Hacienda Municipal No 12

Consejo Asamblea
directivo general
DR. ROGELIO RAMÍREZ DE LA O DR. ROGELIO RAMÍREZ DE LA O MTRO. JULIO CÉSAR LÓPEZ RUELAS
Secretario de Hacienda y Crédito Público Secretario de Hacienda y Crédito Público Secretario de Administración y Finanzas del
Estado de Nayarit
MTRO. JOSÉ LUIS LIMA FRANCO C.P. CARLOS DE JESÚS MAGALLANES
Secretario de Finanzas y Planeación del GARCÍA MTRO. CARLOS ALBERTO GARZA
Estado de Veracruz, Representante del Secretario de Finanzas del Estado de IBARRA
Aguascalientes Secretario de Finanzas y Tesorero General
Grupo Zonal 7 y Coordinador de la Comisión
del Estado de Nuevo León
Permanente de Funcionarios Fiscales C.P. MARCO ANTONIO MORENO MEXÍA
Secretario de Hacienda del Estado de Baja LIC. JORGE ANTONIO HIDALGO
MTRO. FERNANDO RENOIR BACA RIVERA California TIRADO
Titular de la Unidad de Coordinación con Secretario de Finanzas del Estado de
Entidades Federativas de la Secretaría de MTRA. BERTHA MONTAÑO COTA Oaxaca
Hacienda y Crédito Público Secretaria de Finanzas y Administración del
Estado de Baja California Sur ACT. MARÍA TERESA CASTRO
C.P. MARCO ANTONIO MORENO MEXÍA CORRO
LIC. JEZRAEL ISAAC LARRACILLA PÉREZ Secretaria de Planeación y Finanzas del
Secretario de Hacienda del Estado de Baja
Secretario de Administración y Finanzas del Estado de Puebla
California y Representante del Grupo Zonal 1 Estado de Campeche
LIC. GUSTAVO ARTURO LEAL MAYA
LIC. BLAS JOSÉ FLORES DÁVILA DR. JAVIER JIMÉNEZ JIMÉNEZ Secretario de Finanzas del Estado de
Secretario de Finanzas del Estado de Coahuila Secretario de Hacienda del Estado de Chiapas Querétaro
y Representante del Grupo Zonal 2
MTRO. JOSÉ DE JESÚS GRANILLO MTRO. RICARDO ROMÁN SÁNCHEZ
C.P. DAVID ÁLVAREZ OCHOA VÁZQUEZ HAU
Secretario de Finanzas del Estado de Tlaxcala Secretario de Hacienda del Estado de Chihuahua Secretario de Finanzas y Planeación del
y Representante del Grupo Zonal 3 Estado de Quintana Roo
LIC. BLAS JOSÉ FLORES DÁVILA
Secretario de Finanzas del Estado de Coahuila C.P. JESÚS SALVADOR GONZÁLEZ
C.P. CARLOS DE JESÚS MAGALLANES
GARCÍA C.P. FABIOLA VERDUZCO APARICIO MARTÍNEZ
Secretario de Finanzas del Estado de Secretario de Finanzas del Estado de San
Secretaria de Planeación y Finanzas del Estado
Luis Potosí
Aguascalientes y Representante del Grupo de Colima
Zonal 4 LIC. ENRIQUE ALFONSO DÍAZ VEGA
LIC. LUZ ELENA GONZÁLEZ ESCOBAR
Secretario de Administración y Finanzas del
DR. HÉCTOR SALGADO BANDA Secretaria de Administración y Finanzas de la
Estado de Sinaloa
Secretario de Finanzas, Inversión y Ciudad de México
Administración del Estado de Guanajuato y C.P. JESÚS ARTURO DÍAZ MEDINA MTRO. OMAR FRANCISCO DEL
Representante del Grupo Zonal 5 Secretario de Finanzas y de Administración del VALLE COLOSIO
Estado de Durango Secretario de Hacienda del Estado de
LIC. LUZ ELENA GONZÁLEZ ESCOBAR Sonora
Secretaria de Administración y Finanzas de la DR. HÉCTOR SALGADO BANDA
LIC. LUIS ROMEO GURRÍA GURRÍA
Ciudad de México y Representante del Grupo Secretario de Finanzas, Inversión y
Administración del Estado de Guanajuato Secretario de Finanzas del Estado de
Zonal 6
Tabasco
MTRO. RICARDO ROMÁN SÁNCHEZ HAU C.P. RAYMUNDO SEGURA ESTRADA

Secretario de Finanzas y Administración del C.P. MARÍA DE LOURDES ARTEAGA
Secretario de Finanzas y Planeación del REYNA
Estado de Guerrero
Estado de Quintana Roo y Representante del Secretaria de Finanzas del Estado de
Grupo Zonal 8 DRA. DELIA JESSICA BLANCAS Tamaulipas
HIDALGO
LIC. CARLOS GARCÍA LEPE Secretaria de Finanzas Públicas del Estado de C.P. DAVID ÁLVAREZ OCHOA
Director General de INDETEC Hidalgo Secretario de Finanzas del Estado de
Tlaxcala
C.P.C. JUAN PARTIDA MORALES
Secretario de la Hacienda Pública del Estado MTRO. JOSÉ LUIS LIMA FRANCO
de Jalisco Secretario de Finanzas y Planeación del
Estado de Veracruz
MTRO. RODRIGO JARQUE LIRA
Secretario de Finanzas del Estado de México LIC. OLGA ROSAS MOYA
Secretaria de Administración y Finanzas del
MTRO. LUIS NAVARRO GARCÍA Estado de Yucatán
Secretario de Finanzas y Administración del
Estado de Michoacán DR. RICARDO OLIVARES SÁNCHEZ
Secretario de Finanzas del Estado de
MTRO. JOSÉ GERARDO LÓPEZ Zacatecas
HUÉRFANO
Secretario de Hacienda del Estado de Morelos
Directorio
HM Hacienda Municipal, Nueva Época,
No. 12, Julio - Septiembre de 2022, es Lic. Carlos García Lepe
una publicación trimestral editada por Director General de INDETEC
el Instituto para el Desarrollo Técnico de cgarcial@indetec.gob.mx
las Haciendas Públicas “INDETEC”, calle
Lerdo de Tejada 2469, Col. Arcos Sur, Mtro. Ramón Castañeda Ortega
Guadalajara, Jalisco, C.P. 44500, Tel. Director Especial de Atención a los Organismos
(33) 3669-5550, www.indetec.gob.mx del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal
revistahm@indetec.gob.mx rcastanedao@indetec.gob.mx
Editor responsable: Mtro. José Luis Flores Mota

Mtro. Ramón Castañeda Ortega. Director Especial de Hacienda Municipal
jfloresm@indetec.gob.mx
Reserva de derechos al uso exclusivo:
04-2020-041512255600-203 www.indetec.gob.mx
Tel. (33) 36695550 al 59
Registro de ISSN: 2683-2720
Responsable de la última actualización El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal pone al
de este Número, Mtro. Mario Ricardo servicio de los Funcionarios Fiscales su página de
Rodríguez Somohano, calle Lerdo de Internet, con contenidos de trascendencia para las
Tejada 2469, Col. Arcos Sur, Guadalajara, relaciones intergubernamentales:
Jalisco, C.P. 44500, fecha de última
http://sncf.gob.mx/
modificación, 15 de julio de 2022.
Los artículos firmados se consideran
responsabilidad exclusiva de su autor y no
necesariamente coinciden con los puntos
de vista de INDETEC. Se autoriza la
reproducción total o parcial de los trabajos
que aparecen en esta revista, siempre que
se cite su procedencia y se envíe a este
Instituto un ejemplar de la publicación en
que éstos sean reproducidos. El material
tomado de otras fuentes no puede
reproducirse sin autorización, toda solicitud
al respecto deberá enviarse directamente
a las fuentes respectivas.
www.indetec.gob.mx
@indetecmx indetec_mx indetec_mx

Consejo Técnico
Editorial Editorial
Presidente Delinear las metas anuales desde el seno de la adminis-

Lic. Carlos García Lepe tración municipal, tomando en cuenta la normatividad y los
pronósticos económicos, así como los recursos disponibles
Coordinador
Mtro. Ramón Castañeda Ortega y los requerimientos, coadyuvará a la construcción de un es-
cenario sin mayores sobresaltos durante el próximo ejercicio
Vocales fiscal. De ahí que en este número de la Revista HM Hacienda
Mtro. José Luis Flores Mota Municipal, se incluyen algunos artículos relacionados con la
Lic. Arturo Yáñez López elaboración de la iniciativa de Ley de Ingresos municipal que
Dra. Luz Elvia Rascón Manquero
los ayuntamientos deberán entregar en fechas cercanas para
C.P. Pedro Gutierrez
Mtro. César Bojórquez León la consideración y en su caso aprobación de los Congresos
Mtra. Esmeralda Santana Guzmán Locales. En ese contexto se abordan diversos aspectos téc-
Dr. José Ángel Nuño Sepúlveda nicos relevantes e indispensables para tener en considera-
ción al llevar a cabo esos trabajos.
Asesor
Mtro. Gustavo Adolfo Aguilar Espinosa de Iniciando con la sección Nuevas alternativas de las contri-
los Monteros
buciones municipales y catastro, se presenta el artículo
Secretario Técnico “Génesis de la Iniciativa de Ley de Ingresos Municipal 2023”,
Mtra. María del Carmen Mendoza Ramos que aborda el procedimiento para elaborar dicho proyec-
to desde la perspectiva técnico-jurídica y que ya integrado
Coordinación de edición será enviado a los legisladores para su análisis y posterior
Lic. María Elvira González García aprobación; el segundo artículo “¿Qué pasaría si México
Revisión de estilo y redacción recaudara el Impuesto Predial como los países de América
Lic. María Eugenia Jiménez Ayala Latina?" realiza un ejercicio comparativo entre México y otros
Dra. Nadia Talamantes Ayala países de la región respecto de su recaudación por concepto
de esa contribución inmobiliaria, estimando el potencial de
Diseño editorial y de portada cobro en nuestro país con respecto al de los vecinos del sur
LDCG. Soraya Abrego Sánchez
de nuestro continente; el artículo “Indicadores de Eficiencia
LDCG. Paola Carrillo Rodríguez
LDCG. Aurea Eleni Maciel Castillo Recaudatoria para el Impuesto Predial” describe algunas de
LDG. Claudia Alejandra Selvas Cortinas las características pertinentes para la medición y evaluación
del desempeño recaudatorio de esta contribución municipal;
el diverso “Bases para la elaboración de tablas de valores”
muestra los elementos que deben de tomarse en cuenta al
estructurar las tablas de valores unitarios de suelo y cons-
trucciones que servirán de herramientas para lograr la pers-
pectiva real y equitativa de los valores catastrales; el artículo
“Determinación de tarifas de agua potable: Consideraciones
relevantes” previene sobre los elementos a tomar en cuenta
en la construcción de las tarifas correspondientes al servicio
público de agua potable para que estas sean acordes no sólo
con la recuperación de costos, sino que además coadyuven
a la autosuficiencia financiera de los organismos operadores
de agua y permitan la financiación de los requerimientos fu-
turos.
En la sección Calidad del Gasto Público se presenta el tema “Observaciones más recurrentes en la
fiscalización del FISMDF 2020 y sugerencias para su prevención”, que analiza los resultados de la fis-
calización del ejercicio de este fondo de aportaciones federales, brindando sugerencias puntuales a los
encargados de su gestión en los municipios para evitar incurrir en observaciones; la segunda entrega
denominada: “Experiencia de municipios capital en rendimiento de gasto e indicadores de FORTAMUN
2021” expone un análisis sobre el rendimiento del gasto respecto al comportamiento de los indicadores
registrados por los municipios capital, síntesis de procedimientos que pueden resultar útiles para otras
administraciones locales ante la toma de decisiones durante la programación presupuestal.
El apartado Disciplina Financiera y Contabilidad Gubernamental, hospeda el documento “Disciplina

Financiera en la Formulación de la Ley Ingresos Municipal”, que pretende orientar a los gobiernos muni-
cipales sobre el cumplimiento de las reglas de la disciplina financiera relativas a la formulación de sus
Leyes de Ingresos para el próximo ejercicio fiscal. Con relación al destino de los ingresos en demasías o
ingresos faltantes en la presupuestación de las haciendas municipales, existen reglas específicas plas-
madas en la normativa respecto de su manejo y aplicación, lo cual es abordado en el artículo “Tratamiento
de Ingresos Excedentes y Disminuidos de Libre Disposición”.
El segmento Mejores Prácticas enriquece el contenido con dos colaboraciones, la primera “Fiscalización
superior y las operaciones inexistentes” que describe la problemática de los órganos de fiscalización al
encontrarse con comprobantes fiscales emitidos por personas físicas o morales que realizan operaciones
inexistentes y su efecto fiscal; y la segunda muestra “El impacto de la implementación de tarifas progre-
sivas en contribuciones inmobiliarias en el municipio de Celaya”, cuya narrativa da cuenta de cómo la
adopción de estrategias novedosas respecto del cobro de contribuciones inmobiliarias arrojó resultados
positivos en la recaudación.
La sección Estadísticas en Apoyo a la Hacienda Municipal, contiene el texto “Comportamiento Hacen-

dario Municipal, Tendencias y Deficiencias”, el cual aborda un análisis comparativo de los ingresos locales
con relación a los ingresos totales de los municipios.
En Otros temas de Interés, se expone el título: “Pre-Criterios 2023, indicadores para las Haciendas
Municipales” ahí se muestra un análisis de las principales variables macroeconómicas con base a los Cri-
terios Generales de Política Económica 2022 y a los Pre-Criterios 2023, y su afectación en las haciendas
municipales.
Este número aspira a ser un referente para los servidores públicos de las haciendas municipales que les
facilite el cumplimiento de sus encomiendas, especialmente en lo relacionado con los trabajos de elabo-
ración de sus iniciativas de Ley de Ingresos para el siguiente ejercicio fiscal apegadas a lo que el marco
legal establece.
Carlos García Lepe

Director General
| Nueva Época, No. 12 | Julio - Septiembre 2022
Contenido
Génesis de la Iniciativa de Ley de

Ingresos Municipal 2023 Pág. 9
José Ángel Nuño Sepúlveda
¿Qué pasaría si México recaudara el
1
impuesto predial como los países de
Pág. 14
América Latina?
Esmeralda Santana Guzmán
NUEVAS
ALTERNATIVAS Indicadores de eficiencia
DE LAS recaudatoria para el Impuesto Predial Pág. 25
CONTRIBUCIONES Humberto Morones Hernández
MUNICIPALES Y Bases para la elaboración de Tablas
CATASTRO de Valores Pág. 34
Carlos Alberto Hernández Chávez
Determinación de tarifas de agua
potable: Consideraciones relevantes Pág. 41
María Elvira González García
Observaciones más recurrentes en

la fiscalización del FISMDF 2020 y
Pág. 49
sugerencias para su prevención
2 José Ángel Nuño Sepúlveda
Experiencia de municipios capital en
CALIDAD DEL GASTO
PÚBLICO rendimiento de gasto e indicadores
de FORTAMUN 2021 Pág. 66
Arturo Emmanuel Sánchez Muñoz
Oswaldo Mena de la Cruz
6
Julio - Septiembre 2022 | Nueva Época, No. 12 |
Disciplina Financiera en la
3
Formulación de la Ley Ingresos
Municipal Pág. 76
DISCIPLINA
FINANCIERA Y
CONTABILIDAD Tratamiento de Ingresos Excedentes
GUBERNAMENTAL o Disminuidos de Libre Disposición Pág. 83
Ricardo Samuel Camarillo Luna
Fiscalización superior y las

operaciones inexistentes Pág. 91
Indira Isabel García Pérez
4 El impacto de la implementación de
tarifas progresivas en contribuciones
MEJORES PRÁCTICAS
inmobiliarias en el municipio de Pág. 99
Celaya
Lourdes Herrera Rodríguez
5 Comportamiento Hacendario
ESTADÍSTICAS Municipal, Tendencias y Deficiencias Pág. 106
EN APOYO A LA Bernardo Cabrera González
HACIENDA MUNICIPAL
6 Pre-criterios 2023, indicadores

para las Haciendas Municipales Pág. 113
OTROS TEMAS DE Bernardo Cabrera González
INTERÉS
7
1
NUEVAS
ALTERNATIVAS DE
LAS CONTRIBUCIONES
MUNICIPALES Y
CATASTRO
Génesis de la iniciativa de Ley

de Ingresos Municipal 2023
“
Los presentes comentarios, tienen la finalidad de poner a disposición de
los responsables de las finanzas públicas municipales, el procedimiento
administrativo, técnico y jurídico, para la formulación de la iniciativa de
“
Ley de Ingresos 2023.

jnunos@indetec.gob.mx
9
Como es del conocimiento público, entre septiem- En ese orden de ideas, se partirá precisamen-
bre del 2021 y enero del 2022, se renovaron casi te de señalar que los ingresos (como parte de la
2,000 administraciones municipales en nuestro estructura hacendaria municipal1), constituyen la
país, proceso electoral que se reconoce como la obtención de los elementos económicos necesa-
elección municipal más grande de la historia de rios para la realización de las funciones municipa-
México. les encomendadas a los Ayuntamientos desde la
Carta Magna, a través de las figuras de impuestos,
De igual manera y como natural consecuencia de
derechos, contribuciones especiales o de mejoras,
lo anterior, debemos reconocer también que algu-
productos, aprovechamientos, financiamientos,
nos funcionarios municipales fueron ratificados por
participaciones, aportaciones, etc.
el mismo Ayuntamiento, y otros fueron nombrados
en distintos municipios del mismo estado o de otro; La obtención de estos ingresos, necesariamente
es decir, que no necesariamente hubo un 100% de se encuentra normativamente regulado por diver-
nuevos funcionarios municipales. sos cuerpos legislativos generales2, federales3, lo-
cales4 y municipales5, estos últimos en la materia
Derivado de lo aquí anotado, algunos funcionarios hacendaria con denominaciones diversas, tales
municipales tuvieron la oportunidad de involucrar- como: leyes de hacienda, códigos hacendarios, có-
se en el procedimiento para la elaboración de la digos financieros, códigos fiscales, leyes de agua,
iniciativa de Ley de Ingresos municipal 2022, pero leyes de catastro, etc.
seguramente hubo quienes no tuvieron esa opor-
tunidad y experiencia, derivado fundamentalmente
por los tiempos legales para la presentación ante el
H. Congreso del Estado de dicha iniciativa.
En tal virtud, y con la premisa de contribuir en las

labores municipales, se enlista de manera general
y enunciativa (no limitativa), el procedimiento admi-
nistrativo, técnico y jurídico para la formulación de
la iniciativa de Ley de Ingresos Municipal 2023, en 1 Ingreso, Gasto, Patrimonio, Deuda (Disciplina Financie-
ra), Contabilidad Gubernamental, Transparencia, Coordi-
la inteligencia de que se deberá observar escrupu- nación Fiscal, Colaboración Administrativa, Rendición de
losamente lo normado tanto en la Ley General de Cuentas, etc.
Contabilidad Gubernamental (LGCG), como en la 2 Ley General de Contabilidad Gubernamental (Criterios para
Ley de Disciplina Financiera y los ordenamientos la elaboración y presentación homogénea de la información
financiera) Ley General de Bienes Nacionales, etc.
locales correspondientes.
3 Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas
y los Municipios (artículo 18), Ley de Coordinación
Fiscal (Convenio de Adhesión al Sistema Nacional
de Coordinación Fiscal y sus Anexos, Convenio de
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal y
sus Anexos, y la Declaratoria en Derechos)
4 Constitución Política del Estado, Ley de Coordinación
Fiscal, Ley de Disciplina Financiera, Ley de Ingresos de
la Federación, Decreto de Presupuesto de Egresos de la
Federación, etc.
5 Ley Orgánica Municipal,Ley de Gobierno y Administración,
Ley de Catastro, etc.
10
Este cuerpo normativo (Ley de Ingresos), tiende a

cumplir las siguientes funciones principales:
 Establecimiento de los gravámenes (vigencia
de su cobro).
 Señalamiento de tasas, cuotas o tarifas y otras
disposiciones (estímulos fiscales, tratamientos
fiscales diferenciales, etc.).
 Señalamiento de los rendimientos esperados
por cada gravamen (presupuesto).
Como se recordará, nuestro texto constitucional
identifica en la fracción IV del artículo 115, que es
facultad y competencia de cada Congreso Estatal
Así las cosas, entendemos que la Ley de Ingresos aprobar las leyes de ingresos municipales6, toman-
es el documento que establece los ingresos que do como base sus ingresos disponibles.
tendrán vigencia durante un ejercicio fiscal deter- En efecto y por su parte, los Ayuntamientos le pro-
minado (2023), para que el Municipio acuda a ellos ponen anualmente al Congreso que les correspon-
como medios de allegarse los recursos necesarios da, dichas iniciativas de leyes de ingresos y las ta-
para solventar los gastos de su administración. blas de valores unitarios de suelo y construcción7,
Históricamente, las leyes de ingresos municipales que sirven de base para el cobro de las contribu-
han guardado una estructura capitular muy similar; ciones inmobiliarias.
sin embargo, con la llegada de la contabilidad gu- Veamos entonces, en un procedimiento hipotético8,
bernamental y la disciplina financiera, se realizaron cuál sería la génesis del proyecto de iniciativa de
ajustes técnicos a dicha estructura. No obstante, es una Ley de Ingresos Municipal:
común, identificar el siguiente contenido en títulos,
1.-
capítulos, secciones, etc.: Se iniciaría con un anteproyecto de la
Ley de Ingresos Municipal, partiendo
• Disposiciones Generales; de una cuantificación de las necesida-
• Impuestos; des económicas del municipio (gasto programable
• Derechos;
• Contribuciones Especiales; 6 Art. 115, – IV, de la CPEUM: El Congreso del Estado
aprobará las leyes de ingresos de los municipios, revisará
• Productos: y fiscalizará sus cuentas públicas. Los presupuestos de
egresos serán aprobados por los ayuntamientos con base
• Aprovechamientos; en sus ingresos disponibles.
• Participaciones; 7 Art. 115, – IV, de la CPEUM: Los ayuntamientos, en el
ámbito de su competencia, propondrán al Congreso del
• Fondos de Aportaciones; Estado, conforme al procedimiento que se establezca en la
• Subsidios y Transferencias; ley de la materia, las cuotas y tarifas aplicables a impuestos,
derechos, contribuciones de mejoras y las tablas de valores
• Deuda Pública, y unitarios de suelo y construcciones base para el cobro de
las contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria.
• Transitorios
8 Porque habrá que estar a lo que se señale en cada
normatividad específica de cada entidad federativa
11
y no programable), seguido de una estimación del

rendimiento de las fuentes de ingresos, utilizan-
do para ello, algunos métodos y técnicas presu-
puestarias9 (tomando en consideración las bases
establecidas en los criterios generales de política
económica) y la decisión, en su caso, de incluir o
no, nuevas fuentes de ingresos o bien, suprimir al-
guna de las vigentes (por alguna razón), revisando
también tasas, cuotas, exenciones y tratamientos
fiscales diferenciales vigentes (gastos fiscales), a
fin de determinar la pertinencia de su actualización
o modificación, con base en sus decisiones de po-
lítica fiscal y presupuestal.
lo remitirá a la comisión edilicia correspondiente

(Hacienda y Presupuesto o equivalente), quienes
procederán al análisis del proyecto, emitiendo en
su caso, el dictamen aprobatorio correspondiente,
sometiendo al pleno del Ayuntamiento dicho dicta-
men; el cual, de no haber objeción, se aprobará en
sus términos, ya en calidad de iniciativa de Ley de
Ingresos Municipal.
4.-
La iniciativa de Ley de Ingresos Mu-
nicipal aprobada por el pleno del
2.-
A continuación, se delinearía el pro- Ayuntamiento, se remitirá por con-
yecto de Ley de Ingresos Municipal, ducto del Presidente Municipal al H. Congreso del
que generalmente cae bajo la res- Estado.
5.-
ponsabilidad de la tesorería municipal (o como se
Una vez recibida en el H. Congreso
le denomine en cada entidad federativa), realizan-
del Estado que corresponda, la ini-
do en su caso, las correcciones y/o adecuaciones
ciativa de Ley de Ingresos Munici-
derivadas del análisis y revisión previa que segura-
pal se remite a la Comisión legislativa competente
mente se realizó al anteproyecto respectivo.
(Hacienda y Presupuesto, o como se le denomine),
3.-
Una vez concluido el proceso ante- quienes elaborarán (previo estudio y discusión) el
rior, la tesorería municipal someterá dictamen correspondiente, mismo que de ser apro-
el anteproyecto al Presidente Muni- bado, se someterá a la discusión y aprobación (en
cipal quien, de estar de acuerdo con el mismo (o su caso) por el pleno del Congreso del Estado,
una vez que se realicen los ajustes necesarios), remitiendo al Ejecutivo local el decreto correspon-
entregará el proyecto al Ayuntamiento, mismo que diente a efecto de que sea promulgado y publicado
en el periódico oficial del estado, iniciando su vi-
gencia y aplicación (por lo general) el día 1 del mes
9 Sistema automático, Sistema de promedios ponderados,
Sistema de aumentos, Método directo, etc.
de enero del año que corresponda.
12
INDETEC está en plena disposición para coadyu- Fuentes de consulta

var a la mejor gestión hacendaria municipal, me-
diante la capacitación y profesionalización de los CPEUM. Constitución Política de los Estados
servidores públicos hacendarios, a través de cur- Unidos Mexicanos. México. Diario Oficial de la
sos, talleres, asesoría, consultoría, y proyectos le- Federación. Última reforma DOF 28-05-2021.
gislativos, entre otros. Disponible en: https://www.diputados.gob.mx/
LeyesBiblio/pdf/CPEUM.pdf
LGCG. Ley General de Contabilidad Guberna-

mental. México. Diario Oficial de la Federa-
ción. Última reforma 30/01/2018 Disponible en:
http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/
LGCG_300118.pdf
LDFEFM. Ley de Disciplina Financiera para Enti-

dades Federativas y Municipios. México. Dia-
rio Oficial de la Federación. Última reforma
30/01/2018. Disponible en: http://www.diputa-
dos.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LDFEFM_300118.
pdf
Doctor en Estudios Fiscales con Especialidad en Hacienda

Pública, Maestro en Fiscal, Maestro en Dirección y Gestión
Pública, y Abogado. Actualmente se desempeña como
Director de Desarrollo Jurídico de la Hacienda Municipal,
adscrito a la Dirección Especial de Hacienda Municipal de
INDETEC.
José Ángel Nuño
Sepúlveda
13
¿Qué pasaría si México

recaudara el impuesto predial
como los países de América
Latina?
“
México es uno de los países con menor recaudación de contribuciones
a la propiedad respecto a otros de América Latina con condiciones
económicas similares. En este sentido, el presente artículo realiza
una estimación sobre los ingresos por el impuesto predial a partir del
promedio de recaudación de Argentina, Brasil, Colombia, Chile y México.
“
Se considera que si el aprovechamiento mexicano logrará este promedio
se fortalecerían sustancialmente las finanzas públicas de los municipios.

esantanag@indetec.gob.mx
14
Introducción
Las contribuciones inmobiliarias son la fuente de blicos que se encuentran a su cargo conforme lo
ingresos propios más importante para los munici- dispuesto en el artículo 115 constitucional.
pios. Actualmente el impuesto predial es la con-
Es evidente que los municipios requieren mejorar
tribución inmobiliaria medular para los municipios
su desempeño en la prestación de los servicios pú-
mexicanos al representar en el 2020 un 7.05% del
blicos y para ello, entre otras cosas, se requieren
total de los ingresos municipales (INEGI, 2020a).
mayores recursos. Hoy en día, no se están prestan-
Sin embargo, este porcentaje se queda corto res-
do los servicios públicos con la eficiencia requerida
pecto del potencial recaudatorio que podría tener
por los ciudadanos y ello se refleja en el grado de
este impuesto. Lo anterior representa un área de
satisfacción que manifiestan tener por cada uno de
oportunidad para mejorar la recaudación de in-
estos (Ver Figura 1).
gresos propios de los municipios lo cual, a su vez,
pudiera fortalecer la prestación de los servicios pú-
Figura 1. Porcentaje de satisfacción de los usuarios

de los servicios públicos municipales en 2021.
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la Encuesta Nacional de Calidad e Impacto Gubernamental del INEGI
(2021a).
Como se observa en la Figura 1, según la Encues- drenaje y alcantarillado, parques y jardines públi-
ta Nacional de Calidad e Impacto Gubernamental cos, alumbrado público, policía y calles y avenidas
del INEGI (2021a), el servicio público municipal por (INEGI, 2021a).
el que los ciudadanos manifiestan una mayor satis-
Sin duda existe una problemática en la prestación
facción es el de recolección de basura y agua po-
de los servicios públicos municipales que pudiera
table con porcentajes del 70.5 y del 53.7, respecti-
asociarse tanto a una administración deficiente del
vamente. Sin embargo, los ciudadanos manifiestan
gasto público como a la falta de recursos para dar
una satisfacción menor al 50% en los servicios de
15
cumplimiento a la obligación constitucional de la

prestación de los servicios públicos con la calidad FORTALECER LA
requerida por los ciudadanos.
Sobre este último punto, resulta necesario fortale-

ADMINISTRACIÓN Y
cer la administración y recaudación de los ingresos RECAUDACIÓN DE LOS
municipales para obtener mayores recursos. El im-
puesto predial, al ser una fuente de ingresos propia INGRESOS MUNICIPALES
de los municipios y por lo tanto no estar etiquetada,
resulta una alternativa viable para fortalecer las ar-
cas públicas.
GARANTIZA LA OBTENCIÓN
El presente ensayo realizará un comparativo de los DE MAYORES RECURSOS
PARA EL CUMPLIMIENTO
ingresos generados por los impuestos a la propie-
dad en México y otros países. Asimismo, presenta-
rá una estimación del impuesto predial que Méxi-
co podría estar recaudando si lo hiciera al menos DE LA PRESTACIÓN DE
como otros países de América Latina que poseen
condiciones económicas similares a éste.
SERVICIOS PÚBLICOS
La recaudación de Impuestos
a la Propiedad en México y
otros países
El indicador de impuestos a la propiedad de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos (OCDE), que compara estos impues-
tos respecto al Producto Interno Bruto (PIB), mues-
tra que México es el antepenúltimo país que me-
nos recauda por dicha fuente de ingresos con un
resultado de 0.287 (OCDE, 2020). Este indicador
abarca todos los impuestos a la propiedad por lo
que, además del predial, incorpora las transmisio-
nes patrimoniales o el impuesto sobre adquisición
de bienes inmuebles u otros similares que pudieran
existir en cada uno de los países.
De acuerdo a la Figura 2, los países con un indi-

cador mayor de impuestos a la propiedad en 2020
son Canadá y Francia, cuyos números superan al
de México en 14.47 veces y 13.85 veces, respec-
tivamente. Al comparar a México con el promedio
del indicador de los países estudiados el rezago
nacional es de más de 6 veces.
16
Figura 2. Indicador de impuesto a la propiedad de los países de la OCDE (2020).
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la OCDE, 2020.
Ahora bien, a efecto de comparar a México con países de mayor similitud, como son los latinoamericanos,
la Figura 3 presenta el indicador de impuestos a la propiedad de la Comisión Económica para América
Latina y el Caribe (CEPAL, 2020) el cual pudiera dar mayor luz sobre el rendimiento de estos impuestos
en México.
17
Figura 3. Indicador de impuesto sobre la propiedad de CEPAL

en los países de América Latina (2020).
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la CEPAL, 2020.
Como se observa en la Figura 3 los países de América Latina con mayor indicador de impuesto a la
propiedad son Argentina y Uruguay, siendo éstos del 3.25 y el 2.08 respectivamente, los cuales son su-
periores al de México en 12 y casi 8 veces. México supera el indicador de Panamá, Guatemala, Bolivia,
Paraguay, Nicaragua y el Salvador, todos ellos con economías más pequeñas a éste.
18
Recaudación de Impuesto Predial en México

El porcentaje de recaudación de impuesto predial respecto al PIB, en México, ha oscilado entre el 0.19 y
el 0.23 por ciento en los últimos 19 años como se muestra en la Figura 4 (INEGI, 2020b) (SHCP, 2020).
Figura 4. Porcentaje de recaudación de impuesto predial respecto al PIB

(2002-2020).
Fuente: Elaborado por INDETEC. Cálculo obtenido con datos de INEGI y SHCP 2002-2020.
Como se observa en la Figura 4 el porcentaje de recau-

dación de impuesto predial respecto al PIB es bajo, y
más aun considerando que México es una de las 20 eco-
nomías más grandes del mundo por lo que se esperaría
que el resultado de su indicador se aproximara al menos
a los de países cuyas economías sean similares.
A efecto de estimar los niveles de recaudación que pu-

diera estar alcanzando México al compararse con otros
países, se tomará el promedio del indicador de impuesto
a la propiedad de CEPAL de los países de América La-
tina similares a la condición económica de México. En
este sentido, la Tabla 1 compara el PIB (Banco Mundial,
2020a), el PIB per cápita (Banco Mundial, 2020b) y el
indicador de impuesto sobre la propiedad (CEPAL, 2020)
donde se observa que en México éste último es menor a
los países cuyas condiciones económicas son similares,
e inclusive menos favorecidas.
19
Tabla 1. Comparativo del porcentaje de impuesto a la propiedad/PIB en los países

con mayor PIB y PIB per cápita de América Latina (2020).
Indicador de Impuesto
País PIB (dólares) PIB per cápita (dólares)
a la Propiedad
Brasil $1,444,733,258,971.65 $6,796.84 1.28
México $1,073,915,880,822.50 $8,329.27 0.27
Argentina $389,288,056,265.33 $8,579.00 3.25
Colombia $271,437,596,293.84 $5,334.56 1.57
Chile $252,940,023,046.01 $13,231.70 1.11
Promedio del % impuesto sobre la propiedad/PIB 1.50
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de Banco Mundial (PIB y PIB per cápita) y CEPAL (% de impuesto a la propiedad/PIB).
Previo a la elaboración de la estimación resulta relevante comparar lo que representan el resto de las con-
tribuciones de estos países respecto a su PIB a efecto de tener un mayor panorama de la carga tributaria
que tiene cada uno de ellos (Ver Tabla 2).
Tabla 2. Ingresos tributarios por tipo de impuestos en porcentajes del PIB 2020
INGRESOS TRIBUTARIOS ARGENTINA BRASIL CHILE COLOMBIA MÉXICO PROMEDIO

POR TIPO DE IMPUESTOS (% PIB)
Ingresos tributarios directos 8.70 8.80 7.36 8.20 8.27 8.26

Imp. sobre los ingresos, utilidades y ganancias 5.44 7.07 6.25 6.24 7.67 6.53
de capital
Personas físicas 2.35 3.04 1.98 1.18 3.78 2.47
Coorporaciones y empresas 2.80 2.69 4.70 4.66 3.61 3.69
No clasificables 0.29 1.34 -0.43 0.41 0.28 0.38
Impuestos sobre la propiedad 3.25 1.28 1.11 1.57 0.27 1.50
Otros impuestos directos 0.45 0.38 0.33 0.39
Ingresos tributarios indirectos 15.50 13.75 10.60 7.53 6.66 10.81

Impuestos generales sobres bienes y servicios 10.92 11.58 7.96 6.19 4.28 8.19
Impuestos específicos sobres bienes y servicios 1.77 1.48 2.49 1.05 2.13 1.78
Comercio y transacciones internacionales 2.69 0.69 0.15 0.29 0.25 0.81
Otros indirectos 0.12 0.12
Otros impuestos 0.22 0.65 -0.22 0.67 0.35 0.34
Contribuciones sociales 5.73 6.77 1.55 2.21 2.50 3.75
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 30.15 29.97 19.29 18.61 17.77 23.16
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la CEPAL, 2020.
20
Como se observa en la Tabla 2, México es el país A efecto de realizar la estimación de la Figura 5

con menor carga tributaria (porcentaje de ingresos se tomó la información del indicador de impuesto
tributarios/PIB) de los señalados. Se observa que a la propiedad de cada uno de los países del 2016
los porcentajes de ingresos tributarios indirectos, al 2020 y se obtuvo el promedio para cada año.
así como de las contribuciones sociales son me- Enseguida, al promedio se le restó el porcentaje
nores que el promedio en un 4.15 y 1.25 respec- correspondiente a la recaudación de otros concep-
tivamente; asimismo los porcentajes de ingresos tos diferentes al impuesto predial durante el año
tributarios, así como el de otros impuestos superan estimado, ya que como se comentó el indicador de
el promedio en 0.01. impuestos a la propiedad los incluye, por ejemplo,
si este indicador en México en el 2020 es de 0.27
Lo anterior lleva a la reflexión de que pudieran existir
(Ver Tabla 1) y ese año el porcentaje de impuesto
espacios para el incremento de la carga tributaria
predial respecto al PIB fue de 0.23 (Ver Figura 4),
en algunas contribuciones en México, tal es el caso
la diferencia entre ambos (0.04), se restará del pro-
de los impuestos a propiedad, particularmente el
medio obtenido (1.50, Ver Tabla 1), resultando 1.46
impuesto predial al ser un impuesto que se caracte-
el porcentaje estimado de impuesto predial respec-
riza por gravar la riqueza y tener una base gravable
to al PIB que servirá para calcular la recaudación
claramente identificable. En este sentido, la Figura
estimada en el 2020.
5, presenta una estimación de la recaudación de
impuesto predial en México como si éste recaudara
por lo menos el promedio de impuesto a la propie-
dad de Argentina, Brasil, Colombia, Chile y México.
Figura 5. Comparativo de recaudación de impuesto predial

y recaudación estimada (2016-2020).
Fuente: Elaborado por INDETEC con base en el portal de Transparencia Presupuestaria (SHCP), INEGI y CEPAL.
21
Como se observa en la Figura 4, de acuerdo a la Ahora bien, si se contrasta la recaudación al-

estimación realizada en el 2020 la recaudación hu- canzada ($56,621’089,528.0) y estimada
biera ascendido a un monto de $358,731’528,957.4 ($358,731’528,957.4) a nivel nacional en el 2020
es decir, 533.57% más recursos para los municipios con el egreso de los municipios y demarcaciones
y demarcaciones territoriales de la Ciudad de Méxi- de la Ciudad de México en este mismo año, según
co. Es preciso señalar que esta estimación se está cifras de INEGI (2020a), la recaudación de predial
realizando considerando la recaudación a nivel na- lograda alcanza a cubrir sólo el 7.89% del egreso
cional, sin embargo, hablar de mayor recaudación total mientras que si se estuviera recaudando el
de impuesto predial no significa que ésta deba in- estimado se cubriría el 48.94% del total del egreso
crementarse de la misma forma en todos los munici- en el 2020.
pios ni a todos los propietarios de bienes inmuebles.
La Tabla 3 presenta un análisis comparativo de
Ello dependerá de los tipos inmuebles que posean
los porcentajes de recaudación de predial y el es-
y de los valores de los mismos. La progresividad en
timado para los diferentes conceptos de egresos
las tarifas del impuesto predial favorece la equidad
(INEGI, 2020a).
y proporcionalidad al incrementar las tasas progresi-
vamente y por rangos de valor de forma que paguen
más quienes cuentan con inmuebles más costosos.
Tabla 3. Porcentaje de recaudación predial y predial

estimado por conceptos de egreso (2020).
% Recaudación % Recaudación predial

Conceptos de egreso Egresos 2020 (pesos) predial 2020 estimada 2020
Total egresos $717,430,785,770.00 7.89% 50.00%
Gasto corriente $470,172,049,613.00 12.04% 76.30%
Servicios personales; materiales y suministros; $350,519,122,894.00 16.15% 102.34%
servicios generales
Servicios personales $212,588,457,444.00 26.63% 168.74%
Inversión pública $121,765,386,839.00 46.50% 294.61%
Nota: La recaudación predial estimada en 2020 es de $358,731’528,957.4 y la recaudación de predial de $56,621’089,528.
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de las Estadística de Finanzas Públicas Estatales y Municipales (EFIPEM),
Transparencia Presupuestaria (SHCP), INEGI.
Como se observa en la Tabla 3, la recaudación esti- servicios generales, los cuales, como se observa
mada en 2020 cubriría dos terceras partes del gas- en la Tabla 3, se cubrirían al 102.34%. Estos datos
to corriente, casi dos veces los servicios personales reflejan el fortalecimiento que podrían tener las ha-
y casi 3 veces la inversión pública de los municipios ciendas públicas municipales a nivel nacional si se
y demarcaciones territoriales mexicanos. recaudara al menos el promedio de estos países
de América Latina, situación que permitiría lograr
Asimismo, la prestación de los servicios públicos,
una mayor satisfacción de las necesidades de la
que implica una parte del egreso por los conceptos
ciudadanía.
de servicios personales, materiales y suministros y
22
Conclusiones
Actualmente existe una fuerte dependencia de
la mayoría de los municipios mexicanos hacia
las participaciones y aportaciones federales y
solamente algunos municipios han logrado for-
talecer sus ingresos locales, particularmente
con respecto al impuesto predial, lo cual se re-
fleja en los bajos resultados alcanzados a nivel
nacional.
México en el 2020 fue el antepenúltimo país en

recaudación de impuestos a la propiedad com- En este sentido, algunos aspectos a analizar para
parado con los otros 37 miembros de la OCDE cada municipio serían sus tasas o tarifas y si éstas
y el onceavo de los 17 países de América Lati- son progresivas, los gastos fiscales (descuentos),
na (de acuerdo con la información existente en el porcentaje de cobro de cartera, la actualización
este año), y esto a pesar de que la economía de sus padrones catastrales y el grado de actuali-
mexicana es la segunda más importante en la zación de los valores catastrales.
región latinoamericana.
La falta de un servicio civil de carrera a nivel mu-
La estimación de la recaudación del impuesto nicipal obstaculiza que los conocimientos técnicos
predial basada en las condiciones de México en que se van generando en las diferentes administra-
comparación con otros países de América Lati- ciones se consoliden en la mejora de la gestión pú-
na con economías similares, permite reflexionar blica, ya que existe una alta rotación del personal.
sobre los recursos tan importantes que están La profesionalización de los servidores públicos,
dejando ir los municipios y que en un momento particularmente aquellos que realizan labores téc-
dado servirían para cubrir un porcentaje supe- nicas como el caso de los que se desempeñan en
rior de sus egresos y aunado a ello, lograr un las tesorerías y los catastros, constituye una asig-
margen más amplio para la ejecución de pro- natura pendiente a nivel municipal.
yectos estratégicos y eficientes de servicios pú-
Las condiciones económicas que dejó la pandemia
blicos y otras necesidades prioritarias para el
COVID-19 demandan gobiernos resilientes y cola-
desarrollo de los municipios.
borativos que puedan hacer frente a las necesida-
Si bien es cierto, existe una gran heterogenei- des de los ciudadanos. Los municipios al ser el nivel
dad en los municipios, en términos generales la de gobierno más cercano a la población tienen un
información presentada exhibe que éstos tienen mayor compromiso a dar respuesta a estas peticio-
áreas de oportunidad que les permitirían incre- nes. Se requieren finanzas públicas sanas y fortale-
mentar sus ingresos por el impuesto predial. Es cidas para poder cumplir con las metas y objetivos
importante resaltar que los espacios tributarios planteados en los planes municipales de desarrollo
para la recaudación de impuesto predial en los y prestar servicios públicos con la calidad que los
municipios dependerán de diversos factores, ta- ciudadanos demandan. Por esta razón resulta indis-
les como el desarrollo inmobiliario del municipio pensable que los municipios redoblen sus esfuerzos
y el tipo de viviendas con los que éste cuente, en la recaudación de ingresos propios, en especial
así como de un adecuado marco normativo y de en el impuesto predial el cual, como se observó, tie-
una administración tributaria eficiente. ne un alto potencial recaudatorio.
23
Fuentes de consulta
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les). Recuperado de https://datos.bancomun- grafía (2021b). Censo Nacional de Gobiernos
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fía (2020b). Producto Interno Bruto. Recupera-
do de https://www.inegi.org.mx/temas/pib
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía

(2021a). Encuesta Nacional de Calidad e Im-
pacto Gubernamental (ENCIG). Recuperado de
https://www.inegi.org.mx/programas/encig/2021/
Maestra en Gobierno y Administración Pública Estatal y

Municipal por el Colegio de Jalisco; Licenciada en Contaduría
Pública y Finanzas por el Instituto Tecnológico y de Estudios
Superiores de Monterrey (ITESM). Actualmente labora en
INDETEC como Directora de Desarrollo Administrativo de
Hacienda Municipal.
Esmeralda Santana
Guzmán
24
Indicadores de eficiencia
recaudatoria para el Impuesto
Predial
“
Con la finalidad de contribuir a la medición y evaluación del impacto
recaudatorio que significan los esfuerzos que realizan los gobiernos
municipales en aras de incrementar y fortalecer la recaudación de su
impuesto predial, en este artículo se presenta una breve descripción
“
de algunos de los principales indicadores de eficiencia recaudatoria en
materia de dicha contribución.
Humberto Morones Hernández

hmoronesh@indetec.gob.mx
25
Introducción Estructura y distribución de

los ingresos municipales
Medir y evaluar el comportamiento recaudatorio de
las contribuciones municipales, y muy particular- De acuerdo con información publicada por
mente del impuesto predial, constituye una tarea INEGI-EFIPEM, en 2020, los ingresos municipales
fundamental para facilitar la toma de decisiones ascendieron a $498,056,027,747 pesos; de este
fiscales cuyo objeto sea incrementar y fortalecer total, los recursos transferibles (participaciones
los ingresos locales. Desarrollar dicha tarea implica y aportaciones federales) fueron del orden de los
hacer uso de indicadores de eficiencia recaudato- $369,779,048,852 pesos que significaron el 74.2%
ria que permitan medir, valorar y juzgar en su justa del total. De estos ingresos, las participaciones por
dimensión los resultados del cobro de impuestos. sí solas representaron el 38.85% de los ingresos
totales, y las aportaciones federales el 35.40%
Paralelamente a la utilización de indicadores de efi-
ciencia recaudatoria se considera necesario definir A su vez los ingresos locales conocidos también
también los parámetros o estándares de referencia como ingresos propios, ascendieron a la canti-
comparativa que ayuden a juzgar de mejor manera dad de $103,700,247,784 pesos; representando el
los resultados de ingresos obtenidos por los muni- 20.8% del total de ingresos municipales; tan sólo
cipios de una entidad federativa respecto de otra. los ingresos por impuestos fueron del orden los
$64,065,691,265 millones de pesos que repre-
Vale hacer hincapié que, el análisis de resultados
sentaron el 12.86% del total de los recursos mu-
recaudatorios a través de indicadores de eficiencia
nicipales.
recaudatoria, contribuyen a identificar y esclarecer
las probables causas o factores responsables de
los bajos niveles de ingresos que registran las con-
tribuciones municipales en la mayoría de las enti- Eficiencia recaudatoria
dades del país, además al obtener los resultados
se facilita el diseño y ejecución de estrategias, pro- Existe un sinnúmero de definiciones técnicas sobre
gramas y acciones orientadas a elevar sustancial- la eficiencia recaudatoria, sin embargo, para efec-
mente los ingresos tributarios. tos de este artículo, una que sería muy acertada,
es la que se establece en el trabajo que sobre este
tema desarrolló Samaniego y su equipo de cola-
boradores del Instituto Tecnológico Autónomo de
Las fuentes de ingresos México (ITAM) con relación al Servicio de Adminis-
municipales tración Tributaria (SAT):
Constitucionalmente todos los municipios del país “Conceptualmente la eficiencia recauda-

tienen las mismas competencias y espacios tribu- toria comprende todas las acciones que
realiza una administración tributaria para
tarios para allegarse de los recursos necesarios
lograr que el contribuyente pague los
para solventar su gasto público; consecuentemente impuestos voluntariamente, lo cual inclu-
las diferencias tributarias entre un municipio y otro, ye desde actividades de acercamiento y
básicamente se registran en la configuración de los apoyo al contribuyente -como difusión, re-
elementos fiscales determinantes de sus contribu- gistro, asistencia, etc.-, hasta acciones de
ciones, como son las bases y tasas de los impues- fiscalización y juicios, así como el cobro
coactivo” (Samaniego, 2009, p.57).
tos correspondientes.
26
Indicadores de eficiencia
recaudatoria
Comúnmente cuando se comparan los resultados
recaudatorios entre las distintas administraciones
públicas, se dice que aquellas entidades que ob-
servan mayores niveles de cobro de ingresos son
más eficientes que las de niveles de recaudación
más bajos.
Si se lleva este criterio al tema del impuesto pre-

dial municipal, tendríamos que las entidades más
eficientes serían aquéllas cuyos municipios en su
conjunto obtuvieron mayores niveles de recauda-
ción respecto del monto total obtenido por todos los
municipios del país incluyendo la recaudación de la
Ciudad de México.
Siguiendo este mismo criterio, las entidades fede-

rativas con menor capacidad administrativa (me-
nos eficientes) serían aquéllas que reflejan niveles
bajos de recaudación en el impuesto predial:
Sin embargo, una primera reflexión sobre el parti-

cular, es que dicha correlación (mayores ingresos
mayor eficiencia recaudatoria; menores ingresos
menor eficiencia recaudatoria) no es del todo co-
rrecta, ya que si bien es cierto que en la medición
de la eficiencia recaudatoria se consideran los in-
gresos tributarios que obtienen las entidades, tam-
bién es cierto que los montos correspondientes
deben ser medidos y evaluados a la luz de las acti-
vidades de control desarrolladas por las entidades,
así como de aquéllas otras acciones cuyo propósi-
to sea facilitar el cumplimiento tributario.
Desde esta perspectiva, la eficiencia recaudato-

ria debe ser medida y evaluada en función de los
procesos y actividades que desarrolla la adminis-
tración tributaria, aislando para el efecto, las va-
riaciones de la política tributaria y de la estructura
económica de cada entidad. También existen otros
factores que pueden afectar la recaudación con in-
dependencia de la eficiencia recaudatoria, factores
27
tales como la economía nacional, la economía glo- Impuesto Predial

bal, la legislación, etc. (Samaniego, 2009).
• Porcentaje de cuentas pagadas
En este orden de ideas, se considera que la cons-
• Ingresos recaudados
trucción y aplicación de indicadores de eficiencia
• Crecimiento recaudatorio
recaudatoria debe enfocarse a medir y evaluar el
• Porcentaje de incremento de cuentas en el
rendimiento de los recursos utilizados en los pro-
padrón catastra-predial
cesos recaudatorios, así como el tiempo utilizado
• Recuperación de cartera vencida
en su ejecución, condiciones ambas que posibilitan
• Actualización de valores catastrales
definir la relación costo-beneficio.
• Gasto operativo del área de ingresos
Algunos indicadores propuestos para medir la efi- • Ingresos por actos de fiscalización
ciencia recaudatoria en las contribuciones inmobi- • Porcentaje de juicios y recursos resueltos
liarias de los municipios son los siguientes: favorablemente
Evaluación del Impuesto Predial con base en Indicadores de

Eficiencia Recaudatoria
INDICADOR 1. Porcentaje cuentas pagadas
Escenario ideal: que todas las cuentas registradas que deban pagar impuesto predial cumplan con su obli-
gación de pago (100%); la fórmula para calcular este porcentaje es como sigue:
Entre más se acerque al 100 el resultado obtenido de dicha operación, mejor será el nivel de eficiencia
recaudatoria; y viceversa, mientras más alejado se encuentre del 100, menor nivel de eficiencia recauda-
toria será lo que refleje el resultado obtenido.
De manera inherente, el resultante de este indicador, no sólo es reflejo de una mayor cultura tributaria,
sino también del esfuerzo que realizan las áreas responsables de recaudar los impuestos.
INDICADOR 2. Ingresos recaudados

Escenario ideal: que la recaudación del impuesto (s) sea igual a los ingresos potenciales del municipio; la
fórmula a utilizar en este indicador es la siguiente:
en donde PIR significa Porcentaje de Ingresos Recaudados; IR = Ingresos Recaudados; IPT= Ingreso
Potencial Total del ejercicio; entre más se acerque al 100 el resultado obtenido de dicha operación, mejor
será el nivel de eficiencia recaudatoria; y viceversa, mientras más alejado se encuentre del 100, menor
28
nivel de eficiencia recaudatoria será lo que refleje INDICADOR 3. Promedio de Crecimiento

el resultado obtenido. Recaudatorio
Entiéndase que el ingreso potencial total del ejerci-
Escenario ideal: que el promedio de las variacio-
cio se conforma para efectos de este artículo, de la
nes porcentuales anuales de la recaudación del
facturación del impuesto predial del ejercicio actual
impuesto (s) en los últimos años (3-5 años) ob-
o vigente, más el importe del impuesto predial de
serve un incremento por arriba del promedio que
ejercicios anteriores que no fue pagado en tiempo
registre la inflación durante ese mismo período, y
y forma por los sujetos obligados a ello.
si se cuenta con información, que el resultado co-
Este indicador refleja los resultados tanto de la po- rrespondiente se encuentre por arriba del prome-
lítica recaudatoria de un municipio, como de los dio que registran los municipios a nivel nacional.
esfuerzos administrativos que dichas entidades La fórmula de este indicador sería:
realizan para captar los ingresos tributarios a que
tienen derecho conforme a las leyes fiscales sobre
la materia.
Se considera que la obligación de un Tesorero Mu-

nicipal no sólo consiste en recaudar el impuesto Entre más alto sea el porcentaje promedio de in-
o impuestos del ejercicio vigente, sino también en cremento alcanzado, mayor será también el nivel
recuperar los créditos fiscales que no fueron cu- de eficiencia recaudatoria lograda; y viceversa,
biertos en tiempo y forma por los contribuyentes, mientras menor sea el promedio de crecimiento o
consecuentemente el indicador en cuestión permi- más alejado se encuentre del promedio nacional,
te medir y evaluar los ingresos recaudados contras- menor será el nivel de eficiencia recaudatoria que
tando sus resultados con los ingresos potenciales refleje el resultado obtenido.
totales que debieron enterarse al fisco municipal.
29
INDICADOR 4. Porcentaje de incremento de cuentas en el padrón catastral-predial

Escenario ideal: que el padrón catastral-predial del municipio refleje el universo de predios existente en su
territorio, lo cual no es nada sencillo si se toma en cuenta la dinámica constante de desarrollo inmobiliario
tanto formal como informal que se da en el país en general. La fórmula de este indicador sería:
Entre mayor sea el porcentaje obtenido mayor será el nivel de eficiencia administrativa que refleje el mu-
nicipio en este tema; y viceversa, entre menor sea el porcentaje de crecimiento, menor será su nivel de
eficiencia administrativa. Los resultantes de este indicador como de algunos otros que en este artículo se
describen, habrá que interpretarlos en su justa dimensión y con cautela, pues existen diversos factores
internos y externos que pueden incidir en los resultados obtenidos que no necesariamente reflejan efi-
ciencia o ineficiencia administrativa.
INDICADOR 5. Recuperación de cartera vencida

Escenario ideal: que el porcentaje de recuperación de cartera vencida sea igual o semejante al monto que
representa dicha cartera. La fórmula de este indicador sería:
Entre mayor sea el porcentaje de recuperación en el municipio con respecto al monto que representa el
total de su cartera vencida, mayor grado de eficiencia recaudatoria reflejará; y viceversa, mientras más
bajo sea el porcentaje de recuperación de cartera vencida en el municipio o entidad respecto del monto
total que la misma representa, menor será también su grado de eficiencia recaudatoria.
INDICADOR 6. Actualización de los valores catastrales

Escenario ideal: que los valores unitarios de suelo en el municipio sean equiparables a los de mercado.
La fórmula a utilizar en este indicador es la siguiente:
Entre más se acerque el porcentaje obtenido al 100, mayor será el grado de actualización que observen
los valores catastrales con relación a los valores de mercado, lo cual también puede interpretarse como
un mejor nivel de eficiencia administrativa y recaudatoria; y viceversa, mientras más alejado se encuentre
del 100, reflejará un mayor rezago en los valores catastrales respecto de los valores de mercado, lo que
consecuentemente se interpretará como un menor nivel de eficiencia administrativa y recaudatoria; toda
vez que la actualización de valores catastrales es un claro reflejo de los esfuerzos técnicos y administra-
tivos que en su caso realizan las autoridades catastrales competentes.
30
INDICADOR 7. Gasto operativo de la administración tributaria
Escenario ideal: que el monto o porcentaje que representa el gasto corriente de la administración tribu-
taria del municipio respecto del total del gasto corriente del municipio, disminuya cada ejercicio fiscal. La
fórmula del indicador sería:
Entre menor sea el porcentaje que representa el gasto corriente de la administración tributaria, mayor
será su nivel de eficiencia recaudatoria, y viceversa, mientras más alto sea dicho porcentaje, se interpre-
tará como una administración tributaria menos eficiente.
Tal y como lo indica la denominación de este indicador, su aplicación es para toda la administración tri-
butaria y no sólo para el impuesto predial. Lo anterior en razón de lo complejo que resulta identificar de
manera precisa e inequívoca el gasto operativo específico (por cada contribución o impuesto) en que
incurre una administración tributaria en el ejercicio de sus responsabilidades.
INDICADOR 8. Costo-beneficio de los actos de fiscalización del impuesto predial
Escenario ideal: que el monto de ingresos recaudados por actos de fiscalización y/o verificación del debi-
do cumplimiento tributario sea superior al costo operativo de las actividades correspondientes. La fórmula
del indicador sería:
El resultado obtenido entre más se acerque a cero mejor será la relación costo-beneficio; y viceversa,
entre mayor sea el resultante obtenido menos favorable será la relación costo-beneficio.
INDICADOR 9. Porcentaje de juicios y recursos resueltos favorablemente
Escenario ideal: que el porcentaje de juicios y recursos resueltos favorablemente para los municipios
por parte de las autoridades y organismos administrativos y jurisdiccionales competentes en la materia,
sea equivalente a la cantidad de juicios y recursos presentados por los contribuy|entes que se sienten
afectados por las determinaciones y actos ejecutados por las autoridades hacendarias correspondientes.
La fórmula de este indicador sería:
entre más se acerque al 100% el resultado de esta operación reflejará un impuesto predial que se ajusta
cabalmente a los principios de equidad y proporcionalidad tributaria que establece nuestra Constitución
General; que los procedimientos de recaudación y cobranza se hicieron correctamente; y que la atención
31
y seguimiento a los juicios y recursos interpuestos Una de las causas más probables del débil rendi-
ante las autoridades municipales o jurisdicciona- miento recaudatorio en el ámbito municipal es sin
les competentes, se realizó correctamente, dando duda el escaso desarrollo o ausencia incluso, de
como resultado una mayor eficiencia recaudatoria tres funciones que se consideran básicas en admi-
y mayores ingresos al municipio. Por el contrario, nistración tributaria y que son complementarias de
entre más se aleje del 100% el resultado obtenido la función esencial de recaudación; dichas funcio-
y más se acerque al 0%, significará ineficiencia re- nes son: 1) Control de obligaciones fiscales; 2) Fis-
caudatoria y condiciones negativas en los aspectos calización y/o verificación de debido cumplimiento
antes señalados, por lo que habría que poner más tributario; y 3) Cobranza.
atención en la mejora de la gestión de los procesos
El desarrollo eficiente y eficaz de estas funciones
de recaudación y cobranza, en el seguimiento acu-
básicas de carácter operativo en una administra-
cioso de los trámites y procesos jurisdiccionales, y
ción tributaria, elevaría sustancialmente los niveles
sobre todo en cuidar que los impuestos y las contri-
de cumplimiento fiscal y con ello la recaudación de
buciones en general, se establezcan y determinen
impuestos en apoyo al gasto que implica la presta-
en apego estricto a los principios constitucionales
ción de servicios públicos que demanda la ciuda-
de equidad y proporcionalidad tributaria.
danía; esto sin tener la necesidad de crear nuevos
gravámenes o de aumentar las tasas o tarifas de
los ya existentes.
Conclusiones
Evaluar los ingresos derivados del impuesto pre-
dial a la luz de indicadores de eficiencia recauda-
toria contribuye al esclarecimiento y compresión de
las probables causas o factores que inciden en sus
resultados.
Lograr los máximos niveles de eficiencia recau-

datoria en el ámbito municipal como en cualquier
otro orden de gobierno, no sólo debe ser una meta
aspiracional de los responsables de las haciendas
públicas, sino también una obligación que debe
cumplirse plenamente de acuerdo con lo dispuesto
en la propia Constitución General como en las le-
yes y reglamentos que conforman el marco jurídico
y regulatorio del quehacer hacendario municipal,
estatal o federal, según se trate.
De acuerdo con lo planteado en este artículo, en-

contramos diversos indicadores que pueden em-
plearse para medir y evaluar los niveles de eficien-
cia recaudatoria, como punto de partida para el
análisis de las causas o factores que inciden en los
resultados obtenidos.
32
Fuentes de consulta
Samaniego, R; Morales Bañuelos, P; Bettinger H; (2009). Eficiencia recaudatoria: Definición, estimación
y eficiencia en la evasión. México: ITAM. Recuperado de http://omawww.sat.gob.mx/cifras_sat/Docu-
ments/2009_efic_reca_def_est_incid_eva.pdf
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público (2020). Transparencia Presupuestaria. Recaudación

Local. Recuperado de https://www.transparenciapresupuestaria.gob.mx/es/PTP/Recaudacion_Local
Licenciado en Administración Pública por la Universidad

de Guadalajara, actualmente forma parte del equipo de
especialistas de la Dirección Especial de Hacienda Municipal
de INDETEC.
hmoronesh@indetec.gob.mx
Humberto Morones
Hernández
33
Bases para la elaboración de

Tablas de Valores
“
Las Tablas de Valores Unitarios de Suelo y Construcciones son el documento
oficial que sirve como base para calcular el valor fiscal de los inmuebles en un
municipio, así como los impuestos inmobiliarios, su elaboración requiere de un
procedimiento de investigación y análisis del mercado inmobiliario que conduce
“
a una perspectiva real y equitativa de los valores catastrales.
Carlos Alberto Hernández Chávez

chernandezc@indetec.gob.mx
34
Las Tablas de Valores Unitarios de Suelo y Cons- tasas aplicables para el cobro de las menciona-
trucciones (TVUSC) están constituidas como el do- das contribuciones, a fin de garantizar su apego
cumento técnico oficial para la valuación catastral a los principios de proporcionalidad y equidad”
de los bienes inmuebles asentados dentro del te- (CPEUM art. Quinto Transitorio). Por lo anterior, es
rritorio municipal, su información es utilizada para recomendable hacer una revisión anual de dichos
obtener el cálculo tanto del valor catastral como el valores de conformidad con los plazos, formas y
de los impuestos inmobiliarios. términos de la legislación local aplicable.
La responsabilidad de llevar a cabo las actualiza- Es preciso señalar que el proceso de elaboración
ciones periódicas de sus valores unitarios, estriba de las TVUSC implica la participación del personal
en que dichas Tablas deben de reflejar los valo- técnico en los estudios de diagnóstico inmobiliario
res reales del mercado inmobiliario del municipio, y valuación del territorio. De esta forma se obtie-
puesto que su información servirá de base para nen las propuestas de valores que serán someti-
todas aquellas áreas que necesiten un valor objeti- das a estudio y su autorización dependerá, en la
vo y consensuado de los inmuebles. Ante tal enco- mayoría de los casos, del visto bueno de una serie
mienda, el documento es de relevancia fundamen- de instituciones que forman parte de los Consejos
tal para las entradas de la Hacienda Pública. Técnicos Catastrales o sus equivalentes. Asimis-
mo, requerirá la aprobación del Ayuntamiento y del
Los estudios de actualización de TVUSC coadyu-
Congreso del Estado, este último dará el soporte
van a vincular los registros del desarrollo urbano
legal a las TVUSC.
del municipio con los valores de las zonas catas-
trales correspondientes, por medio de la genera- En términos generales, la elaboración de las Ta-
ción de cartografía y la incorporación de nuevas blas requiere que se realicen diversas acciones,
urbanizaciones, detección de asentamientos hu- entre ellas las siguientes: un estudio y diagnóstico
manos y los cambios de usos de suelo que pre- de los valores unitarios de suelo; la investigación
sentan algunas zonas y corredores comerciales de campo y su respectiva elaboración de fichas
con la dinámica de crecimiento o decrecimiento, técnicas; la determinación de zonas homogéneas
como pueda darse el caso. y corredores de valor; y la elaboración de los ava-
lúos de las muestras obtenidas. A continuación, se
La actualización y el estudio de las TVUSC, es par-
hablará a mayor detalle de cada aspecto señalado.
te de las actividades sustantivas del catastro. Su
desarrollo se establece como uno de sus pilares
esenciales ya que “el catastro es el instituto encar-
gado del inventario y la valuación precisa y or- Estudio y diagnóstico
denada de los inmuebles ubicados dentro de sus
límites territoriales” (INEGI, 2018, énfasis añadido). El estudio de valores unitarios de suelo y construc-
Esta información generada en los catastros servirá ción, se realiza para la actualización de los valores
para todas aquellas áreas relacionadas con la ha- catastrales investigando los valores de mercado,
cienda y el ordenamiento del territorio. tomando en cuenta los factores de uso de suelo,
En este sentido, la actualización de los valores uni- las modificaciones registradas, cuando los servi-
tarios de suelo representa una obligación consti- cios e infraestructura urbana fueron mejorados y
tucional y éstos deben de “ser equiparables a los cuando sea evidente un alza en los valores comer-
valores de mercado y procederán, en su caso, a ciales de los inmuebles de una zona, comunidad o
realizar las adecuaciones correspondientes a las población.
35
Estudio de mercado: En la investigación de los Ubicación y uso. - Anotar el nombre de la ca-

valores de terreno se realiza un diagnóstico del lle, número oficial, colonia, tipo de inmueble, uso
mercado inmobiliario, debiendo indagar para tal habitacional, comercial, servicios o industrial, te-
efecto, el comportamiento de los valores reales léfono o correo electrónico de la muestra.
que presentan las colonias, fraccionamientos, con-
Centro geográfico. - Documentar por medio
dominios, zonas y corredores comerciales. Dicha
de coordenadas UTM (Universal Transversal de
información se puede documentar por medio de
Mercator) la ubicación precisa de la muestra en
publicaciones digitales inmobiliarias, así como la
oferta de venta.
investigación directa de mercado, realizando un re-
corrido físico y documentando inmuebles con ofer- Superficies de terreno y construcción. - In-
ta de venta. Para consultar los valores de mercado vestigar la superficie de terreno, así como la su-
de las construcciones, se puede investigar en las perficie de construcción.
páginas digitales de las Cámaras de la Industria de
la Construcción. Clasificación de la construcción. - Determinar
el tipo de construcción en base a sus elementos,
El estudio de mercado puede aplicarse para las características y acabados que presenta la edifi-
áreas de uso habitacional, comercial, zonas indus- cación, esto por medio de fotografías publicadas
triales o de servicio. o inspección física directa.
Investigación de campo y Edad y estado de conservación. - Determinar

elaboración de fichas técnicas la edad probable de la construcción en base a
su tipo y diseño arquitectónico del inmueble,
La información que se debe documentar para el además de documentar el estado de conserva-
levantamiento de muestras de ofertas de venta en ción bueno, regular o malo de la finca.
gabinete o en la inspección física que se realiza
en campo, debe de cumplir con ciertos requeri- Valor de venta. – Es esencial obtener el valor de
mientos para estar en condiciones de ser utilizada oferta de venta del inmueble en estudio, con ello
en la elaboración del avalúo que se practicará en podremos realizar una valuación de tipo residual
gabinete. La información básica por recabar es la y se estará en las condiciones ideales de aplicar
siguiente: un avalúo de tipo diagnóstico.
36
Para realizar una descripción completa de las co- Determinación de zonas

lonias en donde se estudia el valor de mercado, es homogéneas y corredores de
conveniente elaborar una ficha técnica que inclu-
valor
ya, además de la información básica señalada, los
servicios y el equipamiento urbano con que cuenta La determinación de valores unitarios de suelo
el entorno, así como la fisonomía del lugar. Esta será aplicada de forma masiva, esto es, se desig-
información servirá de respaldo y de retroalimenta- nará un valor para toda un área o desarrollo urbano
ción para las bases digitales y el inventario detalla- que presente los mismos servicios, equipamiento y
do de los programas que administran los padrones fisonomía urbana, así como características físicas
municipales, entre dicha información podemos ende terreno, como lote tipo, servidumbre y ubicación
listar los siguientes requerimientos: topografía o características de paisaje.
Se documentará la existencia de comercio en ciertas

Servicios urbanos
zonas o calles y se determinará la intensidad del mis-
mo. Con estos factores de eficiencia se podrá revisar
• Servicio de agua potable y elaborar las propuestas de valores de referencia de
• Drenaje y alcantarillado las áreas y corredores comerciales y de servicios,
• Energía eléctrica, según las características del terreno y ubicación, se
• Alumbrado público, podrá aplicar un valor de acuerdo con la plusvalía que
• Tipos de pavimentos genera la zona o corredor comercial.
• Servicio telefónico o de TV
Equipamiento urbano Elaboración de avalúos de las

muestras obtenidas
• Escuelas
Una vez documentadas todas las muestras de
• Universidades
ofertas de valor, se procede a la ubicación y va-
• Mercados públicos
ciado de datos en una base o plataforma digital,
• Centros de comercio y abasto al evidenciar la ubicación y datos particulares del
• Parques recreativos inmueble se puede aplicar una valuación para cada
• Unidades administrativas una de las muestras obtenidas, así como ubicar de
• Unidades deportivas forma espacial el lugar preciso de la muestra en un
plano digital o de forma análoga.
Con los datos recabados podemos realizar pro-

cedimientos valuatorios y determinar el valor de
mercado de cada inmueble documentado como
muestra de oferta de venta, para ello se pueden
aplicar los siguientes métodos que proporcionarán
un panorama real y actualizado de los valores del
mercado inmobiliario:
37
Metodología de mercado. – Como ya lo mencio- Propuesta de valores unitarios

namos es el método que permite determinar el va- del municipio
lor real de un bien inmueble, con base en su uso,
características físicas y urbanas de la zona en que Una vez obtenidos los valores de mercado de las
se ubica. “Este enfoque involucra la recopilación zonas estudiadas, así como de los corredores de
de información pertinente del mercado de bienes comercio y servicios, se obtiene un diagnóstico in-
comparables al bien por valuar, tratando de cono- tegral de valor real, acorde con la dinámica de mer-
cer los valores de operaciones cerradas y anali- cado que se desarrolla en el municipio.
zando la oferta y la demanda, para poder llegar a
un indicador que permita establecer el precio más Con esta información es factible presentar una pro-
probable de compra para dicho bien”. (INDAABIN, puesta de actualización de los valores catastrales,
2008). determinando la aplicación directa al cien por cien-
to de los mismos o planeando una aplicación de
Valor por homologación. - Este valor se obtiene valores escala a través del tiempo en porcentajes
por medio de la aplicación de factores de ubicación, más ponderados, con la finalidad de una actualiza-
superficie, uso, comercialización, ubicación dentro ción constante en un tiempo determinado.
de la manzana, tipo de vialidad y de servicios ur-
banos, con ello se obtienen factores que aplican al
valor de comparación o para aquellas colonias que Autorización de Tablas de
no presentaron ofertas de venta. (MPLTVI, 2005)
Valores
Valor de reposición neto. - Refiere a la determi-
nación del valor de las construcciones en base a Una vez obtenida la propuesta de valores unitarios
sus características constructivas, edad y estado de de suelo y construcciones, se generan los respal-
conservación que presentan; se determina el va- dos técnicos de investigación, cálculo, ubicación,
lor actual de las construcciones para ese tipo de cartografía, fichas técnicas y archivos fotográfi-
inmuebles y se aplican los factores de demerito es- cos. Algunos municipios deben de presentar los
tablecidos en la fórmula de valor residual para las trabajos y propuestas de valores unitarios ante su
construcciones de Ross & Heidecke. Consejo Técnico Catastral Municipal o equivalen-
te, mismo que revisará el proyecto de Tablas de
38
Valores y los elementos técnicos que dan susten- Los procedimientos de investigación y estudio con
to a la determinación de los valores unitarios, con los que se establecen los valores unitarios de sue-
la facultad de proponer cambios o modificaciones lo y construcción, representan el soporte técnico
a los valores, por medio de la documentación ne- con el que se determinó y elaboró la propuesta de
cesaria y sometiendo a votación dichos aportes. los valores unitarios y que brindará la información
necesaria para respaldar el trabajo de integración
Una vez autorizada por el Comité o Consejo Técni-
del proyecto.
co Catastral Municipal, en caso de existir, se envía
el proyecto a catastro del estado o a los institutos En la medida que un municipio actualice sus Ta-
catastrales, quienes analizarán la información ya blas de Valores Unitarios de Suelo y Construccio-
mencionada con las respectivas observaciones y nes, será el nivel de actualización que presenten
autorizaciones del trabajo en proyecto, que a su los valores catastrales y a su vez se verá reflejado
vez es remitida al ayuntamiento, en donde es estu- en un cálculo real y equitativo de los impuestos in-
diada y sometida a aprobación. mobiliarios de cada inmueble.
Una vez aprobada por el ayuntamiento es enviada Es importante considerar que los catastros tienen
como propuesta de actualización al Congreso del una labor y una responsabilidad de mantener ac-
Estado, para su análisis, aprobación y posterior pu- tualizado su padrón de registro de inmuebles, sus
blicación en medios oficiales. valores unitarios y su valor catastral, con ello ase-
gura la eficiencia en la determinación de las contri-
buciones inmobiliarias, que representa el principal
Conclusiones factor de los ingresos propios del municipio.
Las TVUSC son el documento oficial con el que se

puede actualizar el valor catastral de los bienes in-
muebles que integran el padrón catastral de un mu-
nicipio, en ello recae la importancia de llevar a cabo
una actualización periódica y anual, para estar en
condiciones de mantener un valor lo más cercano
posible al que dicta el mercado.
39
Fuentes de consulta
CPEUM. Constitución Política de los Estados Uni- INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geo-
dos Mexicanos. México. Diario Oficial de la Fe- grafía. (2018). Marco jurídico catastral en Méxi-
deración. Publicada en el DOF el 5 feb 1997. Úl- co 2018. Aspectos relevantes. Recuperado de:
tima reforma DOF 28 mayo 2021. Recuperado https://www.inegi.org.mx/contenidos/productos/
de: https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ prod_serv/contenidos/espanol/bvinegi/produc-
pdf/CPEUM.pdf tos/nueva_estruc/702825108281.pdf
INDAABIN. Instituto de Administración y Avalúos MPLTVI (2005). Manual de procedimientos y linea-

de Bienes Nacionales. (2009). DOF: 26/01/2009. mientos técnicos de valuación inmobiliaria, así
Metodología y criterios de carácter técnico para como de autorización y registro de personas
la elaboración de trabajos valuatorios que permi- para practicar avalúos. Publicado en la gaceta
tan dictaminar el valor de los bienes intangibles, oficial del distrito federal el 30 mayo 2005. Recu-
bienes inmuebles, bienes muebles usados, uni- perado de: http://cgservicios.df.gob.mx/prontua-
dades instaladas y unidades económicas de los rio/vigente/999.htm
que las dependencias, la Procuraduría General
de la República, las unidades administrativas
de la Presidencia de la República y las entida-
des pretendan adquirir derechos de propiedad,
posesión o cualquier otro derecho real median-
te compra-venta, arrendamiento financiero, per-
muta, donación y dación en pago. Recuperado
de: https://www.dof.gob.mx/nota_detalle_po-
pup.php?codigo=5078448
Ingeniero civil, Maestro en Administración Pública, actual-

mente forma parte del equipo de especialistas de la Direc-
ción de Desarrollo Administrativo de la Hacienda Municipal
de INDETEC.
chernandezc@indetec.gob.mx
Carlos Alberto
Hernández Chávez
40
Determinación de tarifas de
agua potable: Consideraciones
relevantes
“
La tarea de establecer tarifas adecuadas para el servicio de agua potable
es compleja y multifactorial, sin perder de vista la asequibilidad obligada
para cumplir la garantía del derecho humano, además de contribuir a la
autosostenibilidad de los organismos operadores en el presente, tomando
“
en cuenta la previsión de la demanda y el crecimiento de la infraestructura
hacia el futuro.

mgonzalezg@indetec.gob.mx
41
Introducción Construcción de tarifas para

el servicio público de agua
Desde el punto de vista financiero, para que una potable, alcantarillado y
tarifa por el servicio público de agua potable, alcan- saneamiento
tarillado y saneamiento sea adecuada y contribuya
a las finanzas sanas del organismo operador, se Como ya se mencionó, las tarifas además de ser
debe tener en cuenta al menos que se cubran los un mecanismo de gestión de un recurso escaso,
costos en que se incurre para la prestación integral tienen como objetivo recuperar los costos en que
del servicio y la provisión futura del mismo; además incurre el prestador del servicio público de agua
y desde la óptica de la gestión racional de la de- potable y sus relacionados para la provisión del
manda, las tarifas deben constituir un instrumento mismo y permitir acceder a los recursos necesa-
de política pública que contribuya a la concientiza- rios para la expansión de la cobertura. Tomando
ción de los usuarios sobre el uso racional de este en cuenta el derecho humano de acceso a este
recurso natural atendiendo a su disponibilidad es- recurso, el sistema tarifario debe procurar maxi-
caza y a su carácter de indispensable para la vida mizar el bienestar social, sin perder de vista las
humana. limitaciones que impone el entorno ecológico,
económico, poblacional, social, etc. Obedecien-
No se puede pasar por alto que el Estado, en sus
do a esos factores es que existe una gran diver-
diferentes ámbitos de acuerdo a sus respectivas
sidad de criterios para establecer las estructuras
competencias, tiene la obligación constitucional
tarifarias.
de garantizar el acceso, disposición y saneamien-
to de agua para consumo personal y doméstico en Para favorecer que el uso del agua sea eficiente
forma suficiente, salubre, aceptable y asequible, y racional, cualquiera que sea su uso o destino –
es por ello, que el trato que se le da a la provisión doméstico, comercial, industrial, etc.-, resulta con-
y cobro por este servicio público no puede ser el veniente la aplicación de sistemas tarifarios que
de un bien privado que responde tan solo a las contabilicen el volumen utilizado, cobrando por los
variaciones de la oferta y la demanda, en razón metros cúbicos consumidos medidos a través de
de lo cual el Estado tiene también por obligación aparatos de micromedición instalados en las tomas
la gestión responsable del servicio público. domiciliarias y estableciendo tarifas progresivas, es
decir, a mayor consumo mayor será el precio por
En la tarea de la determinación de tarifas adecua-
metro cúbico utilizado, ubicando en los primeros
das para el servicio público de agua potable, alcan-
rangos de consumo la tarifa que garantice la ase-
tarillado y saneamiento existen elementos básicos
quibilidad.
que deben considerarse atendiendo a metodolo-
gías sustentadas por instituciones especializadas En el establecimiento de las tarifas, indepen-
tanto nacionales como internacionales, entre las dientemente del tipo de medición, sea cuota fija
cuales y para el caso de nuestro país, se encuentra o por volumen, es importante atender al tipo de
la Comisión Nacional del Agua (CONAGUA), como uso distinguiendo entre doméstico y otros usos.
autoridad a nivel nacional en la materia. Se considera de esa manera con el objetivo, por
un lado, de respetar la garantía constitucional del
acceso asequible al agua para consumo domés-
tico del que ya se hizo referencia y, por otro, al
beneficio económico que obtienen los usuarios
42
de los usos comerciales, industriales o de servi-

cios, para quienes el aprovechamiento del recur-
so natural contribuye a la consecución de fines
de lucro.
Esta distinción no violenta los principios constitu-

cionales de proporcionalidad y equidad a que se
refiere el artículo 31, en su fracción IV, de nuestra
Carta Magna y que deben regir en el estableci-
miento de las contribuciones. Es así que la Su-
prema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) me-
diante Jurisprudencia ha reconocido que es válido
y no se viola el principio de equidad tributaria al
instaurar cuotas diferenciadas considerando el
uso o destino que se le dará al recurso natural
(Jurisprudencia 1a/J. 116/2017); en el mismo sen-
tido ha establecido que tratándose de los dere-
chos por el servicio de agua potable y para juzgar
sobre los principios constitucionales de propor-
cionalidad y equidad, se debe considerar además
de la correlación entre el costo del servicio y el
monto de la cuota, los beneficios recibidos por los
usuarios, las posibilidades económicas de éstos y
otras razones de tipo extrafiscal (Jurisprudencia
P./J. 4/98.).
Por lo general las tarifas de agua incluyen: car-

gos fijos, cargos variables de acuerdo al volumen 1. Demanda. Este concepto se relaciona con
consumido, y cargos ya sean fijos o variables por la cantidad de bienes o servicios que la
concepto de alcantarillado y tratamiento de aguas población requiere para satisfacer sus ne-
residuales aplicados habitualmente en proporción cesidades. Respecto del servicio de agua
al consumo de agua potable. potable, el consumo del usuario dependerá
A continuación, se engloban y describen algunos de ciertas circunstancias tales como su in-
de los conceptos básicos que, según se indica en greso, el precio del servicio, contexto social,
el “Manual de Agua Potable, Alcantarillado y Sa- condiciones demográficas y climáticas de
neamiento. Estructuras Tarifarias” de la Comisión su entorno, actividad económica, etc.
Nacional del Agua (CONAGUA) deben atenderse 2. Oferta. Factor relacionado con la produc-
al construir los esquemas tarifarios:
ción de agua para satisfacer las necesida-
des de agua potable, alcantarillado y sa-
neamiento de la población de una localidad.
3. Costos. Para el cálculo de la tarifa, se de-
ben considerar factores técnicos, financie-
43
ros y sociales para determinar los costos 4. Subsidios. Se refiere a los recursos que
totales, que a su vez están conformados son transferidos por el Estado para bene-
por costos fijos y variables. Los costos fijos ficiar a un grupo de población, ya sea apli-
son aquéllos que no varían según el volu- cados directamente como donaciones o en-
men extraído, en ellos se incluyen los arren- tregas de dinero o mediante la prestación
damientos, servicios personales, costos de de servicios de forma gratuita o a un costo
administración, etc.; los costos variables se reducido. La principal finalidad de los subsi-
incrementan de manera directamente pro- dios es ofrecer ayuda a los grupos sociales
porcional al volumen de agua producido, de bajos recursos o con alto grado de mar-
entre estos se encuentran las materias pri- ginación.
mas y suministros, combustibles, lubrican-
tes y aditivos, energía eléctrica, servicios Aplicando estos subsidios se establecen es-
quemas tarifarios en los que se considera
de operación y mantenimiento. El costo fijo
una tarifa especial a la población de menores
promedio por metro cúbico es inversamente
ingresos, por lo que la diferencia de la tarifa
proporcional al volumen de agua extraído
cobrada y la tarifa media de equilibrio, es de-
por lo que conforme se incrementa la ex- cir aquélla en la que se recuperan todos los
tracción de agua este costo disminuye. El costos que garantizan el funcionamiento ade-
costo variable promedio por metro cúbico, cuado del organismo operador, se debe com-
es la relación entre el costo variable y el vo- pensar ya sea con recursos públicos (subsi-
lumen extraído que, al estar directamente dio directo) o bien mediante tarifas más altas
relacionado con los costos de producción, aplicadas a los sectores de la población de
se incrementa cada vez que el volumen de mejores posibilidades económicas (subsidios
extracción sea mayor. cruzados). Es por ello que los subsidios no
deben ser restados o descontados antes de
Separando los costos de operación y pro- que se determine la tarifa media de equilibrio.
ducción de los sistemas de agua potable en
tres grandes áreas, según el Banco Mundial
constituyen los siguientes porcentajes: 46%
4 CONCEPTOS QUE DEBEN
corresponden a costos de personal, 18.4% ATENDERSE SEGÚN LA
para energía y combustible, y 35% para mis-
celáneos (IMTA, 2017, p. 21). CONAGUA AL CONSTRUIR
Dentro de los costos deben considerarse tam- LOS ESQUEMAS TARIFARIOS
bién los derechos por la explotación, uso o
aprovechamiento de aguas nacionales que
se pagan a la Federación, así como por los
11. DEMANDA
títulos de concesión o asignación que se les
otorgan, y adicionalmente prever el costo de
2.OFERTA
las inversiones a futuro para construcción y/o
ampliación de la infraestructura destinadas a
3.COSTOS
atender la demanda creciente del servicio.
4. SUBSIDIOS
44
Economías de Escala
LAS ECONOMÍAS DE
Para lograr el acceso equitativo y una prestación
más eficiente en el servicio público de agua potable ESCALA APARECEN
y sus relacionados, cobra relevancia el aprovecha-
miento de las economías de escala, cuyo concepto
CUANDO NO ES POSIBLE
se encuentra vinculado con la disminución de los REDUCIR EL USO DE
costos por unidad producida (costos medios) en el
largo plazo, a medida que el volumen de la produc- CIERTOS INSUMOS
ción aumenta. Las economías de escala aparecen
cuando no es posible reducir el uso de ciertos in-
PROPORCIONALMENTE
sumos proporcionalmente con el producto, a esto
se le conoce como “indivisibilidades”. Las indivisi-
CON EL PRODUCTO, A
bilidades significan que, con cierto costo medio es ESTO SE LE CONOCE COMO
“INDIVISIBILIDADES”.
posible hacer cosas a gran escala que en pequeña
escala implica mayor costo (Ferro & Lentini, 2010,
pág. 11).
Así pues, en las economías de escala respecto

Impacto del costo de la
de obras de infraestructura el costo de inversión
electricidad en las tarifas
se distribuye en el largo plazo, siendo en el corto Dentro de los costos variables a considerar en la
plazo para los costos relacionados con la gestión conformación de las tarifas de agua potable, alcan-
de recursos comunes para el servicio, tales como tarillado y saneamiento se encuentra el de la energía
dirección, administración, contabilidad, finanzas, eléctrica, la cual es un insumo imprescindible para
compras, servicios comerciales, mantenimiento, la provisión del servicio; entre los procesos que re-
etc. quieren mayor consumo de electricidad se encuen-
Resulta útil aplicar las economías de escala en la tra el funcionamiento de los sistemas de bombeo y
planeación y coordinación de proyectos presentes de las plantas de tratamiento de aguas residuales.
y futuros ya que se pueden compartir recursos y Los cambios en el marco normativo que acompa-
evitar duplicaciones de gastos y obras, logrando ñaron la reforma energética de 2013, afectaron de
con ello la reducción de los costos asociados a la manera importante a las finanzas de los organis-
prestación del servicio de agua. mos operadores de agua. Esto es así porque la
La complejidad y diversidad de estructuras tarifarias Comisión Reguladora de Energía (CRE) determinó
para los servicios de agua potable y sus conexos, una nueva metodología para el cálculo y ajuste de
suele relacionarse con el tamaño de la población las tarifas finales, aplicable a partir del 1º de di-
atendida, por lo que resulta relevante considerar en ciembre de 2017 (CRE, 2017), con lo cual los cos-
su diseño el aprovechamiento de las economías tos de operación para los sistemas de agua potable
de escala, con la finalidad de generar beneficios y saneamiento incrementaron considerablemente,
que redunden en una prestación más eficiente del ya que la tarifa eléctrica para ellos pasó de ubicar-
servicio, así como en las finanzas sanas del orga- se en la categoría tarifaria 6 (Servicio para bombeo
nismo operador. de aguas potables o negras, de servicio público) a
la de usuarios del sector industrial.
45
Cabe señalar que esta recategorización y el im- vicio y soporte la expansión de la demanda, a la
pacto que trajo sobre las tarifas eléctricas ocasio- vez que se garantice el derecho humano al agua,
nó como ya se dijo, un incrementó en los costos de se desincentive el desperdicio y se promueva la
operación para la provisión del servicio público de reutilización de aguas residuales.
agua potable, sin tomar en cuenta que el objetivo
Además de la aplicación de tarifas adecuadas se-
de los organismos operadores no es el de obtener
gún las particularidades de cada localidad y con
un lucro, sino el de proporcionar un servicio públi-
el objetivo de generar ingresos propios suficien-
co indispensable y además garantizar el derecho
tes para los organismos operadores de agua, es
humano al agua potable para uso doméstico de
recomendable considerar la incorporación de es-
manera asequible.
trategias como la aplicación de economía circular
El impacto económico generado en el año 2018, a que en materia de los servicios de agua potable,
un año de la recategorización tarifaria, representó alcantarillado y saneamiento se refiere a la conver-
para algunos Sistemas de Agua Potable y Sanea- sión del agua de desperdicio (agua residual) en un
miento incrementos de casi el 80% en los cargos bien comercializable y aprovechable, mediante su
fijos por consumo de electricidad, esto sin contar regeneración o tratamiento, en diversas aplicacio-
el aumento en otros conceptos como los cargos nes por ejemplo de limpieza, para riego agrícola, o
variables por KWh consumido, los aplicados por en el sector industrial en donde estas aguas y sus
capacidad contratada, etc. (COLMEX, 2019, págs. lodos pueden utilizarse para la generación de nue-
25-31). Esta situación agudiza los problemas fi- vos productos tales como fertilizantes.
nancieros de algunos organismos operadores de
La construcción de tarifas adecuadas para los ser-
agua, que aún previo a estos incrementos en los
vicios que prestan los organismos operadores de
costos de la energía eléctrica, ya atravesaban una
agua es una tarea compleja y no existe una fórmula
situación económica complicada y cuyas tarifas
única, se debe tener una visión multifactorial y tener
para los usuarios no son suficientes para lograr la
presentes todos aquellos componentes aplicables
recuperación de los costos y mucho menos la au-
al contexto singular de la localidad o localidades
tosostenibilidad.
a las que cada organismo operador de agua deba
atender, para lograr que las tarifas además de ser
asequibles a toda la población y financieramente
Conclusiones capaces de lograr la sostenibilidad del organismo
operador, contribuyan a garantizar el acceso sufi-
La normatividad local aplicable en cada municipio
ciente, salubre y aceptable que se tiene como obli-
determina la forma de establecer las tarifas para
gación de proporcionar por mandato constitucional.
el servicio de agua potable, alcantarillado y sa-
neamiento, siendo lo deseable que la metodolo-
gía designada coadyuve a lograr la autosufiencia
financiera de los organismos operadores de agua,
reduciendo la dependencia de recursos públicos
provenientes de cualquiera de los tres órdenes de
gobierno. Lo anterior a efecto de que se logre la
recuperación de costos de operación, tanto actua-
les como proyectados a futuro y la financiación de
infraestructura que mejore las eficiencias en el ser-
46
Fuentes de consulta
COLMEX. El Colegio de México. (Noviembre de tarillado. Santiago de Chile: Comisión Econó-
2019). Análisis de las Tarifas Eléctricas en los mica para América Latina y el Caribe (CEPAL).
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Ferro, G., & Lentini, E. (2010). Economías de es-
cala en los servicios de agua potable y alcan-
Abogada y egresada de la Maestría en Políticas Públicas

de Gobiernos Locales por la Universidad de Guadalajara.
Actualmente forma parte del equipo de especialistas de
la Dirección de Desarrollo Administrativo de la Hacienda
Municipal de INDETEC.
María Elvira González

García
47
CALIDAD DEL GASTO
PÚBLICO
2
Observaciones más recurrentes

en la fiscalización del FISMDF
2020 y sugerencias para su
prevención
“
Analizar el FISMDF, desde la perspectiva de la revisión y fiscalización que de su
ejercicio realiza la Auditoría Superior de la Federación (ASF), ponderando las
observaciones más recurrentes en el ejercicio 2020, constituye el principal objetivo
de este artículo, a fin de poner a disposición de los funcionarios municipales, las
principales sugerencias para prevenir el potencial fincamiento de responsabilidades.
“
49
Marco de referencia: Uno de los asuntos en que ca, que algunos funcionarios y servidores públicos
se deben ocupar y preocupar los funcionarios y ser- municipales, enfrenten las audiencias de solventa-
vidores públicos municipales, es poder verse invo- ción y, en su caso, trámites jurisdiccionales (juicio
lucrados en procedimientos administrativos resar- contencioso administrativo o nulidad y/o amparo),
citorios derivados de la administración y el ejercicio cuando ya no son funcionarios o servidores públi-
de recursos federales transferidos, específicamen- cos; problematizando con ello, la integración de la
te del Ramo 33, y su fondo III, el Fondo de Apor- información y/o documentación (pruebas), necesa-
taciones para la Infraestructura Social Municipal rias para las solventaciones y/o demandas corres-
“FISMDF”. pondientes.
Ciertamente y como es por todos conocido, hay
LOS FONDOS DEL RAMO

suficiente literatura respecto de las aportaciones
federales que desde 1998 existen en nuestro país,
en virtud a las reformas y adiciones que se hicieron
33 SON PARTE DEL en la Ley de Coordinación Fiscal (Capítulo V), y al
Presupuesto de Egresos de la Federación, agrupa-
GASTO FEDERALIZADO dos en lo que comúnmente se conoce como “Ramo

33”.
En efecto y desafortunadamente, cada vez es No obstante, que nuestro objeto de estudio es uno
más común y recurrente, el hecho de que diver- de los fondos de aportaciones del Ramo 33, Fondo
sos funcionarios y servidores públicos municipa- de Aportaciones para la Infraestructura Social Mu-
les (presidentes, regidores, síndicos, secretarios, nicipal conocido coloquialmente como “Fondo III”,
tesoreros, directores de Obra Pública, directores FISMDF”, o “Infra”, lo cierto es que lo abordaremos
de Desarrollo Social, contralores, etc.), sean ob- desde la perspectiva de la revisión y fiscalización
jeto de pliegos de observaciones y responsabili- que de su ejercicio realizan los entes de fiscaliza-
dades, derivados de la revisión y fiscalización de ción denominados Auditoría Superior de la Fede-
las cuentas públicas de los Ayuntamientos donde ración (ASF) y/o Auditoría Superior del Estado (o
prestan o prestaron sus servicios, y por el ejercicio como se le denomine en cada entidad federativa).
de los recursos de uno de los dos fondos de des-
tino municipal del Ramo General 33, el “FISMDF.
Una de las circunstancias que agravan el pano-

rama anteriormente descrito, es el hecho de que
los resultados de la revisión y fiscalización de las
cuentas públicas municipales y del ejercicio de
los recursos federales transferidos, sobre todo de
aquellos que son efectuados por la Auditoria Supe- Por lo regular, dentro de las principales observacio-
rior de la Federación (ASF), acontecen, por lo ge- nes emitidas por los entes de fiscalización, desta-
neral, dos años después del ejercicio fiscal en que can las siguientes: Obras y acciones que no bene-
se invirtieron los recursos federales transferidos, fician directamente a población en condiciones de
un ejemplo que ilustra lo expresado es el resultado rezago social, pobreza extrema y zonas de aten-
de la revisión de la cuenta pública 2020, que se dio ción prioritaria; y obras y acciones que se encuen-
a conocer en marzo de 2022 (ASF, 2020), impli- tran fuera de la apertura programática del fondo.
50
Así las cosas, algunas de esas observaciones ter- res, lo cual contrasta con las asignaciones
minan siendo de carácter administrativo, pero otras, menores en servicios básicos prioritarios,
concluyen con pliegos de responsabilidades a los como agua, drenaje y electrificación.
servidores o exservidores públicos municipales, de
• Ausencia de información actualizada sobre
carácter resarcitorio (económicas) y hasta consti-
los déficits de servicios e infraestructura bá-
tutivas de presuntos delitos patrimoniales contra la
sica, y de estudios sobre las zonas y grupos
hacienda pública federal (dada la naturaleza jurídi-
de mayor rezago social, que apoyen la pla-
ca de los recursos).
neación de las inversiones del fondo.
• Falta de documentación comprobatoria y jus-
tificativa del gasto y facturas que no reúnen
requisitos fiscales (CFDI).
• Traspasos de recursos del fondo a otras
cuentas, reintegrados parcialmente, sin los
intereses correspondientes, o no reintegra-
dos.
• Recursos ejercidos por encima de los límites
establecidos para los gastos indirectos o el
renglón de desarrollo institucional, así como
Para ello recurriremos al análisis técnico y jurídi- pagos improcedentes en estos conceptos.
co de las disposiciones legales que regulan y per-
mean el ejercicio de dichos recursos, así como al Por lo tanto, se procederá al análisis de las princi-
Informe 2020 de la ASF, (que son los últimos docu- pales y más recurrentes observaciones, derivadas
mentos emitidos al mes de abril 2022), respecto de de la fiscalización que realiza la ASF (2020) del
la revisión y fiscalización de las cuentas públicas. ejercicio de los recursos del “FISMDF”, aportando
algunas sugerencias para su prevención.
En efecto, la Auditoría Superior de la Fe-
deración, en la revisión del ejercicio del
“FISMDF”, históricamente ha venido detectando, en-
tre otras, las siguientes observaciones (ASF, 2020a): Introducción
• Obras y acciones fuera de los rubros estable- Como es del dominio público, el 29 de diciembre
cidos para el fondo (apertura programática). de 1997, se publicó en el Diario Oficial de la Fede-
• Obras y acciones que no benefician directa- ración (DOF) el Decreto por el que se adicionó el
mente a población en rezago social, pobreza Capítulo V, a la Ley de Coordinación Fiscal Federal
extrema y zonas de atención prioritaria. (LCF), (originalmente, artículos 25 al 42), denomi-
nándolo: “De los Fondos de Aportaciones Federa-
• Excesiva concentración de los recursos en
les”, comúnmente conocido como “Ramo 33”.
acciones de pavimentación1 y obras simila-
En este nuevo capítulo de la LCF, se estableció
que con independencia y en forma adicional a los
1 Aun y cuando los lineamientos correspondientes, les
permiten invertir en obras complementarias (pavimentacio-
fondos de participaciones (Ramo 28), se consti-
nes y otros temas) hasta el 60% de los recursos que inte- tuían en beneficio de las Entidades Federativas así
gran el fondo.
51
como de los Municipios, y con cargo a recursos federales del recién creado Ramo 33, del Presupuesto
de Egresos de la Federación para 1998, los Fondos de Aportaciones Federales denominados: Para la
Educación Básica y Normal (FAEB – FONE)2; Para los Servicios de Salud (FASSA); Para la Infraestruc-
tura Social (FAIS), en sus vertientes estatal y municipal; Para el Fortalecimiento de los Municipios y del
Distrito Federal (FORTAMUNDF), y el de Aportaciones Múltiples (FAM). Posteriormente se crearon y/o
fueron incluidos, los fondos para la Educación Tecnológica y de Adultos (FAETA); el de Seguridad Pública
(FASP), y finalmente, el de Fortalecimiento de las Entidades Federativas (FAFEF).
En el tema que nos ocupa y de conformidad al último párrafo del artículo 25 de la Ley de Coordinación
Fiscal, el “FISMDF” se integra, distribuye, administra, ejerce y supervisa, de acuerdo a lo dispuesto en el
capítulo V de dicha Ley; consecuentemente, es en los artículos 33 y 50, los que norman el destino y la
apertura programática del fondo III.
Con la finalidad de que los municipios no incurran en algún tipo de responsabilidad (administrativa, penal
y/o resarcitoria) por el manejo de estos recursos, se brindan algunas recomendaciones al tenor de las
disposiciones legales aplicables (sólo obligaciones), establecidas en la Constitución Política de los Esta-
dos Unidos Mexicanos, la Ley de Coordinación Fiscal, la Ley General de Contabilidad Gubernamental y
el Presupuesto de Egresos, entre otros cuerpos normativos.
2 Hoy Fondo de Aportaciones para la Nómina Educativa y Gasto Operativo “FONE”
52
Análisis Normativo
1. Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos
El artículo 134 establece las siguientes obligaciones:
• Los recursos económicos de que dispongan la Fede-

ración, los estados, los municipios, el Distrito Federal
y los órganos político-administrativos de sus demar-
caciones territoriales, se administrarán con eficiencia,
eficacia, economía, transparencia y honradez para
satisfacer los objetivos a los que estén destinados.
2. Ley de Coordinación Fiscal
Establece que los recursos deberán (LCF, art.33):
• Destinarse exclusivamente al financiamiento de

obras3, acciones sociales básicas4 y a inversiones5
3 De acuerdo al artículo 3 de la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas (se toma como referencia
la normativa federal, pero deberá atenderse lo que dispone la normativa local en cada entidad federativa), se considerará
obra pública los trabajos que tengan por objeto construir, instalar, ampliar, adecuar, remodelar, restaurar, conservar, man-
tener, modificar y demoler bienes inmuebles. Asimismo, quedan comprendidos dentro de las obras públicas los siguientes
conceptos:
“I. El mantenimiento y la restauración de bienes muebles incorporados o adheridos a un inmueble, cuando implique mo-
dificación al propio inmueble;
II. Se deroga.
III. Los proyectos integrales, en los cuales el contratista se obliga desde el diseño de la obra hasta su terminación total,
incluyéndose, cuando se requiera, la transferencia de tecnología;
IV. Los trabajos de exploración, localización y perforación distintos a los de extracción de petróleo y gas; mejoramiento del
suelo y subsuelo; desmontes; extracción y aquellos similares, que tengan por objeto la explotación y desarrollo de los
recursos naturales que se encuentren en el suelo o en el subsuelo;
V. Instalación de islas artificiales y plataformas utilizadas directa o indirectamente en la explotación de recursos naturales;
VI. Los trabajos de infraestructura agropecuaria;
VII. La instalación, montaje, colocación o aplicación, incluyendo las pruebas de operación de bienes muebles que deban
incorporarse, adherirse o destinarse a un inmueble, siempre y cuando dichos bienes sean proporcionados por la con-
vocante al contratista; o bien, cuando incluyan la adquisición y su precio sea menor al de los trabajos que se contraten;
VIII. Las asociadas a proyectos de infraestructura que impliquen inversión a largo plazo y amortización programada en
los términos de esta Ley, en las cuales el contratista se obligue desde la ejecución de la obra, su puesta en marcha,
mantenimiento y operación de la misma, y
IX. Todos aquellos de naturaleza análoga, salvo que su contratación se encuentre regulada en forma específica por otras
disposiciones legales. Corresponderá a la Secretaría de la Función Pública, a solicitud de la dependencia o entidad de
que se trate, determinar si los trabajos se ubican en la hipótesis de esta fracción.”
4 Como acción social podemos definir que son aquellos programas y ayudas que, por lo general, responden a las nece-
sidades de las localidades.
5 El conjunto de erogaciones destinadas a obra pública del Gobierno del Estado y de los Ayuntamientos de la Entidad,
para la realización de sus fines.
53
• Beneficiar directamente a sectores de su po-

blación que se encuentren en condiciones de
rezago social,6 pobreza extrema,7 o en zonas
de atención prioritaria.
• Atender a los siguientes rubros:
o Agua potable, alcantarillado, drenaje y le-
trinas
Adicionalmente, los Municipios podrán destinar
o Urbanización municipal hasta el 3% de los recursos correspondientes, para
o Electrificación rural y de colonias pobres ser aplicados como gastos indirectos a las obras
o Infraestructura básica de salud señaladas anteriormente.
o Infraestructura básica educativa Gastos indirectos
o Mejoramiento de vivienda
• Pagos de Supervisión de Obra
o Mantenimiento de Infraestructura
• Estudios y Proyectos
Toda la apertura programática anterior, de con-
• Papelería para la integración de Expediente
formidad con los lineamientos correspondientes
emitidos por la Secretaría del Bienestar (DOF • Equipo para supervisión de obra (inventario,
25/01/2022). resguardo)
Los Municipios podrán disponer de hasta un 2% • Mantenimiento de vehículos

del total de los recursos del fondo para la reali- • Viáticos (autorizado por Cabildo) para comu-
zación de un programa de desarrollo institucional nidades rurales.
(PDI). Este programa deberá:
• Se deberá integrar el expediente unitario con
• Ser convenido entre el Ejecutivo Federal a la documentación correspondiente como:
través de la Secretaría del Bienestar, el Go- presupuesto, facturas, contratos, órdenes de
bierno Estatal correspondiente y el Municipio compra, de servicio, pólizas, transferencias
de que se trate. electrónicas. etc.
Respecto de dichas aportaciones, los Estados y

los Municipios deberán:
6 El CONEVAL establece el índice de rezago social como
una medida ponderada que resume seis indicadores de a) Hacer del conocimiento de sus habitantes, al
carencias sociales (educación, salud, acceso a seguridad menos a través de la página oficial de Inter-
social, servicios básicos en la vivienda, acceso a la calidad
de alimentación y calidad y espacios en la vivienda) en un net de la entidad federativa conforme a los
solo índice que tiene como finalidad ordenar a las unidades lineamientos de información pública finan-
de observación según sus carencias sociales. ciera en línea del Consejo de Armonización
7 El CONEVAL la define como la situación de una persona Contable, los montos que reciban, las obras y
cuando tiene tres o más carencias, de seis posibles, dentro
del Índice de Privación Social y que, además, se encuentra
acciones a realizar, el costo de cada una, su
por debajo de la línea de bienestar mínimo. Las personas en ubicación, metas y beneficiarios;
esta situación disponen de un ingreso tan bajo que, aun si
lo dedicase por completo a la adquisición de alimentos, no
podría adquirir los nutrientes necesarios para tener una vida
sana.
54
b) Promover la participación de las comunida- solicite dicha Secretaría para la supervisión

des beneficiarias en su destino, aplicación y y seguimiento de los recursos, y
vigilancia, así como en la programación, eje-
g) Publicar en su página oficial de Internet las
cución, control, seguimiento y evaluación de
obras financiadas con los recursos de este
las obras y acciones que se vayan a realizar;
Fondo. Dichas publicaciones deberán con-
c) Informar a sus habitantes los avances del tener, entre otros datos, la información del
ejercicio de los recursos trimestralmente y contrato bajo el cual se celebra, informes tri-
al término de cada ejercicio, sobre los re- mestrales de los avances y, en su caso, evi-
sultados alcanzados; al menos a través de dencias de conclusión.
la página oficial de Internet de la entidad Los municipios que no cuenten con página
federativa, conforme a los lineamientos de oficial de Internet, convendrán con el gobier-
información pública del Consejo Nacional no de la entidad federativa correspondiente,
de Armonización Contable, en los términos para que éste publique la información co-
de la Ley General de Contabilidad Guberna- rrespondiente al municipio.
mental;
d) Proporcionar a la Secretaría de Desarrollo

Social, la información que sobre la utilización 3. Ley General de Contabilidad
del Fondo de Aportaciones para la Infraes- Gubernamental (LGCG)
tructura Social le sea requerida. En el caso
Hasta el año de 2012, el Presupuesto de Egresos
de los municipios y de las demarcaciones
de la Federación (PEF) integraba generalmente en
territoriales, lo harán por conducto de las en-
sus artículos 8 y 9, diversas disposiciones de con-
tidades;
trol y regulación del “FISMDF”. No obstante, en el
e) Procurar que las obras que realicen con los re- Diario Oficial de la Federación, del 12 de noviem-
cursos de los Fondos sean compatibles con la bre de 2012, se publicó una importante reforma a la
preservación y protección del medio ambiente Ley General de Contabilidad Gubernamental, don-
y que impulsen el desarrollo sostenible; de de alguna manera, se incluyeron las diversas
regulaciones que se venían presentando en el PEF.
f) Reportar trimestralmente a la Secretaría de
Desarrollo Social, a través de sus Delegacio- De esta manera y a partir de 2013, la LGCG esta-
nes Estatales o instancia equivalente en el blece para los municipios las siguientes8 obligacio-
Distrito Federal, así como a la Secretaría de nes en materia de “FISMDF”:
Hacienda y Crédito Público, el seguimiento
• Registrar ante la Tesorería de la Federación
sobre el uso de los recursos del Fondo, en
(TESOFE), las cuentas bancarias específi-
los términos que establecen los artículos 48
y 49 de esta Ley, así como con base en el In- cas creadas por cada fondo de aportaciones
forme anual sobre la situación de pobreza y federales, programa de subsidios y conve-
rezago social de las entidades y sus respec- nios de reasignación.
tivos municipios o demarcaciones territoria- • La implementación de programas para reali-
les. Asimismo, las entidades, los municipios zar los pagos directamente en forma electró-
y las demarcaciones territoriales, deberán
proporcionar la información adicional que
8 Artículos 67, 69, 72, 82, 85 y 86 de la LGCG.
55
nica, mediante abono en las cuentas banca- bierno, y en congruencia de que se trata de
rias de los beneficiarios. obligaciones previstas en un ordenamiento
general, se incorpora en la Ley un tipo penal
• Se otorgará acceso a los sistemas de infor-
que sanciona el incumplimiento doloso de
mación a la Auditoría Superior de la Federa-
ción e instancias de fiscalización, de control las obligaciones previstas en el Título Quinto.
y evaluación de las entidades federativas,
dentro del marco de sus respectivas atribu- Otras Modificaciones
ciones, para comprobar el cumplimiento en
la entrega de la información relacionada con • Pagos electrónicos (LGCG, art. 67): se inclu-
la aplicación de los recursos federales y sus ye una excepción a la obligación de realizar
resultados. todos los pagos mediante transferencia elec-
trónica, cuando no haya servicios bancarios
• Se específica la información que deberán
en la localidad correspondiente.
incluir las entidades federativas en los In-
formes trimestrales, relativa a la aplicación • Sanciones (LGCG, arts. 85 y 86): se vuelven
de los recursos del Fondo de Aportaciones infracciones administrativas graves, sancio-
para la Infraestructura Social Municipal, en nables con destitución y/o inhabilitación, la
las obras y acciones que beneficien directa- alteración dolosa de registros e información
mente a la población en rezago social y po- financiera y la falta de denuncia, cuando se
breza extrema. tenga conocimiento de tal conducta y se oca-
sionen daños patrimoniales. Cuando dichas
• Asimismo, a fin de armonizar la presentación
infracciones ocasionen daños al patrimonio,
de la información, se indica que ésta deberá
se sancionará penalmente a los funcionarios
presentarse en los formatos aprobados por el
públicos responsables (2 a 7 años de prisión
CONAC, con el fin de transparentar el destino
y multa de 1,000 a 1,500 días de salario mí-
de los referidos recursos.
nimo).
• Se establece que la ASF y las instancias de
• Cuentas específicas para recursos federales
fiscalización locales, serán responsables de
transferidos (LGCG, arts. 69 y 70). A efecto
vigilar la calidad de la información que pro-
de que puedan fiscalizarse adecuadamente
porcionen las entidades federativas, munici-
sin establecer trabas operativas que dificul-
pios y demarcaciones territoriales, respecto
ten el ejercicio de los recursos: i) se establece
al ejercicio y destino de los recursos públi-
la prohibición para “mezclarlos” con recursos
cos federales que por cualquier concepto les
locales; ii) se obliga a comunicar a la Teso-
hayan sido ministrados, así como la obliga-
rería de la Federación las cuentas bancarias
ción para la ASF, de informar en su programa
específicas y reportarlas en cuenta pública,
anual de auditorías, sobre la realización de
y iii) se incluye una nueva disposición para
éstas respecto del gasto público federalizado.
que las entidades federativas, municipios y
• Con el objeto de fortalecer el régimen de demarcaciones territoriales deban registrar,
transparencia y difusión de la información en los términos que determine el CONAC,
financiera aplicable a los tres órdenes de go- las etapas del ejercicio de los recursos.
56
Una vez recordadas las obligaciones que tienen

los municipios respecto al manejo y aplicación de
los recursos del Fondo de Aportaciones III “FIS-
MDF”, es importante señalar que al ser revisados
por el órgano fiscalizador (Auditoría Superior de la
Federación u órgano local), se han venido seña-
lando algunas observaciones, por lo cual se pre-
senta a continuación el “Cuadro 1” con aquellas
que consideramos históricamente como más recu-
rrentes, derivadas de la normatividad no atendida
y la recomendación en la forma de prevenir dicha
observación. Cabe destacar que las mismas, son
un extracto de las señaladas en los informes de
auditoría en los últimos años, consultables en la si-
guiente dirección electrónica: https://www.asf.gob.
mx/Section/58_Informes_de_auditoria
Cuadro 1. Observaciones más comunes y recomendaciones para prevenirlas.
OBSERVACIÓN ¿CÓMO PREVENIRLA?

Obras y acciones fuera de los rubros establecidos Para el ejercicio de estos recursos, los funcionarios y servidores públicos munici-
para el fondo por la Ley de Coordinación Fiscal. pales, deberán considerar la respuesta a 4 preguntas básicas:
1. Lo planeado, ¿es realmente una obra pública, una acción social básica o una
inversión?
Obras y acciones que no benefician directamente 2. Dicha obra, acción o inversión ¿beneficia directamente a la población que se
a población en rezago social y pobreza extrema. encuentra en zonas de alto o muy alto rezago social, pobreza extrema o zonas de
atención prioritaria, en el municipio?
3. ¿La obra, acción o inversión, se encuentra dentro del decálogo establecido
(apertura programática) por la Ley de Coordinación Fiscal y los lineamientos co-
rrespondientes (MIDS)?
4. ¿De conformidad con el autodiagnóstico de necesidades básicas, éstas se
encuentran satisfechas completamente (agua potable, drenaje, alcantarillado, in-
fraestructura básica educativa y de salud, electrificación, etc.), con base en datos
de CONEVAL?
Si la autoridad municipal detecta que alguna de las premisas anteriores no están
100% satisfechas, será necesario entonces, pedir una confirmación de criterio a
la Secretaría de Bienestar (SEBIENESTAR) (que es la coordinadora del fondo), a
fin de corroborar que la ejecución de la misma reúne los requisitos establecidos
por la ley.
En caso de que la obra, acción o inversión satisfagan los requisitos ante citados,
es previsible que no habrá observación al respecto.
Ahora bien, en caso de no ser así y de no contar con la confirmación de criterio de
la Secretaría de Bienestar (SEBIENESTAR), las autoridades municipales deberán
considerar la alta probabilidad de que dicha obra, acción o inversión sea sujeta de
revisión y fiscalización y de ser así, puedan derivar observaciones que pudieran
materializarse en pliegos de responsabilidades para los funcionarios y servidores
públicos involucrados en la ejecución y aprobación de los mismos.
57

Existe una concentración de los recursos en ac- Desarrollar e implementar un sistema de información para la planeación que apo-
ciones de pavimentación y obras similares, lo cual ye a la administración municipal en la integración de sus programas de inversión.
contrasta con las asignaciones menores en ser- Lo anterior, con total independencia de que los lineamientos del fondo, permiten
vicios básicos prioritarios, como agua, drenaje y invertir hasta el 60% de los recursos del FISMDF, en obras complementarias de
letrinas, y electrificación. urbanización, pavimentaciones, etc.
Para ello, es menester tomar como base, la información del Informe anual sobre
No se dispone de información actualizada sobre la situación de pobreza y rezago social (la de 2022, está publicada en el DOF, el 28
los déficits de servicios e infraestructura básica, de enero del 2022), que año tras año, publica la Secretaria del Bienestar
y de estudios sobre las zonas y grupos de ma-
yor rezago social, que apoyen la planeación de Con todo ello, se podrá:
las inversiones del fondo. (Éste fue un factor que  Contar con mapas de pobreza que identifiquen las zonas críticas en el muni-
influyó en la asignación del monto ejercido del cipio
“FISMDF” al rubro de urbanización en contraste  Conocer, aunque sea de manera general, la metodología del CONEVAL, para la
con lo asignado a los rubros de agua potable, dre- medición de la pobreza
naje y letrinas, y electrificación).
 Inventariar los déficits en los servicios básicos por colonia y localidad (agua,
drenaje, electrificación, infraestructura educativa y de salud, principalmente) y
cuantificación de la población afectada. La información debe ser actualizada y
dinámica
 Impulsar una distribución programática de los recursos del “FISMDF” que se
orienten prioritariamente a la atención de los déficits de los servicios básicos
más fundamentales
 Apoyar una distribución de los recursos del “FISMDF” entre la cabecera muni-
cipal y el resto de las localidades, que corresponda con la realidad del munici-
pio y con la forma en que se distribuye en esos ámbitos.
Falta de documentación comprobatoria del gasto y 

Realizar un listado de los requisitos que el Código Fiscal de la Federación y la
facturas que no reúnen requisitos fiscales (CFDI). Miscelánea Fiscal correspondiente establecen para los comprobantes fiscales
(CFDI), facilitaría la tarea de detectar si falta alguno de ellos en el momento en
que reciben dichos comprobantes y pedir que complementen.

Integrar un expediente por cada obra, acción o inversión correspondiente, que
contenga la información completa (técnica – social – legal).
Traspasos de recursos del fondo a otras cuentas, Evitar en lo posible realizar traspasos de estos recursos a otras cuentas; en caso
reintegrados parcialmente, sin los intereses co- de ser inevitable, cuidar que sean reintegrados lo más pronto posible con los inte-
rrespondientes, o no reintegrados. reses generados. Por supuesto que esta circunstancia probablemente generará la
observación administrativa, pero no económica y resarcitoria.
58

Recursos ejercidos por encima de los límites esta- 
Determinar y establecer en pesos, el porcentaje máximo permitido por cada ru-
blecidos para los Gastos Indirectos o el renglón de bro: PDI, es igual al 2% y los gastos indirectos es igual al 3%. Ambos concep-
Desarrollo Institucional, así como pagos improce- tos tomando como base la cantidad publicada del “FISMDF” para el municipio
dentes en estos conceptos. por parte del Estado.
 Integrar debidamente un expediente de cada uno de los rubros anteriores
(PDI – GI).
No convinieron, para la aplicación de los recursos,  En el caso del PDI, recordar que deberá de ser formalizado a través de un con-
un programa de desarrollo institucional con el Eje- venio con la Federación mediante la Secretaría de Bienestar (SEBIENESTAR) y
cutivo Federal, por medio de la Secretaría de Bien- con el Gobierno Estatal.
estar SEBIENESTAR, y con el Ejecutivo Estatal.
 Los recursos del PDI podrán ser destinados a los siguientes conceptos:
- Capacitación
Los municipios que ejercieron recursos del fondo - Asistencia técnica
en Desarrollo Institucional lo hicieron en concep- - Equipamiento
tos que no se corresponden con los objetivos de
este rubro, por lo cual fue nulo o mínimo su im-
- Acondicionamiento de espacios físicos
pacto en el fortalecimiento de la capacidad técnica - Actualización del Marco Jurídico Municipal
y administrativa de los municipios para mejorar la - Profesionalización de los recursos humanos
capacidad de gestión del “FISMDF”. - Promoción y difusión
- Coordinación institucional
 Respecto de los gastos indirectos, se prevé que tengan relación con la supervi-
sión de las obras, y cuando se tenga duda, si un gasto puede ser considerado
dentro de este rubro, pedir confirmación de criterio a la Secretaría de Bienestar
(SEBIENESTAR).
Todo lo anterior, de conformidad con los lineamientos correspondientes del fondo
y la MIDS.
No se implementaron mecanismos para dar a co- 

Hacer transparente ante la sociedad municipal, la integración del programa de
nocer a la población los objetivos, la normativa y inversión del “FISMDF”: publicar en la página web del municipio; informar en
la estrategia del “FISMDF”, lo que limitó su parti- medios de comunicación como periódicos; colocar lonas en los lugares donde
cipación en el fondo e incidió en el hecho de que se realizan las obras con la información correspondiente y guardar evidencia
se solicitaran obras y acciones que no se pueden del cumplimiento de esta obligación (fotografías, grabaciones, impresiones,
realizar con dichos recursos. etc.).

Integrar la participación de la sociedad en el proceso de planeación – progra-
No difundieron a su población, las obras y accio- mación - presupuestación del programa de inversión del “FISMDF” para lograr
nes realizadas, su costo, ubicación, metas y be- una efectiva participación social.
neficiarios.
59

Existen debilidades en la capacidad técnica para 
Contar con un inventario de condiciones constructivas y operativas de las
formular los proyectos para las obras del fondo, obras que atienden los servicios básicos.
ya que no se dispone de personal especializado, 
Elaborar un inventario de obras.
ni del equipo necesario, por lo que éstos son rea-
lizados con retraso, no tienen la calidad necesaria 
Verificar mediante visitas físicas que las obras propuestas para integrar el pro-
y registran modificaciones sustantivas durante el grama de inversión del “FISMDF”, beneficiarán efectivamente a población en
ejercicio; pobreza extrema, rezago social y zonas de atención prioritaria.

Capacitar al personal encargado de cualquier etapa del proceso para la realiza-
ción de las obras.
La gestión del proceso de ejecución de las obras
y acciones registró debilidades originadas princi- 
Adquirir, arrendar o contratar con los recursos de gastos indirectos, los ins-
palmente por el desconocimiento o inadecuada trumentos necesarios para realizar la supervisión de las obras, llevando un
interpretación de la normativa en materia de obra expediente detallado del gasto realizado, así como su soporte documental co-
pública, la reducida disponibilidad de personal rrespondiente.
y otros recursos, así como por una inadecuada
coordinación entre las áreas de las administracio-
nes municipales participantes en dicho proceso;
La supervisión es, en general, insuficiente, dada

la limitada plantilla de personal y otros medios;
incide también el difícil acceso a las localidades y
las condiciones geográficas de los municipios ru-
rales, lo que influyó en la presencia de trabajos de
mala calidad, sin que se hubieran hecho efectivas
las garantías por defectos y vicios ocultos; esto
también determinó la existencia de obras incon-
clusas y conceptos pagados y no ejecutados.
No se enviaron a la SHCP ningún informe trimes- 

Definir al personal encargado de llevar el control de este fondo (enlace).
tral sobre el ejercicio y destino del “FISMDF”, en el 
Capacitar sobre las obligaciones que deberá cumplir para la ejecución del mis-
Formato correspondiente; mo.

Establecer un cronograma específico, donde se señale las fechas en las cuales
No enviaron a la SHCP ninguna información sobre deberá de enviar la información correspondiente y realizarlo.
los indicadores de desempeño del “FISMDF”;
Fuente: Construido con base en informes de la ASF.
60
En ese orden de ideas y por lo que respecta específicamente al ejercicio fiscal del 2020, la ASF, identifica
las siguientes irregularidades (Cuadro 2) detectadas en el proceso de revisión y fiscalización de la cuenta
pública federal, tratándose del "FISMDF" (ASF, 2020):
Cuadro 2. Conceptos de irregularidades y sus causas raíz.
Fuente: https://www.asf.gob.mx/Section/58_Informes_de_auditoria
Como resultado de las auditorías practicadas, se formularon 342 observaciones, que significaron en
promedio 6.6 observaciones por auditoría. Durante el desarrollo de los trabajos de fiscalización los entes
atendieron el 69.6% de ellas (238 observaciones), y dejaron pendientes de atender 104 observaciones,
lo que representó el 30.4%.
61
FISMDF: Número de observaciones Como resultado de las auditorías practicadas en

determinadas, solventadas y pendientes el marco de la fiscalización de la Cuenta Pública
2020, la ASF formula las recomendaciones si-
de solventar. Cuenta Pública 2020
guientes.
(Números y porcentajes)
• Capacitar de manera permanente a las áreas
ejecutoras y a los servidores públicos involu-
crados en el manejo del fondo.
• Fortalecer el control interno, sobre todo en la
identificación de riesgos y controles.
• Sistematizar y agilizar el registro y control de la
información y documentación del gasto.
• Incrementar las capacidades administrativas
Fuente: Elaborado por la ASF con base en los datos de los de vigilancia y control de los OIC de los go-
informes de auditoría de la Cuenta Pública 2020. biernos estatales.
• Fortalecer y dar estricto seguimiento a las san-
El total de observaciones no atendidas, representa
ciones en la normativa aplicable de la entrega
un promedio de 2 por auditoría, de éstas deriva-
recepción en los cambios de administraciones
ron 23 acciones preventivas y 81 correctivas, para
gubernamentales, a fin de evitar la elusión y
un total de 104 acciones generadas que se inte-
omisión en sus responsabilidades.
gran en 23 recomendaciones (22.1%); 1 promoción
del ejercicio de la facultad de comprobación fiscal
(1.0%); 31 promociones de responsabilidad admi-
nistrativa sancionatoria (29.8%) y 49 pliegos de ob-
servaciones (47.1%)
Fuente: Elaborado por la ASF con base en los datos de los

informes de auditoría de la Cuenta Pública 2020.
Consecuentemente, se emitieron las siguientes re-

comendaciones:
62
Comentarios finales cada gasto que se realice de estos recursos de-

berá estar debidamente sustentado de acuerdo a
Con base en todo lo anterior y con el objetivo de la normatividad federal y estatal correspondiente.
coadyuvar a una mejor gestión de los recursos del De igual forma, los ejecutores del gasto deberán
fondo III “FISMDF”, por parte de los funcionarios y revisar que las facturas correspondientes guarden
servidores públicos municipales, a continuación, los requisitos fiscales contemplados en el Código
nos permitimos esbozar algunos comentarios, res- Fiscal de la Federación (CFDI 4.0) y en su caso,
pecto de las principales observaciones que los en- en la Miscelánea Fiscal del ejercicio fiscal que co-
tes fiscalizadores han venido realizando en el ejer- rresponda.
cicio de estos recursos:
• Traspasos de recursos del fondo a otras cuentas,
• Obras y acciones fuera de los rubros establecidos reintegrados parcialmente, sin los intereses corres-
para el fondo por la Ley de Coordinación Fiscal. pondientes, o no reintegrados.
Comentario: Recordemos que de acuerdo al artí- Comentario: De acuerdo a lo previsto por la nor-
culo 33 inciso a) de la Ley de Coordinación Fiscal, matividad correspondiente, estos recursos debe-
los rubros o etiquetas que tiene dicho fondo son: rán administrarse en una cuenta bancaria única,
agua potable, alcantarillado, drenaje y letrinas, ur- sin incorporar otro tipo de recursos, así como
banización municipal, electrificación rural y de tampoco que estos recursos sean transferirlos a
colonias pobres, infraestructura básica de salud, otras cuentas (por lo general se traspasa a cuen-
infraestructura básica educativa, mejoramiento de tas de gasto corriente) y en caso de que por error
vivienda, y mantenimiento de infraestructura. se realicen los traspasos, se deberá de observar
• Obras y acciones que no benefician directamente que los recursos sean reintegrados a la brevedad
a población en rezago social y pobreza extrema. a la cuenta correspondiente así como los inte-
reses que se hubieren generado durante el lap-
Comentario: El objetivo de este fondo es atender so correspondiente. De esta manera, la auditoría
las necesidades de la población en situación de podrá observar dicha acción más no presumir un
pobreza extrema, rezago social y zonas de aten- daño o perjuicio en contra del patrimonio de la
ción prioritaria, por lo cual, se deberá privilegiar a Federación, porque se encuentra subsanado con
aquella población que se encuentre dentro de di- anterioridad, aunque la observación administrativa
chas circunscripciones territoriales bajo esas con- potencialmente permanecerá.
diciones, así como conservar toda la información
que sustente el por qué se destinaron recursos a • Recursos no entregados, retenidos al municipio
ese sector, a fin de justificar que los mismos se o retrasos en las ministraciones sin la entrega de
encuentran en la situación a la cual va destinado los intereses correspondientes por las Secretarías
este fondo. de Finanzas o sus equivalentes de los Gobiernos
Estatales.
• Falta de documentación comprobatoria del gasto
y facturas que no reúnen requisitos fiscales. Comentario: En ocasiones las secretarías encar-
gadas de realizar la entrega de los recursos, con-
Comentario: Como los recursos de este fondo dicionan la misma a efecto de que los municipios
son de naturaleza federal y éstos nunca pierden cumplan algún requisito administrativo. No obstan-
dicha condición, además de que tienen destino te, la Ley de Coordinación Fiscal en su artículo 32
específico que atender, no obstante lo anterior, segundo párrafo, es claro al establecer que estos
63
recursos se deberán entregar de manera ágil y di- • Existe una concentración de los recursos en ac-
recta, sin más limitaciones incluyendo las de caciones de pavimentación y obras similares, lo cual
rácter administrativo, que las correspondientes a contrasta con asignaciones menores en servicios
los fines del artículo 33. Sin embargo, si por alguna básicos prioritarios como: agua, drenaje y letrinas,
razón estos recursos no son enterados de acuerdo y electrificación.
a lo establecido en dicha disposición, la secreta-
Comentario: Aunque la Ley de Coordinación Fis-
ría deberá entregar estos recursos incluyendo los
cal, dentro de la apertura programática establece
intereses que se hubieren generado por el lapso
que una de las etiquetas de destino es la “urba-
correspondiente.
nización municipal” y dentro de este concepto se
• Recursos ejercidos por encima de los límites es- encuentra la pavimentación, se puede inferir que
tablecidos para los Gastos Indirectos o el renglón existen obras que son de mayor prioridad; es de-
de Desarrollo Institucional, así como pagos impro- cir, que aunque pareciera que los recursos de este
cedentes en estos conceptos. fondo se pueden utilizar en cualquiera de los te-
mas antes mencionados, se debería tomar en con-
Comentario: Recordemos que del PDI los recur-
sideración aquellas obras que serán de mayor im-
sos a destinar no pueden ser superiores a un 2% y
pacto positivo para el sector que se encuentra en
de GI un 3%; además que, para evitar este tipo de
dicha condición de pobreza y rezago social.
observaciones, se debe atender lo establecido en
los lineamientos correspondientes.
64
Fuentes de consulta
CPEUM. Constitución Política de los Estados Uni- LGCG. Ley General de Contabilidad Guberna-
dos Mexicanos. México. Diario Oficial de la mental. México. Diario Oficial de la Federación.
Federación. Última reforma DOF 28-05-2021. Última reforma 30/01/2018. Disponible en:
Disponible en: https://www.diputados.gob.mx/ https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/
LeyesBiblio/pdf/CPEUM.pdf LGCG_300118.pdf
ASF. Auditoría Superior de la Federación. (2020). PEF. Presupuesto de Egresos de la Federa-

Informe del Resultado de la Fiscalización Supe- ción. México. Diario Oficial de la Federación.
rior de la Cuenta Pública 2020. Disponible en: Última reforma 29/11/2021. Disponible en:
https://informe.asf.gob.mx/ https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/
PEF_2022.pdf
ASF. Auditoría Superior de la Federación. (2020a).
Informes del Auditorías. Disponible en: https:// LOP. Ley de Obras públicas y servicios relaciona-
www.asf.gob.mx/Section/58_Informes_de_au- dos con las mismas. México. Diario Oficial de la
ditoria Federación. Última reforma. 20/05/2021. Dispo-
nible en: https://www.diputados.gob.mx/Leyes-
LCF. Ley de Coordinación Fiscal. México. Dia- Biblio/pdf/56_200521.pdf
rio Oficial de la Federación. Última reforma
30/01/2018. Disponible en: https://www.diputa-
dos.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/31_300118.pdf
Doctor en Estudios Fiscales con Especialidad en Hacienda

Pública, Maestro en Fiscal, Maestro en Dirección y Gestión
Pública, y Abogado. Actualmente se desempeña como
Director de Desarrollo Jurídico de la Hacienda Municipal,
adscrito a la Dirección Especial de Hacienda Municipal de
INDETEC.
José Ángel Nuño
Sepúlveda
65
Experiencia de municipios
capital en rendimiento de gasto e
indicadores de FORTAMUN 2021
“
El presente artículo expone un análisis sobre el rendimiento del gasto respecto al
comportamiento de los indicadores registrados por los municipios capital, esto con el
fin de que sus experiencias aporten a la toma de decisiones durante la programación
presupuestal. La revisión reveló también el avance y cumplimiento de los indicadores
“
y su normatividad, así como el destino de los recursos del FORTAMUN.
Arturo Emmanuel Sánchez Muñoz Oswaldo Mena de la Cruz
asanchezm@indetec.gob.mx omenac@indetec.gob.mx
66
I. Introducción
Como antecedente es necesario recordar que en descargas de aguas residuales, a la moderniza-
principio el Ramo General 33 Aportaciones Fede- ción de los sistemas de recaudación locales, y al
rales para Entidades Federativas y Municipios, mantenimiento de infraestructura.
del Presupuesto de Egresos de la Federación fue
creado en 1998 a partir de la integración de pro- En el siguiente apartado se presenta la información
gramas y recursos que se ejercían a través de los sobre el destino del FORTAMUN, con el objeto de
ramos 12, 25 y 26 ( Aldrete; Paredes, 2022), con la ofrecer un análisis sobre los resultados de eficacia
misión de fortalecer la capacidad de respuesta de y eficiencia alcanzados en los municipios capital,
los gobiernos locales y municipales a fin de elevar durante el ejercicio fiscal 2021, que sirva de pa-
la eficiencia y eficacia en la atención a las deman- rámetro para la programación y/o reprogramación
das de la sociedad. de acciones, a partir del segundo cuatrimestre del
2022.
En este contexto se focaliza el Fondo de Aporta-
ciones para el Fortalecimiento de los Municipios
y de las Demarcaciones Territoriales del Distrito
Federal (FORTAMUN), el cual se determina anual-
mente como recurso de gasto federalizado por un
monto equivalente al 2.35% de la Recaudación
Federal Participable (RFP) para el caso de los mu-
nicipios y del 0.2123% en lo que respecta a las al-
caldías de la Ciudad de México (LCF, arts. 36 y 38).
Por su parte los gobiernos estatales deben publi-
car a través de medios oficiales tanto las variables
y fórmulas utilizadas para determinar los montos
correspondientes a cada municipio o alcaldía por
concepto del FORTAMUN como el calendario de
ministraciones; ambos conceptos a más tardar el
31 de enero de cada año.1
Los recursos de gasto federalizado que reciben

los municipios a través de este Fondo, de acuerdo
con el artículo 37 de la Ley de Coordinación Fiscal
(LCF), pueden destinarse a la satisfacción de sus
requerimientos, dando prioridad al cumplimiento
de sus obligaciones financieras, al pago de dere-
chos y aprovechamientos por concepto de agua,
1 La distribución del FORTAMUN se establece en el artículo 38 de la Ley de Coordinación Fiscal, en donde se precisa que
el Ejecutivo Federal, a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, distribuirá estos de acuerdo con el artículo
36 de la misma ley; esto es, en proporción directa al número de habitantes con que cuente cada entidad federativa, según
la información estadística más reciente que al efecto emite el Instituto Nacional de Estadística, Geografía e Informática
(INEGI). Al tiempo que la entrega de los recursos debe ser ágil y directa, sin limitantes ni restricciones.
67
II. Recursos y proyectos del FORTAMUN, ejercicio fiscal 2021

En aras de organizar la información, en la Tabla No. 1 se identifica el ejercicio del gasto aplicado al Fondo,
tomando como muestra los municipios capital de cada entidad federativa.
TABLA 1 PROYECTOS FINANCIADOS CON RECURSOS DEL FORTAMUN-DF

2021 EN MUNICIPIOS CAPITAL
PROYECTOS PRIORITARIOS a)
MONTO %
Cumplimiento de obligaciones financieras 2,572,588.64 0.98
Pago de derechos y aprovechamiento por concepto de agua 27,431,193.00 10.44
Recolección, traslado y disposición de residuos sólidos 23,296,036.22 8.87
Necesidades vinculadas a la seguridad pública. 209,241,574.90 79.69
TOTAL 262,541,392.76 100
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos del Sistema de Recursos Federales Transferidos (SRFT).
a) Información al cuarto trimestre del 2021.
La Gráfica No. 1 muestra la suma de los Momentos Contables de los Egresos correspondientes a la citada
muestra, publicada en los Informes sobre la Situación Económica, las Finanzas Públicas y la Deuda Pú-
blica, relacionados al cuarto trimestre del ejercicio fiscal 2021 (SHCP, 2021a); en tanto que la Gráfica No.
2, muestra el gasto por partida presupuestaria (DOF, 22/12/2014.) como dato fundamental para identificar
el destino de los recursos.
Gráfica 1. Momentos Contables del FORTAMUN al 4º Trimestre del 2021
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos del SRFT de los municipios capital, 2021.
En tal sentido, en la Gráfica No. 2 es posible observar que la Partida 113, referente a Sueldos Base al Per-
sonal Permanente, y la 398 que da cuenta del pago del Impuesto sobre Nóminas y Otros que se derivan
de una relación laboral, se corresponden de manera directa con el servicio que se presta para atender los
temas que atañen al FORTAMUN; así como la partida 297 perteneciente a refacciones y accesorios me-
nores de equipo de defensa y seguridad, referente a los materiales y suministros que permiten alcanzar
los objetivos y metas en localidades y su correspondiente población.
68
Gráfica 2. Gasto por Partida Presupuestaria, FORTAMUN 2021.
Fuente: Elaborado por INDETEC. Cuentas Públicas de los municipios capital, 2021.
Se expuso que, de los 240 proyectos contabilizados en los Informes sobre la Situación Económica, las
Finanzas Públicas y la Deuda Pública, para las capitales de las entidades federativas y la Ciudad de Mé-
xico, uno de éstos entró en la categoría de acción, 54 en adquisición y 185 en inversión (ver Gráfica No.
3). Además, cuentan con una clasificación que se alinea a la clave presupuestal en uno de sus dígitos, al
tiempo que es posible vincular el destino del recurso con el clasificador por objeto del gasto y su marco
normativo.
De éstas, la clasificación que tiene mayores proyectos de inversión es la de urbanización, seguida por
transportes y vialidades, y seguridad, entre otros (ver Gráfica No. 4).
Gráfica 3. Proyectos financiados con el FORTAMUN, ejercicio fiscal 2021
69
Gráfica 4. Clasificación de los Proyectos financiados con el FORTAMUN,

Ejercicio Fiscal 2021
III. Resultados de eficacia y

eficiencia del FORTAMUN,
ejercicio fiscal 2021
Los indicadores estratégicos y de gestión son parte
esencial para conocer el grado de cumplimiento de
los objetivos y metas de los programas presupues-
tarios municipales en donde se aplican los recur-
sos del FORTAMUN.
En tal sentido, de los 235 indicadores acumulados

de los municipios capital, se observa que 94 son
de Propósito, 94 de Componente y 47 de Actividad
(según su ubicación en la Matriz de Indicadores
para Resultados), mediante los cuales se mide el
comportamiento de los programas y las acciones
realizadas; asimismo,188 miden la dimensión de
eficacia y 47 la de eficiencia, tal como se muestra
en la Gráficas No. 5 y No. 6 (SHCP, 2021).
70
Gráfica 5. Nivel Indicador Gráfica 6. Dimensión de los indicadores
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos del SRFT a nivel indicadores de los municipios capital, 2021.
De acuerdo con la Matriz de Indicadores para Resultados (MIR) (PEF, 2021) el objetivo del FORTA-
MUN-DF a nivel de fin es: “Contribuir a promover finanzas públicas subnacionales sanas y sostenibles
mediante la aplicación de aportaciones de recursos a los municipios y alcaldías de la Ciudad de México”;
para medir el avance del cumplimiento de los municipios capital y la Ciudad de México durante el ejercicio
fiscal 2021, se analizó el resultado en promedio de los indicadores, mismos que se muestran a continua-
ción:
Gráfica 7. Promedio de avance de los Indicadores del FORTAMUN-DF 2021,

en municipios capital
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos del SRFT de los municipios capital y la Ciudad de México, 2021.
Con la finalidad de evitar que el resultado de los indicadores no presentara desfases o desviaciones muy
altas, fue necesario omitir siete indicadores de la muestra debido a que sesgaban los datos del promedio.
71
Derivado del Gráfico No. 7, se identifica lo siguiente: • De igual manera y en el mismo nivel de desem-
peño, el indicador que mide el “Porcentaje de
• El indicador a nivel de Propósito (Transparencia
recursos FORTAMUN transferidos por munici-
Presupuestaria, s.f.) con sentido ascendente
pios y demarcaciones territoriales de la Ciudad
que mide la “Tasa de variación del ingreso dis-
de México”, logró un avance del 100%, lo que
ponible del municipio o demarcación territorial
indica que el Gobierno de la Entidad Federativa
de la Ciudad de México”, presentó un avance
correspondiente cumplió con la transferencia
del 121.07% rebasando la meta programada;
de recursos a los municipios de su jurisdicción
esto debido a que los municipios tuvieron una
en tiempo y forma.
mayor captación de ingresos municipales y al
uso de los productos financieros respecto al • Por último, a nivel de Actividad, el indicador que
ejercicio inmediato anterior. mide el “Índice en el Ejercicio de los Recur-
sos” presentó un avance del 117.19%, lo que
• El indicador a nivel de Propósito con sentido
significa que la aplicación de los recursos fe-
descendente que mide el “Índice de Depen-
derales transferidos a los municipios capital y
dencia Financiera”, mostró un comportamiento
las demarcaciones territoriales de la Ciudad
positivo con un avance del 100.06%, derivado
de México son los establecidos con base en el
de una política recaudatoria activa por parte de
destino del gasto al término del cuarto trimestre
los municipios capital y de las demarcaciones
del ejercicio fiscal 2021; sin embargo, es impor-
territoriales de la Ciudad de México, para com-
tante mencionar que la meta fue rebasada de-
plementar sus ingresos disponibles y expandir
bido a que el 17.19% de sesgo se deriva de una
el gasto público para beneficio de sus localida-
captura errónea del recurso programado, lo que
des y/o población.
generó la inconsistencia.
• A nivel de Componente, el indicador que mide
el “Índice de Aplicación Prioritaria de Recur- De forma general se observa que los municipios
sos” resultó con un avance del 106.86% debido capital, cumplieron en promedio con los indicado-
a que se presentaron variaciones derivadas de res de la MIR del FORTAMUN-DF 2021; por tan-
adecuaciones presupuestarias sin incluir rendi- to, es posible determinar la alineación correcta y
mientos ni productos financieros. No obstante, adecuada entre los resultados de desempeño y los
existe una aplicación prioritaria de los recursos objetivos establecidos.
para los programas, obras o acciones financia-
das con el FORTAMUN tomando como base
los requerimientos relevantes identificados por
los municipios.
• En el mismo nivel de desempeño, el indicador
que mide el “Porcentaje de recursos FORTA-
MUN recibidos por municipios y demarcacio-
nes territoriales de la Ciudad de México”, alcan-
zó un avance porcentual de 105.97%. A pesar
de que la programación original para dos muni-
cipios capital fue deficiente, el resultado muestra
la dependencia del recurso federalizado para la
aplicación de programas, obras o acciones.
72
IV. Conclusiones y retos Fuentes de Consulta

El FORTAMUN tiene un gran peso en el desarrollo Acuerdo DOF 22/12/2014. Acuerdo por el que se
municipal debido al fortalecimiento de los recursos modifica el Clasificador por Objeto del Gas-
para alcanzar objetivos. to emitido por el Consejo Nacional de Armo-
nización Contable (CONAC). México. Diario
Del análisis realizado a la muestra se concluye que,
Oficial de la Federación. Última reforma DOF.
además de cumplir con la mayoría de los proyectos
22/12/2004. Disponible en: https://www.conac.
de inversión y de tener un buen comportamiento
gob.mx/es/CONAC/Normatividad_Vigente
en sus indicadores, lo recursos se encuentran jus-
tificados y detallados, alineados al marco jurídico Alderete, I. E y Paredes, B. J. (2022). Aspectos
aplicable y al Clasificador por Objeto del Gasto, básicos de los Fondos de Aportaciones Fe-
buscando mejorar la gestión para resultados, de derales del Ramo 33. Publicaciones Especia-
tal forma que sea posible optimizar el uso de los les, México: INDETEC. Disponible en: https://
recursos públicos. www.indetec.gob.mx/delivery?srv=0&sl=3&-
Sin embargo, el reto generalizado es tomar en path=/biblioteca/Especiales/Aspectos-basi-
cuenta que el FORTAMUN-DF, en los márgenes cos-de-los-Fondos-de-Aportaciones-Federa-
legales de aplicación, es un recurso concurrente les-del-Ramo-33.pdf
mediante el cual se podrían financiar Programas
LCF. Ley de Coordinación Fiscal. México. Diario Ofi-
presupuestarios municipales; por tanto, contar con
cial de la Federación. Última reforma publicada
una MIR para tales programas, diseñados bajo la
DOF 30/01/2018. Disponible en https://www.di-
Metodología del Marco Lógico, representaría un
putados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/31_300118.pdf
avance importante para consolidar el Presupuesto
con base en Resultados en el orden de Gobierno Ramo 33. Aportaciones Federales para Entidades
Municipal. Federativas y Municipios. Disponible en https://
ramo33.com.mx/fortamun/
EL FORTAMUN PEF. Presupuesto de Egresos de la Federación

2021. (2020). Estrategia Programática. Disponi-
TIENE UN GRAN PESO ble en: https://www.pef.hacienda.gob.mx/work/

models/PEF2021/docs/33/r33_ep.pdf
EN EL DESARROLLO PEF. Presupuesto de Egresos de la Federación
MUNICIPAL DEBIDO para el Ejercicio Fiscal 2021. (2021). Matriz de

Indicadores de Resultados, I005 FORTAMUN.
AL FORTALECIMIENTO Disponible en: https://www.pef.hacienda.gob.

mx/es/PEF2021/generales
DE LOS RECURSOS
PARA ALCANZAR
OBJETIVOS.
73
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
(2021a). Situación Económica, las Finanzas (2021c) Situación Económica, las Finanzas Pú-
Públicas y la Deuda Pública, Carpeta Ejercicio blicas y la Deuda Pública, Carpeta Destino del
del Gasto correspondiente al cuarto trimestre Gasto correspondiente al cuarto trimestre del
del ejercicio fiscal 2021. Disponible en https:// ejercicio fiscal 2021. Disponible en https://www.
www.finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/es/Fi- finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/es/Finan-
nanzas_Publicas/Informes_al_Congreso_de_ zas_Publicas/Informes_al_Congreso_de_la_
la_Union Union
SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público. TP. Transparencia Presupuestaria. Guía para el Di-
(2021b) Situación Económica, las Finanzas Pú- seño de Indicadores Estratégicos. (s.f.)Dispo-
blicas y la Deuda Pública, Carpeta Indicadores nible en https://www.transparenciapresupues-
correspondiente al cuarto trimestre del ejercicio taria.gob.mx/work/models/PTP/Capacitacion/
fiscal 2021. Disponible en https://www.finanzas- GuiaIndicadores.pdf
publicas.hacienda.gob.mx/es/Finanzas_Publi-
cas/Informes_al_Congreso_de_la_Union
Licenciado en Administración Gubernamental y Políticas

Públicas y estudiante de la Maestría en Finanzas en el
Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas
(CUCEA), Universidad de Guadalajara (UDG). Actualmente
forma parte del equipo de evaluadores de la Dirección de
Gasto Público y PbR-SED de INDETEC.
asanchezm@indetec.gob.mx
Arturo Emmanuel
Sánchez Muñoz

Públicas Locales por el Centro Universitario de Ciencias
Económico Administrativas (CUCEA), Universidad de
Guadalajara (UDG). Actualmente forma parte del equipo de
evaluadores de la Dirección de Gasto Público y PbR-SED de
INDETEC.
omenac@indetec.gob.mx
Oswaldo
Mena de la Cruz
74
3
DISCIPLINA
FINANCIERA Y
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
Disciplina Financiera en la
Formulación de la Ley Ingresos
Municipal
“
“
Con la entrada en vigor de la reforma constitucional en materia de
disciplina financiera y su ley reglamentaria, los municipios y entidades
federativas deben cumplir con reglas que contribuyen a la sostenibilidad
de las finanzas públicas. Entre esas disposiciones están las relativas a
la formulación de las leyes de ingresos.
Esmeralda Santana Guzmán María Elvira González García

esantanag@indetec.gob.mx mgonzalezg@indetec.gob.mx
76
Introducción Elaboración de la Ley de

Ingresos Municipal
La reforma a la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM), publicada en el Dia- Según indica el mandato constitucional correspon-
rio Oficial de la Federación (DOF) el 26 de mayo de a los ayuntamientos la facultad de iniciativa res-
de 2015 en materia de responsabilidad hacendaria, pecto de sus leyes de ingresos, que contendrán la
tuvo entre sus objetivos que las entidades federa- cuotas y tarifas aplicables a impuestos, derechos,
tivas y municipios lograran finanzas públicas sos- contribuciones de mejoras y las tablas de valores
tenibles, para lo cual se establecieron reglas que unitarios de suelo y construcciones, cuyo proyecto
obligan a estos entes a ajustar sus presupuestos deberá enviarse al Congreso Local para pasar por
de acuerdo con su capacidad financiera referida el proceso legislativo que convierte la iniciativa en
a los ingresos que tengan capacidad de captar y ley.
disponer, así como mantener un nivel de endeuda-
Para la elaboración de la iniciativa de Ley de Ingre-
miento financieramente manejable.
sos municipal se deben tomar en cuenta aspectos
Para reglamentar las disposiciones de esa reforma de política fiscal que consideren las fuentes de in-
constitucional, el 27 de abril de 2016 se publicó en gresos susceptibles de aprovecharse de acuerdo
el DOF la Ley Disciplina Financiera de las Entida- con el contexto económico y social de cada loca-
des Federativas y los Municipios, la cual indica que: lidad, con la finalidad de incrementar los ingresos
tributarios propios del municipio; al respecto, es
importante mencionar que la implementación de
“(…) tiene como objeto establecer los crite-
una política fiscal de ingresos inadecuada puede
rios generales de responsabilidad hacen-
desencadenar efectos adversos en el entorno al
daria y financiera que regirán a las Entida-
impedir el crecimiento económico de la comunidad
des Federativas y los Municipios, así como
y por lo tanto afectar su bienestar o, también, no
a sus respectivos Entes Públicos, para un
generar los recursos suficientes y necesarios para
manejo sostenible de sus finanzas públi-
la atención de los servicios básicos municipales.
cas.”
En este proceso también deben considerarse las
(LDFEFM. art. 1º, primer párrafo)
necesidades de la población que requieren la apli-
cación de recursos públicos para satisfacerlas y
Entre los componentes de esta Ley se encuentra el que, a su vez, deberán estar previstas para la ela-
establecimiento de reglas de disciplina financiera boración del proyecto de presupuesto de egresos
que promueven finanzas públicas sanas atendien- municipal.
do a principios de responsabilidad hacendaria, a
las que deberán alinearse los proyectos tanto de El proceso genérico para la elaboración de una Ley
Ley de Ingresos como de Presupuesto de Egresos de Ingresos municipal abarca las etapas señaladas
municipales. en la Figura 1.
77
Figura 1. Proceso para la elaboración de la Ley de Ingresos municipal.
Fuente: Elaborado por INDETEC
Reglas de Disciplina Financiera en

proyectos de Ley de Ingresos
Acorde con lo que establece la LDFEDM, en su Capítulo II “Del
Balance Presupuestario Sostenible y la Responsabilidad Ha-
cendaria de los Municipios”, específicamente en el artículo 18,
existen reglas para la elaboración de las iniciativas de las Leyes
de Ingresos y los proyectos de Presupuestos de Egresos de los
Municipios, las cuales consisten en:
• Elaborarse conforme a lo establecido en la legislación local,

en la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) y
las normas que emita el Consejo Nacional de Armonización
Contable (CONAC).
78
• Tener congruencia con los planes estatales y • En caso de que los CGPE aún no hayan sido
municipales de desarrollo y los programas de- publicados, se recomienda atender a las estima-
rivados de los mismos y los Criterios Generales ciones contenidas en los Pre-Criterios Genera-
de Política Económica (CGPE) que emite la Se- les de Política Económica, que se publican en el
cretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) mes de abril. Otra opción es que los municipios
en cada ejercicio fiscal. se acerquen al área encargada del cálculo de las
participaciones de la entidad federativa con la fi-
• Las estimaciones de participaciones y transfe-
nalidad de indagar si hubiera criterios relativos
rencias federales etiquetadas y transferencias
a estas estimaciones, o para recibir apoyo en la
de la entidad federativa no deben exceder a las
realización de la estimación correspondiente.
previstas en la iniciativa de la Ley de Ingresos de
la Federación y en el proyecto de Presupuesto de • Incluir cuando menos objetivos anuales, estra-
Egresos de la Federación, y los del Estado, res- tegias y metas (que deberán ser cuantificables
pectivamente. En cuanto a las participaciones y y medibles).
transferencias etiquetadas federales, en caso de
que la iniciativa deba presentarse antes de que Conforme a ese mismo numeral de la LDFEFM,
se encuentre publicado el Presupuesto de Egre- los municipios deberán incluir en sus iniciativas de
sos de la Federación (PEF), la propia LDFEFM Ley de Ingresos las proyecciones de ingresos, los
señala que la estimación podrá realizarse con resultados de los ingresos y la descripción de los
base en los CGPE y la distribución realizada en riesgos relevantes para las finanzas públicas se-
ejercicios fiscales anteriores. gún lo descrito en la Figura 2.
Figura 2. Información a incluir en la iniciativa de la Ley de Ingresos municipal

conforme la Ley de Disciplina Financiera.
Fuente: Elaborado por INDETEC basada en la LDFEFM (art. 18).
79
Conforme a lo descrito en la Figura 2, las inicia-

tivas de Ley Ingresos de los municipios deberán
incluir las proyecciones de los ingresos. El forma-
UNA ADECUADA
to 7c) del CONAC contempla dichas proyecciones
para el ejercicio en cuestión y para el año o los tres
PROYECCIÓN DE
años subsecuentes, dependiendo de la población INGRESOS
PERMITE GARANTIZAR
del municipio (1 año menor a 200,000 habitantes; 3
años mayor o igual a 200,000 habitantes).
La LDFEFM establece que para elaborar las pro-

yecciones de ingresos deberán considerarse las
EL PRINCIPIO DE LA
premisas empleadas en los CGPE, sin embargo,
no instaura algún mecanismo específico de pro-
SOSTENIBILIDAD
yección. Al respecto se considera que, para lograr
una mayor precisión, además de tomar en cuenta
Y EVITA QUE SE
los efectos del crecimiento económico e inflación,
es conveniente analizar el método de proyección
EXTRALIMITEN
adecuado según las características y la informa- Una adecuada proyección de los ingresos permite
ción de la fuente de ingresos de que se trate. garantizar que éstos no se extralimiten, puesto que
En este sentido, si dicha fuente tiene un padrón es- los excedentes requieren de un tratamiento espe-
pecífico para su cobro, como el caso del Impuesto cial, o bien que sean menores y se deban hacer
Predial, mercados, panteones, centros de deporte ajustes presupuestarios conforme lo dispuesto en
municipales, entre otros, lo ideal sería calcular di- la LDFEFM. Además, permite garantizar el principio
rectamente las cuotas, tasas o tarifas en cada uno de la sostenibilidad, que se cumple al mantener el
de los padrones para tener un resultado aproxima- balance presupuestario sostenible y el balance pre-
do a la realidad, lo que es muy importante particu- supuestario de recursos disponibles sostenible. En
larmente para la proyección del año en cuestión, ya sintonía con lo previo, una adecuada estimación de
que otorgaría certeza de los ingresos que se perci- ingresos permite garantizar las asignaciones presu-
birán en esa anualidad y contribuiría a mantener el puestarias a los programas y proyectos a ejecutarse
principio de sostenibilidad en las finanzas públicas. coadyuvando a mantener finanzas públicas sanas.
Ahora bien, si se trata de fuentes de ingresos que Respecto a los riesgos relevantes de las finanzas
tengan fluctuaciones año con año, como el Im- públicas señalados en la Figura 2, se recomienda
puesto sobre la Adquisición de Bienes Inmuebles incluir en la iniciativa de Ley de Ingresos los riesgos
o de espectáculos públicos, podría considerarse el económicos que pudieran afectar la recaudación
método de mínimos cuadrados o regresión lineal el de ingresos propios en los municipios o inclusive
cual ajusta la distancia más corta a la línea recta de afecten la recaudación de ingresos a nivel nacional
una serie de datos de forma que brinda una apro- pues se reflejaría en la reducción de participacio-
ximación cercana a la tendencia del año que se nes federales. En caso de tratarse de una fuente
desea calcular. Es preciso señalar que este método de ingresos de inclusión reciente en la Ley también
arroja mejores resultados en la medida en que se pudieran mencionarse los riesgos inherentes a su
cuente con un histórico de la serie de datos de la ejecución, en caso de considerarse que existan y
fuente de ingresos. pudieran afectar la recaudación estimada.
80
El cumplimiento de las reglas de disciplina finan- Comentarios finales

ciera, tiene la finalidad de lograr la sostenibilidad La implementación de las reglas fiscales para el
en las finanzas de los municipios y entidades fede- manejo financiero de los recursos públicos locales,
rativas, en ese cometido es indispensable realizar conlleva que los procesos presupuestales desde la
procesos de planeación y presupuestación tanto elaboración de la iniciativa de Ley de Ingresos has-
del ingreso como del gasto, lo que involucra la pro- ta la ejecución y supervisión del gasto se realicen
yección precisa de los ingresos y la definición de bajo lineamientos y restricciones normativamente
metas y objetivos de corto, mediano y largo plazo delimitados.
congruentes con los planes de desarrollo para una
asignación de los recursos en beneficio de la po- La observancia de las reglas de la LDFEFM, au-
blación, de ahí que sea necesario realizar revisio- nada a una adecuada política fiscal que conlleva
nes de los ejercicios previos y proyecciones toman- la construcción de una base de recaudación am-
do en cuenta indicadores económicos. plia con una diversidad de fuentes de ingreso y a
la gestión eficiente de los recursos financieros en
La correcta previsión del ingreso, atendiendo al los municipios, ha de traer como consecuencia la
comportamiento histórico previo y las variables generación de escenarios de sostenibilidad, ele-
económicas que consideran los CGPE, permiten mento necesario para lograr el desarrollo y creci-
a los municipios la planeación y presupuestación miento económico del municipio al poder llevar a
de las diversas actividades, proyectos de infraes- cabo las funciones que le son inherentes de ma-
tructura, la eficiente prestación de los servicios pú- nera eficiente.
blicos, etc. acordes con su realidad económica y
social, lo que sin duda favorece su sostenibilidad Por último, se debe tener presente que la obser-
financiera a largo plazo. vancia de las disposiciones contenidas en la LD-
FEFM, es una obligación para las autoridades en-
cargadas de la gestión financiera en las entidades
federativas y municipios, y que dicho cumplimien-
to será fiscalizado por la Auditoría Superior de la
Federación, según disponen los artículos 79 de la
CPEUM, 60 de la LDFEFM y 58, fracción I de la
Ley de Fiscalización y Rendición de Cuentas de la
Federación (LFRCF).
81
Fuentes de consulta
CPEUM. Constitución Política de los Estados Uni- LFRCF. Ley de Fiscalización y Rendición de Cuen-
dos Mexicanos. México. Diario Oficial de la tas de la Federación. México. Diario Oficial de la
Federación. Última Reforma DOF 28-05-2021. Federación. Última Reforma DOF 20-05-2021.
Recuperado de http://www.diputados.gob.mx/ Recuperado de http://www.diputados.gob.mx/
LeyesBiblio/ref/cpeum.htm LeyesBiblio/pdf/LFRCF_110121.pdf
LDFEFM. Ley de Disciplina Financiera de las En-

tidades Federativas y los Municipios. México.
Diario Oficial de la Federación. Última Reforma
DOF 30-01-2018. Recuperado de http://www.di-
putados.gob.mx/LeyesBiblio/ref/ldfefm.htm
Maestra en Gobierno y Administración Pública Estatal y

Municipal por el Colegio de Jalisco; Licenciada en Contaduría
Pública y Finanzas por el Instituto Tecnológico y de Estudios
Superiores de Monterrey (ITESM). Actualmente labora en
INDETEC como Directora de Desarrollo Administrativo de
Hacienda Municipal.
Esmeralda Santana
Guzmán
Abogada y egresada de la Maestría en Políticas Públicas

de Gobiernos Locales por la Universidad de Guadalajara.
Actualmente forma parte del equipo de especialistas de
la Dirección de Desarrollo Administrativo de la Hacienda
Municipal de INDETEC.
María Elvira González

García
82
Tratamiento de Ingresos Excedentes

o Disminuidos de Libre Disposición
“
Los ingresos excedentes o disminuidos que presenten los gobiernos
municipales deberán ser tratados y destinados de acuerdo con lo dictaminado
en la LDFEFM, ello con el fin de tener unas finanzas públicas municipales
“
sostenibles.
Ricardo Samuel Camarillo Luna

rcamarillol@indetec.gob.mx
83
Introducción
A finales de 2021 y principios de 2022 iniciaron de coadyuvar a la generación de una mayor res-
1,923 administraciones municipales, por lo que es ponsabilidad hacendaria a nivel local. En este sen-
necesario que los nuevos funcionarios públicos lo- tido, la misma Ley mandata lo que habrá de aten-
cales, particularmente aquellos que apenas están derse en caso de que los ingresos obtenidos sean
incursionando por primera vez en el ámbito público, menores a lo estimado.
identifiquen el tratamiento de los ingresos exceden-
Es de relevancia señalar que los ingresos munici-
tes o disminuidos que se presenten en el ejercicio
pales pueden verse afectados por distintos factores
fiscal 2022 de conformidad a lo establecido en la
ajenos a la administración pública municipal, tal es
Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Fe-
el caso de la pandemia por SARS-CoV 2 y sus di-
derativas y los Municipios (LDFEFM).
ferentes variantes, las cuales trajeron consigo no
En el contexto mexicano y antes de la aprobación sólo afectación en materia de salud pública, sino
en 2016 de la LDFEFM, eran pocos los gobier- económica, debido al cierre de empresas y nego-
nos municipales que contaban con una cultura cios; lo que, a su vez, ocasionó una disminución
de prevención en el sentido de que, si se logra- en el cobro de las contribuciones y, por ende, una
ba obtener recursos adicionales, producto de un caída en los ingresos a nivel federal y local.
mayor esfuerzo recaudatorio, por ejemplo, éstos
Por su parte, la caída en la recaudación de ingresos
se destinaran a constituir un fondo o reserva cuyo
federales advertida en la reducción del Producto In-
objetivo fuese compensar la caída de los ingresos
terno Bruto (PIB) afecta las finanzas municipales,
de libre disposición de ejercicios subsecuentes o
ya que la Recaudación Federal Participable (RFP)
bien para el pago de obligaciones financieras. La
disminuye y por ende las participaciones a distri-
propia operación del municipio los llevaba a utili-
buirse a las entidades federativas y municipios, lo
zar estos excedentes, en la mayoría de los casos,
que afecta sus ingresos de libre disposición.
al pago de remuneraciones al personal, así como
a cubrir otros gastos de carácter administrativo. El presente artículo que tiene como objetivo ana-
Sin duda, eran pocos los municipios en los que lizar el tratamiento sobre ingresos excedentes y
se hacía un análisis previo sobre cuál era el mejor disminuidos establecidos en la LDFEFM resulta
destino que podía darse a los ingresos exceden- apropiado en este período del ejercicio fiscal, ya
tes de libre disposición. que los municipios pudieran estar registrando di-
chas situaciones.
Algunos municipios, inclusive, mostraban endeuda-
mientos elevados, hecho que les representaba una
carga financiera considerable y, por consiguiente,
su capacidad de pago se veía reducido para hacer
frente a dichas obligaciones, de igual manera los
recursos excedentes no se destinaban a priorizar
las obligaciones financieras, evitando con ello una
sostenibilidad financiera a nivel local.
Ante esta tesitura, la LDFEFM establece el trata-

miento que habrá de darse cuando se presenten
ingresos excedentes de libre disposición, con el fin
84
Concepto de ingresos Regla de Ingresos Excedentes

excedentes e ingresos de libre
Por norma general los ingresos excedentes de li-
disposición
bre disposición de los gobiernos municipales no
Los ingresos excedentes, de conformidad a la frac- pueden ser destinados exclusivamente a gasto
ción XX del artículo 2° de la LDFEFM son todos corriente. De conformidad con el artículo 14 de la
aquellos recursos que durante el ejercicio fiscal se LDFEFM, estos ingresos deberán ser destinados a
obtienen en exceso de los aprobados en la Ley de los siguientes conceptos:
Ingresos (LDFEFM, art.2, fr. XX).
1. Pago anticipado de la Deuda Pública;
Conforme lo señalado, se considerará como in-
2. Pago de adeudos de ejercicios fiscales ante-
gresos excedentes a todos aquellos definidos en
riores;
la Ley de Ingresos municipal que presenten una
variación positiva respecto a lo estimado, sin em- 3. Pasivos circulantes y otras obligaciones;
bargo, se exceptuarán los ingresos que cuenten 4. Pagos de sentencias definitivas emitidas por
con un fin específico, ya sean de carácter federal o la autoridad competente y;
estatal (Aportaciones), así como aquellos recursos
5. Aportación a fondos de desastres naturales y
que se obtengan por algún financiamiento de corto
de pensiones.
o largo plazo. Más adelante se desglosará la regla
acorde a la LDFEFM que aplica.
Ahora bien, de acuerdo con el artículo en mención
A efecto de clarificar los conceptos, a continuación, en el ejercicio de los recursos excedentes de libre
se presenta la definición de los ingresos de libre disposición para dichos conceptos deberá corres-
disposición: ponderles por lo menos el 50% de los ingresos ex-
cedentes, esto cuando el municipio se clasifique en
“ingresos locales más las participaciones el sistema de alertas con un endeudamiento eleva-
federales, así como los recursos que, en do, es decir, en un semáforo rojo (LDFEFM, art.14).
su caso, reciban del Fondo de Estabiliza-
ción de los Ingresos de las Entidades Fe- Para ilustrar lo anterior, pongamos un ejemplo muy
derativas en los términos del artículo 19 sencillo, si al tercer trimestre del ejercicio fiscal
de la Ley Federal de Presupuesto y Res- 2022 observamos un aumento en los ingresos de
ponsabilidad Hacendaria y cualquier otro libre disposición debido a una captación tributaria
recurso que no esté destinado a un fin es- exitosa del municipio, donde a través de los infor-
pecífico” mes contables se percibe un aumento entre lo es-
timado y lo recaudado de dichos ingresos, en ese
(LDFEFM, art. 2, fr. XIX). sentido, para nuestro ejemplo se presentó un com-
Una vez presentados ambos conceptos, enseguida portamiento al alza de $10,000,000.00 (diez millo-
se analizará el tratamiento de los ingresos exce- nes de pesos) en los ingresos de libre disposición.
dentes de libre disposición en los municipios. Atendiendo lo establecido en el art. 14 de la LDFE-
FM de estos diez millones de pesos de ingresos
excedentes, cuando menos cinco millones de pe-
sos deberán ser destinados a los conceptos antes
mencionados, procurando asignar más recursos
a los rubros donde se presenten mayores incon-
85
venientes financieros, los cuales podrían provocar Adicionalmente, dichos municipios podrán destinar
una inestabilidad en las finanzas públicas munici- hasta el 5 por ciento de los ingresos excedentes
pales, es oportuno mencionar que la LDFEFM no para cubrir gasto corriente, es decir, cubrir otros
fija un porcentaje a los conceptos en mención, por gastos de carácter administrativo, sin embargo, ello
lo tanto el municipio cuenta con la libertad de hacer no significa que se puede incrementar el capítulo
dicha asignación. 1000 sin atender la regla de servicios personales
establecida en el artículo 13, fracción V de la LD-
Por su parte, cuando el municipio se clasifique con
FEFM.
un endeudamiento en observación en el Sistema
MUNICIPIOS CON UN
de Alertas, conocido de forma común como semá-
foro amarillo, deberá destinar por lo menos el 30%
de los ingresos excedentes a los conceptos antes
señalados. En ese sentido y siguiendo con nuestro ENDEUDAMIENTO
ejemplo, de los diez millones de pesos de ingresos
excedentes de libre disposición, cuando menos
SOSTENIBLE
tres millones de pesos deberán ser destinados al
pago anticipado de la deuda, pago de adeudos de
PUEDE DESTINAR
ejercicios fiscales anteriores, pasivos circulantes u RECURSOS
EXCEDENTES AL
otras obligaciones, pago de sentencias definitivas
emitidas por la autoridad competente o a la aporta-
ción de un fondo de desastres naturales o de pen-
siones. PAGO DE PASIVOS Y
El remanente del 50% en el primer caso y de 70% CONCEPTOS QUE EL
del segundo, deberá destinarse a:
MUNICIPIO CONSIDERE
PERTINENTE
 Inversión pública productiva, a través de un
fondo que se constituya para tal efecto, con
el fin de que los recursos correspondientes se
ejerzan a más tardar en el ejercicio inmediato Operación de los Ingresos
siguiente, y Excedentes
 La creación de un fondo cuyo objetivo sea Otro punto importante de análisis para despejar las
compensar la caída de Ingresos de libre dis- dudas por la confusión generada en los municipios,
posición de ejercicios subsecuentes (LDFE- es la definición del momento en el que se consi-
FM, art. 14). dera que ya se cuenta con ingresos excedentes.
El tratamiento contable y presupuestal de dichos
En el caso de los municipios que se encuentren en recursos no es del todo sencillo. De acuerdo con
el Sistema de Alertas con un endeudamiento sos- Bojórquez et.al “Una forma conservadora de de-
tenible (semáforo verde), éstos habrán de destinar terminar la existencia de ingresos excedentes es
los recursos excedentes a los rubros menciona- cuando el monto global de ingresos de libre dis-
dos, sin limitación alguna, es decir, se podrá ejer- posición que se reciben en el ejercicio fiscal co-
cer hasta el cien por ciento de dichos ingresos al rrespondiente, son mayores al monto global pre-
pago de pasivos circulantes y otras obligaciones o visto en la ley de ingresos de ese mismo ejercicio
al concepto que el municipio considere pertinente. fiscal” (2021 pág. 68).
86
En ese sentido, al presentarse la situación de que fiscal, se deberán realizar las acciones presupues-
el monto global de los ingresos de libre disposición tales correspondientes, conforme lo siguiente:
supera lo estimado en la Ley de Ingresos, los recur-
I. Primer trimestre, se realizarán amplia-
sos pudieran destinarse sin mayor inconveniente a
ciones o reducciones siempre y cuando
los conceptos señalados en el art. 14 de la LDFE-
la variación hacia arriba o hacia abajo,
FM. Sin embargo, Bojórquez señala que un “pro-
sea superior al 4.5% del importe estima-
blema técnico de los mencionados ingresos es si
do acumulado;
estos se aplican en el ejercicio fiscal en el que se
obtuvieron o en el ejercicio fiscal subsiguiente, por II. Segundo trimestre, se realizarán amplia-
lo cual, los ingresos destinados al pago de pasi- ciones o reducciones siempre y cuando
vos serán aplicados en el mismo ejercicio fiscal la variación hacia arriba o hacia abajo,
en que se presenten, mientras de aquellos que se sea superior al 3% del importe estimado
designen a los fondos de desastres naturales o de acumulado, y
pensiones, la ejecución de los recursos será en el III. Tercer trimestre, se realizarán ampliacio-
año sucesivo” (2021. Pág. 69). nes o reducciones siempre y cuando la
variación hacia arriba o hacia abajo, sea
En cuanto a los remanentes que se asignen a in-
superior al 1.5% del importe estimado
versión pública productiva, deberán ser ejercidos
acumulado.
en el año siguiente.
(LADRFZM, art. 37)
Por su parte, los recursos derogados en un fondo
de desastres naturales o de pensiones, perderán Como se puede observar, en el caso de Zacate-
el carácter de ingresos excedentes, de tal mane- cas la normativa local establece una temporalidad
ra que deberán darles un tratamiento contable por mensual para comparar el ingreso de libre dispo-
parte del ingreso y del egreso que les concierna, es sición estimado con el recaudado, fijando además
decir, como recursos que provienen de fondos eti- una ampliación o reducción de los ingresos de ma-
quetados, los cuales deberán cumplir un fin espe- nera trimestral cuando la variación se encuentre
cífico y no como ingresos excedentes (Bojórquez, por arriba o hacia abajo del umbral determinado.
et al, pág. 69), sin embargo, la LDFEFM no esta-
Así, las normas financieras locales han fijado algu-
blece algún mecanismo que permita conocer en un
nos procedimientos para conocer en qué momento
tiempo determinado si los gobiernos municipales
del ejercicio fiscal puede presentarse un ingreso
cuentan o no con ingresos excedentes.
excedente.
En ese sentido, como lo menciona Bojórquez, et
al, el Estado de Zacatecas, cuenta con la Ley de
Austeridad, Disciplina y Responsabilidad Finan-
ciera del Estado de Zacatecas y sus Municipios
(LADRFZM). Esta Ley, de acuerdo con artículo 37
establece que la entidad federativa, así como sus
municipios deberán realizar un análisis mensual,
en el cual se debe comparar el ingreso de libre
disposición estimado mensual contra el ingreso de
libre disposición recaudado mensual y de acuerdo
con los resultados obtenidos durante el ejercicio
87
Regla de Ingresos Disminuidos

El Artículo 15 de la LDFEFM prevé el caso de que
durante el ejercicio fiscal disminuyan los ingresos pre-
vistos en la Ley de Ingresos. Sin embargo, se aclara
que no realiza mención específica en el sentido de
que se refiere a ingresos de libre disposición. Pero
para efectos prácticos, puede entenderse de que así
es, toda vez que una caída de ingresos etiquetados
se compensa contra ajustes de los mismos.
Los ingresos previstos en la Ley de Ingresos muni-

cipal pueden disminuir por ciertos factores, uno de nes no son suficientes para contar con un balance
ellos por no cumplir con las metas establecidas en presupuestario general y específico sostenibles, se
materia de recaudación, gracias a factores exter- procederá a hacer una adecuación al gasto corrien-
nos como la pandemia de SARS-COV 2, presente te que no constituya un subsidio entregado directa-
hasta nuestros días, en ese sentido, los municipios mente a la población y así consecutivamente en el
deberán atender lo dispuesto en el art. 15 de la LD- orden que se encuentra cada uno de los conceptos
FEFM, así, en caso de que exista una disminución señalados en el art. 15 de la Ley en mención.
de los ingresos de libre disposición el encargado
Ahora bien, la temporalidad para visualizar una dis-
de la hacienda pública municipal a efecto de cum-
minución en los ingresos de libre disposición, no es
plir con el principio de sostenibilidad financiera y
del todo sencillo, sin embargo, una forma de con-
velar por un balance presupuestario (General) y
cebir una disminución de dichos ingresos a manera
un balance presupuestario de recursos disponibles
de ejemplo, es de manera trimestral, a través del
(Específico), deberá aplicar ajustes al presupuesto
llenado del formato No.4 Balance Presupuestario,
de egresos en los rubros siguientes:
el cual nos permite monitorear la relación entre los
1. Gastos de comunicación social; ingresos y los gastos, también, se podría monito-
2. Gasto corriente que no constituya un subsidio rear el formato No. 5 Estado analítico de ingresos
entregado directamente a la población, en tér- detallado, el cual muestra la clasificación de los
minos de lo dispuesto por el artículo 13, frac- ingresos a partir de la desagregación de ingresos
ción VII, de la LDFEFM; de libre disposición, transferencias federales eti-
3. Gastos en servicios personales, prioritaria- quetadas e ingresos derivados de financiamientos,
mente las erogaciones por concepto de per- mismo que tiene una presentación trimestral y acu-
cepciones extraordinarias. mulada anual.
En caso de que los ajustes anteriores no sean su- Ahora bien, tal y como se mostró en la LADRFZM,
ficientes para compensar la disminución de ingre- la normativa local puede establecer un análisis con
sos, podrán realizarse ajustes en otros conceptos una temporalidad de manera mensual y trimestral y
de gasto, siempre y cuando se procure no afectar fijar además un umbral, el cual, si en determinado
los programas sociales. momento los ingresos se encuentran por debajo de
dicho umbral realizar adecuaciones presupuesta-
Es importante subrayar, que las adecuaciones al les, que ayuden a mantener las finanzas públicas
presupuesto de egresos serán en primer término en municipales sostenibles.
gasto de comunicación social, si dichas adecuacio-
88
Conclusión Fuentes de consulta

Los ingresos excedentes que se presenten en el Bojórquez C. Guizar G. Quintero D. Nambo R. Aya-
ejercicio fiscal 2022 deberán tener un tratamiento la R. (2021). Temas Estratégicos para alcan-
específico, es decir, se deberá cumplir con lo se- zar la Disciplina Financiera estatal y municipal.
ñalado en el artículo 14 de la LDFEFM, ahora bien, México: INDETEC. Disponible en: https://www.
dichos ingresos serán destinados para el pago an- indetec.gob.mx/visualizar.php?x=/biblioteca/Es-
ticipado de la deuda pública, pago de adeudos de peciales/Temas_estrategicos_Disciplina_Finan-
ejercicios fiscales anteriores, pasivos circulantes ciera2021.pdf
y otras obligaciones, para el pago de sentencias
definitivas emitidas por la autoridad competente y LADRFZM. Ley de Austeridad, Disciplina y Respon-
a la creación de un fondo que ayude a mitigar los sabilidad Financiera del Estado de Zacatecas
efectos de los desastres naturales, así como a un y sus Municipios. México. Periódico Oficial del
fondo de pensiones que coadyuve a las presiones Estado de Zacatecas. Última Reforma Publica-
financieras por dicho concepto. Todo ello, de acuer- da POG 29/12/2021. Disponible en: https://www.
do con la calificación obtenida en el Sistema de congresozac.gob.mx/63/ley&cual=68&tipo=pdf
Alertas.
LDFEFM. Ley de Disciplina Financiera de las En-
Asimismo, cuando se presente una disminución en tidades Federativas y los Municipios. México.
los ingresos de libre disposición, se deberán efec- Diario Oficial de la Federación. Última Reforma
tuar ajustes presupuestarios que permitan coadyu- Publicada 30 de enero de 2018. Disponible en:
var a unas finanzas públicas municipales sanas y https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/
sostenibles. LDFEFM_300118.pdf
Sin duda el tratamiento eficiente y eficaz de los in-

gresos excedentes y los ajustes presupuestales en
caso de una disminución de los ingresos de libre
disposición permitirán que se cumpla con el princi-
pal objeto de la LDFEFM el cual es que los munici-
pios establezcan los criterios generales de respon-
sabilidad hacendaria y financiera, para un manejo
sostenible de las finanzas públicas.

Públicas por la Universidad de Guadalajara. Actualmente
forma parte del equipo de especialistas de la Dirección
de Desarrollo Administrativo de la Hacienda Municipal de
INDETEC.
rcamarillol@indetec.gob.mx
Ricardo Samuel
Camarillo Luna
89
MEJORES PRÁCTICAS
4
Fiscalización superior y las

operaciones inexistentes
“
Este trabajo presenta la problemática que enfrenta el órgano de fiscalización
de Colima, cuando al ejercer sus facultades de revisión y fiscalización detecta
que los Entes Fiscalizables cuentan con comprobantes fiscales que fueron
“
emitidos por personas que el Servicio de Administración Tributaria considera
que realizan operaciones inexistentes.

asuperior@osaf.gob.mx
91
Introducción Fiscalización superior

En las siguientes líneas nos referiremos a la pro- Actualmente, los órganos estatales de fiscaliza-
blemática que enfrenta el Órgano Superior de Au- ción en México tienen diversas atribuciones en
ditoría y Fiscalización Gubernamental del Estado materia de fiscalización y de responsabilidades
de Colima, cuando detecta que entes fiscalizables administrativas. Así, el sexto párrafo de la fracción
realizan gastos pagados con recursos locales y que II del artículo 116 de la Constitución Política de
son amparados con comprobantes fiscales emiti- los Estados Unidos Mexicanos, establece:
dos por personas físicas o morales que el Servicio
“Las legislaturas de los estados contarán
de Administración Tributaria (SAT) considera que
con entidades estatales de fiscalización,
realizan operaciones inexistentes en términos de lo
las cuales serán órganos con autonomía
dispuesto por el artículo 69-B del Código Fiscal de
técnica y de gestión en el ejercicio de
la Federación (CFF).
sus atribuciones y para decidir sobre su
La identificación de los contribuyentes que se en- organización interna, funcionamiento y re-
cuentran en esa situación es conocida por el órga- soluciones, en los términos que dispongan
no fiscalizador con base en el listado publicado por sus leyes. La función de fiscalización se
la autoridad fiscal federal en el Diario Oficial de la desarrollará conforme a los principios de
Federación (DOF), cuyo efecto es el de considerar legalidad, imparcialidad y confiabilidad.
que las operaciones que amparan los comproban- Asimismo, deberán fiscalizar las acciones
tes fiscales expedidos no producen ni produjeron de Estados y Municipios en materia de
efecto fiscal alguno. fondos, recursos locales y deuda pública.
Los informes de auditoría de las entidades
estatales de fiscalización tendrán carácter
OPERACIONES público.”
INEXISTENTES En virtud de lo anterior y con fundamento en lo

dispuesto por los artículos 22, fracción V y 115 de
COMPROBANTES la Constitución Política del Estado Libre y Sobera-
no de Colima, para el caso del estado de Colima
FISCALES EXPEDIDOS se reconoce como autónomo al Órgano Superior
QUE NO PRODUCEN NI
de Auditoría y Fiscalización Gubernamental, co-
nocido como “OSAFIG”, quien cuenta con autono-
PRODUJERON EFECTO mía técnica y de gestión en el ejercicio de sus

atribuciones y para decidir sobre su organización
FISCAL ALGUNO, UNA interna, funcionamiento y resoluciones, en los tér-
minos que disponga la Constitución Local y la Ley
PROBLEMÁTICA QUE de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas
del Estado de Colima.
ENFRENTA EL ESTADO DE De ahí que el órgano de fiscalización del estado
COLIMA de Colima, de acuerdo al artículo 3 de la Ley de
Fiscalización antes referida, tiene entre sus atri-
buciones fiscalizar a
92
“los poderes del Estado; los organismos “Artículo 69-B. Cuando la autoridad fiscal
de la administración pública estatal y pa- detecte que un contribuyente ha estado
raestatal, las empresas de participación emitiendo comprobantes sin contar con los
estatal mayoritaria; los órganos estatales activos, personal, infraestructura o capaci-
autónomos; los municipios, los organismos dad material, directa o indirectamente, para
de la administración pública municipal y prestar los servicios o producir, comerciali-
paramunicipal; las asociaciones público zar o entregar los bienes que amparan ta-
privadas; así como las personas físicas o les comprobantes, o bien, que dichos con-
morales, públicas o privadas, los fideicomi- tribuyentes se encuentren no localizados,
sos, mandatos o cualquier otra figura jurí- se presumirá la inexistencia de las opera-
dica, que administren o ejerzan directa o ciones amparadas en tales comprobantes.
indirectamente, recursos públicos estatales
…
o municipales; incluidas aquellas personas
morales de derecho privado que tengan …
autorización para expedir recibos deduci-
bles de impuestos por donaciones destina- …
das para el cumplimiento de sus fines.” Los efectos de la publicación de este lis-
En ese sentido, son sujetos de revisión y fiscali- tado serán considerar, con efectos genera-
zación prácticamente todos los que administren o les, que las operaciones contenidas en los
ejerzan directa o indirectamente, recursos públicos comprobantes fiscales expedidos por el
estatales o municipales. contribuyente en cuestión no producen ni
produjeron efecto fiscal alguno.
Es a través del ejercicio de estas facultades de fis-
calización que se puede detectar cuando entes fis- …
calizables ejercieron recursos públicos, y llevaron a Las personas físicas o morales que hayan
cabo operaciones con personas físicas o morales dado cualquier efecto fiscal a los com-
que el SAT determina que realizan operaciones probantes fiscales expedidos por un con-
inexistentes, en términos del artículo 69-B del CFF. tribuyente incluido en el listado a que se
refiere el párrafo cuarto de este artículo,
contarán con treinta días siguientes al de
Operaciones inexistentes la citada publicación para acreditar ante
la propia autoridad, que efectivamente ad-
Las entidades de fiscalización superior tienen den-
quirieron los bienes o recibieron los ser-
tro de sus facultades detectar que el ejercicio de
vicios que amparan los citados compro-
recursos públicos se apegue a las disposiciones
bantes fiscales, o bien procederán en el
legales aplicables; así, existen casos en los que a
mismo plazo a corregir su situación fiscal,
través de la fiscalización se detecta qué entes fis-
mediante la declaración o declaraciones
calizables ejercieron recursos públicos y llevaron a
complementarias que correspondan, mis-
cabo operaciones con personas que, de acuerdo
mas que deberán presentar en términos
al SAT, realizan operaciones inexistentes o simu-
de este Código.”
ladas, en términos del artículo 69-B del CFF, que
dispone lo siguiente:
93
Efecto de la publicación de
los contribuyentes en los
listados
De la disposición antes transcrita se advierte que consecuencia establecida en la norma no trascen-
la consecuencia de encontrarse en el listado que dería, como es el caso de los entes públicos, puesto
publica la autoridad fiscal es que los comproban- que no deducen o acreditan fiscalmente.
tes fiscales emitidos por estos contribuyentes, no
Sin embargo, tratándose de la revisión y fiscalización
produzcan efecto fiscal alguno; sin embargo, los
que los órganos fiscalizadores practican a los entes
entes públicos por su naturaleza y por su régimen
fiscalizables por la administración y ejercicio de re-
de tributación, no le dan un efecto fiscal a los com-
cursos públicos para comprobar el gasto, existe la
probantes fiscales que reciben.
obligación de estos últimos de amparar las operacio-
Por tal motivo, cuando nos hallamos ante un ente nes con un comprobante fiscal; en ese contexto cobra
público que comprueba el ejercicio de un gasto con relevancia el listado que el SAT publica en el DOF de
un comprobante fiscal expedido por una persona fí- los contribuyentes que se encuentran en los supues-
sica o moral que la autoridad fiscal federal determi- tos contemplados en el referido numeral 69-B, y es a
nó que realiza operaciones inexistentes, la situación través de dicha publicación que se pueden identificar
se torna compleja ya que, aun cuando se determine aquellos proveedores cuyos comprobantes fiscales
que un contribuyente emitió comprobantes fiscales no tienen efectos fiscales por la inexistencia de las
“sin contar con los activos, personal, infraestructura operaciones que amparan.
o capacidad material, directa o indirectamente, para
Ante este panorama surge la necesidad de armoni-
prestar los servicios o producir, comercializar o en-
zar las disposiciones legales estatales, acorde con
tregar los bienes que amparan tales comprobantes,
la realidad en materia de comprobantes fiscales
o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no
que amparan operaciones inexistentes, tratándose
localizados”, si estos fueron expedidos a personas fí-
de los expedidos a los entes públicos, con el pro-
sicas o morales que no les dieron un efecto fiscal, la
94
pósito de establecer la prohibición de contratar con operaciones inexistentes o transmitir inde-

estos proveedores, e incluir dentro del catálogo de bidamente pérdidas fiscales y, por tanto, se
faltas administrativas, el uso de comprobantes fis- encuentren en los listados a que se refie-
cales expedidos por las personas físicas y morales ren los artículos 69-B, cuarto párrafo o 69-B
que se encuentren incluidas en el multicitado lista- Bis, noveno párrafo de este Código.
do que publica el SAT.
…
Lo anterior toda vez que, así como el legislador
Para participar como proveedores de los
federal trata de combatir la evasión fiscal otorgán-
sujetos señalados en el primer párrafo de
dole atribuciones a la autoridad fiscal federal, es
este artículo, los contribuyentes estarán
necesario que se implementen mecanismos y se
obligados a autorizar al Servicio de Ad-
armonice la legislación en materia de fiscalización
ministración Tributaria y a las autoridades
superior con el objetivo de combatir el desvío de
fiscales federales en materia de seguridad
recursos públicos bajo la misma perspectiva.
social, para que hagan público el resultado
de la opinión del cumplimiento, a través del
Prohibición de entes públicos procedimiento que establezcan dicho ór-
de contratar con quienes no gano desconcentrado y autoridades fisca-
desvirtúen presunción de les federales, mediante reglas de carácter
general, además de cumplir con lo estable-
operaciones inexistentes
cido en las fracciones anteriores.”
Es importante señalar que la publicación de con-
La anterior disposición que contiene una prohibi-
tribuyentes en los referidos listados se encuentra
ción para la contratación de adquisiciones, arren-
vinculada directamente con el artículo 32-D, del
damientos, servicios u obra pública, es aplicable
Código Fiscal de la Federación, que establece lo
a las entidades federativas y municipios, y sólo es
siguiente:
aplicable tratándose de recursos públicos federa-
“Artículo 32-D. Cualquier autoridad, ente les, y no recursos locales propios.
público, entidad, órgano u organismo de
los poderes Legislativo, Ejecutivo y Judi-
cial, de la Federación, de las entidades fe-
derativas y de los municipios, órganos au-
tónomos, partidos políticos, fideicomisos y
fondos, así como cualquier persona física,
moral o sindicato, que reciban y ejerzan
recursos públicos federales, en ningún
caso contratarán adquisiciones, arrenda-
mientos, servicios u obra pública con las
personas físicas, morales o entes jurídicos
que:
VII. No hayan desvirtuado la presunción de

emitir comprobantes fiscales que amparan
95
Situación de Colima
El Código Fiscal del Estado de Colima contiene virtud del Convenio de Colaboración Admi-
una disposición espejo de la prevista en el artículo nistrativa en Materia Fiscal Federal;
32-D del CFF, al efecto el numeral 37 BIS del Códi-
III.- Estando obligados al pago de contri-
go Tributario de esa entidad federativa señala:
buciones reguladas en la Ley de Hacienda
“ARTÍCULO 37 BIS. - Las dependencias, del Estado, no se encuentren inscritos en el
los organismos descentralizados y los ór- Registro Estatal de Contribuyentes; y
ganos desconcentrados del Poder Ejecuti-
IV.- Habiendo vencido el plazo para pre-
vo del Estado, en ningún caso contratarán
sentar alguna declaración de las que obli-
adquisiciones, arrendamientos, servicios u
gue la Ley de Hacienda del Estado y con
obra pública con los particulares que:
independencia de que en la misma resulte
I.- Tengan a su cargo créditos fiscales fir- o no cantidad a pagar, ésta no haya sido
mes a favor del Estado, ya sea respecto de presentada. Lo dispuesto en esta fracción
contribuciones estatales o de aquellas cuya no es aplicable tratándose de omisión en
administración corresponda al Estado por la presentación de declaraciones que sean
virtud del Convenio de Colaboración Admi- exclusivamente informativas.”
nistrativa en Materia Fiscal Federal;
No obstante, el precepto anterior no contempla pro-
II.- Tengan a su cargo créditos fiscales de- hibición para los entes públicos locales, en relación
terminados a favor del Estado, firmes o no, con recursos públicos locales, de contratar con
que no se encuentren pagados o garanti- quienes no desvirtúen presunción de operaciones
zados en alguna de las formas permitidas inexistentes.
por este Código, ya sea respecto de con-
tribuciones estatales o de aquellas cuya
administración corresponda al Estado por
96
Conclusiones
Es importante reconocer que la normatividad esta- las entidades de fiscalización superior de las enti-
tal relativa a la fiscalización es susceptible de me- dades federativas, lo cierto es que las atribuciones
jora, ya que, tratándose de los comprobantes fisca- en materia de revisión y fiscalización y responsabi-
les, su regulación está contenida en ordenamientos lidades administrativas, no convergen en lo corres-
legales de carácter federal, en los que se contem- pondiente a los comprobantes fiscales y su efecto
pla el efecto fiscal de los mismos; sin embargo, fiscal.
cuando los comprobantes fiscales son emitidos a
Aún falta mucho camino por recorrer en el tema en
un ente público o fiscalizable con la única finalidad
cuestión, aunque ya se ha avanzado en el combate
de amparar un gasto, pero dichas operaciones son
a la corrupción a partir del uso de comprobantes
consideradas como inexistentes, esta situación no
fiscales para efecto de comprobar las erogaciones
se prevé en la legislación local, en virtud de que el
que realizan las entidades públicas; sin embargo,
Código Fiscal colimense no contempla la prohibi-
se requiere de voluntad para realizar las adecua-
ción para los entes públicos locales en relación con
ciones legales necesarias para instaurar mecanis-
el ejercicio de recursos públicos locales de contra-
mos eficaces que permitan detectar el mal manejo
tar con aquellos contribuyentes que no desvirtúen
o el uso indebido de los recursos públicos, con in-
la presunción de operaciones inexistentes.
dependencia de si son federales, estatales o mu-
Por esa razón es que se precisa de una armoniza- nicipales.
ción normativa en materia de comprobantes fisca-
les, cuando éstos tengan como única finalidad la
de soportar una erogación de un gasto efectuado
con recursos públicos, ya que el ente público no le
da un efecto fiscal.
Dado que el Código Fiscal del Estado de Colima

no contempla la citada prohibición, es aconse-
jable que se adicione un artículo que contenga
claramente esa restricción, lo anterior permiti-
ría aplicar el artículo 541 de la Ley General de
Responsabilidades Administrativas (LGRA) para
sancionar los gastos correspondientes que no se
ajustaron a la ley.
Recordando que, si bien la LGRA en su artículo

9, fracción III, establece que, en el ámbito de su
competencia, serán autoridades facultadas para
aplicarla, la Auditoría Superior de la Federación y
1 Artículo 54. Será responsable de desvío de recursos pú-

blicos el servidor público que autorice, solicite o realice ac-
tos para la asignación o desvío de recursos públicos, sean
materiales, humanos o financieros, sin fundamento jurídico
o en contraposición a las normas aplicables.
97
Fuentes de consulta
CFF. Código Fiscal de la Federación. México. Diario Constitución Política del Estado Libre y Soberano
Oficial de la Federación. Última reforma publica- de Colima, 27 de diciembre de 2017. Periódico
da DOF 12-11-2021. Oficial “El Estado de Colima”. Última reforma 7
de mayo de 2022.
Código Fiscal del Estado de Colima, 4 de octubre
de 2003. Periódico Oficial “El Estado de Colima”. Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuen-
Última reforma publicada 28 de septiembre de tas del Estado de Colima, 7 de abril de 2018. Pe-
2018. riódico Oficial “El Estado de Colima”.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexi- LGRA. Ley General de Responsabilidades Admi-
canos. México. Diario Oficial de la Federación. nistrativas. México. Diario Oficial de la Federa-
Última reforma publicada DOF 28-05-2021. ción. Última reforma publicada DOF 22-11-2021.
Maestra en Derecho Corporativo por la Universidad Univer Colima, maestra en Educación por la
Universidad Multiétnica Profesional Colima y licenciada en Derecho por la Universidad de Colima.
Actualmente se desempeña como Auditora Superior del Estado de Colima.
asuperior@osaf.gob.mx
98
El impacto de la implementación
de tarifas progresivas en
contribuciones inmobiliarias en
el municipio de Celaya
“
La implementación de tarifas progresivas para el cobro del impuesto predial y
del impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles constituye una alternativa
que mejora sustancialmente la recaudación en los municipios, además
de atender los principios constitucionales. En este artículo se presenta la
“
experiencia del municipio de Celaya, Guanajuato, en la implementación de
estas tarifas.
Lourdes Herrera Rodríguez

cp.lulu.herrera@gmail.com
99
Introducción La experiencia de tarifas

Históricamente el país ha tenido una inercia de ba- progresivas en el impuesto
jos porcentajes de cobro de impuestos, sobre todo predial en el municipio de
tratándose de los correspondientes al ámbito mu-
Celaya
nicipal, y por lo tanto los ayuntamientos presentan
una alta dependencia financiera de las aportacio- A partir del ejercicio 2020 se llevó a cabo la pri-
nes y participaciones federales y estatales, tenden- mera modificación en la Ley de Ingresos consis-
cia que no se ha logrado revertir en la mayoría de tente en pasar de tasas fijas a tarifas progresivas
los casos. Sin embargo, algunos municipios lo han en el impuesto predial, sin embargo, no fue sino
conseguido. hasta la reforma para el ejercicio 2022, con una
mejor propuesta de tarifas progresivas, que se lo-
La situación económica que viven la mayor par-
gró un importante impacto en la recaudación del
te de los municipios del país los obliga a romper
impuesto a la vez de cuidar la afectación social.
paradigmas y plantear nuevos escenarios que les
ayuden a mejorar la recaudación de sus ingresos Es preciso señalar que esta labor supuso retos
propios, los cuales, al no ser etiquetados, pueden en los diferentes niveles de evaluación y aproba-
destinarse a las acciones de gobierno que más se ción, ya que es necesario presentar propuestas
requieran. que cumplan con los principios constitucionales
de proporcionalidad y equidad tributaria, además
En este sentido, es importante considerar que el
de un trabajo de socialización tanto dentro como
incremento en los niveles de recaudación del im-
fuera de la administración municipal.
puesto predial además de fortalecer los ingresos
locales, es una variable para la distribución de la Asimismo, se requiere hacer cálculos en diferentes
fórmula del Fondo General de Participaciones y del escenarios que cumplan con los principios consti-
Fondo de Fomento Municipal. Por lo anterior, una tucionales de manera que se logre incrementar la
eficiente recaudación de dicho impuesto tiene un recaudación y a su vez que el mayor número de
efecto positivo en las participaciones. ciudadanos pague lo más justo posible de acuerdo
al valor de su patrimonio inmobiliario.
En el caso concreto del Estado de Guanajuato, his-
tóricamente las Leyes de Ingresos de los 46 mu- En términos generales, los resultados fueron po-
nicipios en lo referente al cobro de los impuestos sitivos con la reacción de los ciudadanos quienes
inmobiliarios, como los son el predial y el de adqui- responsablemente pagaron su impuesto de forma
sición de bienes inmuebles, establecían tasas fijas. anualizada dentro de los meses de enero y febre-
Para el cálculo del predial se estipulaba una tasa ro, por lo que se ha tenido un incremento en la
fija para las tres clasificaciones de predios urba- recaudación.
nos: con construcción, sin construcción y rústicos.
La Figura 1 presenta la evolución de la recauda-
La imperiosa necesidad de mejorar la recauda- ción en el municipio de Celaya de 2010 a 2021,
ción, aunada a un proceso de evolución en materia donde se observa que la primera modificación a
tributaria, han hecho que algunos municipios del tarifas progresivas con aplicación para el ejercicio
Estado de Guanajuato modifiquen el esquema de 2021 se reflejó con un incremento en la recauda-
cobro de las contribuciones inmobiliarias, pasando ción de 13.4%, el tercer mayor incremento en este
de tasas fijas a tarifas progresivas, como hizo el periodo de tiempo.
municipio de Celaya.
100
Figura 1. Evolución de la recaudación de impuesto predial

en el municipio de Celaya 2010-2021
(Millones de pesos)
Fuente: Elaboración propia.

Por su parte, en la Figura 2 se presenta la evolución de la recaudación del impuesto predial incluyendo
los recargos de 2010 a 2021. En este caso se observa que el ejercicio del 2021, periodo en el que aplicó
por primera vez la tarifa progresiva, fue el que tuvo un mayor incremento.
Figura 2. Evolución de la recaudación de impuesto predial y recargos

en el municipio de Celaya 2010-2021
(Millones de pesos)
101
Respecto de la modificación a las tarifas progresivas de impuesto predial con aplicación para el ejercicio
2022, se tuvo un año previo de trabajo intenso, con un equipo multidisciplinario de funcionarios de las
diferentes áreas involucradas del municipio y el acompañamiento externo brindado por la Secretaría de
Finanzas y el Congreso del Estado de Guanajuato.
Cabe destacar que se contó asimismo con el importante apoyo técnico del Instituto para el Desarrollo Téc-
nico de las Haciendas Públicas (INDETEC), organismo público especializado en los temas de la hacienda
pública, quien coadyuvó en el rediseño y elaboración de las tarifas progresivas de conformidad con la
normatividad aplicable en el municipio. La Figura 3 compara la recaudación del impuesto predial de enero
a junio del ejercicio 2021 con relación al mismo periodo del ejercicio vigente.
Figura 3. Recaudación de impuesto predial de enero a junio 2021-2022

(Millones de pesos)
Ahora bien, como se observa en el Cuadro 1, la recaudación del impuesto predial hasta el mes de junio
del ejercicio vigente ha aumentado 51.10 millones de pesos con respecto a este mismo periodo de 2021,
lo cual significa un incremento del 23% frente al monto cobrado por este impuesto en el mismo periodo
del año pasado.
Cuadro 1. Incremento en millones de pesos y porcentual del impuesto predial

en el municipio de Celaya de enero-junio 2021 a enero-junio 2022
Recaudación de impuesto predial
enero- junio (millones de pesos) Incremento Porcentaje de
(millones de pesos) incremento
2021 2022
221.15 272.25 51.10 23%
102
Se considera que el éxito de esta última adecua- Algunas estrategias instrumentadas por la tesore-
ción radica en que la progresividad de las tarifas ría han sido el envío de invitaciones masivas de
favorece a que la mayoría de los ciudadanos contri- pago a lo largo del año; llevar hasta su conclusión
buyan de una manera justa y razonable, de acuer- el Procedimiento Administrativo de Ejecución; y
do a los valores de sus inmuebles. Desde el diseño contar con indicadores de cartera vencida con el
de las tarifas progresivas se cuidó que el impacto respectivo establecimiento de objetivos mensuales
no afectara drásticamente a todos los sectores de para su monitoreo y seguimiento, entre las más im-
la sociedad para evitar una molestia generalizada y portantes.
un riesgo de incremento en la cartera vencida.
En cuanto a la actualización del padrón catastral al-
Es importante señalar que, además de la imple- gunas estrategias que ha seguido la tesorería con-
mentación de tarifas progresivas, la tesorería de sisten en contar con un equipo propio de drones;
Celaya se ha dado a la tarea de llevar a cabo varias la regularización de cuentas ejidales; y la revisión
acciones simultáneas, todas encaminadas a mejo- permanente de predios rústicos que se encuentran
rar el nivel de recaudación de impuesto predial, y ubicados en zona urbana para su reubicación en el
en general de los ingresos locales. plano catastral.
La experiencia de tarifas progresivas en el impuesto sobre

adquisición de bienes inmuebles
En cuanto al impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles (ISABI), el municipio de Celaya, a partir del
ejercicio 2018, también incorporó en su Ley de Ingresos una tarifa progresiva en sustitución a una tasa
fija, con un ajuste al tope máximo en 2019, obteniendo los resultados señalados en la Figura 4.
Figura 4. Evolución de la recaudación de ISABI

en el municipio de Celaya 2012- 2021 (Millones de pesos)
103
Como se observa en la Figura 4, el mayor incre-

mento en la recaudación de ISABI en el periodo de
2012 a 2021 fue precisamente en el 2018, año en el
que se implementó la tarifa progresiva y el impues-
to tuvo una variación positiva de 44.4%.
Conclusión
El sostenimiento de las finanzas municipales es un
gran reto para los municipios mexicanos, que los
obliga a profesionalizar las tesorerías y ser más efi-
cientes, romper paradigmas, innovar, implementar
nuevas estrategias, establecer indicadores y definir
objetivos claros a corto y mediano plazo. Todo ello
con los apoyos técnicos, jurídicos y tecnológicos
que estén a su alcance.
Desde lo local corresponde a las haciendas muni-

cipales aportar los recursos económicos para dotar
de servicios públicos de calidad y obras de infraes-
tructura necesarias que demandan los ciudadanos
y que permitan mejorar sus condiciones de vida.
Contadora Pública por la Universidad de Guanajuato y Maestra en

Fiscal por esta misma casa de estudios. En la iniciativa privada
se ha desempeñado en diversos despachos independientes, en
puestos de Gerencias Administrativas y como Contadora General,
además como catedrática en diferentes universidades. En el sector
público en puestos de jefatura de contraloría, subtesorera de Celaya
y tesorera del Municipio de Comonfort. Actualmente se desempeña
como tesorera del Municipio de Celaya, Guanajuato, en donde ha
colaborado durante los últimos 7 años.
Lourdes Herrera cp.lulu.herrera@gmail.com

Rodríguez
104
5
ESTADÍSTICAS
EN APOYO A LA
HACIENDA MUNICIPAL
Comportamiento Hacendario
Municipal, Tendencias y
Deficiencias
Bernardo Cabrera González

bcabrerag@indetec.gob.mx
106
Es importante conocer la evolución registrada por tenido tanto los ingresos totales como los ingresos
algunos elementos hacendarios municipales para locales (impuestos, derechos, productos, aprove-
comprender las actuales tendencias y deficiencias chamientos y contribuciones de mejoras), así como
financieras estructurales. el porcentaje de los ingresos locales con relación a
los ingresos totales.
Para ello, se requiere analizar el comportamiento
de los ingresos locales con relación a los ingresos Además, se aprecia que los ingresos totales crecie-
totales, así como el crecimiento de las transferen- ron de forma constante, situación que no sucedió
cias federales. con los ingresos locales que reportaron un ritmo
menor. Mientras que la relación de ingresos loca-
En lo que respecta al gasto, es conveniente enten-
les a totales, prácticamente se mantuvo estancada,
der la composición y preferencias de los egresos
reflejando una débil posición de autonomía finan-
para evaluar sus resultados e impactos de acuerdo
ciera.
con su aplicación y valorar si se destinaron más re-
cursos al gasto corriente que al gasto de inversión.
A continuación, se presentan una serie de gráfi-

cas a través de las cuales se observa el compor-
tamiento de los ingresos, las transferencias, los
egresos y la deuda pública municipal.
En la Gráfica 1, se plasma el desempeño que han
Gráfica 1. Evolución de los Ingresos Municipales de México

(2000 - 2020)
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos obtenidos de INEGI EFIPEM 2000 – 2020 (Pesos y %).
107
En materia de transferencias federales y estatales, la Gráfica 2, muestra una tendencia creciente que
indica una alta dependencia de los municipios por las participaciones y aportaciones.
Gráfica 2. Evolución de las Transferencias Municipales Nacionales

(2000 - 2020)
Al abordar el porcentaje de transferencias con re- Por otra parte, la Gráfica 3 describe la evolución
lación a los ingresos totales también se percibe un del gasto público municipal nacional del año 2000
incremento, situación que determina la fuerte de- al 2020, el cual creció de manera consistente des-
pendencia por ese concepto, ya que del año 2000 tacando el avance del gasto corriente que pasó
a 2020 se incrementó porcentualmente al pasar de de una ponderación de 61.01% en el año 2000 a
68.75% al 74.24%. 70.30% en el ejercicio 2020, seguido del gasto de
inversión y la deuda pública de una forma más dis-
En la gráfica se aprecia que las participaciones, que creta. Cabe señalar que las inversiones financieras
son recursos de libre disposición, en la mayoría de y el concepto de otros egresos no son significativos
los ejercicios supera a las aportaciones de forma en comparación con los rubros señalados. Un ex-
marginal, esto significa que en esos años existen cesivo gasto corriente trae consigo un bajo retorno
mayores recursos para aplicar al gasto público con de valor público, si su componente principal son los
menores restricciones en cuanto a su destino que servicios personales.
aquellos recursos que están etiquetados y que se
deben dirigir a funciones específicas.
108
Gráfica 3. Distribución del Gasto Público Municipal Nacional

(2000 - 2020)
En la composición del gasto público municipal, se por coberturas y el saldo de la deuda pública es
puede apreciar que el mayor peso lo tiene el gas- de 71.12%, esa relación puede aumentar para los
to corriente integrado principalmente por los ser- siguientes años por el incremento del costo finan-
vicios personales, seguido por los servicios gene- ciero de la deuda debido al incremento de las tasas
rales que incluyen el servicio de energía eléctrica de interés.
con la mayor proporción de este rubro; continúan
las transferencias, asignaciones, subsidios y otras
ayudas; y por último los materiales y suministros.
En lo relativo a la deuda pública (Gráfica 4), inició

en el ejercicio 2000 en 3.22%, luego para el año
2006 registró su nivel más alto al pasar a 6.46%,
para terminar en el 2020 con una relación deuda
pública a egresos totales de 3.66%, esa situación
deja a los municipios con un margen financiero ma-
yor para financiar el crecimiento, siempre y cuan-
do tengan buena capacidad de pago y mejoren
las condiciones del mercado para contratar deuda.
En promedio la relación que guarda la sumatoria
de la amortización de la deuda pública, más inte-
reses, más comisiones, más gastos, más costos
109
Gráfica 4. Deuda Pública Municipal a Nivel Nacional

(2000 - 2020)
Fuente: Elaborado por INDETEC con datos obtenidos de INEGI EFIPEM 2000 – 2020 (Pesos y %)
De las anteriores gráficas se desprenden algunas tendencias que representan deficiencias estructurales
en las finanzas públicas municipales, mismas que se muestran en el siguiente cuadro:
Elemento Hacendario Posición Comentario
Ingresos Locales Tendencia hacia la baja 22.37 a 20.82% Débil posición de autonomía financiera.
Transferencias Federales y Alta dependencia de los municipios por esa

Incremento al pasar de 68.72 a 74.24%
Estatales fuente de ingresos.
Gasto Corriente Incremento al pasar de 61.01 a 70.30% Bajo retorno de valor público.
Analizar su potencial para la generación de mayor

Deuda Pública Ligera variación de 3.22% a 3.66%
inversión.
Las tendencias descritas en los elementos hacendarios crearon un círculo vicioso en las finanzas públi-
cas municipales que a su vez disminuyó o presionó el espacio financiero que los llevó a ubicarse en una
posición más vulnerable ante las variables del entorno como las crisis sanitarias y económicas.
110
Fuentes de consulta
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. (2000-2020). Estadística de Finanzas Públicas Es-
tatales y Municipales (EFIPEM) (2000 – 2020). Disponible en: https://www.inegi.org.mx/programas/
finanzas/#Tabulados
Licenciado en Banca y Finanzas por la Escuela Bancaria

y Comercial (EBC), actualmente forma parte del equipo de
especialistas de la Dirección de Desarrollo Administrativo de
la Hacienda Municipal de INDETEC.
Bernardo Cabrera
González
111
OTROS TEMAS
DE INTERÉS
6
Pre-criterios 2023,
indicadores para las
Haciendas Municipales
“
“
En el presente documento se le da seguimiento a la evolución que muestran las
principales variables macroeconómicas con base a los Criterios Generales de
Política Económica 2022 y a los Pre Criterios 2023, así como su impacto en las
finanzas públicas municipales.
Bernardo Cabrera González

113
El pasado 1 de abril de 2022, la Secretaría de Ha- Como se ha observado en los últimos años, el
cienda y Crédito Público (SHCP) entregó a la Cá- entorno internacional es un factor por considerar,
mara de Diputados los Pre Criterios 2023, el docu- marcado por algunos eventos que han afectado el
mento relativo al cumplimiento de las disposiciones crecimiento económico y los niveles de precios de
contenidas en el Artículo 42, fracción I, de la Ley los bienes y servicios, en especial la elevada infla-
Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacen- ción a nivel internacional que podría desestabilizar
daria (LFPRH). los objetivos de política económica nacional. Por
lo que la Secretaría de Hacienda y Crédito Pú-
Resulta útil dar seguimiento a las variables macro-
blico anunció un Paquete Contra la Inflación y la
económicas con base a los Criterios Generales de
Carestía (Pacic) para garantizar la estabilidad de
Política Económica 2022, con el objeto de determi-
los precios de los productos de la canasta básica,
nar su afectación a las finanzas públicas municipa-
además de otras acciones.
les e identificar los principales riesgos que existen
en el entorno y que pueden significar un obstáculo
para el logro de objetivos.
A continuación, se presentan las estimaciones 2022 y 2023 de las variables macroeconómicas y su

impacto en los ingresos, el gasto y la deuda pública municipal, durante el período señalado.
Seguimiento del Marco Macroeconómico

Tabla 1. Principales Variables Macroeconómicas 2022 – 2023
PRECGPE 2023
ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN CGPE
Indicador
2022 2023 2022
Producto Interno Bruto (PIB) Crecimiento % real (puntual) */ 3.4 3.5 4.1
Inflación Dic / Dic (%) 5.5 3.3 3.4
Tipo de cambio, pesos por dólar (Fin de período) 20.7 20.9 20.4
Tipo de cambio (Promedio) 20.6 20.8 20.3
Tasa de interés, (Cetes 28 días) Nominal fin de período, % 7.8 8.0 5.3
Tasa de interés Nominal promedio, % 6.7 7.9 5.0
PIB de EE.UU. (Crecimiento % real) 3.6 3.0 4.5
Petróleo, Precio promedio (dólares / barril) 92.9 61.1 55.1
Plataforma de producción crudo total (mbd) 1,820 1,851 1,826
Fuente: Elaborado por INDETEC con información publicada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
en los Pre Criterios 2023 (PRECGPE) y Criterios Generales de Política Económica 2022 (CGPE).
114
En la primera columna de la Tabla 1 se plasman

todos los indicadores macroeconómicos; la segun- DAR SEGUIMIENTO
da y tercera columnas se refieren a las estimacio-
nes consignadas en los Pre Criterios 2023 sobre A LAS VARIABLES
el ejercicio 2022 y 2023; en la cuarta columna las
estimaciones de los Criterios Generales de Política
MACROECONÓMICAS
Económica 2022, referentes al ejercicio del 2022. CONTRIBUYE A
En los Pre-criterios de Política Económica 2023 se
advierte que las estimaciones realizadas del marco
DETERMINAR SU
macroeconómico y contenidas en este documento AFECTACIÓN A LAS
se encuentran sujetas a riesgos, derivado de las
situaciones que puedan presentarse en el futuro, FINANZAS PÚBLICAS
por lo que a continuación se describen de forma
breve los riesgos a que están sujetas dichas esti-
MUNICIPALES E
maciones y su posible impacto en las finanzas mu- IDENTIFICAR LOS
PRINCIPALES RIESGOS
nicipales.
115
Sentido de las Variaciones

Tabla 2. Sentido de las Principales Variaciones, Riesgos e Impactos 2022
Sentido de la
Variación Posible Impacto en las finanzas
Indicador Riesgos1
(CGPE 2022 vs públicas municipales
PRECGPE 2022)
PIB 2022 Disminución -Aparición de variantes de COVID-19 (Reinicio de -Baja en los ingresos.
confinamientos en algunos países).
-La duración prolongada y escalamiento del conflic-
to Rusia-Ucrania.
-Continuación o agravamiento del desabasto indus-
trial y mayores costos de insumos industriales, au-
nados a cierres de plantas automotrices en México.
-Estancamiento del sector industrial.
-Una inflación más alta y persistente en México y en
EE.UU. de lo pronosticado, que lleve a reacciones
más estrictas y aceleradas por parte del Banco de
México.
-Sanciones económicas a Rusia que afecten los flu-
jos económicos.
Inflación Incremento -La estabilización de los precios de energéticos y -Incremento del gasto público por mayores
2022 alimentos y su convergencia hacia crecimientos presiones en los precios de los insumos.
moderados -Baja en los ingresos debido a que la infla-
-La duración prolongada y escalamiento del conflic- ción alta afecta el poder adquisitivo de la
to Rusia-Ucrania población y disminuye la disponibilidad de
recursos para hacer frente a los compro-
misos fiscales.
Tasas de Incremento -Reacciones más estrictas y aceleradas por parte del -Incremento del costo financiero de la deu-
Interés Banco de México o la Reserva Federal. da pública. Para controlar la inflación alta
2022 los bancos centrales implementan una po-
lítica monetaria restrictiva donde aumen-
tan las tasas de interés.
PIB de Disminución -Aparición de variantes de COVID-19 (Reinicio de -Baja en los ingresos.
EE.UU confinamientos en algunos países)
2022 -La duración prolongada y escalamiento del conflic-
to Rusia-Ucrania.
-Una inflación más alta y persistente en México y en
EE. UU. de lo pronosticado que lleve a reacciones
más estrictas y aceleradas por parte de los bancos
centrales.
-Por la estrecha relación económica entre México y
EE.UU. afecta de forma directa al PIB nacional.
Petróleo, Incremento -La duración prolongada y escalamiento del conflic- -Aumento en los ingresos (transferencias
precio to Rusia-Ucrania, lo anterior traería menor estabili- federales), vía incremento de ingresos pe-
promedio dad y mayor presión a los precios de energéticos y troleros que integran la Recaudación Fede-
2022 de alimentos. ral Participable (RFP)2.
Fuente: Elaborado por INDETEC con información publicada por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en los Pre
Criterios 2023 (PRECGPE) y Criterios Generales de Política Económica 2022 (CGPE).
Nota 1: SHCP. Pre Criterios 2023, página 47.
Nota 2: Corresponde al 80.29% de los recursos transferidos por el Fondo Mexicano del Petróleo para la Estabilización y el
Desarrollo.
116
Para el caso del PIB 2022, en la Tabla 1 se aprecia

una caída en su estimación al pasar de 4.1% al
3.4%, esa contracción en la proyección es causa-
da por algunos riesgos como la aparición de más
variantes del COVID-19 y el conflicto entre Rusia
y Ucrania principalmente (Tabla 2), dicha dismi-
nución en la estimación del PIB afectaría a los in-
gresos municipales, los cuales podrían disminuir
a medida que se contrae la actividad económica.
Para contrarrestar esa posible baja de ingresos se
sugiere diversificar las fuentes de ingresos; enfocar
el cobro de rezagos en sectores con crecimiento y
mejorar la eficiencia de la administración tributaria.
Gráfica 1. Producto Interno Bruto, a precio de mercado

(Variación Anual)
Fuente: Elaborado por INDETEC con información obtenida del INEGI sobre el Producto Interno Bruto, Producto Interno
Bruto Trimestral, cifras desestacionalizadas 2020, 2021 y 2022.
117
La Gráfica 1 muestra la variación anual por trimes- través de estímulos fiscales a este tipo de produc-
tre del PIB, la cual tiene un promedio del período tos, lo cual limita el crecimiento de la recaudación
de -1.04% y registra 4 trimestres consecutivos con del Impuesto Especial de Producción y Servicios
crecimientos positivos, aunque con una tendencia (IEPS) de gasolinas y diésel, e impacta de forma
decreciente, situación que propicia una lenta recu- negativa a la RFP.
peración económica.
Además, ese aumento de la inflación se traduci-
Cabe resaltar que en el crecimiento del PIB de EE. ría en un posible incremento del gasto público por
UU, se estima una contracción de 4.5 a 3.6% (Ta- mayores presiones en los precios de los insumos.
bla 1), causado por la aparición de variantes de También impactaría a los ingresos, debido a que la
COVID19 (Reinicio de confinamientos en algunos inflación alta afecta el poder adquisitivo de la pobla-
países) y por la duración prolongada y escalamien- ción y disminuye la disponibilidad de recursos para
to del conflicto Rusia-Ucrania (Tabla 2). Ese esce- hacer frente a los compromisos fiscales, entre es-
nario afectaría el PIB nacional por la estrecha rela- tas el pago de contribuciones municipales. Como
ción comercial que existe entre ambas economías. estrategia de control sería recomendable hacer
compras adelantadas y negociar con los principa-
En lo que respecta a la estimación de la inflación,
les proveedores para garantizar un precio, además
en la Tabla 1 se aprecia un crecimiento al pasar de
de hacer una reingeniería administrativa y opera-
3.4% señalados en los CGPE 2022 al 5.5% que in-
tiva para configurar una nueva estructura organi-
dican los PRECGPE 2023 en su estimación para el
zacional que sea más ligera, flexible y económica.
cierre del 2022, ese incremento en el precio de los
bienes y servicios se debe al aumento del precio En la Gráfica 2 se observa la evolución de la in-
de los energéticos y de algunos alimentos (Tabla flación, el promedio de ese período es de 5.09%
2), causada por algunos riesgos como la desesta- que es superior al objetivo del Banco de México
bilización de los precios de energéticos y alimentos de 3% +/- 1, quedando así fuera de ese objetivo,
y su convergencia hacia crecimientos moderados, por ese motivo se implementó un Paquete Contra
así como a la duración prolongada y escalamiento la Inflación y la Carestía (Pacic), mencionado pre-
del conflicto Rusia-Ucrania. viamente, para garantizar precios en los productos
de la canasta básica, el paquete consta de 4 estra-
Algo que ha determinado el alza en los energéti-
tegias: Producción, distribución, comercio exterior,
cos, especialmente en el precio del petróleo es la
otras medidas, así como 16 acciones, el plan está
guerra entre Rusia y Ucrania (Tabla 2), lo que se
proyectado a seis meses, con lo cual se pretende
reflejó en un ajuste al alza de la estimación de la
proteger el poder adquisitivo de los mexicanos.
mezcla mexicana del petróleo que pasó de 55.1 a
92.9 dólares/barril (Tabla 1). Eso trae como conse- En lo que se refiere a las tasas de interés para el
cuencia que se aumenten los ingresos federales, a fin de período y como una medida de política mo-
través de las contribuciones relacionadas con las netaria para controlar a la inflación, éstas se han
exportaciones de petróleo crudo, con impacto posi- incrementado, la estimación pasó de 5.3 a 7.8%
tivo en la Recaudación Federal Participable (RFP); (Gráfica 1), derivado de reacciones más estrictas
sin embargo, el alto costo del petróleo ha presiona- y aceleradas por parte del Banco de México y de
do al alza los precios de los combustibles, que con la Reserva Federal de los Estados Unidos de Nor-
el propósito de evitar sus efectos adversos en la teamérica para no quedar fuera de competencia y
inflación, el Gobierno Federal a implementado me- atraer capitales (Gráfica 2). Esa situación tiene una
canismos de subsidio del precio de la gasolina, a influencia directa sobre el costo financiero de la
118
Gráfica 2. Índice Nacional de Precios al Consumidor

de la 1ª quincena de abril de cada año (variación % anual)
Fuente: Elaborado por INDETEC con información obtenida del INEGI sobre el Índice Nacional de Precios al Consumidor.
Primera quincena de abril de cada año.
deuda municipal, el cual se incrementa, en la pro- • La información histórica permite ver que los
porción que se incrementen las tasas de interés. niveles de inflación son más altos que el cre-
Para neutralizar esa situación se recomienda rea- cimiento del PIB, frenando el crecimiento del
lizar coberturas sobre la Tasa de Interés (Tasa de consumo, derivado de la pérdida del poder ad-
Interés Interbancaria de Equilibrio, TIIE), que per- quisitivo de la población y afectando el pago de
mita garantizar una tasa fija, con lo cual se ganaría obligaciones fiscales.
certidumbre financiera.
• Para contrarrestar esas situaciones adversas
en los indicadores económicos, lo mejor es
Conclusiones reconfigurar la estructura organizacional del
municipio y adaptarla a las nuevas condiciones
• La aparición de nuevas variantes del COVID-19 del entorno para que sea más ligera, flexible y
con el regreso del confinamiento de personas económica, en virtud de que las variables ma-
en sus casas (en algunos países como China) croeconómicas, son variables no controlables
y el conflicto entre Rusia-Ucrania son riesgos por los municipios.
para el cumplimiento de los objetivos de creci-
miento económico y para el nivel de los precios
de los bienes y servicios con su consecuente
inflación.
119
Fuentes de consulta
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía. SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
(2020-2022) Información del Producto Interno Bru- (2022). Criterios Generales de Política Econó-
to. Producto Interno Bruto Trimestral, cifras deses- mica 2022 (CGPE). Disponible en: https://www.
tacionalizadas 2020, 2021 y 2022. Disponible en: finanzaspublicas.hacienda.gob.mx/work/mo-
https://www.inegi.org.mx/temas/pib/ dels/Finanzas_Publicas/docs/paquete_econo-
mico/cgpe/cgpe_2022.pdf
INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geo-
grafía. (2017-2022) Información sobre Índice SHCP. Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Nacional de Precios al Consumidor. Prime- (2022). Pre-Criterios 2023 (PRECGPE) 2022.
ra quincena de abril de los años 2017 – 2022. Disponible en: https://www.finanzaspublicas.
Disponible en: https://www.inegi.org.mx/conte- hacienda.gob.mx/work/models/Finanzas_Publi-
nidos/saladeprensa/boletines/2019/inpc_1q/inp- cas/docs/paquete_economico/precgpe/precg-
c_1q2019_04.pdf; https://www.inegi.org.mx/con- pe_2023.pdf
tenidos/saladeprensa/boletines/2020/inpc_1q/
inpc_1q2020_04.pdf; https://www.inegi.org.mx/
contenidos/saladeprensa/boletines/2022/inp-
c_1q/inpc_1q2022_04.pdf
Licenciado en Banca y Finanzas por la Escuela Bancaria

y Comercial (EBC), actualmente forma parte del equipo de
especialistas de la Dirección de Desarrollo Administrativo de
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Bernardo Cabrera
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De acuerdo a la Figura 2, los países con un indi-

Figura 2. Indicador de impuesto a la propiedad de los países de la OCDE (2020).

Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la OCDE, 2020.

Figura 3. Indicador de impuesto sobre la propiedad de CEPAL

Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la CEPAL, 2020.

Recaudación de Impuesto Predial en México

Figura 4. Porcentaje de recaudación de impuesto predial respecto al PIB

Como se observa en la Figura 4 el porcentaje de recau-

A efecto de estimar los niveles de recaudación que pu-

Tabla 1. Comparativo del porcentaje de impuesto a la propiedad/PIB en los países

INGRESOS TRIBUTARIOS ARGENTINA BRASIL CHILE COLOMBIA MÉXICO PROMEDIO

Ingresos tributarios directos 8.70 8.80 7.36 8.20 8.27 8.26

Ingresos tributarios indirectos 15.50 13.75 10.60 7.53 6.66 10.81

TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 30.15 29.97 19.29 18.61 17.77 23.16

Fuente: Elaborado por INDETEC con datos de la CEPAL, 2020.

Como se observa en la Tabla 2, México es el país A efecto de realizar la estimación de la Figura 5

Figura 5. Comparativo de recaudación de impuesto predial

Como se observa en la Figura 4, de acuerdo a la Ahora bien, si se contrasta la recaudación al-

Tabla 3. Porcentaje de recaudación predial y predial

% Recaudación % Recaudación predial

Nota: La recaudación predial estimada en 2020 es de $358,731’528,957.4 y la recaudación de predial de $56,621’089,528.

México en el 2020 fue el antepenúltimo país en

INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geogra-

INEGI. Instituto Nacional de Estadística y Geografía

Maestra en Gobierno y Administración Pública Estatal y

Humberto Morones Hernández

Introducción Estructura y distribución de

Constitucionalmente todos los municipios del país “Conceptualmente la eficiencia recauda-

Si se lleva este criterio al tema del impuesto pre-

Siguiendo este mismo criterio, las entidades fede-

Sin embargo, una primera reflexión sobre el parti-

Desde esta perspectiva, la eficiencia recaudato-

tales como la economía nacional, la economía glo- Impuesto Predial

Evaluación del Impuesto Predial con base en Indicadores de

INDICADOR 2. Ingresos recaudados

nivel de eficiencia recaudatoria será lo que refleje INDICADOR 3. Promedio de Crecimiento

Se considera que la obligación de un Tesorero Mu-