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CAPITULO I: INTRODUCCION
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA:
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un
enfoque gerencial. Pearson Educación, México – 12da. Edición - 2007 - Capítulo 1
Ejercicio N° 1
Funciones del Área de Producción
SOLUCION
1. H 2. E 3. A 4. I 5. F 6. G 7. D 8. C 9. B
Ejercicio N° 2
Una encuesta sobre las formas en que las organizaciones están cambiando sus sistemas
de contabilidad administrativa reportó lo siguiente:
a. La compañía A realiza para cada una de las marcas que vende un reporte de
resultados para cada cadena de valor.
b. La compañía B presenta en un solo informe todos los costos relacionados para
alcanzar niveles de alta calidad en sus productos.
c. La compañía C presenta sus reportes de desempeño de los costos de fabricación de
sus dos competidores más importantes además de sus costos internos de fabricación.
d. La compañía D reduce en 1 % cada mes el costo presupuestado por mano de obra de
ensamble de un producto cuando evalúa el desempeño de un administrador de planta.
e. La compañía E reporta sus medidas de rentabilidad y satisfacción (conforme son
evaluados por terceras personas) sobre una base de cliente-por-cliente.
Se requiere:
Vincular cada uno de los cambios anteriores a uno de los temas claves en el enfoque
administrativo de reciente evolución.
Solución:
Ejercicio N° 3
a. Costo de rediseño en los paquetes de ampolletas para lograr que los envases de
medicamentos sean más resistentes a la manipulación.
b. Costo de videos enviados a los doctores para promover la venta de un nuevo
medicamento.
c. Costo por una línea telefónica para llamadas sin costo, utilizado en las preguntas de
los consumidores acerca del uso y efectos secundarios de las medicinas y demás.
d. Equipo comprado por un científico para llevar a cabo experimentos con medicinas en
trámite de aprobación gubernamental.
e. Costo por honorarios pagados a los miembros del consejo de administradores de
Merck.
f. Costo por mano de obra para trabajadores en el área de empaque de una instalación
de producción.
g. Bonificación pagada e un vendedor por rebasar su cuota mensual de ventas.
h. Costo por servicio de correos Federal Express para entregar medicinas a hospitales.
Se requiere:
Clasificar cada una de las partidas de costos (a-h) en una de las áreas de la cadena de
valor que se muestra en el cuadro 1-1.
Solución:
Ejercicio N° 4
Otros
Publicidad y folletería 25.600
Depreciación de muebles y útiles (Administración) 9.300
Depreciación de Rodados para trasporte PT. 10.000
Luz, Teléfono, otros gastos de Producción 50.400
Varios (partes iguales entre diseño y servicio al cliente) 12.400
SE PIDE:
1. Clasifique cada rubro de costos en las actividades de la Cadena de Valor.
2. Elabore un informe con el costo total de cada actividad de la cadena de valor y calcule
los costos unitarios
s/ descrip.
303.400 14.500 24.000 210.000 25.900 7.500 11.000 10.500
Materiales
150.300 150.300
Otros
107.700 6.200 50.400 25.600 10.000 6.200 9.300
Total
561.400 14.500 30.200 410.700 51.500 17.500 17.200 19.800
Unitarios 187,13 4,83 10,07 136,90 17,17 5,83 5,73 6,6
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un
enfoque gerencial. Pearson Educación, México – 12va. Edición - 2007 - Capítulo 2, 10
Serán de utilidad dos clasificaciones que deberá tener en cuenta permanentemente para
resolver el ejercicio.
Por un lado la clasificación con respecto a la identificación con el objeto de costos: Directa e
Indirecta.
Analice detenidamente que en algunos casos los costos indirectos “pueden asignarse y en
otros no”, esto será de suma importancia para el cálculo de los “costos unitarios por tipo
de lapicera”
Por otro lado, debe utilizar la clasificación en base al “comportamiento del costo”: fijos y
variables.
Recuerde que según su comportamiento, el traslado de los mismos no es igual si es fijo
(permanece constante ante cambios en el factor) que si es variable (aumenta o disminuye
ante modificaciones en el factor de costos o causante de costos)
Por último, “preste mucha atención a los factores o causantes de costos”. No hay muchos
ejercicios que muestren este tipo de factores o causantes “atípicos” (piezas por unidad,
tiempo de fabricación, etcétera). Asegúrese de haber entendido no solo como se producen
los traslados, sino también como hacerlo ante cada factor particular. Sino logro entenderlo,
asista a un horario de consultas.
Ejercicio N° 1
Datos
Comunes Especiales Total
Unidades actuales 400 150 550
Ventas actuales $ 720 $ 800 $ 1.520
Costos directos variables $ 600 $ 350 $ 950
Se pide:
1. Calcular los costos totales y costos unitarios sin ningún tipo de supuestos.
2. Ahora debe tener en cuenta que:
Costos indirectos: fijos
Asignación a productos 30% base unidades
30% base tiempo de fabricación
40% base cantidad de piezas
Venta 20% mayor a la actual en lapiceras comunes
10% mayor a la actual en lapiceras especiales
3. En el último caso tenga en cuenta que:
Costos indirectos 25% Fijo
15% Variable a unidades
40% Variable a tiempo de fabricación
20% Variable a cantidad de piezas
Asignación de costos indirectos
Fijos No se asignan
Variables En relación al factor de costos
Venta 20% mayor a la actual en lapiceras comunes
30% mayor a la actual en lapiceras especiales
Solución
PUNTO 1.
Ningún supuesto Comunes Especiales Total
Costos directos $ 600 $ 350 $ 950
Costos indirectos $ 450
Costos totales $ 1.400
Costo unitario promedio 1400/550 2,55
CALCULOS ADICIONALES.
(1) Primero debe asignar los $ 450 (450 * 0,30 = 135; 450 * 0,40 = 180)
Segundo, calcule las proporciones y multiplique por 135 o 180 según el caso
480/645 165/645
14.400/21.825 7.425/21.825
2.400/3.720 1.320/3.720
(2) costos Unitarios = costo total / unidades; a su vez costo total = CVD + C.ind. Fijo
Costos indirectos
Fijos (son constantes en el traslado) $ 112,50
Variables a unidades 450 * 0, 15 divida por 550 mult. * 675 $ 82,84
Variables a tiempo 450*0,4 div. Por 18750 y mult 23175 $ 222,48
Variables a piezas 450*0,2 div. Por 3200 y mult 3960 $ 111,38
Total $ 529,20
Asignación de costos indirectos (el enunciado dice siguiendo el mismo factor)
Fijos no se asignan
Variables a unidades .(3) $ 58,91 $ 23,93 $ 82,84
Variables a tiempo $ 138,24 $ 84,24 $ 222,48
Variables a piezas $ 67,50 $ 43,88 $ 111,38
Total $ 264,65 $ 152,05 $ 416,70
CALCULOS ADICIONALES
ACLARACION. Cuando hay un monto de costos indirectos que no se han asignado por líneas de
productos, solo se puede sacar un costo promedio para la empresa, caso 1 y 3, de lo contrario
se obtienen costos unitarios por líneas de productos y promedio para la empresa.
1. Madera $ 10.000
2. Acero para cuerdas $ 1.500
3. Materiales de Lustre $ 200
4. Remuneraciones de obreros $ 9.000
5. Sueldo de Capataz $ 3.000
6. Sueldo de Viajante $ 3.500
7. Energía $ 1.800
8. Paño $ 200
9. Depreciación de Maquinarias $ 1.300
10. Sueldos Administrativos $ 1.700
11. Herrajes de adorno $ 800
12. Gastos de Publicidad $ 900
13. Gastos de Transporte $ 600
14. Pegamentos para madera $ 300
15. Servicios de computación de Administración $ 350
16. Depreciación Muebles y útiles de Producción $ 400
17. Sueldos de Afinadores $ 2.200
18. Combustible para transporte de materiales $ 200
19. Cartón para embalaje $ 150
SE PIDE:
1) Calcule el Costo total de producción (inventariable) y el costo del periodo (gasto)
SOLUCION
PRODUCCION PERIODO
1. Madera $ 10.000
2. Acero para cuerdas $ 1.500
3. Materiales de Lustre $ 200
4. Remuneraciones de obreros $ 9.000
5. Sueldo de Capataz $ 3.000
6. Sueldo de Viajante $ 3.500
7. Energía $ 1.800
8. Paño $ 200
9. Depreciación de Maquinarias $ 1.300
10. Sueldos Administrativos $ 1.700
11. Herrajes de adorno $ 800
12. Gastos de Publicidad $ 900
13. Gastos de Transporte $ 600
14. Pegamentos para madera $ 300
15. Servicios de computación de Administración $ 350
16. Depreciación Muebles y útiles de Producción $ 400
17. Sueldos de Afinadores $ 2.200
18. Combustible para transporte de materiales $ 200
19. Cartón para embalaje $ 150
DIRECTO INDIRECTO
Madera $ 10.000
Acero para cuerdas $ 1.500
Materiales de Lustre $ 200
Remuneraciones de obreros $ 9.000
Sueldo de Capataz $ 3.000
Energía $ 1.800
Paño $ 200
Depreciación de Maquinarias $ 1.300
Herrajes de adorno $ 800
Pegamentos para madera $ 300
Depreciación Muebles y útiles de Producción $ 400
Sueldos de Afinadores $ 2.200
Combustible para transporte de materiales $ 200
Cartón para embalaje (*1) $ 150
COSTOS DE FABRICA
Energía $ 1.800
Depreciación de Maquinarias $ 1.300
Depreciación Muebles y útiles de Producción $ 400
Combustible para transporte de materiales $ 200
Independientemente que existen varias teorías para la fijación de precios y este podría ser
una de las posibilidades para partir hacia su cálculo, debemos tener en cuenta que este
costo no está completo pues en el precio debería también recuperarse el costo del periodo y
agregarle un margen de utilidad.
ENERGIA $ 1.800
DISTRIBUCION
PRODUCCION 60 % $ 1.080
ADMINISTRACION 20 % $ 360
COMERCIALIZACION 20 % $ 360
FLUJO DE COSTOS.
LIBRO DIARIO
ALMACEN MP (B)
MATERIALES IND.
A CAJA /BANCOS
A PROVEEDORES
M.O.D. (D)
M.O.I.
A S. a. PAGAR ESTADO DE COSTOS
CAJA Y BANCOS
A VENTAS
Ex. Final de PP
MANO DE OBRA DIRECTA (H)
Devengamiento (D) Consumo MOD
PRODUCTO TERMINADO
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Ex. Inicial P.T. (I) Unidades que
Compra y Consumo (E.) Consumo se venden
X
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL INICIO (Coincide con el ESP al cierre del ejercicio anterior)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
PATRIMON.
BIENES DE CAMBIO NETO
Existencia de MP (A)
Existencia de PP (G)
Existencia de PT (I)
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL CIERRE (Coincide con el ESP al inicio del ejercicio siguiente)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
PATRIMON.
BIENES DE CAMBIO NETO
Existencia de MP (C)
Existencia de PP (H)
Existencia de PT (J)
CAPITULO 1 Y 2
1. Al momento de proyectar los costos entre dos periodos de tiempo con niveles de
actividad distintos:
a) Debe considerar los costos desde el punto de vista total (variables y fijos)
b) Debe considerar los costos desde el punto de vista unitario (variables y fijos)
c) Debe pensar los fijos como un total y los variables en una base por unidad
d) Debe pensar los variables como un total y los fijos en una base por unidad
e) Ninguna de las anteriores
EJERCICIO ADICIONAL
1. La Asociación Cooperadora de una escuela de las Altas Cumbres, está por realizar un evento
para recaudar fondos para las tareas habituales que brinda la Cooperadora.
Esta por contratar a un grupo de folklore de la zona, el cual el cobra un monto de $ 15.000 por
una presentación de 2 horas completas.
La Asociación está analizando la contratación del grupo dado que le parece excesivo el costo
del contrato.
Se Pide:
a) Calcule el Costo Total y el Costo Unitario si asisten al evento 1.000 personas
b) Calcule el Costo Total y el Costo Unitario si asisten al evento 1.200 personas
2. La Asociación Cooperadora del punto 1 (anterior) ha recibido también otra oferta de un grupo
musical de la zona, y se ha encomendado a usted la tarea de calcular los costos unitarios y
totales ante esta nueva situación.
El grupo musical le cobrará a la Asociación Cooperadora $ 25 por cada persona que asista.
SE PIDE: Calcule nuevamente ambos incisos del se pide del punto 1.
EJERCICIO ADICIONAL
La información contable del ejercicio finalizado el 31-12-2016 expresa:
Se terminaron 1.500 unidades y se vendieron 1.200 a $ 500,00 c/u.
Costo de Materia Prima:
Existencia Inicial $ 10.000,00
Existencia Final $ 21.000,00
Compras del año $ 100.000,00
El costo de la Mano de Obra Directa es de $ 36.000 (incluidas cargas sociales). Los Costos Indirectos
de Fabricación ascendieron a $ 40.000. No existía Inventarios Iniciales de producción en proceso, ni
terminados. Al 31-12-2016 la producción en proceso tiene un costo de $ 13.200
Los Gastos de Comercialización del período representan el 25% de las ventas y los Gastos de
Administración el 10% de las mismas. Costeo completo o Absorbente.
Costo de Fabricación: $ 89.000 + 36.000 + 40.000 = 165.000 – 13.200 = 151.800 / 1.500 = $ 101,20
Inventario Final PT = 300 unidades * 101,20 = $ 30.360
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un
enfoque gerencial. Pearson Educación, México – 12va. Edición - 2007 - Capítulo 2
GIMENEZ, Carlos y colaboradores - "Costos para Empresarios" - Ediciones Macchi - 1995 -
ISBN 950-537-322-8 - Capítulos 3-4
BACKER, Morton - JACOBSEN, Lyle - RAMIREZ PADILLA, David - "Contabilidad de Costos:
Un enfoque administrativo para la toma de decisiones" - McGraw Hill -México, 1983 - ISBN 968-
451-381-X - Capítulos 3-4
Revisión de Conceptos
La materia Prima o Materiales Directos utilizados para realizar una producción determinada en
una empresa industrial son el primer “elemento directo” del costo inventariable o activable del
producto.
3. Fletes. No todas las organizaciones tienen el mismo criterio. Además de existir distintas
formas de trabajarlo, fletes reales, fletes aplicados, etc.
4. Seguros, obviamente sobre materia prima, roturas, robos, etc. Hay distintas formas de
abonarlos y deben correr por cuenta de la empresa para que sea parte del costo
de la materia prima.
5. Embalajes: muchos casos para evitar roturas de materia prima o para que la materia
prima sea trasladada sin dificultades.
7. Impuestos Directos
8. Otros
Se enumeran a continuación los comprobantes más importantes que participan en cada paso
del CIRCUITO ADMINISTRATIVO del elemento materiales o materia prima. Los mismos forman
el conocido como Circuito Administrativo de Materiales.
Cuando hablamos de circuito administrativo de materiales nos referimos a los formularios
necesarios para el tratamiento de materiales y los momentos y secuencias en que deberán los
mismos ser emitidos.
Los formularios que intervienen, son, entre otros:
Las funciones pueden estar agrupadas en un solo sector o segregadas en distintas áreas según
la organización administrativa de la empresa. Suponiendo una desagregación posible, los
departamentos que intervienen son:
Se observa frecuentemente en las empresas, que un reducido número del total de materiales
que almacena representa un alto porcentaje en el valor monetario total de inventarios.
Expresando de otro modo, podemos decir que:
Lo antes señalado, nos permite clasificar a los artículos en tres categorías: artículos tipo A, tipo
B y C, respectivamente.
El cálculo del lote otorga a la empresa la posibilidad de determinar para que tipo de materiales o
por lo menos para los materiales más importantes y significativos, “la cantidad óptima a comprar
en cada pedido”
Esta técnica puede complementarse con puntos de repedido, frecuencias de compra o con la
metodología de control ABC que acabamos de mencionar (determinando que materiales son
más o menos importantes)
EXPRESION MATEMATICA
l= 2ca
pm
Para el cálculo del Lote óptimo, tendremos dos conceptos a tener en cuenta:
Estos costos se incrementan en la medida que aumente el tamaño promedio del inventario.
2. El costo de emitir un pedido u orden de compra, está compuesto principalmente por costo de
procesamiento, facturas, descuentos por cantidad y ahorro de fletes.
El lote óptimo de compra es la cantidad a pedir en cada compra o pedido, cuando los
costos totales combinados de mantener inventarios y de hacer pedidos se hacen mínimos.
$ C.T.
C.M.I.
109
C.H.P.
0 146 q
La Compañía Maicor S.A., tiene una variable de piezas en existencias para producir los
distintos productos.
La administración de la Cía. ha dado gran importancia al control de la inversión, por medio del
aumento de los coeficientes de rotación. Por ejemplo, se estima que se utilizan
aproximadamente 1000 unidades de la pieza “A” anualmente, en los productos que se fabrican.
Se requiere:
1. Suponga que la pieza “A” cuesta $ 5,00 por unidad, que el costo promedio de colocar y
procesar un pedido de compra es de $ 8,00, y que los costos para el mantenimiento del
inventario ascienden al 15% del costo de inventario.
SOLUCION
a) EXPRESION MATEMATICA
l= 2ca
pm
En este caso:
Vale decir:
1.000 = 6,85 pedidos.
146
CONCORDIA S.A. fabrica y vende un producto UNICO. Para fabricar el mismo se necesitan
tres tipos de materiales A, B, C.
La siguiente tabla muestra algunos datos para los materiales A, B, y C para el análisis en
cuestión
(1) los costos de mantenimiento están calculados como porcentaje del costo de inventario
SE PIDE:
DOCUMENTACION
Punto de compra de materiales -> solicitud de compra -> solicitud de cotización -> orden de
compra -> orden de recepción -> nota de devolución.
Necesidad de producción de usar materiales -> solicitud a almacenes -> ingreso al proceso
productivo y baja de almacenes -> devolución de remanentes.
Cuando el proveedor entrega los materiales comprados, comienza el rol del departamento de
almacenes, que será el responsable de la recepción y control. Una vez efectuado el recuento
físico y la revisión de los materiales el recepcionista firmará el remito del proveedor y en caso
de materiales que, por sus características, requieran la intervención del departamento de control
de calidad o de algún departamento técnico lo hará dejando en el mismo la leyenda “mercancía
sujeta a inspección y aprobación de calidad”.
Es importante mencionar que, como regla general, el recepcionista no puede aceptar la entrega
de materiales si no tiene una copia de la orden de compra. Decimos que es una regla general,
ya que en caso de presentarse la situación el recepcionista tampoco debe rechazarlos de
manera inmediata ya que pueden existir circunstancias extraordinarias que motiven un atraso
en la emisión de la orden de compra por lo que debe comunicarse inminentemente con el
departamento de compras. Lo mismo sucede cuando el proveedor entrega o envía una cantidad
superior a la solicitada.
Puede suceder, también que las cantidades recibidas sean inferiores a las solicitadas, en este
caso, debe dejarse constancia en la nota de recepción de la situación.
Una vez recibida y controlada (en cantidad y calidad) la mercadería, los materiales son
enviados a los almacenes donde quedan en custodia hasta el momento en que son
despachados para el consumo en el proceso productivo.
En el caso que un material no cumpla con algunas de las condiciones pactadas se procede a su
devolución. Esta devolución es tramitada por el departamento de compras, el que efectúa las
gestiones necesarias con los proveedores para acordar su devolución y la bonificación
correspondiente (especialmente si los materiales resultaron defectuosos a la postre). Este
departamento cuando realiza una devolución emite la nota de devolución. En este punto vale
aclarar que, contablemente, sólo se considera que un material ha sido devuelto cuando la
devolución se efectúa con posterioridad a la emisión y contabilización de la nota de recepción,
caso contrario esto opera como una cancelación total o parcial de la nota de recepción.
Una vez que los materiales se encuentran en los almacenes los departamentos de producción
pueden requerirlos para su utilización en los procesos productivos. La utilización de materiales
tiene dos etapas: la reserva o asignación y la utilización efectiva, pudiendo esta última estar
seguida de la devolución de excedentes.
Finalizando el ciclo de materiales, y una vez que los mismos han sido reservados, se dará el
consumos en los procesos de producción así como la eventual devolución de los excedentes. A
medida que los distintos departamentos de producción o de servicios (en caso de materiales
indirectos) requieren materiales para utilizarlos en las órdenes de producción que
progresivamente procesen, deben expedir sus propias requisiciones de materiales a
almacenes ajustándose, en la medida de lo posible, a las reservas previamente efectuadas en
función de los listados de materiales reservados. Estas requisiciones se surten por el almacén
de materias primas, en tanto (de acuerdo a las medidas de control interno establecidas en cada
organización) no difieran sensiblemente de las cantidades asignadas a través del listado de
materiales reservados.
Cuando las diferencias entre los dos documentos son importantes debe intervenir el
departamento de planificación de la producción para efectuar los análisis y aclaraciones del
caso antes que se efectivice el surtido de los materiales. Vale aclarar que, en algunas industrias
especiales no es posible que el almacén surta las cantidades precisas que se necesitan para la
elaboración de una orden determinada. En estos casos lo que se hace es exigir al jefe del
departamento de producción correspondiente que cada vez que concluya una orden
determinada emita una requisición de materiales al almacén por la cantidad utilizada en esa
operación que será, justamente, la cantidad consumida por esa orden de producción. Si al
finalizar el ciclo de costos una orden de producción se encontrara en proceso de elaboración se
emitirá una requisición por la cantidad de materiales utilizada imputable a la orden en proceso.
Suele ocurrir, en algunas situaciones, que sea necesaria una cantidad complementaria de
materiales para que el departamento pueda concluir la fase transformativa que le corresponde
con respecto a una orden de producción determinada. En estas situaciones se debe emitir una
requisición adicional de materiales, con los mismos destinos y ejemplares que la requisición
inicial.
Puede suceder que no todos los materiales originalmente requeridos por la fábrica para una
orden determinada se utilicen íntegramente quedando remanentes, estos remanentes deben
devolverse al almacén no solamente porque este es el lugar apropiado para la guarda y
custodia sino porque de otra manera se estaría cargando un costo que no es real a la orden de
producción. En estos casos el departamento respectivo emite una nota de materiales
devueltos por la fábrica que acompaña los materiales devueltos al almacén.
Bibliografía
*Explicar las implicancias administrativas que tiene utilizar diferentes métodos de costeo
de inventario de materiales, observando la normativa nacional e internacional
Un inventario perpetuo registra los ingresos y las salidas en forma permanente como se van
produciendo.
Cada vez que se produce una compra, el administrativo encargado de contabilizar dará ingreso
al sistema dicha cantidad de compra (unidades y precios unitarios) con la factura de compra
otorgada por el proveedor.
Cada vez que se produce una salida (venta en el caso de empresa comercial o a través de una
requisición de materiales en el caso de una materia prima que se dirige a producción en el caso
de una empresa industrial) el departamento de contabilidad, procederá a registrar la salida
correspondiente del almacén.
Por lo tanto, cuando necesitamos conocer el inventario y su valor correspondiente, las salidas o
consumos y los ingresos por compras, el sistema de inventario permanente o perpetuo lo otorga
en forma automática. Es uno de los grandes beneficios del sistema de inventario permanente o
perpetuo.
Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros, representa el saldo de
las cuentas, la cual puede verificarse periódicamente contando físicamente los artículos. A este
conteo se le llama hacer un inventario físico.
En este caso el conteo físico de los artículos, ya sea en forma total o por muestreo según la
importancia y el alcance del recuento físico, se realiza para constatar la mercadería o materia
prima existente en almacén con la registrada en los libros y fichas de inventario.
Estos recuentos físicos suelen tener cierta periodicidad y en la mayoría de los casos coinciden
con las fechas de cierres de balances. En algunos casos estos recuentos físicos son realizados
también (con otros objetivos) por personal de auditoria interna, siendo muy importantes este tipo
de controles.
Muchas veces estos recuentos físicos sirven para determinar faltantes o sobrantes, algunos
productos de robos, pero en algunos casos también por problemas de contabilización al
momento de los ingresos o egresos. También es una buena oportunidad para determinar
mercaderías o bienes obsoletos, en desuso, deteriorados, en cuyo caso se analizará las
distintas posibilidades para tratarlo.
Cuando se aplica un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra “en
libros” y la cifra que arroja el inventario físico debido a errores de registro o porque ha habido
faltante de materiales. Un examen y revisión de las requisiciones y los asientos en los registros
del inventario perpetuo puede revelar las discrepancias causadas por errores en los asientos.
De esta forma podemos obtener, las compras, los consumos y los inventarios (con el recuento
físico) para obtener los distintos datos que nos hacen falta para costear y para la toma de
decisiones pertinentes sobre distintas cuestiones de inventario
Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto con
un sistema de requisición de materiales, es una técnica para el control. Bajo un sistema de
inventario periódico, cuando no se mantiene un registro perpetuo, “no hay ningún rastro de
papeleo” que pueda seguirse para descubrir las causas de la discrepancia.
2. METODOS DE COSTEO
Según los autores analizados, algunos de los métodos que se emplean más frecuentemente
para la valuación de materiales son:
IDENTIFICACION ESPECÍFICA
Debido a la fluctuación de los precios, el precio unitario de los materiales comprados puede
variar con el tiempo, por lo cual el inventario puede contener artículos idénticos adquiridos a
distintos costos. Cuando una empresa utiliza solo pequeñas cantidades de materiales en la
producción, no es muy difícil etiquetar a los materiales con su verdadero costo de factura
identificable específicamente.
Bajo el método de identificación específica, las etiquetas de costo se quitan a los materiales a
medida que se les envía a la producción. Ese sería el valor que se carga a la producción en
proceso.
Sin embargo, el costo de identificación específica puede ser apropiado cuando se lleven
materiales especiales para trabajos especiales sobre pedido.
Primeras entradas primeras salidas (PEPS), significa que los costos unitarios de los primeros
materiales comprados que están todavía en inventario, son los que se utilizan en primer lugar
para valuar los materiales consumidos durante el periodo, luego los de la segunda compra y así
sucesivamente.
Últimas entradas, primeras salidas (UEPS) es lo contrario de PEPS. Bajo este método, las
emisiones de materiales durante un determinado periodo de tiempo se valúan según el costo de
la última compra, luego el costo de la penúltima compra y así sucesivamente.
Debe recalcarse el hecho de que el patrón del flujo de costos no coincide necesariamente con
el patrón real del flujo de materiales. Por ejemplo si aplicamos PEPS, los costos más antiguos
son los que se usan primero para propósitos de contabilidad, independientemente del
verdadero flujo de materiales.
Aclarar que, cuando aplicamos inventario perpetuo para contabilizar la salida de los materiales,
nos ubicamos en la fecha de cada emisión de material, y allí determinamos cual fue la primera
compra o la última compra hasta ese momento, según apliquemos PEPS o UEPS
respectivamente. Cuando se aplica inventario periódico, nos ubicamos al final del periodo, para
después analizar primeras y últimas compras.
Cuando aplicamos PEPS notamos que en cualquiera de los dos casos, con inventario perpetuo
o periódico, obtenemos los mismos resultados, para consumos e inventarios. Esto es debido a
que tanto que nos ubiquemos después de cada emisión de material o al final del periodo el valor
de las primeras compras es el mismo en ambos casos; por lo cual el valor de los bienes
utilizados (emitidos) y el saldo final de la cuenta materiales es el mismo en ambos sistemas.
Cuando aplicamos UEPS notamos que los resultados (consumos e inventarios) difieren al
utilizar inventario perpetuo o periódico.
El único caso que daría el mismo resultado sería cuando en el periodo de análisis se haya
hecho una sola emisión de materiales y que la misma sea al final del periodo En ese caso para
ambos métodos el valor de la última compra es el mismo.
Podemos agregar también que si una empresa que valúa sus activos a valor histórico, si aplica
el método PEPS, al ir consumiendo los materiales primeros comprados, el inventario final queda
valuado a precios de las últimas compras, lo que sería una buena aproximación al valor
corriente costo de reposición.
Un objetivo del PEPS es seguir una aproximación del flujo físico de los bienes, las primeras
unidades que entran son las primeas en salir. El método PEPS representa muy cercanamente
al de identificación específica, al mismo tiempo no permite la manipulación de resultado, debido
a que la empresa no es libre de tomar un artículo de cierto costo para ser cargado a gasto. – O
al costo del producto según sea el caso.
La desventaja básica de este método es que los costos actuales no se asocian con los ingresos
actuales, lo cual puede conducir a distorsiones del resultado del ejercicio.
Bajo este método para la valuación de requisiciones de materiales se determina un nuevo costo
unitario promedio después de cada compra. Los materiales emitidos posteriormente se valúan
luego según este costo unitario promedio. Este método puede adaptarse fácilmente a un
sistema de inventario perpetuo.
Bajo este método, los materiales emitidos durante un mes se valúan según el costo unitario de
promedio compensado (total de pesos dividido entre el total de unidades) al último día del mes
anterior. Este método puede usarse con un sistema de inventario perpetuo o periódico.
Método detallista
En este método el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de
venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta, para obtener el costo por grupo
de artículos.
Los métodos para la valuación al costeo del inventario son de interés para la gerencia porque
ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, además, porque
influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa.
El método PEPS ha sido un método muy popular durante algún tiempo ya que el flujo de costos
corresponde al flujo de materiales bajo la práctica comercial acostumbrada de utilizar los
artículos más antiguos del inventario en primer lugar. Sin embargo, debido en gran parte a
cuestiones relacionadas con los impuestos sobre la renta y al aumento en el nivel de precios, el
método UEPS ha ganado cada vez mayor aceptación durante los últimos años.
(1) El presente trabajo corresponde a una parte del proyecto de investigación presentado al Secyt.
Seguidamente se incorporan los datos del proyecto y el objetivo que se plantea.
TITULO DEL PROYECTO:
La importancia del correcto calculo y tratamiento de los Costos de Conversión para el proceso
de planeamiento, toma de decisiones y control. Su implicancia desde el punto de vista del costo
del producto, incorporando una propuesta para reducción de costos
MANO DE OBRA
“De entre los distintos elementos que han de ser considerados en la determinación
de los costos, la mano de obra aparece como un factor con características propias que habrá
de demandar del contador, respuestas técnicas acordes con las particularidades que, para la
empresa que se encuentra analizando, asuma el proceso de incorporación de trabajo
humano al producto y las modalidades de remuneración del mismo.
(1) Carlos M Giménez y colaboradores “Costos para empresarios”. Ediciones Machi, 1995
Los porcentajes de cada carga social y de cada retención efectuada a los empleados,
los distintos conceptos y los cambios en la legislación laboral previsional, van haciendo que
cambien continuamente dichos porcentajes y conceptos a incluir.
CATEGORIAS
La legislación vigente establece que todas aquellas horas trabajadas por encima de la
jornada legal (Horario Normal o Habitual de trabajo, generalmente de 8 a 17 horas) deben
ser remuneradas con un adicional sobre el jornal horario que corresponde a la categoría del
operario y que según los casos:
RETENCIONES
SUELDO BASICO
NETO A PAGAR
Del total sujeto a aportes, MENOS las retenciones, MAS los subsidios surge el monto
a pagar.
HABERES EXENTOS
Montos de haberes que cobra un trabajador y no están por distintos motivos sujetos
a las cargas sociales correspondientes
CARGAS SOCIALES
BASICAS
CARGAS
SOCIALES
ADICIONALES
Las Cargas Sociales Básicas son Costos adicionales que están asociados al
devengamiento de la mano de obra que se refieren a hechos ciertos en su ocurrencia y cuyo
cálculo es prácticamente exacto.
Las que surgen de una obligación legal u obligaciones con organismos Sindicales.
Contribuciones o Aportes de la empresa a aplicar sobre el total de remuneraciones por
ejemplo: Jubilación, Obra Social, Cuota Sindical, ley de riesgos de trabajo, etcétera, solo por
mencionar algunos ejemplos.
OTRAS
Las presentes notas solo tienen como objetivo dar algunos conceptos básicos sobre sueldos
y jornales. Esto fue impulsado por una serie de preguntas de estudiantes que cursaron esta
materia en años anteriores.
La Mano de Obra es el segundo elemento del costo y tomando una de las principales
clasificaciones puede mencionarse que:
Antes de seguir adelante con los conceptos básicos sobre Mano de Obra debe
quedar en claro que las distintas organizaciones tienen distintos procedimientos y
criterios que van aplicando de acuerdo a sus necesidades y que no necesariamente son
coincidentes con lo expresado en este texto.
Se corresponde con los supervisores o jefes que están controlando que los operarios
transformen la materia prima pero no intervienen específicamente sobre esta transformación.
En este caso no se realiza su seguimiento económicamente factible y su costo se
incluye dentro de los elementos que forman los costos indirectos de fabricación.
En este caso generalmente los empleados son remunerados en forma mensual y al igual
que el anterior hay supervisores o capataces por cada departamento de producción.
Al igual que la Mano de Obra Directa el costo de la Mano de Obra Indirecta se forma
como.
Sueldos de No Producción.
Están formados por distintos tipos de sueldos de toda la cadena de valor. Sueldos de
Administración, Comercialización, Distribución, etc. También tienen cargas sociales básicas y
adicionales. Estos tienen la característica de que se imputan en su totalidad al Estado de
Resultados como costos del periodo.
Coincide con el total de sueldos liquidados por todo concepto. Es generalmente el monto
que surge de las liquidaciones mensuales o quincenales realizadas por la Gerencia de
Recursos Humanos o Relaciones Industriales o simplemente por un Departamento de
Liquidación de sueldos. Recordemos que existe documentación de Respaldo como las Tarjetas
de Tiempo.
Vamos a dar brevemente algunos conceptos de cada una aclarando fundamentalmente que se
han incluido criterios de cátedra en estas definiciones, para producir a una correcta división pero
pueden existir diferencias en algunas empresas, pues las definiciones no son tan tajantes.
IOMO (Improductividad Oculta), surge porque los operarios han trabajado más tiempo que el
que marcaba el tiempo normal para obtener la producción; o porque el operario ha obtenido una
menor cantidad de producción en el tiempo que trabajo, considerando la productividad normal
establecida.
Por lo tanto puede establecerse de dos formas: calculando el tiempo que le debería haber
llevado o calculando la cantidad de productos que debería haber obtenido en ese tiempo. En
ambos casos hay que llevarlo a valores monetarios, pues es un costo de la mano de obra.
Tiene cargas sociales básicas y cargas sociales adicionales.
operario está en la empresa y no modifica la materia prima, pero no está relacionado como el
IOMO con una medida de productividad.
Otros casos particulares, es cuando tiene que limpiar la fábrica, acomodar departamentos de
producción, higienizarse, colocarse uniformes, mantener en condiciones sus herramientas y
maquinarias, etc.
Tienen solamente cargas sociales básicas
1. Identifique en el listado siguiente que documento/s debe/n emitirse al momento que los
materiales en inventario van a utilizarse en la producción
a) requisición de compra
b) informe de recepción
c) requisición de materiales
d) las opciones b) y c)
e) Ninguna de las anteriores
La requisición de compra no existe en todo caso la Orden de Compra o la Nota de Pedido para
requerir mercadería al proveedor
El Informe de Recepción es un documento utilizado al momento que ingresa la mercadería al
almacen y se controla que lo recibido sea lo pedido.
Si una empresa tiene el criterio de previsionar los conceptos no trabajados, “utilizará” las
mismas tanto para el devengamiento de sueldos como en el momento del devengamiento de
las cargas sociales básicas. A su vez utilizará la previsión por improductividad oculta de Mano
de Obra, cuando no se alcancen las pautas establecidas como normales de producción unitaria
por hora.
VERDADERO O FALSO. FUNDAMENTE SI ES FALSO, DEBE AMPLIAR EL CONCEPTO SI
ES VERDADERO.
FALSO. La primera parte es verdadera pero no existe previsión por improductividad pues la
misma no es un concepto No trabajado.
OBSERVE EL ALUMNO QUE PARA PODER CONTESTAR DEBE SABER EL TEMA MANO
DE OBRA CON ALGUNA PROFUNDIDAD.
Si la empresa tiene el criterio de trabajar con previsiones para los conceptos no trabajados,
entonces la creará a la previsión en ejercicios anteriores y la “utilizara” cuando se presenten los
devengamiento tantos de esos conceptos como su carga social. Hasta ese punto la afirmación
es correcta. Pero tiene una segunda parte incorrecta. La previsión por IOMO, no existe.
Repase los asientos de sueldos.
EJERCICIO ADICIONAL
ENTRETENIMIENTOS S.A. compra productos químicos a proveedores.
Los proveedores envían los productos en envases que se devuelven para que se acreediten (se recupera
el valor pagado por el envase)
El costo del envase está incluido en el precio de la factura y es de $ 25 por envase.
Los cargos por fletes de estos productos químicos representan $ 8,50 por cada envase embarcado. Cada
envase contiene, como máximo, 100 litros del producto químico.
Del último embarque recibido se obtuvo la siguiente información:
SOLUCION
ASIENTO
ALMACEN DE MATERIA PRIMA 10.506
ANTOR 2.091
BERNA 5.116,50
CARDO 1.673
DELDE 1.625,50
INVENTARIO DE ENVASES 800
A CUENTAS POR PAGAR 11306
Las materias primas con los consumos correspondientes y el inventario de envases cuando se produce la devolución
de los envases.
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un enfoque
gerencial. Pearson Educación, México – 12va. Edición - 2007 - Capítulo 14, 15
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su
integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la
operación de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería industrial, departamento de
mantenimiento y departamento de compras. El objeto de gastos de tales costos incluye rubros tales
como los sueldos de los ingenieros y contadores de costos, empleados del departamento de compras
y suministros utilizados para el funcionamiento de los departamentos de servicios. Puesto que la
función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de
producción, los costos de estos departamentos de servicio deben cargarse a los departamentos de
producción sobre alguna base determinada (se procede a la asignación
secundaria)……………………………………………………………………………………………………….
Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamento de servicio, los costos
indirectos de un departamento de producción constan de las siguientes clases de rubros:
Además de la posibilidad de describir los CIF según el objeto del gasto y según su relación
directa o indirecta con respecto a los productos y departamentos, se les puede clasificar de acuerdo a
su comportamiento con respecto a la actividad de producción y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto
total cambia o varía según cambia o varía la actividad se conocen como costos variables. Aquellos
costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de producción se llaman costos
fijos. En otras palabras, se puede decir que los costos fijos varían con el tiempo más que con la
actividad; es decir, se presentarán durante un periodo de tiempo aun cuando no haya alguna
actividad de producción.
COMPROMETIDOS DE OPERACION
PROGRAMADOS
Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta,
maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen
irregularmente y se supone que sus beneficios habrán de abarcar un periodo de tiempo
relativamente largo. La depreciación es ejemplo de este tipo de costo fijo.
Los costos fijos de operación son costos que se requieren para mantener y operar los
activos fijos La calefacción y la electricidad son ejemplos.
Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados
por la gerencia. La publicidad o el costo de un programa para mejorar la calidad son ejemplos.
La distinción entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definición de
la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la compañía
La distinción entre los costos fijos y los variables es útil para la gerencia en los estudios
de punto de equilibrio, planeación y presupuestación, y toma de decisiones que implica niveles
de actividad como programas de expansión o reducción.
…………………………………………………………………….
Hasta este momento hemos trabajado con Costos Reales. Si bien este procedimiento en
algunos casos no produce inconvenientes en otros casos dificulta el cálculo del costo. Razones:
1. Cuando los costos indirectos de fabricación reales se asignan a los productos fabricados, los
costos indirectos por unidad pueden fluctuar enormemente de un periodo a otro. Ejemplos:
a) Las tasas salariales de M.O. y precios de materiales que cambian
b) Cambio en la eficiencia de los factores de costos indirectos
c) Cambios en el nivel de actividad
d) Necesidad de costos extraordinarios
e) Ciertos costos se producen a intervalos de tiempo regulares pero espaciados (seguros o
impuestos)
2. Ciertas decisiones administrativas no pueden demorarse hasta que los costos indirectos
reales sean determinados al final de periodo. (para establecer precios o licitaciones)
Estas limitaciones en la asignación de los costos indirectos reales a los productos fabricados pueden
superarse con la determinación previa o la estimación de los costos indirectos antes de que ocurran,
aplicándolos a los productos o trabajos ya hechos mediante tasas de costos predeterminados.
TASA UNICA Se corresponde con una tasa única calculada para toda la empresa.
No divide en dptos. Poca información, poca posibilidad de control.
Una sola sub o sobre aplicación
TASA DEPARTAMENTAL
Una tasa por cada departamento productivo. Tantas tasas
como
dptos productivos existan. ídem para la sub o sobre
ACLARACIONES
UNICA - SIMPLE Una sola sub o sobre. No puede dividirse en variación presupuesto y volumen
UNICA - DOBLE Una sola sub o sobre. Puede dividirse en una Variación Presupuesto y una volumen
DEPARTAMENTAL - DOBLE Tantas sub o sobre como dptos productivos existan y además
se pueden dividir en VP y VV (existirán tantas como D. Productivos
existan)
ACLARACION PARA EL ALUMNO. LOS DOS CUADROS VAN UNO AL LADO DEL OTRO.
TAL COMO SE DIERON EN CLASES.
4. CIF APLICADOS DE A DE B
(en la aplicación se asignan los costos
departamentales a los objetos de costos
que estamos tratando de costear)
DATOS REALES
1. ASIGNACION PRIMARIA
A. DIRECTA A B 1 2 GEN
X X X X X
B. INDIRECTA X X X X (x)
0
2. SECUNDARIA X X (X) (X)
(metodos directo escalonado
reciproco) 0 0
3. COSTOS REALES DE A DE B
SUB O SOBRE DE A
SUB O SOBRE DE B
La empresa supone trabajar con dos departamentos productivos “A Y B”; por lo tanto tendrá
dos tasas presupuestadas una por cada departamento (tasas departamentales)
Si estuviera trabajando con TASA UNICA (VER DEFINICION ANTERIOR) el análisis seria
el mismo, sólo cambiaría que habría una solo tasa presupuestada y una sola sub o sobre
aplicación.
Por otro lado, si los datos estuvieran divididos en variables y fijos entonces tendríamos la
posibilidad de trabajar con TASAS DOBLES (ver definición más arriba)
Tendríamos entonces:
Tasa Variable de A y Tasa Fija de A
Tasa Variable de B y Tasa Fija de B
En este caso las sub o sobre aplicaciones pueden dividirse entre Variación Volumen y
Variación presupuesto.
(1) El presente trabajo corresponde a una parte del proyecto de investigación presentado al Secyt.
Seguidamente se incorporan los datos del proyecto y el objetivo que se plantea.
*Estudiar los componentes que forman la estructura de los costos indirectos de fabricación, profundizando el conocimiento
del elemento objeto de estudio.
OBJETO DE COSTO:
Es cualquier cosa, como productos, departamentos, proyectos, actividades y demás, para los cuales
se miden y se asignan los costos; por ejemplo si la empresa fabrica y vende escritorios para
instituciones públicas y privadas; el objeto de costo o salida con fines de valuar inventarios, será el
escritorio que produce.
Hansen y Mowen, en su libro “Administración de costos: Contabilidad y Control” nos aclara algunos
conceptos con ejemplos; “Si se quiere establecer el costo de operación de un departamento de
mantenimiento en una planta industrial, el objeto de costo es ese departamento. Si el objetivo es
definir el costo de desarrollo de un nuevo juguete, el objeto de costo es el proyecto de desarrollo.
Como ejemplo final, se deben mencionar las actividades. Una actividad es una unidad básica de
trabajo llevada a cabo dentro de una organización que es útil a los administradores con el fin de
planear, controlar y tomar decisiones. En años recientes, las actividades han surgido como objeto de
costo muy importante, y han adquirido una función preponderante en el desarrollo de los nuevos
sistemas de contabilidad y administración de costos. También poseen un papel clave en la asignación
de costos a otros objetos de costo. Los ejemplos de actividades incluyen instalación de equipos para
la producción, mover materiales y bienes, compras, facturación, mantenimiento, envíos, diseño de
ingeniería e inspección”
La asignación de costos a los objetos o actividades que realmente pertenecen al objeto de costo es
una tarea fundamental. Una asignación distorsionada puede producir decisiones erróneas y malas
evaluaciones.
UNC – FCE - Página 63
Notas de Cátedra – Costos y Gestión I -
La relación de los costos con los objetos respectivos puede incrementar la exactitud de las
asignaciones de costos. Estos se asocian en forma directa o indirecta con los objetos de costos.
Los costos indirectos son aquellos que no pueden rastrearse con facilidad y exactitud hasta un
objeto de costo, en cambio, los costos directos se pueden seguir sin problema hasta dicho objeto.
La facilidad de rastreo significa que los costos se asignan usando una relación causal, esto
es, la rastreabilidad es la posibilidad de asignar de manera directa un costo a un objeto de un modo
factible económicamente por medio de una relación causal. Entre más costos puedan rastrearse al
objeto, mayor será la exactitud de las asignaciones de costos. Establecer la rastreabilidad es un
elemento clave en la elaboración de una asignación exacta de costos.
Los Costos Indirectos de Fabricación son un conjunto heterogéneo de Costos que si bien
están relacionados al objeto de costos que se está valuando no son de asignación específica o de
seguimiento económicamente factible a ese objeto de costos.
Suele mencionarse una clasificación por tres elementos: el costo indirecto de fabricación es el
tercer elemento del costo; los dos primeros son los costos directos (Materia Prima y Mano de Obra
directa).
En otras situaciones la clasificación suele ser por dos elementos en este caso podemos mencionar:
En este conjunto heterogeneo que en algunos casos suele formar hasta un 30 o 40% del costo
del producto, según el tipo de producto o empresa que se trate, hay un conjunto muy variados de
costos. Podemos mencionar una clasificación en tres partes de las mas conocidas en el ambito
academico:
MATERIALES INDIRECTOS: donde se incluyen todos los elementos que no pueden ser identificados
al objeto de costos. Aquí pueden incluirse dependiendo el tipo de actividad, conceptos como pintura,
adhesivos, clavos, arandelas, tornillos, pegamentos, podriamos seguir colocando ejemplos y la lista
seria interminable.
MANO DE OBRA INDIRECTA: debemos considerar aquí la remuneracion y las cargas sociales de
los empleados que no modifican directamenta la materia prima. Estan relacionados a la produccion
del producto, trabajan en departamentos productivos, pero su funcion es controlar a los empleados,
controlar los productos se realicen correctamente, etc. Son conocidos tambien según el tipo de
actividad como supervisores, capataces, o jefes de seccion producción
COSTOS DE FABRICA: este ultimo concepto todavia es mas heterogeneo. Incluye un conjunto de
costos muy variados como por ejemplo: Depreciaciones, Alquileres, Seguros, Energia, Combustible,
Calefacción, Regalias, etcetera. Solo debemos tener en cuenta aquí que deben ser de “producción o
de fabrica”. Cualquier concepto que sea de otro eslabon de la cadena de valor que no sea
“produccion” debera ser considerado como costo del periodo e imputarse directamente al estado de
resultado.
Tenga en cuenta tambien que en el caso de pagar alguno de estos conceptos donde se incluyan
varios eslabones se deberia dividir en base algun criterio. Supongamos que pago una factura de
Alquileres por toda la empresa. En este caso podria tomar los metros cuadrados de cada
departamento y asignar el alquiler entre comecializacion, distribucion, produccion, etcetera por
ejemplo entre los metros cuadrados.
El papel de trabajo expuesto es solo básico. Trata de clarificar los conceptos básicos de los costos
indirectos.
PREGUNTA 1.
El método de asignación del costo (en costos indirectos) mediante “tasa doble” clasifica los costos en
subgrupos según las bases de asignación y de esa forma determinar “tasas departamentales” en
contraposición al método de “tasa única” que reúne todos los costos en una agrupación de costos y
los asigna al objeto de costos con una sola tasa de asignación.
FALSO. El método de tasa doble, implica la división en tasas variables y tasa fija, no en tasas
departamentales.
PREGUNTA 2.
La distinción básica que existe entre los métodos de asignación de costos directo, escalonado y
reciproco, radica en el problema que crean los departamento de apoyo al prestarse servicios
recíprocos entre si, al igual que servicios a los departamentos operativos.
EJERCICIO ADICIONAL
PARCIAL S.A. está analizando las variaciones de CIF obtenidas en el último periodo y los datos para
su departamento de Mezcla son:
Estas variaciones surgen de considerar una tasa total presupuestada de costos indirectos de $200
La empresa aplica sus costos indirectos utilizando como variable de aplicación las Horas de Mano de
Obra Directa.
Horas Presupuestadas de Mano de Obra 7.000 horas.
Costos Indirectos reales $ 1.120.000 (40 % son fijos)
Para que de favorable los costos reales deben ser menores a los aplicados.
Si la tasa de costos Indirectos es de $ 200; por lo tanto las horas reales son de
EJERCICIO ADICIONAL
Costos Indirectos Presupuestados son:
Alquiler de Fabrica $ 20.000
Gastos Mantenimiento de Fabrica $ 30.000
Energía Eléctrica $ 15.000
Los costos Indirectos se asignan a los departamentos en base al siguiente criterio:
ALQUILER MANTENIMIENTO ENERGIA
CORTE 30 % 45 % 25 %
MONTAJE 20 % 30 % 20 %
EMPAQUETADO 20 % 15 % 15 %
COMPRAS 10 % 5% 20 %
PERSONAL 20 % 5% 20 %
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un enfoque
gerencial. Pearson Educación, México – 12va. Edición - 2007 - Capítulo 4, 5
El enfoque de costeo por órdenes también se usa en situaciones que no son de manufactura.
Por ejemplo, las universidades tienen proyectos de investigación, las aerolíneas tienen
reparaciones y trabajaos de renovación y los contadores públicos tienen trabajos de auditoria. En
situaciones como ésas, la atención cambia de los costos de productos a los costos de servicios,
proyectos o programas.
No es usual que las organizaciones de servicios o las no lucrativas llamen a lo que hacen
producto u orden de trabajo. En vez de eso lo denominan programa o tipo de servicio. Un programa
es un grupo identificable de actividades que con frecuencia genera salidas en forma de servicios en
lugar de artículos: un programa de seguridad, de educación de bienestar familiar, entre otros. Los
contadores pueden asignar estos costos o ingresos a los pacientes individuales de un hospital, a
casos individuales de bienestar social y a proyectos universitarios individuales de investigación.
Los clientes sólo ven una copia que muestra los precios al menudeo de los materiales,
refacciones y mano de obra que se factura en sus órdenes. Al mismo tiempo, los contadores pasan
los costos reales de las refacciones y mano de obra de cada orden a una copia por duplicado de la
orden de reparación, lo que proporciona una medida de la utilidad de cada orden de trabajo. A fin de
obtener dichos costos reales, los mecánicos automotores deben capturar, para cada orden nueva y
en tarjetas de tiempo, las horas en que inician y terminan. Ésta es la razón por la que usted tal vez los
haya visto llenar una tarjeta de tiempo cada vez que comienzan o concluyen un trabajo.
El costeo por órdenes de producción se usa muchos en las industrias de servicios, como las
agencias de publicidad, las empresas constructoras, los hospitales y talleres de reparación, así como
los despachos de consultores, arquitectos, contadores y abogados.
Suponga que FREED y SWENSON, un bufete de abogados de los Ángeles, tiene el siguiente
presupuesto de costos estimados para el año
Otros costos incluyen los materiales indirectos y recursos, fotocopias, costos relacionados con
computación, seguros, alquiler de oficinas, servicios públicos, costos de capacitación, honorarios de
contabilidad, costos de mano de obra indirecta por personal de apoyo en las oficinas y otras
erogaciones de oficina.
El bufete FREED Y SWENSON carga los costos indirectos a los clientes u órdenes de trabajos
con base en un porcentaje predeterminado de los salarios profesionales que se cobran al cliente. Los
últimos datos de la empresa muestran que las horas que se cobran promedian 80 % de las horas
disponibles en todas las categorías de personal profesional. Las horas que no se facturan se
consideran costos indirectos adicionales.
Este tiempo que no se cobra puede deberse a capacitación, tiempo ocioso, ineficiencia en la
distribución de recursos y otros factores similares.
Usando estos datos, los costos de mano de obra directa y los costos indirectos que se han
presupuestado en el bufete son:
1. Costos de mano de obra directa presupuestados:
Total $ 600.000
En el punto anterior hemos establecido que las empresas de servicios pueden ser abordadas desde
la Teoría económica, sin embargo también hemos mencionado que las mismas tienen ciertas
características, que en algunos casos dificultan los análisis, lo que nos motiva a reflexionar acerca de
dichas particularidades.
Entre las numerosas características distintivas que suelen mencionarse del sector, establecemos las
siguientes:
Intangibilidad
ƒ
Heterogeneidad
ƒ
No almacenables
ƒ
Inseparabilidad de producción y consumo
ƒ
Escasa productividad
ƒ
Mano de obra intensiva
ƒ
Baja intensidad de capital
ƒ
Inaccesibilidad a nuevas tecnologías
ƒ
Ausencia de economía de escala
ƒ
Participación del cliente en el proceso productivo
Cada una de estos conceptos debe ser analizado detenidamente, dado que en la actualidad
alguna de los tópicos se están perdiendo.
En la primera parte del trabajo hemos mencionado lo que suele denominarse como el
“proceso de industrialización de los servicios”, lo que implica la incorporación – en algunos sectores-
de nuevas tecnologías que han contribuido en la normalización y estandarización de ciertos
servicios, motivo por el cual en dichos sectores la característica heterogeneidad se está
desvaneciendo.
Del mismo, se mejora la productividad y comienzan a reemplazar el recurso mano de obra por
el capital (Cajeros automáticos, máquinas expendedoras, etc.), por cuanto se hacen relativas
también, las características de escasa productividad, baja intensidad de capital e inaccesibilidad a
nuevas tecnologías.
En el caso de la intangibilidad del producto, debemos destacar que todos toman como soporte
físico elementos tangibles-algunos en mayor proporción que otros-, pero no obstante la intangibilidad
del servicio en si mismo permanece.
unidad.
vida útil, con objeto de realizar los procesos de producción, se denominan costos de operación, e
incluyen los necesarios para el mantenimiento del sistema. Dentro de los costos de operación más
importantes tenemos los siguientes:
a) Gastos técnicos y administrativos. Son aquellos que representan la estructura ejecutiva, técnica y
administrativa de una empresa, tales como, jefes de compras, almacenistas, mecánicos, veladores,
dibujantes, ayudantes, mozos de limpieza y envíos, etc.
b) Alquileres y/o depreciaciones. Son aquellos gastos por conceptos de bienes muebles e inmuebles,
así como servicios necesarios para el buen desempeño de las funciones ejecutivas, técnicas y
administrativas de una empresa, tales como: rentas de oficinas y almacenes, servicios de teléfonos,
etc.
(4) Extracción Elsa Zevallos “ El dilema de los costos en las empresas de servicio”
Los formularios legales y las entradas similares representan los materiales directos para el
trabajo; el tiempo ocupado por los abogados representa la mano de obra directa, y los costos de
secretarias, empleados de oficina, alquiler, depreciación y similares, los costos indirectos.
En un estudio cinematográfico como Columbia Pictures, cada película producida por el estudio
es un “trabajo”, y los costos de materiales (vestuario, escenografía, rollos de cinta, etc.) y de mano de
obra directa (actores, directores y extras) se representan y cargan en la hoja de costos de la orden de
cada película. Una porción de los costos indirectos, como servicios públicos, depreciación de equipos,
salario de operarios de mantenimiento y similares, también se cargan a cada película. Sin embargo,
como analizamos en el recuadro de inicio de este capítulo, los métodos de algunos estudios para
distribuir los costos indirectos entre las películas dan origen a controversias y en ocasiones generan
pleitos judiciales
En resumen, se debe tener en cuenta que el costeo por órdenes es un método de costeo
versátil y de amplia aplicación, y está presente en cualquier organización que provea distintos
productos o servicios
“El producto de las organizaciones representa uno de los objetos de costos más importantes. Hay dos
tipos de productos: tangibles y servicios.
Los productos tangibles son bienes producidos por medio de la conversión de materias primas
mediante mano de obra y bienes de capital como plantas, terrenos y maquinarias. Algunos ejemplos
son televisiones, hamburguesas, automóviles, computadoras, ropas y muebles.
Los servicios son tareas o actividades llevadas a cabo para un cliente o una actividad efectuada por
un cliente usando los productos o instalaciones de la organización. También se producen usando
suministros, mano de obra y bienes de capital. Compañías de seguro, consultorios médicos y
dentales, funerarias y contabilidad son algunos ejemplos de actividades de servicios que se realizan
para los clientes. El alquiler de autos, películas y equipo para esquiar, ejemplifica los servicios en que
el cliente usa productos o instalaciones de la organización.
INTANGIBILIDAD
CADUCIDAD
INSEPARABILIDAD
Intangibilidad significa que los compradores de servicios no pueden ver, sentir, oír ni probar el servicio
antes de comprarlo, así que los servicios son productos intangibles.
En efecto, los servicios a menudo son inseparables de sus productores; por ejemplo, el examen de
vista requiere que tanto paciente como optometrista estén presentes. En contraste, los fabricantes de
productos tangibles no precisan un contacto directo con los compradores; es decir, los compradores
de automóviles no necesitan reunirse con los ingenieros y trabajadores de línea de ensamble que los
producen.
(1) El presente trabajo corresponde a una parte del proyecto de investigación presentado al Secyt.
Seguidamente se incorporan los datos del proyecto y el objetivo que se plantea.
Sistema de Costos
1) Objeto de Costos:
La primera cuestión a definir es el Objeto de Costos. Por definición el Objeto de Costos es “aquello
sobre lo que se desea una medición separada de costos”. Posiblemente los PRODUCTOS o SERVICIOS sean
los más requeridos como Objetos de Costos en la mayoría de las empresas, pero no son los únicos…se pueden
medir los costos de un área de la empresa, de una unidad de negocios, de líneas de productos, de clientes, de
zonas, etc. Lo prioritario es definir claramente que se quiere medir.
El principio básico a tener en cuenta es el de CAUSALIDAD, según el cual el costo de todo Objeto de
Costos debe determinarse en función de la relación causal que existe entre el consumo de factores y dicho
objeto. Así en un ente de producción que elabora un sólo producto (y se define como objeto de costos dicho
producto) existirá una relación causal unívoca, (es decir todos los costos van a estar relacionados con el objeto
de costos) pero si elaborara más de un tipo de producto deberán estudiarse las relaciones de causalidad entre
los consumos de los factores y cada uno de los productos.
Además de la causalidad, el costo debe tomar en cuenta el principio de RACIONALIDAD, según el cual el
consumo de factores en pos del objetivo debe ser racional y no cualquiera, ya que el consumo exagerado e
innecesario de recursos no puede ser computado como costo, sino que constituye una pérdida, al igual que los
montos derivados de hechos eventuales o extraordinarios.
2) Caracterización:
La CONCEPCIÓN DEL COSTO (o los conceptos que se incluyen en el costo) Se denomina concepción
del costo a la filosofía con que se interpreta el proceso de adjudicación de costos a las unidades de objetivo
alcanzadas. Se plantea desde la concepción del costo qué conceptos deberían incluirse en el costo de un
objeto de costos. De esto surgen dos concepciones:
1. COSTEO POR ABSORCIÓN O COMPLETO: en el cual todos los costos (variables o fijos) van a
formar parte del costo de los objetos de costos (bienes producidos, servicios prestados u otros). La
incidencia de los costos fijos en el costo debe establecerse en función al uso racional de la
capacidad operativa, lo que de hecho implica establecerla en base a niveles de actividad
racionalmente alcanzables. La concepción de costeo por absorción que respeta esa condición es el
costeo por absorción normalizado o con nivel de actividad normalizado.
2. COSTEO VARIABLE. En esta concepción sólo los costos variables se consideran vinculados al
objeto de costos, en tanto que los costos fijos se consideran vinculados al transcurso del tiempo por
lo que contablemente implica enviarlos directamente al resultado del período.
Respecto de las BASES DE DATOS en el proceso de determinación de costos existen dos fuentes
alternativas:
1. DATOS HISTÓRICOS: Son los datos reales tanto de cantidades físicas como precio de los factores
consumidos. Con estos datos elaboramos un Costeo REAL o RESULTANTE.
2. DATOS PREDETERMINADOS: Son los datos que se obtienen del proceso inductivo basado en
estimaciones, pruebas, especificaciones técnicas, proyección de consumos y precio de los factores.
Se establece por anticipado cuál será el costo de los objetos de costos. En ciertos aspectos suele ir
de lo unitario a lo global y en otros requiere predeterminar magnitudes globales antes de llegar a lo
unitario. Con estos datos elaboramos un Costeo PREDETERMINADO.
Dentro de los modelos de base predeterminada puede hacerse una distinción según sea el grado de
rigurosidad con que se encara la predeterminación, ya sea que se trate de una estimación de lo que va a
ocurrir (costeo estimado) o de una verdadera asignación de responsabilidades en el cumplimiento de
metas (costeo estándar).
El interrogante que surge es porqué utilizar datos predeterminados en lugar de datos reales. La razón es
porque estos últimos no siempre están disponibles en el corto plazo y además suelen estar sujetos a
fluctuaciones en el corto plazo.
A partir de las combinaciones de concepciones de costeo y bases de datos, surgen los “MODELOS DE
COSTEO”. En consecuencia existen al menos cuatro modelos básicos de costeo:
1-COSTEO POR ABSORCIÓN EN BASE HISTÓRICA
2-COSTEO POR ABSORCIÓN EN BASE PREDETERMINADA
3-COSTEO VARIABLE EN BASE HISTÓRICA
4-COSTEO VARIABLE EN BASE PREDETERMINADA
Por último en relación a la TÉCNICA DE COSTEO, debe entenderse a las mismas como el conjunto de
pasos y criterios a seguir para la determinación, registro y análisis de los costos en relación con las
características de la actividad desarrollada, es decir de acuerdo al proceso productivo o de prestación de
servicios que hay en la empresa. Identificamos dos TÉCNICA DE COSTEO:
LA COMBINACIÓN DE LOS TRES ASPECTOS (Concepción del costo, Base de Datos y Técnica de Costeo), o
bien de modelos de costeo y técnica de costeo, DEFINEN SU SISTEMA DE COSTEO.
Sistemas de Costos
Concepción del costo Modelos Absorción Predeterminado Absorción, Real por Procesos
Predeterminado
1. ENFOQUE COSTO-BENEFICIO. Los costos de elaborar los sistemas, incluso los de capacitar a los
gerentes y demás personal para usarlos, pueden ser bastante altos. Estos costos abarcan inversiones
en activos físicos, en la capacitación al personal y en los costos de operación del sistema. Los gerentes
sólo deben instalar un sistema más complejo si creen que sus beneficios adicionales superarán a sus
costos adicionales. Se deben gastar los recursos si fomentan una toma de decisiones que logre mejor
las metas organizacionales siempre en relación con los costos de dichos recursos. Es decir, haciendo
un análisis costo-beneficio. Por ejemplo, si se estuviera analizando la instalación de un sistema de
costos predeterminado o presupuestado en una empresa que antes utilizaba registros históricos, un
beneficio importante sería que obliga a los gerentes a planear de un modo formal. Quizás tomen
decisiones diferentes, más rentables, de lo que lo habrían hecho con un sistema histórico. Por lo tanto,
los beneficios esperados podrían exceder a los costos esperados del nuevo sistema, en cuyo caso se
instalaría.
2. ADAPTACIÓN A LAS OPERACIONES FUNDAMENTALES. Los sistemas de costeo se deben adaptar
a las operaciones fundamentales y no al contrario. También es probable que cualquier cambio
importante en las operaciones justifique un cambio correspondiente en el sistema de costeo. Un buen
diseño del sistema comienza con un estudio cuidadoso de la forma en que se realizan las operaciones y
con la determinación resultante de la información que se debe recopilar y divulgar.
3. ACUMULACIÓN PARA FACILITAR DECISIONES. Los sistemas de costos acumulan costos para
facilitar decisiones. Debido a que no siempre se pueden prever decisiones específicas que tal vez sea
necesario tomar, los sistemas de costos deberían estar diseñados para satisfacer varias necesidades
generales comunes. Una de las decisiones más importantes tiene que ver con el costeo de productos o
servicios. Los gerentes usan información de costeo de productos para la administración del costo, la
planeación y el control y para la valuación de inventarios. Este aspecto tiene relación con el concepto
de “Costos diferentes para propósitos diferentes” ya que de acuerdo al tipo de decisión a tomar se
necesitará acumular los costos de manera diferente. El sistema de costos como dijimos debería tener la
posibilidad de satisfacer distintas necesidades de información de acuerdo a la decisión que sea
necesario tomar.
4. LOS SISTEMAS DE COSTOS SON SÓLO UNA FUENTE DE INFORMACIÓN. Los sistemas de costos
son tan sólo una fuente de información para los gerentes. Al tomar decisiones, éstos combinan la
información sobre costos con otra información no relacionada con los costos, incluso la observación
personal de las operaciones y mediciones de desempeño no financieras, como los tiempos de
preparación, las tasas de ausentismo y el número de quejas de los clientes.
Conclusión
Los sistemas de costeo que se apliquen deben ser APTOS y ADECUADOS a la organización objeto de
análisis, y se establecen en función de cómo es su proceso productivo y considerando que sea ÚTIL para su
costeo, planeamiento, control y toma de decisiones. Además, las características de dicho sistema impactan de
manera directa en la/s herramienta/s que se seleccionen a los fines llevar adelante un proceso de reducción de
costos.
Bibliografía
CARTIER, Enrique Nicolás. Apuntes para una teoría del costo - Editorial La Ley, Ciudad Autónoma de Buenos
Aires-Primera Edición – 2017 –ISBN 978-987-03-3338-8-Capítulo VI.
LAVOLPE, Antonio – “Los sistemas de costos y la contabilidad de gestión. Pasado, presente y futuro”.Revista
Costos y Gestión. Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Edición La Ley. N°55. Marzo
2005.
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial.
Pearson Educación, México - Décima Edición - 2002 - ISBN 970-26-0096-0 - Capítulo 2
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial.
Prentice-Hall Hispanoamericana, S.A. - 8va Edición - México, 1996 - ISBN 968-880-502-5 - Capítulo 2
VAZQUEZ, Juan Carlos. Costos – Ediciones Balcarce, Buenos Aires – Primera edición – 1988 – ISBN 950-511-
058-8 –Capítulo IX.
1. El método de costeo normal hace el seguimiento de los costos directos al objeto de costos
mediante:
a) las tasas de costos directos reales multiplicadas por la cantidad real
b) las tasas de costos directos reales multiplicadas por la cantidad presupuestada
c) las tasas de costos directos presupuestadas multiplicadas por la cantidad real
d) las tasas de costos directos presupuestadas multiplicadas por la cantidad presupuestada
e) Ninguna de las anteriores
El costeo por clientes permite a los administradores darles a todos los clientes un tratamiento similar.
De esta forma los administradores pueden concentrarse en todos los clientes por igual sin darles
tratamientos selectivos como sucede en algunas empresas.
VERDADERO O FALSO. SI ES VERDADERO AMPLIAR EL CONCEPTO Y SI ES FALSO,
JUSTIFIQUE SU RESPUESTA.
EJERCICIO
Una empresa comercial de nuestra ciudad está calculando su Estado de Resultados para el primer
trimestre del año. Tiene solamente cuatro clientes enunciados en el cuadro siguiente.
Se poseen los siguientes datos del trimestre en análisis:
Se conocen además los siguientes datos (actividades necesarias para la actividad comercial):
ACTIVIDADES COSTO PRESUP. FACTOR Factor PRESUP. C.REAL
Preparación de entregas $ 25.000 Nro. Pedidos 1.000 $ 23.000
Transporte de productos $ 50.000 Km. Recorridos 5.000 $ 45.000
Visitas a clientes $ 10.000 Nro. Visitas 500 $ 9.000
SOLUCION
AA NN PP ZZ EMPRESA
VENTAS 70.000 60.000 40.000 60.000 205.000
% MG. BR. 28.000 24.000 12.000 18.000 82.000
ACTIVIDADES 22.000 21.500 11.750 17.100 72.350
R. POR CL. 6.000 2.500 250 900 9.650
SUBAPLIC. 4.650
U. NETA 5.000
EJERCICIO ADICIONAL
Empresa de Servicios “Olmos S.A.” que trabaja en la ciudad de Córdoba.
Datos:
3.1 Olmos S.A. decidió utilizar un sistema con una sola categoría de costos directos (empleados totales) y una
sola categoría de costos indirectos (Indirectos generales) utilizando como base de asignación las horas de
trabajo totales para los costos indirectos. Desea participar en una licitación para lo cual presupuesto 180
horas de trabajo totales.
El costo estimado de la Orden es (5 PUNTOS):
3.2 Olmos S.A. decidió refinar su sistema de costeo y utilizar dos categorías de costos directos (Senior y Junior)
y dos categorías de costos indirectos (Apoyo y Secretariado); utilizando como base de asignación en el
primer caso las horas totales de trabajo y para Secretariado las horas de trabajo empleadas por los Senior.
Desea participar en una licitación y conoce que las horas presupuestadas para los Senior es de 80 horas
mientras que para los Junior es de 100 horas.
El costo estimado de la Orden es (15 PUNTOS):
SE PIDE:
En primera instancia, considere tres situaciones y resuelva:
A. DAÑO NORMAL IDENTIFICABLE CON LA ORDEN 23
B. DAÑO NORMAL NO ATRIBUIBLE A NINGUNA ORDEN
C. DAÑO ANORMAL
SOLUCION
Antes de empezar a resolver el ejercicio tenga en cuenta que si las unidades de la orden Nro. 23 son 500 y el
costo unitario de cada uno es de $3.000; en algún momento del ejercicio se cargaron $ 1.500. en concepto de
costos y surgió el siguiente asiento.
DAÑOS
C. DAÑO ANORMAL
REPROCESOS
Unidades a Costos de
Actualmente hay dos ordenes Reprocesar Reprocesar
O.50 100 Unidades C.U. 1200 10 20.000
O.60 200 Unidades C.U. 1400 15 30.000
Nuevo
Costos Unitarios Costo Unitario
O.50 100 1.200 120.000 20.000 140.000 100 1.400
O.60 200 1.400 280.000 30.000 310.000 200 1.550
C. ANORMALES
Costos Unitarios
PERDIDA POR REPROCESO ANORMALES 50.000 iguales a los originales
A MP, MOD, CIF 50.000
NO VA A ATRAVES DE CIF
INFLUIRA EN EL ESTADO DE RESULTADOS NEG.
DESPERDICIOS O DESECHOS
Valor de Venta de los desperdicios $ 1000
(En este caso desde la Produccíón a la venta hay un cierto tiempo y siempre es un valor un poco mas importante)
TIPO DE CONTROL
APLICABLE Control más analítico Control más global
COSTO ADMINISTRATIVO DE
IMPLEMENTARLO Sistema más costoso Sistema más económico
administrativamente
En un sistema de costos por órdenes al producirse una producción dañada normal común a todos
los trabajos debe procederse en la misma forma que cuando el daño es anormal.
FALSO. Al ser un daño común a todos los trabajos no debe asignarse a una orden en particular.
En lugar de ello, se asigna de manera indirecta al trabajo como un gasto indirecto de fabricación
porque es común a todos los trabajos. En el caso del daño ANORMAL, se carga directamente a
perdidas.
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un enfoque
gerencial. Pearson Educación, México – 12va. Edición - 2007 - Capítulo 17, 18
REPASANDO CONCEPTOS
TEMA 1. Responder
Respuestas
2. Las unidades equivalentes son la cantidad derivada de las unidades producidas que toma
la cantidad de cada insumo (factor de producción) en unidades terminadas o en producción
en proceso, y convierte dicha cantidad en un número de unidades de producción terminadas
que podrían hacerse con dicha cantidad de insumos. Las unidades equivalentes se calculan
separadamente para cada insumo (categoría de costos).
inicial, y luego para empezar y terminar nuevas unidades, y por último, a las unidades en los
inventarios finales de producción en proceso.
4. Los costos anteriores (conocidos también como costos del departamento previo) son los
costos en que se incurrió en un departamento anterior y que se trasladan como el costo del
producto cuando se mueve a un proceso siguiente en el ciclo de producción. Es decir, a
medida que las unidades se mueven de un departamento al siguiente, sus costos se
transfieren con ellos.
TEMA 2. EJERCICIOS.
Inventario Inicial de producción en proceso: 600 unidades (50% para MOD y 40% para el CIF)
Inventario Final: Unidades 1.000 (40% para MOD y 50% para el CIF)
SE PIDE:
Informe de costos por PEPS
SOLUCION
1. Flujo de Unidades
2. Producción Equivalente
MP MO CIF
PT del IIPP 600 300 240
PT del período 3.000 3.300 3.360
PPN del IIPP -- -- --
PPN del período 200 100 100
IFPP del IIPP -- -- --
IFPP del período 1.000 400 500
4. Costos Unitarios
Paso 3 / Paso 2 MP MO CIF
Del IIPP 3 3,75 5,625
Del Período 6,66 4,2105263 5,0505
Total General (debe ser igual al paso 3) 29.800 17.125 21.350 $ 68.275
2. Producción Equivalente
MP MO CIF
PT del IIPP 600 300 240
PT del período 3.000 3.300 3.360
IFPP del IIPP -- -- --
IFPP del período 1.000 400 500
4. Costos Unitarios
Paso 3 / Paso 2 MP MO CIF
Del IIPP 3 3,75 5,625
Del Período 7 4,32432 5,18134715
Total General (debe ser igual al paso 3) 29.800 17.125 21.350 $ 68.275
1. Flujo de Unidades
50.000 + 10.000 = ¿? 43.000 + 5.000 + 2.000 + 10.000
4. Costos Unitarios
Del Inventario Inicial 1 0 1.20
Del periodo 15 0.930232558 2
5. Informe de Costos
EJERCICIO TRES. Costos por procesos. Dos Materias primas Método de PPP
Requerimientos
1. Calcule las unidades equivalentes en el departamento de mezcla para julio de 2014 para
cada categoría de costo.
2. Calcule (a) el costo de los artículos terminados y transferidos al departamento de refinación
durante julio; y (b) el costo de la producción en proceso al 31 de julio de 2014.
SOLUCION
IFPP
del IIPP - -
del período 290 72,5
Total 2.330 2.082,5
total del periodo 2.050 1.970,5
del inventario inicial 280 112,0
3) Costos a asignar MP CC Total
IIPP $ 7.000 $ 2.000 $ 9.000
Período $ 63.000 $ 38.000 $ 101.000
Total $ 70.000 $ 40.000 $ 110.000
4) Cálculo de costos unitarios MP CC
del IIPP 25,00000000 17,85714286
del período 30,73170732 19,28444557
5) Asignación de costos MP CC Total
PT
del IIPP $ 7.000 $ 2.000 $ 9.000
del período $ 52.244 $ 36.023 $ 88.267
PPA
del IIPP $ - $ - $ -
del período $ 1.844 $ 579 $ 2.422
IFPP
del IIPP $ - $ - $ -
del período $ 8.912 $ 1.398 $ 10.310
Total $ 70.000 $ 40.000 $ 110.000
Calculas Adicionales
9.300,00 18,97*490 6.200,00 12,65*490
5.500,00 11,22*490 1.000,00 20,40*49
14.800,00 7.200,00
Los costos por procesos solo pueden aplicarse en las empresas industriales
FALSO. Los costos por procesos pueden aplicarse en cualquier tipo de empresa
El principio de eficiencia implica que no deben valuarse las unidades anormales, pues no
pertenecen al periodo contable
FALSO. El principio de eficiencia implica que el costo de la producción perdida normal pertenece
a la producción en buen estado y no debe costearse.
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un enfoque gerencial.
Pearson Educación, México – 12va. Edición - 2007 - Capítulo 16
Datos
Se pide:
Realizar el Estado de Resultados y determinar el rubro Bienes de Cambio utilizando los siguientes
métodos para asignar los Costos Conjuntos
1. Método de Unidades Físicas
2. Método del Valor de Ventas en el punto de Separación
SOLUCION
A B TOTAL
VENTAS (180 * 10; 150 *6) 1.800 900 2.700
COSTO DE VENTAS (180 * 5; 150 * 5) (900) (750) (1.650)
UTILIDAD 900 150 1.050
A B TOTAL
VENTAS (180 * 10; 150 *6) 1.800 900 2.700
COSTO DE VENTAS (180 * 6.30; 150 * 3.70) (1.134) (555) (1.689)
UTILIDAD 666 345 1.011
DATOS:
Se producen dos productos A y B. Luego del punto de separación se procesan adicionalmente. El
producto C se obtiene luego de procesar A, mientras que el producto D es obtenido luego de procesar
D. Datos de producción y ventas:
Se pide:
Realizar el Estado de Resultados y determinar el rubro Bienes de Cambio utilizando los siguientes
métodos para asignar los Costos Conjuntos
1. Método del Valor realizable neto (VNR)
2. Método de VRN de % constante de margen bruto
SOLUCION
“C” 200 UN *15 = $ 3.000 – 500 = $ 2.500 58 % $ 1.160 $ 8.30 (1.160 + 500)
“D” 200 UN *10 = $ 2.000 – 200 = $ 1.800 42 % $ 840 $ 5.20 (840 +200)
C D TOTAL
VENTAS (170 * 15; 140 *10) 2.550 1.400 3.950
COSTO DE VENTAS (170 * 8.30; 140 * 5.20) (1.411) (728) (2.139)
UTILIDAD 1.139 672 1.811
PASO 2. C D TOTAL
VENTAS 3.000 2.000 5.000
MARGEN (46 %) 1.380 920 2.300
COSTO 1.620 1.080 2.700
PASO 3.
C. SEPARABLES 500 200 700
C. CONJUNTOS 1.120 880 2.000
C D TOTAL
VENTAS (170 X 15; 140 x 10) 2.550 1.400 3.950
C. DE V. (170 x 8,10; 140 x 5,40) (1.377) (756) (2.133)
UTILIDAD 1.173 644 1.817
46 % 46 % 46 %
EJERCICIO 3. SUBPRODUCTO
Los productos resultantes de un proceso de producción conjunto que tienen BAJOS valores totales de
ventas al compararlos con el valor total de ventas del producto principal o de los coproductos reciben el
nombre de subproductos.
Muchas veces los subproductos tienen un valor más bajo que los principales, suele suceder también
que se obtiene una menor cantidad. Por las características del subproducto es necesario para poder
obtener los productos principales. Las plumas y las menudencias de un pollo son necesarias para
poder obtener la pechuga y los muslos del pollo.
Muchas veces la clasificación en subproducto o principal depende del valor que se obtiene en el
mercado o de las posibilidades de comercialización e incluso gusto de los consumidores. Las alitas de
pollo, algunas empresas las clasifican como subproductos y otras empresas como coproducto.
Muchas veces el subproducto tiene un valor de ventas pero en otras situaciones se necesita realizar un
gasto para poder deshacerse del él o darle un tratamiento.
El subproducto puede también en algunos casos tener la necesidad de un costo separable para su
finalización al igual que el producto principal.
Por criterio de cátedra nunca le otorgamos COSTO, cuando obtenemos su valor neto de realización
procedemos a darle un tratamiento. (Momento de la venta o momento de la producción, ver bibliografía
básica)
Requerimientos
2. Cuáles son los costos de los inventarios para ambos productos con los métodos considerados
SOLUCION
Método A Método B
Ingresos
P. Principal 8.000 20 160.000 160.000
Subproducto 1.400 2 2.800
Total de Ingresos 160.000 162.800
Costo de Ventas
Costo de Fabricación 120.000 120.000
menos Ingreso del Subproducto 2.000 2 -4.000
Costos Netos de Fabricación 116.000 120.000
menos Inv. Final Produc. Princ. -23.200 -24.000
Costo de Ventas 92.800 96.000
Utilidad Bruta 67.200 66.800
Londero S.R.L. compra una materia prima en barriles a $ 400 por barril (cada barril contiene 50 litros
de producto). En el punto de separación se obtienen tres productos principales A (40 %); B (30%) y C
(30%)
Los precios de venta de cada producto son: $20; $30 y $50 respectivamente
En este ejercicio se procesaron 1.000 barriles. Se vende el 80%. No hay inventario inicial de
producción en proceso. Los costos totales de operación durante el ejercicio fueron $ 300.000
1.1. Si se aplica el método de las unidades físicas para dividir los costos conjuntos el costo asignado
al producto A es:
a) $ 280.000
b) $ 120.000
c) $ 160.000
d) No puede calcularse por falta de datos
e) Ninguna de las anteriores
Costos Conjuntos: Materia Prima $ 400.000 ($400 * 1.000 barriles) + Costos de Operación $300.000
1.2. Si se aplica el método del valor de ventas en el punto de separación el costo asignado al producto
B es:
a) $ 112.500
b) $ 84.375
c) $ 196.875
d) No puede calcularse por falta de datos
e) Ninguna de las anteriores
1. Bajo el método de unidades físicas, la asignación de costos conjuntos entre los coproductos se
realiza sobre la base de:
a) las unidades producidas de cada producto
b) las unidades vendidas de cada producto
c) las unidades vendidas o producidas indistintamente
d) las unidades terminadas y el IFPP
e) Ninguna de las anteriores
VERDADERO O FALSO.
SI ES VERDADERO, DEBE AMPLIAR EL CONCEPTO. SI ES FALSO, FUNDAMENTE SU
RESPUESTA.
FALSO. Reconocerlo en el momento de la venta como ingresos varios es cuando el subproducto tiene
un valor de venta poco importante.
La parte Falsa de la pregunta aparece con un recuadro
Ejercicios y Notas adicionales, que deben ser incorporados a la guía de trabajos prácticos y al libro de lectura
obligatorio.
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
Bibliografía básica:
GIMENEZ, Carlos y colaboradores - "Costos para Empresarios" - Ediciones Macchi - 1995 - ISBN 950-537-322-8
- Capítulos 8
SERVICIO
INVESTIG. Y
DISEÑO PRODUCCION COMERC. DISTRIBUC. AL
DESARROLLO
CLIENTE
Se Pide:
SOLUCION
Para analizar las rentabilidades de los 3 niveles, puede procederse de varias maneras,
arribando a resultados similares
DATOS ADICIONALES
ESTUDIO DE RENTABILIDAD SEGÚN EL TAMAÑO DE PEDIDOS
HAY UNA PREGUNTA SIMILAR QUE HABLA DE SUB O SOBRE APLICACIÓN. CON SOLO HABER
ASISTIDO A CLASES O LEER LAS NOTAS DE CATEDRA SE DARA CUENTA EL ALUMNO QUE ES
UN TRATAMIENTO SIMILAR AL COSTO INDIRECTO DE FABRICACION.
EL costo de no producción también es un conjunto heterogéneo de costos similar a los que componen
los costos indirectos.
La diferencia con los costos indirectos de fabricación es que los costos de no producción no son
inventariables, pertenecen a los eslabones de la cadena de valor que no son PRODUCCION.
EJEMPLOS
ALQUILERES, SEGUROS
COMISIONES DE VENDEDORES
GASTOS DE FLETES PARA DISTRIBUCION
COSTOS DE GARANTIA
COSTOS DE REPARACION O SERVICIO AL CLIENTE
COSTOS DE DISEÑO
COSTOS DE INVESTIGAR UN NUEVO MODELO
DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS O ELEMENTOS QUE NO PERTENECEN A PRODUCCION
Si se trabaja con lo aplicado, aparecerán sub o sobre aplicaciones y también pueden aparecer
variaciones presupuesto y volumen.
Los costos de no producción no deben normalizarse, pues son imputables directamente al estado de
resultados.
FALSO. Pueden normalizarse y se trabajan igual que los costos indirectos de fabricación
Los costos de no producción nunca son inventariables pues no pertenecen al eslabón de Producción
de la cadena de valor.
VERDADERO. Puede justificarse diciendo que: Los costos de producción son los costos
pertenecientes a las actividades de pre y post producción; como así también a estrategia y
organización.
La empresa "Ente srl" se dedica a la fabricación de un producto unico y analiza sus costos de NO PRODUCCION
Las erogaciones están clasificadas, además de por zonas de ventas, por "centros de aplicación"
Los C. de NO PRODUC. presupuestados fueron asignados a los dos territorios tal como se observa en el cuadro
precedente, de acuerdo a bases predeterminadas o por asignación directa, cuando ello fue factible
Niveles Presupuestados
BASE ZONA NORTE ZONA SUR
Número de Facturas 1.000 500
Monto de Ventas $ 50.000 100.000
Al fin de mes de Julio se determinaron los costos de NO PROD. reales ($14.630) asignables a cada zona (s/
SOLUCION
1. Tasas presupuestadas de costos de no producción
UNC – FCE Página 81
Notas de Cátedra – Costos y Gestión I -
ZONA NORTE COSTOS N. PRES. TASA ZONA SUR COSTOS N. PRES. TASA
Administración 6.000 1.000 $6 por fact Administración 3.000 500 $6 por fact
Comercialización 2.700 50.000 5,4 % MV Comercialización 3.500 100.000 3,5 % MV
ZONA SUR
Administración 2.860 1.000 1.800 2.800 -60 DESFAVORABLE
Comercialización 2.920 500 2.400 2.900 -20 DESFAVORABLE
5.780 1.500 4.200 5.700 -80 DESFAVORABLE
VARIACIONES EN VOLUMEN
NORTE PANR APLICADO
Administración 6.600 7.200 600 FAVORABLE
Comercialización 2.200 2.160 -40 DESFAVORABLE
8.800 9.360 560 FAVORABLE
SUR
Administración 2.800 2.700 -100 DESFAVORABLE
Comercialización 2.900 2.800 -100 DESFAVORABLE
5.700 5.500 -200 DESFAVORABLE
TASAS FIJAS
ZONA NORTE C.PRES N.PRES. TASA NIVEL REAL V.VOLUMEN
Administración 3.000 1.000 3 1.200 600 FAVORABLE
Comercialización 200 50.000 0,40% 40.000 -40 DESFAVORABLE
560 FAVORABLE
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
HORNGREN, Charles - FOSTER, George y DATAR, Srikant. Contabilidad de costos: Un
enfoque gerencial. Pearson Educación, México – 12va. Edición - 2007 - Capítulo 9
El Costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines externos e incluso
para tomar decisiones en la mayoría de las empresas del país. Este método trata de
incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva,
independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa
dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos.
En síntesis, los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos
contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que
los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y
Harrison, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo determinado, pero jamás
con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo
determinado; por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionados por el
volumen de ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para
costear bajo este método se incluyan únicamente los costos variables; los costos fijos de
producción deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que
se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las
unidades producidas.
El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis
marginal utilizando por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el
margen de contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidades.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo volumen
utilidad (tema que desarrollaremos en mayor profundidad en COSTOS II):
1. Una perfecta división entre costos variable y fijos
2. Linealidad en el comportamiento de los costos
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.
Aunque los costos variables son importantes en las decisiones para fijar precios a
corto plazo, los oponentes del costeo variable señalan que este método crea una
tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el
precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposición
de los activos………………………….
3. Los defensores del costeo variable han sido criticados de supersimplificar las
dificultades técnicas que se encuentran para establecer la variabilidad de los
costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez son
completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos.
4. Más aún, la suposición de la variabilidad lineal más que curvilíneal no es realista
en la práctica. Generalmente hay un gran número de costos semivariables que
varían en forma irregular. Muchos costos también varían en forma más precisa con
una base que no sea la de las ventas, como por ejemplo, tamaño de pedido, peso,
número de transacciones.
Solución
Costeo Variable
VENTAS 12.000
Costo de Ventas - 6.300
Variación Presupuesto - 20
Costos de Distribución Variables - 1.500
CONTRIBUCION MARGINAL 4.180
Costos fijos de producción -5.760
Costos fijos de distribución - 500
UTILIDAD NETA -2.080
Costeo Absorbente
VENTAS 12.000
Costo de Ventas - 9.900
Variación Presupuesto -20
Utilidad Bruta 2.080
Costo de Distribución Fijo -500
Costo de distribución Variable -1.500
Pérdida por Inactividad (Variación Volumen)
(480 – 470) *12 -120
UTILIDAD NETA -40
Datos
Materiales Directos $10 por unidad
Mano de Obra Directa $ 10 por unidad
CIF Variable $ 10 por unidad
CIF fijos $ 200.000 por trimestre
Costos de No Producción Fijos $ 500.000 por trimestre
Precio de Ventas $ 100 por unidad
No hay existencia inicial
Producción Normal 100.000 unidades
Solución
2.
a) En el costeo variable las utilidades se correlacionan con las ventas y no con la
producción
b) En el costeo por absorción, las utilidades se correlacionan con las ventas y la
producción
c) Si la producción es igual a la venta, las utilidades no difieren en uno y otro método
d) Si la producción supera a las ventas, la utilidad es mayor en el costeo por absorción
e) Si las ventas superan a la producción, la utilidad es mayor en el costeo variable.
Experto: Pedro, me dijiste que pusiste los maníes porque algunas personas te los pedían.
¿Pero te das cuenta de cuanto te está costando el mostrador de maníes?
Pedro: No cuesta nada. Seguramente voy a tener utilidades. Por supuesto que tuve que
pagar $ 250 por un aparador vistoso en donde colocar las bolsas, pero los maníes
cuestan $ 0,60 la bolsita y los vendo a $ 1. Imagínate que vendo 50 bolsas en una
semana para empezar. En doce semanas y media habré cubierto el costo del mostrador.
Después obtendré una utilidad de $ 0,4 en cada bolsita. Mientras más venda, más dinero
haré
Pedro: ¿¿¿¿Cómo???
Experto: Para ser justos, esos maníes deben integrarse a la operatoria del negocio, y
debe cargárseles su cuota adecuada de gastos generales de la empresa. Deben
compartir una parte proporcional de los gastos de impuestos, calefacción, depreciación de
equipo, decoración, salarios de los empleados, del cocinero………
Pedro: ¿El cocinero? ¿Qué tiene que ver con los maníes? ¿Ni siquiera sabe que los
puse?
Pedro: ¿¿Los maníes? ¿Con $ 12.780 al año por gastos generales? ¿Los maníes?
Experto: En realidad es un poco más. Gastas dinero cada semana para que te laven los
aparadores, para que barran el local a la mañana, pones jabón en los baños y no le
cobras las gaseosas a los policías. Eso eleva el total a $ 13.130 al año
Experto (con desdén) Él no es un contador. ¿Sabes exactamente cuánto vale para vos la
parte del mostrador ocupada por el aparador de los maníes?
Pedro: No vale nada –no hay ni un banquillo ahí- ese extremo es sólo un lugar inactivo
Pedro: ¿Quieres decir que tengo que añadir $ 2.500 más al año a los maníes?
Experto: Exacto. Eso eleva su cuota de los costos de operación general a un gran total de
$ 15.630 al año. Entonces, si vendes 50 bolsitas de maníes a la semana, la distribución
de esos costos ascenderá a $ 6 por bolsita, teniendo en cuenta que el año tiene 52
semanas.
Pedro: ¿Qué?
Experto: De ninguna manera. Aquí están las cifras, que prueban que tu operación de los
maníes No pueden sostenerse por sí misma.
Experto (levantando una caja) ¡¡¡ Ese es el objeto de los estudios modernos de costos
Pedro!!!! Disipar las falsas ilusiones
López S.A. es una empresa transportadora de cargas por camión. Realiza la Ruta (por AU
9) Rosario – Córdoba, teniendo dos paradas intermedias de descanso y recarga de
combustible en Marcos Juárez y en Villa María. En promedio cada viaje equivale a 400
Kilómetros que realiza en aproximadamente 6 horas contando las paradas mencionadas.
Tiene algunos clientes fijos y realiza 50 viajes al mes (Aproximadamente dos viajes por
día sin contar Domingos).
Normalmente tiene un nivel de actividad de 5.000 bultos/mes.
Actualmente estamos analizando el mes de Enero, pero por las vacaciones de las
empresas clientes la actividad se vio resentida y en el mes del análisis trabajo solo al
80%. Se espera que en Febrero sea igual, pero se vea un repunte en Marzo.
Otros datos: Cada viaje tiene un ingreso $900 por bulto y por viaje.
Tiene dos costos variables: $ 300 por bulto y $ 100 por kilómetro recorrido. Un solo costo
fijo mensual de $100.000. SE PIDE:
a) Costo variable por viaje (7 puntos)
b) Contribución Marginal Total (13 puntos)
Los 80 bultos provienen de 5.000 bultos mes por 80% = 4.000 bultos mes / 50 viajes mes
BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA
FACPCE (RESOLUCIONES TECNICAS VIGENTES) – NOTAS DE CLASE
1. Introducción
2. Inflación.
Causas de la inflación.
Tiene que tomarse en cuenta del país de que se trate, ya que no son las mismas causas de un
país a otro: Inflación en el Marco Coyuntural, Inflación de guerra, etcétera, tema que excede este
trabajo introductorio.
Aumento general de los precios. Reducción del ingreso real de la población (ingreso verdadero
que tiene la población para gastar) lo que origina que se presione para un aumento salarial. Aumento
en el costo de producción (al aumentar los salarios aumentan los costos de producción ya que se
refleja en el costo de precios). Aumento de precios para compensar los costos. Reducción del ingreso
real. Y así sucesivamente
Índices
La contabilidad financiera se hace cargo del tema realizando ajustes por inflación. La
Contabilidad administrativa, también trata de contemplar los efectos inflacionarios para poder reflejar
este efecto de la mejor forma posible y cumplir con los objetivos de tomar una correcta toma de
decisiones.
La mayoría de los autores ponen de relieve que el tema central de la contabilidad administrativa
es el “armado de los índices” para proceder a los ajustes y contemplar los efectos inflacionarios. Pero
cuidado al hacer referencia al tema armado, no se está refiriendo al simple cálculo del coeficiente
(división propiamente dicho) sino al armado interno de los componentes o elementos del costo de
número índice calculado.
Se pone especial énfasis en el armado de índices de precios específicos.
SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIÓN (Eliminado)
II. ANTECEDENTES (Eliminado)
III. ASPECTOS SALIENTES (Eliminado)
IV. NORMAS
IV. A. CONCEPTOS GENERALES (Eliminado)
IV. B. METODO
IV. B. 1. Proceso Secuencial
a) Determinación del activo y pasivo al inicio del período objeto de ajuste, en moneda constante
de dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen según IV. B.2.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda constante
de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma
inmediatamente precedente.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste,
reexpresando las partidas que los componen según IV. B. 2.
d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste,
por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente
precedente
e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del periodo objeto del ajuste,
excluido el resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por
aplicación de la norma IV.B.1.b) en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las
variaciones experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de éste -excepto el
resultado del período- reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los
importes obtenidos por aplicación de las normas IV. B. 1. d) y IV. B. 1. e).
g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a la inflación
(o el resultado financiero y por tenencia – incluido el resultado por exposición a la inflación –
según el caso), mediante la reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados
del período según IV. B. 2.
h) Determinación del resultado por exposición a la inflación (o del resultado financiero y por
tenencia – incluyendo el resultado por exposición a la inflación- según el caso) del periodo por
diferencia entre los importes obtenidos por aplicación de las normas IV. B. 1. f) y IV. B. 1. g)
A efectos de reexpresar en moneda constante las distintas partidas o rubros integrantes de los
estados contables deben aplicarse los siguientes pasos:
Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas
patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes
financieros implícitos) de la segunda parte de la Resolución Técnica Numero 17 (Normas contables
profesionales: Desarrollo de cuestiones de aplicación general).
a) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse
b) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en
moneda de cierre del siguiente modo:
I. Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la
inflación, a fin de evitar su duplicación.
II. Determinación del momento o periodo de origen de las partidas (anticuación)
III. Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables
IV. Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas
anticuadas, a los efectos de reexpresarlas en moneda de cierre;
c) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos – por aplicación de las
normas precedentes – podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto,
según lo indiquen las normas contables
IV.B. 3. (Eliminado)
Los coeficientes aplicables a las distintas partidas resultan de dividir el valor del índice
correspondiente a la fecha de cierre por el valor del índice correspondiente a la fecha o período de
origen de la partida.
En el caso que las partidas se agrupen en períodos de origen mayores de un mes, el coeficiente de
reexpresión a aplicar a las partidas de un periodo se determinará tomando como denominador el
promedio de los valores del índice correspondiente a los meses comprendidos en dicho período.
Se considera representativo del índice de la fecha de cierre al valor del índice correspondiente al
último mes del período o ejercicio. Por ello, las partidas del mes de cierre no se reexpresarán, ya
que el coeficiente aplicable será la unidad.
UNC – FCE Página 117
Notas de Cátedra – Costos y Gestión I -
IV.B.7. (Eliminado)
En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítems se exponen
en moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de
las operaciones.
El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprenderá el efecto
de ese cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda)
IV.B.9. Resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición al cambio
en el poder adquisitivo de la moneda.
El saldo de todos los componentes del patrimonio neto al inicio del ejercicio, así como las
variaciones de los mismos ocurridas en el ejercicio, se reexpresarán en moneda de cierre.
El resultado del ejercicio o período en moneda homogénea será la diferencia entre las cifras
expresadas en moneda de cierre del patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en
transacciones con los propietarios.
Cuando el ajuste para reflejar el efecto del cambio en el poder adquisitivo de la moneda se reanude
después de un período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por
el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes,
como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se considerarán
expresadas en moneda del último mes de período de estabilidad.
IV.I. VIGENCIA
Las normas detalladas precedentemente tendrán vigencia para los estados contables
correspondientes a los ejercicios iniciados a partir del 23 de septiembre de 1983 y para todos los
posteriores, incluyendo los de períodos intermedios.
(1) El presente trabajo corresponde a una parte del proyecto de investigación presentado al
Secyt. Seguidamente se incorporan los datos del proyecto y el objetivo que se plantea.
La inflación es ya una constante en nuestros tiempos. En todos los países durante los últimos años los
precios no han dejado de subir, aunque es claro que en algunos países más que en otros, siendo
Argentina uno de los de mayor inflación mundial, junto con Venezuela. No vamos a revisar aquí las
causas y consecuencias socioeconómicas de la inflación, si vamos a referirnos a aquellos aspectos
más generales de este fenómeno de nuestro tiempo, sobre todo a su incidencia en los costos de
producción y el costo de ventas.
CAUSAS
La Explicación de Phillips, se basa en una investigación empírica llevada a cabo por A.W. Phillips a
mediados del siglo pasado, y referida a Gran Bretaña. En esta investigación se ha encontrado una
relación positiva entre la tasa de incremento de los salarios nominales y la tasa de desempleo,
situándose ésta en un 5,5% para un nivel de salarios estable; de esta investigación se ha derivado una
relación decreciente entre inflación y desempleo. Según dicha relación, los responsables de la política
económica de un país tienen que elegir entre desempleo e inflación; la menor tasa de inflación implica
una mayor tasa de desempleo y viceversa.
El Enfoque Estructural, considera que el incremento de los precios en los países durante los últimos
tiempos se debe fundamentalmente a la diferencia de productividad entre el sector industrial y el sector
de servicios, y también entre el sector agrícola y el industrial. Cómo la productividad del sector
industrial es superior a la de los otros dos sectores, un incremento uniforme de los salarios en los tres
sectores conduce a una presión sobre los costos de los productos agrícolas y los servicios, debido a
los mayores costos salariales de ambos sectores, que no se corresponde con un incremento
equivalente de la productividad.
Un alza uniforme de los salarios en los tres sectores es condición necesaria para que la inflación
estructural tenga lugar, y que además las elasticidades (precio y renta) de los productos agrícolas y de
los servicios sean diferentes de las correspondientes a los productos industriales. La solidaridad entre
los trabajadores, invocada habitualmente por las centrales sindicales, hace que las alzas salariales
tengan que ser más o menos uniformes (sobre todo en los sectores industriales y de servicios, ya que
en el sector agrícola las organizaciones sindicales han tenido menor fuerza), a pesar del diferente ritmo
de crecimiento de la productividad en las distintas actividades económicas.
EFECTOS
LOS INVENTARIOS
Durante los períodos de inflación, el método de valuación y de costo de inventarios de los estados de
resultados y los balances generales tiene un efecto mayor sobre la medición de la rentabilidad.
Analizaremos la utilización del método PEPS (primeras entradas-primeras salidas) y al método UEPS
(últimas entradas-primeras salidas).
Mediante la comparación de los métodos de valuación y de costeo de inventarios conocidos como
PEPS y como UEPS, veremos la dificultad de obtener una medida económica de tipo significativo para
la rentabilidad durante un período de inestabilidad de precios.
Durante un x período, dos empresas, A y B, tienen cada una dos lotes de inventarios.
El primer lote de 100 unidades fue adquirido a un costo de $1 peso por unidad; el segundo fue
adquirido posteriormente a $1,50 por unidad.
La empresa A usa el método PEPS, mientras que la empresa B usa el método UEPS.
El estado de resultados de cada empresa muestra que ambas vendieron 100 unidades a un precio de
$5 por producto.
Puesto que la empresa A usa el método PEPS, su costo de ventas es de $100 pesos (el costo del
primer lote). Puesto que la empresa B usa el método UEPS, se calcula al costo de ventas como de
$150 pesos (el costo del segundo lote). En consecuencia mientras la empresa A reporta un ingreso
neto de $100 pesos, el de la empresa B es de sólo $50 pesos.
Efectos de los métodos PEPS y UEPS para el costeo y valuación de inventarios con inflación
EMPRESA A (PEPS) EMPRESA B (UEPS)
Estado de resultados Estado de resultados
Ventas $500 $500
Inventarios usados $100 $150
Otros costos $300 $300
Costos totales $400 $450
Ingreso neto $100 $50
Sin embargo, los efectos se invierten en el balance general, en dónde la empresa A asentó inventarios
por $150 pesos y la empresa B por $100 pesos. Sobre esta base, la empresa A reporta activos por
$1.000 pesos, y la empresa B por $950.
Es por esto que el rendimiento sobre los activos de la empresa A es del 10% y el mismo ratio en la
empresa B es del 5,3%.
Durante un período de niveles de precio crecientes, el uso de UEPS da como resultado una partida de
gastos en el estado de resultados que se encuentra más cercana al costo actual de reemplazo de los
artículos usados a partir de los inventarios. Sin embargo, también significa que el monto de la inversión
en inventarios del balance general se lleva a los costos históricos en lugar de llevarse a los costos
actuales. Aunque el UEPS se aproxima más a una medida correcta de los gastos del estado de
resultados, produce una subvaluación de la inversión en el balance general. Por el contrario, si se usa
el PEPS, la partida de gastos del estado de resultados queda sub valuada y la valuación de los
inventarios en el balance general se encuentra más cercana a los costos actuales. Las consecuencias
son similares a las de la depreciación cuando se toman como base los costos de adquisición históricos
en lugar de los costos actuales de reemplazo.
Por lo tanto, en un período de inflación, se producirán distorsiones debido a la aplicación del postulado
de los costos históricos. Los activos se registran al costo, pero los ingresos y los flujos de otros gastos
se expresan en pesos de diferente poder adquisitivo. La amortización de los costos fijos no refleja el
costo actual de estos activos. Además, el ingreso neto durante los períodos en los que se mantienen
los activos no refleja los efectos de la decisión de la administración de mantener los activos en lugar de
venderlos. Los activos se expresan en el balance general a sus valores actuales, por lo cual la posición
financiera de una empresa no puede ser evaluada con exactitud. Cuando se venden los activos, las
ganancias o las pérdidas se reportan durante ese período aun cuando estos resultados se refieran a
períodos anteriores durante los cuales se mantuvieron activos.
CONSECUENCIAS
Como ya vimos anteriormente cuando las tasas de inflación son altas, los reportes de utilidades se
distorsionan. La venta de inventarios de bajo costo produce reportes de utilidades más altas, pero los
flujos netos de efectivo se reducen a medida que las empresas reabastecen sus inventarios con
suministros de mayores costos.
Otra de las consecuencias de los efectos de la inflación puede verse en las dificultades que se
presentan a la hora de planeación. Una empresa construye una planta sólo después de hacer un
profundo análisis de los costos y de los ingresos esperados a lo largo de la vida de la planta. Llegar a
tales estimaciones no es fácil, porque las estimaciones de ingresos dependen del estado de la
economía y de la competencia, mientras que las estimaciones de costos se basan tan sólo en una
experiencia histórica de tipo limitado. Durante una inflación rápida, en la que los ingresos y los costos
de los insumos cambian de manera no uniforme, la elaboración de pronósticos exactos es muy
importante, aunque extremadamente difícil de lograr. La realización de planes de largo plazo se vuelve
dificultosa.
Otra cuestión es que aumenta la demanda de capital, ya que la inflación aumenta el monto de capital
requerido para llevar a cabo cierto volumen de operaciones. Cuando se venden inventarios, deben
reemplazarse con suministros más costosos. Los costos de reemplazar o de ampliar las plantas
también son mayores. Los trabajadores demandan sueldos más altos. Mientras las empresas se ven
forzadas a obtener capital adicional, las autoridades monetarias pueden restringir la oferta de fondos
prestables en un esfuerzo por mantener el nivel de las tasas de inflación. Por otro lado, la lucha por
obtener fondos limitados incrementa el nivel de las tasas de interés.
Con el objetivo de amortiguar los efectos de la inflación en las cuentas, existen varias posibilidades
que no solucionan el problema totalmente, pero si parcialmente. Cabe aclarar que ninguna está
permitida actualmente en nuestra legislación a partir de 2003. Tema que no será desarrollado aquí.