Costos Indirectos de Fabricación—
Control (Reales) exceden a los Costos Indirectos de fabricación—Aplicados, lo cual quiere decir
que hubo una SUB-APLICACION de Costos Indirectos.

CUENTAS DEBE HABER

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PESUPUSTADOS 248.800
VARIACION DE PRESUPUESTO EN LOS CIF 1.700
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION-CONTROL (REALES) 250.500

CUENTAS DEBE HABER

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS 247.040
VARIACION DE CAPACIDAD EN LOS CIF 1.760
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION PRESUPUESTADOS 248.800

CUENTAS DEBE HABER

INDUSTRIAS MANUFACTURERAS (Costo) 3.460
VARIACION DE PRESUPUESTO EN LOS CIF 1.700
VARIACION DE CAPACIDAD EN LOS CIF 1.760

2. EL METODO DEL PUNTO ALTO – PUNTO BAJO.

Este método se fundamenta en datos históricos de la Unidad de Negocios para hallar la FORMULA
PRESUPUESTAL para cada uno de los Costos Indirectos que se forman en las organizaciones
Manufactureras.

EJERCICIO

El Ente Económico LA MILAGROSA LTDA., desea conocer la FORMULA PRESUPUESTAL del

Comportamiento del costo de la Mano de Obra Indirecta y para ello, la organización cuenta para su
Respetivo análisis, con los datos de los últimos seis años anteriores, que son:

COSTO MANO DE
AÑO NIVEL DE PRODUCCION OBRA INDIRECTA
2.010 15.000 Unidades $ 12.900
2.011 45.000 Unidades 14.400
2.012 35.000 Unidades 16.080
2.013 70.000 Unidades 20.200
2.014 95.000 Unidades 22.300
2.015 85.000 Unidades 24.667

SOLUCION

A. SE AJUSTAN LOS VALORES DEL COSTO DE MANO DE OBRA INDIRECTA DE LA

SIGUIENTE MANERA

COSTO MANO DE INDICE DE PRECIOS

AÑO NIVEL DE PRODUCCION OBRA INDIRECTA AL CONSUMIDOR
2.010 15.000 Unidades $ 27.550 3,17%
2.011 45.000 Unidades 26.316 3,73%
2.012 35.000 Unidades 44.615 2,44%
2.013 70.000 Unidades 70.492 1,94%
2.014 95.000 Unidades 41.249 3,66%
2.015 85.000 Unidades 24.667 6.77%

a) $ 12.900 x 6,77 = 87.333 / 3,17 = 27.550

b) 14.400 x 6,77 = 97.488 / 3,73 = 26.316
c) 16.080 x 6,77 = 108.861,6 / 2,44 = 44.615
d) 20.200 x 6,77 = 136.754 / 1,94 = 70.492
e) 22.300 x 6,77 = 150.971 / 3,66 = 41.249
f) 24.667 x 6,77 = 167.063 / 6,77 = 24.667
B. SE HALLA EL PUNTO ALTO Y EL PUNTO BAJO

NIVEL DE PRODUCCION COSTO DE MANO DE OBRA INDIRECTA

PUNTO ALTO 95.000 Unidades 41.249

PUNTO BAJO 15.000 Unidades 27.550

DIFERENCIA 80.000 Unidades 13.699

C. SE CALCULA EL COSTO VARIABLE PROMEDIO

Tomamos del punto anterior el Costo de Mano de Obra Indirecta (13.699) y lo dividimos por el nivel
de producción (80.000 Unidades) y nos da El Costo Variable Promedio
 $ 13.699 / 80.000 = 0,1712375 Costo Variable Promedio

D. SE OBTIENE LA PORCION DE COSTO FIJO

PUNTO ALTO PUNTO BAJO
95.000 Unidades Variable por Producción 15.000
X 0,1712375 Costo Variable Promedio x 0,1712375
16.268 Total Variable 2.569
41.249 Costo de MOI 27.550
16.268 Porción Variable 2.569
24.981 24.981

E. SE OBTIENEN EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS Y LOS COSTOS

VARIABLES DE LA MANO DE OBRE INDIRECTA

COSTO VARIABLE POR

COSTO MANO DE UNIDAD
OBRA INDIRECTA = COSTOS FIJOS +

16.268 2.569

3. EL METODO DE MINIMOS CUADRADOS

Este método se basa en la aplicación de la ecuación de la Línea Recta, en donde los términos
constantes de dicha ecuación a y b se determinan mediante el ejemplo de las siguientes
ecuaciones normales simultaneas.
Y = a + bx, donde:
a = Porción Fija b = Porción Variable x = Volumen
EJERCICIO: Retomamos el ejercicio anterior

El Ente Económico LA MILAGROSA LTDA., desea conocer la FORMULA PRESUPUESTAL del

Comportamiento del costo de la Mano de Obra Indirecta y para ello, la organización cuenta para
su respetivo análisis, con los datos de os últimos seis años anteriores, que son:

AÑO X Y x y x2 y2
2.010 15.000 12.900 - 42.500 - 5,524,33333 1806250000 30514576
2.011 45.000 14.400 - 12.500 - 4.024,33333 156250000 16192576
2.012 35.000 16.080 - 22.500 - 2.344,33333 506250000 5494336
2.013 70.000 20.200 12.500 1.775,67 156250000 3150625
2.014 95.000 22.300 37.500 3.875,67 1406250000 15015625
2.015 85.000 24.667 27.500 6.242,67 756250000 38950081
TOTAL 345.000 110.546 0 0 478750000 109317819

15.000 – 57.500 = -- 42.500 12.900 – 18.424,33 = -- 5.524, 3333

45.000 – 57.500 = -- 12.500 14.400 – 18.424,33 = -- 4.024,3333
35.000 – 57.500 = -- 22.500 16.080 – 18.424,33 = -- 2.344,3333
70.000 – 57.500 = 12.500 20.200 -- 18.424,33 = 1.775,67
95-000 – 57.500 = 37.500 22.300 – 18.424,33 = 3.875,67
85.000 – 57.500 = 27.500 24.667 – 18.424,33 = 6.242,67

__ __
X = 345.000 = 57.500 Y = 110.546 = 18.424,33
6 6
b = 109317819 = 0,22834
478750000
Y = 18.424 + 0,22834 (345000)

COSTO MANO OBRA INDIRECTA = Costos Fijos + Costos Variables x Unidad

= 10.547 + 0,22834 x Unidad