Revista Fede Hacendario No 15

Consejo Directivo Asamblea General
DR. ROGELIO RAMÍREZ DE LA O DR. ROGELIO RAMÍREZ DE LA O MTRO. JULIO CÉSAR LÓPEZ RUELAS
Secretario de Hacienda y Crédito Público Secretario de Hacienda y Crédito Público Secretario de Administración y Finanzas del
Estado de Nayarit
LIC. BLAS JOSÉ FLORES DÁVILA C.P. CARLOS DE JESÚS MAGALLANES
Secretario de Finanzas del Estado de GARCÍA MTRO. CARLOS ALBERTO GARZA
Coahuila, Representante del Grupo Zonal 2 Secretario de Finanzas del Estado de IBARRA
y Coordinador de la Comisión Permanente Aguascalientes Secretario de Finanzas y Tesorero General
de Funcionarios Fiscales del Estado de Nuevo León
C.P. MARCO ANTONIO MORENO MEXÍA
MTRO. FERNANDO RENOIR BACA Secretario de Hacienda del Estado de Baja MTRO. VICENTE MENDOZA TÉLLEZ
RIVERA California GIRÓN
Titular de la Unidad de Coordinación con Secretario de Finanzas del Estado de
Entidades Federativas de la Secretaría de MTRA. BERTHA MONTAÑO COTA Oaxaca
Hacienda y Crédito Público Secretaria de Finanzas y Administración del
Estado de Baja California Sur ACT. MARÍA TERESA CASTRO CORRO
C.P. MARCO ANTONIO MORENO MEXÍA Secretaria de Planeación y Finanzas del
Secretario de Hacienda del Estado de Baja MTRO. BERNARDO LANZ NOVELO Estado de Puebla
California y Representante del Grupo Zonal 1 Secretario de Finanzas del Estado de
Campeche LIC. GUSTAVO ARTURO LEAL MAYA
C.P. MARÍA DE LOURDES ARTEAGA Secretario de Finanzas del Estado de
REYNA DR. JAVIER JIMÉNEZ JIMÉNEZ Querétaro
Secretaria de Finanzas del Estado de Secretario de Hacienda del Estado de Chiapas
Tamaulipas y Representante del Grupo M.I. YOHANET TEÓDULA TORRES MUÑOZ
Zonal 3 Secretaria de Finanzas y Planeación del
MTRO. JOSÉ DE JESÚS GRANILLO VÁZQUEZ
Secretario de Hacienda del Estado de Estado de Quintana Roo
C.P. CARLOS DE JESÚS MAGALLANES Chihuahua
GARCÍA C.P. JESÚS SALVADOR GONZÁLEZ
Secretario de Finanzas del Estado de MARTÍNEZ
LIC. BLAS JOSÉ FLORES DÁVILA
Aguascalientes y Representante del Grupo Secretario de Finanzas del Estado de San
Zonal 4 Secretario de Finanzas del Estado de Coahuila
Luis Potosí
DR. HÉCTOR SALGADO BANDA C.P. FABIOLA VERDUZCO APARICIO

Secretaria de Planeación y Finanzas del LIC. ENRIQUE ALFONSO DÍAZ VEGA
Secretario de Finanzas, Inversión y Secretario de Administración y Finanzas del
Administración del Estado de Guanajuato y Gobierno del Estado de Colima
Estado de Sinaloa
Representante del Grupo Zonal 5
LIC. LUZ ELENA GONZÁLEZ ESCOBAR
MTRO. OMAR FRANCISCO DEL VALLE
LIC. LUZ ELENA GONZÁLEZ ESCOBAR Secretaria de Administración y Finanzas de la
COLOSIO
Secretaria de Administración y Finanzas de Ciudad de México
Secretario de Hacienda del Estado de
la Ciudad de México y Representante del Sonora
Grupo Zonal 6 C.P. JESÚS ARTURO DÍAZ MEDINA
Secretario de Finanzas y de Administración del
C.P. SAID ARMINIO MENA OROPEZA
MTRO. JOSÉ LUIS LIMA FRANCO Estado de Durango
Secretario de Finanzas del Estado de
Secretario de Finanzas y Planeación del Tabasco
Estado de Veracruz y Representante del DR. HÉCTOR SALGADO BANDA
Grupo Zonal 7 Secretario de Finanzas, Inversión y
C.P. MARÍA DE LOURDES ARTEAGA
Administración del Estado de Guanajuato
REYNA
MTRO. BERNARDO LANZ NOVELO Secretaria de Finanzas del Estado de
Secretario de Finanzas del Estado de C.P. RAYMUNDO SEGURA ESTRADA Tamaulipas
Campeche y Representante del Grupo Secretario de Finanzas y Administración del
Zonal 8 Estado de Guerrero
C.P. DAVID ÁLVAREZ OCHOA
Secretario de Planeación y Finanzas del
LIC. CARLOS GARCÍA LEPE DRA. DELIA JESSICA BLANCAS HIDALGO Estado de Tlaxcala
Director General de INDETEC Secretaria de Finanzas Públicas del Estado de
Hidalgo
MTRO. JOSÉ LUIS LIMA FRANCO
Secretario de Finanzas y Planeación del
C.P.C. JUAN PARTIDA MORALES Estado de Veracruz
Secretario de la Hacienda Pública del Estado
de Jalisco
LIC. OLGA ROSAS MOYA
Secretaria de Administración y Finanzas del
MTRO. RODRIGO JARQUE LIRA Estado de Yucatán
Secretario de Finanzas del Estado de México
DR. RICARDO OLIVARES SÁNCHEZ
MTRO. LUIS NAVARRO GARCÍA Secretario de Finanzas del Estado de
Secretario de Finanzas y Administración del Zacatecas
Estado de Michoacán
MTRA. MÓNICA BOGGIO TOMASAZ MERINO

Secretaria de Hacienda del Estado de Morelos
Noviembre - Diciembre 2021 | No. 15 |
FH Federalismo Hacendario, Nueva Época, No. 15, Directorio

noviembre - diciembre de 2021, es una publicación
bimestral editada por el Instituto para el Desarrollo Lic. Carlos García Lepe
Técnico de las Haciendas Públicas “INDETEC”, calle Director General de INDETEC
Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Sur, Guadalajara, cgarcial@indetec.gob.mx
Jalisco, C.P. 44500, Tel. (33) 3669-5550.
www.indetec.gob.mx revistafh@indetec.gob.mx Mtro. Ramón Castañeda Ortega
Editor responsable: Mtro. Ramón Castañeda Ortega. Director Especial de Atención a los
Reserva de Derechos al Uso Exclusivo: Organismos del Sistema Nacional de
04-2019-090514562900-203. ISSN: 2683-2755. Coordinación Fiscal
Certificado de Licitud de Título y Contenido: rcastanedao@indetec.gob.mx
17432. Responsable de la última actualización
de este Número, Mtro. Mario Ricardo Rodríguez Mtro. José Luis Flores Mota
Somohano, calle Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Director Especial de Hacienda Municipal
Sur, Guadalajara, Jalisco, C.P. 44500, fecha de jfloresm@indetec.gob.mx
última modificación, 16 de noviembre de 2021.
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Los artículos firmados se consideran responsabilidad Tels. (33) 36695550 al 59
exclusiva de su autor y no necesariamente coinciden
con los puntos de vista de INDETEC. Se autoriza El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
la reproducción total o parcial de los trabajos que pone al servicio de los Funcionarios Fiscales
aparecen en esta revista, siempre que se cite su su página de Internet, con contenidos de
procedencia y se envíe a este Instituto un ejemplar trascendencia para las relaciones financieras
de la publicación en que éstos sean reproducidos. El intergubernamentales:
material tomado de otras fuentes no puede reproducirse http://sncf.gob.mx/
sin autorización, toda solicitud al respecto deberá
enviarse directamente a las fuentes respectivas.
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@indetecmx indetec_mx indetec_mx
3
No. 15 | Noviembre - Diciembre 2021
Consejo Técnico Editorial editorial

Presidente INDETEC presenta el número 15 de la Revista FH Federalismo
Lic. Carlos García Lepe Hacendario, correspondiente al bimestre noviembre-diciembre.
En esta ocasión se incluyen en la sección Visión Hacendaria
Coordinador
los artículos “Panorama actual de la bancarización tributaria en
Mtro. Ramón Castañeda Ortega
las entidades federativas” donde se aborda cómo este medio
Vocales de pago puede facilitar la transparencia y eficiencia para el
Mtro. José Luis Flores Mota pago de las contribuciones en las entidades federativas. En
Lic. Arturo Yáñez López “Estructuras estatales para la administración del gasto público”
Dra. Luz Elvia Rascón Manquero se presenta un panorama de la situación en diez entidades
C.P. Pedro Gutiérrez federativas y cómo estás experiencias pueden servir de base
Mtro. César Bojórquez León
para la mejora en la gestión del gasto público. Y en cuanto a
Mtra. Esmeralda Santana Guzmán
“Los Órganos Internos de Control en la Administración Pública
Asesor Estatal” se resalta la importancia de dichas figuras organizativas
Mtro. Gustavo Adolfo Aguilar para los entes públicos y como coadyuvan a que el manejo
Espinosa de los Monteros de los recursos públicos este alineado a lo que mandata la
Constitución.
Secretario Técnico
Mtra. María del Carmen Mendoza En el apartado Perspectivas de la Hacienda Local, se
Ramos integran dos artículos sobre alternativas de ingresos propios
que pueden implementar las entidades federativas, estos
Coordinación de edición son: “El ingreso de los profesionales de la salud; una fuente
Mtra. María del Carmen Mendoza
tributaria poco aprovechada”, y “Venta o consumo final de
Ramos
bebidas alcohólicas: una alternativa de ingresos locales”.
Revisión de estilo y redacción La nota “Responsabilidades en el derecho mexicano para los
Lic. Maria Eugenia Jimenez Ayala
servidores públicos” presentada en la sección Actualidad
Mtro. Enrique Berdejo Alvarado
Normativa aborda las vertientes de responsabilidades para el
Diseño editorial y de portada ejercicio de la función pública y las sanciones correspondientes.
LDCG. Aurea Eleni Maciel Castillo
En Avances Hacendarios, “Acercamiento de las tecnologías
LDCG. Paola Carrillo Rodríguez
LDCG. Soraya Abrego Sánchez disruptivas en la administración pública” describe como los
LDG. Claudia Alejandra Selvas cambios y avances tecnológicos se pueden ir implementando
Cortinas al quehacer de la administración pública y con ello, además de
utilizar elementos de vanguardia, satisfacer las necesidades de
la población y mejorar la eficiencia y eficacia en los servicios
públicos. Por otra parte, en el artículo “Conservación de
archivos contables e información financiera de los gobiernos
locales” se analizan las normativas para brindar una referencia
a los entes públicos locales sobre la materia en cuestión.
4
La sección Hacienda Municipal presenta el artículo “La importancia de la coordinación de los catastros y
registros públicos en las haciendas locales” donde se describen los puntos más importantes en torno a la
propuesta de ley sobre la armonización en ambas materias. Así también en “Contribuciones municipales en
materia de desarrollo urbano” se aborda esta alternativa de ingresos para los municipios en los cuales el
crecimiento urbano representa una demanda de bienes y servicios importante y por lo tanto mayores gastos.
En Cómo hacer para… se incluye la colaboración “Mecánica de liquidación de participaciones federales para
entidades y municipios” en donde se expone el procedimiento que realiza la Secretaría de Hacienda para
cumplir con esta función ante las entidades federativas y municipios. En la entrega denominada “Actividades
del fin del ciclo contable” se realiza una breve demostración del procedimiento para el cierre de año y la
obtención oportuna de la información financiera correspondiente. De igual forma, en “Aplicación de recursos
del FONDEN por los estados y municipios” se muestra cómo aplicar las estrategias para el uso de recursos
ante los desastres naturales y mitigar el impacto nocivo en el bienestar de las personas.
En el apartado Estadísticas en apoyo a la Hacienda Estatal, el artículo “El crecimiento del capítulo 1000
(COG) con base en la LDF” muestra la perspectiva histórica del crecimiento registrado en el rubro de servicios
personales y el efecto de la Ley de Disciplina Financiera en el mismo. Por último, se integra una infografía con
los “Principales indicadores económicos 2020-2021”, donde de manera sintética se detalla el comportamiento
de estos indicadores en el último año.
Esperamos que los contenidos abordados sean de utilidad para el fortalecimiento de las haciendas públicas
y reiteramos el compromiso de INDETEC y sus colaboradores de apoyarlos en cualquier duda o comentario
que surgiera derivado de los temas aquí expuestos.
Carlos García Lepe
Director General de INDETEC
5
índice
1. Panorama actual de la bancarización tributaria en las entidades federativas 7
1.
margarita navarro franco
2. Estructuras estatales para la administración del gasto público 21

isela yazmin ureña lópez
visión
hacendaria
3. Los Órganos Internos de Control en la Administración Pública Estatal 30
miguel ángel polanco calvillo
4. El Ingreso de los profesionales de la salud; una fuente tributaria poco aprovechada

maría beatriz estrada ibarra
5. Venta o consumo final de bebidas alcohólicas: una alternativa de ingresos locales

38
49
2.
perspectivas
de la hacienda
mónica alejandra hernández torres local
3.
actualidad
6. Responsabilidades en el derecho mexicano para los servidores públicos
ricardo hernández salcedo / daniela michel quintero pinedo
59
normativa
4.
7. Acercamiento de las tecnologías disruptivas en la administración pública 65
maría de los ángeles díaz bolaños
8. Conservación de archivos contables e información financiera de los gobiernos 73

locales avances
hacendarios
maría del refugio elena torres álvarez
5.
9. La importancia de la coordinación de los catastros y registros públicos para las
haciendas locales 81
carlos garcía lepe
hacienda
municipal 10. Contribuciones municipales en materia de desarrollo urbano 93
josé luis flores mota
11. Mecánica de liquidación de participaciones federales para entidades y municipios 105
6.
ana isabel lópez moguel
12. Actividades del fin del ciclo contable 116

osvaldo junior castellanos siordia
cómo hacer
para...
13. Aplicación de recursos del FONDEN por los estados y municipios 126
ricardo ayala villagrana
7.
estadísticas
14. El crecimiento del capítulo 1000 (COG) con base en la LDF
luis fernando bolaños aguilar
15. Principales Indicadores Económicos en México 2020-2021

137
144
en apoyo a
la hacienda ciencia de datos hacendarios
estatal
6
visión hacendaria
PANORAMA ACTUAL DE LA
Bancarización Tributaria en las
Entidades Federativas
introducción
D
La bancarización tributaria es la herramienta e acuerdo con el Diccionario Jurídico Mexicano, “el
financiera que ha demostrado mayor origen de la palabra fisco se encuentra en el vocablo
eficiencia, seguridad y transparencia para el latino fiscus, que se utilizaba entre los romanos
pago de contribuciones en México; por tal para llamar al tesoro del soberano (rey o emperador) en
motivo, en el presente artículo conoceremos contraposición al erario, que era el tesoro del Estado”1; por
el panorama actual de la utilización de este otra parte, el término “hacienda”, señala la misma fuente
medio de pago en las entidades federativas. que, “tiene su origen en el verbo latino facera que significa,
cámara del tesoro.” 2
1
UNAM. Diccionario Jurídico Mexicano. Disponible en: http://diccionariojuridico.
mx/definicion/fisco/#:~:text=los%20pr%C3%ADncipes...-,El%20origen%20de%20
Margarita Navarro Franco la%20palabra%20fisco%20se%20encuentra%20en%20el,el%20tesoro%20del%20
Estado%20tambi%C3%A9n%2C
mnavarrof@indetec.gob.mx 2
UNAM. Diccionario Jurídico Mexicano. Disponible en: http://diccionariojuridico.
mx/definicion/hacienda/
7
De esta manera, tal como lo señala Sergio Francisco

de la Garza, la Hacienda Pública, como organismo
y como concepto en el derecho positivo español,
aparece por primera vez al crear Felipe V la Secretaría
de Hacienda, dentro de la organización administrativa
del reino español. De ahí pasa a la América Latina, y a
México, donde la dependencia del Gobierno Federal
encargada de realizar la actividad financiera estatal
se ha conocido tradicionalmente como Secretaría
de Hacienda, agregándosele posteriormente la
innecesaria expresión “y de Crédito Público”. (De la
Garza, Sergio Francisco, 2008, 28ª ed. México).
Ante esta perspectiva, podemos determinar que la

Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP),
ha tenido desde sus orígenes el cometido de servir
como instrumento de apoyo para el control de las
rentas y gastos de la administración pública, las
cuales forman parte de las funciones de la tesorería
del Gobierno Federal.
funciones de tesorería del gobierno federal
En términos de la fracción IX del artículo 2 de la Ley

de Tesorería de la Federación (LTF), se entiende
por funciones de tesorería, la gestión integral
de los procesos vinculados con la recaudación,
administración, pago y vigilancia respecto de los
recursos y valores de la propiedad o al cuidado
del Gobierno Federal, así como de las garantías
otorgadas a favor del mismo.
Los servicios de tesorería de la Federación están a

cargo de la SHCP, a través de la unidad administrativa
denominada Tesorería de la Federación (TESOFE),
la cual es la encargada de la gestión financiera de los
recursos y valores del Gobierno Federal, que incluye:
La recaudación de los recursos provenientes de la
aplicación de la Ley de Ingresos de la Federación
(LIF) y demás ingresos que deba percibir el
Gobierno Federal, la ejecución de pagos con cargo
al Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF)
y la administración de los recursos disponibles de la
propia Tesorería.
8
De acuerdo a lo que establece el artículo 5 de la

LTF, las funciones de tesorería del Gobierno Federal,
se realizarán directamente por la TESOFE, o en su
nombre, por conducto de sus auxiliares. Se consideran
“auxiliares de la TESOFE”, según lo que establece la
fracción I del artículo 2 de la LTF, a las dependencias
y entidades tanto del Gobierno Federal como de
las Entidades Federativas, los ayuntamientos y
entidades paramunicipales, los órganos político-
administrativos de las demarcaciones de la Ciudad de
México, el Banco de México, entre otros, señalados
por la misma porción normativa.
Por otro lado, la fracción I, contenida en el tercer

párrafo del artículo 5 de la LTF, dentro de las funciones
que pueden realizar los “auxiliares de la TESOFE”, se
encuentra la recaudación de recursos y valores de la
propiedad o al cuidado del Gobierno Federal.
En este sentido, y atento a lo que dispone el séptimo

párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la
Federación:
“Artículo 20.- (…)
(Séptimo párrafo) Se aceptará como medio de pago de las contribuciones y

aprovechamientos, los cheques del mismo banco en que se efectúe el pago, la
transferencia electrónica de fondos a favor de la Tesorería de la Federación, así
como las tarjetas de crédito y débito, de conformidad con las reglas de carácter
general que expida el Servicio de Administración Tributaria. (…) Se entiende por
transferencia electrónica de fondos, el pago de las contribuciones que por instrucción
de los contribuyentes, a través de la afectación de fondos de su cuenta bancaria a favor
de la Tesorería de la Federación, se realiza por las instituciones de crédito, en forma
electrónica.”
(CFF, art.20, párr. VII)
(Énfasis añadido)
En este orden de ideas, se otorga al contribuyente

la opción de pago de sus contribuciones Federales
a través de: Cheque, transferencia electrónica de
fondos, así como cargo a tarjeta de crédito y débito
ante las instituciones de crédito autorizadas, a
través del servicio bancario denominado “Depósito
Referenciado”, o en casos excepcionales, en
ventanilla bancaria.
9
Frente a este panorama, podemos observar una

clara intención de impulsar el uso de medios
electrónicos de pago a través de la bancarización
de los beneficiarios, y con ello reducir los costos
por los servicios financieros, así como mejorar
al mismo tiempo los mecanismos de control y de
identificación de los recursos públicos destinados
a la Administración Pública Federal, y brindar una
mayor transparencia de la gestión pública.
A partir de este marco de referencia, el amable

lector puede avizorar que la bancarización tributaria
en México, ha resultado ser un instrumento efectivo
no solo para impulsar la inclusión financiera3,
sino que, conduce a los contribuyentes al
cumplimiento de pago de sus obligaciones fiscales,
proveyéndoles de mecanismos simplificados y
quizá también, de nuevas fuentes de financiamiento
para resolver sus compromisos con el fisco.
Por su parte, este medio de pago ha contribuido con

nuevas y mejores fuentes de información que son
aprovechadas por las autoridades fiscales, para el
desempeño más eficiente de sus funciones.
A raíz de lo expuesto, ahora, revisaremos el

concepto de bancarización tributaria en nuestro país y
exploraremos el nivel de desarrollo e implementación
de este mecanismo en las entidades federativas, tanto
para el pago de contribuciones federales en el marco
de la colaboración administrativa en materia fiscal
federal, como en el pago de contribuciones locales.
3
En México, la inclusión financiera se define como el acceso y uso de servicios financieros formales bajo una regulación apropiada que
garantice esquemas de protección al consumidor y promueva la educación financiera para mejorar la capacidad financiera de todos los
segmentos de la población. (Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), fecha de publicación 27/08/2020).
10
¿qué es la bancarización tributaria?
La bancarización en materia tributaria, es definida • Pago de Contribuciones Federales a través de

por Stijn Claessens como, el conjunto de medidas Instituciones Bancarias
que permiten incentivar el cumplimiento tributario
Para el caso específico del pago de contribuciones
mediante el acceso y la utilización de los servicios
de personas físicas y morales que tributan en México,
financieros en general y bancarios en particular para
éstas deben presentar su declaración y determinar
fines de controlar la correcta declaración y pago de
el monto a pagar ante el Servicio de Administración
impuestos. Este concepto vincula, por una parte, el
Tributaria (SAT) y, posteriormente, realizar el pago
acceso a los instrumentos bancarios, que facilitan
correspondiente a la Tesorería, a través de las 32
las operaciones económicas de los ciudadanos,
instituciones bancarias autorizadas.
como las tarjetas de crédito y débito, y, por otra,
las obligaciones fiscales de los sujetos pasivos
de impuestos, principalmente indirectos (Op. Cit.
Moreno Serrano, Sandra. Mayo, 2015).
BANCOS AUTORIZADOS POR LA TESOFE PARA LLEVAR A CABO LA RECAUDACIÓN DE

RECURSOS FEDERALES
Numero de Fecha de
CASFIM Razón Social Nombre Corto
Autorización Autorización
Banco Nacional de México, S.A., Integrante de Grupo Financiero
40-002 BANAMEX 10/TESOFE/2007 30/10/2007
Banamex
Banca Mifel, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo Financiero
40-042 MIFEL 05/TESOFE/2007 30/10/2007
Mifel
Scotiabank Inverlat, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo
40-044 SCOTIABANK 04/TESOFE/2007 30/10/2007
Financiero Scotiabank Inverlat
Banca Afirme, S.A., Institución de Banca Múltiple, Afirme Grupo
40-062 AFIRME 03/TESOFE/2007 30/10/2007
Financiero
37-019 Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, S.N.C. BANJÉRCITO 11/TESOFE/2007 31/10/2007
BBVA Bancomer, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo BBVA
40-012 06/TESOFE/2007 31/10/2007
Financiero BBVA Bancomer BANCOMER
Banco Santander México, S.A., Institución de Banca Múltiple,
40-014 SANTANDER 09/TESOFE/2007 31/10/2007
Grupo Financiero Santander México
Banco Inbursa, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo
40-036 INBURSA 07/TESOFE/2007 31/10/2007
Financiero Inbursa
40-108 MUFG Bank México, S.A., Institución de Banca Múltiple Filial MUFG 12/TESOFE/2007 31/10/2007
HSBC México, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo
40-021 HSBC 13/TESOFE/2007 01/11/2007
Financiero HSBC
40-030 Banco del Bajío, S.A., Institución de Banca Múltiple BAJÍO 17/TESOFE/2007 01/11/2007
Banco Regional, S.A., Institución de Banca Múltiple, Banregio
40-058 BANREGIO 14/TESOFE/2007 01/11/2007
Grupo Financiero
40-060 Bansi, S.A., Institución de Banca Múltiple BANSI 16/TESOFE/2007 01/11/2007
Banco Mercantil del Norte, S.A., Institución de Banca Múltiple,
40-072 BANORTE 15/TESOFE/2007 01/11/2007
Grupo Financiero Banorte
11
Numero de Fecha de
CASFIM Razón Social Nombre Corto
Autorización Autorización
Banco Multiva, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo
40-132 MULTIVA 18/TESOFE 24/12/2008
Financiero Multiva
40-143 CIBanco S.A., Institución de Banca Múltiple CIBANCO 19/TESOFE/2014 28/11/2014
Banco Monex S.A., Institución de Banca Múltiple, Monex Grupo
40-112 MONEX 20/TESOFE/2015 01/07/2015
Financiero
Banco Base, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo Financiero
40-145 BASE 21/TESOFE/2016 19/09/2016
Base
Intercam Banco, S.A., Institución de Banca Múltiple, Intercam
40-136 INTERCAM 22/TESOFE/2016 30/09/2016
Grupo Financiero
40-127 Banco Azteca S.A., Institución de Banca Múltiple AZTECA 23/TESOFE/2017 10/01/2017
Banco Ve por Más, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo
40-113 VE POR MÁS 24/TESOFE/2017 03/02/2017
Financiero Ve por Más
40-128 Banco Autofin México, S.A., Institución de Banca Múltiple AUTOFIN 25/TESOFE/2017 03/07/2017
Banco Actinver, S.A., Institución de Banca Múltiple, Grupo
40-133 ACTINVER 34/TESOFE/2020 06/02/2020
Financiero Actinver
40-152 Banco Bancrea, S.A., Institución de Banca Múltiple BANCREA 35/TESOFE/2020 30/09/2020
Fuente: SHCP. Última actualización 30/09/2020. Disponible en: https://www.gob.mx/shcp/documentos/instituciones-de-credito-
autorizadas-como-auxiliares
Por su parte, el artículo 57 del Reglamento de la el Convenio de Colaboración Administrativa en

Ley de la Tesorería de la Federación (RLTF) señala Materia Fiscal Federal (CCAMFF) en virtud del cual,
que, para el pago de contribuciones, productos participan en la administración de ingresos federales
y aprovechamientos federales a cargo de las ejerciendo funciones operativas, entre las que se
dependencias y entidades de la Administración encuentra, la correspondiente a la recaudación de
Pública Federal, los Poderes Judicial y Legislativo, ingresos en favor del fisco Federal.
así como las entidades federativas y municipios, se
Es así como, en términos de la Cláusula Octava del
efectúa a través del Sistema de Pago Electrónico de
CCAMFF, se establece que la Entidad Federativa
Contribuciones Federales (PEC) de la Tesorería.
podrá recaudar los pagos relacionados con la
• Bancarización Tributaria en el Marco de la administración de ingresos federales coordinados, a
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal través de las instituciones de crédito o en las oficinas
Federal. recaudadoras o auxiliares que autorice la entidad,
incluso por medios electrónicos.
Desde 1980 las entidades federativas han
participado activamente en un espacio de De igual manera, la Cláusula Vigésima Primera del
organización y colaboración administrativa CCAMFF establece la obligación a las entidades, de
encaminada a la mejora continua de las finanzas enterar a más tardar el día veinticinco de cada mes
públicas del país: La Colaboración Administrativa en a la TESOFE, por conducto del Banco de México, a
Materia Fiscal Federal. través de sus corresponsales, o bien a través de una
institución bancaria que la propia Tesorería autorice,
Con base en el artículo 13 de la Ley de Coordinación
mediante abono a la cuenta que le sea comunicada, el
Fiscal (LCF), la SHCP y los gobiernos de las
importe de los ingresos federales captados en el mes
entidades federativas adheridas al Sistema Nacional
inmediato anterior, una vez que se hayan descontado
de Coordinación Fiscal (SNCF) tienen suscrito
los montos de los incentivos que le corresponden,
12
tanto los que sean recaudados directamente por ésta, tesorería) como al SAT, y a la Unidad de Coordinación
como los que, previa autorización de la Secretaría, con Entidades Federativas (UCEF).
pueda autoliquidarse la entidad.
Al hilo de lo hasta aquí expuesto, y en cumplimiento
Por su parte, la Cláusula Vigésima Segunda del de las disposiciones fiscales federales a las cuales
CCAMFF, señala que la entidad rendirá a más tardar están obligadas en virtud de la suscripción del
el día diez de cada mes a la SHCP, por conducto de CCAMFF, actualmente las 32 entidades federativas
la administración local de servicios al contribuyente recaudan ingresos federales coordinados a través
respectiva del Servicio de Administración Tributaria de las instituciones bancarias autorizadas por la
(SAT), la Cuenta Mensual Comprobada de Ingresos TESOFE ya sea a través de una línea de captura
Coordinados, de la cual entregará copia a la Unidad generada (depósito referenciado) para pagar, en la
de Coordinación con Entidades Federativas (UCEF). ventanilla de los bancos, por internet, o mediante la
transferencia electrónica de fondos o pago con tarjeta
Además, se observa en la Cláusula Vigésima Tercera,
de crédito/ débito a través del portal electrónico del
la obligación de los municipios, de rendir a la entidad,
banco.
cuenta de lo recaudado en su circunscripción
territorial proveniente de los ingresos coordinados De esta manera, y con base en lo que indica el
que administren directamente en los términos del tercer párrafo del artículo 18 de la LTF, los recursos
CCAMFF. públicos federales que se recauden por las entidades
federativas como auxiliares de la TESOFE, deberán
Derivado de los compromisos antes referidos,
concentrarse o enterarse a la cuenta corriente
las autoridades hacendarias en los estados, una
(administrada por el Banco de México) o a las cuentas
vez recaudados los ingresos públicos federales,
bancarias a nombre de la Tesorería por concepto de
podrán autoliquidar los montos correspondientes a
contribuciones federales.
los incentivos económicos que les correspondan,
y posteriormente rendir cuentas de lo recaudado,
tanto a la TESOFE (en sus funciones de auxiliar de
bancarización tributaria local

Las entidades federativas y sus municipios, realizan estatales en línea, a través de instituciones bancarias.
enormes esfuerzos encaminados a la recaudación no Actualmente las 32 entidades federativas cuentan con
solo de ingresos públicos federales, sino de ingresos sistemas de pago de contribuciones a nivel estatal
propios que garanticen los recursos suficientes para y en algunos casos, se incorpora la posibilidad de
sufragar su gasto público. pagar impuestos y derechos municipales, como es el
caso del Impuesto Predial.
Por tal motivo, y con el propósito de agilizar los
trámites que realizan los ciudadanos, coadyuvar A continuación presentamos un cuadro en el cual
a transparentar la función pública, y elevar la se puede identificar por entidad federativa, los
calidad de los servicios gubernamentales, desde impuestos estatales que pueden pagarse en línea
hace varios años, las entidades han instrumentado a través instituciones bancarias, ya sea por medio
en sus portales de gobierno digital, la opción de de una línea de captura, transferencia de fondos y/o
presentación de declaraciones y pago de impuestos pago con tarjeta de crédito.
13
IMPUESTOS ESTATALES POR ENTIDAD FEDERATIVA CON OPCIÓN A PAGARSE EN LÍNEA A

TRAVÉS DE INSTITUCIONES BANCARIAS
CAMP
COAH
CHIH
CHIS
AGS
COL
BCS
CONCEPTO 1/
BC
SOBRE LOS INGRESOS
Impuesto Sobre Loterías, Rifas, Sorteos, Concursos y Juegos con Apuestas X X X
Impuesto Sobre la Organización de Loterías, Rifas, Sorteos, Concursos y
X X
Juegos con Apuestas
Impuesto Sobre la Obtención de Premios en Loterías, Rifas, Sorteos, Concursos
X X
y Juegos con Apuestas
Impuesto Sobre Diversiones, Espectáculos Públicos y Juegos Permitidos X
Impuesto Sobre el Ejercicio de Profesiones X
Cedular por la Enajenación de Bienes Inmuebles X
Cedular por el Arrendamiento de Bienes Inmuebles X
Cedular por la Prestación de Servicios Profesionales
Cedular Sobre la Obtención de Ingresos por Actividades Empresariales
SOBRE PATRIMONIO
Tenencia o Uso de Vehículos X X X
Sobre Negocios Jurídicos e Instrumentos Notariales X X
Demasías Caducas
Modernización de Registros Públicos
SOBRE LA PRODUCCIÓN, CONSUMO Y LAS TRANSACCIONES
Impuesto Sobre la Prestación de Servicios de Hospedaje X X X X X X X X
Transmisión y/o Adquisición de la Propiedad de Vehículos Automotores y Bienes
X X X X
Muebles Usados
Transmisiones Patrimoniales de Bienes Muebles
Impuesto Sobre Adquisiciones por Desincorporación de Bienes Ejidales
Sobre Venta de Bienes cuya Enajenación se Encuentra Gravada por IEPS
X X X
(Bebidas con contenido alcohólico)
Al Comercio de Libros, Periódicos y Revistas X
Impuesto Sobre Actividades Mercantiles e Industriales X
Impuesto a las Erogaciones en Sorteos, Concursos y Juegos con Apuestas X
Impuesto Sobre Funciones Notariales Y Correduría Pública
Sobre los Servicios de Parques Acuáticos y Balnearios
14
IMPUESTOS ESTATALES POR ENTIDAD FEDERATIVA CON OPCIÓN A PAGARSE EN LÍNEA A

TRAVÉS DE INSTITUCIONES BANCARIAS
QROO
CDMX
TLAX
MICH
MOR
QRO
DGO
GRO
HGO
SON
MEX
OAX
GTO
YUC
TAM
VER
ZAC
PUE
NAY
TAB
SLP
JAL
SIN
NL
X X X X X X X X X X X X X
X X X X
X X X X X
X X X X X
X X X X X X
X X X
X X X
X
X X
X X X X X X X X X X X
X X
X X X
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
X X X X X X X X X X X X X X
X X X X X
X
X X X X X X X X
X
X
15
CAMP
COAH
CHIH
CHIS
AGS
COL
BCS
CONCEPTO 1/
BC
SOBRE NÓMINAS Y ASIMILABLES
Impuesto Sobre Nóminas X X X X X X X X
IMPUESTOS ECOLÓGICOS
Extracción de Materiales del Suelo, Subsuelo, Pétreos y Minerales X X
Impuesto de la Emisión de Gases a la Atmósfera
Impuesto de la Emisión de Contaminantes al Suelo, Subsuelo y Agua
Impuesto al Depósito o Almacenamiento de Residuos
ADICIONALES
Control Vehicular X X X X
Licencia de alocholes X X
16
QROO
CDMX
TLAX
MICH
MOR
QRO
DGO
GRO
HGO
SON
MEX
OAX
GTO
YUC
TAM
VER
ZAC
PUE
NAY
TAB
SLP
JAL
SIN
NL
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
X X
X
X
X
X X X X X X X X X X X X
Fuente: Información obtenida de las 32 plataformas digitales de las Secretarías de Finanzas o su equivalente en las
Entidades Federativas.
Notas:
1/: Las denominaciones que aparecen en esta columna son genéricas y pudieran no corresponderse con exactitud con
la denominación que tengan en las Entidades Federativas.
2/: En los conceptos de impuestos arriba mencionados no se consideró el impuesto predial, ni el impuesto sobre
adquisición de inmuebles, ya que éstos son de carácter municipal.
17
Así pues, las entidades federativas han encontrado

en la bancarización tributaria una opción ágil,
transparente y eficiente de recaudación de las
contribuciones estatales, poniendo a disposición de
los contribuyentes una herramienta de cumplimiento
simplificada, y con mayores niveles de seguridad
dadas las condiciones de salud frente a la pandemia
del COVID-19 que vivimos desde hace más de un
año en este país.
Estos sistemas de pago en línea y a través de las

instituciones bancarias, nacieron o se fortalecieron
de la necesidad de homologar el proceso de cobro
de ingresos estatales con los impuestos federales, y
facilitar el cumplimiento de pago y la administración
de ambas fuentes de recursos. Por tal motivo, son
cada día más entidades las que incorporan el total
de sus contribuciones locales, para ser cubiertas a
través de la bancarización tributaria.
conclusiones
Las entidades federativas, los municipios, las

entidades paraestatales locales, el Banco de México
y las instituciones bancarias autorizadas, entre
otros, son consideradas por ministerio de ley como,
auxiliares de la Tesorería de la Federación, y tienen
entre sus funciones, las de recaudar los recursos
provenientes de la aplicación de la Ley de Ingresos
de la Federación y otros conceptos en favor del
Gobierno Federal.
En virtud de la suscripción del Convenio de

Colaboración Administrativa en Materia Fiscal
Federal, las entidades federativas participan en
la administración de ingresos federales, llevando
a cabo entre otras actividades, la de recaudación
de aquellos recursos provenientes de ingresos
coordinados, que de acuerdo a las disposiciones
fiscales federales, operativamente se realiza a través
de las instituciones bancarias, autorizadas por la
TESOFE.
18
Entre las ventajas mostradas por la implementación

de la bancarización tributaria en México, se encuentra
que este mecanismo favorece la inclusión financiera
en la población sirviendo como herramienta para el
combate a la informalidad y a la evasión fiscal, al
proveer a las autoridades fiscales de información
que contribuye a la eficiencia en sus procedimientos
y; al mismo tiempo, garantiza la transparencia en el
manejo de los recursos públicos federales.
Al hilo de lo hasta aquí expuesto, debemos destacar

el avance en el desarrollo administrativo que
muestran actualmente las 32 entidades federativas,
incorporando diferentes mecanismos de pago para
el cumplimiento de las obligaciones estatales y
municipales, entre las que se encuentra el uso de los
servicios financieros de las instituciones bancarias
para tales efectos.
fuentes consultadas
UNAM. Universidad Nacional Autónoma de México. (2005). Diccionario Jurídico Mexicano. (26 ed.) México:
Porrúa/UNAM, Instituto de Investigaciones Jurídicas. Disponible en: http://diccionariojuridico.mx/
definicion/fisco/#:~:text=los%20pr%C3%ADncipes...-,El%20origen%20de%20la%20palabra%20
fisco%20se%20encuentra%20en%20el,el%20tesoro%20del%20Estado%20tambi%C3%A9n%2C
De la Garza, Sergio Francisco. (2008). Derecho Financiero Mexicano. (28ª ed.) México: Porrúa/UNAM. Pág. 81
Stijn Claessens. (2005). Access to financial services: a review of the issues and public policy objectives.
Policy Research Working Paper Series 3589. The World Bank USA 2005.
Moreno Serrano, Sandra Patricia. (2015). Incentivos Fiscales a la Bancarización en Latinoamérica. Publicado
por la revista ICDT. Colombia, 2015. Disponible en: https://revistaicdt.icdt.co/wp-content/Revista%2072/
PUB_ICDT_ART_MORENO%20SERRANO%20Sandra%20Patricia_Incentivos%20fiscales%20a%20
la%20bancarizacion%20en%20Latino%20america_Revista%20ICDT%2072_Bogota_15.pdf
LTF. Ley de la Tesorería de la Federación. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma DOF
30/12/2015. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LTF.pdf
RLTF. Reglamento de la Ley de Tesorería de la Federación. México. Diario Oficial de la Federación. Última
reforma DOF 30/06/2017. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/regley/Reg_
LTF_300617.pdf
CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma DOF 23/04/2021.
Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_230421.pdf
19
CNBV. Comisión Nacional Bancaria y de Valores. (2020). Acciones y programas. Inclusión Financiera. Fecha
de publicación 27/08/2020. Disponible en: https://www.gob.mx/cnbv/acciones-y-programas/inclusion-
financiera-25319
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2020). Instituciones de Crédito Autorizadas como Auxiliares
de la Tesorería de la Federación. Última modificación 30/09/2020. Documento disponible en:
https://www.gob.mx/shcp/documentos/instituciones-de-credito-autorizadas-como-auxiliares
TESOFE. Tesorería de la Federación. Disposiciones Generales en Materia de Funciones de Tesorería.

México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma DOF 30/11/2018. Disponible en: http://dof.gob.
mx/nota_detalle.php?codigo=5545381&fecha=30/11/2018
Sitios web de las 32 secretarías de finanzas o sus equivalentes en las entidades federativas. Sección trámites
y servicios a través del portal de gobierno.
Margarita Navarro Franco

Abogada por el Instituto Tecnológico de Estudios Superiores de Occidente,
ITESO, actualmente forma parte del equipo de especialistas de la Dirección
de Colaboración Administrativa y Desarrollo Jurídico Estatal en INDETEC.
20
visión hacendaria
ESTRUCTURAS ESTATALES PARA LA

administración del gasto público
En búsqueda de eficacia y eficiencia en introducción
A
la gestión de las Finanzas Públicas, las través del tiempo la administración pública de los
entidades federativas del país adoptan tres órdenes del gobierno ha registrado diferentes
diversas estructuras organizacionales para configuraciones de los órganos hacendarios
administrar el Gasto Público, por ello esta estatales o de sus unidades administrativas a quienes faculta
colaboración presenta un panorama de u otorga atribuciones para su gestión, esto debido al manejo
las estructuras utilizadas en la materia por otorgado a los componentes de las finanzas públicas como
diez entidades federativas, con fines de son: el Ingreso, Gasto y Deuda.
comparación y referencia para acciones de
mejoramiento. En ediciones subsiguientes se Dentro de estas dependencias públicas se crean secciones
mostrarán otras experiencias. o divisiones a las que se asigna la administración específica
de cada uno de los elementos antes citados. En los
siguientes apartados se describen los niveles estratégicos
y tácticos que algunas entidades federativas contemplan en
Isela Yazmin Ureña López
sus reglamentos orgánicos con relación a la administración
iurenal@indetec.gob.mx
del gasto público.
21
órganos hacendarios estatales

Estos organismos se constituyen como el primer
nivel en la jerarquía administrativa, identificada
también como directiva o estratégica, y tienen como
encomienda específica la planeación fundamental,
donde se establecen la visión y misión, así como
los objetivos específicos de la organización en su
conjunto. No obstante que todos estos organismos
tienen esencialmente la finalidad de administrar
las finanzas públicas, no todos reciben la misma
denominación y, en algunos casos, asumen también
otras importantes responsabilidades administrativas.
En la tabla siguiente se aprecia la denominación con
la que se identifican los organismos hacendarios en
diez entidades federativas.
Tabla 1. Denominación de los Órganos Hacendarios Estatales
Órgano Hacendario Entidad Federativa No.

Aguascalientes, Campeche, Coahuila, México,
Secretaría de Finanzas Oaxaca, Querétaro, Tamaulipas, San Luis 10
Potosí, Tabasco y Zacatecas
Baja California, Chiapas, Chihuahua, Morelos,
Secretaría de Hacienda 5
Sonora
Secretaría de Finanzas, Inversión y
Guanajuato 1
Administración
Secretaría de Administración y Finanzas Ciudad de México, Nayarit, Sinaloa y Yucatán 4
Secretaría de Finanzas y Planeación Quintana Roo y Veracruz 2
Baja California Sur, Durango, Guerrero y
Secretaría de Finanzas y Administración 4
Michoacán
Secretaría de Planeación y Finanzas Colima, Puebla, y Tlaxcala 3
Secretaría de Finanzas Públicas Hidalgo 1
Secretaría de la Hacienda Pública Jalisco 1
Secretaría de Finanzas y Tesorería General Nuevo León 1
Total de Entidades Federativas 32
Algunas de las denominaciones que se observan programas de gasto público. Otras denominaciones
en la tabla anterior guardan similitud o coincidencia aglutinan funciones administrativas de carácter
en cuanto al propósito u objetivo administrativo que específico que en diferentes administraciones están
persigue el organismo, ya que por ejemplo al citar asignadas a secretarías o unidades administrativas
“Finanzas” aluden al ingreso, gasto y deuda; y las que distintas, como es el caso de la Planeación, Inversión
mencionan “Hacienda” enfatizan el aspecto tributario o Administración.
que refiere la obtención del ingreso para sufragar los
22
unidades específicas para la administración del gasto

Para ejercer las funciones y atribuciones conferidas,
como es la implementación de políticas presupues-
tales, administrativas, hacendarias y de planeación
establecidas en diversos ordenamientos jurídicos,
impulsan a las diversas secretarías a establecer uni-
dades administrativas que complementan el nivel es-
tratégico en la gestión específica del gasto público,
ya que les permiten eficientar las actividades y lograr
un adecuado cumplimiento de objetivos estratégicos.
En las entidades federativas analizadas el nivel direc-
tivo enfocado a la gestión del gasto descansa en las
siguientes unidades administrativas.
Tabla 2. Denominación de las Unidades que Administran el Gasto Público
UNIDADES ADMINISTRATIVAS DE SEGUNDO NIVEL ENTIDAD FEDERATIVA

Aguascalientes, Baja California, Ciudad de
Subsecretaría de Egresos
Mexico, Durango
Campeche
Subsecretaría de Programación y Presupuesto
Subsecretaría de Finanzas Baja California Sur
Subsecretaría de Egresos y Administración Coahuila
Chiapas
Tesorería Única
Dirección General de Egresos Chihuahua, Colima
De las diez entidades federativas consideradas en

la muestra, en siete de ellas la unidad administrativa
encargada de la gestión del gasto público se
denomina “Subsecretaría de Egresos”, aunque en
dos de ellas las actividades se comparan de manera
horizontal con otras unidades, como son los casos
de la Subsecretaría de Programación y Presupuesto
en Campeche y la Tesorería Única en Chiapas. Por
su parte, en Coahuila a dicha Subsecretaría se le
atribuye también la función transversal administrativa
del órgano hacendario. En tanto, en Baja California
Sur la denominación asumida es Subsecretaría
de Finanzas, finalmente en Chihuahua y Colima
sus ordenamientos orgánicos no contemplan
subsecretarías, sino que utilizan la denominación de
direcciones generales.
23
áreas coordinadoras en la gestión del gasto público

Visto el nivel estratégico de la Administración del
Gasto el cual descansa en el órgano hacendario
(ejemplo, Secretaría de Finanzas) y en segundo
término, en la unidad encargada de manera
específica del gasto público (ejemplo, Subsecretaría
de Egresos), a continuación se presentan las
unidades administrativas que integran la estructura
del nivel táctico, también conocido como nivel
coordinador o de mandos medios, de cada una de
las entidades federativas en cita.
Aguascalientes
• Dirección General de Administración Financiera que

distribuye sus asuntos en las Direcciones de Área: a)
Tesorería y b) Deuda Pública y Fondos Municipales.
• Dirección General de Presupuestación y Cuenta

Pública que se integra por las Direcciones de Área: a)
Presupuestación, Contabilidad Gubernamental y Cuenta
Pública, y b) Coordinación Operativa.
Baja California
• Dirección de Planeación, Evaluación y Desarrollo

Institucional que tiene a su cargo la Unidad de Evaluación
de Desempeño.
• Dirección de Presupuesto que tiene a su cargo los

Departamentos de: a) Programación y Presupuesto de
Dependencias, y b) Departamento de Programación y
Presupuesto de Entidades Paraestatales.
• Dirección de Inversión Pública, conformada por los

Departamentos de: a) Programación y Presupuesto
de Inversión Pública, b) Financiero del Ejercicio de
la Inversión Pública, y c) Seguimiento de la Inversión
Pública.
• Tesorería del Egreso que cuenta con las Coordinaciones

de Egresos de: a) Tijuana, y b) Ensenada, así como los
Departamentos de: a) Pagaduría, b) Archivo Contable
Financiero, c) Bancos y d) Nóminas.
24
Baja California Sur
• Tesorería General que tiene a su cargo la

Caja General.
• Dirección de Política y Control Presupuesta-

rio, que se integra con las Coordinaciones
de: a) Política Presupuestal, b) Egresos y c)
el Departamento de Información y Análisis
Presupuestal.
• Dirección de Contabilidad que se apoya

con los Departamentos de: a) Operativo
Financiero, b) Control de Deudores y c)
Departamento de Contabilidad.
• Unidad de Inversiones que se forma por las

Coordinaciones de: a) Política de Inversión y
b) Técnica de Proyectos.
Campeche
• Subsecretaría de Egresos que se divide en

las Direcciones de: a) Política Financiera
y de Enlace en Proyectos de Inversión,
b) Atención a Entes Fiscalizadores de
Recursos Federales y Estatales, c) Egresos,
y d) Contabilidad Gubernamental.
• Subsecretaría de Programación y
Presupuesto integrada con las Direcciones
de: a) Programación y b) Presupuesto.
Chiapas
• Subsecretaría de Egresos tiene a su mando

las Direcciones de: a) Presupuesto del
Gasto Institucional, b) Presupuesto del
Gasto de Inversión, c) Política del Gasto, y d)
Contabilidad Gubernamental.
• Tesorería Única que se estructura con el

Área de Gestión de Finanzas e Inversiones,
y las Direcciones de: a) Coordinación
Municipal y Financiamiento Público, b)
Control Financiero, y c) Pago.
25
Chihuahua
• Dirección de Presupuesto, está dividido en los Departamentos

de: a) Presupuesto, y b) Entidades Paraestatales.
• Dirección de Programación, Control de Pagos y Seguimiento

Financiero de Inversiones se conforma de los Departamentos
de: a) Programación y Control de Pagos, b) Seguimiento de
Inversiones de Programas Estatales de Inversión Pública, y c)
Seguimiento de Inversiones de Programas Concertados.
• Dirección de Programas de Inversión que dispone de los

Departamentos de: a) Programación de Inversiones, b) Análisis
y Seguimiento de Proyectos de Inversión, c) Planeación
Estratégica y Evaluación, d) Programación orientada a
Resultados, y e) Coordinación de Presupuesto basado en
Resultados y Sistema de Evaluación del Desempeño.
• Y en el mismo nivel de las Direcciones se encuentran

las siguientes unidades administrativas sin subdivisiones
definidas: a) Coordinación de Enlace y Seguimiento de
los Recursos Federales, b) Departamento de Información
Financiera, y c) Tesorería.
Ciudad de México
• Dirección General de Armonización Contable y Rendición

de Cuentas que se estructura con las siguientes Direcciones
Ejecutivas: a) Atención y Seguimiento de Auditorías, b)
Armonización Contable, y c) Integración de Informes de
Rendición de Cuentas.
• Dirección General de Gasto Eficiente “A” que se subdivide

en las Direcciones Ejecutivas de: a) Análisis y Seguimiento
Presupuestal “A”, y b) Análisis y Seguimiento Presupuestal
“B”.
• Dirección General de Gasto Eficiente “B”, que se subdivide

en las Direcciones Ejecutivas de: a) Análisis y Seguimiento
Presupuestal “C”, y b) Análisis y Seguimiento Presupuestal
“D”.
• Dirección General de Planeación Presupuestaria, Control y

Evaluación del Gasto que tiene a su cargo las Direcciones
Ejecutivas de: a) Implementación del Presupuesto Basado
en Resultados y Evaluación del Desempeño, b) Previsión y
Control del Gasto, y c) Normativa Presupuestaria.
26
Coahuila
El ordenamiento consultado de ésta entidad federativa

solo enlista las siguientes Direcciones Generales
sin ofrecer su desglose: a) Gasto Público, b) Gasto
Federalizado, c) Política Financiera, d) Inversión Pública,
e) Contabilidad Gubernamental, f) Caja General, g)
Control y Evaluación de Presupuesto, h) Administración
de Personal, i) Adquisiciones, j) Servicios Generales,
k) Apoyo Administrativo, l) Procedimientos Legales y
Contratos, m) Entidades Paraestatales, n) General de
Informática, ñ) Patrimonio, o) Evaluación y Seguimiento,
además la Dirección de Nóminas Estatales.
Colima
Al igual que en el estado de Coahuila, el Reglamento

Interior de la Secretaría de Planeación y Finanzas
del estado de Colima solo enuncia las siguientes
Direcciones sin detallar subdivisiones: a) Presupuesto
b) Tesorería, c) Contabilidad y d) Tecnologías de la
Información y Comunicación.
Durango
Tampoco la normativa de este estado detalla la estructura

de las siguientes Direcciones: a) Programación y
Presupuesto, b) Gasto Público, c) Inversión Pública
y Programas Federales, d) Gasto Educativo, e)
Contabilidad y Evaluación, y f) Tesorería.
27
conclusiones
Del análisis al contenido que esta breve
colaboración permite, podemos resumir que la
organización jerárquica para la gestión del gasto
público es heterogénea en las entidades federativas
revisadas, ya que encontramos en el nivel graduado
denominaciones diferentes para los órganos
hacendarios (Secretaría de Finanzas, Secretaría
de Hacienda, Secretaría de Administración y
Finanzas, etc.). En cuanto a la unidad administrativa
específicamente responsable de la gestión del gasto
ubicamos una mayor generalidad en la denominación
de subsecretarías de egresos, aunque también
se detectaron otras (subsecretaría de finanzas,
subsecretaría de egresos y administración, dirección
general de egresos, etc.).
Por lo que respecta al nivel de coordinación

hallamos una diversidad de unidades administrativas
(direcciones generales, coordinaciones, tesorería,
departamentos etc.), lo que demanda un detenido
análisis, tanto de sus atribuciones como las de
sus niveles operativos, que ayude a ponderar la
conveniencia de las estructuras establecidas.
fuentes consultadas
Reglamento Interior de la Secretaría de Finanzas del Estado de Aguascalientes. Periódico Oficial del Estado
de Aguascalientes. Última Reforma PO 31/12/2019. Disponible en:
https://eservicios2.aguascalientes.gob.mx/NormatecaAdministrador/archivos/EDO-26-166.pdf
Reglamento Interno de la Secretaría de Hacienda del Estado de Baja California. Periódico Oficial del Estado
de Baja California. Última Reforma PO 28/12/2020. Disponible en: https://bajacalifornia.gob.mx/oficialia/
doctos/reglamentos/Periodico-84-CXXVII-20201228-SECCIONXIII.pdf
Reglamento Interior de la Secretaría de Finanzas y Administración del Gobierno del Estado de Baja California
Sur. Boletín Oficial del Gobierno del Estado de Baja California Sur. BO 14/12/2018. No. 60 Disponible
en: http://secfin.bcs.gob.mx/fnz/wp-content/themes/fnz_bcs/assets/images//boletines/2018/60.pdf
Reglamento Interior de la Secretaría de Finanzas de la Administración Pública del Estado de Campeche.

Periódico Oficial del Estado de Campeche. Última Reforma POE 19/12/2019. Disponible en:
https://finanzas.campeche.gob.mx/documentos/finanzas/REGLAMENTO_INTERIOR_SEFIN.pdf
28
Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda del Gobierno de Chiapas. Periódico Oficial del Estado de
Chiapas. Última Reforma PO 24/02/2021. Disponible en:
http://www.haciendachiapas.gob.mx/conocenos/informacion/reglamento-interior/Reglamento-interior.pdf
Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda del Gobierno de Chihuahua. Folleto Anexo al Periódico
Oficial del Estado de Chihuahua. Última Reforma PO 10/09/2014. Disponible en:
http://www.congresochihuahua2.gob.mx/biblioteca/reglamentos/archivosReglamentos/138.pdf
Reglamento Interior del Poder Ejecutivo y de la Administración Pública de la Ciudad de México. Gaceta Ofi-
cial de la Ciudad de México. Última reforma GO 2/01/2019. Disponible en: https://www.ort.cdmx.gob.mx/
storage/app/media/reglamento-interior-del-poder-ejecutivo-y-de-la-administracion-publica-de-la-ciu-
dad-de-mexico.pdf
Reglamento Interior de la Secretaría de Finanzas del Gobierno del Estado de Coahuila de Zaragoza. Periódi-
co Oficial del Estado de Coahuila de Zaragoza. Última Reforma PO 06/04/2021. Disponible en:
https://normas.cndh.org.mx/Documentos/Coahuila/Reglamento_ISFE_Coah.pdf
Reglamento Interior de la Secretaría de Planeación y Finanzas del Estado de Colima. Periódico Oficial El
Estado de Colima, Última reforma PO 07/11/2020 Disponible en:
https://normas.cndh.org.mx/Documentos/Colima/Reglamento_ISPFE_Col.pdf
Reglamento Interior de la Secretaría de Finanzas y de Administración del Estado de Durango. Periódico Ofi-
cial del Gobierno Estado de Durango, Última reforma PO 10/04/2018
Isela Yazmin Ureña López

Licenciada en Contaduría Pública por la Universidad
de Guadalajara. actualmente forma parte del equipo
de especialistas de la Dirección de Desarrollo
Administrativo de la Hacienda Estatal.
29
visión hacendaria
LOS ÓRGANOS INTERNOS DE

CONTROL EN LA
Administración Pública Estatal
El siguiente artículo tiene como objetivo

resaltar la importancia que tienen los concepto de control en el
Órganos Internos de Control (O.I.C) en proceso administrativo
E
las dependencias y entidades de la
Administración Pública Estatal, ya que l control no es una actividad aislada en la
coadyuvan a que se lleve a cabo el manejo administración pública, es una fase que forma
de los recursos públicos con eficiencia, parte de un proceso administrativo y a razón de
eficacia, economía, transparencia y honradez, ello este elemento es igual o más importante que los
tal y como lo mandata la Constitución otros elementos que lo conforman.
Mexicana. Además, impulsan el cumplimiento
Generalmente, dentro de un proceso administrativo
de la misión, visión y objetivos.
se cuenta con cuatro elementos, que son: planeación,
organización, dirección y control.
Miguel Ángel Polanco Calvillo
mpolancoc@indetec.gob.mx
30
El control que forma parte del proceso administrativo

es interno, del propio ente público; y el control
que forma parte del proceso de planeación es
externo. Dentro de la Administración Pública Estatal
generalmente el interno está a cargo de la Secretaría
de Contraloría y el externo a cargo de la Auditoría
Superior Local (ASL), también conocida como
Órgano de Fiscalización Superior de la entidad
federativa (OFSE).
En el proceso de planeación se sistematizan los

componentes de las finanzas públicas, previendo
cuatro fases, mismas que son: formulación,
instrumentación, control y evaluación. Cada una de
Fuente: Elaborado por INDETEC estas fases interviene en el proceso de planeación
para el correcto manejo de los ingresos, gastos,
Y en esa tesitura, debemos considerar dentro de
deuda y el patrimonio.
la administración pública dos tipos de control, uno
que forma parte del proceso administrativo del A continuación, se presenta un esquema del proceso
ente público y otro que forma parte del proceso de de planeación:
planeación de las finanzas públicas.
PROCESO DE PLANEACIÓN
FASE INSTRUMENTOS
Plan Nacional y Estatal de Desarrollo

FORMULACIÓN
Programas de mediano plazo
Programa Económico Anual

INSTRUMENTACIÓN Ley de Ingresos
Presupuesto de Egresos
CONTROL Informes Trimestrales
Informe de gobierno
EVALUACIÓN
Cuenta Pública
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos del Marco Metodológico sobre la forma y términos en
que deberá orientarse el desarrollo del análisis de los componentes de las finanzas públicas con
relación a los objetivos y prioridades que, en la materia, establezca la planeación del desarrollo,
para su integración en la cuenta pública.
31
Harold Koontz define esta fase de planeación como:

“la función administrativa que consiste en medir,
corregir el desempeño individual y organizacional
para asegurar que los acontecimientos se adecuen
a los planes; Esto implica medir el desempeño con
metas y planes, mostrar donde existen desviaciones
de los estándares y ayudar a corregirlas”1.
De conformidad con el Manual Administrativo de

Aplicación General en Materia de Control Interno se
contemplan los siguientes controles:
Control preventivo (antes): el mecanismo

específico de control que tiene el propósito
de anticiparse a la posibilidad de que ocurran
incumplimientos, desviaciones, situaciones no
deseadas o inesperadas que pudieran afectar al
logro de las metas y objetivos institucionales.
Control detectivo (durante): el mecanismo

específico de control que opera en el momento en
que los eventos o transacciones están ocurriendo,
e identifican las omisiones o desviaciones antes de
que concluya un proceso determinado.
Control correctivo (después): el mecanismo

específico de control que opera en la etapa final de
un proceso, el cual permite identificar y corregir o
subsanar en algún grado, omisiones o desviaciones.
Así mismo señala que en la implementación de dichos

controles deberá privilegiarse los preventivos, para
evitar que se produzcan resultados o acontecimientos
no deseados o inesperados que impidan en términos
de eficiencia, eficacia y economía el cumplimiento de
las metas y objetivos de la institución.2
1
(Harold Koontz en Administración una Perspectiva Global Y Empresarial. Pag. 31. Mc Graw Hill. 14° edición. Pag. Mc Graw Hill
Interamericana Editores. México. 2012.)
2
(Acuerdo por el que se emiten las Disposiciones y el Manual Administrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno.
Secretaría de la Función Pública. Diario Oficial de la Federación. 03-11-2016.)
32
marco jurídico de los órganos internos de control en

el sector público federal
A manera de referencia para los gobiernos estatales, a continuación se presentan algunos artículos que
regulan el actuar de los OIC de la Administración Pública Federal:
Legislación Artículo Establece:

Constitución Política 109, fracción III, La obligación de que los entes públicos federales
de los Estados Unidos quinto párrafo. cuenten con órganos internos de control.
Mexicanos
Constitución Política 109, fracción III, sexto La obligación de los entes públicos estatales,
de los Estados Unidos párrafo. municipales, el Distrito Federal y sus demarcaciones
Mexicanos territoriales de contar con órganos internos de control.
Ley Orgánica de la 37, fracción IX La facultad para fiscalizar.
Administración Pública
Federal
Ley Orgánica de la 44, primer párrafo La responsabilidad de mantener el control interno.
Administración Pública
Federal
Reglamento Interior de la 12, fracción XI y XVII Asignación del titular de los Órganos Internos de
Secretaría de la Función Control en las Dependencias y Entidades.
Pública
Reglamento Interior de la 33 Las atribuciones de la Coordinación General de
Secretaría de la Función Órganos de Vigilancia y Control.
Pública
Ley General de 9, fracción II La facultad para aplicar la Ley General de
Responsabilidades Responsabilidades Administrativas.
Administrativas
Ley General de 15-20 Prevención de faltas administrativas y hechos de
Responsabilidades corrupción.
Administrativas
Ley General de 3, fracción XV Faltas administrativas no graves sancionadas por los
Responsabilidades Órganos Internos de Control.
Administrativas
Ley General de 32 De la declaración patrimonial de los servidores públicos
Responsabilidades ante los Órganos Internos de Control.
Administrativas
Ley Federal de las 62, primer párrafo Serán parte de la estructura de las Entidades
Entidades Paraestatales Paraestatales.
Ley General del Sistema 37 Integrantes del Sistema Nacional de Fiscalización.
Nacional Anticorrupción
Ley General de Archivos 50 De la participación de los OIC en el grupo
interdisciplinario para el cumplimiento en materia
archivística.
No obstante, debemos considerar que cada entidad federativa tiene sus propias leyes locales, las cuales los
O.I.C. deberán observar e implementar como parte de su marco regulatorio.
33
el o.i.c. en la administración pública federal

Con la finalidad de que los Entes Públicos Estatales coordinarse con los Titulares de las dependencias
puedan encuadrar esta unidad administrativa para aportar herramientas que permitan lo siguiente:
denominada O.I.C. tomaremos como referencia la
• Mejorar su desempeño y la calidad de los
organización en la Administración Pública Federal
servicios;
(APF).
• Simplificar la normatividad y trámites
La obligación de mejorar los procesos administrativos
gubernamentales;
en el Gobierno Federal corresponde a la Secretaría
de la Función Pública (SFP) y dicha Secretaría lo • Rendir cuentas de manera clara y oportuna
realiza por sí misma o a través de los O.I.C. a la ciudadanía;
De conformidad con la legislación mexicana, el O.I.C. • Que se optimice el uso de los recursos
tiene un papel importante para la consecución de las públicos, y;
metas y de los objetivos de los organismos públicos.
• Que utilicen nuevas tecnologías de la
A la SFP se le atribuyen facultades para promover,
información y comunicación.3
evaluar y fortalecer el buen funcionamiento del
control interno, previniendo actos de corrupción y La Ley General de Responsabilidades Administrativas
otorgando una garantía de la calidad de los bienes y (LGRA) define en su artículo 3 fracción XXI a los
servicios que se ofrecen a la sociedad. O.I.C. como:
Dentro de la organización en la APF los OIC tienen la “Las unidades administrativas a cargo de promover,
obligación de reportar a la Secretaría de la Función evaluar y fortalecer el buen funcionamiento del control
Pública los resultados que se han obtenido derivado interno en los entes públicos, así como aquellas
del plan de trabajo aprobado por la misma Secretaría. otras instancias de los órganos constitucionales
El actuar de los O.I.C. deberá regirse en un marco autónomos que, conforme a sus respectivas leyes,
de prevención de actos contrarios a la integridad, sean competentes para aplicar las leyes en materia
salvaguarda de los recursos públicos y seguridad de responsabilidades de Servidores Públicos”4
al logro de las metas y objetivos institucionales,
(LGRA, art. 3 fr. XXI)
sin embargo, dichos órganos tendrán la tarea de
3
Acuerdo por el que se emiten las Disposiciones y el Manual Administrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno. D.O.F.
03/11/2016.
4
Ley General de Responsabilidades Administrativas, Artículo 3, Fracción XXI
34
el o.i.c. en la administración pública estatal

En el ámbito estatal las unidades administrativas responsables del control y evaluación de la gestión
administrativa son generalmente las contralorías, sin embargo, existen otras denominaciones en las entidades
federativas. A manera de ilustración, a continuación, se presenta un cuadro comparativo de algunos de los
nombres que reciben las unidades administrativas encargadas del control en distintas entidades federativas:
Entidad Federativa Denominación de la Unidad Administrativa encargada del control

Aguascalientes La Contraloría del Estado
Baja California La Secretaría de la Honestidad y Función Pública
Campeche La Secretaría de la Contraloría
Chihuahua La Secretaría de la Función Pública
Coahuila de Zaragoza La Secretaría de Fiscalización y Rendición de Cuentas
principales funciones de los órganos internos

de control locales
En apoyo al titular y a la administración de cada
dependencia o entidad, a continuación, se presentan
algunas de las funciones de los O.I.C.:
Formular la política de rendición de cuentas
Consiste en establecer el procedimiento para que

cada unidad administrativa dé cumplimiento a la
rendición de cuentas fijando la forma, el fondo, los
medios y ante quien se presenta.
Implementar el sistema de control interno
Como cualquier otro sistema, el de control interno

está compuesto por un conjunto de elementos que al
interactuar entre sí logran cumplir con los objetivos y
en ese sentido, el O.I.C. deberá planear, programar,
establecer, organizar y coordinar dicho sistema.
Vigilar el cumplimiento de las normas de control
Las actividades que desarrolla el O.I.C. no se limitan

a la implementación del sistema de control interno,
también se requiere de una revisión detallada del
cumplimiento a las normas de control.
35
Propiciar la participación ciudadana
Establecer los medios de contacto (correo electrónico,

portales de transparencia, reporte telefónico, etc.)
para las peticiones y denuncias de los ciudadanos.
Vigilar el ejercicio del gasto público
Vigilar que exista congruencia en el ejercicio del gasto

público con el presupuesto de egresos aprobado.
Apoyar a las Dependencias y Entidades Estatales
El OIC apoya a las dependencias y entidades al

realizar revisiones preventivas del gasto público, así
mismo, deberá realizar recomendaciones para el
cumplimiento del marco jurídico que los regula.
Fiscalizar la administración de los recursos

federales
Vigilar el cumplimiento de las reglas de operación de

los recursos federales por parte de las dependencias
y entidades.
Participar en el sistema anticorrupción
Los OIC tendrán participación dentro del sistema

anticorrupción como autoridad competente para
investigar y substanciar las faltas no graves de
personas servidoras públicas.
conclusión
Los OIC son las unidades administrativas encargadas
de llevar a cabo actividades de supervisión en la
Administración Pública Estatal, con la finalidad de
vigilar las actividades que realizan las dependencias
y entidades en apego al marco jurídico que los
regula. Ante el incumplimiento de las obligaciones de
los servidores públicos o aquellos actos contrarios a
la integridad en el ejercicio de sus funciones el OIC
actuara como la primera instancia investigadora y
substanciadora para determinar responsabilidades.
36
fuentes consultadas
CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. México. Diario Oficial de la Federación.
Última reforma.28/05/2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_280521.pdf
LFEP. Ley Federal de las Entidades Paraestatales. México. Diario Oficial de la Federación. Última refor-
ma.01/03/2019. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGA_150618.pdf
LGA. Ley General de Archivos. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma.15/06/2018. Disponible
en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGA_150618.pdf
LGRA. Ley General de Responsabilidades Administrativas México. Diario Oficial de la Federación. Última
reforma. 18/07/2016. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGRA_200521.pdf
LGSNA. Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción. México. Diario Oficial de la Federación. Última
reforma. 20/05/2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGSNA_200521.pdf
LOAPF. Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. México. Diario Oficial de la Federación. Última
reforma. 11/01/2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/153_110121.pdf
SFP. Secretaría de la Función Pública. (2015) Acuerdo por el que se emiten las Disposiciones y el Manual
Administrativo de Aplicación General en Materia de Control Interno. Disponible en: http://dof.gob.mx/
nota_detalle.php?codigo=5536901&fecha=05/09/2018#:~:text=Que%20el%20d%C3%ADa%203%20
de%20noviembre%20de%202016%2C,continua%20de%20su%20Sistema%20de%20Control%20Inter-
no%20Institucional%3B
RISFP. Reglamento Interior de la Secretaría de la Función Pública. México. Diario Oficial de la Federa-
ción. Última reforma.16/04/2020. Disponible en: https://www.gob.mx/sfp/documentos/reglamento-inte-
rior-de-la-sfp
Harold Koontz en Administración una Perspectiva Global Y Empresarial. Mc Graw Hill 14° edición. Mc Graw
Hill Interamericana Editores. México. 2012. Disponible en: https://frh.cvg.utn.edu.ar/pluginfile.php/22766/
mod_resource/content/1/Administracion_una_perspectiva_global_y_empresarial_Koontz.pdf
Miguel Ángel Polanco Calvillo

Licenciado en Contaduría Pública por el Centro Universitario UTEG,
actualmente forma parte del equipo de especialistas de la Dirección
de Desarrollo Administrativo de la Hacienda Estatal.
37
perspectivas de la hacienda local
EL INGRESO DE LOS
PROFESIONALES DE LA SALUD;
una fuente tributaria poco aprovechada
En el presente trabajo se analiza el Impuesto introducción
E
a los Médicos como un ingreso tributario para n el desarrollo del tema se comenta la
las entidades federativas que por distintas conveniencia para las entidades federativas
causas no es aprovechado en su máximo de establecer el Impuesto a los Servicios
potencial recaudatorio. Profesionales de Medicina con base en la potestad
tributaria que tienen para hacerlo desde la perspectiva
constitucional y por no tener impedimento para ello en
el marco del Sistema Nacional de Coordinación fiscal
(SNCF); así mismo, se hace referencia a algunos
María Beatriz Estrada Ibarra aspectos vinculados con la gestión administrativa de
mestradai@indetec.gob.mx esta contribución.
38
potestad de las entidades para imponer

la contribución
Desde la Constitución Política de los Estados Para aliviar el problema expuesto y hacer más
Unidos Mexicanos, se estipula la obligación de los eficiente el sistema fiscal nacional, se emitió la
mexicanos de contribuir para los gastos públicos Ley de Coordinación Fiscal el 27 de diciembre de
de la Federación, de los estados, de la Ciudad de 1978, con efectos de vigencia integral a partir de
México y del municipio en que residan, de la manera 1980. Esta legislación ha tenido entre uno de sus
proporcional y equitativa que dispongan las leyes. principales objetivos el de coordinar el sistema fiscal
(CPEUM, art. 31 fr. IV). de la federación con los de los gobiernos locales.
Con sustento en dicha Ley, las entidades federativas
Basados en el mandato constitucional antes referido
celebraron un convenio de adhesión al SNCF,
relativo a la obligación de pago de impuestos en
con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
los distintos órdenes de gobierno y en el ejercicio
(SHCP), a través del cual se convenio que las
de sus potestades tributarias el Gobierno Federal
entidades federativas recibirán porcentajes fijos de
y el de las entidades federativas, han establecido
la recaudación de todos los impuestos federales. A
contribuciones en los órdenes de gobierno de
cambio de lo anterior, dichas entidades se obligaron
su competencia legislativa en materia tributaria,
a no mantener en vigor impuestos estatales o
dando como resultado la existencia de gravámenes
municipales sobre la materia que contrariara las
federales, estatales y municipales. De esta forma,
limitaciones señaladas en la Ley del Impuesto
nuestro sistema constitucional de distribución
al Valor Agregado (LIVA) y en otra legislación
de potestades tributarias, puede ocasionar la
federal.
concurrencia impositiva, la cual puede producir
cargas fiscales y administrativas excesivas para los Por su parte, la Ley del Impuesto al Valor Agregado
particulares, además grandes costos administrativos (LIVA), publicada el 29 de diciembre de 1978 y en
y de vigilancia por parte de las diversas autoridades vigor a partir del 1° de enero de 1980, dispone en su
en materia hacendaria. artículo 41 que las entidades federativas coordinadas
no mantendrán impuestos locales o municipales
sobre los actos o actividades por los que deba
pagarse el Impuesto al Valor Agregado, entre ellos la
prestación de servicios.
Esto es, las entidades federativas se comprometen a

no establecer gravámenes por los actos o actividades
que causen IVA. Derivado de lo anterior podemos
interpretar que si un acto está exento de la Ley del
IVA, entonces lo pueden gravar los estados. Así, el
ordenamiento antes mencionado en el artículo 15,
fracción XIV, establece que la prestación de servicios
profesionales de medicina está exenta de pagar
este gravamen, conforme a lo que continuación se
transcribe.
39
Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera título de

médico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea
individualmente o por conducto de sociedades civiles o instituciones de asistencia o
beneficencia privada autorizadas por las leyes de la materia.
Para determinar el alcance de la exención antes

referida debemos atender el contenido del artículo
41 del reglamento de la Ley del IVA que dispone lo
siguiente:
Para los efectos del artículo 15, fracción XIV de la Ley, los servicios profesionales de
medicina por los que no se está obligado al pago del impuesto, son los de médico,
médico veterinario o cirujano dentista, siempre que cumplan con los requisitos que
establece la Ley.
En base a lo antes señalado, se puede concluir

que están exentos del pago del IVA los servicios
que prestan los médicos, médicos veterinarios o
cirujanos dentistas y que requieran título de acuerdo
con las leyes y que sean prestados por personas
físicas de manera individual o a través de sociedades
civiles o instituciones de asistencia o beneficencia
privada autorizadas.
En este contexto y considerando lo antes expuesto,

es posible afirmar que las entidades federativas,
pueden establecer impuestos sobre los servicios
antes referidos, sin que se considere violatorio a las
normas del sistema de coordinación fiscal.
No obstante lo anterior, se aprecia que gravar los

servicios profesionales indicados ha sido un tema
casi ignorado por la mayoría de las entidades
federativas, y pudiera considerarse un área de
oportunidad al establecer este gravamen, lo cual
apoyaría la recaudación de sus ingresos propios.
40
entidades federativas que tienen establecido el impuesto

De una revisión a las Leyes de Ingresos 2021 de las 32 entidades federativas, se observó que tan solo 8
de ellas tienen establecido el Impuesto aplicable a los “Ingresos de los Servicios Profesiones/Medicina. Las
cuales se mencionan a continuación:
Entidad Federativa Denominación del Impuesto

Colima, Jalisco, Quintana Roo, Tlaxcala,
Impuestos sobre Ejercicio de Profesiones.
Yucatán.
Impuesto sobre Honorarios por Actividades Profesionales y
Hidalgo, Tabasco, Tamaulipas.
Ejercicios Lucrativos no Gravados por la Ley del IVA.
Es importante mencionar que como resultado del análisis de los ordenamientos tributarios donde se establecen
los elementos de la contribución en estas entidades federativas, se aprecia que en algunos de ellos se puede
prestar a cierta confusión, puesto que aluden a que los ingresos profesionales por las actividades indicadas
causarán la contribución local siempre que no estén gravados por el Impuesto al Valor Agregado.
La prevención anterior puede ocasionar inseguridad jurídica en el objeto del impuesto, ya que se debe indicar
con precisión en el ordenamiento jurídico que prevé la contribución, a efecto de cumplir con el principio de
legalidad tributaria, cual es el hecho imponible que genera la causación del gravamen por la prestación de
servicios profesionales de medicina.
estimación del potencial recaudatorio de

la contribución
Por lo que se refiere a la importancia recaudatoria que
puede tener esta contribución, en la siguiente tabla se
ilustra la recaudación potencial que tentativamente
obtendrían las entidades federativas de establecer el
Impuesto a los Ingresos por la Prestación de Servicios
Profesionales de Medicina, al tomar como base el
gasto de los hogares en esos servicios reportado en
el año 2018, cabe señalar que las normas del Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal no prevé limitante
en la configuración legislativa de este gravamen, por
lo que respecta a la tasa impositiva, sin embargo
los estados que han establecido este impuesto han
previsto para su aplicación porcentajes que oscilan
del 2 al 5%.
En tal sentido y con el propósito de dimensionar la

importancia recaudatoria de esta fuente fiscal, en
el siguiente cuadro se presenta una estimación del
rendimiento hipotético que tendría esta oportunidad
tributaria si se gravara con una tasa del 2% o del 5%.
41
Gastos médicos realizados por las familias (2018)
Entidades Federativas Gasto (pesos) 2% 5%

Jalisco 3,757,742,623.28 75,154,852.47 187,887,131.16
México 3,532,591,482.76 70,651,829.66 176,629,574.14
Veracruz 3,427,837,104.16 68,556,742.08 171,391,855.21
Ciudad de México 3,335,962,466.76 66,719,249.34 166,798,123.34
Guanajuato 1,922,565,213.92 38,451,304.28 96,128,260.70
Michoacán 1,839,752,864.88 36,795,057.30 91,987,643.24
Puebla 1,546,975,413.36 30,939,508.27 77,348,770.67
Nuevo León 1,435,151,334.40 28,703,026.69 71,757,566.72
Hidalgo 1,269,230,470.20 25,384,609.40 63,461,523.51
San Luis Potosí 1,227,692,582.20 24,553,851.64 61,384,629.11
Chihuahua 1,167,284,123.32 23,345,682.47 58,364,206.17
Sonora 1,042,657,351.52 20,853,147.03 52,132,867.58
Chiapas 1,041,516,430.28 20,830,328.61 52,075,821.51
Baja California 995,402,478.88 19,908,049.58 49,770,123.94
Sinaloa 986,218,445.60 19,724,368.91 49,310,922.28
Tamaulipas 980,064,903.32 19,601,298.07 49,003,245.17
Guerrero 949,832,808.24 18,996,656.16 47,491,640.41
Oaxaca 864,463,644.68 17,289,272.89 43,223,182.23
Querétaro 855,444,276.48 17,108,885.53 42,772,213.82
Coahuila de Zaragoza 843,883,311.76 16,877,666.24 42,194,165.59
Yucatán 808,456,685.92 16,169,133.72 40,422,834.30
Aguascalientes 783,401,814.64 15,668,036.29 39,170,090.73
Durango 618,006,382.40 12,360,127.65 30,900,319.12
Quintana Roo 610,593,918.36 12,211,878.37 30,529,695.92
Zacatecas 604,205,541.96 12,084,110.84 30,210,277.10
Morelos 484,926,656.20 9,698,533.12 24,246,332.81
Tabasco 481,567,825.84 9,631,356.52 24,078,391.29
Nayarit 469,883,299.40 9,397,665.99 23,494,164.97
Campeche 466,660,847.12 9,333,216.94 23,333,042.36
Baja California Sur 321,874,467.56 6,437,489.35 16,093,723.38
Tlaxcala 248,161,189.56 4,963,223.79 12,408,059.48
Colima 237,871,850.04 4,757,437.00 11,893,592.50
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de Encuesta Nacional de Ingresos y Gasto en los Hogares en 2018 (ENIGH 2018).
https://www.inegi.org.mx/programas/enigh/nc/2018/#Microdatos
Nota: El gasto de cuadro anterior considera los siguientes puntos:
• Servicios médicos durante el parto,
• Servicios médicos de consulta externa (no hospitalaria, ni embarazo),
• Servicios médicos de control de peso,
• Servicios por atención hospitalaria (no incluye parto),
• Consultas médico general,
• Consultas médico especialista (pediatría, ginecología, etc.),
• Consultas dentales (placas dentales o prótesis dentales, braquets, amalgamas, coronas y otros.),
• Honorarios por servicios profesionales: cirujano, anestesia.
42
funciones de la administración tributaria

En cuanto a las Entidades Federativas que tienen
establecido este gravamen, será importante su
eficiente administración con la finalidad de lograr un
mejor rendimiento.
De esa suerte, las autoridades tributarias son las

responsables del proceso de administración de
las contribuciones, para lo cual realizan diversas
funciones, entre otras:
y Llevar el registro de los contribuyentes.
y Proporcionar la asistencia requerida por los

contribuyentes.
y Mantener y operar los mecanismos

necesarios para recibir pagos (presenciales
y virtuales).
y Vigilar el cumplimiento de las obligaciones

de los contribuyentes.
y Aplicar facultades de comprobación.
y En caso de incumplimiento realizar la

cobranza coactiva.
y Atender las inconformidades e impugnaciones

de los contribuyentes.
y Intervenir en juicios en defensa del interés

fiscal.
A partir de las funciones antes señaladas, las

autoridades tributarias de las entidades federativas
deberán establecer las acciones necesarias para
una adecuada administración de los contribuyentes
de la profesión médica, que garanticen el cabal
cumplimento de las obligaciones que estos tendrán
atender, iniciando con la propia inscripción de los
médicos ante el registro correspondiente.
43
retos que enfrentan las administraciones

tributarias locales
Las administraciones tributarias tienen el reto
permanente de proveer de los recursos económicos
que demanda el sector público para la adecuada
prestación de los servicios y la atención de las
demandas de los ciudadanos. En este contexto,
las autoridades enfrentan cada día mayores
responsabilidades en la búsqueda de lograr mejores
resultados tributarios. De esta manera, podemos
señalar que, entre otros, las autoridades enfrentan
los siguientes retos:
y Mayores responsabilidades tributarias
y Incrementar la recaudación tributaria
y Reducir los niveles de morosidad y evasión

fiscal
y Eficientar la administración tributaria local
niveles de cumplimiento tributario por parte de los

profesionales de la medicina
Es frecuente encontrar que los profesionales de A partir de lo anterior, las autoridades tributarias
la medicina (medicina general y de especialidad), deben buscar estrategias que les permitan controlar
tienen la práctica común de combinar la prestación los efectos fiscales de las actividades de este
de sus servicios profesionales independientes con importante sector de profesionales de la medicina.
algún empleo en hospitales del sector público o
privado. Así mismo, es frecuente encontrar que
dichos profesionales comparten consultorios, ya sea
en el ámbito privado o en hospitales, situación que
en muchos casos complica su localización y control.
De igual manera, los honorarios que perciben en
el ejercicio independiente de su profesión cuentan
con pocos controles y poca exigencia por parte de
los usuarios de sus servicios, situación que ha dado
lugar a malas prácticas para no dar cumplimiento a
sus obligaciones fiscales.
44
Medidas recomendadas para combatir la evasión fiscal de los médicos
Vía de Evasión Medida contra evasión Ejemplo
Aumento en el monto de multas y recargos.

Incremento en Penas.
Años en prisión.
Crecimiento en el número de auditorías.

Anunciar los casos éxito. Uso de factura
Aumento en la percepción electrónica.
de ser atrapado.
Establecimiento de un sistema denuncias.
1.- Uso de efectivo. Intercambio de información entre países.
2.- No emisión de factura.
3.- Sobre declaración de Sirve como complemento ante el incremento
gastos. de penas y el aumento en la percepción de ser
Programa de Clemencia. atrapado.
Clemencia automática (antes de iniciar
auditoría).
Programas de educación en espacios formales

(escuelas, institutos, universidades, centros
Cultura Fiscal. de trabajo) e informales (páginas
de internet, eventos y concursos).
Fuente: Zamudio, A.; Ruiz, C.; Ayllón, G. (2013). Evasión en Actividades Profesionales. ITESM
medidas para el mejoramiento administrativo
En el proceso de mejoramiento de la administración

de las contribuciones a cargo de los profesionales
de la medicina, se recomienda realizar cruces
de información para eficientar la revisión de los
impuestos sobre honorarios médicos profesionales
como:
y Cruce de bases de datos Entidad y

Federación (RFC)
y Extracción de pagos provisionales
y Extracción de declaraciones presentadas
y Extracción de CFDI
45
Cruce de bases de datos Entidad y Federación (RFC) Apoyarse en el paciente como un auxiliar en el
para obtener una extracción de datos del Padrón cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte
Estatal y Federal con los siguientes filtros: de los médicos.
y Personas físicas y Reportar al médico que no quiera otorgarle

el CFDI.
y Contribuyentes activos
y Reportar el cobro solo en efectivo.
y Contribuyentes localizados
y Actividad de prestación de servicios médicos

(doctores, psicólogos, especialistas,
internistas, todos los que correspondan a
estas actividades relacionadas).
Inspecciones y solicitudes de información de

honorarios médicos profesionales
y Inspección, Verificación Domiciliaria, acudir

a los domicilios sin iniciar el ejercicio de
facultades.
y Solicitud de Quejas, Denuncias, y

Conciliación de Quejas por Facturación.
y Solicitud a la CNBV.
y Consultas por terceros declarados.
conclusiones
Una potencial fuente de recursos estatales es el

establecimiento de los impuestos locales a los
servicios médicos, lo cual, como ya se comentó, no
vulnera el marco jurídico del Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal.
En este sentido, es recomendable implementar el

impuesto a los servicios profesionales de medicina,
puesto que como ya se analizó las entidades
federativas tienen la potestad jurídica para aprovechar
esta importante fuente fiscal y utilizar la recaudación
que se obtenga en los múltiples compromisos que
tiene el sector público en la prestación de servicios
para la ciudadanía en general.
46
En el entorno actual, todas las autoridades tributarías

deben hacer uso de sus mejores estrategias para
mejorar los ingresos fiscales del sector público y
apoyar con ello las finanzas gubernamentales.
En este contexto, reiteramos que los ingresos

provenientes de los servicios profesionales a
la medicina que podrían obtener las entidades
federativas, además de fortalecer las finanzas
gubernamentales, incrementaran el porcentaje de
ingresos propios y con ello su margen de autonomía
respecto sus ingresos por transferencias federales.
Por otro lado, siempre será muy importante el

esfuerzo que deban realizar las entidades federativas
para mejorar la eficiencia en la recaudación estatal a
los servicios médicos.
fuentes consultadas
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publicada el 25 de septiembre 2014. Disponible en:
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47
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de Nayarit. PO Núm. 104. 7/12/2020. Disponible en:
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Ley de Ingresos del Estado de Quintana Roo para el Ejercicio Fiscal 2021. (2020) Periódico Oficial del Estado
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Ley de Ingresos del Estado de Tamaulipas para el Ejercicio Fiscal 2021. (2020) Periódico Oficial del Estado
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Ley de Ingresos del Estado de Tlaxcala para el Ejercicio Fiscal 2021. (2020) Periódico Oficial del Estado de
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D-295.-LEY-DE-INGRESOS-DEL-ESTADO-DE-TLAXCALA-DE-EJERCICIO-FISCAL-2021.-15122020.pdf
LIEY. Ley de Ingresos del Estado de Yucatán para el Ejercicio Fiscal 2021. (2020) Periódico Oficial del Estado
de Yucatán. PO 30/12/2020. Disponible en:
https://www.yucatan.gob.mx/docs/transparencia/paquete_fiscal/2021/PE/3_LIE21.pdf
Zamudio, A.; Ruiz, C.; Ayllón, G. (2013). Evasión en Actividades Profesionales. ITESM. Disponible en:
http://omawww.sat.gob.mx/gobmxtransparencia/Paginas/documentos/estudio_opiniones/EvasionActivi-
dadesProfesionales.pdf
María Beatriz Estrada Ibarra

Licenciada en Contaduría Pública por la
Universidad de Guadalajara, actualmente
forma parte del equipo de especialistas de la
Dirección de Desarrollo Administrativo de la
Hacienda Estatal en INDETEC.
48
perspectivas de la hacienda local
VENTA O CONSUMO FINAL DE

BEBIDAS ALCOHÓLICAS:
una alternativa de ingresos locales
El Impuesto local a la Venta o Consumo

Final de Bebidas Alcohólicas representa una
introducción
L
posibilidad de ingresos para las entidades a obtención de recursos públicos es una actividad
federativas con miras al fortalecimiento de permanente de las haciendas públicas que permiten
sus haciendas. En ese sentido, en el presente sufragar la función gubernamental. En ese sentido,
artículo se expone la importancia del diseño los ingresos tributarios constituyen la principal fuente de
jurídico de este gravamen en el marco de ingresos de las haciendas públicas en nuestro país.
la distribución constitucional de Potestades
Por lo anterior, en el presente artículo se aborda la viabilidad
Tributarias y los compromisos fiscales
jurídica del establecimiento del Impuesto Local a la Venta
derivados del SNCF.
o Consumo Final de Bebidas Alcohólicas, a través de la
exposición de los aspectos constitucionales y legales que
Mónica Alejandra Hernández Torres abren la posibilidad a esta alternativa de ingresos para las
mhernandezt@indetec.gob.mx entidades y la situación actual del impuesto local.
49
constitución política de los estados unidos mexicanos

La Constitución Política de los Estados Unidos Por lo tanto, las entidades federativas no tienen
Mexicanos (CPEUM) en su artículo 73, fracción potestad tributaria para gravar dichas bebidas
XXIX, numeral 5, incisos e) y g), establece la alcohólicas, es decir, no pueden establecer
reserva al Congreso de la Unión para establecer contribuciones respecto del aguamiel y productos
contribuciones especiales, entre otras, sobre de su fermentación, así como por la producción y
aguamiel y productos derivados de su fermentación consumo de cerveza ya que éstos son de competencia
y, producción y consumo de cerveza. federal de acuerdo con el precepto citado.
Artículo 73. El Congreso tiene facultad:
I a XXVIII. …
XXIX. Para establecer contribuciones:
5o. Especiales sobre:
a) a d) …
e) Aguamiel y productos de su fermentación; y
f) …
g) Producción y consumo de cerveza1. (Énfasis añadido)
ley del impuesto especial sobre producción y servicios

La Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (LIEPS) establece que están obligadas
al pago del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (IEPS), las personas físicas y las morales
que enajenen en territorio nacional o en su caso,
importen entre otros, bebidas con contenido
alcohólico (artículo 2o. fracción I, inciso A) de la
LIEPS).
En este orden de ideas, el artículo 3o., fracción I,

incisos a) y b) de la LIEPS establece la definición de
bebidas con contenido alcohólico:
1
De acuerdo con el artículo 3o., fracción II de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, se entiende por cerveza “la
bebida fermentada, elaborada con malta de cebada, lúpulo, levadura y agua o con infusiones de cualquier semilla farinácea procedente de
gramíneas o leguminosas, raíces o frutos feculentos o azúcares como adjuntos de la malta, con adición de lúpulo o sucedáneos de éste.”
50
Artículo 3o.- Para los efectos de esta Ley se entiende por:

I. Bebidas con contenido alcohólico, las bebidas alcohólicas y las bebidas refrescantes,
de acuerdo con lo siguiente:
a) Bebidas alcohólicas, las que a la temperatura de 15° centígrados tengan una
graduación alcohólica de más de 3°G.L.2, hasta 55°G.L., incluyendo el aguardiente
y a los concentrados de bebidas alcohólicas aun cuando tengan una graduación
alcohólica mayor.
b) Bebidas refrescantes, las elaboradas con un mínimo de 50% a base de vino de mesa,
producto de la fermentación natural de frutas, pudiéndose adicionar agua, bióxido de
carbono o agua carbonatada, jugo de frutas, extracto de frutas, aceites esenciales, ácido
cítrico, azúcar, ácido benzoico o ácido sórbico o sus sales como conservadores, así como
aquéllas que se elaboran de destilados alcohólicos diversos de los antes señalados.
(Énfasis añadido)
Ahora bien, de acuerdo con la fracción I del artículo

27 de la LIEPS, los Estados adheridos al Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF) se
comprometen a no mantener impuestos locales o
municipales entre otros, sobre:
Los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto que establece la LIEPS
o sobre las prestaciones o contraprestaciones que deriven de los mismos, ni sobre la
producción, introducción, distribución o almacenamiento de bienes cuando por su
enajenación deba pagarse dicho impuesto. (Énfasis añadido)
No obstante, esta porción normativa establece una

excepción a la limitante mencionada:
Se exceptúan de lo anterior los impuestos locales a la venta o consumo final de los

bienes objeto del impuesto previsto en esta Ley, que en términos de lo establecido en
el artículo 10-C de la Ley de Coordinación Fiscal establezcan las entidades federativas
adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. (Énfasis añadido)
De este modo, las Entidades Federativas aunque

tienen inicialmente una limitante a su potestad
tributaria, posteriormente, derivado de la excepción
citada, se posibilita a las entidades para establecer
impuestos locales a la venta o consumo final de los
bienes objeto del IEPS en términos de lo establecido
en el artículo 10-C de la Ley de Coordinación Fiscal
(LCF), por lo que toca al objeto del presente artículo,
nos referimos específicamente al Impuesto Local a
la Venta o Consumo Final de Bebidas Alcohólicas.
2
El alcohol de las bebidas alcohólicas se mide por grados Gay Lussac, se refiere a la concentración de alcohol contenida en una bebida.
51
En este orden de ideas, vale la pena destacar que

el gravamen local en cuestión no podrá tener como
objeto la venta o consumo final de bebidas alcohólicas
en botellas abiertas o por copeo, puesto que no se
considera enajenación de acuerdo con el artículo 7o.
de la LIEPS que en su último párrafo refiere:
Artículo 7o.- …
…
…
…
…
Tampoco se considera enajenación las ventas de bebidas alcohólicas cuando éstas
se realicen al público en general, en botellas abiertas o por copeo, para su consumo
en el mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen. (Énfasis añadido)
Asimismo, el artículo 8o., fracción I, inciso d) de la

LIEPS señala que no se pagará IEPS entre otros,
por la enajenación de bebidas refrescantes, es decir,
está exenta de IEPS. En consecuencia, jurídicamente
no es viable establecer un impuesto local que en su
objeto incluya la venta o consumo final de bebidas
refrescantes, ya que la excepción que permite el
establecimiento del impuesto local derivada del
artículo 27, fracción I de la Ley en comento versa
sobre los bienes objeto de IEPS.
ley de coordinación fiscal

Recordemos que las entidades federativas se
adhieren al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
(SNCF) en términos de la Ley de Coordinación Fiscal
(LCF), ésta adhesión implica entre otros, y para el
presente artículo, que las entidades se comprometen
a no mantener impuestos locales o municipales sobre
los actos o actividades por los que deba pagarse
el impuesto que establece la LIEPS de acuerdo al
artículo 27, fracción I de dicha Ley.
Precisamente es a través de la LCF y derivado del

artículo 10-C que se concede la posibilidad a las
entidades federativas de establecer el impuesto en
estudio, misma que está vinculada con la excepción
que establece el artículo 27, fracción I de la LIEPS
citada en líneas anteriores.
52
Así, el artículo 10-C de la LCF establece que las

entidades adheridas al SNCF, sin que se considere
un incumplimiento de los convenios de coordinación
fiscal ni de lo dispuesto en el artículo 41 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)3, podrán
establecer impuestos locales a la venta o
consumo final de los bienes cuya enajenación
se encuentre gravada por la LIEPS, siempre que:
• No se trate de bienes cuyo gravamen se encuentre reservado a la Federación, que en este

caso serían el aguamiel y productos de su fermentación, y el consumo de cerveza de acuerdo con el
artículo 73, fracción XXIX, numeral 5, incisos e) y g) de la CPEUM.
• Y que dicha venta o consumo final se realice dentro del territorio de la entidad de que se trate
y se cumplan los requisitos siguientes:
I. No se establezcan tratamientos especiales de ningún tipo.
II. La tasa única aplicable sea del 4.5% sobre el precio de enajenación del bien de que se
trate.
III. La base no incluya los impuestos al valor agregado ni especial sobre producción y
servicios.
IV. El impuesto no sea acreditable contra otros impuestos locales o federales.
V. No se traslade en forma expresa y por separado el impuesto a las personas que adquieran
los bienes. El traslado del impuesto deberá incluirse en el precio correspondiente, sin que
se considere que forma parte del precio de venta al público, ni se entienda violatorio de
precios o tarifas, incluyendo los oficiales.
VI. El impuesto se cause en el momento en que efectivamente se perciban los ingresos y

sobre el monto que de ellos se perciba.
VII. El impuesto no se aplique en dos o más etapas del proceso de comercialización.
Además, el artículo 10-D de la LCF establece que

“Para los efectos de lo previsto en el artículo 10-C de
esta Ley, se estará a lo siguiente:”
I. Serán aplicables las definiciones

establecidas en la Ley del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios,
es decir, de bebidas alcohólicas de acuerdo
con el artículo 3o., fracción I, inciso a) de la
LIEPS.
3 El Impuesto al Valor Agregado grava el consumo específico de un bien o servicio que realizan los contribuyentes, recae sobre los
costos de producción y venta de las empresas y se traslada a los consumidores mediante los precios.
53
II. Y se considerará que la venta o

consumo final de los bienes se efectúa
en el territorio de una entidad cuando
en el mismo se realice la entrega de los
mismos por parte del productor, envasador,
distribuidor o importador, según sea el caso,
para su posterior venta al público en general
o consumo.
En suma, existirá viabilidad jurídica de establecer

un Impuesto Local a la Venta o Consumo Final de
Bebidas Alcohólicas sin contravenir la Constitución
Federal, la LCF y la LIEPS, si se observa en el diseño
jurídico del impuesto lo hasta aquí expuesto.
situación actual del impuesto local a la venta

o consumo final de bebidas alcohólicas en las
entidades federativas
A continuación, se presenta una panorámica general del Impuesto local a la Venta o Consumo Final de
Bebidas Alcohólicas vigente en algunas las entidades federativas:
Tabla 1. Impuesto Local a la Venta o Consumo Final de Bebidas Alcohólicas 2021
Recaudación
Ordenamiento
No. Entidad Denominación Objeto Sujeto Base Tasa Ley Ingresos
jurídico
2021*
Impuesto a la
Venta final
Venta Final Personas físicas Precio de venta Ley de Hacienda
de bebidas
1 Aguascalientes de Bebidas y morales que disminuyendo el 4.5% del Estado de 19,960,000
alcohólicas en
con Contenido realicen la venta IVA y el IEPS Aguascalientes
envase cerrado
Alcohólico
Impuesto Estatal
Venta final
a la Venta Final Personas físicas Precio de venta Ley de Hacienda
de bebidas
2 Baja California de Bebidas y morales que disminuyendo el 4.5% del Estado de 102,931,281
alcohólicas en
con Contenido realicen la venta IVA y el IEPS Baja California
envase cerrado
Alcohólico
Impuesto Estatal
Venta final
a la Venta Final Personas físicas Precio de venta Ley de Hacienda
de bebidas
3 Campeche de Bebidas y morales que disminuyendo el 4.5% del Estado de 5,046,590
alcohólicas en
con Contenido realicen la venta IVA y el IEPS Campeche
envase cerrado
Alcohólico
Impuesto a la
Precio final
Venta Final Venta final Personas físicas Código Fiscal
Ciudad de de venta
4 de Bebidas de bebidas y morales que 4.5% de la Ciudad de 109,805,427
México disminuyendo el
con Contenido alcohólicas realicen la venta México
IVA y el IEPS
Alcohólico
54
Recaudación
Ordenamiento
No. Entidad Denominación Objeto Sujeto Base Tasa Ley Ingresos
jurídico
2021*
Ley de Hacienda
Personas físicas
Impuesto a la Venta final Precio final del Estado de
y morales que
Venta Final de bebidas de venta Guanajuato y
5 Guanajuato realicen la venta 4.5% 37,807,512
de Bebidas alcohólicas en disminuyendo el Ley de Ingresos
en envase
Alcohólicas envase cerrado IVA y el IEPS del Estado de
cerrado
Guanajuato
Impuesto a la Código
Precio final
Venta Final Venta final Personas físicas Financiero
Estado de de venta
6 de Bebidas de bebidas y morales que 4.5% del Estado de 164,807,376
México disminuyendo el
con contenido alcohólicas realicen la venta México y sus
IVA y el IEPS
Alcohólico Municipios
Impuesto a la
Precio final
Venta Final Venta final Personas físicas Ley de Hacienda
de venta
7 Michoacán de Bebidas de bebidas y morales que 4.5% del Estado de 25,599,619
disminuyendo el
con contenido alcohólicas realicen la venta Michoacán
IVA y el IEPS
alcohólico
Ley de Hacienda
Impuesto a
del Estado de
la Venta de Venta final Personas físicas Precio de venta
Nayarit y Ley
8 Nayarit Bebidas con de bebidas y morales que disminuyendo el 3% 6,179,124
del Ingresos
contenido alcohólicas realice la venta IVA y el IEPS
del Estado de
Alcohólico
Nayarit
Impuesto Sobre
la Venta de
Bienes cuya
Enajenación
se encuentra Venta final Personas físicas Precio de venta Ley de Hacienda
9 Querétaro gravada por la de bebidas y morales que disminuyendo el 4.5% del Estado de 25,331,466
Ley del Impuesto alcohólicas realicen la venta IVA y el IEPS Querétaro
Especial
Sobre
Producción y
Servicios
Impuesto a la Personas físicas Precio final

Venta final Ley de Hacienda
Venta Final y morales que de venta
10 Tabasco de bebidas 4.5% del Estado de 3,791,226
de Bebidas realicen la venta disminuyendo el
alcohólicas Tabasco
Alcohólicas final IVA y el IEPS
Impuesto sobre
la Enajenación Venta final Personas físicas
de bebidas de bebidas o morales que Precio de venta Ley de Hacienda
11 Tamaulipas con contenido con contenido realicen la venta disminuyendo el 4.5% para el Estado 80,039,616
alcohólico en alcohólico en final en envase IVA y el IEPS de Tamaulipas
envase cerrado y envase cerrado cerrado
tabacos labrados
Impuesto a la Personas físicas

Venta final Ley General
Venta Final y morales que Precio de venta
de bebidas de Hacienda
12 Yucatán de Bebidas realicen la venta disminuyendo el 4.5% 18,271,394
alcohólicas en del Estado de
con Contenido en envase IVA y el IEPS
envase cerrado Yucatán
Alcohólico cerrado
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en las Leyes de Hacienda, Códigos Fiscales y Financieros respectivos y,
Leyes de Ingresos para el ejercicio fiscal 2021.
Nota: * Millones de pesos.
55
conclusión
El Impuesto Local a la Venta o Consumo Final de
Bebidas Alcohólicas, constituye una potencial
alternativa de ingresos para las entidades federativas
del país.
En este sentido, el diseño jurídico de este impuesto

a nivel estatal, debe cumplir con los postulados
que establece tanto la Constitución Federal como,
las Leyes de Coordinación Fiscal y del Impuesto
Especial sobre Producción y Servicios, a fin de no
transgredir el marco constitucional del país, ni las
normas que regulan la coordinación.
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2FLeyes%20Editadas%20para%20Carga%20en%20Admin%2FJo
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d3ee822d3730_2021-08-04.pdf
LIEPS. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios. Última reforma DOF 09-12-2019. Diario
Oficial de la Federación. Obtenido de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/78_241220.pdf
Mónica Alejandra Hernández Torres

Licenciada en Derecho por la Universidad de Guadalajara,
actualmente forma parte del equipo de especialistas de la
Dirección de Colaboración Administrativa y Desarrollo Jurídico
de la Hacienda Estatal de INDETEC.
58
actualidad normativa
RESPONSABILIDADES EN EL
DERECHO MEXICANO
para los servidores públicos
El incumplimiento a las disposiciones que la responsabilidad y sanción

regulan el ejercicio de la función pública
en el derecho
E
tiene como consecuencia el que se finque
una posible responsabilidad y, en su caso, l término de “responsabilidad” en el ejercicio de la
una sanción para el servidor público en función pública desde la perspectiva del derecho
cuestión; es por ello que el presente artículo constitucional, de conformidad con el profesor
lo dedicaremos a abordar de forma breve las Herbert J. Spiro citado por el académico Barceló Rojas
vertientes de responsabilidades existentes (2016, p.362) se describe a través de tres acepciones:
para los servidores públicos.
“[…] 1) responsabilidad como potestad u
obligación de un funcionario u órgano
público. […] 2) responsabilidad como
agente causante de un efecto sobre una
política pública. […] 3) responsabilidad
Daniela Michel Quintero Pinedo
como asunción de consecuencia por las
mquinterop@indetec.gob.mx
acciones u omisiones en el ejercicio del
Ricardo Hernández Salcedo poder público.”
rhernandezs@indetec.gob.mx (Énfasis añadido).
59
Mientras que la sanción, desde la perspectiva del

derecho, es conceptualizada por el jurista García
Máynez (2002, pág. 295), como la “consecuencia
jurídica que el incumplimiento de un deber produce
en relación con el obligado”. Asimismo, este autor
establece que la sanción está condicionada al
incumplimiento de una obligación, por lo que, en
sentido contrario, si se cumplen las obligaciones no
procede la aplicación de ninguna sanción.
De tal manera que, el servidor público es

responsable de las acciones u omisiones que realice
en contravención a la ley, en ejercicio de su función
pública o con motivo de ella y deberá asumir las
consecuencias jurídicas de las mismas, entre ellas,
las sanciones correspondientes.
vertientes de la responsabilidad de
los servidores públicos
La responsabilidad para los servidores públicos, de conformidad con el autor Barceló Rojas se clasifica en
dos tipos. La primera de ellas tiene que ver con la responsabilidad jurídica que puede ser clasificada en
penal, civil y administrativa, que se exige por violación a alguna ley; la segunda clasificación corresponde a la
responsabilidad de tipo política que sucede cuando existen violaciones a la constitución estatal, la confianza
pública, las leyes y el código de conducta de los legisladores; pero también se da por violación de los estatutos
y declaración de principios de los partidos políticos a los que respectivamente pertenecen los legisladores
(Barceló Rojas, D. 2016, pp.362-363).
De tal manera que, las distintas vertientes de responsabilidad para los servidores públicos podemos
identificarlas en las siguientes:
Figura 3. Responsabilidad de los servidores públicos
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en Barceló Rojas, D. 2016, pp.362-363
60
En el caso de México, el Título Cuarto de la

Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM) señala de forma puntual las
disposiciones del régimen de responsabilidades del
país1, las cuales podemos observar en el siguiente
cuadro:
Cuadro 1. Responsabilidades de los servidores públicos en la CPEUM
Tipo de Fundamento jurídico

Descripción
responsabilidad constitucional
Cuando en el ejercicio de sus funciones incurran
Artículo 109, fracción I párrafo en actos u omisiones que redunden en perjuicio de
Política
primero. los intereses públicos fundamentales o de su buen
despacho.
Artículo 109, fracción II párrafo
Penal Cuando se incurran en hechos de corrupción.
primero.
Por los actos u omisiones que afecten la legalidad,
Artículo 109, fracción III párrafo honradez, lealtad, imparcialidad y eficiencia que deban
Administrativa
primero. observar en el desempeño de sus empleos, cargos o
comisiones.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en CPEUM.
En lo que refiere a la responsabilidad de tipo civil,

esta deriva de los daños y perjuicios que el servidor
público ocasiona en el patrimonio de alguna persona
por los actos u omisiones en ejercicio de sus
funciones o con motivo de ellas, si bien es cierto que
este tipo de responsabilidad no se expresa de forma
detallada dentro del Título Cuarto de la CPEUM, el
párrafo octavo del artículo 111 de la Constitución
establece que, en el caso de las demandas del
orden civil que se entablen contra cualquier servidor
público no se requerirá declaración de procedencia.
Ahora bien, el artículo 109 de la CPEUM permite

la aplicación de las sanciones en forma simultánea
en las diferentes vertientes de responsabilidad, no
obstante, queda prohibido la imposición dos veces
por una sola conducta sanciones de la misma
naturaleza. En un ejemplo de ello podemos pensar
en el servidor público que es sancionado en la vía
1
Con la entrada en vigor del Decreto de reforma constitucional que le da vida al Sistema Nacional Anticorrupción desde su concepción
como diseño legislativo e instancia de coordinación, entre otros aspectos, se modificó la denominación del Título Cuarto constitucional para
quedar de la siguiente forma: “De las Responsabilidades de los Servidores Públicos, Particulares Vinculados con Faltas Administrativas
Graves o Hechos de Corrupción, y Patrimonial del Estado”.
61
administrativa con una multa, por lo cual no se le

puede aplicar este tipo de sanción (multa) en otro
procedimiento como pudiera ser en la vía penal.
Artículo 109…
…
I a IV. …
Los procedimientos para la aplicación de las sanciones mencionadas en las fracciones
anteriores se desarrollarán autónomamente. No podrán imponerse dos veces por una sola
conducta sanciones de la misma naturaleza.
…
(CPEUM, art. 109 párr. II)
A continuación, abordaremos brevemente cada una

de las vertientes de responsabilidad de los servidores
públicos.
Responsabilidad política
Este tipo de responsabilidad conforme a lo dispuesto

en la CPEUM, procede cuando en el ejercicio de
sus funciones el servidor público incurre en actos u
omisiones que redunden en perjuicio de los intereses
públicos fundamentales o de su buen despacho.
Responsabilidad penal
La responsabilidad de tipo penal se encuentra

vinculada con la comisión de algún delito, es decir,
por la acción u omisión que sanciona la legislación
punitiva. Como se señaló de manera previa en el
Cuadro 1, la fracción II, del artículo 109 de la CPEUM
establece que la comisión de delitos por parte de
cualquier servidor público o particulares que incurran
en hechos de corrupción, será sancionada en los
términos de la legislación penal aplicable.
Los delitos vinculados con hechos de corrupción del

fuero común serán tipificados y sancionados por la
legislación penal estatal correspondiente y los delitos
del fuero federal por la legislación penal federal.
62
Responsabilidad administrativa Responsabilidad civil
Esta vertiente de responsabilidad de los servidores La responsabilidad de tipo civil a la que pueden ser
públicos aplicará por los actos u omisiones que acreedores los servidores públicos deriva de los
afecten la legalidad, honradez, lealtad, imparcialidad daños y perjuicios que el servidor público ocasiona
y eficiencia que deban observar en el desempeño de en el patrimonio de alguna persona en su carácter de
sus empleos, cargos o comisiones. particular, por los actos u omisiones en ejercicio de
sus funciones o con motivo de ellas.
Ahora bien, del marco constitucional y legal aplicable
en materia de responsabilidad administrativa de Asimismo, como se indicó si bien éste tipo de
los servidores públicos, y a partir de la entrada responsabilidad no se expresa de forma detallada
en vigor del Sistema Nacional Anticorrupción, se dentro del Título Cuarto de la CPEUM, el párrafo
desprende una clasificación de las infracciones octavo del artículo 111 del ordenamiento jurídico en
administrativas en graves y no graves las cuales mención, establece que en el caso de las demandas
tendrán hipótesis distintas de comisión, sanciones, del orden civil que se entablen contra cualquier
procedimientos y autoridades competentes para servidor público no se requerirá declaración de
efectuar la investigación e imposición, aspectos procedencia, esto es, en caso de que el servidor
que se encuentran contenidos en la Ley General de público tenga fuero, la aplicación de responsabilidad
Responsabilidades Administrativas. civil no requiere desaforarlo.
conclusiones
De conformidad con los temas antes expuestos,

es relevante recordar que la responsabilidad se
entiende como la calidad de un individuo de afrontar
las consecuencias jurídicas por los actos que
impliquen una infracción a la norma jurídica. Así, el
servidor público es responsable de las acciones u
omisiones que realice en contravención a la ley, en
ejercicio de su función pública o con motivo de ella
y deberá asumir las consecuencias jurídicas de las
mismas, entre ellas, las sanciones correspondientes.
En el caso de los servidores públicos en México

podemos identificar, conforme a la CPEUM, cuatro
tipos: i) la responsabilidad de tipo política, ii) la
penal, iii) la responsabilidad administrativa, que
a partir de la entrada en vigencia del Sistema
Nacional Anticorrupción las faltas administrativas se
clasifican en graves y no graves, y finalmente, iv) la
responsabilidad de tipo civil.
Por otra parte, y siguiendo con el tema de las

responsabilidades en el derecho mexicano, es
63
importante resaltar que el párrafo segundo del artículo

109 del texto constitucional permite la aplicación
de las sanciones conforme a la responsabilidad
que corresponda de forma autónoma, prohibiendo
imponer dos veces por una sola conducta sanciones
de la misma naturaleza.
fuentes consultadas
CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. México. Diario Oficial de la Federación. Última
reforma DOF 28-05-2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_280521.pdf
Barceló Rojas, D. (2016). Teoría del Federalismo y del Derecho Constitucional Estatal Mexicano (Primera
edición). Lección 8. Las funciones y Organización de los Poderes Públicos. El Poder Legislativo del
Estado. México, D.F.: Universidad Nacional Autónoma de México e Instituto de Investigaciones Jurí-
dicas. Disponible en: https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/9/4165/14.pdf
García Máynez, E. (2002). Introducción al Estudio del Derecho (53ª edición) México, D.F.: Editorial Porrúa
S.A. de C.V
Ricardo Hernández Salcedo

Maestro en Impuestos por el Instituto de
Especialización para Ejecutivos, Licenciado
en Derecho y en Contaduría Pública por la
Universidad de Guadalajara, actualmente se
desempeña como Subdirector Jurídico de la
Hacienda Estatal y Coordinada de la Dirección de
Colaboración Administrativa y Desarrollo Jurídico
de la Hacienda Estatal de INDETEC.
Daniela Michel Quintero Pinedo

Maestra en Administración Pública por el Instituto
de Administración Pública del Estado de Jalisco
y Licenciada en Administración Gubernamental y
Políticas Públicas Locales por la Universidad de
Guadalajara. Actualmente forma parte del equipo
de especialistas de la Dirección de Disciplina
Financiera de INDETEC.
64
avances hacendarios
ACERCAMIENTO DE LAS
TECNOLOGÍAS DISRUPTIVAS
en la administración pública
La tecnología disruptiva puede ser usada

por la administración pública, para ofrecer
introducción
L
a los ciudadanos mejores bienes y a pandemia por COVID-19 en los años 2020 y 2021
servicios públicos o con el fin de gestionar ha forzado la presentación de cambios drásticos en
y optimizar internamente los procesos y la administración pública, y ha obligado a rediseñar
actividades administrativas. Sin embargo, en el camino, sus mecanismos de recaudación y gestión de
estas tecnologías también son retos ya recursos, así como su forma de elaborar políticas públicas
que no están del todo reguladas en su uso, ante una nueva normalidad, y por lo tanto, ha debido
aplicación, promoción, tanto por su carácter solucionar problemas distintos en la prestación de servicios
técnico como el imprevisible desarrollo. en beneficio de la ciudadanía, para lo cual se hizo uso de las
tecnologías disruptivas.
María de los Ángeles Díaz Bolaños Ese mecanismo disruptivo de ideas y formas diferentes
mdiazb@indetec.gob.mx de hacer las cosas, que quienes están al frente de las
65
direcciones de las administraciones públicas se

han arriesgado con el cambio, además de contar
con servidores públicos que se interesaron y
comprometieron con su implementación, uso y
retroalimentación sobre los resultados obtenidos
por uso de las tecnologías disruptivas, las cuales,
si hacemos conciencia, están inmersas en muchas
de las actividades cotidianas personales y sociales,
pero ahora con el enfoque de ser usadas en beneficio
de la sociedad y de la propia administración pública.
Del aprendizaje que esta dejando la pandemia, la

administración pública debe hacerse la reflexión para
identificar los fallos en la prestación de los servicios
y el uso emergente de las tecnologías disruptivas,
sobre la manera, pudiera decirse desorganizada
de su uso, ya que la pandemia ha provocado que
se actué de manera impulsiva y no tan razonada
para hacer todo un proyecto que permitiera su
implementación de manera programada. Es claro
que están cambiando las reglas del juego para las
administraciones públicas, que ahora pueden tomar
ventaja de la innovación tecnológica en beneficio
de sí mismas y de la relación que sostienen con los
ciudadanos, pero se debe tener presente que no solo
se trata de incorporar tecnologías disruptivas sino
también un cambio cultural.
tecnología disruptiva
Seguramente para algunos de nosotros nos genera
inquietud saber de qué se trata esto de la tecnología
disruptiva y que tienen que ver con la administración
pública, para ello primero conoceremos ¿qué
significa la palabra “disruptiva”? para lo cual
consultamos el diccionario de la Real Academia
Española (RAE), el cual señala que el origen de esta
palabra proviene de la palabra en inglés “disruptive”
(en español disruptivo) y que como adjetivo se refiere
a “que produce disrupción” por lo que “disrupción”
es una “rotura o una interrupción brusca”. Ahora
bien está palabra vinculándola a la tecnología que
la RAE define como el “conjunto de teorías y de
técnicas que permiten el aprovechamiento práctico
66
del conocimiento científico”, se concibe que la algunos años, que en la actualidad ya se pueden
tecnología disruptiva1 se entiende como “aquella hacer entre otras cosas compras en línea de ropa,
que convierta en obsoleta una tecnología existente, alimentos, medicamentos o boletos de avión, obtener
cambiando desde la forma de operar hasta incluso el micro préstamos por internet o hacer uso de las webs
propio tejido industrial2”. Es decir, la tecnología digital de crowdfunding3, este último un concepto poco
que actualmente se encuentra en uso e inmersa en conocido, pero que ya tiene su tiempo de aplicación
nuestro entorno, al momento en que aparece alguna en la web.
innovación digital produce una ruptura de manera
Es preciso comentar que hemos escuchado que
violenta en la era digital anterior, identificándose
la innovación tecnológica es fundamental para la
esta como tecnología disruptiva, al generar entonces
evolución y el progreso de la sociedad, por lo que
posibles cambios y dejando como anticuada la
estas tecnologías disruptivas son eso, innovaciones,
tecnología implementada con anterioridad.
pero no basta con que se produzca una innovación,
Estas tecnologías disruptivas entonces cambian sino que deben también generarse nuevos procesos
nuestra manera de trabajar, vivir, pensar, así como que transformen el mercado, la sociedad, las
nuestro comportamiento, por ejemplo, recordemos costumbres, etc. Es entonces que si la administración
los cambios que se generaron cuando en su pública en nuestro país, llegara a cerrarse a la
momento se usaba la máquina de escribir mecánica implementación de la innovación, en este caso a
y se introduce al mercado la máquina de escribir la tecnología disruptiva, pudiera quedar obsoleta
eléctrica, las cámaras de película fotográfica por no introducir innovaciones tecnológicas en las
(llamadas cámaras de rollo) con la aparición de distintas funciones para la producción de bienes y
las cámaras digitales, los celulares y el teléfono prestación de servicios a la sociedad, así mismo
fijo, el envío de correos electrónicos a los que eran es de reconocer y considerar que estos cambios
tradicionalmente envíos por correo postal, el internet deberán impactar también en cuestiones legales y
y las redes sociales, todas ellas han provocado éticas, que regulen el uso, aplicación, beneficios, y
cambios en la vida de la sociedad a nivel mundial. resuelvan la problemática que se pudieran presentar
con las tecnologías digitales innovadoras.
Hasta aquí podemos pensar que las tecnologías
disruptivas, se aplican o usan con frecuencia para
describir aparatos electrónicos, pero no es así, estas
tecnologías también se puede emplear a servicios,
¿Cómo es esto?. Si tomamos conciencia de lo que
actualmente hay en nuestro entorno con el uso de
las tecnologías digitales quien se imaginaría hace
1
Clayton Christensen, Profesor en la escuela de negocios de Harvard, influyó poderosamente en muchos fundadores de empresas
tecnológicas. Fue el creador del término “innovación disruptiva”, acuño por vez primera el término en la revista para directivos
empresariales Harvard Business Review en 1995, aunque el concepto y la teoría sobre ella se hicieron públicos en 1997 cuando publicó
El dilema del innovador: cuando las nuevas tecnologías hacen caer a una empresa. https://claytonchristensen.com
2
PATRICIA LÓPEZ VICENTE (2009): Tecnologías Disruptivas. Mirando el futuro Tecnológico. En Boletín de Observación Tecnológica
en Defensa nº 25, pp 16-19.
3
El crowdfunding o micromecenazgo es una forma de financiación que consiste en utilizar el capital de numerosos individuos a través de
pequeñas aportaciones. Está red de financiación normalmente es online, permitiendo llegar a un gran número de personas, que a través
de donaciones económicas consiguen financiar un proyecto. En algunos casos, las personas que aportan su dinero lo hacen de forma
desinteresada, simplemente por la satisfacción de ayudar a alguien en la consecución de un proyecto. Sin embargo, en otros casos,
pueden exigir una cierta recompensa, como pueda ser una mención digital, ser los primeros en disfrutar del servicio ofrecido u obtener
un producto personalizado, entre otros. Cabe comentar que el dinero aportado por lo general no se recupera.
https://economipedia.com/definiciones/crowdfunding-micromecenazgo.html
67
ejemplos de tecnología disruptiva

La tecnología constantemente cambia y no da que es un beneficio para su desarrollo personal,
tiempo a que la sociedad y la administración pública laboral y social, pero a su vez surgen fenómenos
lo asimile y aprenda, produciendo una desigualdad problemáticos por el uso de las tecnologías como
ya que solo unos pocos poseerán los conocimientos la piratería informática, los hackers y otras muchas
necesarios para aplicar los cambios y lograr ser actividades relacionadas con el análisis de datos.
eficientes y competitivos.
Ya no podemos decir que en un futuro las tecnologías
Los avances que vemos actualmente por ejemplo disruptivas habrán de convertirse en un gasto
en: robótica, inteligencia artificial, nanotecnología, constante para la administración pública, sino que
biotecnología, Big Data, computación cuántica, es en la actualidad cuando ya deben considerarlo,
impresión 3D, el Blockchain, la realidad virtual, porque sólo así podrán contar con proyectos
la nube, los drones, energías renovables, como de conectividad exitosos, monitorización y
ciberseguridad, etc. son tecnologías disruptivas. análisis de Big Data que exigen de capacidades
Con el paso del tiempo y la adaptación de estas de almacenamiento y de procesamiento de datos,
tecnologías en las actividades cotidianas de las la ciberseguridad, la trazabilidad de la información
personas, ha ocasionado que las sociedades ya y veracidad del dato, la protección de la propiedad
no perciban algunas barreras entre lo tangible y intelectual e industrial y la formación y competencias;
lo digital, hasta se han modificado las relaciones dichos aspectos son considerados algunos de los
entre las personas, también ha causado que cada retos actuales más relevantes para la administración
vez más personas necesiten estar capacitadas pública .
y profesionalizadas en estos temas, situación
68
la tecnología disruptiva en la administración pública

La sociedad tiene necesidades, entre ellas la
salud, educación, vivienda, transporte, seguridad y
el trabajo, por lo que el estado debiera propiciar y
proporcionar la satisfacción de éstas al implementar
políticas públicas que con el ejercicio de recursos
públicos se les den la debida atención.
Luego entonces, la administración pública pudiera

darle uso a las tecnologías disruptivas, como en
el caso de la elaboración de políticas públicas, ya
que con la implementación de la Big Data4, que se
refiere a la aplicación de “los nuevos modelos y
métodos algorítmicos como la analítica predictiva y
prescriptiva5” pudiera lograrse el diseño de políticas
públicas con mejores resultados, además con la
aplicación de esta tecnología disruptiva se podría
tener la posibilidad de predecir (al simular los
escenarios) lo que tal vez sucedería con la aplicación
de las políticas públicas diseñadas y conocer de
manera anticipada las consecuencias que en un
momento dado se pudieran generar (al analizar los
resultados obtenidos) ¿Cómo pudiera ser esto?.
Conjuntamente con los procesos definidos, la política
pública seria elaborada considerando una base de
datos históricos, patrones y tendencias, asimismo
en el diseño no intervendría la emotividad o empatía
del servidor o servidores públicos encargados de su
diseño, al evitar que se enfoquen las políticas públicas
a un solo sector por predilección o por cuestiones
políticas, sino que al intervenir la tecnología
disruptiva, los datos arrojados serían procesados
con datos estadísticos, ciertos, confiables, sin
sentimentalismos ni preferencias, tomando la mejor
decisión con base en la información que le alimenta
a dicha base de datos.
Otro ejemplo de uso de tecnología disruptiva en la

administración pública, sería la implementación del
4
El Big Data es un término que se utiliza para definir un gran conjunto de datos o combinación de estos. Se analizan y procesan
obteniendo información relativa a sus gustos, preferencias, comportamientos. Así se pueden clasificar o segmentar a los mismos en
diferentes categorías y utilizar modelos predictivos para que las organizaciones puedan tener indicadores de aceptación de sus productos.
Universidad en internet. Ejemplos de Big Data en la Actualidad. https://colombia.unir.net/actualidad-unir/ejemplos-big-data/
5 Ídem.
69
Blockchain6 con la cual se podría optimizar la relación

entre los ciudadanos y las administraciones públicas,
generar un mejor análisis de la forma de prestar los
servicios, como podría ser el correspondiente a los
servicios de seguridad, ya que se implementarían
mecanismos de participación más activa de
ciudadanía, los cuales fueran tomados en cuenta
para el diseño de políticas públicas y la base de la
toma de decisiones de las administraciones públicas,
logrando con ello entre otros la eliminación de
intermediarios, ya que se promovería la participación
directa administración pública-ciudadano, así mismo
la participación de varios ciudadanos y servidores
públicos de diferentes niveles de gobierno en su
caso, en este proceso, se encargarían de verificar y
validar las acciones a realizar por la administración
pública, las cuales debieran estar enfocadas a
la atención de las necesidades expuestas por el
ciudadano.
Ahora bien, de las tecnologías disruptivas

mencionadas que también se pudieran implementar
en la administración pública, figuraría la alternativa
de la inteligencia artificial, como complemento en las
actividades cotidianas de los servidores públicos,
con el beneficio de quitarles actividades rutinarias,
lograr optimizar tiempos para resolución de trámites
o a lo mejor en el análisis de expedientes que
pudieran ser complejos; también podría favorecer en
actividades de planificación, diagnóstico y evaluación
que se realiza por parte del nivel de dirección en la
administración pública; en el caso de la evaluación del
desempeño la inteligencia artificial pudiera contribuir
al aprendizaje automático, con el uso de algoritmos
que permitirá que se evaluaran las actividades de los
servidores, y pudieran aprovecharse para focalizar
la capacitación. Cabe comentar que el uso de la
inteligencia artificial ya la podemos ver de manera
6
Blockchain se puede definir como una estructura matemática para almacenar datos de una manera que es casi imposible de falsificar.
Es un libro electrónico público que se puede compartir abiertamente entre usuarios dispares y que crea un registro inmutable de sus
transacciones. Cada registro digital en el hilo se llama bloque (de ahí el nombre), y permite que un grupo abierto o controlado de usuarios
participe en el libro electrónico. A su vez, cada bloque está vinculado a un participante específico. Blockchain solo se puede actualizar por
consenso entre los participantes en el sistema, y cuando se ingresan datos nuevos, nunca se pueden borrar. Existe un registro verdadero
y verificable de todas y cada una de las entradas realizadas en el sistema. Tecnología para Negocios. ¿Blockchain qué es y qué ventajas
tiene? https://ticnegocios.camaravalencia.com/servicios/tendencias/blockchain-que-es-y-que-ventajas-tiene/
70
activa en algunas redes sociales de administraciones En esta tesitura algunas administraciones públicas
públicas (como un acercamiento a la tecnología han transformado los procedimientos para realizar
disruptiva, ya que no se llega a implementar en sus actividades al sumar tecnologías disruptivas
muchos de sus proceso o actividades cotidianos), como la nube, apps, Big Data, plataformas móviles
que por medio del uso de los chatbots7 o plataformas e inteligencia artificial, etc; que si bien es cierto,
conversacionales, son estas que dan respuesta de algunas administraciones adoptaron esta tendencia,
manera inmediata a cierta demanda de información pero el proceso no fue generalizado, debido a
de los ciudadanos. las características peculiares de la diversidad de
entes públicos que existen en nuestro país, así
Una de las innovaciones disruptivas muy usada
como los recursos financieros con lo que cuentan
por las administraciones públicas, que fue básica
no les ha permitido implementar alguna tecnología
en el año 2020 por cuestiones de la pandemia
disruptiva y los resultados que se visualizan
COVID-19, fue el uso de plataformas como Zoom o
podrían ser de rezago tecnológico que generará
Skype para llevar a cabo reuniones de trabajo entre
un choque entre las necesidades nuevas que tiene
funcionarios de entes públicos en los diferentes
la sociedad y su exigencia de atención por parte
niveles de gobierno, reuniones de trabajo con
de las administraciones públicas y la arraigada
operativos, llevar a cabo asesorías y hasta para
burocratización de las administraciones para dar en
impartir la capacitación a los servidores públicos.
lo posible la atención a esas necesidades.
Estas plataformas hasta la fecha prevalecen y han
evolucionado en su funcionamiento, ya que llegaron
para quedarse y ser un medio disruptivo en la forma
de trabajar en la administración pública.
7
Son programas informáticos basados en inteligencia artificial (IA) diseñados para simular conversaciones con personas mediante
respuestas automáticas. Generalmente, los chatbots operan a través de aplicaciones de mensajería, es decir, la conversación se lleva
a cabo mediante texto, aunque algunos comienzan a dotarlos de mayor realismo con la incorporación del sonido. ¿Qué es un chatbot y
para qué sirve? Ventajas de utilizarlo en la empresa. https://www.santaluciaimpulsa.es/que-es-un-chatbot-y-para-que-sirve.
71
conclusión
A manera de conclusión, hemos de reconocer a la administración pública. Esta tecnología
que antes de la pandemia por COVID-19, en la puede contribuir a promover la transparencia y
administración pública ya se utilizaban herramientas participación social, al asegurar una mejor aplicación
digitales, para ofrecer algunos trámites o poner de leyes y una mejor cobertura a los intereses de
a disposición de sujetos obligados mecanismos los ciudadanos; la administración pública puede
electrónicos y así facilitar el cumplimiento de sus beneficiarse en eficacia y capacidad de respuesta
obligaciones, pero en nuestro país no existían frente al ciudadano; el uso de estas tecnologías
planes concretos para anticiparse a la pandemia en el ejercicio de la administración pública y la
en cuestiones administrativas, por lo que hubo implementación de políticas, programas y proyectos
la necesidad de improvisar y actuar en función a estatales, la facilidad del uso de datos por parte de la
la situación que se presenta, por lo que algunas sociedad, permitirá que no exista un choque entre las
administraciones hicieron uso de la tecnología necesidades de la ciudadanía y las capacidades de
disruptiva para satisfacer ciertas necesidades de la administración pública. Es pues un gran reto el que
la ciudadanía, lo que generó la creación de nuevos se presenta para la administración pública innovarse
procesos y alteró los ya existentes. tecnológicamente para la prestación de los servicios.
Con el uso de la tecnología disruptiva, que su

diseño primario fue empleado para las empresas
privadas, ahora existe una manera de fortalecer
María de los Ángeles Díaz Bolaños

Licenciada en Contaduría Pública por la Universidad Nacional Autónoma de
México, actualmente es subdirectora de Administración Hacendaria de la
Dirección de Desarrollo Administrativo de la Hacienda Estatal de INDETEC.
72
avances hacendarios
CONSERVACIÓN DE ARCHIVOS
CONTABLES E INFORMACIÓN
financiera de los gobiernos locales
El presente artículo exhibe un análisis sobre introducción
L
normativas en materia de conservación de
a administración pública genera una gran cantidad de
archivos contables e información financiera
documentos físicos y electrónicos que requieren de
que servirá de referencia para los entes
una adecuada gestión documental que establezca los
públicos locales. Dicho estudio se realiza
procedimientos para la conservación de archivos, los plazos
en los ámbitos de la administración pública
de conservación y la disposición final de la documentación,
del gobierno federal y local, y de forma
en atención a dicha necesidad se publica la Ley General de
complementaria en lo mercantil y tributario.
Archivos (LGA) que tiene por objeto establecer los principios
y bases generales para la organización y conservación,
administración y preservación homogénea de los archivos
en posesión de cualquier ente público, partido político,
María del Refugio Elena Torres Álvarez
sindicato, persona física o moral que reciba y ejerza
etorresa@indetec.gob.mx recursos públicos o realice actos de autoridad.
73
De manera particular los plazos de conservación

de los archivos contables e información financiera
deberán sujetarse a las normativas aplicables, pero
como sabemos la Ley General de Contabilidad
Gubernamental (LGCG) y el órgano rector en la
materia a nivel nacional no se han pronunciado en
cuanto a este tema, es por ello que los entes públicos
conservan sus archivos en atención a leyes locales
o normas supletorias donde se establecen dichos
plazos.
fundamentación legal para la conservación de

archivos
La propia Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM) en su artículo 6,
inciso A fracción V establece que los sujetos
obligados, Federación y entidades federativas,
deberán preservar sus documentos en archivos
administrativos actualizados.
Por su parte, la LGA en su artículo 7 dispone que

los sujetos obligados deberán producir, registrar,
organizar y conservar los documentos de archivo
sobre todo acto que derive del ejercicio de sus
facultades, competencias o funciones de acuerdo
con lo establecido en las disposiciones jurídicas
correspondientes.
Entiéndase por sujetos obligados a los citados en el

artículo 4, fracción LVI de la LGA, que a la letra dice:
A cualquier autoridad, entidad, órgano y organismo de los Poderes legislativo, Ejecutivo y

Judicial, órganos autónomos, partidos políticos, fideicomisos y fondos públicos; así como
cualquier persona física, moral o sindicato que reciba y ejerza recursos públicos o realice
actos de autoridad de la federación, las entidades federativas y los municipios, así como
a las personas físicas o morales que cuenten con archivos privados de interés público.
(LGA, art. 4 fr.LVI)
74
plazos de conservación de archivos contables e

información financiera
La LGA en su artículo 4, fracción XLVI define qué En el estado de Chihuahua, la Ley de Presupuesto
plazo de conservación es el periodo de guarda de de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto
la documentación en los archivos de trámite y de Público, que es de observancia obligatoria para los
concentración, que consiste en la combinación de poderes Ejecutivo, Judicial, Legislativo, organismos
la vigencia documental y, en su caso, el término públicos autónomos, organismos descentralizados y
precautorio y periodo de reserva que establezca de desconcentrados de la administración pública estatal,
conformidad con la normatividad aplicable. empresas de participación estatal y fideicomisos
públicos, los municipios y las personas físicas y
Para el caso del Estado de Jalisco en su Ley del
morales y organizaciones de la sociedad civil que
Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público, que es de
recauden, administren, manejen o ejerzan recursos
observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo,
públicos, establece en su artículo 169 que el archivo
Legislativo y Judicial, los órganos constitucionalmente
contable se conservará por tiempo indefinido y en
autónomos y las entidades de la administración
medio magnético tratándose de:
pública paraestatal, en su artículo 93 establece que,
el poder Ejecutivo, a través de la Secretaría (en ese I.- Los estados financieros, presupuestales y
entonces: Secretaría de Planeación, Administración programáticos, así como cualquier reporte
y Finanzas; y hoy Secretaría de la Hacienda Pública que tenga relación con dichos estados.
del Estado), los Poderes Legislativo y Judicial, así
II.- Los libros y registros sumarizados y
como las entidades, están obligados a conservar
detallados a nivel de transacción.
documentación comprobatoria de su contabilidad
de archivos físicos por seis años. El Congreso del
Estado, a través de la Auditoría Superior del Estado,
podrá autorizar la destrucción de la documentación
del primer año de la administración saliente, al inicio
de una nueva, siempre y cuando se haya emitido la
aprobación de la última cuenta pública anual de la
que concluye su ejercicio constitucional.
El archivo contable gubernamental consta de

registros contables y documentación comprobatoria
del ingreso y gasto público de las dependencias de
acuerdo al artículo 91 de la misma ley.
Excepto la documentación relativa a los convenios,

actos o contratos cuya vigencia y cumplimiento no
hayan concluido, se encuentre en litigio o exista
disposición legal expresa para ello, en cuyo caso,
los plazos empezarán a correr a partir de la fecha
de extinción o cumplimiento de las obligaciones
establecidas en los documentos respectivos.
75
Adicionalmente en sus artículos 170 y 171 dispone manuales y cualquier información para operar el
que la documentación comprobatoria y justificativa sistema electrónico de contabilidad, los expedientes
del archivo contable se conservará en archivos de cierre y la información grabada en discos ópticos
físicos por seis años y que el H. Congreso del y la microfilmada; que atiende a lo dispuesto en el
Estado, a través de la Auditoria Superior del Estado, “Acuerdo por el que se establecen los lineamientos
podrá autorizar la destrucción de la documentación a que se sujetará la guarda, custodia y plazo de
el primer año de la administración cesante, siempre y conservación del Archivo Contable Gubernamental”,
cuando se haya emitido el Decreto correspondiente a publicado en el Diario Oficial de la Federación en
la cuenta pública del primer año de la administración Agosto de 1998, el cómputo del tiempo de guarda y
entrante. custodia de la documentación contable de cada ente
responsable inicia a partir del término del ejercicio en
Por su parte, la Secretaría de Hacienda y Crédito
que se genera el registro, y los plazos mínimos serán
Público (SHCP), en su Manual de Contabilidad
los siguientes:
Gubernamental para el Poder Ejecutivo Federal,
integrado por las dependencias y entidades
paraestatales federales, así como de los poderes
A) Tratándose de documentación que ampare
gasto corriente e ingresos, su periodo de
Legislativo, Judicial y los órganos autónomos de conservación es de 5 años.
la Federación, en el apartado de Disposiciones
Aplicables al Archivo Contable Gubernamental , el B) Será de 12 años para la relativa a gasto de
inversión (activos fijos, obras públicas, etc.).
cual se integra con la información generada por los
sistemas de contabilidad, los libros de contabilidad
y registros contables, los documentos contables,
C) Cuando se refiera a documentación que
sustente recomendaciones u observaciones
comprobatorios y justificativos del ingreso y gasto de áreas fiscalizadoras por solventar, y
público o autorizaciones de la SHCP que los aquella que sirva de base para el fincamiento
sustituyan, los catálogos de cuentas, instructivos de responsabilidades, denuncias ante
de manejo de cuentas, guías de contabilidad y el Ministerio Público, litigios pendientes,
cualquier otro instructivo de carácter contable, los observaciones o controversias de cualquier
libros y registros sociales, los diseños, diagramas, índole, una vez concluido su proceso legal
será también de 12 años.
La documentación comprobatoria original de los

activos fijos que amparen bienes como son muebles,
vehículos, maquinaria y valores, entre otros, deberán
conservarse hasta la baja de los bienes, no obstante
que se haya cumplido el plazo de conservación.
Como referencia, el Código Fiscal de la Federación

(CFF) que regula la aplicación de las contribuciones
que impone el Estado, en su artículo 30 establece
que las personas obligadas a llevar contabilidad
deberán conservarla durante un plazo de cinco años,
contados a partir de la fecha en la que se presentaron
o debieron haberse presentado las declaraciones
con ellas relacionadas.
76
Es conveniente mencionar que, el CFF rige las

relaciones entre el estado y los contribuyentes en
materia fiscal, tanto del sector privado como del
público y que, en lo relacionado con el Registro
Federal de Contribuyentes (RFC), el apartado A
Fracción VI del Artículo 27 dispone que:
Las unidades administrativas y los órganos administrativos desconcentrados de las

dependencias y las demás áreas u órganos de la Federación, de las Entidades Federativas,
de los municipios, de los organismos descentralizados y de los órganos constitucionales
autónomos, que cuenten con autorización del ente público al que pertenezcan, que tengan
el carácter de retenedor o de contribuyente, de conformidad con las leyes fiscales, en
forma separada del ente público al que pertenezcan, deberán dar cumplimiento a las
obligaciones previstas en las fracciones I, II y III del apartado B del presente artículo.
(CFF, art. 27 apdo. A, fr. VI)
Al dar seguimiento a lo dispuesto en el párrafo

precedente, el apartado B del citado artículo 27
del CFF establece las obligaciones generales de
los contribuyentes, en relación al RFC, y en lo que
respecta a los entes públicos, las tres primeras
fracciones de este apartado disponen las siguientes
obligaciones:
I. Solicitar la inscripción en el registro federal de contribuyentes.

II. Proporcionar en el registro federal de contribuyentes, la información relacionada con la
identidad, domicilio y, en general, sobre la situación fiscal, mediante los avisos que se
establecen en el Reglamento de este Código, así como registrar y mantener actualizada
una sola dirección de correo electrónico y un número telefónico del contribuyente, o bien,
los medios de contacto que determine la autoridad fiscal a través de reglas de carácter
general.
III. Manifestar al registro federal de contribuyentes el domicilio fiscal.

(…)
(CFF, art. 27 apdo. B, fr. I, II, III).
Como un dato ilustrativo y complementario en cuanto

a la conservación de registros y documentación
relacionada con la contabilidad, el Código de
Comercio, que regula todos los actos de comercio,
como son la compra-venta, reventa y distribución
de mercancía, entre otros, en su artículo 46 ordena
que todo comerciante estará obligado a conservar
los libros, registros y documentos de su negocio por
77
un plazo mínimo de diez años. Los herederos de un

comerciante tienen la misma obligación.
Como se puede apreciar en las referencias citadas,

la conservación de los archivos contables e
información financiera oscila entre los 5 y los 6 años
de conservación en el caso de gastos corrientes
e ingresos, y de 10 a 12 años en el caso de las
inversiones y procesos legales.
archivos electrónicos o digitalizados

Hemos escuchado en múltiples ocasiones sobre
gobiernos digitales y abiertos, donde la información
de carácter público debe ser accesible, en línea, y
que pueda ser descargada, usada o reutilizada por
cualquier persona interesada en ella.
En la búsqueda de la modernización de los gobiernos

y de asegurar la conservación de sus archivos,
se hace especial énfasis en la digitalización de la
información como una forma más segura para la
preservación de la misma a través del tiempo.
La LGA, que aplica a todos los entes públicos

federales, de las entidades federativas y de los
municipios, en su artículo 42 instituye que:
Los sujetos obligados establecerán en su programa anual los procedimientos para la

generación, administración, uso, control y migración de formatos electrónicos, así como
planes de preservación y conservación de largo plazo que contemplen la migración, la
emulación o cualquier otro método de preservación y conservación de los documentos de
archivo electrónicos, (…).
(LGA, art.42).
Énfasis añadido.
De igual forma, la SHCP en su Manual de

Contabilidad Gubernamental para el Poder Ejecutivo
Federal, en la sección III Disposiciones Aplicables al
Archivo Contable Gubernamental, dispone que para
la creación, uso y administración de documentos de
archivo electrónicos y respecto de la digitalización
de documentos contables, los entes responsables
deberán observar lo establecido en la LGA.
78
procedimiento para la baja documental de archivos

La LGA, en su artículo 4 fracción XII, define el
concepto de baja documental como la eliminación
de aquella documentación que haya prescrito su
vigencia, valores documentales y, en su caso, plazos
de conservación; y que no posea valores históricos.
Adicionalmente, la LGA en su artículo 55 dispone

que los sujetos obligados deberán asegurar que
los plazos de conservación hayan prescrito y que
la documentación no se encuentre clasificada como
reservada o confidencial al promover una baja
documental o transferencia secundaria.
Asimismo, el apartado o sección III Disposiciones

Aplicables al Archivo Contable Gubernamental,
numeral 10, del Manual de Contabilidad
Gubernamental para el Poder Ejecutivo Federal
instituye que para la baja de archivos contables se
deberá verificar que cumpla con los plazos de guarda
y custodia establecidos en el apartado de plazos de
conservación de archivos contables e información
financiera citados anteriormente.
conclusiones
Como se ha observado, los plazos de conservación
de los archivos contables y de la información
financiera varían de acuerdo a las diferentes
normativas y al tipo de información, ya que si es
documentación relativa a gastos corrientes e
ingresos tiene un plazo de conservación distinto
a la referente a inversiones y procesos legales,
pero es claro que el objetivo de preservar los
archivos contables a través del tiempo es una
prioridad, aunada a impulsar la modernización de
la administración pública y dar paso a la creación y
fortalecimiento de los gobiernos digitales, abiertos
y transparentes.
79
fuentes consultadas
Última reforma DOF 28/05/21. Disponible en: (http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/1_280521.pdf)
CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma. 23/04/21.
CC. Código de Comercio. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma. DOF 28/03/2018. Disponible
en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf_mov/Codigo_de_Comercio.pdf
LGA. Ley General de Archivos. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma. DOF 15/06/18.
Disponible en: (http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGA_150618.pdf)
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2021). Manual de Contabilidad Gubernamental para el
Poder Ejecutivo Federal.
III Disposiciones Aplicables al Archivo Contable Gubernamental
https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/626481/_MCGPEF_2021_05_III_NACG01.pdf
ACUERDO DOF 25/08/1998. “Acuerdo por el que se establecen los lineamientos a que se sujetará la guarda,
custodia y plazo de conservación del Archivo Contable Gubernamental”. Diario Oficial de la Federación.
Última reforma 25/08/1998.
http://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=4890974&fecha=25/08/1998
LPCGPEJ. Ley del Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público del Estado de Jalisco. Periódico Oficial El
Estado de Jalisco. Última reforma 05/11/2019. Disponible en:
https://congresoweb.congresojal.gob.mx/bibliotecavirtual/busquedasleyes/Listado.cfm#Leyes
LPECGGPECH. Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad Gubernamental y Gasto Público del Estado
de Chihuahua. Periódico Oficial del Estado de Chihuahua. Última reforma 16/03/2019. Disponible en:
https://www.congresochihuahua2.gob.mx/biblioteca/leyes/archivosLeyes/1011.pdf
María del Refugio Elena Torres Álvarez

Licenciada en Contaduría Pública por la Universidad
de Guadalajara, actualmente forma parte del equipo de
especialistas de la Dirección de Desarrollo Administrativo
de la Hacienda Estatal en INDETEC.
80
hacienda municipal
LA IMPORTANCIA DE LA
COORDINACIÓN DE LOS CATASTROS
y registros públicos para las
haciendas locales
La coordinación entre catastros y registros introducción
L
públicos de la propiedad constituye una
oportunidad para incrementar los ingresos os catastros y registros públicos de la propiedad
locales de entidades federativas y municipios, se constituyen como instituciones públicas cuyas
además de facilitar el intercambio de funciones son fundamentales en la certeza jurídica
información de la propiedad inmobiliaria y y administrativa de la propiedad inmobiliaria en estados y
fortalecer la certeza jurídica de los derechos municipios, toda vez que los actos jurídicos relativos a la
reales. propiedad, posesión, traslado de los derechos reales o
modificación de las características cualitativas o cuantitativas
de los inmuebles, deben ser inscritos y presentados ante
Carlos García Lepe
estas dependencias públicas.
cgarcial@indetec.gob.mx
81
Conforme a la legislación que rige en la materia, el

Registro Público de la Propiedad es la institución
que cumple con la función de dar certidumbre y
publicidad a los actos y hechos jurídicos de bienes
y derechos reales que conforme a la ley deban
registrarse para surtir efectos contra terceros. Esta
función registral tiene como fin preservar la certeza
jurídica del tráfico inmobiliario, por lo cual, se deben
aplicar los principios de publicidad, legitimación,
rogación, consentimiento, especialización, prelación,
inscripción, prioridad, tracto sucesivo, y fe pública
registral.
Por su parte, al catastro le compete inventariar y

valuar los bienes inmuebles públicos y privados
ubicados dentro del territorio de cada municipio,
los cuales se integran en una base de datos que
contiene las características de ubicación física y
geoespacial, superficie de terreno y construcción,
linderos, clasificación catastral, propietario o
poseedor, y valor catastral.
La información registrada tanto en el registro público

de la propiedad como en el catastro, contiene
elementos y características técnicas, económicas,
administrativas, y jurídicas que son de utilidad
pública tanto en entidades federativas como en
municipios, para fines estadísticos, económicos,
sociales, urbanísticos y, desde luego, fiscales. Por
ello, es importante mantener depurada y actualizada
la información registral y catastral, ya que esta
sirve de base para el análisis, diseño y planeación
del desarrollo en estados y municipios, mediante la
implementación de políticas públicas en materias
de desarrollo urbano, desarrollo económico, social
y de política tributaria. Aun cuando la información
referida es relevante y fundamental para la toma
de decisiones, no siempre se visualiza y aplica el
potencial que tiene para las haciendas públicas,
específicamente para el incremento de la recaudación
local relacionada con las contribuciones vinculadas
al tema inmobiliario.
82
contribuciones que pueden obtener las autoridades

locales de los inmuebles
Las autoridades locales pueden obtener diversas
contribuciones que tienen como fuente u origen
los inmuebles localizados en su territorio, ya sea
por la propiedad o posesión; por la transacción
de derechos reales; por el registro de dichas
transacciones; por la edificación o modificación
de los predios o construcciones; por el uso,
comercialización o aprovechamiento de inmuebles;
así como por el incremento del valor de los mismos.
A nivel estatal se tienen los derechos registrales, los
impuestos cedulares por enajenación de inmuebles,
los impuestos cedulares por arrendamiento, y
el Impuesto sobre la Renta por Enajenación de
Inmuebles, el cual siendo un impuesto federal se
participa al 100% a las entidades federativas. En el
orden municipal se encuentra el Impuesto Predial,
el Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles, la
Contribución por Plusvalías, y el Impuesto sobre
Negocios Jurídicos.
Figura 1. Contribuciones que pueden obtener las autoridades locales de los inmuebles
83
contribuciones municipales
Impuesto Predial
El Impuesto Predial es el ingreso propio más

importante para los municipios, sin embargo,
diversos factores como la falta de actualización de
los valores catastrales, el bajo rendimiento de las
tasas, la falta de una estructura tarifaria progresiva
o la debilidad en la recuperación de las carteras
vencidas han impedido que su recaudación alcance
el potencial que tiene para llegar a niveles óptimos.
De acuerdo con información de transparencia
presupuestaria, la recaudación nacional de Impuesto
Predial para 2020 fue de $56,621,089,489 lo que
representa un 0.23 por ciento del Producto Interno
Bruto (PIB), muy por debajo del indicador que se
tiene en países de Sudamérica.
Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles
Otro impuesto relevante para las finanzas

municipales, es el Impuesto sobre Adquisición de
Inmuebles, el cual en algunos municipios que son
atractivos por su vocación turística, de servicios a la
industria o comercio o que cuentan con una eficiente
infraestructura atractiva para el desarrollo del
mercado inmobiliario llega a superar la recaudación
de Impuesto Predial. La información de finanzas
públicas estatales y municipales (EFIPEM) publicada
por Instituto Nacional de Estadística y Geografía
(INEGI) con cifras de 2019, revelan que los ingresos
por este rubro ascendieron a $20,495,202,2481.
Plusvalías
A nivel municipal, una de las contribuciones que tiene

potencial para ser aprovechada es la contribución
por plusvalías, la cual grava el incremento de valor
o mejoría específica de los inmuebles generada por
las inversiones en bienes y servicios con recursos
públicos. Para ello es necesario que los catastros
municipales cuenten con padrones y registros
1
EFIPEM-INEGI. Cifra obtenida por la suma de los conceptos de: Traslado de dominio de bienes inmuebles; adquisición de bienes
inmuebles; y otros impuestos sobre el patrimonio.
84
actualizados con valores de mercado, a efecto

de determinar el valor de los inmuebles previo a
la ejecución de la obra pública proyectada por la
autoridad, y el valor de mercado que alcanzaron los
predios en la zona de influencia una vez ejecutada y
consolidada dicha obra pública.
Impuesto sobre Negocios Jurídicos
De forma similar a la contribución anterior, el

Impuesto sobre Negocios Jurídicos cuyo objeto es
la realización, celebración o expedición de los actos
o contratos relativos a construcción, reconstrucción
o ampliación de inmuebles, solamente ha sido
implementado en un número limitado de municipios
del país, sin embargo, el rendimiento tributario
en municipios con creciente desarrollo urbano ha
demostrado la viabilidad de su aplicación, basta
señalar como ejemplo el municipio de Guadalajara
cuya recaudación por este concepto en el ejercicio
fiscal 2019 ascendió a $110,989,194. pesos y en
2020 a $62,717,582 pesos; o el caso del municipio
de Zapopan con una recaudación en 2019 de
$113,210,450 pesos y para 2020 un monto de
$81,013,807 pesos.2
contribuciones estatales
Derechos por Servicios del Registro Público de
la Propiedad
Los registros públicos de la propiedad generan

ingresos significativos para las entidades federativas
por concepto de derechos por la inscripción o
expedición de diversos actos y documentos que la ley
exige. Dentro de estos se encuentran los relativos a
la adquisición, transmisión, modificación, o extinción
del dominio o posesión de bienes inmuebles o de gravámenes; limitaciones de dominio; entre otros.
derechos reales; registro de acciones urbanísticas De acuerdo con cifras publicadas por INEGI, los
en predios; resoluciones judiciales; inscripción ingresos estatales de los registros públicos de la
de gravámenes o limitaciones a la propiedad propiedad y del comercio en 2019 ascendieron a
inmobiliaria; certificados de existencia o inexistencia $11,517,529,829 pesos.
2
Cifras obtenidas de la cuenta pública del ejercicio fiscal 2020 de los municipios de Guadalajara y Zapopan
https://transparencia.guadalajara.gob.mx/sites/default/files/EstadoActividades2020.pdf
https://www.zapopan.gob.mx/wp-content/uploads/2021/04/Estado_de_Actividades.pdf
85
Figura 2. Ingresos estatales del Registro Público de la Propiedad y del Comercio 2019
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en información del INEGI. Estadísticas de Finanzas Públicas Estatales y
Municipales. https://www.inegi.org.mx/temas/finanzas/#Tabulados
Impuestos Cedulares
Con la reforma al artículo 43 de la Ley del Impuesto los inmuebles, tanto por los ingresos obtenidos por
al Valor Agregado publicada el 1° de diciembre el otorgamiento del uso o goce temporal como por la
de 2004, se otorgó a las entidades federativas la ganancia obtenida en la enajenación de los mismos.
potestad de establecer Impuestos Cedulares a La estimación de ingresos por ambas cédulas con
las personas físicas, lo cual abrió la posibilidad de base en las Leyes de Ingresos y Legislaciones
contar con una fuente adicional de ingresos propios Hacendarias de las entidades federativas para el
para incrementar la recaudación de las haciendas ejercicio fiscal 2021 asciende a $720,964,480 pesos.
estatales. De las cuatro cédulas establecidas, dos se
encuentran relacionadas con el aprovechamiento de
86
Impuesto sobre la Renta por enajenación de que se trate. De estos ingresos, se deberá participar
inmuebles cuando menos el 20% a los municipios. Los ingresos
obtenidos por este concepto de enero a agosto de
De conformidad con el decreto por el que
2021 ascendieron a $4,719,364,262, lo cual favorece
se reforman, adicionan y derogan diversas
al fortalecimiento de las haciendas públicas locales.
disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley Como se observa, las contribuciones que se
del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios pueden obtener de los inmuebles por parte de las
y del Código Fiscal de la Federación publicado en autoridades locales, representan una importante
el Diario Oficial de la Federación el 09 de diciembre cantidad de recursos que fortalecen la recaudación
de 2019, las entidades federativas adheridas al de ingresos propios. Basta referir que la suma de los
SNCF podrán recibir como incentivo el 100% de la ingresos estimados por las contribuciones expuestas
recaudación neta del Impuesto sobre la Renta, por la en párrafos anteriores, asciende a $94,217,881,698
enajenación de inmuebles en la entidad federativa de pesos estimados al año.
Figura 3. Suma de ingresos estimada por contribuciones vinculadas a los inmuebles en un año
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en información de:

1
Transparencia presupuestaria. https://www.transparenciapresupuestaria.gob.mx/es/PTP/Recaudacion_Local
2
EFIPEM-INEGI. Cifra obtenida por la suma de los conceptos de: Traslado de dominio de bienes inmuebles; adquisición
de bienes inmuebles; y otros impuestos sobre el patrimoniales. https://www.inegi.org.mx/temas/finanzas/#Tabulados
3
Cifras obtenidas de la cuenta pública del ejercicio fiscal 2020 de los municipios de Guadalajara y Zapopan
4
INEGI. Estadísticas de Finanzas Públicas Estatales y Municipales. https://www.inegi.org.mx/temas/finanzas/#Tabulados
5
Leyes de Ingresos de las entidades federativas Chihuahua, Guanajuato, Nayarit, Quintana Roo y Yucatán para el
ejercicio fiscal 2021 y legislaciones hacendarias de las entidades federativas
6
SHCP
87
debilidad de la tributación inmobiliaria en méxico

El rendimiento de la tributación inmobiliaria en Otros datos relevantes que arroja el Censo del INEGI
México es bajo comparado tanto con países y que inciden en el débil rendimiento de la tributación
de Sudamérica como con naciones de otros inmobiliaria son:
continentes. De acuerdo con el indicador “Impuestos
• Los municipios carecen de sistemas de
a la Propiedad” publicado por la Organización para
gestión para la operación de los catastros,
la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE)
solo 1,260 (51.57%) cuentan con ellos.
para el año 2018, México se encuentra en el lugar
35 de 37 países, ya que su recaudación representa • No todos los municipios tienen vinculación
un porcentaje del 0.33 con relación al PIB (OCDE, entre padrón fiscal y catastral, solamente
2018). Condición similar se presenta en la medición 1,164 (47.65%) registran esa coordinación.
realizada por la Comisión Económica para América
• Con relación a la elaboración de manuales o
Latina y el Caribe (CEPAL) correspondiente al año
instructivos de valuación la medida es baja,
2017, en la cual en el comparativo del porcentaje de
solamente 660 municipios (27.02%) tienen
Impuestos a la Propiedad respecto al PIB, México
este instrumento.
ocupó el lugar 8 de 10 países con una proporción del
0.30% (CEPAL, 2017). • Escaso intercambio y aprovechamiento de
información catastral entre las dependencias
Parte de las causas de la debilidad de la tributación
hacia el interior y exterior de la administración,
inmobiliaria en México, encuentra su origen en
como desarrollo urbano, padrón y licencias,
los catastros. Tenemos en primer término la
inspección de reglamentos, servicios
desactualización de los valores catastrales, los
públicos, organismos operadores de agua,
cuales, no obstante la obligación constitucional
catastro estatal, y el Registro Público de la
establecida desde el año 1999 para acercarlos a los
Propiedad, ya que son pocos los catastros
valores de mercado, no ha sido debidamente atendida
que cuentan con sistemas que sean
por la mayoría de municipios del país. Conforme a los
interoperables con las demás dependencias.
datos del Censo Nacional de Gobiernos Municipales
y Demarcaciones Territoriales de la Ciudad de México Además de las debilidades en los catastros,
2019 de INEGI, de 1,371 municipios que presentaron existen otros temas centrales de administración
información, 1,026 cuentan con un porcentaje de y política tributaria que inciden en el rendimiento
valor catastral respecto del valor de mercado de de las contribuciones inmobiliarias y que por tanto
entre 10 y 50%; 114 de 51 a 60%; 84 municipios de es fundamental que sean atendidas para lograr un
61 a 70%; 79 de 71 a 80%; 27 de 81 a 90%; y solo 41 incremento en los ingresos locales.
municipios de 91 a 100%.
88
Fiscalización. - El combate a la evasión o elusión fiscal mediante la revisión, actualización y

compulsa de padrones incluyendo aquellos con los que se cuenten en otras dependencias.
Colaboración administrativa. – Potenciar las capacidades institucionales entre órdenes de

gobierno y desarrollar funciones de administración tributaria más eficientes y menos costosas.
Progresividad tributaria. - Implementar tarifas progresivas para el pago de los impuestos

incrementa sustancialmente los ingresos, mediante un sistema impositivo en el cual contribuye
en mayor medida quien tiene mayor capacidad económica.
Cobranza coactiva. - La recuperación de créditos fiscales mediante los procedimientos

establecidos en ley permitirá, además de aumentar los ingresos, fortalecer la presencia
como autoridad de las haciendas públicas.
Marco jurídico. - La actualización y fortalecimiento del marco jurídico hacendario es

fundamental para ejercer eficientemente las funciones de la hacienda pública, además de
contar con un instrumento jurídico que permita a los sujetos obligados contribuir acorde a los
principios constitucionales.
vinculación de la ley general para armonizar y

homologar la organización y el funcionamiento de los
registros públicos inmobiliarios y de personas morales
y los catastros con las haciendas públicas locales
La adición de la fracción XXIX-R al artículo 73 Cámara de Diputados, realizó 9 foros regionales en

Constitucional, publicada en el Diario Oficial de la los que se contó con la participación y presentación
Federación el 27 de diciembre de 2013, facultó al de propuestas especializadas, de funcionarios
Congreso de la Unión a expedir las leyes generales estatales, municipales y de los Congresos locales, así
que armonicen y homologuen la organización y el como de la Cámara de Diputados y de funcionarios
funcionamiento de los registros públicos inmobiliarios de la Secretaría de Gobernación, de la Secretaría
y de personas morales de entidades federativas de Hacienda, de Secretaría de Desarrollo Agrario,
y los catastros municipales. Con base en ello, el Territorial y Urbano (SEDATU), del Instituto para
28 de abril de 2016, el titular del Ejecutivo Federal el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas
envió la iniciativa de la Ley General para Armonizar (INDETEC), del Instituto Nacional de Estadística y
y Homologar los Registros Públicos Inmobiliarios y Geografía (INEGI), del Registro Agrario Nacional
de Personas Morales y los Catastros. Dicha iniciativa (RAN), del Instituto de Administración y Avalúos
fue aprobada por el Senado el 12 de diciembre de de Bienes Nacionales (INDAABIN), del Instituto
2017 y turnada a la Cámara de Diputados para su Mexicano de Catastro (INMECA), del Instituto
discusión y aprobación. Mexicano de Derecho Registral A C (IMDERAC),
del Banco Nacional de Obras y Servicios Públicos
Para un mejor análisis e integración de la minuta
(BANOBRAS) y del Colegio Nacional de Notariado
de ley, la Comisión de Desarrollo Metropolitano,
Mexicano.
Urbano, Ordenamiento Territorial y Movilidad de la
89
Como resultado del análisis de la minuta aprobada

por la Cámara de Senadores y tomando en
consideración las propuestas vertidas en los foros
regionales, la Cámara de Diputados aprobó el 30 de
abril de 2021, la Minuta con proyecto de decreto por
el que se expide la Ley General para Armonizar y
Homologar los Registros Públicos Inmobiliarios y de
Personas Morales y los Catastros, y devuelta a la
Cámara de Senadores para efectos de lo dispuesto
en artículo 72 fracción E) de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM).
ventajas para las haciendas locales

El proyecto de Ley tiene como objetivos definir
mecanismos para que los registros públicos
inmobiliarios y los catastros cuenten con información,
sistemas y procedimientos comunes para coadyuvar
en la plena identificación de los predios en el país;
fortalecer la certeza jurídica y administrativa de los
derechos reales sobre la propiedad inmobiliaria;
definir las bases para la vinculación interinstitucional
entre los registros públicos inmobiliarios, los
catastros de entidades federativas y municipios, el
RAN, INDAABIN y SEDATU; y finalmente sentar
las bases para el funcionamiento de la Plataforma
Nacional de Información Registral y Catastral.
De los objetivos y contenido del proyecto de ley,

se desprenden las siguientes ventajas para las
haciendas públicas locales:
Digitalización de los Catastros y Registros públicos inmobiliarios. Promueve el uso

de tecnologías de la información para la digitalización de procesos y trámites inmobiliarios
en beneficio de los ciudadanos.
Combate a la corrupción. Inhibe la corrupción al disminuir el trato personal en los trámites

y pagos relacionado con las transacciones inmobiliarias.
Interoperabilidad y coordinación. Promueve la colaboración entre los tres órdenes de

gobierno para el mejoramiento de la función registral y catastral; permite potenciar las
capacidades y la eficiencia en el uso de los recursos públicos; y facilita el intercambio y
aprovechamiento de la información contenida en las bases de datos de las dependencias
que intervienen en el registro e identificación de la propiedad inmobiliaria.
90
Certeza jurídica en la propiedad inmobiliaria. Fortalece la certeza jurídica de los derechos

reales al establecer mecanismos de registro y control de los actos jurídicos más eficientes.
Base de datos registral y catastral nacional. El desarrollo de una Plataforma Nacional de

Información Registral y Catastral permite contar con información homogénea la cual podrá
ser utilizada por la Federación, los Estados y Municipios, para una mejor planeación de
políticas públicas, fiscales, de combate a la corrupción y delincuencia organizada, así como
de inteligencia financiera.
Actualización de valores catastrales. Impulsa la actualización de los valores catastrales

con una periodicidad anual para que guarden una correlación razonablemente equiparable
a los valores de mercado.
Sistemas impositivos eficientes. Promueve la implementación de esquemas impositivos

que cumplan con los principios constitucionales de proporcionalidad y equidad ante la
actualización anual de los valores catastrales.
conclusiones
La coordinación de los registros públicos y lo
catastros facilita el intercambio de información
y la interoperabilidad entre otras dependencias
involucradas, ya que se podrán utilizar y aprovechar
las bases de datos y analizar las transacciones
inmobiliarias para la fiscalización y determinación
de posibles omisiones en el pago de contribuciones
inmobiliarias y derechos registrales. De igual forma,
se estaría en posibilidades de analizar el rendimiento
de las diversas fuentes de ingresos y por tanto
determinar su potencial tributario.
Los esfuerzos que realicen las entidades federativas

y los municipios para la instrumentación de la ley, la
homologación de los procedimientos y de las bases
de datos, la actualización de leyes y reglamentos,
el ajuste anual de las tablas de valores catastrales
a valores de mercado, la modernización de los
sistemas de gestión catastral y registral, así como
la implementación de sistemas impositivos más
eficientes en las tarifas progresivas, permitirá
contar con un entorno favorable para el incremento
de la recaudación local vinculada a la propiedad
inmobiliaria.
91
fuentes consultadas
Última reforma 28/05/2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/cpeum.htm
Gaceta Parlamentaria. (2021). Dictámenes a discusión de la Comisión de Desarrollo Metropolitano, Urbano,

Ordenamiento Territorial y Movilidad, con proyecto de decreto por el que se expide la Ley General para
Armonizar y Homologar los Registros Públicos Inmobiliarios y de Personas Morales y los Catastros.
Gaceta Parlamentaria Año XXIV, Número 5771-VIII. viernes 30 de abril de 2021. Disponible en:
http://gaceta.diputados.gob.mx/PDF/64/2021/abr/20210430-VIII.pdf
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2019). México. Censo Nacional de los Gobierno
Municipales y Demarcaciones Territoriales de la Ciudad de México, 2019. INEGI. Disponible en:
https://www.inegi.org.mx/programas/cngmd/2019/
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2021). Finanzas públicas estatales y municipales.
Disponible en: https://www.inegi.org.mx/temas/finanzas/#Tabulados
CEPAL. Comisión Económica para América Latina y el Caribe. (2017). Impuestos a la Propiedad America
Latina y el Caribe. Obtenido de http://www.cepal.org
OCDE. Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (2018). Tax on property. Obtenido de
https://data.oecd.org/tax/tax-on-property.htm
Castañeda Ortega, R; Vázquez Amaya, N; Espinoza Tapia, G; Navarro Franco G. (2021). Impuestos Cedulares:
Una oportunidad para incrementar la recaudación local. México: INDETEC. Disponible en:
https://www.indetec.gob.mx/visualizar.php?x=/biblioteca/Especiales/IMPUESTOS-CEDULARES-2021.pdf
Gobierno Municipal de Guadalajara Jalisco. (2020). Cuenta pública del ejercicio fiscal 2020 del Municipio
Guadalajara. Disponible en:
Gobierno Municipal de Zapopan Jalisco. (2020) Cuenta Pública del ejercicio fiscal de 2020 del Municipio de
Zapopan. Disponible en:
Carlos García Lepe

Licenciado en Derecho por la Universidad de Guadalajara,
actualmente se desempeña como Director General de INDETEC.
92
hacienda municipal
CONTRIBUCIONES MUNICIPALES
en materia de desarrollo urbano
Las contribuciones municipales en materia

el municipio en el desarrollo
de desarrollo urbano son una alternativa
de fuente de financiamiento para mejorar urbano
L
la creciente demanda de infraestructura
os municipios en México tienen un rol fundamental en
de servicios de agua, drenaje, movilidad, y
la planeación, regulación, mejoramiento y gestión del
electricidad entre otros servicios públicos,
territorio, así como en el crecimiento de los centros de
originada por el incremento de la población
población, ya que es este orden de gobierno el que mejor
y el crecimiento de las ciudades y zonas
conoce las necesidades, características, condiciones,
metropolitanas.
usos y destinos de cada una de las áreas que lo integran y
delimitan. Su responsabilidad es trascendental pues pueden
propiciar un adecuado desarrollo social y económico de su
José Luis Flores Mota población.
jfloresm@indetec.gob.mx
93
En ese sentido, el artículo 27 de la Constitución asentamientos humanos, desarrollo urbano y

Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) desarrollo metropolitano, entre la Federación,
establece el derecho que tiene la nación de imponer las entidades federativas, los municipios y las
a la propiedad privada las modalidades que dicte el demarcaciones territoriales, esto desde luego,
interés público y de dictar las medidas necesarias para en el ámbito de la competencia que les otorga
ordenar los asentamientos humanos y establecer la Constitución Política de los Estados Unidos
adecuadas provisiones, usos, reservas y destinos Mexicanos y la propia Ley.
de tierras, aguas y bosques, a efecto de ejecutar
En cuanto a las atribuciones que tienen los
obras públicas y de planear y regular la fundación,
municipios en esta materia, el artículo 11 de la
conservación, mejoramiento y crecimiento de los
LGAHOTDU dispone que les corresponde a éstos
centros de población.
formular, aprobar, administrar y ejecutar los planes
Es así que el artículo 115 fracción V de la Carta Magna, o programas municipales de desarrollo urbano,
establece las facultades de los municipios en materia de centros de población y los demás que de ellos
de desarrollo urbano como son: formular, aprobar y deriven; así como la zonificación de los centros de
administrar la zonificación y planes de desarrollo población, regular controlar y vigilar las reservas,
urbano municipal, así como los planes en materia de usos del suelo y destinos de áreas y predios, además
movilidad y seguridad vial; participar en la creación y las zonas de alto riesgo en los centros de población
administración de sus reservas territoriales; autorizar, que se encuentren dentro del municipio.
controlar y vigilar la utilización del suelo, en el ámbito
Como se puede advertir, las facultades con las que
de su competencia, en sus jurisdicciones territoriales;
cuentan los municipios en materia de desarrollo
intervenir en la regularización de la tenencia de la
urbano son amplias, por tanto, es importante que
tierra urbana; y otorgar licencias y permisos para
las políticas públicas que las autoridades diseñen
construcciones, entre otras.
y ejecuten, tengan como principio el derecho a la
Por su parte, el artículo 7 de la Ley General de ciudad y de esta forma garantizar una adecuada
Asentamientos Humanos, Ordenamiento Territorial y suficiente infraestructura, con un equipamiento
y Desarrollo Urbano (LGAHOTDU) dispone la y servicios básicos que permitan a la población
concurrencia de las atribuciones en materia de desarrollarse en un entorno próspero y adecuado
planeación, así como de ordenamiento territorial, para cubrir sus necesidades de vida y convivencia.
94
impacto del crecimiento de la población en las zonas

metropolitanas de méxico
De acuerdo con los resultados del Censo de
Población y Vivienda 2020 realizado por el Instituto
Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), la
población total en México es de 126,014,024 millones
que comparados con los 112,336,538 millones
del censo de 2010, representa un incremento
de 13,677,486 millones de personas. La mayor
concentración de población se da en las ciudades,
basta referir que tan solo en 10 zonas metropolitanas
reside el 37% de la población total del país, lo cual
ocasiona que sea mayor el esfuerzo y la capacidad
que deben tener los municipios que las integran,
para satisfacer las necesidades no solo de quienes
residen en ellas, sino de la población flotante que
transita, trabaja o presta servicios en dichas zonas.
Figura 1. (INEGI, 2020).
Figura 1. Zonas Metropolitanas más pobladas
Fuente: https://www.inegi.org.mx/contenidos/programas/ccpv/2020/doc/Censo2020_Principales_resultados_ejecutiva_
EUM.pdf
95
A su vez ONU-Hábitat México, apunta que, en las

próximas décadas buena parte del crecimiento
demográfico en México será urbano. Esto significa
que el país pasará de contar con 384 ciudades a
961 en 2030, en las que se concentrará 83.2%
de la población nacional. En el mismo sentido, la
evolución que ha tenido la población en las zonas
metropolitanas del país va de 52.85 millones de
personas en el año 2000, a 56.8 millones proyectados
para el año 2030. Figura 2.
Figura 2. Evolución de la población en Zonas Metropolitanas de México
Población en zonas metropolitanas

Año 2000 2005 2010 2020 2030
Porcentaje de población total 51.5 57.9 63.8 72.4 78
Millones de personas 52.85 56 56.8 56.9 56.8
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en información de ONU-Hábitat México. Tendencias del desarrollo urbano en
México. 20 de junio 2017. https://onuhabitat.org.mx/index.php/tendencias-del-desarrollo-urbano-en-mexico
El incremento en la densidad poblacional impacta y genera expansión de las ciudades y, por tanto, existe un
requerimiento de mayor infraestructura urbana aunado a más y mejores servicios públicos, lo cual presiona
a los gobiernos municipales para buscar los mecanismos que les permitan contar con recursos para tal fin.
96
instrumentos de desarrollo urbano

Los programas, planes de desarrollo y planes Los programas y planes de desarrollo urbano
parciales de desarrollo urbano municipal integran que en uso de sus atribuciones y facultades los
las políticas, normas técnicas, y reglas para orientar Ayuntamientos aprueban, determinarán, como ya se
y regular con una visión de largo plazo el territorio refirió en párrafos anteriores, el destino y evolución
del municipio, estableciendo los usos, destinos y que tendrán los municipios en los próximos años o
vocacionamiento de las distintas zonas en las que décadas, esto es, con una eficaz y eficiente estrategia
estratégicamente se integra. de planeación del territorio, se podrá impulsar el
desarrollo económico y social de la población. Sin
Es mediante este Instrumento de Planeación que se
embargo, para tales efectos es ineludible que los
puede orientar o impulsar el desarrollo de diversos
municipios cuenten con la infraestructura necesaria
sectores económicos como el industrial, comercial,
para soportar una mayor densidad, así como los
tecnológico, educativo, agropecuario y de servicios,
cambios en los usos y destinos de algunas zonas
esto al delimitar polígonos que permitan adecuar o
lo cual imperiosamente implica destinar mayores
definir de manera ordenada, el uso de suelo para
recursos en inversión pública.
cada tipo de sector, al igual que la densificación en
ciertas zonas cuyo potencial de infraestructura sea
suficiente para soportarla.
contribuciones municipales sobre el desarrollo urbano

En esa tesitura de atender los requerimientos de
infraestructura y servicios públicos originados por el
crecimiento de las ciudades, es fundamental generar
mayores recursos financieros para destinarlos al
fortalecimiento de las capacidades municipales
y cubrir las necesidades derivadas del desarrollo
urbano. Para ello es primordial distribuir las cargas y
beneficios del desarrollo urbano.
Una solución viable para tal fin, es que las haciendas

municipales diseñen y establezcan mecanismos que
permitan incrementar los ingresos vía la recupera-
ción de beneficios directos que obtengan los desa-
rrolladores inmobiliarios o cualquier particular, con
motivo de las inversiones públicas, acciones y autori-
zaciones que en materia desarrollo urbano, desplie-
gue y ejecute la autoridad municipal. Dentro de éstas
se encuentran el incremento en los coeficientes de
ocupación y utilización del suelo, las plusvalías, el
incremento en los índices de edificación, la trasfe-
rencia de derechos, los cambios en la densidad y los
cambios de uso de suelo, por citar algunas. Figura 3.
97
Figuara 3. Contribuciones de Desarrollo Urbano
Cada una de estas acciones o autorizaciones del

gobierno municipal representa una potencial fuente
de ingresos, por lo cual y para efecto de darle sustento
técnico, es necesario diseñar en coordinación con
las áreas de planeación o desarrollo territorial de
las administraciones municipales las contribuciones
en materia de desarrollo urbano. A efecto de ilustrar
mejor en qué consisten estas contribuciones, a
continuación se expone en forma general algunas de
ellas, partiendo en primer término de la definición del
concepto técnico urbanístico que el marco normativo
específico en la materia establece para cada uno
de los instrumentos, acciones o autorizaciones,
para finalmente esbozar el posible objeto de la
contribución.
Para tales efectos se tomaron en consideración las

disposiciones establecidas en la Ley General de
Asentamientos Humanos, Ordenamiento Territorial
y Desarrollo Urbano (LGAHOTDU); la Ley de
Desarrollo Urbano del Distrito Federal (LDUDF); el
Código Urbano para el Estado de Jalisco (CUEJ);
así como en la Guía de Implementación de los
Lineamientos Simplificados para la Elaboración
de Planes o Programas Municipales de Desarrollo
Urbano (GILSEPPMDU).
98
icus-icos incremento en el coeficiente de utilización y de

ocupación del suelo
De acuerdo con lo establecido en el CUEJ, el De acuerdo con la GILSEPPMDU de la Secretaría de
Coeficiente de Utilización del Suelo (CUS) es el factor Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano (SEDATU),
que, multiplicado por el área total de un lote o predio, se recomienda que la superficie de desplante de
determina la máxima superficie construida que edificación nunca exceda el 75% del predio, pero
puede tener una edificación, en un lote determinado; deberá ajustarse de acuerdo con el tamaño promedio
al excluir de su cuantificación las áreas ocupadas por de los predios, las condiciones bioclimáticas del
sótanos. municipio y si los predios se encuentran en zonas
de escorrentía pluvial o con capacidad de recarga de
Este coeficiente está referido a la intensidad de
los acuíferos.
edificación que la autoridad municipal permite
en un predio, dentro del cual se autoriza un El desarrollo urbano de algunas ciudades ha
aprovechamiento mínimo y máximo. incentivado el crecimiento vertical, por lo cual
diversos desarrolladores inmobiliarios, a efecto
Con relación al Coeficiente de Ocupación del Suelo
de aumentar el potencial de unidades privativas
(COS), dicha norma precisa que este es el factor
verticales a construir, solicitan un incremento en
que, multiplicado por el área total de un lote o
ambos coeficientes. Para tales efectos es viable
predio, determina la máxima superficie de desplante
implementar una contribución que tenga como
edificable del mismo; al excluir de su cuantificación,
objeto el número de metros excedentes a edificar
las áreas ocupadas por sótanos.
estableciendo una cuota fija por metro cuadrado.
99
plusvalías
Dentro de las funciones y atribuciones que tiene
asignada la administración municipal, se encuentra la
prestación de bienes y servicios públicos, tal es el caso
de la obra pública la cual es desarrollada con recursos
de todos los ciudadanos. Sin embargo, en algunas
ocasiones los beneficios de estas acciones son
recibidos en forma diferencial y en mayor proporción
por algunos particulares lo cual se ve reflejado en el
incremento del valor de sus predios o inmuebles.
La contribución por plusvalías grava precisamente

el incremento del valor de los inmuebles que tiene
como origen la ejecución de una obra o servicio
público. A efecto de determinar el plusvalor es
necesario conocer el valor catastral del predio o
inmueble previo a la ejecución de la obra o servicio
público, para posteriormente determinar mediante
avalúo catastral, el valor una vez concluida y puesta
en marcha dicha acción de la autoridad municipal.
La diferencia entre ambos valores podrá ser gravado
con una tasa que al efecto esté establecida en la
legislación municipal.
transferencia de derechos de desarrollo urbano

La LDUDF define la transferencia de derechos de
desarrollo urbano como un instrumento de fomento
que permite ceder los derechos excedentes o totales
de intensidad de construcción no edificados, que le
correspondan a un predio, según la normatividad
vigente aplicable, en favor de un tercero, sujetándose
a las disposiciones reglamentarias de la Ley, de los
programas y a la autorización emitida por la autoridad
competente.
La contribución a establecer para gravar la

trasferencia de derechos puede considerar un factor
determinado en razón de los derechos adquiridos de
predios aledaños al predio receptor, considerando el
incremento en la intensidad y medido en metros a
construir y niveles de altura, multiplicado por el valor
catastral de la zona.
100
incrementos de densidad de edificación

La Guía de Implementación de los Lineamientos
Simplificados para la Elaboración de Planes o
Programas Municipales de Desarrollo Urbano,
elaborado por SEDATU, refiere que la densidad es la
relación entre la cantidad de viviendas permitidas en
una extensión territorial delimitada. Es recomendable
que en la determinación y aprobación de la densidad
de edificación que la autoridad municipal haga,
considere que un mayor número de población pueda
recibir mejores bienes y servicios públicos, por lo cual
es importante analizar la infraestructura existente
para así determinar las necesidades de ampliación y
creación de la misma.
El objeto de la contribución por incrementos de

densidad de edificación, es el aumento en el número
de viviendas o unidades potenciales a edificar
considerando la diferencia entre las permitidas en la
densidad origen y la densidad final aprobada por la
autoridad municipal facultada para ello. Es así que
se puede determinar un factor o cuota que considere
el aumento de metros a edificar, el valor catastral de
dichos metros, la densidad de población o alguna
otra variable.
cambios de uso de suelo

El Código Urbano para el Estado de Jalisco, establece
que la determinación de usos, destinos y reservas,
son actos de derecho público que corresponde
autorizar a los ayuntamientos, conforme a lo
dispuesto en los planes y programas de desarrollo
urbano, a fin de establecer zonas, clasificar las
áreas y predios de un centro de población y precisar
los usos permitidos, prohibidos y condicionados,
así como sus normas de utilización, a las cuales
se sujetarán el aprovechamiento público, privado
y social de los mismos, los cuales no podrán ser
modificados por resolución judicial estatal dentro de
los seis años siguientes de vigencia.
101
El aumento de densidad de la población y la dinámica La contribución por cambios de uso de suelo, tiene
de crecimiento de las ciudades, ocasiona que algunas como objeto establecer un gravamen por el cambio
zonas o polígonos cambien radicalmente el uso que del tipo de uso y destino de ciertas zonas o polígonos
originalmente tenían, de habitacional a comercial, del territorio municipal, lo cual incrementa el potencial
de comercial a industrial, de rústico a habitacional, de densidad, de desarrollo, o de edificación, al
o inclusive una combinación de estos, es decir usos generar beneficios económicos al desarrollador
mixtos. inmobiliario o particular al potenciar el valor de
comercialización de sus predios o inmuebles.
Generalmente los desarrolladores inmobiliarios
Para ello, se puede establecer al igual que en las
solicitan estos cambios de uso de suelo, los cuales,
contribuciones descritas anteriormente, un factor
en caso de ser procedentes, son aprobados por el
aplicable al incremento en metros potenciales a
ayuntamiento o la autoridad municipal competente.
edificar, al incremento en el valor catastral, en la
Esta autorización municipal genera en algunos
densidad poblacional o de edificación o inclusive al
casos, beneficios diferenciados para los particulares
potencial de edificación vertical.
que solicitan o presentan el plan parcial de la zona
o polígono a desarrollar, por ello, es necesario que
la administración municipal los recupere vía una
contribución.
normas técnicas para la regulación y control

de acciones urbanísticas
Es importante precisar que las contribuciones
referidas anteriormente, no son sinónimo de
transformación arbitraria del entorno urbano o de
menoscabo de las condiciones básicas para una
buena calidad de vida, por el contrario, con ello se
pretende recuperar, como ya se dijo, los beneficios
diferenciados obtenidos por algunos particulares,
derivados de las acciones e inversiones con recursos
de la colectividad, para su derrama en las zonas que
requieran ampliar la cobertura de infraestructura y de
servicios.
Por tanto, es requisito imprescindible para establecer

alguna de las contribuciones referidas anteriormente,
que dichas acciones urbanísticas, además de estar
consideradas en los programas y planes parciales
de desarrollo urbano, se encuentren reguladas en
normas técnicas y reglamentos municipales que
contengan los criterios de autorización, de acuerdo
a las condiciones y necesidades de utilización del
suelo, de infraestructura hidráulica, eléctrica, de
102
vialidad, de imagen urbana, de áreas verdes, y de

equipamiento.
Acorde con lo anterior, será necesario que, para

cada autorización, la autoridad municipal emita un
dictamen técnico que determine el impacto urbano
y ambiental que pueda resultar de las acciones
urbanísticas solicitadas por los desarrolladores, a
efecto de analizar o validar su viabilidad.
conclusiones
El desarrollo urbano de las ciudades y particularmente número de inmuebles habitacionales, comerciales
de las zonas metropolitanas genera grandes de servicios o usos mixtos, cuyos costos soporta la
presiones y demandas a los servicios públicos que ciudad, y sin embargo los beneficios diferenciales los
los gobiernos municipales están obligados a prestar obtienen solo algunos particulares.
por mandato constitucional, según lo establecido
Las contribuciones al desarrollo urbano son una
en la fracción III del artículo 115. Sin embargo,
alternativa de fuentes de financiamiento para
los recursos de este orden de gobierno no son
construir mejores ciudades, ciudades resilientes
suficientes para atender de forma eficiente y en la
y modernas, con la infraestructura necesaria para
misma dinámica del crecimiento de la población.
generar óptimas condiciones de vida a sus habitantes
Por tanto, es necesario buscar nuevas fuentes de y crear polígonos de desarrollo atractivos para la
financiamiento que permitan ampliar y modernizar inversión y la generación de fuentes de empleo.
la infraestructura urbana existente para soportar Esto es posible si se realiza un trabajo coordinado
el aumento de las cargas a las vialidades, a los entre los encargados de la hacienda pública de los
servicios de agua, drenaje y electricidad originados municipios y las áreas de planeación y desarrollo
por la densificación y el desarrollo de un mayor territorial.
103
fuentes consultadas
CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. México. Diario Oficial de la Federación. Úl-
tima reforma DOF 28/05/2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf_mov/Cons-
titucion_Politica.pdf
LGAHOTDU. Ley General de Asentamientos Humanos, Ordenamiento Territorial y Desarrollo Urbano. Méxi-
co. Diario Oficial de la Federación. Última reforma DOF Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/lgahotdu.htm
LDUDF. Ley de Desarrollo Urbano del Distrito Federal. Gaceta Oficial de la Ciudad de México. GOCDMX
20/08/2021 Disponible en:
https://www.seduvi.cdmx.gob.mx/storage/app/media/LEYES/15%20LEY%20DE%20DESARRO-
LLO%20URBANO%20DEL%20DISTRITO%20FEDERAL.pdf
CUEJ. Código Urbano para el Estado de Jalisco. Periódico Oficial El Estado de Jalisco. Última reforma PO
9/9/2021. https://congresoweb.congresojal.gob.mx/bibliotecavirtual/busquedasleyes/Listado.cfm#Codigos
SEDATU. Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial y Urbano. Guía de Implementación de los Lineamien-
tos Simplificados para la Elaboración de Planes o Programas Municipales de Desarrollo Urbano. SE-
DATU. https://www.gob.mx/sedatu/documentos/lineamientos-simplificados-para-la-elaboracion-de-pla-
nes-o-programas-municipales-de-desarrollo-urbano
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2020). México. Censo de Población y Vivienda 2020.
https://www.inegi.org.mx/contenidos/programas/ccpv/2020/doc/Censo2020_Principales_resultados_
ejecutiva_EUM.pdf
ONU Hábitat. Programa de la Organización de las Naciones Unidades para los Asentamientos Humanos.
(2017). Tendencias del desarrollo urbano en México. ONU-Hábitat México.
https://onuhabitat.org.mx/index.php/tendencias-del-desarrollo-urbano-en-mexico
Jose Luis Flores Mota

Abogado y Contador Público por la Universidad de
Guadalajara, Maestro en Impuestos por la misma casa
de estudios. Actualmente se desempeña como Director
Especial de Hacienda Municipal en INDETEC.
104
cómo hacer para
MECÁNICA DE LIQUIDACIÓN DE
PARTICIPACIONES FEDERALES
para entidades y municipios
En este artículo se expone la mecánica de

introducción
liquidación de las participaciones que realiza
L
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público a as participaciones federales constituyen una fuente
las entidades federativas durante un ejercicio importante de ingresos de las entidades federativas y
fiscal. de los municipios, esto por el monto que los integran,
y porque son recursos de libre disposición para su gasto,
aun cuando el destino de ellos es fiscalizado por la Auditoría
Ana Isabel López Moguel Superior de la Federación por tratarse de transferencias
ilopezm@indetec.gob.mx federales.
105
La temporalidad que guardan las participaciones

federales, dada su vinculación a la recaudación
federal, hace que tengan una característica
especial en relación a los tiempos en los que son
liquidadas; partiendo de una estimación que realiza
el Gobierno Federal para un ejercicio fiscal y de
forma mensual sobre la distribución por cada fondo
y por entidad federativa, a partir de la estimación de
la Recaudación Federal Participable (RFP) que se
establece en la Ley de Ingresos de la Federación
(LIF) de cada ejercicio fiscal.
Esta estimación que realiza la Secretaría de

Hacienda y Crédito Público (SHCP) se aclara, “no
significa un compromiso de pago”1, ello en virtud
de que puede haber una diferencia entre ésta y los
ingresos federales efectivamente captados, así como
cambios en los valores de las variables de cálculo,
que modifiquen los montos de participaciones que
se les distribuyen a las entidades federativas y a
los municipios en el transcurso del año; por lo que,
las participaciones que se les distribuyen de forma
mensual son de carácter provisional como lo señala
la Ley de Coordinación Fiscal (LCF). Es por ello,
que resulta interesante conocer los procedimientos
mediante los cuales operan las liquidaciones de las
participaciones federales.
Derivado de ello, en este artículo en un primer

momento se describen las características que
guardan las participaciones federales, esto para
aclarar la naturaleza de las mismas; enseguida,
se exponen los aspectos que se consideran en la
liquidación de las participaciones federales a las
entidades federativas; y brevemente se bosqueja
el procedimiento de pago de dichas participaciones
federales.
1
Acuerdo por el que se da a conocer el calendario de entrega, porcentaje, fórmulas y variables utilizadas, así como los montos
estimados que recibirá cada entidad federativa del Fondo General de Participaciones y del Fondo de Fomento Municipal, por el ejercicio
fiscal de 2021, publicado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en el Diario Oficial de la Federación, el día 26 de enero de 2021.
106
características de las participaciones federales

Las participaciones federales a entidades federativas se refieren a los recursos que se transfieren a las
entidades federativas y a los municipios correspondientes a los ingresos federales y a los incentivos
económicos, de acuerdo con la Ley de Coordinación Fiscal (LCF), al Convenio de Adhesión al Sistema
Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF) y sus anexos, y al Convenio de Colaboración Administrativa en
Materia Fiscal Federal (CCAMFF) y sus anexos.
Las participaciones en ingresos federales se distinguen por las siguientes características:
Se asignan entre las

No tienen destino específico entidades federativas en
Por su origen son de carácter
en el gasto de los gobiernos atención a los criterios
resarcitorio.
locales. establecidos en la Ley de
Coordinación Fiscal.
El FGP, FFM, y las participaciones

De estos recursos el del IEPS por la venta de
Gobierno federal rinde gasolinas, pueden aplicarse Son inembargables e
cuentas al Congreso de la como garantía de pago de las imprescriptibles.
Unión. obligaciones contraídas por las
Entidades o los Municipios.
No pueden ser objeto de

No pueden afectarse a fines deducciones, salvo el pago
específicos. de obligaciones que señala
la Ley.
De las características mencionadas destaca que y su distribución entre las entidades federativas
las participaciones federales son ingresos que considera el cálculo de coeficientes; mientras que los
no tienen un destino para su gasto, por lo que no recursos denominados incentivos económicos, son
pueden ser afectadas para un fin específico, a percepciones que reciben las entidades federativas y
diferencia de otras transferencias federales como las los municipios por las actividades de administración
aportaciones federales y los programas federales fiscal que realizan (RFC, recaudación, fiscalización
que se transfieren a las entidades federativas y que y administración) las autoridades fiscales de las
sí tienen un destino específico. entidades federativas y de los municipios, dichas
percepciones se determinan en base a los conceptos
Podemos señalar que la naturaleza de las
y porcentajes establecidos en el CCAMFF. Asimismo,
participaciones federales difiere de los ingresos que
estos incentivos son recursos auto liquidables con el
perciben las entidades federativas por los incentivos
fin de agilizar su recepción, por lo que el gobierno
económicos, derivados del CCAMFF; puesto que en
federal no tiene que realizar la transferencia de los
el caso de las primeras, se integran con recursos
mismos, como se realiza con las participaciones
provenientes de la recaudación de todos los
federales.
impuestos federales y de los ingresos petroleros,
107
En cuanto al monto de ingresos que recibieron

las entidades federativas por las participaciones
federales y los incentivos económicos en el año
2020, las primeras representaron 95.6% mientras
que los incentivos económicos derivados del
CCAMFF representaron 4.4%2. Lo anterior, indica
que los recursos de las participaciones federales que
consideran 10 fondos de participaciones federales3,
son el recurso más importante del Ramo 28 que se
distribuye entre las entidades federativas.
liquidación de participaciones a las entidades

federativas
Conforme a lo que establece la LCF en su artículo
7°, el Fondo General de Participaciones (FGP), las
participaciones específicas del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios (IEPS de cerveza,
bebidas alcohólicas y tabacos labrados), el Fondo
de Fomento Municipal, y las participaciones que se
distribuyen a los municipios con frontera o litorales
por donde se realice la entrada o salida de los
bienes que se importan o exportan, se determinan
por cada ejercicio fiscal, pero de forma provisional
se hace un cálculo mensual, tomando como base
la Recaudación Federal Participable (RFP) del mes
inmediato anterior. Es por ello, que se dice que el
pago de las participaciones federales está ligado a
la estacionalidad, entendiendo por este término un
concepto estadístico, según el cual, normalmente
el valor de una variable no se distribuye de manera
idéntica a lo largo de un período de tiempo, sino que
refleja variaciones periódicas llamadas pautas o
estaciones regulares.
Es así que algunos fondos de participaciones

federales que se distribuyen a las entidades
federativas dependen para su integración de la
Recaudación Federal Participable, la que no se
constituye idénticamente con lo estimado en todos
2
Cálculo propio con información de la Cuenta de la Hacienda Pública Federal del ejercicio fiscal 2020.
3
Fondo General de Participaciones, Fondo de Fomento Municipal, Fondo de Fiscalización y Recaudación, IEPS, participaciones por
la venta final de gasolinas, Fondo de Compensación, 0.136% de RFP, Fondo de Extracción de Hidrocarburos, ISR participable, y las
participaciones a los municipios con frontera o litorales por los que se realiza la salida del país de hidrocarburos.
108
los meses del año, en virtud de que, el pago de las Teniendo en cuenta que para la liquidación mensual
contribuciones federales que realiza un contribuyente de las participaciones federales se considera el monto
corresponde al mes inmediato anterior, además de la RFP del mes inmediato anterior, se debe tener
de ello se pueden presentar entre un mes y otro presente que, si las participaciones calculadas en
devoluciones de impuestos, lo cual mermará el un mes se realizaron considerando una recaudación
monto de la recaudación federal, por lo que existen federal discorde al mes que se liquidaron, en
meses en los cuales ésta recaudación federal y las el momento que el Gobierno Federal conoce la
participaciones referenciadas a ella, son mayores recaudación federal real que se generó en ese mes,
que en otros4. deberá realizar un ajuste de las participaciones
federales con la información de la RFP real, para que
Cabe precisar que el monto neto de la RFP, lo
la liquidación de las participaciones de un ejercicio
determina la SHCP conforme a la información que le
fiscal se calcule en función de la recaudación real
proporciona el Servicio de Administración Tributaria
que se obtuvo en cada mes.
(SAT), originada a través de las declaraciones
que presentan los contribuyentes de las distintas En este sentido la liquidación de las participaciones
contribuciones federales, y conforme a lo establecido federales pasa por tres momentos:
en el artículo 2° de la LCF.
20XX 20XX 20XX
Anticipos Ajustes Cuatrimestrales Ajuste Definitivo

Mensulamente. Por cuatrimestre y se liquidan 2 30 días posteriores a que se
meses posteriores. presente la Cuenta de la Hacienda
Pública Federal.
Los anticipos de participaciones que se exponen en el

esquema previo, pueden ser de dos tipos: el primero
de ellos, conforme a lo que dispone el artículo 7°
de la LCF, que se refiere a que el Gobierno Federal
hará un cálculo mensual de forma provisional de
las participaciones federales. El segundo tipo de
anticipo, se refiere al anticipo del FGP, al que se
refiere la Cláusula Vigésima Cuarta del CCAMFF,
que se cubrirá mensualmente a la entidad a cuenta
del Fondo General de Participaciones del mes
inmediato anterior, considerando lo siguiente:
4
Idea actualizada de Ortíz Ruiz Miguel. La Mecánica de Distribución de Participaciones en Ingresos Federales a los Estados y Municipios.
Un ejemplo numérico. INDETEC. 1996. Pp. 252.
109
1) A más tardar al día siguiente de la

recaudación del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)5, una cantidad igual al 100% de las
participaciones que le correspondieron a la
entidad en el mes inmediato anterior, al del
cálculo del anticipo.
2) A más tardar el día 25 de cada mes

se realizará la compensación entre las
participaciones provisionales y las del
anticipo del mes inmediato anterior, a que
se refiere el numeral 1, con la finalidad de
determinar los saldos. Cuando el saldo
sea a cargo de las entidades federativas
deberán enterarlo a la Tesorería de la
Federación (TESOFE).
Este anticipo establecido en el CCAMFF tiene Para compensar tal pérdida financiera, fue necesario
su antecedente al año 1990, cuando se acordó que las entidades federativas recibieran un anticipo de
otorgar a las entidades federativas un anticipo recursos denominado “anticipo financiero” a cuenta
financiero denominado “anticipo por IVA”, a cuenta de los anticipos de participaciones provisionales
de los anticipos que en forma mensual se otorgan mensuales establecidos en la Ley de Coordinación
a las participaciones federales para compensar la Fiscal, y para ello se creó un “Programa de Anticipos
pérdida de liquidez de las entidades federativas por de Participaciones”, mediante el cual los estados
la suspensión de la recaudación y administración recibirían un anticipo de participaciones que se
del IVA que realizaban las entidades federativas6, calcularía considerando la “suma del FGP más el
conforme a lo establecido en el CCAMFF que FFM que le hubiera correspondido al Estado en el
estuvo vigente hasta el día 31 de diciembre de mes inmediato anterior al del cálculo del anticipo, se
1989; y apoyar a las entidades federativas para que aplicaría para ello un coeficiente promedio anual, y
cumplieran sus compromisos financieros pactados que resulta de dividir la recaudación del IVA que tuvo
con anterioridad, por lo que se buscó no solo que las el Estado en 1989, entre sus participaciones, ambos
entidades federativas mantuvieran la presencia fiscal en términos reales”7. Además, se aclaraba que,
frente a sus contribuyentes, sino que se estableciera independientemente del anticipo en participaciones
un mecanismo de flujo de obtención de recursos que se otorgue al Estado, la Federación le cubriría
que les permitiera conservar la liquidez con la que mensualmente, a más tardar el día 25, el importe de
habían contado. sus participaciones y de fomento municipal que se
ajustaran en forma trimestral y anual conforme a la
Ley de Coordinación Fiscal.
5
Los contribuyentes efectúan el pago del IVA mediante declaración que presentan ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17
del mes siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en el artículo 5-D de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
6
En el CCAMFF de 1990 se establecía que el IVA sería recaudado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través de las
sociedades nacionales de crédito autorizadas por dicha secretaría.
7
Acuerdo que modifica el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal y el Anexo 3 del mismo, celebrados entre
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Estado de Querétaro, publicado en el Diario Oficial de la Federación, el día 3 de octubre
de 1990. Conviene señalar que para todas las entidades federativas existe una disposición similar a la que se cita para el Estado de
Querétaro.
110
En otro orden de ideas, de los ajustes cuatrimestrales que se aplican a las participaciones federales, se
realizan tres durante un ejercicio fiscal. Al respecto, la LCF establece que, cada cuatro meses la Federación
realizará un ajuste de las participaciones, efectuando el cálculo sobre la recaudación obtenida en ese período,
y las diferencias que resulten serán liquidadas dos meses posteriores al término del cuatrimestre.
Los procesos de ajuste que se realizan a las participaciones federales en un ejercicio fiscal, durante tres
cuatrimestres se pueden diferenciar por los elementos que intervienen en ellos y que se mencionan a
continuación:
Primer Ajuste Segundo Ajuste Tercer Ajuste

Enero-abril Mayo-agosto Septiembre-diciembre
Los coeficientes varían en el Por lo general en este cuatrimestre, en el En este cuatrimestre se actualiza
primer cuatrimestre del año mes de mayo se aplica el ajuste definitivo del la información del PIB y de la
debido a la variable de población, ejercicio fiscal inmediato anterior. Al respecto, población, dado que el 9 de
dado que el INEGI publica en el la Ley de Coordinación Fiscal establece diciembre de cada año el INEGI
transcurso de este cuatrimestre que durante los 5 primeros meses de cada publica información actualizada del
información de la ENOE del ejercicio las participaciones se calcularán PIB, y en el caso de la población,
tercero y cuarto trimestres del provisionalmente con los coeficientes del publica la información del tercer
año inmediato anterior, el resto ejercicio inmediato anterior. A partir del mes de trimestre de la ENOE de cada año,
de las variables: PIB e impuestos junio de cada año se actualizan los coeficientes en el mes de noviembre.
y derechos locales continúan para la distribución de las participaciones,
siendo las mismas que se dado que ya se cuenta con la información del
aplicaron en el mes de diciembre ejercicio inmediato anterior de la recaudación
del mes inmediato anterior. de impuestos y derechos locales, de cifras
virtuales y mercancía embargada, así como
del IEPS de cerveza, bebidas alcohólicas y
tabacos labrados. Además, en el mes de julio
el INEGI publica información actualizada del
PIB, y del segundo trimestre de población de
la ENOE y por ello también se actualizan los
coeficientes.
Cabe señalar que en el mes de mayo se
publica tanto la RFP como las participaciones
federales por el ajuste definitivo del ejercicio.
Fuente: Elaboración INDETEC con información publicada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en el Acuerdo por el cual
se da a conocer el informe sobre la recaudación federal participable y las participaciones federales, así como los procedimientos de
cálculo, por cada mes del año, así como los ajustes cuatrimestrales y definitivo, dicha información se publica en el Diario Oficial de la
Federación.
Nota: En el transcurso del año puede ser que el INEGI publique información de población por medio del Censo de Población y Vivienda
y de la Encuesta Intercensal, por lo que en ese caso se aplicará la información de población en el cálculo de la distribución de las
participaciones en el mes que se publique dicha información de población.
111
El ajuste definitivo se refiere a la determinación de

las participaciones federales del ejercicio fiscal, una
vez que se haya entregado la Cuenta Pública Federal
a la Cámara de Diputados del H. Congreso de la
Unión. El cálculo de dicho ajuste parte de la RFP
del ejercicio fiscal, y la distribución de los fondos de
participaciones, considera la información publicada
por el INEGI sobre el PIB que se difundió el día 9
de diciembre de 2020, la información de población
del tercer trimestre de la ENOE, la información de
impuestos y derechos locales que se aplicó a partir
del mes de mayo del año en curso, así como de las
cifras virtuales y de la mercancía embargada se toma
en cuenta la información aplicada para el cálculo del
primer trimestre del FOFIR.
En relación con la distribución que realiza el

Gobierno Federal a las entidades federativas, la
LCF establece que, durante los primeros 5 meses
de cada ejercicio, las participaciones del Fondo
General de Participaciones, las del IEPS, del Fondo
de Fomento Municipal, y las que se integran con el
0.136% de la RFP se calcularán provisionalmente
con los coeficientes del ejercicio inmediato anterior, en el momento que existan algunas disminuciones
en tanto se cuente con la información necesaria en las participaciones federales, ejemplo de ello
para calcular los nuevos coeficientes. Este párrafo es el Fondo de Estabilización para las Entidades
se refiere a que el cálculo de coeficientes deberá Federativas (FEIEF), que tiene como fin compensar
considerar la información de la recaudación de las disminuciones de la RFP, y por ende las
impuestos y derechos locales (recaudación de disminuciones en los fondos de participaciones
impuestos y derechos estatales, y del impuesto federales referenciadas a la RFP.
predial y los derechos por suministro de agua) que se
El FEIEF es un mecanismo financiero por medio
validan en el primer semestre del año; puesto que la
del cual las entidades pueden tener flujo de
información que publica el INEGI sobre el Producto
ingresos, a pesar de las disminuciones en los
Interno Bruto por entidad federativa y la población
fondos referenciados a la RFP8. Al respecto, hay
por entidad federativa tiene una periodicidad distinta.
que recordar que, en el año 2020, los recursos del
Hay que señalar que dada la naturaleza de las FEIEF evitaron que la disminución que se presentó
participaciones federales, el objeto de estos recursos en las participaciones federales tuviera un impacto
es otorgar flujo de recursos mensuales para las mayor en las finanzas de las entidades federativas,
entidades federativas y los municipios, es por ello, brindándoles de forma mensual el flujo de recursos
que además de los anticipos mencionados, operan que se tenía programado recibirían por estos fondos
algunos mecanismos de estabilización para actuar de participaciones.
8
Los fondos referenciados a la RFP en 2021 representan 82% del total del Ramo 28.
112
aspectos cuantitativos de los anticipos de participaciones

federales
Los elementos que intervienen en el proceso
de la generación del flujo de recursos de las
participaciones federales que se distribuyen a
las entidades federativas y a los municipios en un
ejercicio fiscal se mencionaron en el apartado
anterior, por lo que, a continuación, se muestran
de forma esquemática y con un ejemplo numérico
la operación de los momentos de la liquidación del
pago de las participaciones federales para llegar a
un flujo neto, para ello se ejemplificará a través del
FGP.
Flujo Neto Mensual de las Participaciones Federales del FGP

(Millones de Pesos)
Fuente: Elaborado por INDETEC con información publicada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los
Informes al Congreso de la Unión mensuales de participaciones pagadas a entidades federativas del mes de noviembre
y diciembre de 2020, y del mes de enero de 2021, publicado en:
https://www.finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/es/Finanzas_Publicas/Informes_al_Congreso_de_la_Union.
113
El flujo de recursos de las participaciones federales Una vez que se calcula la compensación de
inicia con el monto pagado del FGP a las entidades las participaciones, siendo un saldo a favor de
federativas en el mes de enero por una cifra de 49,425 la entidad federativa, se suma con los montos
millones de pesos (mdp); enseguida, se muestra el correspondientes al anticipo de participaciones
anticipo del FGP del mes inmediato anterior que fue como: otras participaciones, el efecto de los ajustes
de 47,432 mdp, se puede señalar que este anticipo trimestrales, cuatrimestrales y definitivos, los
se refiere al que establece la Cláusula Vigésima incentivos económicos y los recursos del FEIEF,
CCAMFF, el cual se resta del FGP pagado en el nos da como resultando el monto del flujo neto de
mes de enero, resultando de la diferencia entre el participaciones federales.
FGP vs anticipo, la compensación de 1,992 mdp.
Esta compensación del FGP se realiza para dar
cumplimiento a lo establecido en la fracción II de la
Cláusula Vigésima Cuarta del CCAMFF, en la que
se indica que, a más tardar el día 25 de cada mes
o día hábil siguiente, se efectuará la compensación
entre las participaciones provisionales del mes y el
anticipo del mes inmediato anterior, con la finalidad de
determinar los saldos correspondientes, que pueden
ser a favor o a cargo de las entidades federativas. Si
hubiere saldos a cargo de las entidades federativas,
el entero se depositará a la Tesorería de la Federación
por conducto del Banco de México, a través de sus
corresponsales, o bien, de una institución bancaria
que la propia Tesorería autorice, como lo señala la
Cláusula Vigésima Primera del CCAMFF.
conclusión
La determinación de la liquidación de las
participaciones federales, en el transcurso de un
ejercicio fiscal, dada la información que se maneja en
su integración, y posteriormente en su distribución a
las entidades federativas, resulta al final del ejercicio
fiscal ser distinta a las participaciones estimadas
al inicio del año. Lo que también influye de forma
directa es la determinación real de la RFP, que va
modificándose en el año, dada la estacionalidad
o variaciones periódicas que experimenta dicha
recaudación, dado que el contribuyente declara el
impuesto pagado del mes inmediato anterior al que
se realizó el pago del mismo.
Es así que las participaciones federales que reciben

tanto las entidades federativas como los municipios,
114
están ligadas en el transcurso del año a una serie

de movimientos, en los que, si bien pueden tener
saldos a favor, también pueden tener saldos a cargo;
al respecto, la SHCP informa con anticipación a las
entidades federativas de estos probables ajustes a
cargo de las mismas, y su oportuna comunicación
hace que las entidades federativas conozcan
oportunamente este tipo de situaciones.
fuentes consultadas
LCF. Ley de Coordinación Fiscal. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma 30 de enero de 2018.
Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público y el Estado de Querétaro. Publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 29 de
julio de 2015.
Ortíz Ruiz Miguel.(1996). La Mecánica de Distribución de Participaciones en Ingresos Federales a los Estados
y Municipios. Un ejemplo numérico. INDETEC. 1996. Pp. 252.
Ortíz Ruiz Miguel. (1999). Operación de Corto Plazo en la Determinación de las Participaciones Federales y
Otros Ingresos. INDETEC. 1999. Pp. 91-100.
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2021). Informes al Congreso de la Unión. Informes
mensuales de participaciones pagadas a entidades federativas del mes de noviembre y diciembre de
2020, y del mes de enero de 2021, publicados en: https://www.finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/es/
Finanzas_Publicas/Informes_al_Congreso_de_la_Union.
Ana Isabel López Moguel

Maestra y Licenciada en Economía por la Universidad de
Guadalajara, actualmente se desempeña como Consultor
Investigador de la Dirección Especial de Atención a los
Organismos del SNCF de INDETEC.
115
cómo hacer para
ACTIVIDADES DEL FIN DEL

CICLO CONTABLE
Con el propósito de apoyar la elaboración introducción
C
de los cierres contables y presupuestales al
final del periodo, y de esta manera facilitar ada año los entes públicos deben cerrar el
y determinar el Ahorro/Desahorro del ejercicio contable y presupuestal de su actividad
Ejercicio, la obtención de los Superávit y/o a fin de conocer su situación económica, de ahí
Déficit Financieros de los entes públicos, a la trascendencia de que de forma previa se organice
continuación, presentaremos un breve estudio el trabajar con un sistema de contabilidad conjunto al
del procedimiento a realizar para la obtención ejercicio que abarque desde la realización de registros
oportuna de la información financiera. contables y presupuestales, así como procedimientos,
criterios e informes parciales de cada una de las
transacciones que le competen al ente público.
Osvaldo Junior Castellanos Siordia
ocastellanoss@indetec.gob.mx
116
Y que éstos también estén expresados en términos

monetarios con el propósito de que dichos
registros sean un instrumento confiable para las
administraciones, toma de decisiones y la rendición
de cuentas, por lo que al final del periodo contable,
es necesario realizar una serie de procedimientos
de ajuste para poder determinar y elaborar
oportunamente la información financiera definitiva
correspondiente a ese lapso en cuestión, misma
que la Ley General de Contabilidad Gubernamental
marca como una obligación en sus artículos 46, 47
y 48.
periodo contable en la armonización contable (conac)

Existen varias situaciones en que los ciclos contables
de los entes públicos pueden ser distintos, por lo que
se debe atender primeramente el postulado básico
de la existencia permanente, el cual indica en qué
etapa de actividad se encuentra el ente, ya sea que
éste pueda estar iniciando actividades por primera
vez o registrar actividad constante, o bien próximo
a ser extinguido; recordando que el postulado
establece que los entes públicos deberían tener
tiempo indefinido de vida, salvo alguna disposición
legal en la que se especifique lo contrario.
De forma natural, la vida de los entes públicos se

divide en periodos uniformes en un año de calendario,
a partir del 1° de enero al 31 de diciembre. Esto con
la finalidad de conocer de manera constante su
situación económica, recordando que la contabilidad
armonizada tiene una correlación directa con la
realización de la Ley de Ingresos y el ejercicio del
Presupuesto de Egresos por medio del postulado
básico de devengo contable. Al término de cada
periodo contable, cualquiera que sea la situación por
la que pase la entidad, deberán dar a conocer los
resultados e informes de las operaciones financieras,
permitiendo la comparabilidad, la interpretación,
evaluación, transparencia y seguimiento de las
mismas. Todo ello con la finalidad de tomar las
mejores decisiones y una óptima rendición de
cuentas.
117
periodo presupuestal en los entes públicos

(leyes locales)
Es importante mencionar que el ejercicio fiscal de
los entes públicos comprende entre el día 1º de enero
y el 31 de diciembre de cada año, y que la Ley de
Ingresos y el Presupuesto de Egresos nacen con la
programación de los compromisos que se proyectan
dentro de ese ejercicio fiscal. Es decir, en el año de
calendario se establecerán contribuciones para ser
recaudadas y en la misma medida que se ingresen
estos recursos serán cubiertas las obligaciones,
buscando siempre un equilibrio presupuestario
anualizado.
Por otro lado, cuando las personas morales (con

el énfasis de que los entes públicos son personas
morales) inician sus actividades posterior al 1° de
enero, en dicho año, el ejercicio fiscal será irregular,
ya que debió iniciar el día en que comenzaron las
actividades y terminar el 31 de diciembre del año
del que se trate (CFF, art. 11). Es así que, de igual
manera, los entes públicos integrarán su información
presupuestaria en su contabilidad, en los mismos
términos que se presenta la Ley de Ingresos y el
Presupuesto de Egresos, representadas en cuentas
de orden presupuestal. Todo lo anterior con el fin de
proporcionar la información presupuestaria y contable
confiable, oportuna y expedita, en tiempo real, la cual
ayudará a evaluar los resultados del ejercicio fiscal
para la toma oportuna de las decisiones pertinentes.
la obtención oportuna de la información financiera

Según la Ley General de Contabilidad Gubernamental, en su artículo 19 fracción IV nos cita lo siguiente:
“Los entes públicos deberán asegurarse que el sistema:
(…)
VI. Genere, en tiempo real, estados financieros, de ejecución presupuestaria y otra

información que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programación
con base en resultados, a la evaluación y a la rendición de cuentas.”
(LGCG, art.19, fr. IV)
118
Para que lo previo ocurra, es necesario que el

sistema de contabilidad esté adecuadamente
adoptado y delimitado. Esto es, que todas las partes
que intervengan en los procesos administrativos del
ingreso y/o del egreso estén en la línea del registro
oportuno, en tiempo real, ya que todo registro de
las etapas presupuestarias del ingreso y del egreso
tendrán sus efectos en los informes contables y
presupuestales. Los entes públicos, inclusive para
una mejor oportunidad de la información financiera,
podrán presentar reportes por periodos distintos a
la anualizada. Lo manifestado para tener un mejor
control de la contabilidad y efectuar en su momento
procedimientos de ajuste al término del ciclo, y así
facilitar el cierre contable y presupuestal del ejercicio.
principales procedimientos de ajuste al término del

periodo
En virtud de que el ejercicio fiscal termina el 31 de la orden al sistema de contabilidad (informático) a
diciembre, hay operaciones que por su naturaleza emitir movimientos de ajuste y saldos de ajuste al
están fuera de dicho periodo, sin que ello represente 31 de diciembre del año de cierre en cuestión, esto
que dichas operaciones sean de otro ejercicio es, que el sistema emita una hoja de trabajo con
fiscal. Por lo que para iniciar este proceso, el ente todos y cada uno de los registros efectuados en el
público debe haber realizado todas sus operaciones ejercicio, más los ajustes realizados, para iniciar
normales del periodo, así como pedir al sistema con los procedimientos de cierre del ejercicio, tanto
contable (informático) una balanza de comprobación patrimonial como presupuestal.
al 31 de diciembre del año en cuestión para
determinar en esta hoja de trabajo los movimientos
realizados hasta el mes de diciembre, con los saldos
de las operaciones realizadas del 1° de enero al 31
de diciembre del ejercicio fiscal por cerrar, dicha
balanza debiera contar con cuentas de balance, de
resultados y de orden presupuestal, derivadas de
todas sus operaciones normales.
Ya realizado lo anterior, se procederá a efectuar

los ajustes correspondientes, para que el saldo de
cada una de las cuentas coincida con la realidad,
acercándose a lo más exacto posible en los grandes
agregados, como son el patrimonio, los ingresos y
los egresos. Una vez registrados los diversos ajustes
previos al cierre del ejercicio, se procederá a darle
119
clausura del periodo patrimonial para la determinación

del ahorro o desahorro del ejercicio
Las operaciones de cierre determinan el resultado
(ahorro o desahorro) obtenido en el ejercicio fiscal de
los entes públicos, con la finalidad de proporcionar
información en relación al resultado de la gestión,
para así interpretarla y posteriormente para tomar
decisiones, rendir cuentas y difundir la información
de la gestión pública, en cumplimiento de las
obligaciones legales en metería de transparencia.
Para efectuar este cierre es necesario utilizar el
Género 6 del Capítulo III Plan de Cuentas del Manual
de Contabilidad Gubernamental (MCG) emitido por
el Consejo Nacional de Armonización Contable
(CONAC), que se compone de las siguientes cuentas:
“6 CUENTAS DE CIERRE CONTABLE: Cuentas de cierre contable que comprenden

el resumen de los ingresos y gastos que refleja el ahorro o desahorro de la gestión del
ejercicio.
6.1 RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS: Cuenta de cierre contable que comprende
la diferencia entre los ingresos y gastos. Su saldo permite determinar el resultado de la
gestión del ejercicio.
6.2 AHORRO DE LA GESTION: Refleja el resultado positivo de la gestión del ejercicio.
6.3 DESAHORRO DE LA GESTION: Refleja el resultado negativo de la gestión del
ejercicio (…)”
(CONAC, 2021)
El mecanismo a utilizar para hacer el “cierre de

libros” o “cierre contable del periodo” consistirá en
registrar en el libro diario, los asientos contables
necesarios para cerrar las cuentas temporales de
resultados (ingresos / egresos), para su traspaso
al libro mayor. Para una mejor apreciación a lo
antes expuesto se recurrirá al Capítulo V Modelos
de Asientos del MCG emitido por el CONAC, y
específicamente en el Modelo de Asiento “VIII.
OPERACIONES DE CIERRE DEL EJERCICIO
PATRIMONIALES Y PRESUPUESTARIAS” que en
su apartado relacionado con el cierre patrimonial,
éste se encuentra contenido en las secciones VIII.1.1
y VIII.1.2, donde se observa el procedimiento que
debe llevarse a cabo para estos efectos.
120
Primeramente, se deberá llevar a cabo el Cierre Teniendo ya cerradas las cuentas de ingresos y
de Actividades y Determinación del Resultado del gastos, así como la cuenta concentradora llamada
Ejercicio (Ahorro/Desarrollo). Para ello es necesario 6.1 Resumen de Ingresos y Gastos, se procederá a
realizar el Registro de cierre del ejercicio por el determinar el Resultado Patrimonial, si es que existe
traspaso de los saldos de las cuentas contables de un Ahorro o Desahorro de la Gestión; por lo que hay
ingresos del ejercicio. Esta acción implica cancelar que mencionar que, para determinar el Ahorro de la
las cuentas de ingresos, “cargando” las cantidades Gestión, los Ingresos deberán ser superiores a los
de los saldos correspondientes por todas y cada una gastos generados. Por otro lado, si se determinó que
de las cuentas de ingresos utilizada en el ejercicio, los egresos efectuados son mayores a los ingresos,
desde la cuenta 4.1.1.1 hasta la cuenta 4.3.9.9 del el efecto será tener un Desahorro de la Gestión. Para
Plan de Cuentas. terminar de cerrar las cuentas contables del periodo,
será necesario realizar la cancelación de la cuenta
De igual manera, todas y cada una de las cuentas de
6.2 Ahorro de la gestión o 6.3 Desahorro de la
los gastos del periodo serán saldadas, por lo que se
gestión, para determinar y reconocer e incorporar en
procede a realizar el Registro al cierre del ejercicio
cuentas de patrimonio el Resultado del Ejercicio, el
por el traspaso del saldo de cuentas de gastos;
cual se verá reflejado en la cuenta 3.2.1 Resultado del
Por lo tanto, por su naturaleza y para estos fines,
Ejercicio: Ahorro/Desahorro, en caso de que exista
se “abonan” las cantidades de los saldos, desde la
un Ahorro de la gestión, la cuenta 3.2.1 tendrá saldo
cuenta 5.1.1.1 hasta la cuenta 5.5.9.9 del Plan de
acreedor. Por otro lado, si existiera un Desahorro de
Cuentas.
la gestión, la cuenta 3.2.1 contará con saldo deudor.
clausura del periodo presupuestal para la determinación

del superávit o déficit financiero
Además del cierre contable, los entes públicos deben
realizar el cierre presupuestal, que consiste en una
serie de cancelaciones de cuentas denominadas
cuentas de orden presupuestarias. Estas se ubican en
el género 8 del Capítulo III Plan de Cuentas del MCG,
las cuales están relacionadas con las operaciones
presupuestarias tanto de la Ley de Ingresos, como del
Presupuesto de Egresos; recordando que cada una
de las cuentas representan los momentos contables
para el adecuado registro de las operaciones en
el ejercicio. Todo esto con el objetivo de poder
determinar si al final del ciclo contable el ente público
y de acuerdo a sus operaciones, obtuvo un Superávit
o un Déficit Financiero; asimismo, determinar los
Saldos Insolutos correspondientes para el siguiente
ejercicio, denominados Adeudos de Ejercicios
Fiscales Anteriores (ADEFAS); los cuales se verán
reflejados en las Cuenta de Cierre Presupuestario,
9.3 del Plan de Cuentas antes mencionado.
121
Previo a señalar la metodología del cierre presupuestario, se transcriben las definiciones de cada una de las
cuentas que en él intervienen, de conformidad con el Plan de Cuentas del CONAC.
9.1 Superávit Financiero: Cuenta de cierre que muestra el importe presupuestario que
resulta cuando los ingresos recaudados superan a los gastos devengados.
9.2 Déficit Financiero: Cuenta de cierre que muestra el importe presupuestario que
resulta cuando los gastos devengados del ejercicio superan a los ingresos recaudados.
9.3 Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores: Cuenta de cierre que comprende el
importe presupuestario destinado a cubrir las erogaciones devengadas y pendientes
de liquidar al cierre del ejercicio fiscal anterior, derivadas de la contratación de bienes
y servicios requeridos en el desempeño de las funciones de los entes públicos, para las
cuales existió asignación presupuestal con saldo disponible al cierre del ejercicio fiscal en
que se devengaron.
(CONAC, 2021)
asientos de cierre presupuestario del ejercicio fiscal

Para llevar a cabo el cierre presupuestario, el MCG en su Capítulo V Modelos de Asientos para el Registro
Contable, en su sección VIII.1.3, Asientos del VIII.1.3.1 al VIII.1.3.13 establece la mecánica, paso a paso, de
los registros contables que deben realizarse, mismos que a continuación se explican:
a) Determinar los ingresos que fueron devengados, pero no recaudados.
Para realizar esta operación, es necesario cerrar la cuenta 8.1.4 Ley de Ingresos
Devengada, traspasando (cargo) su saldo contra (abono) la Cuenta 8.1.2 Ley de Ingresos
por Ejecutar.
b) Posteriormente se deberá saldar la Cuenta 8.1.3 Ley de Ingresos Modificada:
 Si su saldo es positivo (deudor) por ampliaciones a la Ley de Ingresos, se cancelará éste

abonando su saldo en esta cuenta 8.1.3 y cargando dicho importe en la cuenta 8.1.2 Ley
de Ingresos por Ejecutar.
 Pero en caso de que el saldo de la citada cuenta 8.1.3 sea acreedor (negativo), por
reducciones a la Ley de Ingresos, entonces se cancelará dicho saldo mediante un cargo a
esta cuenta 8.1.3 y abonando la cuenta 8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar.
c) Determinar y cancelar el saldo de la cuenta 8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar, no

devengada.
Para cancelar el saldo de la cuenta 8.1.2 Ley de Ingresos por Ejecutar, se carga su importe
en esta cuenta y se abona dicho monto en la cuenta 8.1.1 Ley de Ingresos Estimada.
A estas alturas del cierre presupuestal, en ingresos, quedan aún dos cuentas sin ser
canceladas, que serán saldadas posteriormente al final del proceso: la 8.1.1 Ley de
Ingresos Estimada, y la 8.1.5 Ley de Ingresos Recaudada.
122
d) Determinar y cancelar los egresos comprometidos no devengados.
Esta operación consiste en realizar el traspaso (abono) del saldo de la cuenta 8.2.4
Presupuesto de Egresos Comprometido, contra (cargo) la Cuenta 8.2.2 Presupuesto de
Egresos por Ejercer.
Posteriormente se deben cancelar las ampliaciones o reducciones al Presupuesto de

Egresos aprobado, cargando o abonando, según sea el caso, el saldo de la Cuenta 8.2.3
Presupuesto de Egresos Modificado, contra la cuenta 8.2.2 Presupuesto de Egresos por
Ejercer.
 Si el saldo de la cuenta 8.2.3 Modificaciones al Presupuesto de Egresos es positivo, por

ampliaciones al Presupuesto, se cargará su importe en dicha cuenta 8.2.3 y se abonará
esta cantidad en la cuenta 8.2.2 Presupuesto de Egresos por Ejercer.
 Por el contrario, si el saldo de la cuenta 8.2.3 es negativo, por reducciones efectuadas

al Presupuesto de Egresos, su importe se abonará en esta cuenta 8.2.3 Modificaciones
al Presupuesto de Egresos, y se cargará en la cuenta 8.2.2 Presupuesto de Egresos por
Ejercer.
e) Determinación y cancelación del saldo de la cuenta 8.2.2 Presupuesto de Egresos

por Ejercer.
Esta operación se realiza abonando el saldo de la cuenta 8.2.2 Presupuesto de Egresos

por Ejercer, que representa la parte del presupuesto aprobado que no se comprometió, y
cargando su importe en la cuenta 8.2.1 Presupuesto de Egresos Aprobado.
Asientos finales:
f) Determinación de adeudos no cubiertos en el ejercicio (Adeudos de Ejercicios

Fiscales Anteriores).
Para determinar el importe de los adeudos que se tendrán que cubrir con cargo al
presupuesto de egresos del siguiente año, se obtienen abonando los saldos de las cuentas
8.2.5 Presupuesto de Egresos Devengado (devengado, pero no ejercido ni pagado) y
8.2.6 Presupuesto de Egresos Ejercido (pero no pagado), contra (cargando) la cuenta de
cierre presupuestal 9.3 Adeudos de Ejercicios Fiscales Anteriores.
g) Determinación del resultado presupuestal:
 Cuando es un Superávit Financiero
Cuando la suma de los ingresos presupuestales recaudados es superior a los egresos

devengados, el resultado es un Superávit Financiero, y se determina abonando el total de
la cuenta 8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado, el importe de los Adeudos de Ejercicios
Fiscales Anteriores, cuenta 9.3, determinado en el asiento anterior, y la cuenta 9.1
Superávit Financiero; contra (cargo) la cuenta 8.1.5 Ley de Ingresos Recaudada.
123
El Superávit Financiero debe ser la diferencia de restarle a la cuenta 8.1.5 Ley de Ingresos
Recaudada, la suma de las cuentas 8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado y la cuenta 9.3
Adeudo de Ejercicios Fiscales Anteriores.
 Cuando es un Déficit Financiero
En caso contrario, cuando los egresos pagados son superiores al ingreso recaudado,
lo que se obtiene es un Déficit Financiero, el cual se determina abonando los saldos de
las cuentas 8.2.7 Presupuesto de Egresos Pagado y la Cuenta 9.3 Adeudo de Ejercicios
Fiscales Anteriores; y cargando el saldo de la cuenta 8.1.5 Ley de Ingresos Recaudada,
y la diferencia corresponderá al Déficit presupuestal obtenido en el ejercicio, el cual se
registra como cargo en la cuenta 9.2 Déficit Financiero.
h) Cierre final del ejercicio presupuestario:
Por último, para cerrar y saldar todas las cuentas presupuestales aún no saldadas, se
deben hacer los siguientes asientos:
 Con Superávit Financiero
En caso de que el resultado presupuestal haya sido un Superávit, se deberá abonar el

saldo de la cuenta 8.1.1 Ley de Ingresos Estimada; y cargar las cuentas 8.2.1 Presupuesto
de Egresos Aprobado y la cuenta 9.1 Superávit Financiero, mencionado en el primer caso
del asiento anterior,
 Con Déficit Financiero
En cambio, si el resultado presupuestario fue un Déficit, los asientos a realizar serán:

Abonar las cuentas 8.1.1 Ley de Ingresos Estimada y la cuenta 9.2 Déficit Financiero
señalado en el segundo caso del asiento anterior, y cargar el saldo de la cuenta 8.2.1
Presupuesto de Egresos Aprobado.
Con estos últimos registros quedan saldadas todas las cuentas presupuestales, incluyendo
la del resultado del mismo.
conclusión
A manera de conclusión, podemos mencionar que
la ejecución del cierre del ejercicio es imprescindible
para todo ente público que se precie de ser ordenado
y responsable, en virtud de que el trabajo realizado en
tiempo real a lo largo del ejercicio fiscal en el sistema
de contabilidad, se ve reflejado acumulativamente a
la hora de hacer el cierre del ejercicio.
Gracias al cierre, esos registros serán verificados,

conciliados y ajustados al término del período. Todo
con la finalidad de detectar posibles inconsistencias
124
o errores, generar correcciones y establecer ajustes.

Asimismo, también aportará a la generación de
procesos de mejora para mitigar dichos hallazgos en
el futuro. El proceso ayudará también a determinar
el ahorro o el desahorro del ejercicio en la parte
patrimonial, así como el superávit o déficit financiero
en materia presupuestaria. Recordemos que
el objetivo de la contabilidad gubernamental es
informar a los diversos usuarios de la información
sobre el manejo financiero de los entes públicos, por
lo tanto, el cierre contable será fundamental para la
generación de los estados e informes financieros
anuales, mismos que para los directivos y altos
funcionarios serán determinantes en la rendición de
cuentas y para la toma de decisiones del siguiente
ejercicio fiscal.
fuentes consultadas
LGCG. Ley General de Contabilidad Gubernamental. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma
30/01/2018. Disponible en:
https://www.conac.gob.mx/work/models/CONAC/normatividad/NOR_01_17_001.doc
CONAC. Consejo Nacional de Armonización Contable. (2021). Acuerdo por el que se emite el Manual de
Contabilidad Gubernamental, Capitulo III Plan de Cuentas, Diario Oficial de la Federación. Última
reforma. 06/08/2021. Disponible en:
CONAC. Consejo Nacional de Armonización Contable. (2021). Acuerdo por el que se emite el Manual de
Contabilidad Gubernamental, Capítulo V Modelo de Asientos para el Registro Contable, Grupo VIII.
Operaciones de Cierre del Ejercicio Patrimoniales y Presupuestarias. Diario Oficial de la Federación
22/11/2010. Última reforma. 06/08/2021. Disponible en:
CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario Oficial de la Federación 31/12/1981. Última reforma.
23/04/2021. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/8_230421.pdf
Osvaldo Junior Castellanos Siordia

Licenciado en Contaduría Pública por la Universidad Autónoma de Guadalajara.
Actualmente forma parte del equipo de especialistas de la Dirección de
Desarrollo Administrativo de la Hacienda Estatal en INDETEC.
125
cómo hacer para
APLICACIÓN DE RECURSOS
DEL FONDEN POR LOS
estados y municipios
introducción
L
México está expuesto a desastres naturales
de gran magnitud, los cuales representan os desastres naturales constituyen un riesgo
un importante riesgo para las finanzas fiscal para los gobiernos, aparte de las pérdidas
públicas. Durante los últimos 20 años se han humanas y materiales que traen consigo. En el
desarrollado estrategias para gestionar el contexto internacional, el 18 de marzo del año 2015,
impacto fiscal de los desastres naturales, en el marco de la Tercera Conferencia Mundial de las
que procuren la menor afectación posible Naciones Unidas celebrada en Sendai (Japón), México
en las trayectorias de deuda y crecimiento junto con otros países miembros de la Organización de
económico, así como proteger el bienestar de las Naciones Unidas (ONU) adoptaron el compromiso
las personas. de generar políticas que busquen promover plenamente
la resiliencia1 sanitaria, prever el riesgo de desastres,
1
Resiliencia es un término que deriva del verbo en latín resilio,
Ricardo Ayala Villagrana resilire, que significa “saltar hacia atrás, rebotar”. La palabra resiliencia
se refiere a la capacidad de sobreponerse a momentos críticos
rayalav@indetec.gob.mx y adaptarse luego de experimentar alguna situación inusual e
inesperada. También indica volver a la normalidad.
126
planificar medidas para reducirlo y proteger

eficazmente a las personas, su salud, sus activos
y sus ecosistemas, haciendo énfasis en la gestión
del riesgo en lugar de la gestión del desastre. Como
resultado se adoptó El Marco de Sendai para la
Reducción del Riesgo de Desastres 2015-2030.
El Marco de Sendai es el instrumento sucesor

del Marco de Acción de Hyogo para 2005-2015:
Aumento de la resiliencia de las naciones y las
comunidades ante los desastres. El Marco de
Acción de Hyogo se concibió para dar un mayor
impulso a la labor mundial en relación con el Marco
Internacional de Acción del Decenio Internacional
para la Reducción de los Desastres Naturales de
1989 y la Estrategia de Yokohama para un Mundo
Más Seguro: Directrices para la prevención de los
desastres naturales, la preparación para casos de
desastre y la mitigación de sus efectos, adoptada en
1994, así como su Plan de Acción, y la Estrategia
Internacional para la Reducción de los Desastres de
1999.
Dicho marco señala 4 prioridades para la acción:
Prioridad 1: Comprender el riesgo de desastres.
Prioridad 2: Fortalecer la gobernanza del riesgo de desastres para

gestionar dicho riesgo.
Prioridad 3: Invertir en la reducción del riesgo de desastres para la

resiliencia.
Prioridad 4: Aumentar la preparación para casos de desastre a fin de dar

una respuesta eficaz y para “reconstruir mejor” en los ámbitos
de la recuperación, la rehabilitación y la reconstrucción.
Al tratarse de un compromiso internacional suscrito Por principio de cuentas, la vigente Ley Federal
por nuestro país, se deben adoptar ciertas políticas de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
en materia de prevención, gestión y aportación de (LFPRH) en su artículo 37 señala que en el Proyecto
recursos suficientes a través de distintos mecanismos de Presupuesto de Egresos de la Federación (PPEF)
de financiación o fondos preconstituidos, para mitigar deberán incluirse las previsiones para llevar a
los efectos provocados por los desastres naturales. cabo acciones preventivas o ejecutar programas y
Parte de esos compromisos se cumplen con el Fondo proyectos para atender los daños ocasionados por
de Desastres Naturales (FONDEN). fenómenos naturales.
127
De ahí se desprendería que el PPEF destine cuando se instauró como fideicomiso y se publicaron
recursos a los siguientes Fondos: el Fondo para la sus primeras Reglas de Operación. El 30 de junio
Prevención de Desastres, el Fondo de Desastres, y de 1999, el Ejecutivo Federal, por conducto de la
el Fondo para Atender a la Población Rural Afectada Secretaría de Hacienda y Crédito Público, constituyó
por Contingencias Climatológicas, con el propósito ante el Banco Nacional de Obras y Servicios Públicos,
de constituir reservas para, respectivamente, llevar a S.N.C., Institución de Banca de Desarrollo, División
cabo acciones preventivas o atender oportunamente Fiduciaria, el Fideicomiso No. 2003, denominado
los daños ocasionados por fenómenos naturales. “Fondo de Desastres Naturales”. El fideicomiso
Estas asignaciones, señala el artículo en comento, del FONDEN en un inicio incorporó acciones para
que las entidades federativas y sus municipios que la reconstrucción y atención de daños, además
cuenten con disponibilidades de recursos que hayan de la atención a damnificados. En el año 2000 se
recibido en términos de lo señalado en este artículo, modificaron las Reglas para incluir adicionalmente
pero que no se hayan podido ejercer conforme a acciones para alertar a la población ante el riesgo o
las disposiciones específicas aplicables, deberán posibilidad de que ocurriera un desastre natural.
concentrarlas en la Tesorería de la Federación por
Este fideicomiso era un instrumento financiero
concepto de aprovechamientos y se podrán destinar
mediante el cual, dentro del Sistema Nacional
por la Secretaría para los fines planteados en este
de Protección Civil, a través de las Reglas de
párrafo.
Operación del propio Fondo y de los procedimientos
Asimismo, la Ley General de Protección Civil en derivados de las mismas, integraba un proceso de
su artículo 7 fracción III señala que corresponde las competencias, responsabilidades y necesidades
al Ejecutivo Federal en materia de Protección Civil de los diversos órdenes de gobierno, que tenía como
contemplar, en el proyecto de Presupuesto finalidad, bajo los principios de corresponsabilidad,
de Egresos de la Federación de cada ejercicio complementariedad, oportunidad y transparencia,
fiscal, recursos para el óptimo funcionamiento apoyar a las entidades federativas de la República
y operación de los Instrumentos Financieros de Mexicana, así como a las dependencias y entidades
Gestión de Riesgos a que se refiere la Ley Federal de la Administración Pública Federal, la atención
de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria, con y recuperación de los efectos que produjera
el fin de promover y apoyar la realización de acciones un fenómeno natural, de conformidad con los
de orden preventivo; así como las orientadas tanto al parámetros y condiciones previstos en sus reglas
auxilio de la población en situación de emergencia, de operación. Además del FONDEN, hay otro fondo
como la atención de los daños provocados por los en el Presupuesto de Egresos de la Federación,
desastres de origen natural. dedicado a la “Prevención” de Desastres Naturales,
el FOPREDEN, que también sigue operando
Parte de los recursos del Fondo de Desastres
normalmente, y para 2021, les fueron asignados
Naturales se aplicaban anteriormente por conducto
$8,727.3 millones de pesos, y $200 millones de
del Fideicomiso Fondo de Desastres Naturales
pesos respectivamente, consignados en el Ramo 23
(FONDEN).2 Pero ¿Qué era el fideicomiso del
de Provisiones Salariales y Económicas.
FONDEN? El FONDEN en un inicio fue creado en
un inicio como un programa dentro del Ramo 23 del
Presupuesto de Egresos de la Federación de 1996,
el cual se formalizó para su operación hasta 1999
2
DOF 03/12/2010 Artículo 3 del ACUERDO DEROGADO por el que se emiten las Reglas Generales del Fondo de Desastres Naturales.
128
¿cómo operaba el fideicomiso del fonden?

En caso de la ocurrencia de un desastre natural, los recursos del fideicomiso del FONDEN se ejercían de
conformidad con las Reglas de Operación del Fondo antes mencionado, lo cual exigía lo siguiente:
• Si un Estado o Municipio quería acceder a la • Posterior a la emisión de la declaración de

ayuda del fideicomiso debía asegurar que im- emergencia, la Coordinación Nacional de
plementaba medidas preventivas suficientes. Protección Civil enviaba a la Dirección
Para ello, tenía que construir su Estrategia de General del FONDEN reporte conteniendo
Gestión Integral de Riesgos (EGIR)3, la cual la cantidad estimada de población que
debía declarar zonas de riesgo o vulnerables y se encontraba bajo los efectos de la
medidas de prevención establecidas. Declaratoria de Emergencia para que la
Dirección General del FONDEN contara con
• Ahora bien, si en el Estado ocurría un
los elementos necesarios para valorar las
desastre natural, el gobernador del Estado
solicitudes de insumos.
solicitaba la declaratoria de emergencia
ante la Coordinación Nacional de Protección • El comité técnico del FONDEN procedía a
Civil. Así mismo la Entidad Federativa autorizar los recursos con cargo al FONDEN
envía información estadística acerca de la (conforme a la disponibilidad financiera
situación de la emergencia a la Dirección del Fideicomiso) para la transferencia de
General de Protección Civil, paralelamente recursos a las entidades federativas. La
a la solicitud de declaratoria de emergencia. entidad afectada además solicitaba al
Centro Nacional de Programas Preventivos
• La Coordinación Nacional de Protección
y Control de Enfermedades de la Secretaría
Civil solicitaba inmediatamente dictamen
de Salud insumos relacionados con la
de corroboración a la instancia técnica
salud y en cuanto a materiales de abrigo y
facultada: Comisión Nacional Forestal
protección, así como herramienta y equipo
(Incendios Forestales), Comisión Nacional
a la Coordinación Nacional de Protección
del Agua (Fenómenos Hidrometeorológicos),
Civil4.
Centro Nacional de Prevención de Desastres
(Fenómenos Geológicos).
• La instancia técnica facultada antes

mencionada dictaminaba la procedencia
o no de la solicitud enviada por parte de la
entidad federativa. Si resultaba procedente,
la Coordinación General de Protección Civil
emitía un boletín de prensa para notificar
la emergencia, si no era procedente, solo
le notificaba a la entidad federativa la no
procedencia de su solicitud.
3
DOF 03/12/2010 Artículo 21 del ACUERDO por el que se emiten las Reglas Generales del Fondo de Desastres Naturales.
4
La instancia canalizadora (puede ser el Ejército, la Marina o la Guardia Nacional) para la entrega de los insumos a la población. La
entidad federativa, las dependencias o entidades, deberán informar a la Dirección General del FONDEN la utilización de la totalidad de
los insumos recibidos en un plazo de 30 días naturales a partir del aviso de término de la emergencia. Informarán en su caso si existen
remanentes a fin de quedar a disposición de la Dirección General del FONDEN.
129
actualidad del fonden

En línea con las mejores prácticas internacionales, Estas estimaciones sustentan técnicamente la
el Comité Técnico del FONDEN diseñó e implementó estrategia para gestionar adecuadamente el impacto
desde 2007 el R-FONDEN, un modelo de catástrofes fiscal de los desastres naturales, que consta de
(CatModeling en inglés) para estimar la frecuencia, mecanismos presupuestales institucionalizados,
la intensidad y las potenciales pérdidas económicas de transferencia de riesgos a los mercados
de los desastres naturales como sismos, tormentas especializados (seguros, bonos catastróficos,
tropicales y huracanes. El modelo funciona con créditos contingentes catastróficos), y la promoción
base en la información histórica de las erogaciones del desarrollo de mecanismos que permitan la
realizadas por el Programa FONDEN, la información Gestión Integral de Riesgos por parte de las entidades
del Atlas Nacional de Riesgos sobre áreas más federativas para lograr el óptimo aseguramiento de la
propensas a desastres, así como de la cuantificación infraestructura pública a su cargo.
de la exposición referente a infraestructura federal y
Ante las contingencias económicas enfrentadas
estatal.
como consecuencia de la materialización de eventos
Conforme a las estimaciones realizadas, las pérdidas catastróficos, el Gobierno Federal y las entidades
esperadas para los sectores prioritarios de recibir federativas cuentan con los recursos del Programa
apoyo del Programa presupuestario FONDEN son Presupuestario FONDEN (como programa
las siguientes: presupuestal, más no como fideicomiso). En el
proyecto de decreto del Presupuesto de Egresos de
• Para eventos de alta frecuencia y baja
la Federación para el año 2022, dentro del Ramo 23
intensidad, la pérdida estimada anual
de Provisiones Salariales y Económicas se prevén
asciende a 9.6 mil millones de pesos.
recursos para el FONDEN por $9,054,884,831
• La estimación de pérdidas para eventos que pesos y para el FOPRODEN por $207,505,945
tienen un 5% de probabilidad por año de pesos.
ocurrencia equivale a 10.7 mil millones de
Otro mecanismo adicional y de prevención
pesos.
ante la ocurrencia de un desastre natural es el
• Mientras que para eventos con 1% de seguro catastrófico. Los Criterios Generales de
probabilidad de ocurrencia por año, la Política Económica, dentro de los riesgos fiscales
pérdida esperada asciende a 32.2 mil macroeconómicos de corto plazo, considera que
millones de pesos. 5 durante el ejercicio fiscal pueden existir factores que
afecten las finanzas públicas y que, por su naturaleza,
podrían ser difíciles de anticipar. Por ello, el Gobierno
de México cuenta con un conjunto de amortiguadores
fiscales, con la finalidad de disminuir el impacto que
pudieran tener éstos sobre las finanzas públicas del
país como lo es un seguro catastrófico con cobertura
de hasta por 5 mil millones de pesos, el cual se activa
cuando el daño por desastres naturales supere
los 275 millones de pesos y un acumulable de 750
millones de pesos. La vigencia del seguro es del 5
5
Criterios Generales de Política Económica 2022.
de julio de 2021 al 5 de julio de 2022.
130
El pasado 2 de abril del año 2020, el Ejecutivo Ahora bien, a raíz del decreto señalado anteriormente,
Federal publicó en el Diario Oficial de la Federación el día 27 del mes de julio del año 2021 la Secretaría
el Decreto por el que se ordena la extinción o de Hacienda y Crédito Público y la Secretaría de
terminación de fideicomisos públicos, mandatos Seguridad y Protección Ciudadana emitieron el
públicos y análogos6, mediante el cual se instruye a ACUERDO por el que se abroga el diverso por el
las Dependencias y Entidades del Gobierno Federal que se emiten las Reglas Generales del Fondo de
para que inicien los procesos correspondientes y Desastres Naturales, publicado en el DOF del 03
enteren los recursos públicos disponibles en ellos, a de diciembre del año 2010.7 Tras la publicación aquí
la Tesorería de la Federación (a más tardar el 15 de mencionada, se dejó sin efecto el acuerdo por el cual
abril del año 2021). se emitieron las Reglas Generales del FONDEN y
sus modificaciones, así como los lineamientos y
Es relevante señalar de forma general que los
disposiciones que surgieron del mismo mecanismo.
fideicomisos, mandatos y análogos federales sin
estructura orgánica son aquellos cuya existencia Si bien es cierto, estos acuerdos y decretos que
no requiere de un organigrama funcional ni del se mencionaron anteriormente no extinguen el
personal correspondiente, y por esta razón se FONDEN, sino que extinguen el fideicomiso de
distinguen de los señalados en la Ley Orgánica de dicho Fondo para atender emergencias, por lo que
la Administración Pública Federal y en la Ley de al desaparecer este fideicomiso se sustituyó el
Federal de las Entidades Paraestatales. mecanismo para que las entidades tengan acceso a
estos recursos derivado de un desastre natural.
6
Para emitir el Decreto para la extinción de fideicomisos, 7
Se abroga el Acuerdo por el que se emiten las Reglas Generales
mandatos y análogos el Ejecutivo Federal invocó sus facultades del Fondo de Desastres Naturales, publicado en el DOF el 3 de
constitucionales, asentadas en la fracción I del artículo 89 de diciembre de 2010, lo que abarca también al Acuerdo por el que
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se reforma el diverso por el que se emiten las Reglas Generales
además de lo previsto en los artículos: 31 de la Ley Orgánica de del FONDEN, publicado en ese órgano de difusión oficial el 27 de
la Administración Pública Federal; 9 y 13 de la Ley Federal de septiembre de 2017, así como disposiciones y lineamientos que
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria (LFPRH), y 17 de la emanaron del mismo.
Ley Federal de Austeridad Republicana.
131
Luego entonces, derivado de la reforma a la Ley Así pues quien deberá establecer y regular los
Orgánica de la Administración Pública Federal8 mecanismos presupuestarios para el ejercicio de los
señala que corresponde a la Secretaría de recursos del FONDEN es la SHCP, en específico la
Seguridad y Protección Ciudadana conducir y Unidad de Política y Control Presupuestario de dicha
ejecutar en el ámbito federal las políticas y programas Secretaría quien emitirá y, en su caso, modificará
de Protección Civil en el marco del Sistema Nacional las disposiciones específicas que establezcan los
de Protección Civil para la prevención, auxilio, mecanismos presupuestarios que permitan ejercer
recuperación y apoyo a la población en situaciones los recursos para ejecutar programas y proyectos
de desastre. Aunado a ello, el 6 de noviembre del para atender los daños ocasionados por fenómenos
año 2020 fue publicado un decreto en el DOF9 en naturales perturbadores, de conformidad con lo
el que se reforman diversas disposiciones legales, establecido en el artículo 37 de la Ley Federal de
mismo que establece en su artículo quinto transitorio Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria y demás
la reforma del artículo 37 de la LFPRH, el cual disposiciones jurídicas aplicables.
señala que el ejercicio de los recursos para llevar a
La Coordinación Nacional de Protección Civil de la
cabo acciones preventivas o ejecutar programas y
Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana10
proyectos para atender los daños ocasionados por
deberá emitir las disposiciones adicionales
fenómenos naturales se sujetará a las disposiciones
correspondientes al ámbito de atribuciones de esa
que se establezcan en el Presupuesto de Egresos
Secretaría para la conducción y ejecución de las
de la Federación, así como a las disposiciones que
políticas y programas para la prevención, auxilio,
emita la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, y
recuperación y apoyo a la población en situación
que dichos recursos podrán destinarse a cubrir los
de desastre. Lo cierto es que, aún no se cuenta
gastos que se hayan devengado conforme a los fines
con la Ley General de Gestión Integral del Riesgo
antes referidos.
de Desastres y Protección Civil11. Si bien la Cámara
de Diputados ya aprobó una minuta al respecto el
día 3 de diciembre del año 2020, ésta se encuentra
detenida en el Senado desde diciembre de ese
mismo año.
8
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas 10
Actualmente es una Unidad Administrativa de la Secretaría
disposiciones de la Ley Orgánica de la Administración Pública de Seguridad y Protección Ciudadana, conforme lo establece el
Federal, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 artículo 3, apartado B, fracción IX del Reglamento Interior de la
de noviembre de 2018, se adicionó un artículo 30 Bis a la Ley Secretaría de Seguridad y Protección Ciudadana.
Orgánica de la Administración Pública Federal, cuya fracción XX 11
Sustituye a la Ley General de Protección Civil, donde se definen
es la que se describe. además mecanismos de financiamiento y cofinanciamiento (que
9
DOF 6/11/2020, https://www.dof.gob.mx/nota_detalle.php?codi- sustituyen al Fondo para la Atención de Emergencias FONDEN),
go=5604411&fecha=06/11/2020 en caso de un desastre natural, los cuales deberán ser contratados
por los gobiernos de los estados.
132
En relación a ello, debemos señalar que el 13 de agosto de 2021 la Secretaría de Seguridad y Protección
Ciudadana emitió los “Lineamientos de Operación Específicos para atender los daños desencadenados por
fenómenos naturales perturbadores”,12 los cuales marcan el procedimiento para el acceso a los recursos del
programa aprobado en el Ramo General 23 para ejecutar a su vez los programas y proyectos para atender
los daños ocasionados por fenómenos naturales que serán autorizados en el marco de las disposiciones
emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público para atender los daños desencadenados por
fenómenos naturales perturbadores. La ruta a seguir en caso de una ocurrencia de un fenómeno natural
perturbador es la siguiente13:
• Tres días hábiles después de haber • Una vez recibida de la Instancia Técnica
concluido el Fenómeno Natural Perturbador, Facultada la corroboración de la ocurrencia
el Gobernador de la entidad federativa de un Fenómeno Natural Perturbador, la
o el servidor público del nivel jerárquico persona titular del Ejecutivo de la entidad
inmediato inferior con facultades expresas federativa o la persona servidora pública
para ello, debe enviar la solicitud de facultada para tal efecto deberá instalar el
corroboración del fenómeno natural y la Comité de Evaluación de Daños15 (CED), a
solicitud de declaratoria de desastre natural más tardar al día hábil siguiente, convocando
a la Coordinación Nacional de Protección a todas las instancias estatales competentes;
Civil14. la DGGR se encargará de convocar a los
sectores federales y, en su caso, otros
• La Instancia Técnica Facultada tendrá hasta
funcionarios federales y/o testigos sociales
tres días hábiles, contados a partir del día
que se consideren pertinentes.
hábil siguiente, para notificar al solicitante
y a la Coordinación Nacional de Protección • Los subcomités tendrán un plazo de hasta
Civil, el dictamen de corroboración del 30 días hábiles contados a partir del día
Fenómeno Natural Perturbador en los siguiente de la instalación del CED para
municipios o alcaldías solicitadas, marcando realizar las acciones de levantamiento,
copia del mismo a la Dirección General para evaluación y cuantificación de daños.
la Gestión de Riesgos (DGDR).
12
DOF 13/08/2021 https://dof.gob.mx/nota_detalle.php?codigo=5626531&fecha=13/08/2021
13
Para todos los actores involucrados en el procedimiento será obligatoria la utilización del Sistema Informático implementado por la
CNPC.
14
La solicitud de Declaratoria de Desastre y la Solicitud de Corroboración deberán ser entregadas simultáneamente. Solo en causas
de fuerza mayor podrán tener una diferencia de hasta 24 horas entre una y otra; en tal situación, inequívocamente la Solicitud de
Corroboración será entregada primero. En caso de no cumplirse estos tiempos se considerarán improcedentes, lo que finalizaría el
proceso de atención.
15
La integración del CED se encuentra establecida en el artículo 9 de los Lineamientos de Operación Específicos para atender los daños
desencadenados por fenómenos naturales perturbadores. También se podrán constituir subcomités con denominaciones distintas a las
antes indicadas, siempre y cuando su objetivo sea la evaluación de los daños ocasionados por un Fenómeno Natural Perturbador, para
la atención de la infraestructura pública.
133
• Al término del periodo establecido para la • La ayuda puede ser canalizada por la
evaluación y cuantificación de los daños, instancia que corresponda al sector a
se llevará a cabo la sesión de entrega de atender (por ejemplo, si el sector afectado es
resultados del CED; los anteproyectos de los el carretero, corresponderá a la Secretaría
sectores afectados deberán ser entregados de Comunicaciones y Transportes, si el
por el Secretario Técnico del CED a la DGGR sector afectado es el deportivo o educativo,
para su revisión de forma, en los medios que corresponderá a la Secretaría de Educación
ésta establezca, en un plazo máximo de 24 Pública canalizar la ayuda).
horas previas a la realización de la sesión,
• A los siete días de la declaratoria de
todo anteproyecto que no sea remitido a
emergencia, la CNCP declarará la
tiempo será considerado improcedente, lo
continuidad o conclusión de la misma. En su
que finalizaría el proceso de atención para
caso emite el término de la emergencia.
el sector.
previsiones para atender daños por parte de las entidades

federativas en relación a la ley de disciplina financiera
Aunado a los mecanismos ya mencionados por Los recursos acumulados en el fideicomiso deberán
parte de la Federación para la atención de daños por ser destinados, en primer término, para financiar
desastres naturales, también existen disposiciones las obras y acciones de reconstrucción de la
en la Ley de Disciplina Financiera (LDF) que infraestructura estatal aprobadas en el marco de las
establecen obligaciones a los estados y municipios Reglas Generales del Fondo de Desastres Naturales,
para la atención de estos fenómenos. Al respecto, la como la contraparte de la entidad federativa a los
LDF exige, únicamente a las entidades federativas, programas de reconstrucción acordados con la
que anualmente acumulen un monto mínimo de Federación. En caso de que el saldo de los recursos
recursos en un fideicomiso, los cuales podrán ser del fideicomiso referido previamente acumule
posteriormente utilizados para atender los efectos de un monto que sea superior al costo promedio de
desastres naturales. reconstrucción de la infraestructura estatal dañada
en los últimos 5 años en la entidad federativa, ésta
Si bien, el monto de recursos preventivos a acumular
podrá utilizar el remanente que le corresponda para
en un año lo determinará cada entidad federativa,
acciones de prevención y mitigación, recursos que
la LDF establece un monto mínimo a acumular, el
podrán ser aplicados para financiar la contraparte de
cual equivale a un 10 por ciento en promedio de la
la entidad federativa de los proyectos preventivos.
aportación realizada por la entidad federativa para
la reconstrucción de la infraestructura dañada en
los últimos 5 años.16 La medición del monto que
cada entidad federativa deba acumular para este
propósito, se realizará con base en las autorizaciones
de recursos aprobadas por el Fondo de Desastres
Naturales y deberá estar actualizado conforme al
Índice Nacional de Precios al Consumidor.
16 Artículo 9 LDF.
134
conclusiones
Si bien es cierto ha desaparecido el Fideicomiso
que manejaba el Fondo para atender Desastres
Naturales, el mismo en la actualidad se ha sustituido
por otro mecanismo para que las entidades tengan
acceso a estos recursos derivado de un desastre
natural. Este mecanismo consiste en que las
Entidades Federativas deberán en su caso solicitar
el apoyo a la CNPC y que esta instancia a su vez
solicitará una evaluación de daños a la instancia
técnica que corresponda según en desastre natural
ocurrido.
Pese a que existe la presupuestación y el seguro

catastrófico para en caso de la ocurrencia de
un desastre natural, aunado a que la LDF exige
únicamente a las entidades federativas, que
anualmente acumulen un monto mínimo de
recursos en un fideicomiso, es prudente cuestionar
la conveniencia de que también los municipios
acumulen recursos para la atención de un desastre
natural, pese a que no existe una norma como tal
que lo contemple, pero en ocasiones es importante
la aplicación oportuna e inmediata de recursos en
auxilio de la población.
fuentes consultadas
Última reforma 28/05/2021. Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf_mov/Constitucion_Politica.pdf
LDF. Ley de Disciplina Financiera para las Entidades Federativas y Municipios. México. Diario Oficial de la
Federación. Última reforma 30/01/2018. Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LDFEFM_300118.pdf
LFPRH. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. México. Diario Oficial de la Federación.
Última reforma 20/05/2021. Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LFPRH_200521.pdf.
LGPC. Ley General de Protección Civil. México. Diario Oficial de la Federación. Última reforma 20/05/2021.
Disponible en http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LGPC_200521.pdf
135
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2010). DOF 03/12/2010 Reglas Generales del Fondo de
Desastres Naturales (FONDEN). Diario Oficial de la Federación. obtenido de:
https://www.gob.mx/shcp/documentos/reglas-generales-del-fondo-de-desastres-naturales-fonden-
publicadas-el-3-de-diciembre-de-2010
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2020). Criterios Generales de Política Económica
para la Iniciativa de la Ley de Ingresos y el Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federación
correspondientes al Ejercicio Fiscal 2022. 08-09-2021. Obtenido de: https://www.finanzaspublicas.
hacienda.gob.mx/work/models/Finanzas_Publicas/docs/paquete_economico/cgpe/cgpe_2022.pdf
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2020). Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación para
el Ejercicio Fiscal 2021. 08-09-2021. Obtenido de: https://www.finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/work/
models/Finanzas_Publicas/docs/paquete_economico/ilif/ilif_2022.pdf
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. (2020). Proyecto de Presupuesto de Egresos de la

Federación. 08-09-2021. Obtenido de: https://www.ppef.hacienda.gob.mx/work/models/bzPX2qB5/
PPEF2022/qgp8v2PM/paquete/egresos/Proyecto_Decreto.pdf
ONU. Organización de las Naciones Unidas. (2015). Marco de Sendai para la Reducción del
Riesgo de Desastres 2015-2030 obtenido de: https://repositorio.gestiondelriesgo.gov.co/
bitstream/handle/20.500.11762/20093/Marco-de-Sendai-para-la-Reduccion-del-Riesgo-de-
Desastres-2015-2030.pdf?sequence=3&isAllowed=y
Ricardo Ayala Villagrana

Abogado y Economista por la Universidad de Guadalajara,
actualmente forma parte del equipo de especialistas del área
de Disciplina Financiera de INDETEC.
136
estadísticas en apoyo a la hacienda estatal
EL CRECIMIENTO DEL
CAPÍTULO 1000 (COG)
con base la LDF
En el presente artículo se aborda el introducción
L
crecimiento del capítulo 1000 según el COG
a Ley de Disciplina Financiera de las Entidades
de CONAC desde su perspectiva histórica, el
Federativas y los Municipios (LDF) tiene por objeto
efecto de la LDF en este rubro y un ejercicio
promover finanzas públicas locales sostenibles con
práctico con base en la LDF y los CGPE 2022.
los principios de legalidad, honestidad, eficacia, eficiencia,
economía, racionalidad, austeridad, transparencia, control y
rendición de cuentas (LDF, art 1).
Dentro de los temas de hacienda pública sostenible

Luis Fernando Bolaños Aguilar que aborda la LDF se encuentra el correspondiente a la
lbolanosa@indetec.gob.mx determinación de techos para el crecimiento del capítulo
1000 de la Clasificación por Objeto del Gasto (COG), bajo
los criterios del Consejo Nacional de Armonización Contable
137
(CONAC). En específico el artículo 10 de la LDF1

establece que:
“En materia de servicios personales, las entidades federativas observarán lo siguiente:
I. La asignación global de recursos para servicios personales que se apruebe en el

Presupuesto de Egresos, tendrá como límite, el producto que resulte de aplicar al monto
aprobado en el Presupuesto de Egresos del ejercicio inmediato anterior, una tasa de
crecimiento equivalente al valor que resulte menor entre:
a) El 3 por ciento de crecimiento real, y
b) El crecimiento real del Producto Interno Bruto señalado en los Criterios Generales de
Política Económica para el ejercicio que se está presupuestando. En caso de que el
Producto Interno Bruto presente una variación real negativa para el ejercicio que se está
presupuestando, se deberá considerar un crecimiento real igual a cero. (…)”
(LDF, art.10) Énfasis añadido.
Por la existencia de este mandato para

las entidades federativas, municipios y sus entes
públicos se podría esperar que los presupuestos de
egresos alrededor del país se manejen de forma más
ordenada en el ámbito de los servicios personales.
En consecuencia, se mostrará que

efectivamente este ha sido un resultado de la LDF,
y será acompañado de una explicación de cómo
realizar el cálculo para el presente año con base en
los Criterios Generales de Política Económica 2022
(CGPE 2022).
el comportamiento del capítulo 1000 del cog

En principio, la LDF se promulgó como sonales, el cual la LDF aborda en el artículo 10 que
un medio para dar orden a las finanzas públicas a exhibimos previamente. En principio, aunque este
nivel local y estatal (Andrade, 2018). Resultado que artículo establece un límite al crecimiento, más que
ha sido mostrado en otros trabajos y que parece un valor puntual, su cumplimiento debería coordinar
promovió mejoras en la trayectoria y monitoreo de la de forma implícita el comportamiento del gasto en
deuda o reducciones en el costo de financiamiento servicios personales.
(INDETEC, 2021a; INDETEC, 2021b; INDETEC
Con el fin de corroborar este supuesto, se
,2021c).
puede tomar la información presentada en la base de
Otro aspecto aparte de los antes menciona- datos “Estadística de Finanzas Públicas Estatales y
dos y que pudiese ser en algunos momentos con- Municipales” (EFIPEM) de INEGI ya que en principio
trovertido, es el asignado al gasto en servicios per- permitiría aproximar el comportamiento del gasto en
1
En virtud del artículo 21 de la LDF, este precepto también es aplicable para los municipios.
138
servicios personales. Para realizar este análisis se

sigue un proceso similar al descrito en el artículo 10
de la LDF, se usa el gasto reportado por concepto
de servicios personales a nivel de las entidades
federativas y se ajusta por medio de la inflación
reportada de diciembre a diciembre por INEGI2.
Este procedimiento de transformación de las

variables es en teoría aproximado al que establece
la LDF porque la EFIPEM es información “ex post”,
mientras que el gasto en servicios personales de la
LDF es “ex ante”. En síntesis, esto quiere decir que
la LDF establece un objetivo que deberá cumplirse
con base en los artículos 8 y 21 de la misma ley. Por
consiguiente, puede considerarse que el análisis de
la información de EFIPEM debería reflejar el efecto
de la LDF.
Gráfico 1. Comportamiento del gasto en servicios personales en las entidades federativas

2011-2020.
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en la EFIPEM y el Índice Nacional de Precios al Consumidor del INEGI.
2
Se excluye del análisis de los municipios para simplificar la idea.
139
Tabla 1. Comportamiento del Gasto en servicios personales en las entidades federativas

(2011-2020)1/
Año Crecimiento promedio real Desviación estándar

2011 15.6% 0.371
2012 10.9% 0.111
2013 5.9% 0.058
2014 12.5% 0.340
2015 9.7% 0.115
2016 1.5% 0.060
2017 -1.4% 0.064
2018 5.3% 0.092
2019 5.6% 0.072
2020 3.3% 0.044
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en la EFIPEM y el Índice Nacional de Precios al
Consumidor del INEGI.
_1/ Se excluye a la Ciudad de México.
La gráfica 1 y su respectiva tabla 1 ilustran

que el crecimiento promedio real3 del gasto en
servicios personales tenía un comportamiento volátil
de 2010 a 2016, es decir sin un comportamiento
representativo, situación que cambió para años
posteriores del (2017 a 2020). De igual forma, la
línea punteada que representa a la dispersión del
crecimiento del gasto en servicios personales era
alta, lo que implica que los sueldos y salarios, entre
otros gastos, seguían en gran parte criterios de
administración local; sin embargo, esto se modifica
después de 2016 con la promulgación de la LDF.
La publicación de la LDF coincide con una

reducción de la variabilidad del crecimiento del
gasto en servicios personales en las entidades
federativas, lo que posee lógica porque desde 2017
los presupuestos de egresos deben considerar un
límite de crecimiento del Capítulo 1000 de la COG.
De esta forma, se valida en términos generales que
la LDF impactó en dar orden al Capítulo 1000 a nivel
estatal.
3
Se calculó el promedio para las entidades federativas del crecimiento del gasto en servicios personales descontando la inflación de
diciembre del año previo a diciembre del siguiente año.
140
cálculo del techo de crecimiento del capítulo 1000 del

cog para 2022
Con base en la LDF y los CGPE 2022 es
posible realizar un ejercicio para determinar el techo
de crecimiento nominal que podrá verse dentro de
los Proyectos de Presupuesto de Egresos de las
entidades federativas y los municipios. Esto sin
implicar que deberá llegarse al límite superior.
Para el ejemplo que nos ocupa se

considera el crecimiento puntual de la economía
para el año 2022 y la inflación de diciembre 2020 a
diciembre 2021 del Anexo III tabla 1 titulada “Marco
macroeconómico 2021-2027” del documento CGPE
20224, la cual se adjunta al presente documento. De
igual forma, para el cálculo del techo de crecimiento
para el capítulo 1000 se usará la fórmula 1 con la
finalidad de dar más exactitud.
Crecimiento nominal = [(1 + Crecimiento económico de México) * (1 + Inflación)] - 1 (1
A continuación, se muestra el proceso de

cálculo al aplicar ésta fórmula, mismo que sigue los
siguientes pasos:
1. Se ubica el monto global asignado al Capítulo 1000 en el presupuesto de egresos

de 2021 (aprobado). En este caso, se toma el número hipotético de $10,000,000.00.
2. Se identifica cuál será el crecimiento económico 2022 y la inflación 2021 dentro del
Anexo III tabla 1.
3. Se compara la tasa de crecimiento real del PIB con la tasa límite de 3% que
establece la LDF y se elige la más baja.
4. Se usa la tasa elegida en el paso tres y se calcula la fórmula 1 con la inflación de

diciembre 2020 a diciembre 2021 (Tasa de crecimiento nominal).
5. Se multiplica uno más la tasa de crecimiento nominal por el monto del capítulo 1000
del año 2021, es decir, se agrega el valor de 1 a la tasa de crecimiento. Esto dará
un valor a la unidad (mayor a 1).
6. El resultado será el límite de crecimiento nominal dentro del presupuesto de egresos

del ente público para 2022.
4
La información se encuentra en la página 100, el documento puede consultarse en: https://www.finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/
work/models/Finanzas_Publicas/docs/paquete_economico/cgpe/cgpe_2022.pdf
141
Por tanto, acorde a los pasos antes enunciados, se identifica que el crecimiento económico puntual de 2022
de los CGPE 2022 es de 4.1%, y la inflación de diciembre del 2020 a diciembre de 2021 es de 5.7%. Lo
cual implicará que el aumento porcentual nominal máximo del capítulo 1000 del COG acorde al CONAC
corresponda al representado a continuación.
Crecimiento nominal = [(1 + 3%) * (1 + 5.7%)] - 1
Crecimiento nominal = [1.03 * 1.057] - 1
Crecimiento nominal = [1.0887] - 1
Crecimiento nominal = 0.087 = 8.87% (2
De tal manera que, el resultado subrayado para la fórmula 2 será al que se le sumará 1 y multiplicará
por el valor del capítulo 1000 del COG acorde a CONAC para determinar el gasto máximo en servicios
personales para el año 2022.
Monto máximo del Capítulo 1000 = [(1 + 8.87%) * 10,000,000]
Monto máximo del Capítulo 1000 = [(1.0887) * 10,000,000]
Monto máximo del Capítulo 1000 = 10,887,100.00 (3
Las cuentas anteriores se pueden resumir en la tabla 1, donde se parte del monto hipotético y se
señalan los valores necesarios para el cálculo, conforme a lo que aparece en la Tabla 1 (a). Asimismo,
considerando el límite estipulado en el art. 10 de la LDF se procede al cálculo del máximo monto del capítulo
1000 del COG acorde a CONAC, conforme a lo que aparece en la Tabla 1 (b).
Tabla 1a. Ejercicio sobre crecimiento del capítulo 1000 para 2022.
Inflación diciembre a Crecimiento

Monto hipotético de Máximo de la LDF
(a) diciembre 2021 de los económico 2022 de los
2021 (LDF, art. 10)
CGPE 2022 CGPE 2022
Capítulo
$10,00,000.00 5.70% 4.10% 3.00%
1000
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en la LDF y los CGPE 2022.
Tabla 1b. Ejercicio sobre crecimiento del capítulo 1000 para 2022.
Crecimiento real máximo

Monto hipotético de Crecimiento nominal Límite al capítulo
(b) por LDF acorde a la tasa
2021 máximo (2 1000 en 2022 (3
mínima
Capítulo
$10,00,000.00 3.00% 8.87% $10,887,100.00
1000
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en la LDF y los CGPE 2022.
142
comentarios finales
Bajo todo lo expresado con anterioridad, se
pueden rescatar dos ideas centrales. La primera, es
que la LDF por medio de su artículo 10 respaldado
por los artículos 8 y 18 dotó a la administración
pública local de una guía para coordinar los montos
asignables al rubro de servicios personales.
Asimismo, el ejercicio realizado para calcular el
crecimiento nominal máximo del capítulo 1000 con
base en la COG nos muestra que el mayor aumento
en el monto global del mencionado capítulo será de
8.87% (3% en términos reales).
fuentes consultadas
Andrade, M. (2018). Reforma en materia de disciplina financiera de entidades federativas y municipios.
México: Fondo de Cultura Económica.
INDETEC. Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas. (2021a). Comportamiento histórico
de las tasas de financiamiento promedio de los estados. Federalismo Hacendario No.12, (mayo- junio
2021). 118-121 Disponible en: https://www.indetec.gob.mx/visualizar.php?x=/biblioteca/Federalismo_
Hacendario/2021_12/Revista_Fede_Hacendario_No_12.pdf
INDETEC. Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas. (2021b). El papel de la Ley de
Disciplina Financiera en la deuda pública. Boletín Financiero, Nueva época No. 42. Disponible en:
https://www.indetec.gob.mx/b-financiero.php?bf=42
INDETEC. Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas. (2021c). Sistema de alertas en
las entidades federativas 2019-2020. Federalismo Hacendario, No.12, mayo-junio 2021.122-124. Dis-
ponible en: https://www.indetec.gob.mx/visualizar.php?x=/biblioteca/Federalismo_Hacendario/2021_12/
Revista_Fede_Hacendario_No_12.pdf
LDF. Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios. México. Diario Oficial de
la Federación. Última reforma 30/01/2018. Disponible en: http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/
LDFEFM_300118.pdf
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. México. Criterios Generales de Política Económica 2022
(CGPE 2022). Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Disponible en: https://www.finanzaspublicas.ha-
cienda.gob.mx/work/models/Finanzas_Publicas/docs/ori/Ingles/Other/2021/Precriterios_comunicado_espanol_.pdf
Luis Fernando Bolaños Aguilar

Maestro en Economía por la Universidad de Valencia y la Universidad de
Guadalajara, cursó la licenciatura en Economía por la Universidad de las Américas
Puebla. Actualmente forma parte del equipo de especialistas de la Dirección de
Disciplina Financiera en INDETEC.
143
estadísticas en apoyo a la hacienda estatal
PRINCIPALES INDICADORES
ECONÓMICOS EN MÉXICO
2020-2021
Ciencia de Datos Hacendarios
A
ctualmente la economía nacional se encuentra en un proceso de recuperación tras los efectos de
la pandemia global por la enfermedad COVID-19. Con el fin de observar la situación real de ese
restablecimiento a continuación se muestran algunos de los principales indicadores económicos
y su evolución registrada entre el año 2020 y 20211, de acuerdo a lo publicado por el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía (INEGI). Es de relevancia puntualizar que el comportamiento económico nacional
se encuentra estrechamente relacionado con las haciendas públicas de los tres niveles de gobierno, toda
vez que ésta marca los parámetros para las estimaciones futuras de los ingresos y los egresos públicos.
1 Información más reciente disponible publicada por INEGI.
144
1. producción
Producto Interno Bruto
El INEGI presenta los resultados del Producto Interno Bruto (PIB), los cuales indican una disminución de 0.2%
en términos reales en el tercer trimestre de 2021 respecto al trimestre precedente, con cifras ajustadas por
estacionalidad.
Variación trimestral del PIB por grupo de actividad, 2020-2021

Porcentajes
2020 2021
Denominación
1T 2T 3T 4T 1T 2T 3T
Producto Interno Bruto, a precio de mercado -0.9 -17.3 12.7 3.3 1.1 1.5 -0.2
Actividades Primarias 0.2 -3.5 8.1 -3.1 1.1 0.8 0.7
Actividades Secundarias -0.9 -23.1 22.4 3.6 0.5 0.3 0.7
Actividades Terciarias -0.6 -15.6 9.3 3.4 1.4 2 -0.6
Notas:
Cifras ajustadas por estacionalidad.
Cifras preliminares, debido al método de estimación las series pueden ser modificadas al incorporarse nueva
información.
La variación porcentual es referente al trimestre precedente.
Indicador Global de la Actividad Económica (IGAE)
Indicador Global de la Actividad Económica desestacionalizado, 2021
El IGAE mostró una

disminución de 1.6% en
términos reales, en el
mes de agosto respecto
al mes precedente.
Fuente: INEGI
Nota:
Índice base 2013=100.
Series calculadas por métodos econométricos a partir de las cifras generadas por el Sistema de Cuentas Nacionales de México.
145
2. precios
Inflación mensual anualizada
(enero 2020-septiembre 2021, porcentajes)
Registró una
INPC inflación mensual
de 0.62%
La inflación anual a
Inflación septiembre de 2021
fue de 6.00%
Fuente: INEGI
Nota: 2a. quincena julio 2018=100.
146
3. mercado laboral
• La tasa de desocupación urbana muestra un incremento de 0.04 puntos porcentuales en agosto
de 2021 con respecto al mes precedente.
• 125,996 trabajadores se incorporaron al IMSS como asegurados permanentes en el mes de
agosto de 2021 con respecto al mes precedente.
Tasa de desocupación urbana mensual 2020-2021

Porcentajes
Fuente: INEGI
Nota: Cifras preliminares.
Trabajadores asegurados permanentes en el IMSS, 2021
Fuente: INEGI
Nota: Información del Instituto Mexicano del Seguro Social publicada por INEGI.
147
4. sector externo
Precio promedio del petróleo crudo, enero 2020-agosto 2021
Dólares por barril
Precios del
El precio promedio del petróleo crudo mostró una disminución del
petróleo
6.09% en agosto de 2021 con respecto al mes anterior.
Fuente: INEGI
Nota: Cifras revisadas a partir de 2021/01. Series originales.
Información de Petróleos Mexicanos, Indicadores petroleros, publicados por INEGI.
Importaciones y exportaciones
Millones de dólares
Fuente: INEGI
Nota: Cifras revisadas a partir de 2021/01. Series originales.
Información del Grupo de Trabajo de Comercio Exterior integrado por: Banco de México, Servicio de Administración Tributaria y la
Secretaría de Economía, y que publica el INEGI.
148
5. mercado financiero
Indicadores del mercado financiero, 2021*
Concepto Monto Unidad

Tasa de interés interbancaria de equilibrio 1/ 4.75 Porcentaje
Cetes 28 días 1/ 4.55 Porcentaje
Tasa de fondeo gubernamental 1/ 4.58 Porcentaje
Tipo de cambio nominal 1/ 20.01 Pesos por dólar
Índice de precios y cotizaciones de la Bolsa Mexicana de Valores 90.14 Índice
Notas:
Serie original.
*Todos los indicadores, a excepción del tipo de cambio real, corresponden al mes de septiembre de 2021. La información sobre el tipo
de cambio real se refiere al mes de agosto de 2021.
1/ Información del Banco de México publicada por INEGI.
2/ Información de la Bolsa Mexicana de Valores y del Índice Nacional de Precios al Consumidor. Índice base julio 2018 = 100.
Ascendieron a
Reservas 4,079,856.05
internacionales millones de pesos en
septiembre de 2021
Fuente: INEGI
Nota: Serie original. Información del Banco de México publicada por INEGI.
149

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Consejo Directivo Asamblea General

DR. HÉCTOR SALGADO BANDA C.P. FABIOLA VERDUZCO APARICIO

MTRA. MÓNICA BOGGIO TOMASAZ MERINO

FH Federalismo Hacendario, Nueva Época, No. 15, Directorio

Consejo Técnico Editorial editorial

Carlos García Lepe

Director General de INDETEC

2. Estructuras estatales para la administración del gasto público 21

4. El Ingreso de los profesionales de la salud; una fuente tributaria poco aprovechada

5. Venta o consumo final de bebidas alcohólicas: una alternativa de ingresos locales

8. Conservación de archivos contables e información financiera de los gobiernos 73

11. Mecánica de liquidación de participaciones federales para entidades y municipios 105

12. Actividades del fin del ciclo contable 116

15. Principales Indicadores Económicos en México 2020-2021

De esta manera, tal como lo señala Sergio Francisco

Ante esta perspectiva, podemos determinar que la

funciones de tesorería del gobierno federal

En términos de la fracción IX del artículo 2 de la Ley

Los servicios de tesorería de la Federación están a

De acuerdo a lo que establece el artículo 5 de la

Por otro lado, la fracción I, contenida en el tercer

En este sentido, y atento a lo que dispone el séptimo

“Artículo 20.- (…)

(Séptimo párrafo) Se aceptará como medio de pago de las contribuciones y

En este orden de ideas, se otorga al contribuyente

Frente a este panorama, podemos observar una

A partir de este marco de referencia, el amable

Por su parte, este medio de pago ha contribuido con

A raíz de lo expuesto, ahora, revisaremos el

¿qué es la bancarización tributaria?

La bancarización en materia tributaria, es definida • Pago de Contribuciones Federales a través de

BANCOS AUTORIZADOS POR LA TESOFE PARA LLEVAR A CABO LA RECAUDACIÓN DE

Por su parte, el artículo 57 del Reglamento de la el Convenio de Colaboración Administrativa en

bancarización tributaria local

IMPUESTOS ESTATALES POR ENTIDAD FEDERATIVA CON OPCIÓN A PAGARSE EN LÍNEA A

IMPUESTOS ESTATALES POR ENTIDAD FEDERATIVA CON OPCIÓN A PAGARSE EN LÍNEA A

Así pues, las entidades federativas han encontrado

Estos sistemas de pago en línea y a través de las

Las entidades federativas, los municipios, las

En virtud de la suscripción del Convenio de

Entre las ventajas mostradas por la implementación

Al hilo de lo hasta aquí expuesto, debemos destacar

TESOFE. Tesorería de la Federación. Disposiciones Generales en Materia de Funciones de Tesorería.

Margarita Navarro Franco

ESTRUCTURAS ESTATALES PARA LA

En búsqueda de eficacia y eficiencia en introducción

órganos hacendarios estatales

Tabla 1. Denominación de los Órganos Hacendarios Estatales

Órgano Hacendario Entidad Federativa No.

unidades específicas para la administración del gasto

Tabla 2. Denominación de las Unidades que Administran el Gasto Público

UNIDADES ADMINISTRATIVAS DE SEGUNDO NIVEL ENTIDAD FEDERATIVA

De las diez entidades federativas consideradas en

áreas coordinadoras en la gestión del gasto público

• Dirección General de Administración Financiera que

• Dirección General de Presupuestación y Cuenta

• Dirección de Planeación, Evaluación y Desarrollo

• Dirección de Presupuesto que tiene a su cargo los

• Dirección de Inversión Pública, conformada por los

• Tesorería del Egreso que cuenta con las Coordinaciones

Baja California Sur

• Tesorería General que tiene a su cargo la

• Dirección de Política y Control Presupuesta-