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Para el correcto funcionamiento de cualquier sistema productivo hace falta tener una
información que ayude a conocer cómo es dicho sistema, cómo funciona y qué
consecuencias tendrían las actuaciones que se puedan realizar sobre él. Esta
información resulta necesaria tanto para el propietario de la explotación, como para el
técnico que asesora a un grupo de explotaciones, y para la Administración.
Contabilidad
Para alcanzar estos objetivos debe existir una NormalizaciónContable, de forma que
todos losagentes implicados (propietarios, gerentes, proveedores,acreedores y el
propio Estado) hablen unmismo “idioma contable”.
Las normas que fijan los procedimientos y los métodos a seguir para registrar la
actividad económica de las empresas (Normalización Contable), y cuya aplicación es
obligatoria, se recogen en el Plan General Contable (PGC) aprobado por ley mediante
el Real Decreto 1514/2007.
El patrimonio de una empresa está formado por el conjunto de bienes y derechos que
le pertenecen, así como por las obligaciones que tiene contraídas.
Los bienesson los recursos materiales (fincas, edificios, maquinaria, etc.) que la
empresa utiliza para realizar sus actividades; los derechos son las obligaciones
económicas o materiales que otras personas, empresas o entidades financieras tienen
contraídas con la empresa (entregas a la cooperativa, dinero a plazo fijo, etc.); y las
obligaciones son las deudas a las que tiene que hacer frente la empresa (préstamos,
materias primas, salarios, etc.) En la siguiente tabla se enumeran ejemplos de bienes,
derechos y obligaciones.
PATRIMONIO
Bienes Derechos Obligaciones
Factura de abonos pendiente de
Terrenos Saldo en cuentas bancarias
pago a un proveedor
Capital Social aportado a la Factura de pienso pendiente de
Naves
cooperativa lechera pago a la cooperativa.
Última entrega de leche a la
Préstamo concedido por el banco
Maquinaria cooperativa, pendiente de
“X”
cobro
Factura pendiente de cobro por
Olivos trabajos realizados a una Recibo del impuesto I.B.I. rústico.
explotación vecina
Almazara Marca comercial de aceite, etc. Nóminas pendientes de pago,etc.
Aceite de oliva
almacenado
Ganado vacuno
Sala de ordeño
Dinero efectivo, etc.
ACTIVO PASIVO EXIGIBLE
Activo: formado por los bienes y derechos que necesita la empresa para
desarrollar su actividad y constituye su estructura económica.
Pasivo:constituido por los recursos financieros propios (patrimonio neto) y
ajenos (obligaciones) que necesita la empresa para pagar sus activos, y
constituye su estructura financiera.
ACTIVO PASIVO
12.1.2Masas patrimoniales
Por ejemplo, sabemos que las obligaciones (deudas) de nuestra empresa ascienden a
10.000 €, pero no es lo mismo que se trate de una factura pendiente, que tendrá que
pagar en un plazo de tiempo corto, que de un préstamo a 5 años que podrá pagar poco
a poco. El tiempo o plazo en el que se deben afrontar compromisos de pago o en el
que se pueden materializar derechos sobre bienes o acreedores, es una información
muy importante para tomar decisiones económicas futuras.
12.1.3 El inventario
El inventario deberá efectuarse en una sola fecha y enel menor tiempo posible
contabilizando todo lo quetiene la empresa.
Por ejemplo, la existencia actual de los animales sechequea con los registros y se parte
del inventariodel año anterior, sumándole las compras, nacimientos, traspasos y
descontando las ventas, muertes,consumos y donaciones. La cifra obtenida se
chequeacon la existencia, verificando si el inventario actual escorrecto a no.
Los elementos del balance deben presentarse clasificados y ordenados. Los elementos
del activo se ordenan en función de su disponibilidad o liquidez, es decir, de la facilidad
para convertirse en dinero en efectivo. Los elementos del pasivo en función de su
exigibilidad, es decir, del plazo en el que hay que afrontar su pago.
La periodicidad con la que se realiza el análisis del proceso contable se conoce como
ejercicio económico y su duración normal coincide con el año natural.
Uno de los objetivos del proceso contable es determinar, al final del ejercicio
económico, el resultado económico de la empresa.
Los elementos fundamentales del registro contable son las cuentas y el libro diario.
Se puede decir, por tanto, que una cuenta es el documento contable que representa a
un elemento patrimonial de la empresa y en el que se registran las operaciones
económicas que afectan a dicho elemento patrimonial. Las cuentas se identifican con
el nombre del elemento que representan y con un código numérico que facilita la
gestión de la contabilidad por medios informáticos.
El nombre de las cuenta tiene una importancia relativa. Puede ser asignado por el
propio contable. Lo verdaderamente importante es saber qué tipo de cuenta es y
realizar los asientos contables de forma correcta.
Así tenemos que una cuenta es deudora cuando seanota una cantidad en el DEBE de
ella y es acreedoracuando la anotación se hace en el HABER.La suma de las cantidades
anotadas al DEBE de unacuenta (cargos) se llama DÉBITO y la suma de lascantidades
anotadas al HABER (abonos) se llama CRÉDITO.
El primer registro de cada cuenta es su saldo inicial, que es el valor que refleja el
balance de apertura del ejercicio económico para el elemento patrimonial al que
corresponde la cuenta.
Ejemplo de cuenta
La diferencia entre el valor del debe y el haber (o lo que es lo mismo entre el débito y
el crédito) de una cuentase llama saldo.
Cuando el debe es mayor que el haber se dice que la cuenta presenta un saldo deudor,
mientras que cuando el haber es mayor que el debe el saldo de la cuenta es acreedor.
Libro Diario
El libro diario recoge cronológicamente todos los hechos económicos que afectan al
patrimonio de la empresa. Puede ser un libro encuadernado, pero actualmente es
usual que se trate de un documento en soporte informático. Como se comentó
anteriormente, cada anotación en el libro diario se denomina asiento y recoge toda la
información sobre esa operación concreta, indicando los elementos que se ven
afectados por la operación y el importe de la misma.
Para hacer una anotación en el libro diario se utiliza el método de la “partida doble”.
Este método se basa en que cada operación contable afecta a dos cuentas: una cuenta
de la que sale el recurso y otra cuenta a la que entra. No hay registro de entrada en
una cuenta sin su correspondiente registro de salida en otra, y viceversa (se debe
cumplir que el activo es igual a la suma de pasivo y patrimonio neto).Además, en el
libro diario se debe cumplir necesariamente la igualdad siguiente: las sumas de las
anotaciones realizadas en el Debe sean iguales a las del Haber.
Si por ejemplo un agricultor comprar un apero, este formará parte del activo, pero no
cabe duda que para efectuar la compra hemos tenido que entregar dinero, si ese
dinero lo hemos dado en efectivo,nuestra caja disminuirá por el mismo importe que el
valor del apero. Por tanto en este hecho contable participa por un lado el apero, y por
otro lado nuestro dinero en caja. Suponiendo que el importe de la compra sea de
10.000 €, ha de observarse que los elementos que actúan (apero y dinero en caja),
forman parte de nuestros bienes y por tanto de nuestro activo. Al aumentar uno de
ellos (apero), el otro disminuye (caja). Este hecho contable ha variado nuestra
ecuación patrimonial de la siguiente forma:
Libro diario
Por tanto, a partir del libro diario se clasificanlas operaciones por cuenta, para obtener
el libro mayor. En él se van a recoger las distintas cuentas, y los movimientos que se
hayan realizado en ellas.
De este modo, el diario es como lo que su nombre indica, un libro diario donde se
anotan una tras otra todas las operaciones de la empresa y el mayor, que está
representado por una ficha para cada cuenta, va anotando en cada ficha solo los
movimientos que a ella corresponden.
Este documento permite, por lo tanto, seguir la evolución a lo largo del año de cada
uno de los elementosque componen la empresa y verificar si las operacionesasignadas
a cada cuenta son rigurosamente exactas.
Libro mayor
Todas las operaciones son del mes de mayo. Según estos datos, las anotaciones a
practicar en el libro mayor serían las que se muestran en la tabla.
Al finalizar el ejercicio económico, que suele ser de 1 año, es necesario realizar una
serie de operaciones contables para conocer los resultados de las actividades
productivas.
Saldar o cerrar una cuenta consiste en equilibrar las sumas de los registros contables
de las columnas del Debe/Entradas y del Haber/Salidas, para conseguir que su saldo
final sea cero.
El resultado económico final del ejercicio es la suma de los tres tipos de resultados.
Cuando los ingresos han sido mayores que los gastos, se obtienen ganancias. Si por el
contrario, los gastos han sido mayores que los ingresos, se obtienen pérdidas en el
ejercicio económico.
La contabilidad general detalla y registra las operaciones que realiza la empresa con
terceros, pero no las cuentas internas de la empresa.
Cada una de las actividades desarrolladas generará unos ingresos e incurrirá en unos
costes de producción específicos que deben ser contabilizados por separado de los
correspondientes al resto de actividades. De esta manera, la contabilidad podrá
proporcionar datos útiles para valorar la rentabilidad de cada actividad productiva y
para comparar los resultados entre ellas.
Estos gastos que se pueden atribuir claramente auna actividad concreta se denominan
gastos variables o directos.Existen otros gastos (costes) cuya adjudicación a uncultivo
resulta difícil o laboriosa. Por ejemplo, si sóloexiste un tractor en la explotación y se
produce unaavería durante la siembra del algodón, ¿sería justoimputar la factura de
reparación a este cultivo?, ¿merecela pena llevar un control riguroso del gasoil
consumidodiariamente en cada cultivo? Estos gastos decarácter “estructural” se
denominan gastos fijos.
El margen bruto informa de los resultados de una actividad en función de los gastos
que la condicionan (gastos variables). Se calcula restando a los ingresos los gastos
variables.
Margen bruto = Producto bruto – Gastos variables
VENTAJAS
Precisa de pocos cálculos, siendo muy sencillasu aplicación en empresas
agrarias de carácterfamiliar.
INCONVENIENTES
12.4Concepto de amortización
Muchos de los bienes utilizados por una empresa agraria en sus actividades
productivas tienen un periodo de utilidad superior al año, que es el tiempo abarcado
por cada ejercicio contable. Con el paso del tiempo, estos bienes van perdiendo valor
por el uso o el envejecimiento(depreciación).
Método lineal: Las cuotas de amortización son iguales todos los años.
Método regresivo: Las cuotas de amortización son decrecientes.
Método progresivo: Las cuotas de amortización son crecientes.
La Agencia Tributaria elabora unas tablas de amortización en las que fija coeficientes
de amortización máximos, que indican la cuantía máxima de amortización que puede
aplicarse en un año, y periodos de tiempo máximos, que limitan el número de años
que puede amortizarse un bien.
Instalaciones incubadoras 10 20
Segadoras-hileradoras 12 18
Tractores 12 18
Instalaciones de ordeño 15 14
Tabla amortización en estimación directa normal para explotaciones industriales de
producción avícola-lechera
Maquinaria 12 18
Elementos de transporte 16 14
Equipos para tratamiento de la información y sistemas y
20 10
programas informáticos
Útiles y herramientas 30 8
Inmovilizado material 15 10
Los elementos nuevos, cuyo valor no supere los 600 euros, podrán amortizarse
libremente, hasta el límite de 3.000 euros anuales en total.
La mayor parte del trabajo contable consiste en ir registrando todos los hechos
contables que se producen a lo largo del ejercicio económico.
Los registros básicos del ejercicio son las compras, los gastos, las ventas y los ingresos
que se van produciendo como consecuencia de las distintas actividades productivas
desarrolladas.
Para desarrollar sus actividades productivas, las empresas tienen que adquirir bienes y
servicios: materias primas, mano de obra, energía, teléfono, etc. Cuando utilizan estos
bienes o servicios, las empresas realizan un desembolso económico que es el gasto.
Los gastos de una explotación agraria se pueden clasificar siguiendo distintos criterios:
Antes de registrar los gastos debemos revisar las facturas y comprobar que no falta
ningún dato ni tienen errores que puedan desvirtuar nuestra contabilidad. Si los
hubiera, hemos de corregirlos antes de proceder a su registro en el programa de
contabilidad.
Número de factura
Fecha de su expedición
Base imponible
El tipo impositivo
Cuota tributaria
Importe
Modelo de factura
Para realizar correctamente los registros es importante distinguir entre los gastos y los
pagos. De igual manera, es preciso hacer la misma distinción entre los ingresos y los
cobros.
Para poder realizar correctamente el registro de los gastos hay que saber distinguir
entre gastos fijos y variables.Cada actividad productiva desarrollada incurrirá en costes
de producción específicos que deben ser contabilizados por separado de los
correspondientes al resto de actividades. Los gastos que pueden ser atribuidos a una
determinada actividad se denominan gastos o costes variables.
Pero en una empresa se producen otro tipo de gastos que no pueden atribuirse a una
actividad productiva. Estos otros gastos, de carácter general, se denominan gastos o
costes fijos, y su contabilización se hace al margen de las actividades
productivas.Dentro de los costes fijos están comprendidos los costes fijos de inversión,
relativos a la amortización y conservación de los equipamientos muebles e inmuebles y
los costes fijos de explotación relativos a la desarrollo de las diferentes actividades
productivalas diferentes actividades productivas presentes en la explotación.
Una vez que se tienen la clara el concepto de gasto variable y fijo, se puede definir
como umbral de rentabilidad o también llamado punto de equilibrio, a la cifra de
ventas (ingresos) con la que la empresa cubre sus gastos.
Cheque: es el documento por el cual una persona ordena pagar a un banco una
suma determinada a otra persona o empresa. Los tipos de cheque pueden ser:
12.5.2 Salarios
Todas las empresas están obligadas por la ley a entregar este documento a sus
trabajadores y a incluir en él todos los pagos que éstos perciban por su trabajo.
Aunque existe un modelo oficial de nómina, las empresas pueden utilizar otras
variantes similares.
El empresario agrario suele ser también trabajador de la empresa y, como tal, puede
recibir una retribución en forma de nómina. Otra posibilidad consiste en percibir un
anticipo de los beneficios empresariales. Estas cantidades deben quedar debidamente
reflejadas en la contabilidad.
Al igual que sucede con los gastos, los ingresos se reconocen y registran utilizando el
criterio de devengo, es decir, cuando se producen, con independencia del momento en
el que se materializa el cobro.
Préstamos
El préstamo es un producto bancario que le permite al cliente recibir una determinada
cantidad de dinero a cambio del compromiso de devolver, mediante cuotas periódicas,
la cantidad prestada (capital) más el precio que cobra la entidad (interés).
Desde el punto de vista contable, los préstamos requieren dos registros. Por una parte
se registran los intereses que son considerados como un gasto. Por otra parte se
registra el capital amortizado que se traduce en una disminución del pasivo exigible.
Subvenciones
Las subvenciones son cantidades que las administraciones públicasentregan a las
empresas a fondo perdido, a cambio de que estas cantidades se destinen a la finalidad
que se haya establecido de la concesión. Por lo tanto suponen un ingreso para la
empresa.
Cuando una empresa recibe una subvención ha de tener en cuenta que pueden existir
importantes diferencias entre el momento de devengo y el de cobro.
Inversiones
Invertir consiste en adquirir ciertos bienes, sacrificando recursos financieros con la
esperanza de obtener una rentabilidad.Para plantear una inversión es necesario
analizar la rentabilidad esperada y compararla con los costes. El beneficio, debe ser lo
suficientemente atractivo para que compense el riesgo de la inversión.
Las inversiones suponen un elevado esfuerzo económico que puede ser financiado
mediante un préstamo o aplazado por los propios proveedores. En el caso de que una
inversión se financie mediante un préstamo, se contabiliza como un solo pago de la
inversión y varios pagos del préstamo.En el caso de que se financie mediante pago
aplazado se contabilizarán los distintos pagos aplazados.
12.5.5Obligaciones contables
La contabilidad es una obligación para todas aquellas personas, físicas o jurídicas, que
realicen alguna actividad comercial que les produzca rendimiento económico.
Estos libros no tienen que legalizarse en el Registro Mercantil, por lo que se pueden
crear a partir de una hoja de cálculo (a través de un programa informático) que
contenga los datos necesarios.
Las anotaciones se deben efectuar por orden de fecha, sin dejar espacios en blanco,
interpolaciones, tachaduras ni raspaduras y se totalizarán en todo caso, por trimestre y
años naturales.
Finalmente, los agricultores y ganaderos deberán conservar durante 4 años las facturas
emitidas, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestre, así como los
justificantes de aquellos hechos que motivaron la aplicación de alguno de los 5 índices
correctores del rendimiento neto (personal asalariado, tierras arrendadas,…).
La contabilidad es también una herramienta que proporciona datos útiles para valorar
la rentabilidad de cada actividad productiva y determinar el beneficio empresarial.
El margen bruto de una actividad productiva es la diferencia entre los ingresos que
proporciona y los gastos variables necesarios para su producción.
El margen bruto informa de los resultados de una actividad en función de los gastos
que la condicionan.
El valor numérico del margen bruto puede utilizarse para comparar los resultados de
un ejercicio con los obtenidos en ejercicios anteriores. Pero los valores absolutos del
margen bruto pueden mostrar cambios importantes que no sean debidos a cambios en
la productividad. Por ejemplo, se puede duplicar el valor del margen bruto de una
actividad por haber duplicado la superficie de cultivo dedicada a la misma. En este
caso, sería equivocado deducir de la comparación que se ha duplicado la rentabilidad.
Para aprovechar el dato del margen bruto en la valoración de la rentabilidad se recurre
a la utilización de ratios.
Al comparar el margen bruto con otros datos contables, se pueden obtener mejores
valoraciones. Existen dos indicadores o ratios sobre el margen bruto que se utilizan
para su análisis:ratio de rentabilidad bruta o también llamado ratio de margen bruto
sobre ventas, y el ratio de margen bruto por unidad productiva.
El valor del ratio de rentabilidad bruta siempre estará comprendido entre 0 y 1. Los
valores próximos a 0 indican que la rentabilidad de la empresa es baja llegando, en
valores muy próximos a 0, únicamente a cubrir los gastos derivados de la actividad. Los
valores cercanos a 1 ponen de manifiesto que la rentabilidad de la empresa es muy
alta.
Por último, cabe citar que el margen bruto es un indicador del resultado económico de
la empresa en el que solo se han valorado una parte de los gastos del proceso
productivo, los gastos variables. Si deseamos profundizar en el análisis es preciso
utilizar indicadores que consideren también los gastos fijos.
Si se analiza el valor del margen neto de la empresa a lo largo del tiempo podemos
conocer la evolución global de su productividad y su rentabilidad. No obstante, los
valores absolutos del margen neto pueden manifestar o enmascarar cambios
importantes cuyas causas pueden ser analizadas si se relaciona este indicador con
otros datos de la empresa. Por ello, proponemos abordar el análisis del margen neto
utilizando dos ratios:ratio de utilidad y ratio de rendimiento del activo.
Por último, es importante señalar que el análisis del margen neto y de los ratios
calculados, puede ser complementado comparándolos con los resultados de ejercicios
anteriores o con los datos de referencia de empresas del sector de características
similares.
A partir de los registros contables, se elaboran las cuentas anuales, en las que se
refleja el resultado económico y la situación financiera y patrimonial de la empresa.
Las cuentas anuales básicas son la cuenta de ingresos y gastos (también llamada
cuenta de pérdidas y ganancias) y el balance de situación. Cada una de las cuentas
anuales ofrece información sobre un aspecto de los resultados, por lo que es necesario
analizarlas de forma conjunta.
El beneficio contable no siempre representa dinero en efectivo. Puede ocurrir que una
empresa esté teniendo beneficios y, sin embargo, no disponga de dinero para pagar
sus gastos porque parte de sus cobros por ventas hayan sido aplazados.
Si el registro de todos los datos contables ha sido correcto, las cifras de resultados de
la cuenta de ingresos y gastos coinciden con las recuperadas y utilizadas para calcular
Los ratios descritos anteriormente para analizar el margen bruto y el margen neto,
ofrecen el mismo tipo de información sobre el impacto de los ingresos y los gastos en
los resultados del ejercicio.
Ratio de Liquidez = Valor del Activo Circulante / Valor del Pasivo a Corto Plazo
Ratio de endeudamiento = Valor del Pasivo Exigible / Valor Total del Activo
Además de analizar los resultados del ejercicio económico al final del mismo, también
es conveniente examinar la contabilidad de la empresa durante el desarrollo del
proceso contable con el fin de hacer comprobaciones parciales.
Si lo que buscamos es información sobre el estado de las cuentas de Caja y Bancos que
utiliza la empresa en sus operaciones de pagos y cobros, podemos consultar los datos
registrados en el Libro Mayor.
La información parcial descrita puede ser utilizada para valorar aspectos como la
liquidez y la disponibilidad de recursos en periodos clave del año y ayudará a tomar
decisiones empresariales durante los procesos productivos, sin necesidad de esperar al
cierre de cada ejercicio.