Derecho y

Normatividad
Fiscal.

Semana 4
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 Elementos para el cumplimiento de las
obligaciones fiscales.

• Las normas que tienen por objeto el control de

para el cumplimiento de las contribuciones se
prevén en el Código Fiscal de la Federación, en su
reglamento y en la Resolución Miscelánea Fiscal y
sus anexos, que se emite para regir los diversos
ejercicios fiscales.
 Créditos fiscales.

• El artículo 4o. del CFF precisa que son recursos que tiene
derecho a percibir el Estado, los cuales provienen de
contribuciones, de sus accesorios o de
aprovechamientos, incluyendo las que se tenga derecho
a exigir de los servidores públicos o de los particulares.
• Los créditos fiscales, así como todos los ingresos de la
federación, son recaudados por la SHCP, la cual designa al
SAT para dichos efectos.
 Facultad y obligaciones de las autoridades
recaudatorias.

Cuando se remitan los créditos fiscales al SAT, la Secretaría deberá enviar dos originales del
documento determinante del crédito fiscal, el cual deberá contener los siguientes requisitos:
• datos generales del contribuyente: nombre, denominación o razón social del deudor, RFC, CURP,
domicilio
• autoridad que determina el crédito fiscal.
• importe del crédito fiscal, con firma autógrafa del funcionario que lo emitió.
• número de resolución
• fecha de determinación del crédito fiscal.
• concepto que origino el crédito fiscal.
• fecha en la que debió cubrirse el pago.
• fecha de caducidad o vencimiento legal.
• acta de notificación y citatorio
La información y documentación que se trasmite del órgano federal al SAT solo se da cuando existe
un crédito fiscal firme a cargo de un contribuyente; esta acción tiene como finalidad primordial el
cobro de dicho crédito.
Es de gran relevancia conocer que sucede si tenemos créditos fiscales firmes con la federación, y
quienes son los facultados para ejercer el cobro de dichos créditos.
 Registro de contribuyentes obligados.

• La solicitud de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes, no tiene

como único fin “darse de alta” como contribuyente. El Artículo 22 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF), prevé los siguientes
tipos o modalidades de esa solicitud:
1. Inscripción de personas morales residentes en México y de personas
morales residentes en el extranjero con establecimiento permanente en
México.
2. Inscripción y cancelación en el RFC por fusión de sociedades.
3. Inscripción y cancelación en el RFC por escisión total de sociedades.
4. Inscripción por escisión parcial de sociedades.
5. Inscripción por asociación en participación.
6. Inscripción de personas morales residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México.
7. Inscripción de personas físicas residentes en México y personas físicas
residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México.
8. Inscripción de personas físicas sin actividad económica.
9. Inscripción de personas físicas residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en México.
10.Inscripción de fideicomisos.
 Registro de contribuyentes obligados.

• Dicho registro se administra por el SAT, al que

corresponde:
1.Realizar la inscripción de los contribuyentes así como
actualizarla, con base en los datos que los mismos le
proporcione o que obtenga de otro medio.
2.Requerir aclaraciones a los contribuyentes y corregir
los datos con base en evidencias que recabe.
3.Asignar la clave que corresponda a cada persona que se
inscriba, a través de la cédula de identificación fiscal o
la constancia de registro fiscal, las cuales deberán
contener las características que señale, mediante reglas
de carácter general.
 Expedición y conservación de comprobantes de
los ingresos, actos y operaciones.

No basta con que las autoridades dispongan de un registro en el que se

Expedición
incluyan y conservación
y les permitan dedatos
conocer los comprobantes de losde los
de identificación
contribuyentes como lo es el RFC, para que queden en aptitud de
ingresos,
controlar actos
y conocer y operaciones.
el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
Por eso, forma parte de lo que se puede denominar, Sistema de
Elementos Instrumentales para el Cumplimiento de las obligaciones, la
obligación de expedir, conservar comprobantes de los ingresos que
obtengan, de los actos y operaciones que realicen y den lugar a su
obtención. En su caso, a la realización de gastos para obtenerlos, todo
esto sirviendo de base para el cálculo de las contribuciones a su cargo y
la determinación, en las declaraciones que deben presentarse así como
la cantidad que deben pagar.
La obligación de los contribuyentes, de expedir comprobantes sobre sus
ingresos, actos, operaciones y su conservación, tiene por objeto la
confirmación o demostración de que el registro de su contabilidad
corresponde a actos que fueron celebrados realmente.
El comprobante de ingresos, actos y operaciones es un
documento, con base en el que el contribuyente demuestra o
acredita ante la autoridad, cuando esta lo requiera en el
ejercicio de sus facultades, cuales son los actos u operaciones
gravadas que realiza, como son las actividades empresariales,
las profesionales independientes y otras que impliquen la
obtención de ingresos, con quien los efectúa y en qué fecha,
su valor y los ingresos que obtiene. Este documento es el
comprobante fiscal digital por internet. (CFDI).
Un CFDI, es el documento digital que deben expedir y emitir a
través de la página del SAT, los sujetos pasivos de las
contribuciones y sus retenedores; los primeros, a fin de hacer
constar los actos o actividades que realicen y los ingresos que
perciban y los segundos, las retenciones que efectúen.
 Prácticas indebidas en la emisión de un CFDI
Mala Práctica Comentario
1 Exigir cualquier dato distinto al RFC. El contribuyente que
solicita la factura solo debe proporcionar verbalmente su Existen casos en los que los emisores de facturas solicitan datos como el nombre, dirección, tipo de régimen del
RFC, cualquier dato adicional no es requisito para la contribuyente receptor, sin embargo el SAT aclara que datos personales no son requisito fiscal
emisión

2 El proporcionar una cuenta de correo electrónico es con el fin de facilitar la entrega del CFDI al receptor; no obstante
Obligar a proporcionar un correo electrónico
su requisición no es obligatoria ni condicionante.
Además, resulta ociosa esta práctica, ya que el receptor del comprobante puede consultar los CFDI´s recibidos a
través de la página del SAT con su RFC y contraseña

3 No es una práctica novedosa, y es recurrente en contribuyentes que no suelen expedir CFDI´s por todas sus
Incrementar el precio del bien o servicio cuando se solicita
operaciones.
la factura. El precio debe incluir el IVA, sin importar si se
Lo anterior, a pesar de estar obligados a emitir estos comprobantes por las actividades que realicen, porque de lo
solicita o no la factura
contrario comenten la infracción prevista en la fracción VII del artículo 83 del CFF

4 Obligar al receptor a generar la factura en un portal.

Se debe entregar la factura en el establecimiento en donde Esta práctica se volvió tendencia en tiendas de auto servicio y gasolineras, que por el alto volumen de sus ventas
se lleva a cabo la operación y al momento de realizarla, si diseñaron una página web para que los clientes obtuvieran sus comprobantes
así lo requiere el contribuyente

5 Negar la factura argumentando que no se solicitó en el

momento de la transacción. Esto va en contra de lo dispuesto en el artículo 39 del RCFF, que prevé que los contribuyentes deberán enviar el CFDI a
Se puede emitir con posterioridad, mientras sea en el más tardar 24 horas después a que haya tenido lugar la operación, acto o actividad
mismo año en que se realizó la operación

6 Registrar una forma de pago distinta a la recibida o Este requisito se encuentra en la guía de llenado del CFDI 3.3, que establece que la forma de pago debe ser registrada
registrarla sin que esté pagada cuando esta efectivamente se realice, de no haberse efectuado se debe poner por definir

7 Este dato lo designa el adquiriente del CFDI, de acuerdo con la actividad a la que se dedique; no obstante el SAT ha
Solicitar obligatoriamente se indique el uso que se le dará
respondido en su sección de preguntas y respuestas referentes al CFDI, que este dato no es obligatorio y de no
a la factura
conocerse se puede utilizar la clave “P01 Por definir”

8 Los pagos en efectivos pueden ocasionar la no deducibilidad de un gasto, pero eso no exime a los contribuyentes de
Negar la emisión de la factura cuando se pague en efectivo
expedir los CFDI´s en caso de que se pague de esta forma

9 No emitir la factura cuando se reciben pagos por anticipos El apéndice 6 de la guía de llenado del CFDI v. 3.3 comprende dos formas distintas para expedir el CFDI por anticipos

10 No emitir factura Los contribuyentes se encuentran obligados a expedir los CFDI´s por las actividades que realizan, por no emitirlos
pueden hacerse acreedores a una multa que va de $15,280.00 a $87,350.00.
En caso de reincidencia, el SAT puede clausurar el establecimiento del contribuyente por un plazo de tres a 15 días
 Plazo para la emisión del CFDI
En general las malas prácticas que da a conocer la autoridad son reales y se tiene conocimiento de cada
una de ellas. Ahora bien en la práctica cinco el SAT hace referencia a que un CFDI se puede emitir con
posterioridad, mientras sea en el mismo año en que se realizó la operación, lo que resulta
contradictorio a lo establecido en el numeral 39 de la RCFF, que prevé que los contribuyentes deberán
remitir al SAT o al proveedor de certificación de CFDI, el comprobante a más tardar dentro de las 24
horas siguientes a que haya tenido lugar la operación, acto o actividad.
Es necesario hacer la precisión de que el planteamiento por parte del SAT, hace referencia a la
expedición del CFDI a petición del interesado, lo que genera incertidumbre para el emisor; pues de
acuerdo con la LISR y al CFF, está obligado a expedir el CFDI independientemente de si este es o no
solicitado por el cliente.
En este tenor de ideas, el contribuyente emisor tiende a realizar una factura global de las operaciones
con el público en general de conformidad con las reglas 2.7.1.24. y 2.7.1.26. de la RMISC 2019. Con la
aclaración que hace el SAT, los clientes pueden solicitar su CFDI sin importar cuando se haya realizado la
operación, siempre y cuando sea en el mismo año.
De darse este supuesto, el emisor del CFDI debe cancelar el comprobante global de las operaciones con
el público en general, para posteriormente emitir el CFDI de ingresos solicitado por el cliente, y finalizar
nuevamente con la emisión del CFDI global sin considerar la operación cancelada, con las cargas
administrativas que esto implica y que la disposición reglamentaria en cierta manera evita.
Otra situación que no observa la autoridad derivado de esta aclaración, es la relativa al acreditamiento
del IVA, toda vez que de observar lo señalado por esta no procedería, dado que no cumple los
requisitos para ello de conformidad con el artículo 5 de la LIVA (pagado en el mes y con comprobante
emitido).
 Requisitos de los comprobantes fiscales.
Artículo 29-A CFF
Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artículo 29 de este Código, deberán contener los
siguientes requisitos:

I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen fiscal en que
tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de contribuyentes que tengan más de
un local o establecimiento, se deberá señalar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan
los comprobantes fiscales.
II. El número de folio y el sello digital del Servicio de Administración Tributaria, referidos en la
fracción IV, incisos b) y c) del artículo 29 de este Código, así como el sello digital del contribuyente que lo
expide.
III. El lugar y fecha de expedición.
IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.
Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se refiere esta fracción, se
señalará la clave genérica que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general. Tratándose de comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolución del
impuesto al valor agregado a turistas extranjeros o que amparen ventas efectuadas a pasajeros
internacionales que salgan del país vía aérea, terrestre o marítima, así como ventas en establecimientos
autorizados para la exposición y ventas de mercancías extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al
país en puertos aéreos internacionales, conjuntamente con la clave genérica que para tales efectos
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general, deberán contener
los datos de identificación del turista o pasajero y del medio de transporte en que éste salga o arribe al
país, según sea el caso, además de cumplir con los requisitos que señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general.
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancías o descripción del servicio o del
uso o goce que amparen.
VI. El valor unitario consignado en número.
VII. El importe total consignado en número o letra.
VIII. Tratándose de mercancías de importación:

a) El número y fecha del documento aduanero, tratándose de ventas de

primera mano.
b) En importaciones efectuadas a favor de un tercero, el número y fecha
del documento aduanero, los conceptos y montos pagados por el
contribuyente directamente al proveedor extranjero y los importes de las
contribuciones pagadas con motivo de la importación.

IX. Los contenidos en las disposiciones fiscales, que sean requeridos y

dé a conocer el Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de
carácter general.
 La contabilidad para efectos fiscales.

• En México, la contabilidad para efectos fiscales se integra, conforme lo

prevén, los artículos 28 del Código Fiscal de la Federación y 33 de su
reglamento, por:
1. Los libros, sistemas y registros contables o asientos contables
auxiliares, incluyendo el catálogo de cuentas que se utilice para tal
efecto, así como las pólizas de dichos registros y asientos y los papeles
de trabajo. Dichos libros, sistemas y registros deben llevarse en
medios electrónicos, así como por los papeles de trabajo.
2. La documentación comprobatoria de los asientos respectivos, que
debe estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.
3. Los estados de cuenta, cuentas especiales, control de inventarios y
método de valuación.
4. Los libros y registros sociales, así como las acciones, partes sociales y
títulos de crédito en los que sea parte el contribuyente.
5. Los discos y cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos.
6. La documentación e información relacionada con el cumplimiento de
las disposiciones fiscales y sus respectivos registros.
Llevar la contabilidad electrónica es obligatorio para ciertos contribuyentes. Este
deber se contempló en la reforma fiscal del ejercicio 2014, por lo que en su
momento revolucionó el mundo de los contadores, ya que implica tener un
óptimo registro contable, debido a que se tiene que enviar a la autoridad.
Por otro lado, como ninguna persona está exenta de sufrir alguna contingencia
que provoque la pérdida de la contabilidad, se suele respaldar dicha información,
con el propósito de que en caso de que sea necesario, se recuperen total o
parcialmente dichos datos.
El fundamento legal para esta obligación es el artículo 28 del CFF, el cual precisa
en su fracción III, que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales
estén obligadas a llevar contabilidad, también llevarán los registros o asientos en
medios electrónicos conforme lo establezcan el RCFF y las disposiciones de
carácter general que emita el SAT.
El numeral 34 del RCFF en su último párrafo menciona que los
contribuyentes podrán optar por respaldar y conservar su información
contable en discos ópticos o en cualquier otro medio electrónico que autorice el
SAT mediante reglas de carácter general.
De conformidad con la regla 2.8.1.4 de la RMISC 2020 los contribuyentes que respalden su información
y opten por microfilmar o grabar parte de su contabilidad, podrán utilizar discos ópticos, compactos o
cintas magnéticas, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
Usar en la grabación de la información discos ópticos de 5.25" o 12", discos compactos o cintas
magnéticas, cuyas características de grabación impidan borrar la información.
Los discos ópticos, compactos o cintas magnéticas, deberán tener una etiqueta externa que contenga:
• nombre
• RFC
• número consecutivo de dispositivo
• total de los documentos grabados
• periodo de operación, y
• fecha de grabación
tener y poner a disposición de las autoridades fiscales, un sistema ágil de consulta que permita a las
mismas localizar la documentación de una manera sencilla y sistemática, y
tratándose de documentos que contengan anverso y reverso, grabarlos consecutivamente, anotando en
el anverso que la información se complementa con la contenida en el reverso del mismo documento y
haciendo referencia en el reverso de cada uno de ellos, los datos que permitan identificar el anverso
 Efectos de no llevar la contabilidad.

• Cuando un contribuyente efectúa operaciones propias del

negocio debe contar el soporte documental que ampare la
efectiva realización de toda operación, así como el cheque o
transferencia del pago y el CFDI respectivo.
• Estos elementos son esenciales para la deducción del gasto de
que se trate; sin embargo, dentro de los requisitos de las
deducciones, existe uno que va más allá de la operación, y que
pudiera ser la causa de no hacer deducible algún concepto.
• El requisito referido es el establecido en el artículo 27,
fracción IV de la LISR, el cual señala que las deducciones
deben estar debidamente registradas en contabilidad y
restadas una sola ocasión.
• De esta exigencia se desprende la importancia de llevar una
contabilidad de acuerdo con lo previsto en las Normas de
Información Financiera (NIF).
• Observar las NIF es llevar a cabo un debido registro en
contabilidad, un registro y control en libros y guardar todos los
elementos que integran una operación. Hoy en día, no solo basta
con recabar el CFDI de la operación y hacer el registro en el
sistema como mejor nos parezca, porque un mal registro puede
provocar que la partida sea considerada no deducible.
• Existe la creencia de que solo las grandes empresas están
obligadas a llevar una contabilidad; cuando esto es incorrecto, ya
que las disposiciones fiscales precisan los supuestos en que las
personas físicas y las morales tienen que cumplir con ese deber,
además de que en algunos casos deben enviar su contabilidad de
forma electrónica.
• Una de las operaciones que suelen registrarse incorrectamente es
el costo de venta, porque algunos particulares no realizan el
registro de los inventarios de forma detallada, o no reconocen los
costos y gastos.
• Las malas prácticas en el registro contable pueden ser por:
falta de conocimiento, carga de trabajo, o simplicidad en las
operaciones de la empresa.
• Estos yerros no solo causan un daño económico para las
empresas; toda vez que la reforma al CFF del 1o. de junio de
2018 añade la fracción VIII al artículo 111, el cual menciona
que se impondrá una sanción de tres meses a tres años de
prisión, a quien: asiente con información falsa o de manera
inadecuada las operaciones o transacciones
contables, fiscales o sociales, o que cuente con
documentación falsa relacionada con dichos asientos.
• Por lo tanto, se debe tener precaución no solo con verificar
que los comprobantes cumplan con los requisitos fiscales,
sino también, cerciorarse que realmente se cubran todos los
requisitos de deducibilidad establecidos por la misma ley.
 Dictamen de estados financieros.

• Los dictámenes contables sobre los estados

financieros, son otro de los instrumentos que
disponen las autoridades fiscales para conocer el
cumplimiento de sus obligaciones por parte de los
contribuyentes, sin requerir en principio, la
realización de un procedimiento de verificación.
• Es una opinión profesional de un contador público
independiente, respecto a si dichos estados
presentan la situación financiera, los resultados de
las operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo de una empresa de
acuerdo a las normas de información financiera.
 Requisitos de dictámenes contables sobre
estados financieros:

1.Deben formularse por un contador público de nacionalidad

mexicana o extranjera, que obtenga su inscripción ante las
autoridades fiscales.
2.El contador que los realice, debe estar al corriente en el
cumplimento de sus obligaciones fiscales y acreditarlo con
documento vigente que expida el SAT.
3.Deben formularse conforme a las disposiciones fiscales y a
las normas de auditoría que regulan la capacidad,
independencia e imparcialidad del contador, su trabajo y la
información que rinda como resultado.
4.Conjuntamente con el dictamen, deben emitir un informe
sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente
consignado, bajo protesta de decir verdad.
5.Deben presentarse a través de medios electrónicos, de
conformidad con las reglas de carácter general que emita el
SAT.
 Intervención de notarios, agentes aduanales, servidores
públicos y otros auxiliares en al administración fiscal.

Intervención de notarios, agentes aduanales,

Los auxiliares en la administración fiscal son personas físicas que con
servidores
motivo públicos
del ejercicio y otros
de su actividad auxiliares
participan en al de la función
en el ejercicio
administración
pública fiscal. y que como tales deben cumplir con las
o la ejercen directamente
obligaciones fiscales que la legislación establece a su cargo, tratándose de
los actos en que intervenga, participen o emitan, esto último tratándose los
servidores públicos.

Dichos auxiliares pueden ser notarios, corredores públicos y los jueces, los
cuales intervienen en diversos actos jurídicos, que se otorgan o celebran
ante su fe, que dentro de nuestro sistema jurídico tiene el carácter de
pública y tienen trascendencia de manera fiscal, coyas normas les imponen
diversas obligaciones.
 Presentación de declaraciones,
solicitudes, avisos e informes.

Las declaraciones y avisos son manifestaciones que conforme a la legislación

fiscal, deben presentar los sujetos pasivos de las contribuciones y los
retenedores cuando así proceda, son otro de los instrumentos para controlar
el cumplimiento de la obligación de contribuir.

Declaraciones. Es una manifestación que formula un sujeto obligado, bajo

protesta de decir verdad, en el sentido que tiene la calidad de sujeto pasivo o
de retenedor de una contribución y que en consecuencia les corresponde
hacer un pago o enterarlo o bien, señalar que no existe obligación de pago a
su cargo.
 Clasificación de las declaraciones.

Las declaraciones pueden clasificarse en:

• Periódicas. Son aquellas que deben presentarse, respecto a las
contribuciones que se causan de manera continua, a más tardara la
conclusión de los plazos que establezcan las disposiciones fiscales.
• Únicas o instantáneas. Son aquellas que se deben presentar por una sola
vez, en relación por contribuciones que se causan por la realización de un
solo acto.
• Del ejercicio. Son las que se presentan respecto a un ejercicio,
regularmente un año de calendario.
• Pago provisional o mensual. Son aquellas a través de las cuales el
contribuyente efectúa pagos o anticipos a cuenta del impuesto que
causara en el ejercicio.
• Normales o definitivas. Son las que deben presentarse dentro del plazo
que señalan las disposiciones aplicables y comprenden el pago “final”, que
debe hacerse respecto a la contribución que se haya causado en cierto
periodo de tiempo o por la realización de un acto determinado.
Avisos. Desde el punto de vista gramatical, un aviso es la acción y efecto de
avisar. Avisar es dar noticia de un hecho.
Los avisos, son por tanto, manifestaciones que formulan los sujetos obligados,
respecto de situaciones que trascienden al cumplimiento de su obligación de
pago de contribuciones, en cuanto al lugar de causación de mismas, la
suspensión o reinicio de sus actividades gravadas, su domicilio, etc.
De acuerdo con lo que señala el artículo 27 del CFF en relación con los diversos
29 y 30 de su Reglamento, dichos avisos son los siguientes:
• Cambio de denominación o razón social.
• Cambio de régimen de capital.
• Corrección o cambio de nombre
• Cambio de domicilio fiscal.
• De suspensión de actividades
• De reanudación de actividades.
• De actualización de actividades económicas y
obligaciones.
• De apertura de establecimiento, sucursales, locales, etc.
• De cierre de establecimientos, sucursales, locales, etc.
• De inicio de liquidación.
• De apertura de sucesión.
• De cancelación en el RFC por liquidación de la sucesión.
• Entre otros..
 Determinación de las contribuciones.

En el sistema impositivo mexicano federal, es obligación de los contribuyentes, la de

calcular y determinar en cantidad liquida los créditos fiscales que deben cubrir por
concepto de las contribuciones a su cargo, salvo que las disposiciones aplicables
establezcan que serán las autoridades las que las calculen y determinen.
El calculo de las contribuciones se realiza, atendiendo a los elementos fundamentales
de la contribución de que se trate; es decir deben atender a su objeto o hecho
imponible, a la base para su pago, entendida esta como el valor económico sobre el que
habrá de llevarse a cabo ese cálculo.
Conocida la base, se debe aplicar la tasa, cuota o tarifa que establezca la Ley que regule
la contribución que se calcula, siendo el resultado la cantidad que deberá cubrirse, salvo
que proceda la realización de algún acreditamiento, el cual es una cantidad que se
autoriza legalmente a reducir de la cantidad a pagar por concepto de la contribución
que se trate.
El resultado que se obtenga será la cantidad a pagar, a través de la declaración
correspondiente.
Finalmente, debe determinarse la fecha en la que debe efectuarse el pago o el periodo
del que se dispone para hacerlo.
 Facultades de comprobación de la
autoridad fiscal.

El fundamento legal de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se

encuentra en lo dispuesto por el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, que
en sus diversas fracciones le otorga facultades expresas para ciertos fines.
A continuación se transcriben de este artículo sólo las partes relativas al
requerimiento de exhibición de la contabilidad y documentos del contribuyente, y a
la visita domiciliaria.
• I. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, responsables
solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones
fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales,
así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar
información a otras autoridades fiscales, están facultadas para:
• II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos
relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas
de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisión, la contabilidad, así
como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les
requieran. III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.“
• III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
 Visita domiciliaria.
titucional.
Art. 16 Constitucional.
Art. 42 Código Fiscal de la Federación Código Fiscal de la Federación.

• La práctica de la visita domiciliaria requiere que exista, por

principio, un documento expedido por la autoridad fiscal en el
cual se autoriza al personal oficial a que se presente en el
domicilio del contribuyente, le comunique el objeto de su
visita, acredite debidamente su personalidad, solicite los
elementos que requiera para cumplir su objetivo, y proceda a
efectuar su revisión. Este documento se llama orden de visita
domiciliaria y debe cumplir ciertos requisitos conforme a la ley
para que sea válido.
 Requisitos que debe contener la orden de visita
domiciliaria. Art. 43 CFF

• I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita.

El aumento de lugares a visitar deberá notificarse al
visitado.
• II. El nombre de la persona o personas que deban
efectuar la visita las cuales podrán ser sustituidas,
aumentadas o reducidas en su número en
cualquier tiempo por la autoridad competente. La
sustitución o aumento de las personas que deban
efectuar la visita se notificará al visitado.
• Las personas designadas para efectuar la visita la
podrán hacer conjunta o separadamente."
 Reglas para la práctica de la visita domiciliaria.
Art. 44 Código Fiscal de la Federación.

"En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, los responsables
solidarios y los terceros estarán a lo siguiente:
• I. La visita se realizará en el lugar o lugares señalados en la orden de visita.
• II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia no estuviere el
visitado o su representante, dejarán citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar
para que el mencionado visitado o su representante los esperen a hora determinada del día
siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hacen, la visita se iniciará con quien se
encuentre en el lugar visitado.
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para impedir el
inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrán proceder al aseguramiento de la
contabilidad.
• III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella intervengan se deberán
identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requiriéndola para que designe
dos testigos; si éstos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los
visitadores los designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta
circunstancia invalide los resultados de la visita.
• IV. Las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean
competentes para que continúen una visita iniciada por aquéllas notificando al visitado la
sustitución de autoridad y visitadores. Podrá también solicitarse practiquen otras visitas para
comprobar hechos relacionados con la que están practicando."
 Reglas para efectuar la visita domiciliaria:

El artículo 44 del Código Fiscal de la Federación establece reglas

para efectuar la visita domiciliaria; a estas reglas están sujetos tanto
la propia autoridad fiscal como el visitado, los responsables
solidarios y los terceros con él relacionados.
• Sólo puede practicarse la visita domiciliaria en el lugar o lugares
señalados en la orden de visita.
• En caso de no encontrarse el visitado, se le dejará citatorio con la
persona que se encuentre en el domicilio, para que el
contribuyente espere al día siguiente a una hora determinada,
con objeto de practicar la diligencia.
• Si en el día y hora determinados no se presenta el interesado en
el domicilio, la diligencia se llevará a cabo con quien se encuentre
en el lugar, pero en tal caso los visitadores pueden relacionar la
contabilidad del contribuyente, la cual incluye sistemas, libros,
registros y documentación comprobatoria.
• Si después de recibir el citatorio el contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio fiscal y
conserva el domicilio anterior, la visita puede llevarse a cabo en ambos domicilios, antiguo y nuevo, sin
necesidad de expedir nueva orden o ampliar la existente.
• Si a juicio de los visitadores existe la posibilidad (la ley emplea el vocablo "peligro") de que el visitado
se ausente o realice maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, procederán a realizar
el aseguramiento de la contabilidad.
• En caso de que los visitadores descubran bienes o mercancías en el domicilio del visitado, cuyas
circunstancias, como captura, tenencia, explotación, producción, importación o transporte, requieran
de autorización previa o manifestación a la autoridad fiscal, y no cuenten con ella, harán el
aseguramiento de tales bienes y mercancías.
• Los visitadores deben identificarse al iniciar la visita con quien atienda la diligencia; además, deben
requerirle al visitado el nombramiento de dos testigos, quienes pueden aceptar o rechazar el cargo, y si
esto último ocurre, no se invalidan los resultados de la visita.
• Los testigos pueden ser sustituidos en todo momento; si esto ocurre el visitado debe nombrar dos
nuevos testigos, y de no hacerlo o estar impedido, los visitadores podrán designarlos. La sustitución de
testigos tampoco invalida los resultados de la visita.
• Para lograr el objetivo de una visita domiciliaria, la autoridad que la ordenó podrá solicitar el auxilio de
otras autoridades fiscales competentes, y podrá también solicitarles que practiquen otras visitas
relacionadas con la propia, a fin de comprobar hechos vinculados con la que practiquen.
 Reglas para formular actas circunstanciadas sobre los hechos
ocurridos en la visita domiciliaria.
Artículo 46. Código Fiscal de la Federación.

• 1. De toda visita domiciliaria se levantará una acta circunstanciada; en ella se

harán constar los hechos u omisiones conocidos por los visitadores. Los hechos
contenidos en tales actas dan prueba plena sobre la existencia de los mismos.
• 2. Cuando dos o más lugares sean visitados en forma simultánea, se levantarán
actas parciales en cada uno; en cada lugar visitado se requerirá la presencia de
dos testigos. Las actas parciales se agregarán al acta final de la visita.
• 3. Cuando los visitadores comprueben que ciertos bienes o mercancías no están
registrados en la contabilidad, para efecto de asegurar ésta, podrán sellar o
colocar marcas en la propia contabilidad, documentos, bienes, muebles,
archiveros u oficinas donde se encuentren, dejándolos en calidad de depósito
con el visitado o la persona con quien se entienda la diligencia. Deberán
practicar un inventario, previo al aseguramiento, siempre y cuando no impida la
realización de actividades del visitado.
• 4. La ley presume que no se impide la realización de actividades del visitado
cuando se asegure la contabilidad y documentos no relacionados con las
operaciones del mes en curso y los dos anteriores.
• 5. Cuando se presente algún hecho, omisión o circunstancia de carácter concreto en el
desarrollo de la visita domiciliaria, podrá levantarse acta parcial o complementaria, misma
que deberá cumplir los requisitos de formalidad de toda acta circunstanciada.
• 6. Después de que se haya levantado el acta final , no podrán levantarse actas
complementarias sin que exista una nueva orden de visita.
• 7. Si los visitadores conocen hechos u omisiones que pueden entrañar incumplimiento de
disposiciones fiscales del contribuyente o de terceros, los consignarán en actas
circunstanciadas.
• 8. La última acta parcial que se levante hará constar la anterior circunstancia. Entre el acta
final y la última acta parcial deberán transcurrir 20 días por lo menos, plazo en el que el
contribuyente podrá desvirtuar los hechos u omisiones consignados, o bien, corregir su
situación fiscal. Si fueron revisados dos o más ejercicios o la fracción de uno, el plazo entre
ambas actas se amplía 15 días más, pero es preciso que el contribuyente lo solicite,
presentando aviso dentro del plazo inicial de 20 días.
• 9. Si el contribuyente, antes de levantarse el acta final, no presenta los documentos,
libros o registros, o no señala el lugar en que se encuentren en el domicilio fiscal, o no
indica el lugar autorizado para llevar su contabilidad, o no prueba que se encuentren en
poder de alguna autoridad, en tales casos se tendrán por consentidos los hechos
consignados en las actas.
• 10. Otras reglas tienen que ver con dos casos específicos que se relacionan con la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, concretamente referidos a los artículos 64-A y 65; para estos supuestos el código
establece un plazo de cuando menos tres meses entre la fecha de la última acta parcial y el acta final,
plazo que podrá ampliarse por única vez por dos meses más, siempre que exista solicitud del
contribuyente.
• 11. Sobre los artículos anteriores, el código establece diversas disposiciones sobre el acceso del
contribuyente a la información confidencial proporcionada u obtenida de terceros, que afecte su
posición competitiva. Tales disposiciones tienen que ver con la designación de representantes del
contribuyente que tengan acceso a dicha información confidencial, al secreto que deben guardar, a la
prohibición de sustraer o fotocopiar información y a la sustitución de representantes, entre otras.
• 12. En caso de resultar imposible para la autoridad fiscal continuar o concluir el ejercicio de sus
facultades de comprobación en el domicilio del visitado, podrán levantarse las actas en las oficinas de
la propia autoridad, y al efecto le será notificada previamente esta circunstancia al visitado, excepto
que haya desaparecido del domicilio fiscal.
• 13. El acta final concluye la visita domiciliaria. Para ello debe estar presente el visitado o su
representante, y no siendo así se les dejará un citatorio para que se presenten el día siguiente a una
hora determinada, y si tampoco estuvieren, dicha acta final será levantada ante quien estuviera
presente en el lugar visitado, y podrá firmarla cualquiera de los visitadores, el visitado o la persona con
quien se entienda la diligencia. Sin embargo, si el visitado, la persona con quien se entendió la
diligencia o los testigos no comparecen a la firma del acta, o se niegan a firmarla o aceptar copia de la
misma, tal circunstancia se asentará en la propia acta final, sin que por ello se afecte su validez y valor
probatorio.
• 14. Las actas parciales forman parte integrante del acta final de la visita domiciliaria, aunque esto no
se señale expresamente.
• 15. Concluida la visita domiciliaria, para iniciar otra a la misma persona y en el mismo domicilio fiscal,
aun cuando las facultades de comprobación se refieran al mismo ejercicio y por las mismas
contribuciones, se requerirá de una nueva orden.
 PLAZO MAXIMO PARA CONCLUIR LA VISITA DOMICILIARIA.
Artículo 46-A código fiscal de la federación.

• "Las autoridades fiscales deberán concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los
contribuyentes o la revisión de la contabilidad de los mismos que se efectúe en las oficinas de las
propias autoridades, dentro de un plazo máximo de seis meses contados a partir de que se le
notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación. Lo antes dispuesto no
es aplicable a aquellos contribuyentes respecto de los cuales la autoridad fiscal o aduanera solicite
información a autoridades fiscales o aduaneras de otro país o esté ejerciendo sus facultades para
verificar el cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artículos 58, fracción XIV, 64-A y
65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta o cuando la autoridad aduanera esté llevando a cabo la
verificación de origen a exportadores o productores de otros países de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por México, por el o los ejercicios sujetos a revisión; a los
integrantes del sistema financiero, así como a los que en esos mismos ejercicios consoliden para
efectos fiscales, de conformidad con el título II, capítulo IV de la citada ley, por lo que en caso de
visita o revisión a los mismos, las autoridades fiscales podrán continuar con el ejercicio de sus
facultades de comprobación sin sujetarse a la limitación antes señalada.

• El plazo a que se refiere el párrafo anterior podrá ampliarse por periodos iguales hasta por dos
ocasiones, siempre que el oficio mediante el cual se notifique la prórroga correspondiente haya
sido expedido, en la primera ocasión por la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la
visita o revisión y, en la segunda, por el superior jerárquico de la autoridad o autoridades fiscales
que ordenaron la citada visita o revisión, salvo cuando el contribuyente durante el desarrollo de la
visita domiciliaria o de la revisión de la contabilidad cambie de domicilio fiscal, supuesto en el que
serán las autoridades fiscales que correspondan a su nuevo domicilio las que expedirán, en su
caso, los oficios de las prórrogas correspondientes. En su caso, dicho plazo se entenderá
prorrogado hasta que transcurra el término a que se refiere el segundo párrafo de la fracción IV
del artículo 46 de este código.
• Si durante el plazo para concluir la visita domiciliar o la
revisión de la contabilidad del contribuyente en las oficinas
de las propias autoridades, o las prórrogas que procedan de
conformidad con el párrafo anterior, los contribuyentes
interponen algún medio de defensa en el país o en el
extranjero contra los actos o actividades que deriven del
ejercicio de sus facultades de comprobación, dichos plazos
se suspenderán desde la fecha en que se interpongan los
citados medios de defensa hasta que se dicte la resolución
definitiva de los mismos.
• Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o
no notifiquen el aviso de observaciones, o en su caso, el de
conclusión de la revisión dentro de los plazos mencionados,
ésta se entenderá concluida en esa fecha, quedando sin
efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron
durante dicha visita o revisión."
 Revisión de gabinete

• La autoridad ejerce sus facultades de

comprobación para verificar el cumplimiento de las
disposiciones fiscales a cargo de los contribuyentes,
y es así que para ciertos grupos con determinadas
características, nivel de ingresos, actividades o
giros, etc., ha diseñado instrumentos de revisión
fiscal especializados, los cuales están orientados a
obtener resultados concretos y a corto plazo
mediante la aplicación de procedimientos de
revisión simplificados, ágiles, desprovistos de
formalidades excesivas.
 El Artículo 48 del CFF menciona lo
siguiente:

• "Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes, responsables

solidarios o terceros, datos o documentos o pidan la presentación de la
contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de
comprobación, fuera de una visita domiciliaria, se estará a lo siguiente:
• I. La solicitud se notificará en el domicilio manifestado ante el Registro Federal
de Contribuyentes por la persona a quien va dirigida y en su defecto, tratándose
de personas físicas, también podrá notificarse en su casa habitación o lugar
donde éstas se encuentren. Si al presentarse el notificador en el lugar donde
deba de practicarse la diligencia, no estuviere la persona a quien va dirigida la
solicitud o su representante legal, se dejará citatorio con la persona que se
encuentre en dicho lugar, para que el contribuyente, responsable solidario,
tercero o representante legal lo esperen a hora determinada del día siguiente
para recibir la solicitud; si no lo hicieren, la solicitud se notificará con quien se
encuentre en el domicilio señalado en la misma.
• II. En la solicitud se indicará el lugar y el plazo en el cual se debe proporcionar
los informes o documentos.
• III. Los informes, libros o documentos requeridos deberán ser proporcionados
por la persona a quien se dirigió la solicitud o por su representante.
• IV. Como consecuencia de la revisión de los informes, datos, documentos o
contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
las autoridades fiscales formularán oficio de observaciones, en el cual harán
constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren
conocido y entrañen incumplimiento de las disposiciones fiscales del
contribuyente o responsable solidario.
• V. Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora comunicará al
contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la conclusión de la
revisión de gabinete de los documentos presentados.
• VI. El oficio de observaciones a que se refiere la fracción IV, se notificará
cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este artículo y en el lugar
especificado en esta última fracción. El contribuyente o responsable solidario
contará con un plazo de 20 días, contados a partir del día siguiente a aquel en el
que se le notificó el oficio de observaciones, para presentar los documentos,
libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones asentados en el mismo,
así como para optar por corregir su situación fiscal. Cuando se trate de más de
un ejercicio revisado o fracción de éste, se ampliará el plazo por 15 días más,
siempre que el contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de 20 días.
• VII. Tratándose de la revisión a que se refiere la fracción IV de este
artículo, cuando ésta se relacione con el ejercicio de las facultades a que
se refieren los artículos 64-A y 65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
tendrán acceso a la información confidencial proporcionada u obtenida
de terceros independientes, sujetándose a los términos y
responsabilidades a que se refiere dicha fracción.
• VIII. Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados
en el oficio de observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, el
contribuyente podrá optar por corregir su situación fiscal en las distintas
contribuciones objeto de la revisión, mediante la presentación de la
forma de corrección de su situación fiscal, de la que proporcionará copia
a la autoridad revisora.
• IX. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situación fiscal
conforme al oficio de observaciones o no desvirtúe los hechos u
omisiones consignados en dicho documento, se emitirá la resolución
que determine las contribuciones omitidas, la cual se notificará al
contribuyente cumpliendo con lo señalado en la fracción I de este
artículo y en el lugar especificado en dicha fracción."
 Compulsas

• Una de las formas en que se manifiestan las facultades de

comprobación de la autoridad fiscal es en la aplicación de un
método práctico de revisión y prueba de los informes y
documentos que exhiben los contribuyentes, consistente en
cotejarlos contra los informes y documentos que obtiene de otras
fuentes, principalmente de terceros.
• A este método de revisión se le conoce con el nombre de
compulsa La compulsa significa literalmente comparación o
cotejo, y por ello en materia fiscal es un método indirecto de
revisión usado con frecuencia por la autoridad, cuyo objetivo
fundamental es obtener certeza sobre la veracidad de la
información y la autenticidad de los documentos que exhibe el
auditado, razones por las cuales constituye una herramienta
valiosa para la autoridad revisora en la comprobación de los
ingresos, actos, actividades o activos por los cuales el auditado
está obligado al pago de contribuciones.
 Criterios fiscales de los actos administrativos y
resoluciones que dicte la autoridad.
Artículo 35 CFF

Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrán dar a conocer a las diversas
dependencias el criterio que deberán seguir en cuanto a la aplicación de las
disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y
únicamente derivarán derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario
Oficial de la Federación.
• En primer lugar, puede observarse que los criterios fiscales sólo pueden emitirlos
los funcionarios que estén facultados legalmente; por lo general son quienes
ocupan cargos superiores en la Secretaría de Hacienda y Crédito Público o en
cualquiera de sus direcciones, y tales criterios se distribuyen a todas las oficinas
que dicha dependencia tenga instaladas en el territorio nacional.
• En segundo lugar, también puede observarse que en ningún caso los criterios
generan obligaciones para los particulares. Por tanto, no son ley ni reglamento;
tampoco establecen disposiciones a manera de ley que llegaran a crear
obligaciones o cargas a los particulares susceptibles de sancionarlas o exigir su
cumplimiento en la vía de apremio.
• En tercer lugar, la ley dispone que crean derechos a los particulares cuando son
publicados en el Diario Oficial de la Federación. A diferencia del punto anterior, en
que nunca pueden crear obligaciones, sí en cambio pueden crear derechos para
los particulares, y éstos pueden invocarlos a su favor en todo procedimiento o
juicio administrativo del que formen parte, pero en tal caso es preciso que hayan
sido publicados en el Diario Oficial de la Federación.
 Secreto Fiscal.
Art. 69 CFF

• El personal oficial que intervenga en los diversos trámites relativos a la

aplicación de las disposiciones tributarias estará obligado a guardar absoluta
reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, así como los obtenidos en
el ejercicio de las facultades de comprobación. Dicha reserva no comprenderá
los casos que señalen las leyes fiscales y aquellos en que deban suministrarse
datos a los funcionarios encargados de la administración y de la defensa de los
intereses fiscales federales, a las autoridades judiciales en procesos del orden
penal o a los tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias, o
en el supuesto previsto en el artículo 63 de este código.
• Cuando las autoridades fiscales ejerzan las facultades a que se refiere el artículo
64-A de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, la información relativa a la identidad
de los terceros independientes en operaciones comparables y la información de
los comparables utilizados para motivar la resolución, sólo podrá ser revelada a
los tribunales ante los que, en su caso, se impugne el acto de autoridad, sin
perjuicio de lo establecido en los artículos 46, fracción IV, y 48, fracción VII, de
este código. Sólo por acuerdo expreso del secretario de Hacienda y Crédito
Público se podrán publicar los siguientes datos por grupos de contribuyentes:
nombre, domicilio, actividad, ingreso total, utilidad fiscal o valor de sus actos o
actividades y contribuciones acreditables o pagadas
 La notificación

Según Carlos Arellano García,

• "La notificación es el acto jurídico procesal,

ordenado por la ley o por el órgano jurisdiccional,
que debe satisfacer los requisitos legales para
hacer saber oficialmente a las partes o terceros un
acto procesal“
 Requisitos de la notificación
Artículo 38 CFF

Los actos administrativos que se deban notificar deberán tener por lo

menos los siguientes requisitos:
I. Constar por escrito.
II. Señalar la autoridad que lo emite.
III. Estar fundado y motivado y expresar la resolución, objeto o
propósito de que se trate.
IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el
nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Cuando
se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se señalarán
los datos suficientes que permitan su identificación.
Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la
responsabilidad solidaria se señalará, además, la causa legal de la
responsabilidad
 Clases de notificaciones.
Artículo 134 CFF

• Personal. Este acto procedimental lo realiza el notificador teniendo frente a sí a la persona

interesada o su representante, a quienes de viva voz les comunica la noticia, les pide
identificarse, anota en la notificación la fecha en que realiza la diligencia, recaba su firma en
la copia de la misma, y les entrega el original de la notificación y copia del acto
administrativo notificado, con lo cual se cumplen plenamente las formalidades de esta
diligencia
• Correo certificado. La notificación por correo certificado comparte con la notificación
personal los mismos requisitos de procedencia; por tanto, no es necesario reiterar cuáles
son ésos y en su lugar comentar la naturaleza y características de esta clase de notificación.
• Correo ordinario o telegrama. Por correo ordinario o telegrama, cuando se trate de actos
distintos de los señalados en los anteriores párrafos.
• Por estrados. Por estrados, cuando la persona a quien deba notificarse desaparezca después
de iniciadas las facultades de comprobación, se oponga a la diligencia de notificación o se
coloque en el supuesto previsto en la fracción V del artículo 110 de este código y en los
demás casos que señalen las leyes fiscales y este código.
• Por edictos. Los edictos corresponden a las formas de publicidad que se agotan para hacer
saber las determinaciones dictadas en el procedimiento a aquellas personas de quienes se
ignora su domicilio, no están o se desconoce el lugar en que se encuentran
• Por instructivo. También se conoce por "cédula", documento que es emitido por una
autoridad judicial o administrativa en el cual se transcribe el acuerdo o resolución que se
hace del conocimiento del interesado.
 El procedimiento administrativo de
ejecución

• Es todo un conjunto de actos señalados en la ley, para la

producción del acto administrativo (acto previo), así como la
ejecución voluntaria y ejecución forzosa, ya sean internas o
externas.
 Características del Proceso Administrativo
de Ejecución.

• Carece de finalidad resolutiva de conflictos. Esta primera característica se

debe a que el procedimiento administrativo no fue diseñado para resolver
controversias entre las partes, como sí ocurre con el proceso judicial; la
finalidad del procedimiento es crear un acto jurídico de naturaleza
administrativa, más que producir consecuencias de Derecho.
• Está constituido por actos y formalidades. Los actos que se llevan a cabo
dentro del procedimiento administrativo son precisamente los que la ley
señala, y se ejecutan en la forma que ésta lo ordena; la naturaleza de esos
actos es muy diversa, pues los hay de carácter técnico, económico,
jurídico, financiero, etc., y todos ellos preceden y preparan al acto
administrativo final.
• Los trámites y formalidades se realizan en el modo, tiempo, lugar y
secuencia que señala la ley. El procedimiento administrativo articula todos
estos elementos y permite que se realicen tal y como la ley lo señala, esto
es, con orden y secuencia, en los momentos que corresponden, a cargo de
las personas que deban practicarlo, y en el lugar que se indique.
• Debe cumplir con las formalidades esenciales del procedimiento. El origen de
estas formalidades se encuentra en lo dispuesto por el segundo párrafo del
artículo 14 de la Constitución Federal, el cual señala que los actos privativos de
ciertos bienes jurídicos, como son la vida, la libertad o la propiedad de las
personas, deben realizarse mediante juicio seguido ante tribunales
previamente establecidos, "en el que se cumplan las formalidades esenciales
del procedimiento".
• Debe constar por escrito. Lo que acredite el acto administrativo
necesariamente debe constar en un documento, por tanto, siempre debe
elaborarse por escrito; ésta es la forma de ser del acto jurídico, es la manera
idónea como exterioriza su voluntad la autoridad. Sería un absurdo que se
manifestara verbalmente al interesado pues, para empezar, no habría forma de
hacérselo saber ni cumpliría el mandato constitucional de fundamentación y
motivación. Tampoco tendría el interesado elementos para impugnarlo.
• Carece de solemnidades. En cuanto a las solemnidades, entendidas éstas por el
valor esencial que el legislador otorga a la forma en la creación del acto
jurídico, tampoco existen en el procedimiento administrativo; por contra, el
acto jurídico requiere agilidad en su proceso de tramitación a efecto de que la
autoridad pueda aplicarlo a la brevedad y obtener los resultados que desea.
 Determinación de las contribuciones

El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación, nos

señala que las contribuciones se causan conforme se
realizan las situaciones jurídicas o de hecho, prevista
en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran.
Los contribuyentes deberán determinar las
contribuciones a su cargo, las cuales deberán pagar
dentro de las disposiciones respectivas mediante
declaración que se presentará por los medios
autorizados.

51
 Aplicaciones electrónicas para el
cumplimiento de las contribuciones

FIRMA ELECTRÓNICA.
Artículo 17-D C.F.F.

Cuándo las disposiciones fiscales obliguen a presentar documentos, éstos

deberán ser digitales y contener una firma avanzada del autor.
Una firma electrónica estará amparada por un certificado vigente y
sustituirá a la firma autógrafa del firmante, produciendo los mismos
efectos.
La creación de firmas electrónicas podrán ser tramitadas por los
contribuyentes, el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general, establecerá los documentos y procedimientos para
validar la información proporcionada por dichos contribuyentes.
Para efectos fiscales, los certificados de firma digital tendrán un vigencia
de cuatro años, contados a partir de la fecha en que se hayan expedido,
antes de que concluya este periodo, el contribuyente deberá solicitar uno
nuevo.

52
Aplicaciones electrónicas para el
cumplimiento de las contribuciones

53
 Bibliografía.

• Reglamento del Código Fiscal de la Federación.

• Mendoza Vera, Blanca Alicia. DERECHO FISCAL I,
VOLUMEN 2. Editorial Porrúa, 2018.
• www.sat.gob.mx
• Libro Derecho fiscal, Rodríguez Lobato Raúl, Oxford
University Press Libro Resolución miscelánea fiscal,
H. Congreso de la Unión, Ediciones Fiscales ISEF
2018.
• Código fiscal federal, H. Congreso de la Unión,
Ediciones Fiscales ISEF 2019.
• Resolución Miscelánea Fiscal 2020.