2021 Consejo Caba Cuaderno Profesional Ganancias y BS Pers

> Impuesto a las Ganancias e Impuesto
sobre los Bienes Personales -

Acciones y Participaciones Societarias
Personas jurídicas. Período Fiscal 2021

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales : acciones y
participaciones societarias : personas jurídicas : período fiscal 2021 / coordinación general
de Ricardo José María Pahlen Acuña. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Consejo
Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2022.
Libro digital, PDF - (Cuadernos profesionales / Ricardo Pahlen Acuña ; 124)
Archivo Digital: descarga

ISBN 978-987-660-351-5
1. Impuesto a las Ganancias. 2. Personas Jurídicas. I. Pahlen Acuña, Ricardo José María,
coord. II. Título.
CDD 336.2424
ISBN 978-987-660-351-5
1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.
Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.
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> Cuadernos Profesionales
Agradecimiento
La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publica-

ción se ha encontrado a cargo de la Dra. Adriana Gutiérrez, Coordinadora de
Asesoría Tributaria, los Dres. Laura Silvina Orso y Martín Usandivaras, Ase-
sores Tributarios, y la Dra. María Mercedes Michetti, Asesora de Aplicativos,
de este Consejo Profesional.
Agradecemos a ellos esta nueva colaboración con la Institución.
Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Coordinador del Comité de Dirección
del Fondo Editorial del CPCECABA
Abril de 2022
> Cuadernos Profesionales
Últimos números:
Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento productivo.
Nº 100 El ajuste contable por inflación. Reexpresión de estados contables en moneda homogénea.
Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.
Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.
Nº 103 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Personales.
Personas jurídicas.
Nº 104 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas humanas y sucesiones indivisas.
Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).
Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.
Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de vida.
Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.
Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.
Nº 110 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.
Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.
Nº 112 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2019.
Nº 113 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2019.
Nº 114 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo. Un enfoque integral y práctico.
Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.
Nº 116 Envejecimiento y Edadismo.
Nº 117 Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones y Participaciones Societarias.
Personas Jurídicas. Período Fiscal 2020.
Nº 118 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales. Personas humanas y sucesiones indivisas.
Período Fiscal 2020.
Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.
Nº 120 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la inversión y el financiamiento productivo.
Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.
Nº 122 Pymes: Programas y Beneficios para Empresas.
Nº 123 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo. Un enfoque integral y práctico.
Impuesto a las Ganancias e Impuesto sobre los Bienes
Personales - Acciones y Participaciones Societarias
Personas jurídicas. Período Fiscal 2021
Índice
1 Introducción 7
2 Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas 15
2.1 Planteo 15
2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias 29
2.2.1 Cálculos auxiliares 32
2.2.2 Cálculo del ajuste por inflación impositivo - Partiendo de Balance inicio ajustado 36
2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales. 37
2.4 Aplicativo Ganancias 38
2.5 Aplicativo Bienes Personales Acciones y Participaciones 55
2.6 Formularios 58
2.6.1 Ganancias 58
2.6.2 Bienes Personales Acciones y Participaciones 59
3 Preguntas frecuentes sobre el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 61
4 Apéndice normativo 73
> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

1. Introducción
ACLARACIONES PREVIAS PARA EL PERÍODO FISCAL 2021
Antes de comenzar el desarrollo práctico del tema, es importante tener en cuenta cambios normativos
que pueden afectar la liquidación de los impuestos tratados en el presente Cuaderno Profesional para
el período fiscal 2021:
1. Modificaciones introducidas por la Ley 27.260 (B.O. 22/07/2016)
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta
Se recuerda que el art. 76 de la Ley 27.260 deroga el Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta para
los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2019.
2. Modificaciones introducidas por la Ley 27.630 (B.O. 16/02/2021)
2.1 Modificación de la alícuota del Impuesto
Recordamos que, en su oportunidad, la Ley 27.430 (B.O. 29/12/2017) modificó la tasa del impuesto
para los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018, por lo que el primer cierre en el que aplicó la mo-
dificación fue el correspondiente al 31/12/2018.
Para los ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018 y hasta el 31/12/2019, la tasa corporativa
se ubicó en el 30%.
Si bien, conforme lo determinó la normativa comentada para los ejercicios iniciados a partir del
01/01/2020, la tasa del Impuesto debió pasar al 25%, la Ley de Solidaridad y Reactivación Productiva
(Ley N° 27.541) suspendió por un año la entrada en vigencia de dicha alícuota, siendo esta del 30% para
los ejercicios fiscales iniciados hasta el 31/12/2020.
Conforme a lo comentado, la tasa del 25% debió resultar de aplicación para los ejercicios fiscales inicia-
dos a partir del 01/01/2021. Sin embargo, transcurrido el año de suspensión, a través de la Ley 27.630
se modificó la alícuota nuevamente conforme se detalla a continuación: surte efecto el nuevo cuadro de
alícuotas para los ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del 1° de enero de 2021, inclusive.
Ganancia neta imponible

acumulada Sobre el
Pagarán $ Más el %
excedente de $
Más de $ A$
$0 $ 5.000.000 $0 25% $0
$ 5.000.000 $ 50.000.000 $ 1.250.000 30% $ 5.000.000
$ 50.000.000 En adelante $ 14.750.000 35% $ 50.000.000
2.2 Dividendos y utilidades
La distribución de dividendos y utilidades a personas humanas, sucesiones indivisas, o beneficiarios

del exterior, queda alcanzada a la alícuota del 7%, dada la modificación introducida por el art. 7 de la
Introducción 7
Ley 27.630 al art. 97 de la Ley del Impuesto a las Ganancias 20.628 t.o. 2019, que surte efecto para los
ejercicios fiscales o años fiscales iniciados a partir del 1° de enero de 2021, inclusive.
Siguen siendo no computables los dividendos y las utilidades que las sociedades distribuyan, conforme
a lo establecido en el artículo 68 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (t.o.2019).
Por último, aclaramos que aquellas distribuciones correspondientes a resultados acumulados anterio-
res a la vigencia de la reforma, que fueron gravados al 35%, seguirán siendo no computables en cabeza
de sus perceptores.
2.3 Ajuste por inflación impositivo
Recordamos que la Ley 27.430 estableció bajo qué condiciones se aplicaría el ajuste por inflación en
el Impuesto a las Ganancias para los ejercicios fiscales iniciados a partir del 01/01/2018, inclusive, uti-
lizando para ello el Índice de Precios Internos al por Mayor (IPIM).
Luego, la Ley 27.468 (B.O. 04/12/2018) modificó los parámetros establecidos por la Ley 27.430 y el ín-
dice a aplicar (Índice de Precios al Consumidor nivel general – IPC); indica que el ajuste por inflación
impositivo correspondiente al primer, segundo y tercer ejercicio iniciados a partir del 1/1/2018 “… será
aplicable en caso de que la variación del IPC, calculada desde el inicio y hasta el cierre de cada uno de esos
ejercicios, supere un cincuenta y cinco por ciento (55%), un treinta por ciento (30%) y en un quince por
ciento (15%) para el primer, segundo y tercer año de aplicación, respectivamente”.
Por último, la Ley de Solidaridad y Reactivación Productiva (Ley N° 27.541) modificó el porcentaje de
diferimiento del ajuste por inflación impositivo (ya sea positivo o negativo). Estableció que, para el
primer y segundo ejercicio que se inicie a partir del 01/01/2019 (en la medida en que corresponda su
aplicación), deberá imputarse 1/6 (un sexto) en ese período fiscal y los 5/6 (cinco sextos) restantes, en
partes iguales, en los cinco períodos fiscales inmediatos siguientes.
Conforme a lo expuesto, para los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2021, aplica el cómputo del 100%
del ajuste por inflación impositivo.
Cómo informar en el aplicativo de Ganancias Personas Jurídicas el ajuste por inflación impositivo y
contable
El 20/09/2019, el CPCECABA publicó en la página web la manera de exponer, en el aplicativo de Ganan-

cias Personas Jurídicas, el Ajuste por Inflación Impositivo y el contable. A continuación trascribimos el
contenido de la misma:
El Ajuste por Inflación Impositivo es una técnica de liquidación establecida en el Título VI de la

Ley del Impuesto a las Ganancias, que se compone de un “ajuste estático” y un “ajuste dinámico”.
Surge entonces la inquietud de cómo exponer el mencionado ajuste en el aplicativo de “Ganan-

cias Personas Jurídicas”. Para ello sugerimos utilizar los campos “Resultado por exposición a la
inflación (REI)” que se encuentran disponibles dentro de las ventanas “Ajustes Rdo. Impositivo
F.A - disminuyen utilidad o aumentan pérdida” o “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - aumentan utilidad
o disminuyen la pérdida”.
Ajuste por inflación contable:

Se recuerda que la AFIP, mediante el dictado de la Circular 1/2019 (B.O.16/05/2019), precisó que
“los sujetos que confeccionan estados contables en moneda constante (homogénea) conforme a la
Resolución Técnica (FACPCE) 6 y sus modificatorias, deben determinar el resultado neto impositivo
8 Introducción
en el impuesto a las ganancias, ajustando su resultado neto contable a fin de eliminar el importe
correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda”.
La forma correcta de reflejarlo dentro del programa aplicativo denominado “Ganancias Personas
Jurídicas - Sociedades Versión 16.0 Release 2”, sería a través del campo “Resultado por exposición
a la inflación (REI)”, que se encuentra disponible dentro de las ventanas “Ajustes Rdo. Impositivo
F.A - disminuyen utilidad o aumentan pérdida” o “Ajustes Rdo. Impositivo F.A - aumentan utilidad
o disminuyen la pérdida”.
Conclusión: los ajustes por inflación Impositivo y Contable se reflejan en el mismo campo del
aplicativo de Ganancias Personas Jurídicas.
Introducción 9
3. Modificaciones introducidas por la Ley 27.264 (Fomento PyMEs)
Nos parece importante volver a mencionar que, a través de La Ley 27.264, el Decreto 1101/2016 y demás
normas reglamentarias, entre las que se destacan las RG (AFIP) 3946 y 4010, se estableció una serie
de beneficios impositivos para las PyMEs. A continuación detallamos los aspectos más relevantes en
relación con los impuestos que nos ocupan en el presente trabajo:
Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios
A través de la RG (AFIP) 3946 se reglamenta el beneficio de pago a cuenta del Impuesto a los Débitos
y Créditos Bancarios en el Impuesto a las Ganancias y sus anticipos.
Sujetos alcanzados y porcentaje de cómputo:
• Micro 100%
• Pequeñas 100%
• Medianas Tramo 1 (solo manufactureras) 60% (porcentaje modificado por el Dto. 409/2018)
Para la categorización enunciada precedentemente deberán tenerse en cuenta los términos de la

Resolución (SEyPYME) Nº 19/2021 (B.O. 31/03/2021), valores que se encuentran vigentes desde el
01/04/2021, y que se exponen a continuación:
10 Introducción
Resolución MTP-SEPYME Nº19/2021 – Abril 2021
ACTIVIDAD
Categoría Industria y
Construcción Servicios Comercio Agropecuario
Minería
Micro 24.990.000 13.190.000 57.000.000 45.540.000 30.770.000
Pequeña 148.260.000 79.540.000 352.420.000 326.660.000 116.300.000
Mediana tramo 1 827.210.000 658.350.000 2.588.770.000 2.530.470.000 692.920.000
Mediana tramo 2 1.240.680.000 940.220.000 3.698.270.000 3.955.200.000 1.099.020.000
No obstante ello, los valores del cuadro precedente han sido actualizados mediante la Resolución (SE-
yPYME) Nº 23/2022 (B.O. 01/04/2022), los cuales se encuentran vigentes a partir del día de su emisión.
Resolución MTP-SEPYME Nº23/2022 – Abril 2022
ACTIVIDAD
Categoría Industria y
Construcción Servicios Comercio Agropecuario
Minería
Micro 38.830.000 20.190.000 113.610.000 82.730.000 47.300.000
Pequeña 230.400.000 121.730.000 809.300.000 618.160.000 174.230.000
Mediana tramo 1 1.285.490.000 1.007.530.000 3.846.790.000 4.399.660.000 1.025.360.000
Mediana tramo 2 1.928.020.000 1.438.900.000 5.495.450.000 7.046.710.000 1.626.290.000
Cabe señalar que, si quedara un remanente no computable, no podrá trasladarse a ejercicios futuros,
excepto en el porcentaje previsto como pago a cuenta en el Art. 13 del Dto. 380/2001.
Plazo de cómputo
El beneficio procederá respecto de las percepciones efectuadas a partir del mes en que se apruebe
la categorización y subsistirá hasta el mes inclusive en que se produzca la pérdida de tal categoría.
4. Impuesto sobre los Bienes Personales – Acciones y participaciones

(modificación introducida por la Ley 27.541)
La Ley de Solidaridad Social y Reactivación Productiva (Ley 27.541) establece, a partir del período fiscal
2019, la tasa del 0,50% para el gravamen correspondiente a las acciones y participaciones en el capital
de las sociedades regidas por la Ley General de Sociedades Ley 19.550.
5. Ley 27.653. Moratoria ampliada – Beneficio para contribuyentes cumplidores
Mediante la Ley 27.653 se establecen beneficios tributarios para los contribuyentes adheridos al Ré-
gimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes o inscriptos en el Impuesto a las Ganancias, que
revistan la condición de “cumplidores” en los términos de dicha norma.
A través de la RG 5101 AFIP, el Fisco Nacional reglamenta los requisitos y el modo de solicitar los be-
neficios en el marco de la Ley 27.653.
Introducción 11
Concepto de contribuyentes cumplidores
Conforme lo determina el art. 13 de la Ley 27.653 y el art. 68 de la RG 5101, los contribuyentes cum-
plidores deben reunir los siguientes requisitos en forma simultánea:
• Que al 11/11/2021 no registraban incumplimientos en la presentación de DDJJ determinativas ni

informativas a las que estaban obligados, ni en los pagos de las obligaciones tributarias por los
períodos fiscales iniciados a partir del 01/01/2018.
• Que al 11/11/2021 no posean deudas líquidas y exigibles por obligaciones impositivas, aduaneras y
de los recursos de la seguridad social por los períodos fiscales iniciados el 01/01/2018, inclusive.
• Que no posean la CUIT inactiva o limitada por inclusión en la base de contribuyentes no confiables,
con motivo de las evaluaciones periódicas que realiza la AFIP en el marco de la RG AFIP 3832.
• Otros requisitos operativos: poseer actualizado el código de actividad y el domicilio fiscal, poseer
constituido el domicilio fiscal electrónico, así como también que los contribuyentes se encontraran
inscriptos en el Monotributo o en el Impuesto a las Ganancias al 11/11/2021 y lo sigan estando al
momento de solicitar el beneficio.
Beneficio aplicable en el Impuesto a las Ganancias para las Micro o Pequeñas Empresas
En primer lugar, corresponde destacar que las personas jurídicas -para acceder a dicho beneficio- de-
berían haber tramitado el “Certificado MIPYME”.
Amortización acelerada en el Impuesto a las Ganancias:
Los sujetos del art. 53 de la LIG, categorizados como Micro y Pequeñas Empresas que efectivicen in-
versiones hasta el 31/12/2022, pueden optar por efectuar las amortizaciones de dichas inversiones de
la siguiente manera, según el caso:
a) Para inversiones realizadas en bienes muebles amortizables adquiridos, elaborados o fabricados:
como mínimo en 2 cuotas anuales, iguales y consecutivas.
b) Para inversiones realizadas en bienes muebles amortizables importados: como mínimo en 3 cuotas
anuales, iguales y consecutivas.
c) Para inversiones en obras de infraestructura: como mínimo en las cuotas que surjan de considerar
su vida útil reducida al 50% de la estimada.
Por último, se resalta que el beneficio resultará de aplicación en las declaraciones juradas correspon-
dientes a los ejercicios finalizados con posterioridad al 30 de diciembre de 2021.
Mediante la Res. Gral. AFIP 5185 se establecen los requisitos, las condiciones y el procedimiento a
fin de dar cumplimiento con lo establecido en el art. 75 de la Res. Gral. AFIP 5101. La referida norma
deberá ser cumplida por los sujetos que revistan la condición de “contribuyentes cumplidores” en los
términos del art. 13 de la L. 27.653 y que posean la caracterización “522 – Amortización Acelerada –
Ganancias” en el “Sistema Registral”.
6. Plan de Facilidades de Pago aplicable al saldo del Impuesto a las Ganancias

(RG AFIP 4057-E)
Mediante la RG AFIP 4057-E, los contribuyentes del Impuesto a las Ganancias que se encuentren inclui-
dos en las categorías A, B, C o D del “Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)”, podrán cancelar mediante un
plan de facilidades de pago el saldo de impuesto resultante de la declaración jurada y, en su caso, de
los intereses resarcitorios calculados desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de presentación del
plan, así como las multas que pudieran corresponder -por aplicación del artículo 38 de la Ley N° 11.683-.
12 Introducción
El mencionado plan podrá solicitarse desde el primer día del mes de vencimiento de la obligación de
pago hasta el último día del mes siguiente.
Es importante aclarar que, por medio del art. 1º de la Resolución General Nº 5177/2022 de la AFIP
B.O. 31/3/2022, se extiende hasta el 31 de mayo de 2022, inclusive, el plazo fijado para que los sujetos
comprendidos en el régimen de facilidades de pago establecido por la Resolución General N° 4.057, sus
modificatorias y complementarias, regularicen sus obligaciones del Impuesto a las Ganancias y del Im-
puesto sobre los Bienes Personales, en hasta TRES (3) cuotas, con un pago a cuenta del VEINTICINCO
POR CIENTO (25%) y a la tasa de financiamiento prevista en dicha norma, sin considerar la categoría
del “Sistema de Perfil de Riesgo (SIPER)” en la que dichos sujetos se encuentren incluidos -siempre
que se trate de las categorías A, B, C o D-.
Condiciones del Plan:
a) El monto del pago a cuenta y de cada cuota deberá ser igual o superior a UN MIL PESOS ($1.000.-).
b) Para efectuar el ingreso del importe del pago a cuenta se deberá generar un Volante Electrónico de
Pago (VEP), que tendrá validez hasta la hora 24 del día de su generación.
c) La fecha de consolidación de la deuda será la correspondiente a la fecha de cancelación del pago

a cuenta.
d) Con la confirmación de la cancelación del pago a cuenta se producirá, en forma automática, el envío
de la solicitud de adhesión al Plan.
e) La presentación del Plan será comunicada al contribuyente a través del servicio “e- Ventanilla”, al
que se podrá acceder mediante la respectiva Clave Fiscal.
f) Sólo se admitirá un único plan por cada obligación (impuesto, período fiscal y establecimiento).
Requisito de la presentación de la declaración jurada:
Será condición excluyente para adherir a este plan de facilidades que la declaración jurada determina-
tiva del impuesto, período fiscal y establecimiento a regularizar se encuentre presentada antes de la
solicitud de adhesión al régimen.
Requisitos:
a) Constituir y/o mantener ante la AFIP el Domicilio Fiscal Electrónico. Para ello, se manifestará la vo-
luntad expresa mediante la aceptación y transmisión por Internet de la fórmula de adhesión apro-
bada en el Anexo IV de la Resolución General N° 2.109, sus modificatorias y su complementaria. A
tal efecto se deberá ingresar al servicio “Domicilio Fiscal Electrónico” con Clave Fiscal con Nivel de
Seguridad 3 como mínimo.
b) Informar una dirección de correo electrónico y un número de teléfono celular, a través del sitio web
de la AFIP, accediendo con Clave Fiscal en el servicio “Sistema Registral” menú “Registro Tributa-
rio”, opción “Administración de e-mails” y “Administración de teléfonos”.
c) Declarar en el servicio “Declaración de CBU” en los términos de la Resolución General N° 2.675, sus
modificatorias y complementarias, la Clave Bancaria Uniforme (CBU) de la cuenta corriente o de la
caja de ahorro de la que se debitarán los importes correspondientes para la cancelación de cada
una de las cuotas.
Introducción 13
Determinación de pago a cuenta y cantidad de cuotas de acuerdo con la categoría SIPER:
Personas jurídicas
Porcentaje Cantidad
Categoría
de pago a máxima de Tasa de Financiamiento
en SIPER
cuenta cuotas
A 25% 3 Tasa efectiva mensual equivalente a la Tasa Nominal Anual

(TNA) Canal Electrónico para depósitos a plazo fijo en
pesos en el Banco de la Nación Argentina a ciento ochenta
B 35% 2
(180) días vigente para el día 20 del mes inmediato anterior
al correspondiente a la consolidación del Plan, más un tres
CyD 50% 1 por ciento (3%) nominal anual
NOTA: Como lo indicamos anteriormente, este cuadro de cantidad máxima de cuotas en función del SI-
PER no será tenido en cuenta para los planes solicitados hasta el 31 de mayo de 2022 por los contri-
buyentes que se encuentren en las categorías A, B, C o D.
Ingreso de las cuotas:
Las cuotas vencerán el día 16 de cada mes a partir del mes inmediato siguiente a aquel en que se for-
malice la adhesión, y se cancelarán mediante el procedimiento de débito directo en cuenta bancaria.
En el caso de que a la fecha de vencimiento general fijada en el párrafo anterior no se hubiera efectivi-
zado la cancelación de la respectiva cuota, se procederá a realizar un nuevo intento de débito directo
de la cuenta corriente o caja de ahorro el día 26 del mismo mes.
7. Tratamiento de las asistencias percibidas por las Personas Jurídicas en el

marco de los Programas de Asistencia de Emergencia al Trabajo y la Producción (DNU
PE 332/2020) y Programa REPRO II (Resolución Nº 938/20 del Ministerio de Trabajo,
Empleo y Seguridad Social)
A raíz de la situación de emergencia sanitaria provocada por el contexto de pandemia en relación con
el COVID-19, el Poder Ejecutivo recurrió a ciertos mecanismos para paliar la difícil situación que atrave-
saban las empresas empleadoras.
Durante el año 2020 se destacó el Programa de Asistencia al Trabajo (ATP) y hacia fines de dicho año
y posteriormente durante 2021, año en que se discontinuó el pago de ATP, se estableció el Programa
REPRO II.
Las asignaciones compensatorias que surgieron de ambos programas fueron abonadas a los trabajado-
res como pago a cuenta de sus remuneraciones por el Estado, registrándose entonces un menor costo
para las empresas o -lo que es equivalente- un ingreso adicionall para las mismas.
Las mismas resultan alcanzadas en el Impuesto a las Ganancias dado que no existe exención alguna
que libere dicho ingreso.
En consecuencia, considerando que cambia el sujeto pagador -dado que dichos ingresos resultan abo-
nados por el Estado Nacional-, corresponde que reciban idéntico tratamiento que el asignado a otras
remuneraciones.
Nota: el presente Cuaderno Profesional incluye la actualización de normativa publicada en el Boletín Oficial hasta el día
18/04/2022, inclusive.
14 Introducción
2. Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas
2.1 Planteo
Denominación de la sociedad: “Aberturas Estelares S.R.L”

Actividad principal: Fabricación de puertas y ventanas
Fecha de cierre: 31/12/2021
Domicilio: Av. Caseros 1403 CP C1152AAK - CABA

I. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2021
Si bien los Estados Contables se presentan en forma comparativa para simplificar se detalla la informa-
ción del período 2021 a continuación solamente.
Asimismo se aclara que en razón de los ingresos del año anterior la entidad no califica como obligada
a utilizar el método del impuesto diferido según RT 41, por lo que se registra directamente el cargo a
resultado del ejercicio.

Histórico Ajustado
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos (a) 27.338.296 27.338.296
Inversiones (b) 17.349.817 17.349.817
Créditos (c) 32.535.517 32.535.517
Otros créditos (d) 8.252.377 8.252.377
Bienes de cambio (e) 24.062.864 36.030.776

Total del activo corriente 109.538.869 121.506.783

ACTIVO NO CORRIENTE

Otros créditos
Bienes de uso
(Neto de amortizaciones) (f) 43.274.680 133.221.952

Total del activo no corriente 43.274.680 133.221.952

Total del activo 152.813.549 254.728.735

PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales 6.024.355 6.024.355

Deudas Bancarias y Financieras 220.600 220.600
Remuneraciones y cargas sociales 6.587.912 6.587.912
Deudas fiscales (g) 24.489.177 21.242.783
Otros pasivos (h) 1.743.000 1.743.000
Previsión por Daños y Perjuicios 290.000 290.000
Previsión por Despidos 764.000 764.000

Total del pasivo corriente 40.119.044 36.872.650

Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas 15

PASIVO NO CORRIENTE

Otros pasivos (h) 205.744 205.744

Total del pasivo no corriente 603.734 603.734

Total del pasivo 40.722.778 37.476.384

PATRIMONIO NETO (i) 112.090.771 217.252.350

Total del pasivo y el patrimonio neto 152.813.548 254.728.735

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 186.404.822 224.218.877
Mercado Local 158.444.098,70 190.586.045,46
Exportaciones 27.960.723,30 33.632.831,55

Costo de mercaderías vendidas
(incluye gastos fabricación) -80.115.223 -96.367.385
Utilidad bruta 106.289.599 127.851.492
Gastos de administración (j) -17.448.840 -23.026.491
Gastos de comercialización (j) -12.930.484 -15.394.316
Otros ingresos (k) 2.678.036 1.771.676
Rdos financieros, por tenencia y Recpam (l) 1.105.629 -22.329.733
Utilidad antes de impuesto a las ganancias 79.693.939 68.872.628
Impuesto a las ganancias -23.908.182 -20.661.788
Utilidad neta del ejercicio 55.785.758 48.210.840

(a) Caja y Bancos
Moneda tipo cotizac. Importe en $ TC BNA (divisa)
de origen al cierre Dolar USA
Efectivo 175.210 $ 1,0000 175.210
Dólares en efectivo 65.000 USD 101,7500 6.613.750 TCC 102,52
Euros en efectivo 2.000 Euro 114,5000 229.000 TCV 102,72
Valores a Depositar 2.322.524 $ 1,0000 2.322.524
c/c Banco Prov. Bs.As. 8.375.931 $ 1,0000 8.375.931
c/c Banco Nación 1.990.631 $ 1,0000 1.990.631
c/a Banco Nación 75.000 USD 101,7500 7.631.250
27.338.296
(las tenencias de moneda extranjera billete y en banco están valuadas al tipo de cambio billete)

(b) Inversiones

Corrientes:
Plazo Fijo Banco Provincia en $ 3.100.000
Títulos Públicos AL30 USD 3.160.000
Fondos Comunes de Inversión en $ 11.089.817
17.349.817

16 Práctica. Ejercicio práctico personas jurídicas

El Plazo Fijo de Banco Provincia no incluye intereses devengados al cierre del ejercicio por $ 66.247.
Los Títulos públicos se corresponden con 50000 bonos AL30 cuya cotización al cierre del ejercicio as-
cendía a $ 64,68, habiendo sido adquiridos en el mes de diciembre a $ 63,20 .
Los Fondos comunes de Inversión en $ constituyen una inversión de 657000 cuotapartes del fondo
Pellegrini renta fija ahorro clase A que se suscribió el día 30/12/2020 por $ 10730,598 cada 1000 cuota-
partes ascendiendo a una suma total de $ 7.050.003.
Al 31/12/2021 la cotización del fondo por cada mil cuotapartes ascendía a $ 16879,4780
(c) Créditos
Deudores por Ventas 32.216.202

Deudores morosos 1.104.315
Previsión deudores incobrables -785.000 Ver Detalle de Previsiones
Total 32.535.517
Nota: a efectos de la simplificación se ha considerado el valor de la previsión de deudores incobrables

idéntica en ajustado e histórico.

(d) Otros créditos

Corrientes:
Retiro socio gerente Sr. Roberto Achaval 750.000 Retiro efectuado por el socio
gerente de la sociedad el
día 15/10/2021
Seguros a Devengar 550.932
Anticipos a Proveedores 268.000
Gastos a Recuperar 323.000
Retenciones y percepciones Ganancias 2.014.931
IVA Posición mensual 373.816 (*)
Préstamos al Personal 215.000
Otros créditos 323.200
ART a recuperar 105.913
Crédito impuesto Ley 25413 2.236.858
Retenciones SUSS 109.615
Reintegros a la exportación 960.504
Saldo cuenta Aduana - SIM 20.608
8.252.377

(*) Saldo a favor técnico IVA 360.915

Saldo a favor de libre disponibilidad 12.901
373.816
(e) Bienes de cambio

La empresa fabrica y comercializa aberturas y cerramientos.
Contablemente, el rubro se conforma de la siguiente manera:

Materia Prima 8.904.315
Productos en Proceso 7.021.463
Productos terminados 20.104.998
36.030.776

La valuación histórica de la mercaderia es de 24.062.864
Al cierre del ejercicio, los bienes de cambio valuados conforme a la Ley de Impuesto a las Ga-
nancias, comprendiendo tanto materia prima, como productos en proceso y terminados ascendería a
$33.915.631

Valuación contable 36.030.776
Valuación impositiva 33.915.631
Valuación historica 24.062.864

(f) Ver detalle de Bienes de Uso

Contablemente, los bienes muebles se amortizan por año de alta completo. Respecto de los inmuebles,
se amortizan por trimestre de alta completo.
En todos los casos, el valor residual de los inmuebles supera la base imponible determinada a los
efectos del pago del impuesto inmobiliario.
Contablemente se ha aplicado ajuste por inflación, pudiendo observarse los dos cuadros (histórico y
ajustado) .
En el mes de diciembre se vendió una de las camionetas de carga adquiridas en el mes de mayo 2019
en $ 2.000.000
En diciembre de 2021 se adquiere otra camioneta para el reparto de mercadería por $ 3.000.000 para
reemplazar la camioneta vendida, decidiéndose efectuar la opción de venta y reemplazo.
En el mes de julio de 2021 se habilitó la mejora de un inmueble

(g) Deudas fiscales
Impuesto sobre los ingresos brutos 580.995 580.995

Provisión Impuesto a las Ganancias 23.908.182 20.661.788
24.489.177 21.242.783
(h) Otros pasivos

Corrientes:
Provisión honorarios socio gerente 1.550.000 1.550.000
Otros 193.000 193.000
1.743.000 1.743.000
No corrientes:
Otros 205.744 205.744
(i) Composición del Patrimonio Neto:

Histórico Ajustado
Capital social 33.000.000 33.000.000
Ajuste de capital - 66.072.488
Reserva Legal 6.600.000 19.904.156
Reserva facultativa 16.705.013 50.064.867
Resultado del ejercicio 55.785.758 48.210.840
Total Patrimonio Neto 112.090.771 217.252.350

Anexo I - Histórico
Gastos de Gastos de Gastos de

Conceptos Total
administración comercialización Fabricación
Honorarios y retribuciones por servicios 3.287.863 2.204.933 150.515 932.415 (1)
Sueldos y Cargas sociales 36.683.717 8.960.204 3.603.151 24.120.362 (2)
Alquileres y expensas 1.360.961 1.360.961
Impuesto a los débitos y créditos bancarios - - - (3)
Fletes y acarreos 1.104.615 1.104.615
Impuestos y tasas 3.404.896 720.315 2.376.661 307.920 (4)
Viáticos, hospedaje y otros 1.460.988 1.460.988 (5)
Amortización 2.647.238 1.856.195 791.043
Imprenta, librería y varios 1.281.003 420.612 860.391
Luz y teléfono 1.907.975 306.999 180.615 1.420.361
Comisiones por Ventas 1.960.415 1.960.415
Deudores incobrables 785.000 785.000
Seguros 1.187.701 506.778 680.923
Otros 522.107 315.923 206.184 (6)
Gastos de rodados (incluye automóviles) 285.053 80.920 204.133 (7)
Gratificaciones al personal 1.422.000 715.000 244.000 463.000 (8)
Totales 59.301.532 17.448.840 12.930.484 28.922.208


Anexo I - Ajustado
Gastos de Gastos de Gastos de

Conceptos Total
administración comercialización Fabricación
Honorarios y retribuciones por servicios 3.954.838 2.652.225 181.048 1.121.565 (1)
Sueldos y Cargas sociales 44.125.370 10.777.870 4.334.086 29.013.415 (2)
Alquileres y expensas 1.637.045 1.637.045 - -
Impuesto a los débitos y créditos bancarios - - - - (3)
Fletes y acarreos 1.328.697 - 1.328.697 -
Impuestos y tasas 4.095.613 866.438 2.858.791 370.385 (4)
Viáticos, hospedaje y otros 1.757.364 - 1.757.364 - (5)
Amortización 7.019.224 4.270.724 - 2.748.499
Imprenta, librería y varios 1.540.867 505.937 1.034.930 -
Luz y teléfono 2.295.027 369.277 217.255 1.708.495
Comisiones por Ventas 2.358.105 - 2.358.105 -
Deudores incobrables 785.000 - 785.000 -
Seguros 1.428.638 609.583 - 819.055
Otros 820.975 380.011 - 440.964 (6)
Gastos de rodados (incluye automóviles) 342.879 97.335 245.543 - (7)
Gratificaciones al personal 1.710.467 860.045 293.498 556.924 (8)
Totales 75.200.108 23.026.491 15.394.316 36.779.302

Aclaraciones a los datos del Anexo I - Histórico
(1) Incluye honorarios al Sr. Socio Gerente Roberto Achaval por $ 1.550.000
El 01/04/2022 se celebró la Asamblea, que aprobó los honorarios al socio gerente 1.550.000

(2) Corresponden a conceptos remunerativos abonados al cierre. Dentro del concepto corresponde a
Sueldos la suma de pesos 29.346.974
(3) Por estar la empresa categorizada como PYME (categoria pequeña empresa) la totalidad del im-
puesto a los créditos y débitos es computable como pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias
(Ley 27.264).

(4) Incluye el importe de intereses resarcitorios por $10.252 e intereses punitorios por $ 15.325
Asimismo incluye una multa previsional de $ 95.000 (en valores históricos)

(5) Se incluye gastos de representación que ascienden a $ 700.102 (históricos)

(6)Incluye, entre otros cargos, las previsiones contables

(7) Los gastos de rodados en administración, corresponden al automóvil afectado a la actividad. Los
gastos de rodados en comercialización, corresponden a una camioneta utilizada para el transporte de
mercadería.

(8) Las gratificaciones al personal no se encuentran pagas en su totalidad al vencimiento de la DDJJ de
Ganancias, se ha abonado el 50% y el remantente se abonara a fines del mes de mayo.
Las mismas se encuentran incluidas en el rubro “Remuneraciones y cargas Sociales” dentro del Pasivo
y se otorgaron en el mes de diciembre 2021.

(k) Otros ingresos Histórico Ajustado

Resultado venta de bien de Uso 1.280.000 90.035
Reintegros de exportación 1.398.036 1.681.642
2.678.036 1.771.676

(l) Resultados financieros y por tenencia (netos) Histórico Ajustado

Diferencia de cambio 900.315 1.082.953
RECPAM -23.659.650
Intereses ganados 205.314 246.964
1.105.629 -22.329.733

La diferencia de cambio figura neta de la diferencia de cambio negativa contabilizada por la operación
de dólar MEP.
valuación
Dicha diferencia negativa, surge del siguiente cálculo: cantidad de USD 75000
tc cierre 102,52 7.689.000
tc compra 177,00 13.275.000
Diferencia de cambio negativa 5.586.000

II. Datos complementarios
1. Cotización moneda extranjera Comprador Vendedor

Dolares estadounidenses 102,52 102,72
Euro 115,8886 116,3715
Tipo de cambio al 31/12/2021 Banco Nación Argentina divisa

2. Socios de “Aberturas Estelares S.R.L.”:
Cuotas Porcentaje
Roberto Achaval (soci0 gerente) 50.000,00 50%
María Rosa Pérez (socia) 20.000,00 20%
Ana Laura Gómez (socia) 15.000,00 15%
Carola Achaval (socia) 15.000,00 15%

3. El ajuste por inflación impositivo del ejercicio 2020 ascendió a $ 4.290.888 negativo, del cual solo
se pudo computar 1/6 en dicho ejercicio quedando una base de 5/6 partes sobre los 4.290.888 que
impactará en ejercicios futuros en razón de 4.290.888/6 cada ejercicio: 715.418

2021 715.418,00
2022 715.418,00
2023 715.418,00
2024 715.418,00
2025 715.418,00
Asimismo por el ejercicio 2019 se había registrado un ajuste por inflación impositivo también negativo
de $ 3.000.000 habiéndose computado hasta el momento 2/6 partes cada una de 500.000 quedando
el siguiente remanente:
2021 500.000,00
2022 500.000,00
2023 500.000,00
2024 500.000,00

I. Datos que surgen de los Estados Contables al 31/12/2020 para el ajuste por inflación impositivo
Histórico en $ 2020 Ajustado en $ 2020

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ACTIVO CORRIENTE

Caja y Bancos 6.950.314 6.950.314
Inversiones (a) 13.183.003 13.183.003
Créditos 9.381.991 9.381.991
Otros créditos (b) 6.666.115 6.666.115
Bienes de cambio (c) 10.365.108 13.785.594

Total del activo corriente 46.546.531 49.967.017

ACTIVO NO CORRIENTE

Bienes de uso
(Neto de amortizaciones) (d) 24.446.596 76.712.406

Total del activo no corriente 24.446.596 76.712.406

Total del activo 70.993.127 126.679.423

PASIVO CORRIENTE
Deudas Comerciales 3.990.225 3.990.225

Remuneraciones y cargas sociales 2.933.414 2.933.414
Deudas fiscales 4.505.933 4.505.933
Otros pasivos (i) 1.550.000 1.550.000
Previsión por Daños y Perjuicios 180.000 180.000
Previsión para despidos 500.000 500.000

Total del pasivo corriente 14.572.184 14.572.184

PASIVO NO CORRIENTE

Deudas Fiscales 115.930 115.930

Total del pasivo no corriente 115.930 115.930

Total del pasivo 14.688.114 14.688.114

PATRIMONIO NETO 56.305.013 111.991.309
Total del pasivo y el patrimonio neto 70.993.127 126.679.423

(a) Inversiones: integrado por P. fijo B. Nación $ 6.133.000

FCI en pesos 7.050.003 (h)
13.183.003
(b) Otros créditos contiene entre otros items:

Anticipo I. Gcias 2.322.406
Retiro de socios 1.400.000
(c) Bienes de cambio: La valuación impositiva corresponde a $ 7.788.103.
(d) De los bienes de uso al inicio se vendió en el mes de diciembre 2021 una camioneta según los
datos del ejercicio ( valor histórico $1200000 / neto de amortización $ 720000)
Durante el ejercicio se compraron bienes de uso según el siguiente detalle:
Los desembolsos fueron los siguientes:

jul-21 Mejora activable en inmueble principal: 14.960.322
dic-21 Compra camioneta 3.000.000
sept-21 Compra sillas y sillones 215.000
feb-21 Compra maquina 4.020.000

(e) Deudas Fiscales: Contiene la provisión de impuesto a las ganancias por $ 2.065.415.

(f) Previsión por daños y perjuicios: 180.000.

(g) Previsión para despidos 500.000.

(h) En el mes de diciembre de 2020 se suscribieron Fondos comunes de inversión por $ 7.050.003.
(i) Durante el ejercicio 2021 la reunión de socios aprobó honorarios al socio gerente por 1.400.000 las
que se encontraban provisionados al 31/12/2020.
Los mismos se aprobaron en 04/2021 y fueron pagados en esa fecha. (se encuentran incluídos en este
rubro).


DETALLE DE BIENES DE USO (datos obtenidos del Anexo A y de las notas a los Estados Contables
de “Aberturas Estelares S.R.L.”)
HISTÓRICO
Valor de Origen Amortizaciones
Fecha Porcentaje
de sobre Valor del
Costo Coef. Costo Dismi- Al Acumulada Dismi- Del Valor
Origen el total Aumentos bien Alícuota
histórico Act. actualizado nuciones cierre al inicio nuciones ejercicio residual
al Inicio
I. INMUEBLES
Edificio Industrial
Terreno ago-17 5% 1.005.482 1,00 1.005.482 1.005.482
Edificio ago-17 95% 19.104.149 1,00 19.104.149 19.104.149 1.337.290 17.766.859 2% 382.083
Subtotal 100% 20.109.631 1,00 20.109.631 20.109.631 1.337.290 18.772.341 382.083 18.390.258
Mejora jul-21 100% 14.960.322 14.960.322 - 2% 162.612 14.797.710
Total inmuebles 20.109.631 20.109.631 14.960.322 - 35.069.953 1.337.290 18.772.341 544.695 33.187.967
II. RODADOS
Camionetas de carga (quedan una may-19 2.400.000 1,00 2.400.000 1.200.000 1.200.000 960.000 1.440.000 480.000 20% 240.000 480.000
unidad al cierre)
Automóvil afectado a la actividad nov-20 2.000.000 1,00 2.000.000 2.000.000 400.000 1.600.000 20% 400.000 1.200.000
Camioneta para reparto dic-21 3.000.000 3.000.000 - - 20% 600.000 2.400.000
Total rodados 4.400.000 4.400.000 3.000.000 1.200.000 6.200.000 1.360.000 3.040.000 480.000 1.240.000 4.080.000
III. MUEBLES Y ÚTILES
Muebles de oficina may-17 500.000 1,00 500.000 500.000 200.000 300.000 10% 50.000 250.000
Sillones y escritorio autoridades sept-21 1,00 215.000 215.000 - - 21.500 193.500
Total muebles y útiles 500.000 500.000 215.000 - 715.000 200.000 300.000 71.500 443.500
IV. MÁQUINARIAS Y HERRAMIENTAS
Maquinarias feb-17 3.890.425 1,00 3.890.425 3.890.425 1.556.170 2.334.255 10% 389.043 1.945.213
Maquinaria feb-21 1,00 4.020.000 4.020.000 - - 10% 402.000 3.618.000
Total Maquinarias y Herramientas 3.890.425 3.890.425 4.020.000 - 7.910.425 1.556.170 2.334.255 791.043 5.563.213
TOTAL BIENES DE USO 28.900.056 28.900.056 22.195.322 1.200.000 49.895.378 4.453.460 24.446.596 480.000 - 2.647.238 43.274.680

AJUSTADO (ES NECESARIA PARA CARGAR EL APLICATIVO)
Fecha Porcentaje Valor de Origen Amortizaciones

de sobre Costo Coef. Costo Aumentos Dismi- Al Acumulada Valor Dismi- Del Valor
Origen el total Alícuota
histórico Act. actualizado actualizados nuciones cierre al inicio al Inicio nuciones ejercicio residual
I. INMUEBLES
Edificio Comercial
Terreno ago-17 5% 1.005.482 5,04808 5.075.755 5.075.755
Edificio ago-17 95% 19.104.149 5,04808 96.439.347 96.439.347 6.750.754 89.688.593 2% 1.928.787
Subtotal 100% 20.109.631 5,04808 101.515.102 101.515.102 6.750.754 94.764.348 1.928.787 92.835.561
Mejora jul-21 100% 17.494.026 17.494.026 - 2% 190.152 17.303.874
Total inmuebles 20.109.631 101.515.102 17.494.026 - 119.009.129 6.750.754 94.764.348 2.118.939 110.139.435
II. RODADOS
Camionetas de carga (quedan una may-19 2.400.000 2,65273 6.366.552 3.183.276 3.183.276 2.546.621 3.819.931 1.273.310 20% 636.655 1.273.310
unidad al cierre)
Automóvil afectado a la actividad nov-20 2.000.000 1,56988 3.139.754 3.139.754 627.951 2.511.803 20% 627.951 1.883.852
Camioneta para reparto dic-21 3.000.000,00 3.000.000 - - 20% 600.000 2.400.000
Total rodados 4.400.000 9.506.306 3.000.000,00 3.183.276 9.323.030 3.174.571 6.331.734 1.273.310 1.864.606 5.557.163
III. MUEBLES Y ÚTILES
Muebles de oficina may-17 500.000 5,26967 2.634.837 2.634.837 1.053.935 1.580.902 10% 263.484 1.317.418
Sillones y escritorio autoridades sept-21 236.952 236.952 - - 23.695 213.257
Total muebles y útiles 500.000 2.634.837 236.952 - 2.871.789 1.053.935 1.580.902 287.179 1.530.675
IV. MÁQUINARIAS Y HERRAMIENTAS
Maquinarias feb-17 3.890.425 5,61752 21.854.536 21.854.536 8.741.814 13.112.722 10% 2.185.454 10.927.268
Maquinaria feb-21 5.630.457 5.630.457 - - 10% 563.046 5.067.412
Total instalaciones 3.890.425 21.854.536 5.630.457 - 27.484.993 8.741.814 13.112.722 2.748.499 15.994.679
TOTAL BIENES DE USO 28.900.056 135.510.780 26.361.436 3.183.276 158.688.940 19.721.075 115.789.706 1.273.310 - 7.019.224 133.221.952

DETALLE DE PREVISIONES
(datos obtenidos del Anexo D y de las notas a los Estados Contables de “Aberturas Estelares S.R.L.”)
1- Previsión deudores incobrables (*)

Saldo al Aumentos Disminu- Saldo final Observación
inicio ciones
Todo para construir - 500.000,00 - 500.000,00 Se verificó el crédito en
S.A. el Concurso el 01/12/2021
Puertas y ventanas - 285.000,00 - 285.000,00 Se produjo la declaración
S.R.L. de quiebra del deudor el
15/12/2021
Total - 785.000,00 - 785.000,00
2- Previsión por responsabilidad civil

inicio ciones
Previsión para daños 180.000,00 110.000,00 - 290.000,00 El importe corresponde a
y perjuicios la estimación actualizada
informada por los
abogados al 31/12/21
Total 180.000,00 110.000,00 - 290.000,00
3- Previsión para despidos

inicio ciones
Empleado despedido 500.000,00 264.000,00 - 764.000,00 El abogado de la
con causa empresa, nos ha
informado el valor
actualizado al cierre del
reclamo iniciado a pesar
de haber sido despedido
con justa causa
Total 500.000,00 264.000,00 0,00 764.000,00
TOTAL PREVISIONES 680.000,00 1.159.000,00 0,00 1.839.000,00

CONTABLES
(*) La empresa deduce los créditos a los fines impositivos en base de incobrables reales.


2.2 Determinación y cálculo del Impuesto a las Ganancias
(-) (+)
Columna
Planteo Columna I
II
Resultado contable Ajustado por Inflación, neto de Impuesto a las

48.210.840
Ganancias
Anulación Ajuste por inflación contable ( 55785758 - 48210840) 7.574.918
Resultado contable Histórico, neto de Impuesto a las Ganancias 55.785.758
Impuesto a las Ganancias del ejercicio histórico (LIG Art. 92 d) 23.908.182
79.693.939
Resultado contable fuente argentina 79.693.939
Disponibilidades (LIG Art. 107) I.a)
Contable Impositiva
Dólares en efectivo 6.613.750 6.663.000 50.050
Euros en efectivo 229.000 231.777 2.777
Caja de Ahorro en USD 7.631.250 7.689.000 57.750
Inversiones (LIG Art. 65)
Contable Impositiva
Valuación Plazo Fijo en $ 3.100.000 3.100.000 -
Intereses P. Fijo devengados - 66.247 I.b) 66.247
I.b) y h)
Fondos comunes de inversión 11.089.817 7.050.003 4.039.814
B.inic
Bonos AI 30 3.160.000 3.234.000 74.000
(impositivamente las tenencias e inversiones las valuamos al

tipo de cambio “divisa” del BNA)
Previsiones I.j)
(LIG Art. 91 b, DRLIG

1- Previsión deudores incobrables I.c)
Art. 217)
Saldo contable 785.000
Puertas y ventanas SRL (F) 285.000
Todo para construir S.A. (F) 500.000
2- Previsión Resp. Civil (ver cuadro de Previsiones)

110.000
3- Previsión por despidos (ver cuadro de Previsiones)

264.000

(-) (+)
Columna
Planteo Columna I
II
Otros créditos (LIG Art. 76)
Intereses presuntos (A) I.d) -

Bienes de cambio (LIG Art. 56) I.e)
Histórica Impositiva
Ajuste existencia final (B) 24.062.864 33.915.631 9.852.767
Bienes de uso (LIG Art. 86 f) y 92 l)) I.f) y I.j)

Anulación del cargo contable 2.647.238
Amortización inmuebles (C.1) 572.235
Amortización rodados (C.1 y G.1) 1.093.729
Amortización muebles y útiles (C.1) 73.695
Amortización instalaciones (C.1) 952.088
Venta y reemplazo (G) (LIG Art. 71 y DRLIG Art. 159) I.k) 1.280.000
(anulacion resultado positivo contable histórico)
Multas e Intereses no deducibles (DRLIG Art.227) I.j)

Del ejercicio Intereses resarcitorios $ 10.252 -
Intereses punitorios $ 15.325 15.325
multa previsional $ 95.000 95.000
Gastos de representación (LIG Art. 91 h)) I.j)

Contable Impositiva
Del ejercicio (D) 700.102 440.205 259.897
Gratificaciones al personal (LIG Art. 91 f)) I.j)

Contable Impositiva
Del ejercicio 1.422.000 711.000 711.000
Reintegros de Exportación
exentos LIG art. 26 inc k) y DRLIG Art. 81) 1.398.036
Honorarios al socio gerente (LIG Art. 91 i))

Estado de Resultados I.h) y I.j) 1.550.000
Gastos de rodados (LIG Art. 92 l)) I.j)

Contable Impositiva
Del ejercicio (H) 80.920 7.200 73.720

(-) (+)
Columna
Planteo Columna I
II
Diferencia de cambio por compra dólar MEP
Según criterio de AFIP Circular 5/2014 no se admite la deducción si bien

existe discrepancia sobre el tema

dif de cambio ($ 177 - 102,52) * 75000 5.586.000
Ajuste por inflación (1/6 del año 2019) II.3) 500.000
Ajuste por inflación (1/6 del año 2020) II.3) 715.418
Ajuste por inflación 100% (Ver cálculo aparte) 7.388.249
Subtotal (antes deducción Honorarios) 18.798.264 101.894.710
Subtotal neto (antes deducción Honorarios) 83.096.446
Honorarios al socio gerente (LIG Art. 91 i))
Deducción (E) I.h) y I.j) 1.550.000
RESULTADO DEL EJERCICIO 81.546.446
Quebranto ejercicios anteriores -
BASE IMPONIBLE 81.546.446
s/tabla art
Tasa Impuesto (LIG Art. 73) (*)
73 inciso a)
Impuesto a las Ganancias determinado 25.791.256
Anticipos Impuesto a las Ganancias (no posee) -

Crédito impuesto Ley 25.413 2.236.858
Retenciones y percepciones de Ganancias 2.014.931
Impuesto a las ganancias a ingresar 21.539.467
(*) Cálculo del Impuesto a las Ganancias 2021:

Ganancia sujeta a impuesto 81.546.446
Impuesto según tabla art. 73 inciso a) LIG
14.750.000 + ( 81.546.446- 50.000.000)*0,35 25.791.256
Determinación y cálculo de Anticipos Imp. Ganancias PF 2022
La RG (AFIP) 4.034-E establece el procedimiento para la determinación de los anticipos del impuesto.
En su artículo 2º dispone que para los sujetos comprendidos en el artículo 73 de la Ley del Impuesto
a las Ganancias, la cantidad de anticipos a ingresar será de 10.

En su artículo 3º establece el procedimiento de cálculo para determinar la base de los mismos y se
fija que el primer anticipo se calculará aplicando un 25% sobre la mencionada base, y los restantes
(anticipos 2 a 10) se obtendrán aplicando el 8,33% sobre la base determinada.
A continuación se calculan los anticipos del P.Fiscal 2022 para “Aberturas Estelares S.R.L”.
Impuesto determinado PF 2021 25.791.256

Retenciones y Percepciones -2.014.931
Base de cálculo para anticipos PF 2022 23.776.325

Anticipo 1 25% 5.944.081
Anticipos 2 a 10 8,33% 1.980.568
Se deja constancia que la solución no ha receptado los cambios introducidos a la escala del impues-
to por la RG AFIP 5168/2022 que establece nuevos montos para la liquidación del período 2022, no
habiendo hasta el momento novedades sobre la readecuación de anticipos.

Ganancia Neta Imponible Acumulada Sobre el excedente
Pagarán $ Mas el %
Mas de $ A$ de $
$ 0,00 $ 7.604.948,57 $ 0,00 25% $ 0,00
$ 7.604.948,57 $ 76.049.485,68 $ 1.901.237,14 30% $ 7.604.948,57
$ 76.049.485,68 En adelante $ 22.434.598,28 35% $ 76.049.485,68
2.2.1 Cálculos auxiliares
A - Intereses presuntos (LIG Art. 76)
No corresponde la aplicación de este instituto, ya que la Asamblea ha votado honorarios por un importe
mayor al retirado por el Socio Gerente.
B - Bienes de cambio (LIG Art. 56)
Existencia Final

Bienes de Cambio

Contable Ajustada 36.030.776
Contable Histórica 24.062.864
Impositiva 33.915.631

Ajuste -9.852.767 (Col.II) ( 24.062.864 - 33.915.631)


C - Bienes de uso (LIG Art. 92 l))
C.1 Amortizaciones Bs. De Uso

Amortización de rodados Contable Histórica Impositiva
Camioneta (remanente) 636.655 240.000 636.655 (*) se toma actualizada

Camioneta ( vta y reemplazo) 600.000 600.000 453.073 (2.265.367 x 20%) ver punto G -1
Automóvil afectado a la actividad 627.951 400.000 4.000
1.864.606 1.240.000 1.093.729

Amortización de Inmuebles

Edificio 1.928.787 382.083 382.083
Mejora 190.152 162.612 190.152 (*) se toma actualizada
2.118.939 544.695 572.235

Amortización de Muebles y Útiles
Muebles de Oficina 263.484 50.000 50.000

Sillones y escritorio autoridades
23.695 21.500 23.695 (*) se toma actualizada
287.179 71.500 73.695

Amortización de Máquinas
y Herramientas

Maquinarias 2.185.454 389.043 389.043
Maquinaria 563.046 402.000 563.046 (*) se toma actualizada
2.748.499 791.043 952.088

Total rubros 7.019.224 2.647.238 2.691.747
(*) se toma actualizada porque se trata de altas efectuadas en ejercicios fiscales que se inician a partir del
01/01/2018.

D - Gastos de representación (LIG Art. 91 h))

Total remuneraciones pagadas en el ejercicio 29.346.974

Tope 1,5% 440.205

Total gastos de representación contabilizados 700.102

Ajuste 259.897 (Col . II)

E - Honorarios al Socio Gerente ( LIG Art. 91 i) - DR Art.222 y 223)

Verificación del límite para su deducción: 25% sobre la utilidad contable
De acuerdo a las modificaciones introducidas por la Ley 27.630 en su artículo 3º con aplicación para
los ejercicios iniciados a partir del 01/01/2021, la tasa del impuesto se calcula en función a una tabla
que tiene en cuenta el rango de utilidad obtenido por la empresa. Esto implica que la fórmula para
determinar el tope de honorarios a los directores o socios administradores, varía respecto a la que se

utilizaba habitualmente, debiendo considerarse diferentes variables según el tramo en que se ubique la
utilidad.
Para poder visualizarlo mejor, copiamos el cuadro de alicuotas:
Ganancia Neta Imponible Acumulada Sobre el excedente

Pagarán $ Mas el %
Mas de $ A$ de $
$ 0,00 $ 5.000.000 $ 0,00 25% $ 0,00
$ 5.000.000 $ 50.000.000 $ 1.250.000 30% $ 5.000.000
$ 50.000.000 En adelante $ 14.750.000 35% $ 50.000.000

En nuestro caso, la utilidad impositiva de la sociedad antes de honorarios es de 83.096.445,99 por lo que
tributaría utilizando el 3er tramo.
En este caso la fórmula para conocer el tope sería:

HD: 4.375.000 + (0,25 x UC) - (0,0875 X UI) - 3.687.500
0,9125
Donde:
UC: Utilidad contable del ejercicio antes del IG 68.872.628
RI: Resultado impositivo del ejercicio, sin incluir honorarios al directorio 83.096.446
Honorarios deducibles 4.375.000 + (0,25 x 68.872.628) - (0,0875 X 83.096.446) - 3.687.500

0,9215
Honorarios deducibles 11.654.485

Se considera el mayor importe
entre ambos límites como tope
para la deducción.

Límite fijo
$ 12.500 x cada Director o socio administrador (1) 12.500

Honorarios al directorio aprobados
por Asamblea 1.550.000 totalmente deducibles
Adicionalmente se comprueba la fórmula del monto máximo de honorarios deducibles (11.654.485) con
el cálculo del 25% sobre la utilidad contable una vez descontado el I.Ganancias

Cálculo de I.Gcias: GI antes de HD ( 83.096.446 )- HD (11.654.485) = 71.441.961
14.750.000 + (71.441.961-50.000.000)*0,35= 22.254.686
Comprobación Tope honorarios: Gcia Contable 68.872.628

IG -22.254.686
46.617.942
25% 11.654.485 (25% sobre 46.617.942)
Para consultar sobre fórmulas para otros tramos de la escala, sugerimos acceder al material del Ciclo de
Práctica Tributaria 2da reunión 2022 (20/04/2022) donde se desarrolló el tema en cuestión.


F - Deudores Incobrables

Realizamos el siguiente análisis de la previsión para deudores incobrables:
1. Incrementos año 2021 785.000

1.1 Deudor con índice (Tintas Argentinas S.A.) 500.000 (art. 217 inc. a) DR)
1.2 Deudor con índice (Resinas ABC SRL) 285.000 (art. 217 inc. b) DR)

Dado que, a los fines contables, la firma deduce los créditos en base a incobrables reales, corresponde
revertir los 785.000 imputados al incremento de la previsión contable, realizando en consecuencia un
ajuste por Columna II.
En el ejercicio planteado, el efecto final del ajuste resultará neutro habida cuenta que los deudores
incobrables cumplen con los índices de incobrabilidad previstos por el artículo 217 del DR.

G - Resultado Venta Bien de Uso

La empresa vende una camioneta en diciembre 2021.
Histórico contable impositivo

Precio de Venta 2.000.000 2.000.000 2.000.000
Valor residual -720.000 (1.200.000 x 0,60) -1.909.965 -1.265.367 actualizado hasta
12/2020 (art. 62 LIG)
Resultado Venta 1.280.000 90.035 734.633

NOTA: Se anula el resultado de venta de bienes de uso histórico atento a que se realiza la opción de “Venta
y reemplazo” por lo tanto se anulan los 1.280.000 de resultado de venta.

G -1 Opción de Venta y Reemplazo
Se aplica el resultado de la venta al costo del nuevo rodado, incidiendo en la amortización del mismo.

Precio de compra 3.000.000
resultado venta -734.633 (*)
valor amortizable 2.265.367

(*) Como se trata de una compra posterior a 01/2018, corresponde actualización conforme lo establecido
en el 2° párrafo del art. 93 de la LIG.
H - Gastos de rodados

En virtud del art. 92 inc. l) de la Ley del Imp. a las Ganancias, no resulta deducible el excedente de gastos
de automóviles respecto de la suma reconocida por la AFIP (actualmente $ 7.200) (Res. Gral. AFIP 94/98).

En el caso planteado, los gastos del automóvil se encuentran imputados a Gastos de Administración.

Gastos s/ contabilidad 80.920 corresponde a Gs. de administración
Tope impositivo -7.200 ($ 7.200 por auto). La empresa posee 1 automóvil
Ajuste 73.720 Ajuste col. II

2.2.2 Cálculo del ajuste por inflación impositivo - Partiendo de Balance inicio ajustado
1) AJUSTE ESTÁTICO

ACTIVO AL INICIO DEL EJERCICIO AJUSTADO X INFLACION CONTABLE 126.679.423
Rubros no computables:

a) Inversiones en FCI (estuvieron todo el ejercicio) (art. 106 inciso a pto 7) -7.050.003

b) Anticipos Impuesto a las Ganancias
(computables en lo que exceden el impuesto determinado) -2.065.415
Instrucción DGI 236/78 (provisión imp. a las ganancias: 2.062.415)

b) Retiro de Socios (art. 106 inciso a) pto. 13) -1.400.000
c) Bienes de cambio:
(son computables pero al valor impositivo)
(13.785.594 - 7.788.103) -5.997.491
d) Bienes de uso al
inicio ajustados 76.712.406
Venta de camioneta
(valor res. ajustado
al 31/12/20) -1.265.367 75.447.039 - 75.447.039 -91.959.948
TOTAL ACTIVO COMPUTABLE 34.719.475
PASIVO COMPUTABLE

Deudas Comerciales 3.990.225
Deudas Bancarias y Financieras 912.612
Remuneraciones y cargas sociales 2.933.414
Deudas fiscales 4.505.933
menos Prov. Imp. Gcias. - 2.065.415 2.440.518
Otros pasivos 1.550.000

Previsión por Daños y perjuicios no computable 0
Previsión para despidos no computable 0
Deudas Bancarias y Financieras no corrientes 115.930
TOTAL PASIVO COMPUTABLE 11.942.699
AJUSTE ESTÁTICO
ACTIVO COMPUTABLE -34.719.475

PASIVO COMPUTABLE 11.942.699
DIFERENCIA SUJETA A AJUSTE -22.776.776
COEFICIENTE DE 12/20 A 12/21 0,509416335
AJUSTE POR INFLACIÓN ESTÁTICO (PÉRDIDA) -11.602.862


2) AJUSTE DINÁMICO
d) Adquisición de Bienes de Uso coef. aplicable

jul-21 Mejora activable en inmueble principal: 14.960.322 0,169361614 2.533.704
dic-21 Compra camioneta 3.000.000 0,000000 -
sept-21 Compra sillas y sillones 215.000 0,102102227 21.952
feb-21 Compra maquinaria 4.020.000 0,400611264 1.610.457
oct-21 Distribución de utilidades 750.000 0,064665656 48.499
AJUSTE POR INFLACIÓN DINÁMICO (GANANCIA) 4.214.613
TOTAL AJUSTE ESTÁTICO + AJUSTE DINÁMICO (PÉRDIDA) -7.388.249
1/6 COMPUTABLE (AJUSTE A COLUMNA I) -7.388.249
2.3 Determinación y cálculo del Impuesto sobre los Bienes Personales. Acciones y
participaciones societarias
De acuerdo a lo establecido en el artículo sin múmero incorporado a continuación del art. 25 de la

Ley 23966, el impuesto se calculará sobre las tenencias de “personas físicas y/o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el exterior y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia
ideal domiciliado en el exterior”
.
En virtud de lo expuesto, en nuestro caso, el 100% de la participación societaria corresponde a sujetos
que dan origen a la obligación de liquidar el gravamen.

Por tal motivo, el impuesto se determina efectuando el siguiente cálculo:

Patrimonio neto del ejercicio 217.252.350
% sujeto a impuesto 100%

Base computable 217.252.350
Tasa impuesto (modificada por Ley 27.541) 0,50%
Impuesto determinado 1.086.262
Normativa

- Artículos 22, inciso h), y sin número a continuación del art. 25 de la ley de Bs. Personales modificada
por la Ley 27.260. -
Artículo 20.2 del decreto reglamentario.

A los efectos de la liquidación de éste impuesto, se deberá considerar el Patrimonio Neto Ajustado por
Inflación que surge del Balance de presentación.


A continuación transcribimos la opinión del fisco basada en el Dictamen DAT Nº 60/03:
ID 218190
Para la liquidación de este impuesto, ¿se debe considerar el balance contable histórico o el
confeccionado en moneda constante?
04/11/2005 - 12:00:00 a.m.
La base imponible de dicho tributo deberá determinarse sobre la base del balance elaborado de
acuerdo a las normas contables profesionales vigentes.
Fuente: Dictamen (DAT) Nº 60/03.
2.4 Aplicativo Ganancias Personas Jurídicas – Sociedades V. 20.0

2.5 Aplicativo Bienes Personales – Acciones y Participaciones Societarias V. 4.4

2.6 Formularios
2.6.1 Ganancias

2.6.2 Bienes Personales Acciones y Participaciones

3. Preguntas frecuentes sobre el aplicativo Ganancias
Personas Jurídicas
1. ¿Dónde se carga en una DDJJ Rectificativa el pago realizado en la DDJJ

Original?
En el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas Versión 19.0 Reléase 1 (o la versión vigente a la fecha), la
carga del pago realizado en la DDJJ Original, de generarse una DDJJ Rectificativa, se realiza dentro de
la grilla general del aplicativo, en el ítem “Forma de Ingreso del Saldo”, ventana en la cual el primer
campo que aparece es “Importe Ingresado en la DDJJ Original o última Rectificativa”.
Preguntas frecuentes sobre el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 59

2. ¿Cómo se debe proceder para que el aplicativo permita tildar que la Sociedad
es una empresa promovida, para poder aplicar los beneficios otorgados por la Ley de
Economía del Conocimiento?
Para que el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas Versión 19.0 Reléase 1 (o la versión vigente a la
fecha) permita aplicar los beneficios de La “Ley 27.506 de Economía del Conocimiento”, primero hay
que ingresar al SIAP, elegir el contribuyente y, en el apartado “Datos de Interés Fiscal”, se debe tildar
que es “Empresa Promovida”.
De esta manera, cuando se ingresa en el aplicativo de Ganancias, la opción de “Empresa Promovida”

queda habilitada y al tildarla se habilita otro apartado para informar los “Datos Descriptivos del/los
Proyecto/s Promovido/s” y, de esta manera, se puede liquidar el Impuesto aplicando los beneficios de
que gozan las empresas promovidas.
Hay que tener en cuenta, que, si se dio de alta la DDJJ del año que se pretende liquidar antes de tildar
la opción en el SIAP, se deberá eliminarla y volver a darle el alta para que el aplicativo habilite dicho
campo.
60 Preguntas frecuentes sobre el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas

3. ¿Dónde se cargan los anticipos pagados a través de transferencia electrónica
de datos VEP?
Se cargan en el apartado “Determinación del saldo con cómputo de anticipos e Impuesto sobre los
Créditos y Débitos”.
Se ingresa a través del botón “Modificar”, que habilita el campo de la opción “Total antic. ingresados
en efectivo o mediante débitos bancarios -excepto F.515 y bonos CF Dto. 135/06-”.
4. ¿Cómo se importan las retenciones y percepciones sufridas por el contribuyente?
Para importar las retenciones y percepciones se deberá ingresar de la pantalla general del aplicativo
en el margen derecho de la misma en el ícono que contiene 3 disquetes.

Al clickear en el ícono se abrirá la pantalla “Formatos de Importación”. En el campo “Formatos” se
debe elegir de la lista desplegable “Retenciones y Percepciones” cuando las mismas se importan de un
archivo *txt generado desde un sistema de gestión, y, si se importan del archivo *.txt generado desde
el sistema con CUIT y Clave Fiscal “Mis Retenciones” de la página web de la AFIP (www.afip.gob.ar), se
debe elegir “Retenciones y Percepciones (Mis Retenciones)”.
Para conocer el formato del archivo *txt, si se quiere importar desde un sistema de gestión, se deberá
ingresar en el ícono a la derecha de la pantalla con lupa y se abrirá una ventana con el detalle de la
configuración del archivo *.txt

Procedimiento para la generación del archivo de importación a través del sistema “Mis Retenciones”.
Ingresar con CUIT y Clave, e ingresar en el servicio “Mis Retenciones”.
Luego, el sistema muestra las Retenciones y Percepciones sufridas y, para generar el archivo de impor-
tación, se debe clickear en “Exportar Aplicativo”.
Se recomienda guardar el archivo generado “MisRetencionesyPercepcionesParaAplicativo.txt” en una

carpeta creada para tal fin.

Luego, ingresar en el aplicativo de Ganancias para importar el archivo generado, siguiendo la secuencia
que se muestra en la siguiente pantalla:
2
1
Al clickear en 3, hay que buscar el aplicativo generado en la carpeta que creamos para tal fin y terminar
con la importación:

Al clickear “Abrir”, comienza el proceso de importación y el aplicativo mostrará el “Resumen de Errores
de Importación” y, si no se encontraron errores, la importación es exitosa.
Para corroborar que se importaron las retenciones y percepciones, se deberá ingresar en la grilla princi-
pal del aplicativo en el apartado “Determinación del saldo con cómputo de anticipos e Impuesto sobre
los Créditos y Débitos”.
A través de la lupa
se podrá visualizar,
modificar y eliminar
las retenciones/
percepciones
importadas

Al generar la DDJJ en el momento de la validación, el aplicativo emite el siguiente mensaje: “Inconsis-
tencia de datos – Pantalla Patrimonio Neto”. ¿Cómo se resuelve?
Esto ocurre cuando la composición del Patrimonio Neto no coincide con el Patrimonio Neto Total de-
clarado.
La suma de los campos (Capital + Reserva Legal + Reserva por Revalúo Técnico + Otras Reservas +
Resultados), deben ser igual al total del Patrimonio Neto.
Para solucionarlo se debe ingresar en el apartado “Balance para Fines Fiscales”, ingresando con la
lupa en Patrimonio Neto al Cierre, y se debe tener en cuenta que, si bien la pantalla es una, tiene dos
apartados distintos: uno es el Patrimonio Neto Total (arriba) y el otro es cómo se compone el mismo
(abajo).

6. Al querer presentar el archivo generado por el aplicativo en el sistema
Presentación de DJ y pagos, cuando se busca el archivo no aparece, si bien se sigue la
ruta de guardado que utiliza el aplicativo. ¿Cómo se soluciona?
Esto sucede cuando el aplicativo se ejecuta con sistemas operativos superiores a Windows XP, ya
que el SIAP y sus componentes están homologados por Microsoft hasta dicho sistema operativo. Para
solucionarlo, de forma temporal y poder presentar en tiempo y forma, sugerimos realizar el siguiente
procedimiento:
Primero deberá clickear en C:/
Al realizar el paso anterior se visualizará en “Destino”; luego presione “Crear carpeta”:

Crear el nombre de la carpeta; como ejemplo: “AFIP Presentaciones” y “Aceptar”:
Una vez creada la carpeta, se verá la siguiente pantalla y se deberá generar el archivo con el ícono del
disquete; y habrá que guardarlo en la carpeta creada anteriormente:

Por último, al subir el archivo de presentación a través del sistema Presentación de DJ y pagos, bus-
car el archivo en la carpeta C:/AFIP Presentaciones o el nombre de carpeta que eligió al momento de
crearla.
Recordar que el archivo de presentación comienza con el Nro. verificador de la DDJJ, luego, F0713 y
luego, los números y letras que se encuentran debajo del código de barras, con extensión b64.
Archivo generado:
Para que no ocurra más esto, ni con este aplicativo ni con otro que se ejecute bajo entorno SIAP, se
sugiere reinstalarlos y seguir el procedimiento de instalación que se describe en estos dos videos a
través de los siguientes links:
Ref. 144GT. Procedimiento de instalación del SIAP y sus complementos cuando se instalan por primera vez
en una PC: https://www.youtube.com/watch?v=inQEXKazhig

Parte 18: Procedimiento de desinstalación del SIAp y sus componentes, cuando existan problemas de
compatibilidad, en el uso de los mismos: https://www.youtube.com/watch?v=dDf7OmgtjVQ&list=PLOU
krYuAMAwrh9Yt4TkL3qfb4ULxLWPBY&index=47&t=227s
Tener en cuenta que se utilizó el SIAP como ejemplo, pero es el mismo procedimiento para todos los
aplicativos que funcionan bajo dicha plataforma.
Se transcribe el link del ABC de la página web de la AFIP con las preguntas frecuentes del aplicativo Ga-
nancias Personas Jurídicas:
https://servicioscf.afip.gob.ar/publico/abc/ABCpaso2.aspx?id_nivel1=1186&id_nivel2=1206&id_
nivel3=1217&id_nivel4=1219&p=Preguntas%20Frecuentes

4. Apéndice Normativo
Se incluyen las modificaciones introducidas por la Reforma Tributaria Ley 27.430 y la Ley de Solidari-
dad Social y Reactivación Productiva Ley 27.541
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ley 20.628 Impuesto a las Ganancias (t.o. 2019)
Art. 26 – Exenciones
Están exentos del gravamen:

….
k) Las sumas percibidas por exportadores que encuadren en la categoría de micro, pequeñas y me-
dianas empresas según los términos del artículo 1 de la Ley 25.300 y sus normas complementarias,
correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados
productos y/o sus materias primas y/o servicios.
Anexo Dto. 862/19 reglamentario del Impuesto a las Ganancias
Art. 81 – Reintegros y reembolsos
No se consideran alcanzadas por la exención establecida por el inciso k) del artículo 26 de la ley,
las sumas percibidas por los exportadores en concepto de “draw back” y recupero del Impuesto
al Valor Agregado.
Art. 56 – Valuación de bienes de cambio excepto inmuebles.
Para practicar el balance impositivo, la existencia de bienes de cambio -excepto inmuebles- deberá
computarse utilizando para su determinación los siguientes métodos:
a) Mercaderías de reventa, materias primas y materiales: al costo de la última compra efectuada en

los dos (2) meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en
dicho período, se tomará el costo de la última compra efectuada en el ejercicio, actualizado desde la
fecha de compra hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio, se tomará el valor impositivo de los bienes en el in-
ventario inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.
b) Productos elaborados:
1. El valor a considerar se calculará en base al precio de la última venta realizada en los dos (2) meses
anteriores al cierre del ejercicio, reducido en el importe de los gastos de venta y el margen de utilidad
neta contenido en dicho precio.
Apéndice Normativo 71
Si no existieran ventas en el precitado lapso, para el cálculo se considerará el precio de la última venta
realizada menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en el precio, actualizándo-
se el importe resultante entre la fecha de venta y la de cierre del ejercicio.
Cuando no se hubieran efectuado ventas, deberá considerarse el precio de venta para el contribuyente
a la fecha de cierre del ejercicio menos los gastos de venta y el margen de utilidad neta contenido en
dicho precio.
2. Cuando se lleven sistemas que permitan la determinación del costo de producción de cada partida
de productos elaborados, se utilizará igual método que el establecido para la valuación de existencias
de mercaderías de reventa, considerando como fecha de compra el momento de finalización de la ela-
boración de los bienes.
En estos casos, la asignación de las materias primas y materiales a proceso se realizará teniendo en
cuenta el método fijado para la valuación de las existencias de dichos bienes.
c) Productos en curso de elaboración: al valor de los productos terminados, establecido conforme al

inciso anterior, se le aplicará el porcentaje de acabado a la fecha de cierre del ejercicio.
d) Hacienda:
1. Las existencias de establecimientos de cría: al costo estimativo por revaluación anual.
2. Las existencias de establecimientos de invernada: al precio de plaza para el contribuyente a la fecha

de cierre del ejercicio en el mercado donde acostumbre operar, menos los gastos de venta, determina-
do para cada categoría de hacienda.
e) Cereales, oleaginosas, frutas y demás productos de la tierra, excepto explotaciones forestales:
1. Con cotización conocida: al precio de plaza menos gastos de venta, a la fecha de cierre del ejercicio.
2. Sin cotización conocida: al precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta, a la
fecha de cierre del ejercicio.
f) Sementeras: al importe que resulte de actualizar cada una de las inversiones desde la fecha en que
fueron efectuadas hasta la fecha de cierre del ejercicio o al probable valor de realización a esta última
fecha cuando se dé cumplimiento a los requisitos previstos en el artículo 60.
Los inventarios deberán consignar en forma detallada la existencia de cada artículo con su respectivo
precio unitario.
En la valuación de los inventarios no se permitirán deducciones en forma global por reservas generales
constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios o contingencias de otro orden.
A efectos de la actualización prevista en el presente artículo, los índices a aplicar serán los menciona-
dos en el artículo 93.
A los efectos de esta ley, las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y
demás valores, cuotas y participaciones sociales -incluidas cuotapartes de fondos comunes de inversión y
certificados de participación en fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y con-
tratos similares-, monedas digitales, títulos, bonos y demás valores no serán considerados como bienes de
cambio y, en consecuencia, se regirán por las normas específicas que dispone esta ley para dichos bienes.
72 Apéndice Normativo
Art. 65 – Acciones, cuotas o participaciones sociales. Fondos Comunes de Inversión. Costo com-
putable.
Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotapartes de fondos
comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el
costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices mencionados en el artículo 93,
desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia. Tratándose de acciones liberadas, se to-
mará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir
prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su
misma especie y calidad.
En los casos en que se transfieran acciones recibidas a partir del 11 de octubre de 1985, como dividen-
dos exentos o no considerados beneficios a los efectos del gravamen, no se computará costo alguno.
Lo dispuesto en este artículo también será de aplicación respecto de los valores representativos y cer-
tificados de depósito de acciones y demás valores, certificados de participación de fideicomisos finan-
cieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares.
Cuando el enajenante sea un sujeto que deba practicar el ajuste por inflación establecido en el Título
VI, será de aplicación lo previsto en el penúltimo párrafo del artículo 62.
Art. 71 – Venta y reemplazo
En el supuesto de reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable, podrá optarse por imputar
la ganancia de la enajenación al balance impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al costo del
nuevo bien, en cuyo caso la amortización prevista en el artículo 88 deberá practicarse sobre el costo
del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explo-
tación como bien de uso o afectado a locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo,
uso, habitación, anticresis, superficie u otros derechos reales, siempre que tal destino tuviera, como mí-
nimo, una antigüedad de dos (2) años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe
obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a
cualquiera de los destinos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o campos.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien solo procederá cuando ambas operaciones
(venta y reemplazo) se efectúen dentro del término de un (1) año.
Cuando, de acuerdo con lo que establece esta ley o su decreto reglamentario, corresponda imputar al
ejercicio utilidades oportunamente afectadas a la adquisición o construcción del bien o bienes de reem-
plazo, los importes respectivos deberán actualizarse aplicando el índice de actualización mencionado
en el artículo 93, referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que se determinó la utilidad afectada,
según la tabla elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos para el mes de cierre del
ejercicio fiscal en que corresponda imputar la ganancia.
Sin perjuicio de lo establecido en el penúltimo párrafo del artículo 71 de la ley, la opción referida en
este deberá manifestarse dentro del plazo establecido para la presentación de la respectiva decla-
ración jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de acuerdo con las
formalidades que al respecto establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos. Cuando
se opte por afectar la ganancia obtenida en la venta de un bien al costo de otro bien adquirido con
anterioridad, realizándose ambas operaciones -adquisición y venta- en ejercicios fiscales distintos,
la amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo deberá reintegrarse al balance impo-
sitivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien reemplazado, debiendo actualizarse
el importe respectivo aplicando la variación del índice de precios a que se refiere el artículo 93 de
la ley producida entre el mes de cierre del ejercicio fiscal y aquel en el que corresponda efectuar el
reintegro.
Por reemplazo de un inmueble que hubiera estado afectado a la explotación como bien de uso o a
locación o arrendamiento o a cesiones onerosas de usufructo, uso, habitación, anticresis, superfi-
cie u otros derechos reales -siempre que tal destino tuviera, como mínimo, una antigüedad de dos
(2) años al momento de la enajenación y en la medida en que el importe obtenido en la enajenación
se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a cualesquiera de los desti-
nos mencionados precedentemente, incluso si se tratara de terrenos o campos-, se entenderá, solo
tratándose de inmuebles, tanto la adquisición de otro inmueble como la de un terreno y ulterior
construcción en él de un edificio o aun la sola construcción efectuada sobre terreno adquirido
con anterioridad.
La construcción de la propiedad que habrá de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o
posterior a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta última fecha y la de ini-
ciación de las obras respectivas no haya transcurrido un plazo superior a un (1) año y en tanto estas
se concluyan en un período máximo de cuatro (4) años a contar desde su iniciación.
Si ejercida la opción respecto de un determinado bien enajenado, no se adquiriera el bien de reem-

plazo dentro del plazo establecido por la ley, o no se iniciasen o concluyeran las obras dentro de
los plazos fijados en este artículo, la utilidad obtenida por la enajenación de aquel, debidamente
actualizada, deberá imputarse al ejercicio en que se produzca el vencimiento de los plazos mencio-
nados, sin perjuicio de la aplicación de intereses y sanciones, de conformidad con lo previsto por la
ley 11683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.
Asimismo, si se produjera un excedente de utilidad en la venta con relación al costo del bien de reem-
plazo o cuando el importe obtenido en la enajenación no fuera reinvertido totalmente en el costo del
nuevo bien, en el caso de reemplazo de bienes muebles amortizables o de inmuebles afectados en las
formas mencionadas en el segundo párrafo de este artículo, respectivamente, la opción se considera-
rá ejercida respecto del importe de tal costo y el excedente de utilidad o la proporción de esta que, en
virtud del importe reinvertido, no resulte afectada, ambos debidamente actualizados, estará sujeto al
pago del impuesto en el ejercicio en que, según se trate de adquisición o construcción, se produzca el
vencimiento de los plazos a que se refiere el párrafo anterior.
A los efectos de verificar si el importe obtenido en la enajenación de inmuebles afectados en las

modalidades mencionadas en el segundo párrafo de este artículo ha sido totalmente reinvertido,
deberá compararse el importe invertido en la adquisición con el que resulte de actualizar el corres-
pondiente a la enajenación, aplicando lo dispuesto en el artículo 93 de la ley, referido al mes de
enajenación, según la tabla elaborada por la citada Administración Federal de Ingresos Públicos
para el mes en que se efectúe la adquisición del bien o bienes de reemplazo.
Cuando se opte por imputar la ganancia obtenida en la venta de un inmueble afectado en alguna de
las formas mencionadas en el segundo párrafo de este artículo, al costo de otro bien adquirido con
anterioridad, a los fines previstos en el párrafo anterior, deberá compararse el importe obtenido en
la enajenación con el que resulte de actualizar el monto invertido en la adquisición, sobre la base
de la variación operada en el referido índice entre el mes en que se efectuó la adquisición y el mes
de enajenación de los respectivos bienes.
En los casos en que el reemplazo del inmueble se efectúe en la forma prevista en el segundo y en el
tercer párrafo de este artículo, la comparación -a los mismos efectos- se realizará entre el importe
obtenido en la enajenación, debidamente actualizado hasta el mes en que se concluyan las obras
respectivas y el que resulte de la suma de las inversiones parciales efectuadas, debidamente actua-
lizadas, aplicando las disposiciones del artículo 93 de la ley desde la fecha de la inversión hasta el
mes de terminación de tales obras.
Las normas de los artículos 70 y 71 de la ley, y 158 y 159 de este reglamento, son también de apli-
cación para los contribuyentes que obtengan ganancias de la cuarta categoría, en tanto los resul-
tados provenientes de la enajenación de los bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el
presente gravamen, con excepción del caso de inmuebles sujetos al impuesto cedular contemplado
en el artículo 99 de la ley.
Resolución General AFIP 2140 - Venta y reemplazo de bienes muebles e inmuebles. Procedimien-
to de información
Art. 1 – Los contribuyentes que ejerzan la opción de reemplazo de bienes, establecida por el art.
67 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones, deberán comu-
nicarla a este organismo, ingresando con clave fiscal al servicio “transferencia de inmuebles”
disponible en el sitio web institucional (http://www.afip.gov.ar), conforme a lo dispuesto por la
Res. Gral. AFIP 1.345/02, sus modificatorias y complementaria.
Como constancia de la transacción realizada, el sistema emitirá un acuse de recibo.
Art. 2 – Una vez efectuada la comunicación, el solicitante obtendrá en el servicio señalado en el

artículo anterior un “Certificado de no retención”, cuyo modelo se consigna en el anexo de la
presente, que tendrá para cada caso el destino que se indica:
a) De tratarse de transferencia de inmuebles: deberá ser exhibido al escribano interviniente en la

operación de venta, conforme lo prevé el art. 24, inc. b), de la Res. Gral. AFIP 2.139/06.
El escribano actuante, ante la falta de presentación del citado certificado, practicará la retención
del gravamen, sin considerar suma alguna en concepto de opción.
b) De tratarse de bienes muebles: deberá ser conservado en archivo a disposición de este orga-
nismo, juntamente con la documentación respaldatoria respectiva.
Art. 3 – Los responsables señalados en el art. 1 deberán, asimismo, informar sobre el cumpli-
miento que oportunamente den a la obligación de adquirir o, en su caso, iniciar la construcción
del o de los bienes de reemplazo, mediante comunicación a esta Administración Federal a través
del procedimiento dispuesto en el citado artículo, dentro de los plazos que otorgan los arts. 67
de la ley del gravamen y 96 de su decreto reglamentario.
Cuando el bien de reemplazo fuera un inmueble a construir, corresponderá que los responsables
comuniquen de la forma indicada, y dentro del plazo de cuatro años, que establece el art. 96 de
la citada reglamentación, los datos relativos a la finalización de la construcción.
Art. 4 – Cuando los bienes de reemplazo se hubieran adquirido o, en su caso, se hubiera iniciado
la construcción con anterioridad a la venta de los bienes reemplazados, también podrá ejercerse
la opción siempre que entre ambas operaciones no hubiera transcurrido un plazo superior a un
año.
En tal supuesto la comunicación deberá efectuarse –mediante el procedimiento señalado en el

art. 1– al vencimiento establecido para la presentación la declaración jurada anual, correspon-
diente al ejercicio en que tenga lugar la adquisición de los bienes de reemplazo.
Art. 5 – Cuando se produzca el incumplimiento de alguno de los plazos o requisitos inherentes a

la opción de reemplazo, deberá procederse de acuerdo con lo indicado en el art. 96 del decreto
reglamentario de la ley del gravamen.
Art. 6 – Apruébase el anexo que forma parte de la presente.
Art. 7 – La presente resolución general entrará en vigencia a partir del día 1 de noviembre de
2006, inclusive.
Art. 8 – Derógase la Res. Gral. DGI 2.278, a partir de la fecha prevista en el art. 7, sin perjuicio
de su aplicación a los hechos y situaciones acaecidos durante su vigencia.
Art. 9 – De forma.
ARTÍCULO 73.- Las sociedades de capital, por sus ganancias netas imponibles, quedan sujetas al si-
guiente tratamiento:
a) Abonarán el gravamen empleando la escala que se detalla a continuación los sujetos com-
prendidos en los siguientes apartados:
Ganancia neta imponible

acumulada Sobre el
Pagarán $ Más el %
excedente de $
Más de $ A$
$0 $ 5.000.000 $0 25% $0
$ 5.000.000 $ 50.000.000 $ 1.250.000 30% $ 5.000.000
$ 50.000.000 En adelante $ 14.750.000 35% $ 50.000.000
1. Las sociedades anónimas —incluidas las sociedades anónimas unipersonales—, las sociedades en
comandita por acciones, en la parte que corresponda a los socios comanditarios, y las sociedades por
acciones simplificadas del Título III de la Ley N° 27.349, constituidas en el país.
2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte corres-
pondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos
cuando se trate de sociedades constituidas en el país.
3. Las asociaciones, fundaciones, cooperativas y entidades civiles y mutualistas, constituidas en el país,
en cuanto no corresponda por esta ley otro tratamiento impositivo.
4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del impuesto.
5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1° de la Ley N° 22.016, no comprendidos en

los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento impositivo en virtud de lo esta-
blecido por el artículo 6° de dicha ley.
6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones del Código Civil y Comercial de
la Nación, excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepción dis-
puesta en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de fideicomisos financieros o cuando
el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el Título V.
7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primer párrafo del
artículo 1° de la Ley N° 24.083 y sus modificaciones.
8. Las sociedades incluidas en el inciso b) del artículo 53 y los fideicomisos comprendidos en el

inciso c) del mismo artículo que opten por tributar conforme a las disposiciones del presente ar-
tículo. Dicha opción podrá ejercerse en tanto los referidos sujetos lleven registraciones conta-
bles que les permitan confeccionar balances comerciales y deberá mantenerse por el lapso de
CINCO (5) períodos fiscales contados a partir del primer ejercicio en que se aplique la opción.
Los sujetos mencionados en los apartados 1 a 7 precedentes quedan comprendidos en este inciso
desde la fecha del acta fundacional o de celebración del respectivo contrato, según corresponda, y
para los sujetos mencionados en el apartado 8, desde el primer día del ejercicio fiscal siguiente al del
ejercicio de la opción.
b) Los establecimientos permanentes definidos en el artículo 22 quedan sujetos a la escala del

inciso a) precedente.
Dichos establecimientos deberán ingresar la tasa adicional del siete por ciento (7%) al momento de
remesar las utilidades a su casa matriz.
Sin embargo, las rentas derivadas de la explotación de juegos de azar en casinos (ruleta, punto y banca,
blackjack, póker y/o cualquier otro juego autorizado) y de la realización de apuestas a través de máqui-
nas electrónicas de juegos de azar y/o de apuestas automatizadas (de resolución inmediata o no) y/o
a través de plataformas digitales tributarán al CUARENTA Y UNO COMA CINCUENTA POR CIENTO (41,50
%). La alícuota mencionada será aplicable tanto para las personas humanas como para las jurídicas.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS establecerá las condiciones opera-

tivas para la aplicación de esta alícuota y para la apropiación de gastos efectuados con el obje-
to de obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas a que hace mención el párrafo an-
terior, en concordancia con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 83 de la presente ley.
Los montos previstos en la escala establecida en el primer párrafo de este artículo se ajustarán anual-
mente, a partir del 1° de enero de 2022, considerando la variación anual del Índice de Precios al Con-
sumidor (IPC) que suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC), organismo descon-
centrado en el ámbito del Ministerio de Economía, correspondiente al mes de octubre del año anterior
al del ajuste, respecto del mismo mes del año anterior. Los montos determinados por aplicación del
mecanismo descripto resultarán de aplicación para los ejercicios fiscales que se inicien con posteriori-
dad a cada actualización.
Art. 76 – Disposición de fondos o bienes a favor de terceros. Presunción de ganancia gravada.
Toda disposición de fondos o bienes efectuada a favor de terceros por parte de los sujetos comprendi-
dos en el inciso a) del artículo 53, que no responda a operaciones realizadas en interés de la empresa,
hará presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada que será determinada conforme
los siguientes parámetros:
a) En el caso de disposición de fondos, se presumirá un interés anual equivalente al que establezca la

reglamentación, de acuerdo a cada tipo de moneda.
b) Respecto de las disposiciones de bienes, se presumirá una ganancia equivalente al OCHO POR CIEN-
TO (8 %) anual del valor corriente en plaza de los bienes inmuebles y al VEINTE POR CIENTO (20 %)
anual del valor corriente en plaza respecto del resto de los bienes.
Si se realizaran pagos durante el mismo período fiscal por el uso o goce de dichos bienes, los importes
pagados podrán ser descontados a los efectos de esta presunción.
Las disposiciones precedentes no se aplicarán en los casos en donde tales sujetos efectúen disposicio-
nes de bienes a terceros en condiciones de mercado, conforme lo disponga la reglamentación.
Tampoco serán de aplicación cuando proceda el tratamiento previsto en los párrafos tercero y cuarto
del artículo 16 o en el artículo 50.
Art. 169- Disposición de fondos o bienes en favor de terceros
A efectos de la aplicación del artículo 76 de la ley, se entenderá que se configura la disposición de

fondos o bienes que dicha norma contempla, cuando aquellos sean entregados en calidad de prés-
tamo, cualquiera sea la naturaleza y la residencia del prestatario y la relación que pudiera tener con
la empresa que gire los fondos, y sin que ello constituya una consecuencia de operaciones propias
del giro de la empresa o deban considerarse generadoras de ganancias gravadas.
Se considerará que constituyen una consecuencia de operaciones propias del giro de la empresa,
las sumas anticipadas a directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia, así como a los
socios administradores, en concepto de honorarios, en la medida en que no excedan los importes
fijados por la asamblea correspondiente al ejercicio por el cual se adelantaron y siempre que tales
adelantos se encuentren individualizados y registrados contablemente. De excederse tales impor-
tes y tratándose de directores, síndicos y miembros de consejos de vigilancia que no sean los su-
jetos comprendidos en el inciso f) del primer párrafo del artículo 50 de la ley, será de aplicación lo
dispuesto en este artículo.
En el caso de disposición de fondos, la presunción del inciso a) del primer párrafo del artículo 76 de
la ley se determinará con base en el costo financiero total o tasa de interés compensatorio efectiva
anual, calculada conforme las disposiciones del Banco Central de la República Argentina, que publi-
que el Banco de la Nación Argentina para operaciones de préstamo en moneda nacional y extranje-
ra, aplicable de acuerdo con las características de la operación y del sujeto receptor de los fondos.
En el caso de disposiciones de bienes, al importe total de ganancia presunta determinado con base
en los porcentajes expresados en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la ley, se le resta-
rán los importes que el tercero haya pagado en el mismo período fiscal con motivo del uso o goce
de los bienes dispuestos.
Los porcentajes a que se refiere dicho inciso b) se calcularán sobre el valor de plaza del bien res-
pectivo determinado, por primera vez, a la fecha de la respectiva disposición y, posteriormente, al
inicio de cada ejercicio fiscal durante el transcurso de la disposición. El valor de plaza del bien de-
berá surgir, en el caso de inmuebles, de una constancia emitida y suscripta por un corredor público
inmobiliario matriculado ante el organismo que tenga a su cargo el otorgamiento y control de las
matrículas en cada ámbito geográfico del país, pudiendo suplirse por la emitida por una entidad
bancaria perteneciente al Estado Nacional o Provincial o a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Tratándose de bienes muebles el valor deberá surgir de un informe de valuador independiente,

en los términos del artículo 284 de la ley 27430. Las entidades u organismos que otorgan y ejer-
cen el control de la matrícula de profesionales habilitados para realizar valuaciones de bienes
deberán proporcionar a la Administración Federal de Ingresos Públicos el listado de los referidos
profesionales en los términos que esta última determine.
La imputación de intereses y ganancias, presuntos, dispuesta por el primer párrafo del artículo
76 de la ley, cesará cuando opere la devolución de los fondos o bienes, oportunidad en la que
se considerará que ese hecho implica, en el momento en que se produzca, la cancelación del
préstamo respectivo con más los intereses y ganancias, devengados, capitalizados o no, gene-
rados por la disposición de fondos o bienes respectiva.
La imputación de intereses y ganancias presuntos no procederá cuando la disposición de fon-

dos o bienes se hubiera efectuado aplicando tasas o ganancias inferiores a las previstas en el
tercer párrafo del presente artículo y en el inciso b) del primer párrafo del artículo 76 de la ley,
respectivamente, y pudiera demostrarse que las operaciones de disposición fueron realizadas en
condiciones de mercado como entre partes independientes. A tales efectos, la empresa deberá
presentar, en los términos y con los requisitos que disponga la Administración Federal de Ingre-
sos Públicos, un informe suscripto por contador público independiente en el que se detallen,
dependiendo de la operación de que se trate, las razones que fundamenten el cumplimiento de
tales condiciones.
Tampoco procederá la imputación a que se refiere el párrafo anterior en los casos de las tran-
sacciones contempladas en el tercer párrafo del artículo 16 de la ley, así como en las actividades
en que intervenga un establecimiento permanente conforme lo previsto en su cuarto párrafo.
En los casos de presunción de puesta a disposición de dividendos y utilidades a que se refiere

el artículo 50 de la ley, serán aplicables las disposiciones de su artículo 76, sobre los importes
de fondos o valores de plaza de bienes dispuestos, en la medida en que estos superen el monto
de las utilidades acumuladas que menciona el segundo párrafo de aquel artículo.
En el supuesto de que la disposición de fondos o bienes de que trata este artículo suponga una
liberalidad de las contempladas en inciso i) del artículo 92 de la ley, el importe de los fondos
o el valor impositivo de los bienes dispuestos, no serán deducibles a efectos de la liquidación
del impuesto, por parte de la empresa que efectuó la disposición, no dando lugar al cómputo
de intereses y ganancias presuntos.
Art. 86 – Deducciones especiales primera, segunda, tercera y cuarta categoría.
De las ganancias de las categorías primera, segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de esta
ley, también se podrán deducir:
a) los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias;
b) las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias;
c) las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen
ganancias, como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertos
por seguros o indemnizaciones;
d) las pérdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Dirección General Impositiva, originadas por
delitos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de los mis-
mos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;
e) los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la
Dirección General Impositiva;
f) las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo que
establecen los artículos pertinentes, excepto las comprendidas en el inc. l) del art. 92.
En los casos de los incs. c) y d), el decreto reglamentario fijará la incidencia que en el costo del bien
tendrán las deducciones efectuadas.
Art. 91 – Deducciones especiales de la tercera categoría. Su enumeración.
De las ganancias de la tercera categoría y con las limitaciones de esta ley también se podrá deducir:
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo con los
usos y costumbres del ramo. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá establecer
normas respecto de la forma de efectuar esos castigos.
c) Los gastos de organización. La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS admitirá su

afectación al primer ejercicio o su amortización en un plazo no mayor de CINCO (5) años, a opción del
contribuyente.
d) Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar las previ-
siones por reservas matemáticas y reservas para riesgos en curso y similares, conforme con las normas
impuestas sobre el particular por la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN u otra dependen-
cia oficial.
En todos los casos, las previsiones por reservas técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no
hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, serán consideradas como ganancia y deberán incluirse
en la ganancia neta imponible del año.
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artículo 9°, en cuanto sean justos
y razonables.
f) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar
y cultural, subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los em-
pleados, dependientes u obreros. También se deducirán las gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que
se paguen al personal dentro de los plazos en que, según la reglamentación, se debe presentar la de-
claración jurada correspondiente al ejercicio.
La ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS podrá impugnar la parte de las habilitaciones,

gratificaciones, aguinaldos, etcétera, que exceda a lo que usualmente se abona por tales servicios, te-
niendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario, importancia de la empresa y demás factores
que puedan influir en el monto de la retribución.
g) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA NACIÓN y a los planes y
fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el INSTITUTO NACIO-
NAL DE ASOCIATIVISMO Y ECONOMÍA SOCIAL, organismo descentralizado en el ámbito del MINISTERIO
DE SALUD Y DESARROLLO SOCIAL hasta la suma de PESOS QUINCE CENTAVOS ($ 0,15) anuales por
cada empleado en relación de dependencia incluido en el seguro de retiro o en los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones.
El importe establecido en el párrafo anterior será actualizado anualmente por la ADMINISTRACIÓN FE-
DERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, aplicando el índice de actualización mencionado en el artículo 93, re-
ferido al mes de diciembre de 1987, según lo que indique la tabla elaborada por dicho Organismo para
cada mes de cierre del período fiscal en el cual corresponda practicar la deducción.
Quedan incluidos en este inciso los aportes a planes de seguro de vida que contemplen cuentas de
ahorro administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS DE LA
NACIÓN y a fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de retiro, en los términos del
segundo párrafo del inciso b) del artículo 85 de esta ley.
h) Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma
equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50 %) del monto total de las remuneraciones pagadas en el
ejercicio fiscal al personal en relación de dependencia.
i) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o miembros de consejos de
vigilancia y las acordadas a los socios administradores —con las limitaciones que se establecen en el
presente inciso— por parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 73.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia

y de retribuciones a los socios administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el
VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de
computar PESOS DOCE MIL QUINIENTOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos concep-
tos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada anual del año fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad
a dicho plazo, el importe que resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será
deducible en el ejercicio en que se asigne.
Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el tratamiento de no computables
para la determinación del gravamen, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto
determinado en el ejercicio por el cual se pagan las retribuciones.
Las reservas y previsiones que esta ley admite deducir en el balance impositivo quedan sujetas al
impuesto en el ejercicio en que se anulen los riesgos que cubrían (reserva para despidos, etcétera).
Art. 217 – Índices de incobrabilidad.
Cualquiera sea el método que se adopte para el castigo de los malos créditos, las deducciones de
esta naturaleza deberán justificarse y corresponder al ejercicio en que se produzcan, pudiendo de-
ducirse los quebrantos por incobrabilidades cuando se verifique alguno de los siguientes índices
de incobrabilidad:
a) Verificación del crédito en el concurso preventivo.
b) Declaración de la quiebra del deudor.
c) Desaparición fehaciente del deudor.
d) Iniciación de acciones judiciales tendientes al cobro.
e) Paralización manifiesta de las operaciones del deudor.
f) Prescripción.
En los casos en que, por la escasa significación de los saldos a cobrar, no resulte económicamente
conveniente realizar gestiones judiciales de cobranza, y en tanto no califiquen en alguno de los
restantes índices arriba mencionados, igualmente los malos créditos se computarán siempre que
se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
I. El monto de cada crédito no deberá superar el importe que fije la Administración Federal de Ingre-
sos Públicos teniendo en cuenta la actividad involucrada.
II. El crédito en cuestión deberá tener una morosidad mayor de ciento ochenta (180) días de produ-
cido su vencimiento. En los casos en que no se haya fijado el período de vencimiento o este no surja
de manera expresa de la documentación respaldatoria, se considerará que se trata de operaciones
al contado.
III. Debe haberse notificado fehacientemente al deudor sobre su condición de moroso y reclamado
el pago del crédito vencido.
IV. Deben haberse cortado los servicios o dejado de operar con el deudor moroso, entendiendo que
en el caso de la prestación del servicio de agua potable y cloacas, la condición referida al corte de
los servicios igualmente se cumple cuando por aplicación de las normas a que deben ajustarse los
prestadores, estén obligados a proveer al deudor moroso una prestación mínima.
En el caso de créditos que cuenten con garantías, estos serán deducibles en la parte atribuible al
monto garantizado solo si a su respecto se hubiese iniciado el correspondiente juicio de ejecución.
Art. 222 – Honorarios.
La deducción por concepto de honorarios de directores, miembros de consejos de vigilancia o

por retribución a socios administradores que establece el inciso i) del artículo 91 de la ley, no
podrá superar el mayor de los siguientes límites:
a) veinticinco por ciento (25%) de las utilidades contables del ejercicio. A tal fin, deberá enten-
derse por utilidad contable a la obtenida después de detraer el Impuesto a las Ganancias del
ejercicio que se liquida determinado según las normas de la ley y de este decreto reglamentario;
b) el monto que resulte de computar pesos doce mil quinientos ($ 12.500), por cada uno de
los perceptores de honorarios o sumas acordadas. Dicho monto se determinará considerando
respecto de cada perceptor el importe antes indicado o el de los honorarios o sumas acordadas
que se le hubieren asignado, si este último fuera inferior.
El monto deducible que se determine con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, se im-
putará al ejercicio por el que se paguen los honorarios o sumas acordadas si, dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada de la sociedad correspondiente a ese
ejercicio, dichos honorarios o sumas acordadas hubieran sido asignados en forma individual
por la asamblea de accionistas o reunión de socios o por el directorio u órgano ejecutivo, si los
órganos citados en primer término los hubieran asignado en forma global. Si las asignaciones
aludidas precedentemente tuvieran lugar después de vencido aquel plazo, dicho monto se de-
ducirá en el ejercicio de asignación. Idéntico criterio de imputación regirá para la deducción de
las sumas que se destinen al pago de honorarios de síndicos.
Las remuneraciones a que se refiere el inciso i) del artículo 91 de la ley no incluyen los importes
que los directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia o socios administradores pudie-
ran percibir por otros conceptos (sueldos, honorarios, etcétera), los que tendrán el tratamiento
previsto en la ley según el tipo de ganancia de que se trate.
A los efectos indicados deberá acreditarse que las respectivas sumas responden a efectivas pres-
taciones de servicios, que su magnitud guarda relación con la tarea desarrollada y, de correspon-
der, que se ha cumplimentado con las obligaciones previsionales pertinentes.
Art.223 - Honorarios. Límite.
Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso i) del artículo 91 de la ley, será de aplicación cuando el
impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan los honorarios de directores y miembros
del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al
monto que surja de aplicar la alícuota prevista en el artículo 73 de la ley a las sumas que superen el
límite indicado en el segundo párrafo del mencionado inciso.
Cuando no se configuren las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta obtenida por el
beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación del gravamen, hasta el
límite de la ganancia neta sujeta a impuesto correspondiente a los contribuyentes comprendidos
en el inciso a) del artículo 73 de la ley.
Art. 227 – Pago del impuesto por cuenta propia o de terceros.
Sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 67 de este reglamento, respecto de la deducción de los
intereses de prórroga, para establecer la ganancia neta imponible los contribuyentes no podrán de-
ducir del conjunto de entradas las sumas pagadas por cuenta propia en concepto de multas, costas
causídicas, intereses punitorios y otros accesorios -excepto los intereses a que se refiere el art. 37
de la L. 11683, texto ordenado en 1998 y sus modif., y la actualización prevista en esta-, derivados
de obligaciones fiscales, pero sí el impuesto a las ganancias tomado a su cargo y pagado por cuen-
ta de terceros y siempre que esté vinculado con la obtención de ganancias gravadas.
Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el

importe abonado por aquel, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un in-
greso a cuenta del impuesto definitivo anual.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, en cuanto al acrecentamiento de la ganancia, no será de apli-

cación para los intereses de financiaciones del exterior destinadas a la industria, las explotaciones
extractivas y las de producción primaria.
Tampoco son deducibles las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales aplicadas,
entre otros organismos o autoridades, por el Banco Central de la República Argentina, la Unidad de
Información Financiera, Organismo descentralizado en el ámbito de la Secretaría de Finanzas del
Ministerio de Hacienda, la Comisión Nacional de Valores o la Superintendencia de Seguros de la
Nación, que se apliquen a las entidades por ellos controladas o reguladas; y las sumas que estas
últimas destinen -directa o indirectamente- a sus directivos y representantes a los fines de que es-
tos cancelen las multas, sanciones administrativas, disciplinarias y penales, que por su actuación
en representación de las mencionadas entidades, les fueron aplicadas.
Art. 92 – Deducciones no admitidas. Su enumeración.
No serán deducibles, sin distinción de categorías:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo aquellos autorizados
expresamente por esta ley.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas incluidas en el artículo
53, incisos b) y d), como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo
otro concepto que importe un retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos
en el párrafo anterior, deberán adicionarse a la participación del dueño o socio a quien corresponda.
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efec-
tiva prestación de servicios, se admitirá deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda
a la retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales servicios, no pudiendo
exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categoría, salvo disposición en contrario de
la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organis-
mos que actúen en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento
técnico-financiero o de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los límites
que al respecto fije la reglamentación.
f) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter permanente y demás

gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la transmisión gratuita de
bienes. Tales gastos integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la empresa cuya
deducción no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortización de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo 85, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cual-
quier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
j) Las pérdidas generadas por o vinculadas con operaciones ilícitas, comprendiendo las erogaciones
vinculadas con la comisión del delito de cohecho, incluso en el caso de funcionarios públicos extranje-
ros en transacciones económicas internacionales.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 86, correspondien-
tes a automóviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la
medida en que excedan lo que correspondería deducir con relación a automóviles cuyo costo de adqui-
sición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra,
sea superior a la suma de PESOS VEINTE MIL ($ 20.000) —neto del Impuesto al Valor Agregado—, al
momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato según
corresponda.
Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones
ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no
sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los automóviles cuya explotación cons-
tituya el objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y si-
milares).
m) Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en
los montos que excedan los límites que al respecto fije la reglamentación.
Resolución General 94/98 AFIP
Artículo 1°- Fíjase en SIETE MIL DOSCIENTOS PESOS ($ 7.200.-) por unidad la suma global anual a partir
de la cual no son deducibles en el impuesto a las ganancias, los gastos de combustibles, lubricantes,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y demás gastos de mantenimiento y funcionamiento de
automóviles que no sean bienes de cambio o cuya explotación no constituya el objeto principal de la
actividad gravada.
Art. 2°- La suma tope fijada en el artículo anterior será de aplicación para los ejercicios anuales cerra-
dos a partir del 1° de enero de 1998 y para el período fiscal 1998 cuando se trate de personas físicas
y sucesiones indivisas.
Art. 3°- Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. - Carlos
A. Silvani.
Circular 5/2014 AFIP
En ejercicio de las facultades conferidas a esta Administración Federal por el Decreto Nº 618 del 10 de
julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios, se aclara que no resultan deducibles en el
impuesto a las ganancias las pérdidas por diferencias de cambio negativas derivadas de operaciones
de “dólar bolsa” o “dólar MEP”, con títulos públicos, en razón de que las mismas no se encuentran
vinculadas con la obtención, mantenimiento ni conservación de ganancias gravadas por dicho impues-
to, ni cumplen con los requisitos legales para ser consideradas pérdidas extraordinarias en tanto no
obedecen a situaciones de fuerza mayor o caso fortuito.
Dichas pérdidas surgen de las diferencias negativas resultantes de comparar el valor de adquisición
de títulos públicos en pesos con el valor de liquidación en moneda extranjera por la venta de dichos
títulos convertidos en pesos a la fecha de esta última.
Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y archívese. — RICARDO ECHE-
GARAY, Administrador Federal.
TITULO VI - AJUSTE POR INFLACIÓN
Art. 106 – Procedimiento para el cálculo
A los fines de practicar el ajuste por inflación a que se refiere el artículo anterior, se deberá seguir el
siguiente procedimiento:
a) Al total del activo según el balance comercial o, en su caso, impositivo, se le detraerán los importes
correspondientes a todos los conceptos que se indican en los puntos que se detallan a continuación:
1. Inmuebles y obras en curso sobre inmuebles, excepto los que tengan el carácter de bienes de cambio.
2. Inversiones en materiales con destino a las obras comprendidas en el punto anterior.
3. Bienes muebles amortizables -incluso reproductores amortizables- a los efectos de esta ley.
4. Bienes muebles en curso de elaboración con destino al activo fijo.
5. Bienes inmateriales.
6. En las explotaciones forestales, las existencias de madera cortada o en pie.
7. Acciones, cuotas y participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de
inversión.
8. Inversiones en el exterior -incluidas las colocaciones financieras- que no originen resultados de
fuente argentina o que no se encuentren afectadas a actividades que generen resultados de fuente
argentina.
9. Bienes muebles no amortizables, excepto títulos valores y bienes de cambio.
10. Créditos que representen señas o anticipos que congelen precios, efectuados con anterioridad a la
adquisición de los bienes comprendidos en los puntos 1 a 9.
11. Aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compro-
misos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, con excepción
de aquellos que devenguen intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran
pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
12. Saldos pendientes de integración de los accionistas.
13. Saldos deudores del titular, dueño o socios, que provengan de integraciones pendientes o de ope-
raciones efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes,
teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
14. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos deudores de persona o grupo de personas
del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando tales
saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre partes inde-
pendientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las prácticas normales del
mercado entre entes independientes.
15. Gastos de constitución, organización y/o reorganización de la empresa y los gastos de desarrollo,
estudio o investigación, en la medida en que fueron deducidos impositivamente.
16. Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos y gastos, no deducibles a los fines del pre-
sente gravamen, que figuren registrados en el activo.
Cuando durante el transcurso del ejercicio que se liquida se hubieran enajenado bienes de los com-
prendidos en los puntos 1 a 7, el valor que los mismos hubieran tenido al inicio del ejercicio que se
liquida no formará parte de los importes a detraer. El mismo tratamiento corresponderá si dichos bie-
nes se hubieran entregado por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 4 del primer
párrafo del inciso d).
En los casos en que durante el ejercicio se hubieran afectado bienes de cambio como bienes de uso,
el valor impositivo que se les hubiera asignado al inicio del ejercicio a tales bienes de cambio, formará
parte de los conceptos a detraer del activo.
b) Al importe que se obtenga por aplicación del inciso a) se le restará el pasivo.
I. A estos fines se entenderá por pasivo:
1. Las deudas (las provisiones y previsiones a consignar serán las admitidas por esta ley, las que se
computarán por los importes que ella autoriza).
2. Las utilidades percibidas por adelantado y las que representen beneficios a percibir en ejercicios
futuros.
3. Los importes de los honorarios y gratificaciones que, conforme lo establecido en el artículo 91, se
hayan deducido en el ejercicio por el cual se pagaren.
II. A los mismos fines no se considerarán pasivos:
1. Los aportes o anticipos recibidos a cuenta de futuras integraciones de capital cuando existan com-
promisos de aportes debidamente documentados o irrevocables de suscripción de acciones, que en
ningún caso devenguen intereses o actualizaciones en favor del aportante.
2. Los saldos acreedores del titular, dueño o socios, que provengan de operaciones de cualquier origen
o naturaleza, efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independien-
tes, teniendo en cuenta las prácticas normales del mercado.
3. En las empresas locales de capital extranjero, los saldos acreedores de persona o grupo de perso-
nas del extranjero que participen, directa o indirectamente, en su capital, control o dirección, cuando
tales saldos tengan origen en actos jurídicos que no puedan reputarse como celebrados entre partes
independientes, en razón de que sus prestaciones y condiciones no se ajustan a las prácticas normales
del mercado entre entes independientes.
c) El importe que se obtenga en virtud de lo establecido en los incisos a) y b), será actualizado median-
te la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto
Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo entre el mes de
cierre del ejercicio anterior y el mes de cierre del ejercicio que se liquida. La diferencia de valor que se
obtenga como consecuencia de la actualización se considerará:
1. Ajuste negativo: cuando el monto del activo sea superior al monto del pasivo, determinados confor-
me las normas generales de la ley y las especiales de este título.
2. Ajuste positivo: cuando el monto del activo sea inferior al monto del pasivo, determinados conforme
las normas generales de la ley y las especiales de este título.
d) Al ajuste que resulte por aplicación del inciso c) se le sumarán o restarán, según corresponda, los
importes que se indican en los párrafos siguientes:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas aplicando el Índice de Precios al
Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, tenien-
do en cuenta la variación operada entre el mes del efectivo retiro, pago, adquisición, incorporación o
desafectación, según corresponda, hasta el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los impor-
tes de:
1. Los retiros de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- efec-
tuados durante el ejercicio por el titular, dueño o socios, o de los fondos o bienes dispuestos en favor
de terceros, salvo que se trate de sumas que devenguen intereses o actualizaciones o de importes que
tengan su origen en operaciones realizadas en iguales condiciones a las que pudieran pactarse entre
partes independientes, de acuerdo con las prácticas normales del mercado.
2. Los dividendos distribuidos, excepto en acciones liberadas, durante el ejercicio.
3. Los correspondientes a efectivas reducciones de capital realizadas durante el ejercicio.
4. La porción de los honorarios pagados en el ejercicio que supere los límites establecidos en el artí-
culo 91.
5. Las adquisiciones o incorporaciones efectuadas durante el ejercicio que se liquida, de los bienes
comprendidos en los puntos 1 a 10 del inciso a) afectados o no a actividades que generen resultados
de fuente argentina, en tanto permanezcan en el patrimonio al cierre del mismo. Igual tratamiento se
dispensará cuando la sociedad adquiera sus propias acciones.
6. Los fondos o bienes no comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a), cuando se conviertan
en inversiones a que se refiere el punto 8 de dicho inciso, o se destinen a las mismas.
II. Como ajuste negativo, el importe de las actualizaciones calculadas por aplicación del Índice de Pre-
cios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos,
teniendo en cuenta la variación operada entre el mes de aporte, enajenación o afectación, según co-
rresponda, y el mes de cierre del ejercicio que se liquida, sobre los importes de:
1. Los aportes de cualquier origen o naturaleza -incluidos los imputables a las cuentas particulares- y
de los aumentos de capital realizados durante el ejercicio que se liquida.
2. Las inversiones en el exterior, mencionadas en el punto 8 del inciso a), cuando se realice su afec-
tación a actividades que generen resultados de fuente argentina, salvo que se trate de bienes de la
naturaleza de los comprendidos en los puntos 1 a 7, 9 y 10 del inciso a).
3. El costo impositivo computable en los casos de enajenación de los bienes mencionados en el punto
9 del inciso a), o cuando se entreguen por alguno de los conceptos a que se refieren los puntos 1 a 5
del párrafo anterior.
e) El monto determinado de conformidad con el inciso anterior será el ajuste por inflación correspon-
diente al ejercicio e incidirá como ajuste positivo, aumentando la ganancia o disminuyendo la pérdida,
o negativo, disminuyendo la ganancia o aumentando la pérdida, en el resultado del ejercicio de que
se trate.
El procedimiento dispuesto en el presente artículo resultará aplicable en el ejercicio fiscal en el cual

se verifique un porcentaje de variación del índice de precios a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 93, acumulado en los treinta y seis (36) meses anteriores al cierre del ejercicio que se liquida,
superior al cien por ciento (100%).
Las disposiciones del párrafo precedente tendrán vigencia para los ejercicios que se inicien a partir del
1 de enero de 2018. Respecto del primer, segundo y tercer ejercicio a partir de su vigencia, ese pro-
cedimiento será aplicable en caso de que la variación de ese índice, calculada desde el inicio y hasta
el cierre de cada uno de esos ejercicios, supere un cincuenta y cinco por ciento (55%), un treinta por
ciento (30%) y en un quince por ciento (15%) para el primer, segundo y tercer año de aplicación, res-
pectivamente.
Art. 107 – Valuación de activos y pasivos.
Los valores y conceptos a computar a los fines establecidos en los incisos a) y b) del artículo anterior
-excepto los correspondientes a los bienes y deudas excluidos del activo y pasivo, respectivamente,
que se considerarán a los valores con que figuran en el balance comercial o, en su caso, impositivo- se-
rán los que se determinen al cierre del ejercicio inmediato anterior al que se liquida, una vez ajustados
por aplicación de las normas generales de la ley y las especiales de este Título.
Los activos y pasivos que se enumeran a continuación se valuarán a todos los fines de esta ley apli-
cando las siguientes normas:
a) Los depósitos, créditos y deudas en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo
con el último valor de cotización -tipo comprador o vendedor según corresponda- del Banco de la Na-
ción Argentina a la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo el importe de los intereses que se hubieran
devengado a dicha fecha.
b) Los depósitos, créditos y deudas en moneda nacional: por su valor a la fecha de cierre de cada
ejercicio, el que incluirá el importe de los intereses y de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas
judicialmente, que se hubieran devengado a dicha fecha.
c) Los títulos públicos, bonos y demás valores -excluidas las acciones, valores representativos y cer-
tificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de
fondos comunes de inversión y certificados de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro
derecho sobre fideicomisos y contratos similares- que se coticen en bolsas o mercados: al último valor
de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. Las monedas digitales al valor de cotización a la fecha
de cierre del ejercicio, conforme lo establezca la reglamentación.
Los que no se coticen se valuarán por su costo incrementado, de corresponder, con el importe de los in-
tereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha de cierre del ejerci-
cio. El mismo procedimiento de valuación se aplicará a los títulos valores emitidos en moneda extranjera.
d) Cuando sea de aplicación el penúltimo párrafo del inciso a) del artículo anterior, dichos bienes se
valuarán al valor considerado como costo impositivo computable en oportunidad de la enajenación de
acuerdo con las normas pertinentes de esta ley.
e) Deudas que representen señas o anticipos de clientes que congelen precios a la fecha de su recep-
ción: deberán incluir el importe de las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas calculadas
mediante la aplicación del Índice de Precios al Consumidor Nivel General (IPC), suministrado por el
Instituto Nacional de Estadística y Censos, teniendo en cuenta la variación operada en el mismo, entre
el mes de ingreso de los mencionados conceptos y el mes de cierre del ejercicio.
Para confeccionar el balance impositivo del ejercicio inicial, así como también el que corresponderá
efectuar el 31 de diciembre de cada año, por aquellos contribuyentes que no practiquen balance en
forma comercial, se tendrán en cuenta las normas que al respecto establezca la Administración Federal
de Ingresos Públicos.
Art. 108 – Valuación (continuación)
Los responsables que, conforme lo previsto en el presente Título, deban practicar el ajuste por inflación
quedarán, asimismo, sujetos a las siguientes disposiciones:
a) No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h) y t) del artículo 26.
b) Deberán imputar como ganancias o pérdidas, según corresponda, del ejercicio que se liquida, el
importe de las actualizaciones legales, pactadas o fijadas judicialmente, de créditos, deudas y títulos
valores -excluidas las acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones y demás
valores, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de fondos comunes de inversión y certificados
de participación de fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos
similares-, en la parte que corresponda al período que resulte comprendido entre las fechas de inicio
o las de origen o incorporación de los créditos, deudas o títulos valores, si fueran posteriores, y la
fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal. Tratándose de títulos valores cotizables, se considerará
su respectiva cotización. Asimismo deberán imputar el importe de las actualizaciones de las deudas
a que se refiere el inciso e) del artículo anterior, en la parte que corresponda al mencionado período.
c) Deberán imputar como ganancia o, en su caso, pérdida, la diferencia de valor que resulte de com-
parar la cotización de la moneda extranjera al cierre del ejercicio con la correspondiente al cierre del
ejercicio anterior o a la fecha de adquisición, si fuera posterior, relativas a los depósitos, existencias,
créditos y deudas en moneda extranjera.
d) Cuando se enajenen bienes por los cuales se hubieran recibido señas o anticipos, en las condicio-
nes previstas en el inciso e) del artículo anterior, a los fines de la determinación del resultado de la
operación, se adicionará al precio de enajenación convenido el importe de las actualizaciones a que se
refiere el mencionado inciso, calculadas hasta el mes de cierre del ejercicio inmediato anterior al que
corresponda la fecha de enajenación.
e) En los casos en que, de acuerdo con las normas de esta ley o de su decreto reglamentario, se ejer-
ciera la opción de imputar el resultado de las operaciones de ventas a plazos a los ejercicios fiscales
en que se hagan exigibles las respectivas cuotas, y hubiera correspondido computar actualizaciones
devengadas en el ejercicio respecto de los saldos de cuotas no vencidas al cierre, podrá optarse por
diferir la parte de la actualización que corresponda al saldo de utilidades diferidas al cierre del ejercicio.
f) En las explotaciones forestales no comprendidas en el régimen de la ley 21695, para la determinación

del impuesto que pudiera corresponder por la enajenación del producto de sus plantaciones, el costo
computable podrá actualizarse mediante la aplicación del índice previsto en el artículo 93, referido a la
fecha de la respectiva inversión, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Administración
Federal de Ingresos Públicos para el mes al que corresponda la fecha de la enajenación.
Si se tratare de plantaciones comprendidas en el régimen del decreto 465 de fecha 8 de febrero de

1974, los contribuyentes podrán optar por aplicar las disposiciones del párrafo precedente, en cuyo
caso no podrán computar como costo el importe que resulte de los avalúos a que se refiere el artículo
4 de dicho decreto.
Instrucción (DGI) 236/1978 – Ajuste por Inflación. Ley 21.894
Teniendo en cuenta la reciente incorporación a la ley del impuesto a las ganancias de un capí-
tulo nuevo contemplado el ajuste por inflación; y dado que en la etapa de puesta en marcha de
dicho régimen es conveniente destacar la correcta aplicación del texto legal en algunos de los
aspectos que potencialmente podrían suscitar ciertas dificultades de interpretación, aclárase a
las dependencias lo siguiente:
1. Contribuyentes obligados a practicar el ajuste por inflación:
En el artículo incorporado a la ley de impuesto a las ganancias por el punto 1, del artículo 1° de
la ley 21894, se les asigna tal carácter a los contribuyentes a que se refieren los incisos a) y b)
del artículo 48 de la ley del citado gravamen.
En los restantes casos estarán comprendidos en tanto la forma societaria adoptada o la activi-
dad empresaria desarrollada para la obtención de sus ganancias encuadre en los incisos a) y b)
del artículo 48 de la ley. Como ejemplo se cita que la obligación alcanza también a los contribu-
yentes que efectúen loteos con fines de urbanización y a los que edifiquen o enajenen inmuebles
bajo el régimen de la ley 13512, así como también a las entidades dedicadas a las actividades
indicadas en los incisos e) y f) del artículo 72 de la ley complementadas con una actividad co-
mercial (sanatorios, etc.).
2. Obras en curso (inmuebles) no destinadas al activo fijo de la empresa:
Las obras en curso de inmuebles destinados a la venta integran el activo computables a los
efectos del ajuste. En el supuesto de su ulterior venta, la determinación del costo computable
actualizado que dispone el artículo 57 de la ley de impuesto a las ganancias se efectuará de
acuerdo con lo que dispongan las normas que oportunamente se dictarán. [Se aclara que de
acuerdo con lo informado por la Secretaría de Estado de Hacienda, por Acuerdo N° 5020/78,
tramita la incorporación de un último párrafo al artículo 74 de la Reglamentación del Impuesto a
las Ganancias (TO en 1978), por el que se establece que “el costo computable en la construcción
deberá actualizarse aplicando el índice de actualización referido al mes en cuyo transcurso se
operó la finalización en la misma]”.
Los materiales y otros bienes no incorporados efectivamente a la construcción a la fecha de

cierre del ejercicio anterior al que se liquida integrarán el activo a los fines del ajuste cuando se
trate de obras en curso no destinadas al activo fijo de la empresa. En caso contrario deberán ser
excluidos del activo a los efectos de determinar el ajuste.
3. Cuotas-parte de fondos comunes de inversión:
Deben detraerse del activo a los fines del ajuste, inciso a) del artículo incorporado a la ley de
impuesto a las ganancias por el punto 2 del artículo 1° de la ley 21894.
4. Anticipos del impuesto a las ganancias:
De conformidad a las disposiciones del inciso a) del artículo incorporado a la ley del impuesto
a las ganancias por el punto 2. del artículo 1° de la ley 21894, los respectivos importes deben
ser excluidos a los fines del ajuste. Idéntico criterio deberá acordarse a las retenciones sufridas
y los pagos a cuenta realizados en concepto del mismo gravamen. No obstante ello, su carácter
de activo no computable subsistirá sólo hasta la concurrencia de las sumas ingresadas a cuenta
con el monto total de la obligación fiscal del período, debiendo dispensarse a los excedentes el
carácter de créditos ordinarios y, por lo tanto, alcanzados por las normas del ajuste.
5. Inversiones en el exterior:
Deben excluirse del activo [inciso a) del artículo incorporado a la ley de impuesto a las ganancias
por el punto 2. del artículo 1° de la ley 21894], aun cuando el beneficio de fuente extranjera fue-
re nulo (cuentas corrientes sin interés, etc.) u ocasionaran quebrantos. No obstante, las deudas
contraídas para financiar estas inversiones deben computarse como pasivo a los fines del ajuste.
6. Importes que figuran contabilizados como activo o pasivo y que impositivamente se hubieran
imputado como gastos o ganancias, respectivamente:
Deberán detraerse del activo o no computarse como pasivo a los fines de la determinación del
ajuste. Por ejemplo: Las diferencias de cambio positivas que debieron declararse impositivamen-
te como ganancias [inciso b) del artículo agregado de la ley de impuesto a las ganancias por el
punto 3. del artículo 1° de la ley 21894], cuando son contabilizadas en la cuenta “Fondo posi-
ción cambio (ley 19742)” como beneficios a realizar en ejercicios futuros, no deben considerarse
como pasivo no obstante lo dispuesto en el inciso b) del artículo agregado a la ley de dicho
gravamen por el punto 2. del artículo 1° de la ley 21894.
7. Previsión para despidos:
De acuerdo con lo establecido por el inciso b) del artículo incororado a la ley de impuesto a
las ganancias por el punto 2. del artículo 1° de la ley 21894, las previsiones admitidas por la
ley del referido impuesto deben consignarse como pasivo por los importes que ella autoriza.
Consecuentemente, a los fines del ajuste, debe considerarse como pasivo el saldo acumulado
no utilizado de la previsión constituida impositivamente con arreglo a las normas de los artí-
culos 80, inciso f), de la ley y 134 de su reglamentación, con prescindencia de los valores con
que figuren registradas contablemente. Idéntico criterio deberá observarse en el supuesto de no
haberse seguido contablemente un sistema de previsión pero el mismo hubiera sido adoptado
a los efectos impositivos.
8. Gratificaciones, remuneraciones extraordinarias, aguinaldos y otros conceptos similares:
Los importes que se distribuyan efectivamente dentro de los plazos establecidos para presentar
la declaración jurada de la entidad (artículo 80, inciso g), de la ley de impuesto a las ganancias
y artículo 135 de su reglamentación y que por lo tanto son deducibles en el balance impositivo
del ejercicio por el cual se paguen, deben considerarse como pasivo de ese ejercicio a los fines
del ajuste.
9. Provisión para impuesto sobre los capitales:
Debe computarse como pasivo a los fines del ajuste.
10. Dividendos en efectivo inclusive los dividendos provisorios:
Deben ser considerados como pasivo solo a partir de la fecha de su aprobación y en tanto per-
manezcan pendientes de pago al cierre del ejercicio fiscal en que fueron aprobados.
11. Honorarios de Directores y Síndicos:
Dado que en virtud de lo dispuesto por el artículo 136 de la reglamentación del impuesto a las
ganancias, los importes respectivos deben ser deducidos en el balance impositivo del ejercicio
por el cual se paguen, tales importes deben considerarse como pasivo de ese ejercicio a los
efectos del ajuste.
12. Títulos públicos:
Aun cuando los contribuyentes comprendidos en las normas del ajuste hubieran optado por
practicar el ajuste por inflación de los resultados alcanzados por el impuesto a las ganancias a
partir del primer ejercicio fiscal cerrado desde el 1° de enero de 1978, inclusive, en virtud del
artículo 7° de la ley 21894 continuarán gozando de exención en el mencionado impuesto hasta
el 31 de diciembre de 1978, inclusive, las siguientes ganancias derivadas de títulos públicos:
a) El importe de las actualizaciones e intereses devengados hasta dicha fecha [artículo 20, inciso
k, de la ley].
b) Las ganancias, utilidades o beneficios provenientes de transferencias realizadas hasta dicha

fecha sujetas al impuesto establecido por la ley 21280 y sus modificaciones. Consecuentemente,
a partir del 1° de enero de 1979, inclusive, deberán computarse como ganancias del ejercicio:
1. El importe de las actualizaciones e intereses de títulos públicos, en la parte que correspon-
de al período de tiempo que resulte comprendido entre el 1° de enero de 1979 o su fecha de
adquisición, si fuere posterior, y la fecha de cierre del respectivo ejercicio fiscal o la de su
venta, si fuere anterior, todas las fechas inclusive.
2. Las ganancias provenientes de la enajenación de títulos públicos adquiridos en el mismo

ejercicio que se liquida. En este último caso la ganancia estará dada por la diferencia entre
el valor de costo y el de venta de los respectivos títulos.
13. Vigencia del artículo incorporado a la ley de impuesto a las ganancias por el punto 3. del
artículo 1° de la ley 21894:
Las disposiciones de este artículo, excepto el caso previsto en el punto 12 de la presente instruc-
ción, regirán desde el inicio del primer ejercicio fiscal que se cierre desde el 1° de enero de 1979
inclusive o, en su caso, desde el inicio del primer ejercicio fiscal cerrado desde el 1° de enero
de 1978, inclusive, según la opción efectuada por el contribuyente respecto del ejercicio fiscal a
partir del cual practicará el ajuste por inflación de los resultados a los fines de la determinación
del impuesto a las ganancias.
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
Ley 23.966 Impuesto sobre los Bs. Personales (con las modificaciones de la Ley 27.541)
Art. 22 – Valuación de los bienes situados en el país.
Los bienes situados en el país se valuarán conforme a:
h) Los títulos públicos y demás títulos valores, excepto acciones de sociedades anónimas y en coman-
dita –incluidos los emitidos en moneda extranjera– que se coticen en Bolsas y Mercados: al último
valor de cotización al 31 de diciembre de cada año o último valor de Mercado de dicha fecha en el
supuesto de cuotas partes de Fondos Comunes de Inversión.
Los que no coticen en Bolsa se valuarán por su costo, incrementado de corresponder, en el importe de
los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado a la fecha indicada.
Cuando se trate de acciones se imputarán al valor patrimonial proporcional que surja del último balan-
ce cerrado al 31 de diciembre del ejercicio que se liquida. La reglamentación fijará la forma de computar
los aumentos y/o disminuciones de capital que se hubieran producido entre la fecha de cierre de la
sociedad emisora y el 31 de diciembre del año respectivo.
Cuando se trate de cuotas sociales de cooperativas: a su valor nominal de acuerdo con lo establecido
en el art. 36 de la Ley 20.337.
Ley 23.966 Impuesto sobre los Bs. Personales (con las modificaciones de la Ley 27.541)
Art. 25.1 – Acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas por Ley 19.550.
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas

por la ley general de sociedades ley 19550, t.o. 1984 y sus modificaciones, cuyos titulares sean perso-
nas humanas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cual-
quier otra persona jurídica, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado por las sociedades
regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de cincuenta centésimos por ciento (0,50%) sobre el
valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la presente norma.
El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y definitivo.
A los efectos previstos en el párrafo anterior, se presume, sin admitir prueba en contrario, que las ac-
ciones y/o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19550 de sociedades comer-
ciales (t.o. 1984) y sus modificaciones, cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona
de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones,
domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas
domiciliadas en el exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen, a que se refiere el primer párrafo de este artícu-
lo, tendrán derecho a reintegrarse el importe abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente
los bienes que dieron origen al pago.
Tratándose de fideicomisos no mencionados en el inciso i) del artículo 22 de esta ley excepto cuando,
el fiduciante sea el Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
aquellos se encuentren destinados al desarrollo de obras de infraestructura que constituyan un obje-
tivo prioritario y de interés del Estado Nacional, el gravamen será liquidado e ingresado por quienes
asuman la calidad de fiduciarios, aplicando la alícuota indicada en el primer párrafo sobre el valor de
los bienes que integren el fideicomiso al 31 de diciembre de cada año, determinado de acuerdo con lo
establecido en el inciso k) del artículo 22 de la presente ley. El impuesto así ingresado tendrá el ca-
rácter de pago único y definitivo. En caso de que el Estado Nacional, provincial, municipal o la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos, el gravamen se deter-
minará sobre la participación de estos últimos, excepto en los fideicomisos que desarrollen las obras
de infraestructura a que se refiere el presente párrafo.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los
bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del gra-
vamen.
El Ministerio de Economía y Producción dictará las normas aclaratorias e interpretativas referidas a las
excepciones previstas en el cuarto párrafo del presente artículo.
Dto. 127/96 reglamentario del Impuesto sobre los Bienes Personales
Art. 20.2 – Acciones o participaciones en el capital de sociedades regidas por Ley 19.550.
La determinación del gravamen a que se refiere el artículo incorporado a continuación del art. 25
de la ley será liquidado e ingresado con carácter de pago único, y definitivo, por las sociedades
comprendidas en la Ley 19.550, t.o. en 1984 y sus modificaciones, incluidos los establecimientos
estables pertenecientes a las sociedades extranjeras mencionadas en el art. 118 de esta última ley,
las sociedades de hecho y las sociedades irregulares.
El citado gravamen se liquidará considerando el importe que surja de la diferencia entre el activo y
el pasivo de la sociedad correspondiente al 31 de diciembre del año respectivo, y aplicando la alí-
cuota del cero con cincuenta por ciento (0,50%) sobre el monto resultante atribuible a las acciones
y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o sucesiones indivisas domiciliadas o radica-
das en el país o en el extranjero y/o sociedades o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal,
ente o patrimonio de afectación, domiciliado, radicado o ubicado en el exterior.
Cuando el patrimonio neto de la sociedad al cierre del ejercicio considerado para la liquidación
del impuesto contenga aportes de capital, incluidos los irrevocables para la futura integración de
acciones, los mismos deberán detraerse de la base imponible definida precedentemente, en el
monto que corresponda a titulares de acciones o participaciones que no resultan comprendidas en
la liquidación del gravamen prevista en el artículo incorporado a continuación del art. 25 de la ley.
Si la fecha de cierre del ejercicio comercial no coincide con el 31 de diciembre del año respectivo,
se deberán sumar y/o restar al patrimonio neto los aumentos y disminuciones de capital definidos
en los párrafos siguientes.
Los aumentos de capital a que se refiere el tercer párrafo del inc. h) del art. 22, de la ley, son aque-
llos originados en la integración de acciones o aportes de capital, incluidos los irrevocables para
la futura integración de acciones o aumentos de capital, verificados entre la fecha de cierre del
ejercicio comercial de las sociedades y el 31 de diciembre del período fiscal por el que se liquida el
impuesto.
El monto de dichos aumentos incrementará el patrimonio neto sobre el cual se determina el gra-
vamen, en el monto atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físi-
cas o sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero y/o sociedades o
cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación, domiciliado,
radicado o ubicado en el exterior.
Por su parte, las disminuciones de capital son las originadas a raíz de:
a) Dividendos en efectivo o en especie –excluidas acciones liberadas– correspondientes al ejercicio

comercial cerrado por la sociedad que efectuó la distribución durante el período que se liquida el
impuesto y puestos a disposición en el transcurso de este último, cualquiera fuere el ejercicio co-
mercial de dicha sociedad en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas.
b) Utilidades distribuidas por la sociedad con posterioridad al último ejercicio cerrado por la mis-
ma, durante el período por el que se liquida el impuesto, cualquiera fuera el ejercicio comercial de
la sociedad en el que se hubieran generado las utilidades distribuidas.
El monto de dichas disminuciones reducirá el patrimonio neto sobre el cual se determina el grava-
men, en la parte atribuible a las acciones y participaciones cuyos titulares sean personas físicas o
sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero y/o sociedades o cual-
quier otro tipo de persona de existencia ideal, ente o patrimonio de afectación, domiciliado, radi-
cado o ubicado en el exterior.

2021 Consejo Caba Cuaderno Profesional Ganancias y BS Pers

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> Impuesto a las Ganancias e Impuesto

sobre los Bienes Personales -

Personas jurídicas. Período Fiscal 2021

Archivo Digital: descarga

Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.

Prohibida su reproducción total o parcial

EDICON Fondo Editorial Consejo

La elaboración de los contenidos teóricos y prácticos de la presente publica-

Agradecemos a ellos esta nueva colaboración con la Institución.

Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento productivo.

Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.

Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.

Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).

Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.

Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.

Nº 111 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes. Monotributo.

Nº 115 La Responsabilida Social Profesional del matriculado en el CPCECABA.

Nº 116 Envejecimiento y Edadismo.

Nº 119 Práctica pericial: Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 121 El impacto tecnológico en las pericias contables.

Nº 122 Pymes: Programas y Beneficios para Empresas.

2 Práctica. Ejercicio práctico Personas Jurídicas 15

3 Preguntas frecuentes sobre el aplicativo Ganancias Personas Jurídicas 61

> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

ACLARACIONES PREVIAS PARA EL PERÍODO FISCAL 2021

1. Modificaciones introducidas por la Ley 27.260 (B.O. 22/07/2016)

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

2. Modificaciones introducidas por la Ley 27.630 (B.O. 16/02/2021)

2.1 Modificación de la alícuota del Impuesto

Ganancia neta imponible

2.2 Dividendos y utilidades

La distribución de dividendos y utilidades a personas humanas, sucesiones indivisas, o beneficiarios

2.3 Ajuste por inflación impositivo

El 20/09/2019, el CPCECABA publicó en la página web la manera de exponer, en el aplicativo de Ganan-

El Ajuste por Inflación Impositivo es una técnica de liquidación establecida en el Título VI de la

Surge entonces la inquietud de cómo exponer el mencionado ajuste en el aplicativo de “Ganan-

Ajuste por inflación contable:

Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios

Sujetos alcanzados y porcentaje de cómputo:

Para la categorización enunciada precedentemente deberán tenerse en cuenta los términos de la

Micro 24.990.000 13.190.000 57.000.000 45.540.000 30.770.000

Pequeña 148.260.000 79.540.000 352.420.000 326.660.000 116.300.000

Mediana tramo 1 827.210.000 658.350.000 2.588.770.000 2.530.470.000 692.920.000

Mediana tramo 2 1.240.680.000 940.220.000 3.698.270.000 3.955.200.000 1.099.020.000

Resolución MTP-SEPYME Nº23/2022 – Abril 2022

Micro 38.830.000 20.190.000 113.610.000 82.730.000 47.300.000

Pequeña 230.400.000 121.730.000 809.300.000 618.160.000 174.230.000

Mediana tramo 1 1.285.490.000 1.007.530.000 3.846.790.000 4.399.660.000 1.025.360.000

Mediana tramo 2 1.928.020.000 1.438.900.000 5.495.450.000 7.046.710.000 1.626.290.000

4. Impuesto sobre los Bienes Personales – Acciones y participaciones

5. Ley 27.653. Moratoria ampliada – Beneficio para contribuyentes cumplidores

• Que al 11/11/2021 no registraban incumplimientos en la presentación de DDJJ determinativas ni

Amortización acelerada en el Impuesto a las Ganancias:

6. Plan de Facilidades de Pago aplicable al saldo del Impuesto a las Ganancias

Condiciones del Plan:

c) La fecha de consolidación de la deuda será la correspondiente a la fecha de cancelación del pago

Requisito de la presentación de la declaración jurada:

A 25% 3 Tasa efectiva mensual equivalente a la Tasa Nominal Anual

Ingreso de las cuotas:

7. Tratamiento de las asistencias percibidas por las Personas Jurídicas en el

Denominación de la sociedad: “Aberturas Estelares S.R.L”

Deudas Comerciales 6.024.355 6.024.355