Manual y Guía de Auditoria de Desempeño - 1

ISAF
MANUAL Y GU1'0'AS DL AUDITORI A DL

DESEMPENO *4*
Hermosillo, Sonora a 15 de noviembre de 2019
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ISAF
INDICE
DIRECTORIO 1
1NDICE 1
PRESENTACION 4
MARCO NORMATIVO 6
GLOSARIO 10
CONSIDERACIONES 12
Marco de referenda del ISAF 13
Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI (IFPP) 14
Formas de fiscalizar 15
Tipos de auditoria 18
ETAPAS DE LA AUDITOR1A 20
PLANEACION 20
Planeación Estratégica 21
PlaneaciOn EspecIfica o detallada 24
Oficios de Notificación y Comisión de auditoria 26
Análisis Documental Previo 26
Memorandum de Planeación 26
EJECUCION 26
Acta de lnicio 29
Oficios Corn plementarios 29
Recepción de la lnformación 29
Revision Documental 29
Alcance de las Pruebas 30
GuIas de Auditoria 30
Papeles de trabajo 30
Marcas de Auditoria 31
Referencias 31
Notas en papeles de trabajo 32
Acta de Pre-cierre 32
Confronta 32
Perlodo para atender o subsanar observaciones de pre-cierre 32
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ISA~F
Pronunciamiento 33
Acta de Cierre 33
Cédula de observaciones 33
CIERRE 33
Informe Individual 34
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES 35
Informe de Solventación y pronunciamientos 36
Supervision del trabajo de auditoria 36
ANEXOS 38
GU1A DE AUDITORIA DE DESEMPEiO A MUNICIPIOS 38
GU1A DE AUDITORIA DE DESEMPEO A ESTADO 48
MARCAS DE AUDITOR1A 55
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ISAF
PRESENTACION
La Ley de FiscalizaciOn Superior para el Estado de Sonora (LFSES), señala que el
ISAF es el Organo autOnomo de revisar y fiscalizar los estados financieros y cuentas
püblicas estatal y municipales, de fiscalizar los ingresos y egresos, asI como el
manejo, custodia y aplicaciOn de los recursos püblicos, asi como deuda püblica
contralda con los particulares de los poderes del Estado, de los organismos
constitucional y legalmente autOnomos, de los ayuntamientos de los municipios,
incluidos todos los entes, organismos, entidades, dependencias, fideicomisos,
fondos y cualesquier otra oficina de cualquier naturaleza que de cualquier modo
dependa o forme parte de las entidades estatal o municipales, asI como
participaciones federales, en los términos de la legislación aplicable e igualmente
los recursos püblicos ejercidos por particulares, incluyéndose para dicho efecto las
atribuciones necesarias para verificar que los ejercicios correspondientes se
encuentren ajustados a los criterios, los planes y los programas especificados en
los presupuestos respectivos, con el objeto de que el Congreso del Estado ejerza
las funciones de control que le resultan inherentes conforme a lo que establece la
Constitución Poiltica del Estado, con base en el trabajo que realice el Instituto.
De conformidad con la Ley General del Sistema Nacional Anticorrupción y la Ley
del Sistema Estatal Anticorrupciôn del Estado de Sonora, donde se establece que
las Entidades de FiscalizaciOn Superior Locales (EFSL) integrarán con las
secretarIas o instancias homologas encargadas del control interno en las entidades
federativas, bajo la presidencia conjunta de la Secretarla de la Función PUblica y de
la Auditoria Superior de la Federación, el Sistema Nacional de Fiscalización (SNF).
En este contexto, las EFSL se deben apegar a las directrices que el propio SNF
determine con relación a la estandarizaciOn de normas en materia de fiscalización.
El SNF a la fecha ha aprobado las Normas Profesionales de Auditoria del Sistema
Nacional de Fiscalización (NPASNF) hasta el tercer nivel. De lo anterior, se deriva
que, a la fecha se encuentra pendiente los instrumentos que en materia de auditoria
estarán contenidos en el cuarto nivel que establecen las normas internacionales.
La INTOSAI (OrganizaciOn Internacional de las Entidades Fiscalizadoras
Superiores), establece que el cuarto nivel de las normas de fiscalización contempla
las Directrices de Auditoria, las cuales traducen los principios fundamentales de
auditorIa en lineamientos más especIficos, detallados y operativos que pueden ser
utilizados de manera cotidiana en la conducción de tareas de auditoria. El propósito
de los lineamientos es el de proporcionar una base para las normas y manuales de
auditoria del sector püblico, que puedan ser utilizados individualmente por los
miembros de la INTOSAI. Cada lineamiento tiene un alcance en su aplicación y
puede ser adoptado totalmente o adaptado, segün sea necesario, para ref lejar las
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ISAF- 4-
circunstancias individuales de cada jurisdicciOn. que constituyen los instrumentos

operativos del proceso de fiscalización.
El ISAF, ha elaborado con apego a las normas internacionales vigentes diversos
instrumentos que apoyen la labor del personal de auditoria y que son consistentes
con las ISSAI en sus cuatro niveles: Principios Fundamentales (ISSAI 1); Requisitos
para el Funcionamiento de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI 10-99);
Principios Fundamentales de Auditoria (ISSAI 100-999); Directrices de Auditorla
(ISSAI 1000-9999).
For lo anterior, y en tanto el SNF no emita las normas correspond ientes al cuarto
nivel de las NPASNF, los instrumentos que aqul se presentan constituirán el marco
que gule el desarrollo de las actividades en materia de fiscalización superior en el
estado de Sonora.
Considerando lo anterior, y de conformidad con las atribuciones contenidas en los
artIculos 17 de la LFSES y 10 del Reglamento Interior del ISAF, se publica el
presente Manual y Gulas de Auditoria de Desempeño con el objetivo de
proporcionar un instrumento de apoyo que facilite y estandarice las actividades del
trabajo de auditoria, desde su planeación hasta la presentación del Informe
Individual de auditoria, asI como el seguimiento de las observaciones
determinadas.
Además, esta Gula General es el marco de referenda a través del cual se busca
garantizar la calidad y la unificaciOn de los procedimientos de las auditorlas
realizadas a los Organos Constitucionalmente AutOnomos, los poderes, las
Dependencias y Entidades del Ejecutivo Estatal, los Ayuntamientos y cualquier
particular que reciba recursos pUblicos, practicadas por auditores püblicos; sin
embargo, su aplicación total o parcial puede variar en función de las caracteristicas
del ente auditado.
El presente anua y gulas ha sido desarrollado por la Dirección General de
Auditorla al Desem no y es el marco de referencia a través de la cual se busca
garantizar la calid y la unificación de los procedimientos de las auditorlas de
gabinete de des no; sin embargo, su aplicación total o parcial puede variar en
función de lascarac erIsticas del ente auditado.
C.Jesi Ram6rt'4ôy. G
Auditor
lnitiit,j.iri de AuditorIa y Fiscalización
ISAF
MARCO NORMATIVO
Marco jurIdico federal
ConstituciOn Poiltica de los Estados Unidos Mexicanos
Leyes
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Püblico
Ley de Coordinación Fiscal
Ley Federal de Derechos
Ley de Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y los Municipios
Ley de FiscalizaciOn y Rendición de Cuentas de la Federacián
Ley de lngresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal correspondiente
Ley del Impuesto Especial sobre ProducciOn y Servicios
Ley Federal de Responsabilidades de los Servidores Püblicos
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley de Obras Piiiblicas y Servicios Relacionados con las Mismas
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Información PUblica
Gubernamental
Ley Federal del Procedimiento Administrativo
Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo
Ley Federal del Trabajo
Ley General de Deuda PUblica
Ley General de Sociedades Mercantiles
Ley General de Titulos y Operaciones de Crédito
Ley General de Contabilidad Gubernamental, Lineamientos y Acuerdos
emitidos por la CONAC
Ley General de Transparencia y Acceso a la lnformaciOn Püblica
Ley del Seguro Social
Ley General de Comunicación Social
Reglamentos
Reglamento de la Ley de Obras PUblicas y Servicios Relacionados con las
Mismas
Reglamento de la Ley de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
Reglamento a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Reglamento a la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del
Sector PUblico.
Codigos
Codigo Civil Federal
COdigo Federal de Procedimientos Civiles
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ISAF
Codigo Fiscal de la Federacián
Otros
Presupuesto de Egresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal
correspondiente
Marco jurIdico estatal

Constitución Polltica del Estado de Sonora
Leyes Orgánicas
Ley Orgánica del Poder Ejecutivo
Ley Orgánica del Poder Judicial
Ley Organica del Poder Legislativo
Ley Organica de la Fiscalla General de Justicia del Estado de Sonora.
Ley Organica de la Universidad de Sonora
Ley Organica del Instituto Tecnológico de Sonora
Ley Organica del Consejo Ciudadano del Transporte Püblico del Estado de
Sonora
Ley Orgánica del Fondo de la Administración de Justicia del Estado de
Sonora
Ley Organica del Colegio de Sonora.
Ley Organica de la Procuradurla de la Defensa del Menor y la Familia del
Estado de Sonora
Leyes Estatales
Ley de Alianzas PUblico-Privadas del Estado de Sonora
Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Sonora
Ley Catastral y Registral
Ley de Acceso a la lnformación PUblica del Estado de Sonora
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios
Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Püblica Estatal
Ley de Agua del Estado
Ley de Bienes y Concesiones del Estado de Sonora
Ley de Desarrollo Social del Estado de Sonora
Ley de Deuda Püblica
Ley de Educación
Ley del Equilibrio Ecológico y ProtecciOn al Ambiente del Estado de Sonora
Ley de Contabilidad Gubernamental del Estado de Sonora
Ley de Fomento EconOmico del Estado de Sonora
Ley de Hacienda del Estado de Sonora
Ley de Ingresos y Presupuesto de lngresos para el Ejercicio Fiscal
correspond ie nte
Ley de Obras Püblicas y Servicios Relacionados con las mismas para el
Estado de Sonora
ISAF
Ley de Ordenamiento Territorial y Desarrollo Urbano del Estado de Sonora
Ley de PlaneaciOn del Estado de Sonora
Ley Estatal de Responsabilidades
Ley de Salud para el Estado de Sonora
Ley de Seguridad Püblica para el Estado de Sonora
Ley de Tránsito del Estado de Sonora
Ley de Transporte para el Estado de Sonora
Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado de Sonora
Ley del Presupuesto de Egresos y Gasto PCiblico Estatal
Ley del Procedimiento Administrativo
Ley del Servicio Civil para el Estado de Sonora
Ley de Transparencia y Acceso a la Informaciôn PUblica del Estado de
Sonora
Ley de Gobierno y Administraciôn Municipal
Ley de Hacienda Municipal
Ley que regula la Operacián y Funcionamiento de los Establecimientos
destinados a la Fabricación, Envasamiento, Distribución, Guarda,
Transportación, Venta y Consumo de Bebidas con contenido Alcohôlico en
el Estado de Sonora
Reglamentos
Reglamento Interior del ISAF
Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de
Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la Administración Püblica
Estatal de Sonora
Reglamento a la Ley de Obras Püblicas y Servicios Relacionados con las
Mismas del Estado de Sonora
Reglamento de la Ley de Presupuesto de Egresos, Contabilidad
Gubernamental y Gasto PUblico Estatal
Reglamento de la Ley de Economla
Reglamento Interior del H. Ayuntamiento de Hermosillo
Reglamento del Servicio Civil Fiscalizador de Carrera
Reglamento de la Ley Catastral y Registral del Estado de Sonora
Reglamento para la Celebración de Sesiones de Organos de Gobierno de
las Entidades de la Administración Püblica Paraestatal.
Reglamento para el Uso y Control de VehIculos Oficiales de la
AdministraciOn PUblica Estatal
Códigos
Codigo Civil para el Estado de Sonora
Codigo de Procedimientos Civiles para el Estado de Sonora
Código de Procedimientos Penales de Sonora
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ISAF
Codigo Fiscal del Estado de Sonora
Codigo Penal para el Estado de Sonora
Decretos
Decreto de Presupuesto de Egresos para el Ejercicio Fiscal correspondiente
Decreto que Establece los Factores de Distribución de Participaciones
Federales a los Municipios del Estado de Sonora, para el Ejercicio Fiscal
correspondiente
Acuerdos estatales
Acuerdo de Coordinación para el Establecimiento y Fortalecimiento de los
Sistemas Municipales de Control y Evaluación Gubernamental, y la
Colaboración en Materia de Transparencia y Combate a la CorrupciOn
Acuerdo Estatal de Transparencia y Combate a la Corrupción
Acuerdo por el cual se obliga a los Funcionarios PUblicos Estatales que
convengan a una licitación pUblica
Acuerdo que establece el sistema "CompraNET Sonora" y define la
información que para dicho efecto deberán remitir a la Secretarla de la
Contralorla General del Estado las Dependencias y Entidades de la
Administración Püblica Estatal
Acuerdo por el que se establecen las Normas para la Austeridad y
Cumplimiento de los Fines del Gasto PCiblico.
Otros
Plan Estatal de Desarrollo 2016-2021
Lineamientos Normativos para la AplicaciOn de las Tarifas Aprobadas para
la afectación de las Partidas de Viáticos y Gastos del Camino.
Gula para la Elaboracián de Informes Trimestrales de los Programas-
Presupuesto del Gobierno del Estado.
Gula para la Elaboración de Informes Trimestrales (Organismos y
Entidades) de la Administración PUblica Estatal.
Gula para la elaboraciOn de la Cuenta Püblica del Estado de Sonora
Lineamientos Generates para el Acceso a la Información Publica en el
Estado de Sonora
Manual de Programación y PresupuestaciOn
Acuerdo que actualiza y ratifica por el Poder Ejecutivo del Estado el "Manual
de Normas y PolIticas para el Ejercicio del Gasto Püblico del Estado"
Acuerdo por el que se establecen las normas de austeridad para la
administración y ejercicio de los recursos.
Lineamientos de la Secretaria Técnica y AtenciOn Ciudadana
Programa Anual de Auditorlas, Visitas e Inspecciones al Ejercicio Fiscal
2019-2020
ISAF
GLOSARIO
Para efectos de este documento se entenderá por:
Auditor Supervisor. A la persona que se encuentra señalada en la orden de
auditoria para su realización.
Auditor Supervisor Encargado. Auditor designado de esa manera en las órdenes
de auditoria que emitan las Unidades auditoras, como encargado de supervisar Ia
ejecución de la auditorla y de verificar que las actividades del grupo auditor
participante se apeguen a las Disposiciones.
Auditorlas. proceso sistemático en el que de manera objetiva se obtiene y se evalUa
evidencia para determinar silas acciones Ilevadas a cabo por los entes sujetos a
revisiOn se realizaron de conformidad con la normatividad establecida a con base en
principios que aseguren una gestiOn pUblica adecuada, la cual preferentemente será
en el domicilio del sujeto fiscalizado, o en su caso, en las instalaciones del lnstituto;
Auditorla de Desempeño. revisiOn independiente, sistemática, interdisciplinaria,
organizada, propositiva, objetiva y comparativa sobre si las acciones, planes y
programas institucionales de los entes püblicos operan de acuerdo con los principios
de economla, eficiencia y eficacia, y en su caso identificando areas de mejora;
Ayuntamientos. El árgano de gobierno, incluyendo sus dependencias y entidades
de los municipios;
Comisión de Fiscalización. La Comisión de Fiscalización del Congreso del Estado
de Sonora;
Concepto a revisar. Rubro, programa, proceso, proyecto, area, operaciOn o
actividad sujeta a revisiOn.
Congreso. El Congreso del Estado de Sonora;
Cuenta PUblica. las Cuentas Püblicas del Gobierno del Estado y gobiernos
municipales a que se ref ieren los artIculos 79, fracción VII y 136, fracciOn XXIV de la
ConstituciOn Politica del Estado de Sonora y cuyo contenido se establecen en los
artIculos 47 y 48 de la Ley General de Contabilidad Gubernamental y los Acuerdos
y lineamientos emitidos por el Consejo Nacional de ArmonizaciOn Contable
(CONAC);
Daño Patrimonial. El quebranto, menoscabo, daño o perjuicio que se cause a la
hacienda püblica a al patrimonio de los sujetos de fiscalizaciOn, cuantificable en
dinero, generado por una conducta activa u omisa en la que se sustraen de manera
directa a indirecta recursos econOmicos püblicos asignados para determinado fin,
dándole diverso aprovechamiento equivocado o indebido distinto para el que fue
aprobado, por parte de servidores püblicos o terceros ajenos a la funclOn pUblica;
IFPP: Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI.
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Fiscalización Superior. Facultad para conocer, revisar, auditar y evaluar el uso y
aplicaciOn de los recursos püblicos, de conformidad con las disposiciones
constitucionales y legales, a cargo del Instituto;
Informes Individuales. Son informes de cada una de las auditorlas practicadas a
los entes fiscalizados;
Instituto. El Instituto Superior de Auditoria y Fiscalización;
LFSES: Ley de Fiscalización Superior Para el Estado de Sonora.
MIR: Matriz de Indicadores para Resultados
Normas Internacionales de Auditoria. son los principios fundamentales de
auditorla a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoria;
Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI por
sus siglas en ingles). son los requisitos fundamentales para el correcto
funcionamiento y la administraciOn profesional de las Entidades de Fiscalización
Superior.
Normas Profesionales de Auditoria del Sistema Nacional de Fiscalización.
Marco Normativo que contiene los principios fundamentales de auditorla
gubernamental, los requisitos previos para el adecuado funcionamiento y conducta
profesional de los organismos auditores;
PbR: Presupuesto basado en Resultados
Pliego de Observaciones. Documento que se emite para la notificación de
observaciones no solventadas a solventadas en forma parcial las cuales resultan de
los procesos de fiscalización de las cuentas püblicas e información trimestral del
estado y los municipios y que fueron notificados en los informes individuales;
Pliego de Presuntas Responsabilidades. Documento que se emite con motivo de
la no Solventación del pliego de observaciones y que se constituyen en
responsabilidad por falta administrativa, en los tOrminos de la Ley Estatal de
Responsabilidades, Ley de FiscalizaciOn Superior del Estado de sonora, a cualquier
disposición legal, relativa al manejo, custodia y ejercicio del gasto püblico asi como
las disposiciones relativas a la planeación, programaciôn, presupuestación,
ejecuciôn, evaluaciOn, seguimiento, registro y control del gasto püblico;
Poderes del Estado. Los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo del Estado de
Sonora;
Recomendaciones. Medidas que el Instituto formula, tendientes a prevenir o
corregir las irregularidades y deficiencias detectadas como consecuencia de la
fiscalización superior a los sujetos de fiscalización;
SED: Sistema de evaluaciOn del desempeno
Servidores PUblicos. Los señalados en el artIculo 143 de la Constitución Polltica
del Estado de Sonora;
SIGAS. Sistema de Gestión de Auditoria y Seguimiento.
Sistema Nacional de Fiscalización. Mecanismos interinstitucionales de
coordinaciOn entre los órganos responsables de las tareas de auditoria
gubernamental en los distintos órdenes de gobierno;
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ISAF
Sujeto Fiscalizado. El Poder Legislativo, Poder Judicial, dependencias de la
administracián pUblica directa, Organos constitucional y legalmente autónomos,
entidades creadas por decreto legal cualquier otro sujeto de fiscalizaciOn que reciba,
administre o ejerza por cualquier motivo recursos pUblicos (Sindicatos, Asociaciones
Civiles), Organismos descentralizados, las empresas de participaciOn, Municipios de
la Entidad, Organismos Paramunicipales.
CONSIDERACIONES
En el articulo 67 de la Constitución PolItica del Estado Libre y Soberano de Sonora
se establece al Instituto Superior de Auditoria y Fiscalización como un organismo
püblico autónomo, encargado de la revisiOn y fiscalizaciOn de los estados financieros
y cuentas pUblicas estatal y municipales, en los términos establecidos en la misma y
la ley de la materia, asi como de implementar acciones de prevencián en materia de
corrupciOn, la cual será ejercida conforme a los principios de legalidad, definitividad,
imparcialidad y confiabilidad.
AsI mismo, en el artIculo 17 de la Ley de FiscalizaciOn Superior para el Estado de

Sonora establece las atribuciones especIficas, dentro de las cuales se encuentran
las siguientes:
I.- Definir y establecer los lineamientos, criterios, procedimientos, métodos y

sistemas necesarios para la realizaciOn de las funciones de auditoria y fiscalización
de las cuentas pUblicas y de los estados financieros y deuda pUblica, tomando en
consideraciOn las disposiciones legales aplicables.
Por otra parte, en el artIculo 23 de la LFSES se enlistan las siguientes

consideraciones durante la funciOn de auditorla, revision y fiscalizaciOn:
I. La funciOn de fiscalizaciOn tiene el carácter técnico, autOnomo, externo y

permanente;
II. En los procedimientos de fiscalizaciOn se utilizarán las Normas de lnformaciOn
Financiera emitidas por el lnstituto Mexicano de Contadores Püblicos, los
Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental, Normas Profesionales
del Sistema Nacional de FiscalizaciOn, las mejores prácticas y toda aquella
disposiciOn normativa aplicable en la materia
III. El proceso de fiscalizaciôn deberá documentarse en su totalidad;
IV. Las observaciones que se generen durante el proceso de fiscalizaciOn, se
darán a conocer al Sujeto de FiscalizaciOn, para que sean atendidas durante
el mismo proceso y hasta antes de concluir el informe de resultados; en
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ISAF
cualquier caso se procurará agotar las acciones de fiscalización que sean
necesarias para que se atiendan a corrijan las irregularidades detectadas o
defectos de la información sobre el uso de los recursos pUblicos;
V. El personal del Instituto o de los despachos externos que participen en los
procesos de fiscalización, deberá ser especializado, actuar con el debido
apego al Cádigo de ética y conducta institucional, mantener la
confidencialidad que exigen dichas funciones, ser profesionista debidamente
titulado y con cédula profesional expedida por las autoridades en la mate na;
VI. El personal del Instituto, tendrá la obligaciOn de excusarse de conocer asuntos
referidos a los Sujetos de Fiscalización cuando exista relaciOn de parentesco
sin limitación de grado en Imnea recta a hasta el cuarto grado en Imnea colateral,
con los Sujetos de FiscalizaciOn o sus titulares.
En sintesis, lo antes mencionado solo es una compilación de elementos básicos que
el auditor debe tener presente en el desarrollo de su trabajo.
Marco de referencia del ISAF

El ISAF coma parte del SNF, aplica para sus auditorlas la totalidad de las Normas
Prafesionales de Auditoria que han sido aprobadas por el SNF, las cuales se
mencionan a continuaciOn:
• NPASNF 1 LIneas Básicas de Fiscalización en Mexico

• NPASNF 10 Principios de Autonomla de los Organismos Auditores
• NPASNF 12 El Valor y Beneficios de la AuditorIa del Sector Püblico
• NPASNF 20 Principios de Transparencia y Rendición de Cuentas
• NPASNF 30 Codigo de Etica
• NPASNF 40 Control de Calidad para los Organismos Auditores
• NPASNF 100 Principios Fundamentales de Auditoria del Sector Püblico
• NPASNF 200 Principios Fundamentales de Auditorla Financiera
• NPASNF 300 Principios Fundamentales de la Auditorla de Desempeño
• NPASNF 400 Principios Fundamentales de la Auditorla de Cumplimiento
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ISAF
Marco de referencia del ISAF
Norma
Norm
IFAC- IAASB Internacio-
ISAF SNF NPASNF INTOSAI as
IMCP-CONAA nal de Audi-
ISSAI
toria NIA
Auditoria Financiera
Auditoria Financiera a la Normas
Inf. Trim y de C.P. Normas de AuditorIa de
NPASNF de ISSAI
Auditoria informaciôn 100-800
Auditoria Presupuestal 200 Auditoria 2000
Financiera Financiera
Auditoria Obra püblica Financiera
Auditoria Deuda Püblica
Normas
de
Normas de
NPASNF Auditoria ISSAI
Auditoria de Desempeno Auditoria de Atestiguamiento 7000
300 de 3000
Desempeño
Desempe
no
AuditorIa Financiera*
Auditoria Financiera a la
Inf. Trim y de C.P. Normas
Auditoria Presupuestal* de
Normas de
NPASNF Auditoria ISSAI
Auditoria Desempeño Auditoria de 4000 Atestiguamiento 7000
400 de
Auditoria Deuda Püblica Cumplimiento
Cumplimie
Auditoria Legal
nto
Auditoria Obra piiblica
Auditoria Forense
* Nota: preferentemente se aplicaràn las nomas de atestiguamiento de acuerdo con las necesidades y caracteristicas de la revision.
Marco de pronunciamientos profesionales de La INTOSAI (IFPP)

Las Normas Profesionales de Auditoria del Sistema Nacional de Fiscalización
(NPASNF) constituyen el marco de referenda en Mexico para la actuación de
aquellos entes encargados de revisar la gestión de los recursos püblicos, y señalan
Ilneas y directrices que constituyen las mejores prácticas en la materia.
Las NPASNF están basadas en las Normas Internacionales de las Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAIs, por sus siglas en ingles), por ser éstas Ultimas un
cuerpo sistematizado de preceptos resultado de la participaciOn de especialistas de
distintos palses.
De 2017 a 2019, se ha iniciado un proceso de migradión de las ISSAIs hacia las
IFPPs (Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI), el cual será, una
vez que finalice el proceso de actualización, el marco internacional autorizado para
las auditorias del sector püblico. Sin embargo, hasta que los Pronunciamientos
Profesionales de la INTOSAI tengan nuevos códigos, las EFS y los auditores pueden
continuar haciendo referencia a los cOdigos actuales de las ISSAI.
14
ISAF
M ARCO PARA P RO NU NC I A MIE NTOSPRO FESIO NALE SDE LA INTOSAI ( IF PP)

Principios de (a INTOSAI (INTOSAI - P)
Principios fundacionales de la INTOSAI INTOSAI-P 1-9
Principios principales de lo INTOSAI INTOSAI-P 10-99
Normas Internacionales de [as Entidades Fisca[izadoras Normas sobre

Superiores (ISSAI) Compete ncia (COMP)
(Reservados pora su desarrollo
Principios fundamentales de auditorla del sector pCiblico ISSAI 100-129
en el futuro de acuerdo con
SSA 100)
Req uisitos organizativos SAl ISSAI 130-199
Auditoria Ananciera: Auditoria del desempeAo Auditoria del tumplimiento Otros rompromsos COMP 700-799
Poscbteenencel Pnncpos
Principios PA Principios PA Principios CA ISSAI 600-699 sobre la conspecessca
ISSAI 200-299 ISSAI 300-399 ISSAI 400-499 Itesenvadus potato deoar'cIo
en n hjtccrn de acuerdo con - v no'°'os 505cc I ., n0050tonroc
SAl cool COMP 7000-7499
Normas PA Normas PA Normas CA
ISSAI 2000-2899 ISSAI 3000-3899 ISSAI 4000-4899 ISSAI 6000.6499
Orientación (GUID) Orientaciones sobre La

Competencia (COMP)
Orientación orgonizativa SAl GUID 1900-1999
(Reservodas pora su desarrollo
Orientation suplementaria Orienlacidn suplementaria OrientatiOn suptementarla Oesenvudas paso to en el futuro de acuerdo con
de auditoria bnanciera del desempeno financiero del uimplimicnto desustolto err el futuro ISSAI 100)
Ananclero A. acuerdo con ISAI 100
GUID 2900-2999 GUID 3900-3999 GUID 4900-4999
GUID 6500.6999
Otc,nta(cOn sicplementecra sob'.
16competencla
Orientación especifica en la materici GUI) 5000-5999
COMP 7500-7999
Otras orientaciones GUID 9000-9999
Fuente: https://wwwolacefscoml
Formas de fiscatizar
De acuerdo con lo establecido en et artIculo 39 de la LFSES el ISAF podrá realizar
los trabajos de fiscalizaciôn de la siguiente manera:
a) Auditorlas de gabinete
En la notificación se deberán señalar los plazas de inicio y conclusion en los que se

desarrollará la auditorIa sin que ésta exceda los 90 dias hábiles; para el desarrollo
de la auditorIa se observará Ia siguiente:
I.- En las fechas que señale el Instituto se deberá entregar en media electrOnico a
impreso la informaciOn al Instituto par parte del sujeto fiscalizado con el objeto de
elaborar el acta de inicio de auditorla;
IL- La entidad fiscalizada deberá en el acta de inicio de auditoria, o previamente si

asI lo determina el Instituto, señalar el nombre y cargo de los servidores püblicos
responsables de presentar la documentaciOn que sea requerida par los auditores. El
izo de revisiOn par parte de los auditores inicia a partir de que el sujeto de
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ISAF
fiscalizaciOn entrega formalmente la información para la revision de gabinete y dicho
plaza no excederá de 40 dIas hábiles;
Ill- Los representantes del Instituto deberán levantar acta circunstanciada de sus
actuaciones, de conformidad con las formatas que para tal efecto elabare el Instituto,
en presencia de dos testigos prapuestos par el representante del sujeto de
fiscalización a, en su ausencia a negativa, par quien practique la diligencia; hacienda
constar las hechas u omisianes que hubieren detectada, dejanda copia de la misma
al sujeto de fiscalizaciOn. Las actas, declaraciones, a manifestacianes en ellas
cantenidas harán prueba en términos de ley;
IV.- Al cancluir el plaza a que se ref iere la fracciOn II de este apartado, dentra de las
15 dIas hábiles siguientes deberá hacer del canacimienta del sujeto de fiscalizaciôn
las observaciones y recamendaciones de pre-cierre. El sujeto de fiscalizaciOn
contará con 15 dIas hábiles para atender a subsanar en la etapa de pre - cierre las
observaciones y recomendaciones detectadas en esta fase par el Instituto. Dentra
de este mismo plaza, a peticiOn del sujeto de fiscalizaciOn, se podrá hacer una
confronta can el Instituto para atender las recamendaciones u observaciones que en
su caso se hubieren detectado.
V.- Concluido el plaza referido en la fracciOn anterior, el Instituto contará con un plaza
de 10 dIas hábiles para pranunciarse sabre la pracedencia a node las atencianes a
solventaciones presentadas par el sujeto de fiscalización en la etapa de pre-cierre,
debienda señalar silas mismas están cumplidas total a parcialmente; en el Ultimo
supuesta deberá señalar con precisiOn qué aspectas del cumplimienta parcial se
encuentran pendientes de solventar motivando a señalanda par qué no cumple a
cumple parcialmente; y
VI.- Natificada el sujeto de fiscalizaciOn sabre si las observaciones o

recomendacianes no cumplen a cumplen parcialmente, la auditoria entrara en etapa
de cierre. Dentro del plaza señalado para el desarrollo de la auditoria al finalizar ésta
se deberá elabarar un acta de cierre, para proceder a elabarar el informe individual
de auditoria y continuar can el procedimiento y plazas previstos en el artIculo 50 de
esta Ley.
El Instituto podrá ampliar el plaza a que se refiere el primer párrafo del presente
Apartado hasta par 60 dIas hábiles adicionales tanta para la administración püblica
estatal coma para la administraciOn pUblica municipal, para tal efecto el Instituto
emitirá un acuerdo que funde y señale las razones particulares, causas inmediatas
y circunstancias especiales que se tengan en consideraciOn para acordar la
necesidad de ampliar el plazo de la auditoria, el cual deber ser notificado al ente
fiscalizada con al menos 10 dias previas al vencimiento del plaza original.
16(7
ISAF
b) Auditorlas en el lugar de la obra püblica o en el domicilio del Sujeto Fiscalizado.
En la notificación se deberán señalar los plazos de inicio y conclusion en los que se

desarrollará la auditorla sin que ésta exceda los 100 dIas hábiles para la
administraciOn püblica estatal y para la administración püblica municipal; para el
desarrollo de la auditoria se observará lo siguiente:
I.- En las fechas que señale el Instituto se deberán de constituir los auditores en el
domicilio de la entidad fiscalizada con el objeto de elaborar el acta de inicio de
auditorla, debiendo acreditar el carácter de representantes del Instituto, para lo cual
deberán presentar el oficio de comisiOn;
II.- La entidad fiscalizada deberá en el acto de inicio de auditoria, o previamente si

asI Ia determina el Instituto, señalar el nombre y cargo de los servidores pUblicos
responsables de presentar la documentaciOn que sea requerida por los auditores. El
plazo de revisiOn por parte de los auditores inicia a partir de que se constituyan los
auditores en el domicilio del sujeto de fiscalización y dicho plaza no excederá de 60
dIas hábiles;
Iii.- Los representantes del Instituto deberán levantar acta circunstanciada de sus
actuaciones, de conformidad con los formatos que para tal efecto elabore el Instituto,
en presencia de dos testigos propuestos por el representante del sujeto de
fiscalizaciOn o, en su ausencia a negativa, por quien practique la diligencia; haciendo
constar los hechos u omisiones que hubieren detectado, dejando copia de la misma
al sujeto de fiscalizaciOn. Las actas, declaraciones, o manifestaciones en ellas
contenidos harán prueba en términos de ley:
IV.- Al concluir el plazo a que se ref iere la fracciOn II de este Apartado, dentro de los
15 dIas hábiles siguientes deberá hacer del conocimiento del sujeto de fiscalización
las observaciones y recomendaciones de pre-cierre. El sujeto de fiscalizaciOn
contará con 20 dIas hábiles para atender o subsanar en la etapa de pre - cierre las
observaciones y recomendaciones detectadas en esta fase por el Instituto. Dentro
de este mismo plazo, a petición del sujeto de fiscalizaciOn, se podrá hacer una
confronta con el Instituto para atender las recomendaciones u observaciones que en
su caso se hubieren detectado.
V.- Concluido el plaza referido en la fracciOn anterior, el Instituto contará con un plazo
de 20 dIas hábiles para pronunciarse sobre la procedencia o no de las atenciones o
solventaciones presentadas por el sujeto de fiscalizaciOn en la etapa de pre-cierre,
/ debiendo señalar si las mismas están cumplidas total o parcialmente; en el ültimo
puesto deberá señalar con precisiOn club aspectos del cumplimiento parcial se
encuentran pendientes de solventar motivando o señalando por club no cumple a
cumple parcialmente;
17
ISAF
VI.- Dentro del plaza señalado para el desarrollo de la auditoria al finalizar ésta se
deberá elaborar un acta de cierre, para praceder a elaborar el informe individual de
auditoria y continuar con el pracedimiento y plazas previstos en el artIculo 50 de esta
Ley.
El Instituta podrá ampliar el plaza a que se refiere el primer párrafo del presente
Apartado par 60 dIas hábiles adicianales tanta para la administraciOn pUblica estatal
y camo para la administraciOn pCiblica municipal, para tal efecto el Instituta emitirá un
acuerda que funde y señale las razanes particulares, causas inmediatas y
circunstancias especiales que se tengan en cansideración para acordar la necesidad
de ampliar el plaza de la auditoria, el cual deberá ser notificado al ente fiscalizado
can al menas 10 dIas previas al vencimienta del plaza original.
Tipos de auditoria
Para el cumplimiento de sus funcianes, el Instituta padrá realizar cualquiera de las
siguientes tipas de auditoria:
• Financiera
• Presupuestal
• Legal
• EvaluaciOn Informes Trimestrales y Cuenta Püblica
• Técnica a la Obra Püblica
• De Desempeña
• Integral, y
• Farense
El Instituta deberá Ilevar a caba una auditoria farense ünicamente cuanda el

ministerio pUblico a una autaridad jurisdiccianal se Ia solicite, derivada de una
investigación a pracesa jurisdiccianal que dichas entidades Ileven a caba.
Las auditorIas se realizarán can apega a las Narmas Internacianales de Auditorla en

su casa, las Narmas Profesianales de Auditorla del Sistema Nacional de
Fiscalización y mejares prácticas.
A cantinuación, se describen los abjetivos para la auditorla de desempeño de

acuerda can la Norma Prafesional 300 del Sistema Nacianal de FiscalizaciOn:
18
ISAF
Auditorla de Desempeño
El objetivo principal de la auditorla de desempeño es promover una gestiôn

gubernamental económica, eficaz y eficiente. También cantribuye a la rendiciOn de
cuentas y a la transparencia.
La auditoria de desempeño promueve la rendiciOn de cuentas al asistir a los

responsables de la gestiOn de los recursos püblicos y de las tareas de supervision
para mejorar el desempeño. Lo logra evaluando si las decisiones de los entes
püblicos son preparadas e implementadas eficiente y eficazmente, y si las
ciudadanos han recibido el justo valor par sus contribuciones. Ello no implica un
cuestionamiento de las intencianes y decisiones del legislativo, pero examina si
eventuales deficiencias en las Ieyes y reglamentos a su forma de implementaciOn
han evitado la consecución de los objetivos determinados. La auditoria de
desempeña se enfoca en areas en donde pueda añadir valor a los ciudadanos, y en
las cuales tenga el mayor potencial para la mejora. Proporciona incentivos para que
las partes responsables tamen las medidas apropiadas.
La auditorla de desempeño promueve la transparencia al ofrecer a los entes püblicos

y a los ciudadanos, una vision de la administraciOn y los resultados de las diferentes
actividades del gobierno. Can ello contribuye de manera directa al brindar
informaciOn ütil al ciudadano mientras sirve coma base para el aprendizaje y las
mejaras. En la auditorla de desempeño, los organismos auditores estarán sujetos a
la normatividad aplicable, sabre club, cuándo y cOma auditar, y la publicaciOn de sus
resultados.
La Norma Profesional el Sistema Nacional de Fiscalización, contempla la

combinación de auditoria de cumplimiento can la auditoria de desempeño. La
Norma señala que cuando la auditorla de cumplimiento es parte de una auditoria de
desempeño, el cumplimiento se considera un aspecto de la ecanomla, eficiencia y
eficacia. La falta de cumplimiento puede ser la causa de, una explicación sabre, a
una consecuencia del estada de las actividades sujetas a la auditorla de
desempeno. En las auditorias combinadas de este tipo, los auditores deben hacer
usa de su juicia prafesianal para decidir si el desempeño a el cumplimiento es el
principal enfoque de la auditoria, y si deben aplicarse las NPASNF sabre auditoria
de desempeno, cumplimiento, o ambas.
19/
ISAF
ETAPAS DE LAAUDITOR1A
SUPERVISION
Se reolizo en todo el proceso de audtorio y se ejerce a todos los niveles del personal
>
Planeación Ejecución nforme Seg ujmiento
- General
- Detallada
- Procedimientos y
Tcnicas
4 - Observaciones p
Recomendacrones
4 - Accrones pars Is
atencion de
Observaoones p
• Papeles de trabajo • Irstorme Individual
Recomendaciones
PLAN EACION
La planeación de la auditoria consiste en establecer la base sobre la cual se
desarrollarán las tareas preliminares, con el fin de definir los objetivos,
procedimientos, tiempos y personal necesarios para Ilevar a cabo la realización de
la auditoria.
Para la fase de planeación se retoma la NPASNF 100 en términos generales, la

NPASNF 300 para la planeaciOn de las auditorlas de desempeño y la NPASNF 400
para la planeaciOn de las auditorlas de cumplimiento.
En Pa NPASNF 100 se menciona que los auditores deben planear su trabajo para
garantizar que la auditorla se conduzca de manera eficaz y eficiente. La planeación
de una auditorla especIfica incluye aspectos estrategicos y operativos.
Estratégicamente, la planeaciOn debe definir el alcance, los objetivos y el enfoque

de la auditoria. Los objetivos se refieren a lo que la auditoria tiene previsto lograr. El
alcance se relaciona con la materia y los criterios que los auditores utilizarán para
evaluar e informar sobre el mismo, y está directamente relacionado con los objetivos.
El enfoque describirá la naturaleza y alcance de los procedimientos que se usarán
para reunir la evidencia de auditoria. La auditorla debe planearse para reducir su
riesgo hasta un nivel aceptablemente bajo.
Operacionalmente, la planeación implica establecer un cronograma para la auditoria

y definir Ia naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos de auditoria. Durante
20
ISAF
la planeación, los auditores deben asignar a los miembros de su equipo de manera
apropiada e identificar otros recursos que se pueden requerir, tal es el caso de
expertos en la materia. La planeación de auditoria debe reaccionar oportunamente
ante los cambios significativos en las circunstancias y condiciones. Es un proceso
reiterativo que tiene lugar durante toda la auditorla.
Planeación Estratégica
La planeaciOn estratégica de las auditorlas consiste en determinar cuáles serán las
auditorlas y los temas de auditorIa congruentes con el mandato del ISAF, con elfin
de maximizar el impacto esperado a través de técnicas formales como el análisis de
riesgos y la evaluaciOn de problemas.
El proceso de planeaciOn estratégica se realiza previo a la publicación del Programa

Anual de Auditorlas, Visitas e lnspecciones (PAA), a través del análisis de los
criterios de selecciôn de auditorIas:
• Presupuesto autorizado
• lmportancia relativa
• Análisis de riesgos
• Denuncias y participación ciudadana
• AuditorIas solicitadas
• Evaluación del control interno
• Antecedentes de la fiscalización de ejercicios anteriores y nivel de
re i ncide nci a
• Prioridades de la fiscalizaciOn superior
• Objetivos del FAA y de la revision a las cuentas pUblicas
• Alcances de la fiscalizaciOn
Una vez realizado este análisis se determinan las prioridades de la fiscalizaciOn

superior para la cuenta püblica del año a revisar, las cuales serán incluidas en el
PAA.
También se considera la disponibilidad de los recursos humanos, materiales y

financieros con los que cuenta la lnstituciOn, asI como las fechas en las que se
llevarán a cabo las revisiones, para determinar la calendarizaciOn de la fiscalizaciOn
a realizar.
El FAA se presenta para su aprobaciOn y autorizaciOn correspondiente a los

Auditores Adjuntos y al Auditor Mayor para posteriormente ser publicado en la página
web del Instituto.
21
ISAF
Para ejecutar el PAA, se deberá asignar al personal que revise y supervise a los
Sujetos de Fiscalización; elaborar los oficios de notificación y comisiOn y dotar al
personal comisionado de los elementos necesarios para llevar a cabo la revision de
gabinete o domiciliaria.
En base al PAA, y considerando los objetivos por tipo de AuditorIas, en la planeaciOn

especIfica o detallada de estas, se deberán realizar las actividades previas,
enfocadas al logro de los objetivos establecidos, las cuales se detallan a
conti n uaciOn.
La NPASNF 200 se señala que el auditor debe desarrollar una estrategia general de
auditorla que incluya el alcance, tiempos y dirección de esta, asI como un plan de
auditorla.
Una estrategia general guiará al auditor en la elaboraciOn del plan de auditorla. Al

desarrollar dicha estrategia, el auditor necesita:
• identificar las caracterIsticas del trabajo segün su alcance.
• establecer los objetivos de los informes de auditorla con elfin de planear los
tiempos del trabajo y la naturaleza de la comunicación necesaria.
• considerar los factores que, de acuerdo con el juicio profesional del auditor,
sean significativos para dirigir los esfuerzos del equipo de auditorla.
• considerar los resultados de las actividades preliminares y, en su caso, si el
conocimiento obtenido en otros trabajos realizados por el auditor contratado
para el ente auditado es relevante.
• establecer la naturaleza, tiempos y alcance de los recursos necesarios para
Ilevar a cabo el trabajo.
• considerar los resultados y el conocimiento obtenidos de las auditorias de
desempeño y de otras actividades de auditorla que sean relevantes para el
ente auditado, incluyendo las implicaciones de recomendaciones anteriores.
• considerar y evaluar las expectativas de los destinatarios del informe de
auditorla.
El auditor debe planear la auditoria apropiadamente para garantizar que se realice
de una manera eficiente y eficaz.
Tanto la estrategia general como el plan de auditorIa necesitan documentarse.
También deben actualizarse segün sea necesario durante el curso de la auditoria.
La NPASNF 200, señala como parte de la planeación, que el auditor debe tener un
conocimiento claro del ente auditado y de su entomb, incluyendo los procedimientos
de control interno que sean relevantes para la auditorla.
El conocimiento de los diferentes aspectos de la organización y de su entorno le
permite al auditor planear y realizar la auditorla de manera eficaz. Este conocimiento
necesario incluye:
22
ISAF
• el entomb, el marco jurIdico y otros factores externos, incluyendo el marco de
emisiOn de informaciOn financiera aplicable.
• la naturaleza del ente auditado, incluyendo su modo de operación, estructura
organica, financiamiento para permitirle al auditor entender los tipos de
transacciones, saldos de cuenta y divulgación de datos que se pueden
esperar en los estados financieros, la selección y aplicación de politicas
contables, incluyendo las razones de los cambios en las mismas.
• la mediciOn y revision de los resultados financieros del ente auditado.
• las decisiones tomadas fuera del ente auditado como resultado de nuevos
programas o modificaciones en el presupuesto.
• las leyes y disposiciones legales y normativas especIficas a los que esté
sujeto el ente auditado, asI como el impacto potencial de no cumplir con ellas.
• los objetivos y estrategias del programa, lo cual puede incluir elementos de
polItica pUblica y por lo tanto tener implicaciones para la evaluación de
riesgos.
• las estructuras de gobierno afectadas por la estructura legal del ente auditado.
Tener un claro conocimiento del entorno de control puede ser relevante al considerar
la comunicaciOn del ente püblico auditado y la aplicaciOn de los valores de ética e
integridad, su compromiso con la competencia, la participaciOn de los encargados
de la gestiOn, la filosofla de la administración y su estilo de operación, la estructura
orgánica, la existencia y nivel de las actividades de auditorIa interna, la asignaciOn
de autoridad y responsabilidad, y las prácticas y polIticas de recursos humanos.
La evidencia de auditoria relevante se obtiene a través de indagaciones y otros

procedimientos de evaluaciOn de riesgos, como Ia comprobaciOn de las
indagaciones a través de la observaciOn o inspecciOn de documentos.
Como parte del proceso de entendimiento, el auditor también necesita considerar si

el ente auditado cuenta con un procedimiento para identificar los riesgos de procesos
relevantes para los objetivos de los informes financieros y si estima además la
importancia de dichos riesgos evaluando la posibilidad de que ocurran. Si tal
procedimiento se ha establecido, el auditor necesita tener un claro conocimiento de
él y de los resultados de este.
La auditoria no necesita un entendimiento de todos los controles Ilevados a cabo
para cada tipo de transacciones, saldo de cuenta y divulgación de datos que aparece
en los estados financieros, o por cada asevemación que sea relevante para ellos. Sin
embargo, el conocimiento de los controles del ente auditado y, si mesulta relevante,
de los controles gubernamentales, no es suficiente para probar su eficacia operativa
a menos que un cierto grado de automatizaciOn le diera consistencia a la
implementaciOn de los controles.
/
ara el caso de las auditorlas de cumplimiento, como la auditorla presupuestal, se
consideran los aspectos de la planeación que se incluyen la NPASNF 400, en la cual
se señala que los auditores deben desarrollar una estrategia y un plan de auditorIa.
23
J/
ISAF
Este proceso debe involucrar la discusiOn entre los miembros del equipo de auditoria
para desarrollar una estrategia global y un plan de auditoria. El propOsito de la
estrategia de auditoria es diseñar una respuesta eficaz ante el riesgo de no
cumplimiento.
Debe considerar las respuestas planeadas de la auditorla ante los riesgos

especIficos mediante la elaboración de un plan. Tanto Ia estrategia como el plan de
auditoria deben documentarse por escrito. La planeación no es una fase diferente
de la auditoria sino un proceso continuo y reiterativo.
Planeación Especifica o detattada

La NPSNF 300, señala que los auditores deben planear la auditoria de una forma
econOmica, eficiente, eficaz, oportuna y de acuerdo con los principios de la buena
gestión de proyectos.
Al planear la auditoria, es importante considerar:
• el conocimiento previo y la información requerida para comprender a los entes

püblicos auditados, para permitir una evaluaciOn del problema y riesgo, las posibles
fuentes de evidencia, la posibilidad de ser auditado y la importancia del area
considerada para la auditorla;
• los objetivos, preguntas, criterios, tema y metodologla de la auditoria (incluyendo

as técnicas que se utilizarán para la recolección de evidencia y para la realización
del análisis de la auditoria);
• las actividades necesarias, los requisitos de personal y habilidades (incluyendo la

independencia del equipo de auditoria, los recursos humanos y la posible pericia
externa), el costo estimado de la auditoria, los plazos y elementos cave del proyecto,
y los principales puntos de control de la auditoria.
Para asegurar que la auditoria esté debidamente planeada, los auditores requieren
adquirir suficiente conocimiento del objeto de la revisiOn. La auditoria del
desempeño, por lo general, requiere que el conocimiento especifico, sustantivo y
metodolOgico de la auditorIa se adquiera antes de la realizaciOn de la auditorla
("estudio previo").
Al planear la auditoria, el auditor debe diseñar los procedimientos de auditorla que

se utilizarán para reunir suficiente evidencia de auditoria. Esto puede ser abordado
en diversas etapas: decidir el diseño general de auftditorIa (qué preguntas hacer:
24
ISAF
explicativo I descriptivo I evaluativo); determinar el nivel de observación;
metodologia; técnicas de recolección de datos especIficos. Los métodos de
recolección de datos y técnicas de muestreo deben ser elegidos cuidadosamente.
La fase de planificaciOn tarnbién debe incluir el trabajo de investigación dirigido a la
creación de conocimiento, probando varios diseños de auditoria y verificando silos
datos necesarios están disponibles. Esto hace que sea más fácil elegir el método
rnás apropiado de auditorla.
Los responsables, asI como el equipo de auditorla, deben ser plenarnente

conscientes del diseño general de auditorla y lo que éste implica. Las decisiones
sobre el diseño general de auditoria y sus consecuencias en términos de recursos,
a menudo involucran a la alta dirección del organismo auditor, quien puede
asegurarse de la existencia de las habilidades, recursos y capacidades para abordar
los objetivos de la auditorla y las preguntas de auditoria.
La planeación debe permitir la flexibilidad, para que los auditores se puedan

beneficiar de puntos de vista obtenidos durante el curso de la auditoria. Los métodos
de auditoria escogidos deben ser aquellos que permitan (a recolección de datos de
auditorla de manera eficaz y eficiente. Mientras el objetivo de los auditores es
adoptar las mejores prácticas, situaciones operativas, tales como la disponibilidad
de los datos, pueden limitar la elección de métodos. For lo tanto, es aconsejable ser
flexible y pragmático a este respecto. For esta razón, los procedirnientos de auditorla
de desempeño no deben ser excesivamente estandarizados. Ser dernasiado
descriptivo puede afectar la flexibilidad, el juicio profesional y los altos niveles de
habilidades analIticas requeridas en una auditorla de desernpeno. En ciertos casos
donde, la auditoria requiera que los datos se recopilen de rnuy diferentes regiones o
Areas, o en el que la auditoria se Ileve a cabo por un gran nümero de auditores,
puede haber la necesidad de un plan de auditoria más detallado en el que las
preguntas y los procedimientos de auditorla se determinen de forma explIcita.
Al planear una auditoria, los auditores deben evaluar el riesgo. Si es de importancia

relativa dentro del contexto de los objetivos de auditoria, los auditores deben
comprender los sistemas relevantes de control interno y examinar si hay signos de
irregularidades que dificulten el desempeño. Ellos también deben determinar silos
entes en cuestión han tornado las acciones apropiadas para abordar
recornendaciones de auditorlas previas u otras revisiones que sean de relevancia
para los objetivos de la auditoria. Los auditores deben buscar tener contacto con las
partes interesadas, incluyendo cientificos u otros expertos en el campo, con elfin de
crear el conocimiento adecuado con buenas o mejores prácticas. El objetivo general
en la fase de planeación es decidir, mediante la creación de conocimiento y teniendo
ç en cuenta una variedad de estrategias, cómo Ilevar a cabo la auditoria de mejor
rnanera.
25 y
ISAF
Oficios de Notificación y Corn isión de auditoria
En apego al artIculo 39 de la Ley de FiscalizaciOn Superior para el Estado de Sonora

y en cumplimiento al Programa Anual de Auditoria, Visitas e Inspecciones, se
notificará mediante oficio de acuerdo con el tiempo establecido en la LFSES, el iniclo
de la auditorla, debiendo incluirse en esta notificaciOn cual sera el tipo de auditorla a
realizarse, la Cuenta P6blica a fiscalizar, asI como la información y documentaciôn
que deberá exhibirse ante el personal del Instituto.
En la notificación se deberán señalar preferentemente, los plazos de iniclo y

conclusiOn en los que se desarrollará la auditoria sin que ésta exceda el tiempo
estipulado en la LFSES. AsI mismo, se emitirá el oficio de comisión mediante el cual
se contempla el personal auditor asignado para que Ileve a cabo los trabajos de
fiscalizaciOn.
Análisis Documental Previo

El análisis documental previo consiste en obtener un conocimiento general de la
operatividad del Sujeto Fiscalizado, esto se obtendrá del estudlo de los dictámenes
externos, lnformes de Resultados de Cuenta Püblica, informes de auditorla de los
Organos Internos de Control de ejercicios anteriores; asimismo Estados Financieros,
auxiliares contables comparativos y el techo financiero autorizado en el Decreto de
Presupuesto de Egresos.
Memorandum de Pta neación

Es el documento donde se plasman las actividades necesarias para Ilevar a cabo la
auditoria, se establece la fecha de inicio y término de la auditoria, el equipo auditor,
asI como el detalle de los procedimientos, pruebas y alcances de los rubros a revisar.
EJECUCION
Para la ejecuciOn de una auditoria, de acuerdo con la NPASNF 100, los auditores
deben aplicar procedimientos de auditorla que proporcionen evidencia de auditoria
suficiente, competente, pertinente y relevante para sustentar el informe de auditorla.
Las decisiones del auditor en cuanto a la naturaleza, los tiempos de ejecución y el

alcance de los procedimientos de auditoria tendrán un impacto en la evidencia que
se obtendrá. La selección de procedimientos dependerá de la evaluaciOn del riesgo
o del análisis del problema.
26
ISAF
La evidencia de auditoria consiste en cualquier información utilizada por el auditor
para determinar si el objeto de la revision cumple con los criterios aplicables. La
evidencia puede tomar diversas formas, tales como registros de operaciones en
papel y en forma electrOnica, comunicaciones con persona externa por escrito y en
forma electrOnica, observaciones hechas por el auditory testimonios orales o
escritos hechos por el ente auditado.
Las técnicas para obtener la evidencia de auditoria pueden incluir la inspecciOn,
observaciOn, indagaciOn, confirmaciOn, recálculo, repetición, procedimientos
analIticos y/u otras técnicas de investigaciOn. La evaluaciOn del auditor sobre la
evidencia debe ser objetiva. Los resultados deben comunicarse y tratarse con el
ente auditado.
Asimismo, el auditor debe respetar todos los requerimientos respecto a la

confidencialidad.
Después de concluir los procedimientos de auditoria, el auditor evaluará la
documentación de la auditorla con elfin de determinar si el asunto ha sido auditado
de manera suficiente y apropiada. Antes de emitir resultados, el auditor
reconsiderará la evaluación inicial de riesgo y de la importancia relativa a la luz de
la evidencia recolectada, y determinará si es necesario realizar procedimientos
adicionales.
El auditor deberá evaluar la evidencia de auditorIa con el objetivo de obtener
resultados. Al evaluar la evidencia de auditorla y la importancia relativa de los
hallazgos, el auditor debe tomar en consideraciOn tanto los factores cuantitativos
coma los cualitativos.
Con base en los resultados, el auditor debe ejercer su juicio profesional para Ilegar
a una opiniOn sobre el asunto o sabre la informaciOn de la materia.
De Acuerdo con la NPSNF 300, todos los resultados y las conclusiones de la

auditoria deben estar sustentados par evidencia suficiente, competente, pertinente
y relevante de auditorIa. Esto debe estar en contexto, y todos los argumentos
necesarios, las ventajas y desventajas, y perspectivas deben ser consideradas
antes de elaborar conclusiones. La naturaleza de la evidencia de auditoria necesaria
para Ilegar a conclusiones en la auditoria de desempeño es determinada par el
tema, el objetivo de la auditoria, y las preguntas de auditoria.
El auditor debe evaluar la evidencia con elfin de obtener resultados de auditoria.

Basado en los mismos, el auditor debe ejercer su juicio profesional para Ilegar a una
conclusiOn. Los resultados pueden estar basados en la evidencia cuantitativa
obtenida al usar métodos cientIficos a técnicas de muestreo. La formulaciOn de
resultados puede requerir una medida importante de juicio e interpretaciOn con el
fin de responder a las preguntas de auditoria, debido al hecho que la evidencia de
auditoria puede ser persuasiva ("Ileva a la conclusiOn de que...") en vez de
27
ISAF
concluyente ("correcto/incorrecto"). La necesidad de precision debe ponderarse
contra Ia que es razonable, econOmico y relevante para el propOsito. Se recomienda
el involucramiento de la alta direcciOn.
La auditoria de desempeno implica una serie de procesos de análisis que

evolucionan gradualmente a través de la interacciOn mutua, dando pie a las
preguntas y métodos empleados para desarrollar en profundidad y sofisticaciOn.
Esto puede implicar Ia combinaciOn y comparaciOn de datos de diferentes fuentes,
la formulaciOn de resultados preliminares y la compilaciOn de resultados con elfin
de construir hipótesis que se puedan probar, Si es necesario, con datos adicionales.
Todo el proceso está estrechamente vinculado con el proceso de elaboraciOn del
informe de auditoria, el cual puede ser visto como una parte esencial del proceso
anailtico que culmina en las respuestas a las preguntas de auditorla. Es importante
para los auditores estar orientados a los objetivos y trabajar de forma sistemática y
con el debido cuidado y objetividad.
En cuanto a las auditorias de cumplimiento, en la cual se basa la auditoria
presupuestal, se hace énfasis nuevamente en que los auditores deben recopilar
evidencia de auditoria suficiente, competente, pertinente y relevante para cubrir el
alcance de esta., asI como cubrir su dictamen o conclusiones.
El auditor debe recopilar evidencia para establecer la base de su conclusiOn o
dictamen. La suficiencia es una medida de la cantidad de evidencia, es decir, debe
ser la necesaria para sustentar y soportar los resultados, observaciones,
conclusiones, recomendaciones y juicios significativos; la competencia debe
corresponder a los hallazgos de la revisiOn y tener validez y confiabilidad para
apoyar los resultados, las recomendaciones, acciones promovidas y el dictamen; la
pertinencia se relaciona con la calidad de la evidencia y deberá de corresponder al
propOsito de la auditorla y la relevancia se vincula con la importancia, coherencia y
relaciOn lOgica que debe tener con los hallazgos determinados en la auditorIa para
sustentar el dictamen.
La cantidad de evidencia requerida depende del riesgo de auditoria (mientras más

grande sea el riesgo, es mayor la probabilidad de requerir más evidencia). El auditor
debe considerar la importancia y confiabilidad de la informaciOn que utiliza como
evidencia de la auditoria y respetar la confidencialidad de ésta, as( como de la
demás informaciOn que reciba.
El auditor que realiza una auditoria de cumplimiento, con frecuencia necesitará
combinar y comparar la evidencia de diferentes fuentes para satisfacer los
requerimientos de suficiencia, competencia, pertinencia y relevancia.
28
ISAF
Acta de lnicio
En las fechas que señale el Instituto como inicio de auditorla, se deberá de elaborar
el acta de inicio de auditoria, la cual deberá ser firmada por la persona designada
para atender la auditorla asI como por el personal Auditor del ISAF, debiendo
acreditar el carácter de representantes del Instituto, exhibiendo el oficio de comisión
y los dos testigos de asistencia que para tal acto se designen; asI mismo,
preferentemente el personal comisionado solicita audiencia con el Titular a con el
funcionario designado para atender la auditorla, con la tinalidad de presentarse y dar
inicio oficial de los trabajos de la Auditoria a realizar par el ISAF; el plazo de revision
par parte de los auditores inicia a partir de la formalización de dicha acta y dicho
plazo no excederá a los plazas establecidos en la LFSES.
Oficios Complementarios
Durante el proceso de la auditoria puede ser necesario obtener información adicional
o complementaria para lograr el objetivo de la auditoria, par lo cual se elaborarán los
oficios de solicitud de información adicional los cuales deben de hacer referenda al
oficio de notificaciOn de auditorla. De igual forma se pueden presentar situaciones
que requieran ampliar a sustituir al equipo de auditores lo cual se deberá notificar al
Sujeto Fiscalizado par media del oficio de incorporación de auditores u oficio de
sustitución de auditores.
Recepciôn de Ia Información
Los Sujetos Fiscalizados deberán proporcionar la documentación en copia a
respaldo digital que solicite el Instituto, para Ilevar a cabo la fiscalización a cualquier
ente püblico estatal o municipal.
Revision Documental
La revisiOn documental tiene como propOsito verificar el cumplimiento de ley de
Ingresos, normativa aplicable para la ejecución de los recursos, Decreto del
Presupuesto de Egresos, asi coma las disposiciones juridicas aplicables en materia
de sistemas de registro y contabilidad gubernamental; la obtención de la evidencia
suficiente y confiable de las observaciones, asI coma los resultados de la
fiscalizaciOn en cumplimiento del Memorandum de Planeación.
ISAF
ALcance de (as Pruebas

En el Memorandum de PlaneaciOn en su apartado de Materialidad e Importancia
relativa se deberán establecer los alcances de revision, reflejando el resultado de su
aplicaciOn en los papeles de trabajo.
Guias de Auditoria
Las Gulas contienen los procedimientos de Auditoria a aplicarse en la etapa de
ejecuciOn de auditorlas a los recursos püblicos asignados al Gobierno del Estado y
Municipios.
El detalle de las Gulas se encuentra plasmado en los anexos de este manual.
Pape(es de trabajo
Los papeles de trabajo son un instrumento mediante el cual, el auditor registra de
manera detallada y sistemática la aplicaciOn y resultados de las técnicas y
procedimientos realizados en el trabajo de auditoria.
Además, constituyen la evidencia documental del trabajo del auditor, que deberán
estar almacenados en el Sistema de Gestión de Auditorla y Seguimiento (SIGAS), y
en especIfico las evidencias o soporte documental de las observaciones, que
además deberán integrarse en un archivo fIsico con sus respectivas marcas y
referencias de auditoria.
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su revision.
Asimismo, deben contener la informaciOn suficientemente clara y detallada que

permita a un auditor experimentado, que no haya tenido previa participaciOn con la
auditoria, conocer a través de ellos, el trabajo realizado y la evidencia que respalda
las conclusiones del grupo auditor que la realizO.
30
ISAF
Los papeles de trabajo serán elaborados de acuerdo con las necesidades de la
revision en Iunción de los objetivos planteados.
La documentaciOn de auditoria puede registrarse en papel yio en el SIGAS, segUn

se establezca.
La documentación que compruebe alguna observaciOn detectada se integrará en

copias certificadas al expediente de observaciones, con el que eventualmente se
turnará a la Dirección de Investigación para la determinaciOn del a los presuntos
responsables.
Marcas de Auditoria
Se Haman marcas de auditoria a los sImbolos utilizados para: (ISSAI 1230 P22).
• Explicar la documentación examinada

• Evidenciar el trabajo realizado
Las marcas deben ser sencillas con objeto de no perder tiempo en hacerlos y facilitar
su uso uniforme.
Al inicio de cada auditoria se determinará el significado de cada una de las tildes (se
pondrá una hoja al principio de cada carpeta con el significado de estos).
En el caso de que se utilicen marcas especificas su significado quedará explicado

en el propio papel de trabajo.
Se utilizarán colores Ilamativos (rojo) para las tildes de manera que se distingan
fácilmente del resto de anotaciones del papel de trabajo.
Cuando se efectüen comentarios adicionales a que expliquen el trabajo realizado en

un análisis en particular, es preferible utilizar notas en lugar de tildes.
Referencias
Para facilitar la administración y revision de los papeles de trabajo, la documentaciOn
se preparará y ordenará de manera logica, mediante un sistema de Indices de
referenda y de referencias cruzadas que se adecue a las necesidades de cada
fiscalizaciOn. (ISSAI 1230 P.16)
Cruzar referencias es relacionar los datos o comentarios de un papel de trabajo con

datos que figuran en otro papel de trabajo para corroborar su exactitud, o explicar
con detalle su origen. (ISSAI 1230 P17).
ISAF
Tiene por objeto vincular los datos reflejados en distintos papeles de trabajo,
facilitando su comprensión y seguimiento.
Para ello se coloca al lado de los datos del primer papel la referencia del segundo
papel y al lado de los datos del segundo papel la referenda del primero.
El sistema de referencia debe reunir, al menos, las siguientes tres caracterIsticas,

siendo, portanto: (ISSAI 1230 P16).
• Completo, de forma que cada papel de trabajo esté perfectamente

identificado.
• Sencillo, evitando las referencias demasiado complejas.
• Capaz de permitir la diferenciaciOn de los papeles de trabajo recibidos
de los elaborados.
Notas en papetes de trabajo

Una vez efectuada la revisiOn de los papeles de trabajo, el revisor anotará aquellas
cuestiones que deben ser objeto de aclaraciOn, con elfin de asegurarse de que las
conclusiones generales del trabajo a incluir en el informe están suficientemente
soportadas y de que se ha completado el trabajo planificado.
Acta de Pre-cierre
Vencido el plazo de revision, mismo que no excederá de 40 dIas hábiles, los
representantes del instituto deberán elaborar el acta de pre-cierre, con las
observaciones y recomendaciones determinadas durante la revision.
Confronta
El Sujeto de Fiscalización tendrá la oportunidad de solicitar la Confronta, con la
finalidad de atender las recomendaciones u observaciones que en su caso se
hubieren detectado, haciendo constar este hecho mediante acta de actuación.
Perlodo para atender o subsanar observaciones de pre-cierre

En cumplimiento a los plazos establecidos en la Ley de Fiscalización Superior para
el Estado de Sonora, el Sujeto de FiscalizaciOn deberá dar respuesta formal
debidamente sustentada a las observaciones que le fueron notificadas. Dicha
respuesta deberá ser analizada por el auditory una vez concluido el análisis, se
harán del conocimiento del Sujeto de FiscalizaciOn las observaciones que se hayan
solventado.
ISAF
Pronunciamiento
Oficio a través del cual el Instituto Superior de Auditoria y Fiscalización informa al
Sujeto Fiscalizado la procedencia a no de las atenciones o solventaciones
proporcionadas por el mismo durante la etapa de pre-cierre, debiéndose señalar Si
las mismas están cumplidas total a parcialmente.
Acta de Cierre
Dentro de este documento los representantes del ISAF, deberán formalizar el cierre
oficial de la auditorIa en cumplimiento al plazo establecido, integrando en este
documento el resultado de la revision.
Cédula de observaciones
La cédula de observaciones es el documento a través del cual se relacionan la
totalidad de observaciones y recomendaciones determinadas durante el proceso de
auditoria.
CIERRE
Para la elaboraciOn de informes, se considera al igual que para el caso de las
anteriores etapas del proceso de auditoria, las NPANSF. La NPASNF 100,
menciona que los auditores deben preparar un informe con base en los resultados.
El proceso de auditoria incluye la preparación de un informe para comunicar los
resultados de auditoria a las partes interesadas y, en su caso, a la ciudadanla. El
propósito también es facilitar las acciones de seguimiento y de naturaleza preventiva
y correctiva.
Los informes deben ser fáciles de comprender, claros, concretos, y objetivos, e
incluir solamente informaciOn que esté sustentada con evidencia de auditoria
suficiente, competente, pertinente, relevante y garantizar que los resultados se
pongan en perspectiva y dentro de contexto.
La forma y el contenido de un informe dependerán de la naturaleza de la auditorla,
los usuarios previstos, las normas aplicables y los requerimientos legales. Las
facultades del organismo auditory otras leyes o regulaciones relevantes pueden
especificar el diseño a redacciOn de los informes, los cuales pueden realizarse de
forma breve o extensa.
Los informes en formato extenso generalmente describen en detalle el alcance, los
hallazgos y los resultados de la auditorla, incluyendo las consecuencias potenciales
rnendaciones que permitan tomar acciones preventivas y correctivas.
'I
33
J/
ISAF
Los informes en formato breve son más condensados y generalmente se elaboran
en un formato más estandarizado.
En relaciOn con el contenido de la NPASNF relativo a los elementos necesarios en
el informe del auditor se hace énfasis en que el informe del auditor debe presentar
los resultados de la auditoria, estar en forma escrita utilizando un lenguaje claro,
directo y conciso.
informe Individual
Los informes individuales de cada una de las auditorlas practicadas deberán de ser
formulados como evidencia de los resultados obtenidos de los trabajos de
fiscalización, y se envIa un ejemplar de este a los entes fiscalizados.
Los Informes Individuales de auditoria contendrán como mInimo 10 siguiente:

I.- Los criterios de selección, el objetivo, el alcance, los procedimientos de auditorla
aplicados y el dictamen de la revisiOn;
IL- Los nombres de los servidores pUblicos del Instituto Superior de Auditoria y
Fiscalización a cargo de realizar la auditorIa o, en su caso, de los despachos o
profesionales independientes contratados para. Ilevarla a cabo;
Ill.- El cumplimiento, en su caso, de la Ley de Ingresos, el Decreto del Presupuesto
de Egresos, de la Ley Federal de Deuda PUblica, la Ley de CoordinaciOn Fiscal, de
la Ley General de Contabilidad Gubernamental, y demás disposiciones juridicas;
IV.- Los resultados de la fiscalización efectuada;
V.- Las observaciones, recomendaciones, acciones, con excepciOn de los informes
de presunta responsabilidad administrativa y, en su caso, denuncias de hechos; y
VI.- Un apartado especifico en cada una de las auditorlas realizadas donde se
incluyan una sIntesis de las justificaciones y aclaraciones que, en su caso, las
entidades fiscalizadas hayan presentado en relacián con los resultados y las
observaciones que se les hayan hecho durante las revisiones.
Asimismo, considerará, en su caso, el cumplimiento de los objetivos de aquellos

programas que promuevan la igualdad entre mujeres y hombres, asI coma la
erradicaciOn de la violencia y cualquier forma de discriminaciOn de genera.
Los informes individuales tendrán el carácter de püblicos, y se mantendrán en la

página de Internet del lnstituto Superior de AuditorIa y Fiscalización, en formatos
abiertos.
34
cP7
ISAF
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
Verificar que los Sujetos Fiscalizados atiendan, en los términos y plazos acordados
en la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Sonora, las observaciones y
recomendaciones determinadas durante el proceso de fiscalizaciOn con un enfoque
imparcial e independiente.
La Norma Profesional de Auditoria del Sistema Nacional de Fiscalizaciôn No. 1

"Lineas Básicas De Fiscalización en Mexico", en su numeral 4.2 Respuesta a las
Observaciones y Recomendaciones del Organismo Auditor, establece que:
"Los Entes auditados deben responder, dentro de los plazos

legalmente establecidos, a las observaciones y recomendaciones
resultantes de las auditorlas realizadas por los organismos auditores;
además, deben informar sobre las medidas adoptadas para atender las
recomendaciones generadas".
Para el seguimiento de las observaciones y recomendaciones determinadas, los

Sujetos de Fiscalización darán respuesta por medio de oficio a este Instituto; una vez
recibida la informaciôn certificada y en base a los términos establecidos en la LFSES,
las respuestas deberán ser analizadas y supervisadas por los funcionarios
facultados; para que una vez concluido el análisis se haga del conocimiento del
Sujeto Fiscalizable las observaciones que se hayan determinado como solventadas
o no solventadas mediante el SIGAS.
Aspectos para considerar:

Para el seguimiento de las recomendaciones determinadas, los Sujetos de
Fiscalización darán respuesta formal debidamente sustentada con documentos
medio de oficio a las recomendaciones resultantes de las auditorias realizadas que
le fueron notificadas, dentro de los plazos legalmente establecidos; además, deben
informar sobre las medidas adoptadas para atender las recomendaciones
generadas.
Al respecto, el ISAF deberá informar a los Sujetos Fiscalizados a través del SIGAS,
el estado que guarda cada una de las observaciones, haciéndoles de su
conocimiento aquellas que se hayan solventado y las que no fueron solventadas.
35
V
ISAIF
El proceso de seguimiento se Ileva a cabo en dos etapas:
1. Seguimiento Recomendaciones de Pre-cierre:
Una vez que los Sujetos Fiscalizados reciben la notificación de las observaciones y
recomendaciones de pre-cierre, se reciben las respuestas y se efectüa la revision de
las mismas dentro de los plazas establecidos en el artIculo 39 de la Ley de
FiscalizaciOn de Estado de Sonora.
En cumplimiento a los plazos establecidos en la Ley de FiscalizaciOn Superior para

el Estado de Sonora, las respuestas deberán ser analizadas par el auditor y
supervisada por los funcionarios facultados; una vez concluido el análisis se harán
del conocimiento del Sujeto Fiscalizado las recomendaciones de pre-cierre que se
hayan determinado coma solventadas a no solventadas mediante el SIGAS, dentro
de los plazas establecidos en el artIculo 39 de la Ley de Fiscalización de Estado de
Sonora.
2. Seguimiento al Informe Individual de Auditorla y Recomendaciones
pendientes de solventar.
Se notificará a los Sujetos de Fiscalización el Informe Individual de Auditoria, mismo

que contendrá las recomendaciones que les correspondan y en cumplimiento a los
plazos establecidos en la Ley de Fiscalización Superior para el Estado de Sonora,
las respuestas deberán ser analizadas par el auditor y supervisada par los
funcionarios facultados; una vez concluido el análisis se harán del conocimiento del
Sujeto Fiscalizado las recomendaciones que se hayan determinado coma
solventadas a no solventadas mediante el SIGAS, dentro de los plazas establecidos
en la Ley de FiscalizaciOn de Estado de Sonora.
Informe de Solventación y pronunciamientos

Una vez recibido el informe individual y pliego de observaciones pendientes de
solventar, par parte de los Sujetos Fiscalizados y transcurrido el término de 30 dIas
hábiles otorgado para la solventaciOn de las observaciones contenidas en dicho
pliego, el Instituto emitirá un Informe de SolventaciOn respecto de aquellas
observaciones que hayan sido solventadas.
Supervision del trabajo de auditoria
El éxito, efectividad y calidad de una auditoria dependen en gran medida de la

supervisiOn y conocimiento en todos los niveles jerárquicos que se le den a la misma,
367"
ISAF
ya que teniendo una adecuada supervision se permite controlar y reforzar las
actividades que se realizan en ella.
La supervisiOn es el acto que realiza una persona para revisar y orientar el trabajo
que elabora otra, por lo tanto, se define la supervision del trabajo de auditoria como:
La revisiOn del trabajo del grupo de auditores realizado en cumplimiento de los

objetivos de la auditoria, mediante la aplicaciOn de normas y procedimientos
especIficos, Ilevados a cabo desde el inicio de la auditorla hasta su terminaciOn.
Por lo anterior, la funciOn de supervisiOn de los trabajos de auditorIa debe ser

aplicada en las etapas de inicio, ejecución de la auditoria, elaboraciOn del informe,
as[ como en el seguimiento respectivo, y debe dejarse evidencia de Ia supervisiOn
realizada en los papeles de trabajo con la autorización correspond iente.
37
6/~
I'SAF
ANEXOS
Los formatos que se presentan a continuaciOn deberán considerarse enunciativos
más no limitativos, debido a que deberán ajustarse a las necesidades o
circunstancias de cada auditorla.
GUIA DE AUDITORIA DE DESEMPENO A

MUNICIPIOS
La presente gula contienen los procedimientos generales de auditorla a aplicarse
en la etapa de ejecuciOn de auditorias de desempeño a municipios; los
procedimientos especIficos para cada caso se plasmarán en el Memorandum de
PlaneaciOn de cada auditoria.
No. Procedimiento Documentación y Fundamento Legal

PLAN EACION
Verificar si el Ayuntamiento publicó el Documentación: Plan Municipal de Desarrollo del
Plan Municipal de Desarrollo en el periodo correspondiente, publicado en el BoletIn
BoletIn Oficial del Gobierno del Estado, Oficial del Gobierno del Estado.
dentro de un plazo de cuatro meses
contados a partir de la fecha de toma de
Fundamento Legal: Articulo 45 de la Ley de
pro es a.
Planeación para el Estado de Sonora y Art. 119 de
la Ley de Gobierno y AdministraciOn Municipal.
2 Verificar si el Plan Municipal de Documentación: Plan Municipal de Desarrollo del

Desarrollo cuenta con un anãlisis del periodo correspond iente, publicado en el BoletIn
contexto sobre la situación actual de los Oficial del Gobierno del Estado.
diversos sectores que permitan
Fundamento Legal: ArtIculo 45 de la Ley de
impulsar el desarrollo municipal.
Planeación para el Estado de Sonora
Desarrollo indica los programas que periodo correspond iente, publicado en el BoletIn
deban ser elaborados para su Oficial del Gobierno del Estado.
implementaciOn durante el periodo de
gobierno.
PlaneaciOn para el Estado de Sonora
Desarrollo contiene objetivos periodo correspond iente, publicado en el BoletIn
estratégicos. Oficial del Gobierno del Estado.
389
ISAF
Desarrollo contiene estrategias para el periodo correspondiente, publicado en el Boletmn
logro Optimo de los objetivos y metas. Oficial del Gobierno del Estado.

PlaneaciOn para el Estado de Sonora
Desarrollo contiene Ilneas de acción periodo correspondiente, publicado en el BoletIn
para el logro óptimo de los objetivos y Oficial del Gobierno del Estado.
metas.
Desarrollo contemplan indicadores de periodo correspond iente, publicado en el BoletIn
desempeño que permitan dar Oficial del Gobierno del Estado.
seguimiento al logro de los objetivos
definidos en el Plan.
Desarrollo contienen metas concretas periodo correspondiente, publicado en el BoletIn
susceptibles a ser medidas. Oficial del Gobierno del Estado.

9 Verificar silas metas fueron elaboradas Documentación: Plan Municipal de Desarrollo del
en congruencia con el análisis del periodo correspond iente, publicado en el BoletIn
contexto. Oficial del Gobierno del Estado.

Desarrollo está alineado a los objetivos periodo correspond iente, publicado en el BoletIn
de desarrollo sostenible de la Agenda Oficial del Gobierno del Estado.
2030.
Fundamento Legal: Articulo 45 de la Ley de
11 Verificar si el gobierno municipal Documentación: Acta Constitutiva del Comité
constituyO el Comité Municipal de de Planeación Municipal.
Planeacion.
Planeación para el Estado de Sonora.
12 Verificar si se consultO a los pueblos y Documentación: Evidencia de la consulta a los
comunidades indIgenas asentados en el pueblos y comunidades indigenas asentados en el
municipio en la elaboraciOn del Plan municipio en la elaboración del Plan Municipal de
Municipal de Desarrollo. Desarrollo. (Solo en caso de contar con
asentamientos de pueblos y comunidades
i nd Ige nas)
Fundamento Legal: ArtIculo 22 Fracción X de la Ley
y
de Gobierno y Administración Municipal.
39
ISAF
PROGRAMACION
13 Verificar si el gobierno municipal Documentación: Presupuesto de Egresos para el
elaboró su informaciOn presupuestaria ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
del gasto con la desagregación BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
establecida en los Clasificadores Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal
emitidos por el CONAC. correspondiente desagregado por capItulos y
partidas. Ley de Ingresos y Presupuesto de Ingresos
correspondiente, publicado en el BoletIn Oficial del
Gobierno del Estado. Presupuesto de Ingresos
correspondiente desagregado por conceptos.
Fundamento Legal: Art. 46 de la Ley General de

Contabilidad Gubernamental
14 Verificar si el gobierno municipal asignO
Documentación: Recursos asignados en el
recursos en el Presupuesto de Egresos
Presupuesto de Egresos correspondiente para
del ano correspondiente para el
el cumplimiento de la Politica Municipal en
cumplimiento de la Politica Municipal
en Materia de Igualdad entre Mujeres Materia de Igualdad entre Mujeres y Hombres.
Hombres. Fundamento Legal: ArtIculo 14, Fracción V de la
Ley para la igualdad entre mujeres y hombres en el
Estado de Sonora.
PRESUPUESTACION
15 Verificar si la presupuestaciOn de los Documentación: Presupuesto de Egresos para el
Impuestos del ejercicio fiscal del año ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
correspondiente se elaboró en BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
congruencia a los Criterios Generales de Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal
PolItica Económica y con base en la correspondiente desagregado por capItulos y
recaudación obtenida en el ejercicio partidas.
inmediato anterior y/o de ejercicios Fundamento Legal: ArtIculo 18 de la Ley de
anteriores. Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y
los Municipios.
16 Verificar si la presupuestación de los Documentación: Presupuesto de Egresos para el

Derechos del ejercicio fiscal del año ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
los Municipios.
40
ISAF
17 Verificar si la presupuestación de los Documentación: Presupuesto de Egresos para el
Productos del ejercicio fiscal del año ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
PolItica Económica y con base en Pa correspondiente desagregado por capItulos y
anteriores. Disciplina Financiera de las Entidades Federativasy
los Municipios.
18 Verificar si Pa presupuestaciOn de los Documentación: Presupuesto de Egresos para el

Aprovechamientos del ejercicio fiscal ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
del año correspondiente se elaboró en BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
los Municipios.
19 Verificar si Pa presupuestación de los Documentación: Presupuesto de Egresos para el

Fondos de las Participaciones Federales ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
se elaboraron en congruencia con el BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
Decreto que establece los factores de Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal
distribución de participaciones correspondiente desagregado por capItulos y
federales a los municipios del Estado de partidas.
Sonora, para el ejercicio fiscal del año Fundamento Legal: ArtIculo 18 de la Ley de
del año correspond iente. Disciplina Financiera de las Entidades Federativasy
los Municipios.
20 Verificar si el Presupuestos de Egresos Documentación: Presupuesto de Egresos para el

del año correspondiente contribuye al ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
balance presupuestario sostenible. BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal
correspondiente desagregado por capItulos y
pa rtidas.
Fundamento Legal: ArtIculo 19 de Pa Ley de
Disciplina Financiera de las Entidades Federativas y
los Municipios.
21 Verificar si el CapItulo 1000 se Documentación: Presupuesto de Egresos para el
presupuestO bajo los principios de ejercicio fiscal correspondiente publicado en el
economIa, racionalidad y austeridad BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
para optimizar los recursos püblicos Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal
durante el ejercicio del año correspondiente desagregado por capItulos y
correspondiente (Se exceptüa el partidas.
cumplimiento en caso de situaciones Fundamento Legal: ArtIculo 27 del Decreto del
-xtraordinarias). Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado de
ISAF
Sonora para el Ejercicio Fiscal del año
correspond iente.

economla, racionalidad y austeridad BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
para optimizar los recursos püblicos Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal
correspondiente (Se exceptiJa el partidas.
extraordinarias). Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado de
correspondiente.
economla, racionalidad y austeridad BoletIn Oficial del Gobierno del Estado.
para optimizar los recursos ptiblicos Presupuesto de Egresos para el ejercicio fiscal
correspondiente (Se exceptüa el partidas.
extraordinarias). Presupuesto de Egresos del Gobierno del Estado de
correspondiente.
GESTION FINANCIERA V DEUDA
24 Endeudamiento en relación al Activo Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
Total correspondiente.
Fundamento Legal: ArtIculo 11. de la Ley de Deuda
Püblica del Estado de Sonora.
25 Resultado del Ejercicio Presupuestal Documentación: Cuenta ptblica del ejercicio
correspondiente.
los Municipios.
26 Deuda a corto plazo en relación al Documentación: Cuenta piiblica del ejercicio

Ingreso Total correspondiente.
los Municipios.
27 Balance Presupuestario de Recursos Documentación: Cuenta püblica del ejercicio

Disponibles correspond iente.
los Municipios.
42 '
I S-A.F
I

INGRESO
28 Eficacia en Recaudación de Impuestos Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
correspondiente.
Fundamento Legal: ArtIculo 134 de la Constitución
PolItica de los Estados Unidos Mexicanos; ArtIculo
150 de la Constitución PolItica del Estado Libre y
Soberano de Sonora; ArtIculo 1 de la Ley de
los Municipios; Decreto del Presupuesto de
Egresos del Gobierno del Estado de Sonora para el
Ejercicio Fiscal del año correspondiente.
29 Eficacia en RecaudaciOn de Derechos Documentación: Cuenta pCiblica del ejercicio
correspondiente.
Fundamento Legal: ArtIculo 134 de la ConstituciOn
30 Eficacia en RecaudaciOn de Productos Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
correspond ie nte.
150 de la ConstituciOn PolItica del Estado Libre y
31 Eficacia en RecaudaciOn de Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
Aprovechamientos correspondiente.
Ejercicio Fiscal del año correspond iente.
32 Eficacia en Recaudación de Impuesto Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
Predial. correspondiente.
41
ISAF
33 Eficiencia en RecaudaciOn de Impuestos Documentación: Cuenta ptiblica del ejercicio
correspond lente.
34 Eficiencia en RecaudaciOn de Derechos. Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
correspondiente.
35 Eficiencia en RecaudaciOn de Productos Documentación: Cuenta póblica del ejercicio
correspondiente.
36 Eficiencia en Recaudación de Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
Aprovecha m ientos correspond iente.
44 Z
ISAF
37 Eficiencia en Recaudación del Impuesto Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
Predial correspond iente.
Disciplina Financiera de las Entidades Federativasy
EGRESO
38 Eficacia en Servicios Personales Documentación: Cuenta ptiiblica del ejercicio
correspond iente.
los Municipios.
39 Eficacia en Materiales y Suministros. Documentación: Cuenta püblica del ejercicio

correspond iente.
40 Eficacia en Servicios Generales Documentación: Cuenta ptiblica del ejercicio
correspondiente.
45
I'SAF
41 Verificar si el Ente Fiscalizado cumplió Documentación: Documento donde conste
con la instalaciOn del Comité de formalmente la instalación del Comité de
Adquisiciones, Arrendamientos y Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios vigente.
Servicios de conformidad con el artIculo Fundamento legal: ArtIculo 223 de la Ley de
223 de la Ley de Gobierno " Gobierno y Administración Municipal.
AdministraciOn Municipal.
42 Verificar si el Ente Fiscalizado presenta Documentación: Actas de reuniones donde conste
evidencia de las reuniones donde su funcionamiento en el ejercicio 2019.
conste el funcionamiento del Comité de Fundamento legal: ArtIculo 223 de la Ley de
Adquisiciones, Arrendamientos Y Gobierno y AdministraciOn Municipal.
Servicios.
43 Verificar si el Ente Fiscalizado cumpliO Documentación: Programa de Adquisiciones,
con la elaboración de un Programa de Arrendamientos y Servicios 2019 debidamente
Adquisiciones, Arrendamientos y autorizado.
Servicios, de conformidad con el
Fundamento legal: ArtIculo 222 de la Ley de
artIculo 222 de la Ley de Gobierno ''
Gobierno y Administración Municipal.
Administración Municipal
44 Verificar si el Organo de Control realiza Documentación: Documentos probatorios de las
verificaciones en cumplimiento de las verificaciones realizadas por el Organo de Control
normas y disposiciones en materia de al cumplimiento de las normas y disposiciones en
adquisiciones y arrendamientos, de materia de adquisiciones y arrendamientos.
conformidad con el artIculo 96 Fracción
Fundamento legal: Articulo 96 Fraccion V de la Ley
V de la Ley de Gobierno y
de Gobierno y Administracion Municipal.
Administracion Municipal
45 Verificar si el Ente Fiscalizado cuenta Documentación: Procedimiento de Adquisiciones
con lineamientos, reglamento o debidamente autorizado.
procedimiento de Adquisiciones, Fundamento legal: ArtIculo 96 Fracción XIII y
Arrendamientos y Servicios ArtIculo 343 de la Ley de Gobierno y
debidamente autorizado AdministraciOn Municipal.
46 Verificar si el Ente Fiscalizado realizó sus Documentación: Total de facturas y requisiciones
compras de los capItulos 2000, 3000 y de ejercicio 2019 de los capItulos 2000, 3000 y
5000 conforme a las mejores 5000.
condiciones de mercado, de Fundamento legal: ArtIculo 150 de la Constitución
conformidad con lo establecido en el Polltica del Estado Libre y Soberano de Sonora.
artIculo 150 de la Constitución PolItica ArtIculo 1 de la Ley de Disciplina Financiera de las
del Estado de Sonora. Entidades Federativas y los Municipios.
EVALUACION
47 Verificar si el ente fiscalizado cuenta Documentación: Documento que contenga los
con un Sistema de Evaluación al resultados de la evaluaciOn del cumplimiento de
Desempeño que le permita verificar el los objetivos y metas establecidos por el municipio
cumplimiento de los objetivos y metas en el Plan Municipal de Desarrollo y programas que
establecidos en el Plan Municipal de de él deriven, como resultado de la
Desarrollo y programas que de éI implementación del Sistema de Evaluación al
deriven. Desempeño. -
46C,9
--ISAF
- . --
I W"-

48 Verificar si las metas reportadas como Documentación: Cuenta pCiblica del ejercicio
realizadas por el Ente Fiscalizado, correspond iente.
contenidas en la lnformación
Programática Presupuestal de la Cuenta
Ptiblica correspondiente, contienen los
elementos y la información que permita
evaluar el avance y el cumplimiento de
los objetivos de cada programa
presu puestal.
49 Eficacia en Cumplimiento de Metas Documentación: Cuenta piblica del ejercicio
correspond ie nte.
los Municipios.
50 Eficiencia en Cumplimiento de Metas Documentación: Cuenta piiblica del ejercicio
correspond ie nte.
los Municipios.
51 Verificar si el Ente Fiscalizado programó Documentación: Cuenta püblica del ejercicio
metas asociadas a los programas que correspond iente.
promueven la igualdad entre mujeres Y Fundamento Legal: ArtIculo 14, Fracción V de la
hombres. Ley para la igualdad entre mujeres y hombres en el
Estado de Sonora.
ISAF
GUIA DE AUDITORIA DE DESEMPENO A
ESTADO
La presente guIa confienen los procedimientos generales de auditorla a aplicarse
en la etapa de ejecución de auditorlas de desempeño a estado; los procedimientos
especIficos para cada caso se plasmarán en el Memorandum de PlaneaciOn de
cada auditorla.

PLAN EACION
Verificar si el ente fiscalizado cuenta Documentación: Programas Sectorial,
con un documento de PlaneaciOn Institucional, de Gestión.
Institucional debidamente aprobado y Fundamento Legal: Ley de Planeación para el
publicado. Estado de Sonora
2 Verificar si la Planeación Institucional Documentación: Programas Sectorial,
del ente cuenta con análisis del Institucional, de Gestión.
contexto. Fundamento Legal: Ley de PlaneaciOn para el Estado
de Sonora.
3 Verificar si la Planeación Institucional Documentación: Programas Sectorial,
del ente cuenta con objetivos alineados Institucional, de GestiOn y Plan Estatal de
a las estrategias del Plan Estatal de Desarrollo
Desarrollo. Fundamento Legal: Ley de Planeación para el Estado
de Sonora
4 Verificar si la PlaneaciOn Institucional Documentación: Programas Sectorial,
contiene Objetivos para dar Institucional, de Gestión del ente
cumplimiento a las facultades y Fundamento Legal: Ley de Planeación para el Estado
obligaciones establecidas en la Ley o de Sonora.
Decreto de Creación
5 Verificar si las metas establecidas en la Documentación: Programas Sectorial,
Planeación Institucional del ente Institucional, de GestiOn del ente y Plan Estatal de
Fiscalizado, están alineadas a las metas Desarrollo
establecidas en el Plan Estatal de Fundamento Legal: Ley de PlaneaciOn para el Estado
Desarrollo. de Sonora
Programación
Documentación: Matriz de Indicadores y
Documentos de planeaciOn.
Verificar si los objetivos contenidos en
las Matrices de lndicadores de los Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad
Programas Presupuestales, están Gubernamental, artIculo 54; Ley de Disciplina
6 alineados con los Objetivos (Eje, Retos, Financiera, artIculo 5 y Ley de Presupuesto de Egreso
Estrategias y IIneas de acción) y Gasto PUblico Estatal, artIculo 4. Lineamientos para
la construcciOn y diseño de indicadores de
establecidos en el Plan Estatal de
desempeño mediante la Metodologla de Marco
Desarrollo
LOgico emitidos por el CONAC; Manual para el Diseño
y la ConstrucciOn de Indicadores CONEVAL;J.Vlanual
48
ISAF
de ProgramaciOn y Presupuestación 2018, SecretarIa
de Hacienda.
7 Verificar si las Metas de las Matrices de Documentación: Matriz de Indicadores y
Indicadores de los programas Documentos de planeación
presupuestales del Ente, se encuentran Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad
alineadas con las Metas establecidas en Gubernamental, artIculo 54; Ley de Disciplina
el PIED. Financiera, artIculo 5 y Ley de Presupuesto de Egreso
y Gasto Püblico Estatal, artIculo 4.
8 Verificar silos objetivos y metas de las Documentación: Matriz de Indicadores y
Matrices de Indicadores de los Documentos de planeación
programas presupuestales del Ente, se Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad
encuentran alineados con los objetivos Gubernamental, artIculo 54; Ley de Disciplina
y metas establecidos en el Programa Financiera, artIculo 5 y Ley de Presupuesto de Egreso
Sectorial. y Gasto Püblico Estatal, artIculo 4. Lineamientos para
a construcción y disePio de indicadores de
Lógico emitidos por el CONAC; Manual para el Disefio
y la Construcción de Indicadores CONEVAL; Manual
de Programación y PresupuestaciOn 2018, SecretarIa
de Hacienda.
9 Verificar si los elementos de las Documentación: Matriz de Indicadores y
matrices de indicadores para resultados Documentos de planeación
del Ente, son congruentes entre 51. Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad
Gubernamental, artIculo 54; Ley de Disciplina
Financiera, artIculo 5 y Ley de Presupuesto de Egreso
y Gasto Püblico Estatal, artIculo 4. Lineamientos para
la construcciOn y diseño de indicadores de
Lógico emitidos por el CONAC; Manual para el Diseño
y la ConstrucciOn de Indicadores CONEVAL; Manual
de Programación y Presupuestación 2018, SecretarIa
de Hacienda.
10 Verificar si las Ficha Técnicas de los Documentación: Matriz de Indicadores y

indicadores son coherentes con sus Documentos de planeación
respectivas Matrices de Indicadores. Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad
Gubernamental, artIculo 54; Ley de Disciplina
Financiera, artIculo 5 y Ley de Presupuesto de Egreso
y Gasto Püblico Estatal, artIculo 4. Lineamientos para
a construcciOn y diseño de indicadores de
LOgico emitidos por el CONAC; Manual para el Diseño
y la Construccián de Indicadores CONEVAL; Manual
de Programación y Presupuestación 2018, SecretarIa
de Hacienda.
11 Verificar si las Matrices de Indicadores Documentación: Matriz de Indicadores y

para Resultados del Ente, fueron Documentos de planeación
1
49
ISAF
elaboradas mediante análisis de Fundamento Legal: Ley General de Contabilidad
problemas y objetivos, de acuerdo con Gubernamental, artIculo 54; Ley de Disciplina
la Metodologla del Marco Lógico. Financiera, artIculo 5 y Ley de Presupuesto de Egreso
y Gasto Püblico Estatal, artIculo 4.
Egresos
Verificar si el gasto en Servicios Documentación: lnformaciOn de Avance
12 Personales se apegó a los montos Financiero, Programático y Presupuestal
presupuestales autorizados.
Fundamento Legal: Ley de Disciplina Financiera de
las Entidades Federativas y los Municipios y
Presupuestos de Egresos
13 Verificar si el gasto en Materiales y Documentación: lnformación de Avance
Suministros se apegó a los montos Financiero, Programático y Presupuestal
presupuestales autorizados.
Fundamento Legal: Ley de Disciplina Financiera de
Documentación: lnformaciO n de Avance
Verificar si el gasto en Servicios Financiero, Programático y Presupuestal
14 Generales se apegO a los montos Fundamento Legal: Ley de Disciplina Financiera de
presupuestales autorizados. las Entidades Federativas y los Municipios y
Documentación: lnformaciOn de Avance
Verificar si el gasto en Transferencias ,
Financiero, Programatico y Presupuestal
Asignaciones, Subsidios y Otras ayudas
15
se apegó a los montos presupuestales Fundamento Legal: Ley de Disciplina Financiera de
autorizados.
Documentación: lnformació n de Avance
Financiero Programático y Presupuestal
Verificar si el gasto en Bienes Muebles e
16 Inmuebles se apegó a los montos Fundamento Legal: Ley de Disciplina Financiera de
presupuestales autorizados. las Entidades Federativas y los Municipios y
Documentación: Info rmación de Avance

Verificar si el gasto en InversiOn Pblica Financiero, Programático y Presupuestal
17 se apegó a los montos presupuestales Fundamento Legal: Ley de Disciplina Financiera de
autorizados. las Entidades Federativas y los Municipios y
Presupuestos de Egresos.
Documentación: lnformaciOn de Avance
Verificar si el Ente fiscalizado ejerció Financiero, Programático y Presupuestal
recursos para el cumplimiento de la
18 Fundamento Legal: Ley para la Igualdad entre
politica estatal en materia d e gualdad
i
Mujeres Y Hombres en el Estado de Sonora, articulos
entre mujeres y hombres.
12 y 13.
Eficiencia en el Proceso de Planeación de Adquisiciones

Verificar si el ente auditado elaboró su Documentación: Programa Anual de
19
Programa Anual de Adquisiciones, Adquisiciones, MIR
50
ISAF
Arrendamientos y Servicios, con Fundamento Legal: • ConstituciOn PolItica de los
sujeción al objetivos, prioridades y Estados Unidos Mexicanos, art Iculo 134.
polIticas del Plan Constitución PolItica del Estado Libre y Soberano de
Sonora, artIculo 150.
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación
de Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la
Administración Piblica Estatal.
Reglamento de la Ley de Adquisiciones,
Arrendamientos y PrestaciOn de Servicios
Relacionados con Bienes Muebles de la
AdministraciOn Püblica Estatal.
Ley de Presupuesto de Egresos y Gasto Püblico
Estatal.
Decreto nümero 09 del Presupuestos de Egresos del
Gobierno del Estado de Sonora para el Ejercicio Fiscal
del año 2019.
Documentación: Programa Anual de
Verificar si el Ente Auditado cumpliO con Adquisiciones
la elaboraciOn de un Programa Anual de Fundamento Legal: Ley de Adquisiciones,
20
Adquisiciones, Arrendamientos 'I Arrendamientos y PrestaciOn de Servicios
Servicios. Relacionados con Bienes Muebles de la
AdministraciOn Püblica Estatal
Programa Anual de Adquisiciones en Adquisiciones
21 cumplimiento con lo establecido en el Fundamento Legal: Reglamento de la Ley de
artIculo 14 del Reglamento de la Ley en Adquisiciones, Arrendamientos y PrestaciOn de
la materia.
Programa Anual de Adquisiciones, Adquisiciones, MIR
Arrendamientos y Servicios,
con Fundamento Legal: Ley de Adquisiciones,
22
sujeción a los objetivos y metas Arrendamientos y Prestación de Servicios
establecidas en las MIR de sus Relacionados con Bienes Muebles de la
programas presupuestales. AdministraciOn Püblica Estatal
Adquisiciones
Verificar si el ente auditado elaboro su
Fundamento Legal: Ley de Adquisiciones,
Programa Anual de Adquisiciones,
23 Arrendamientos
y PrestaciOn de Servicios
Arrendamientos y Servicios, con
Relacionados con Bienes Muebles de la
sujecion al presupuesto autorizado. .,
Administracion Publica Estatal, Presupuesto de
Egresos
Control en el Proceso de adquisiciones 2019
Documentación: Procedimientos e instrumentos
Verificar si los Entes
Fiscalizados decontrol del ente.
establecieron medios y procedimientos Fundamento Legal: ArtIculo 52 de la Ley de
24
de control en materia de adquisiciones, Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de
arrendamientos y servicios. Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la
J/
51
ISAF
Documentación: Procedimientos e instrumentos
Verificar si el Ente Fiscalizado cuenta de control del ente.

con matriz para valorar los riesgos en Fundamento Legal: ArtIculo 52 de la Ley de
25
materia de adquisiciones, Adquisiciones, Arrendarnientos y Prestación de
arrendamientos y servicios. Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la
EconomIa en el Proceso de Adquisiciones

Documentación: Facturas de capItulos 2000,
3000 y 5000.
Fundamento Legal: Constitución PolItica de los

Estados Unidos Mexicanos, artIculo 134.
Verificar si las corn pras de los capItulos Constitución PolItica del Estado Libre y Soberano de
2000, 3000 y 5000, se realizaron Sonora, artIculo 150.
26
conforme las mejores condiciones de Ley de Presupuesto de Egresos y Gasto Piblico
precios en el mercado Estatal.
Decreto nürnero 09 del Presupuestos de Egresos del
Gobierno del Estado de Sonora para el Ejercicio Fiscal
del año 2019.
Servicios Relacionados con Bienes Muebles de la
Control Interno
Verificar si el Ente Fiscalizado realizó Documentación: lnforrnes, reportes y

actividades de supervision del control evaluaciones de control interno.
27 interno asI corno para evaluar SUS Fundamento Legal: Acuerdo en el que se establece
resultados el Modelo estatal del Marco Integrado de Control
Interno para la AdministraciOn Püblica Estatal.
Verificar si el Ente Fiscalizado evalüa y Documentación: lnforrnes, reportes y

docurnenta los resultados de las evaluaciones de control interno.
28 autoevaluaciones ' de las evaluaciones
Fundamento Legal: Acuerdo en el que se establece
independientes para identificar
el Modelo estatal del Marco Integrado de Control
problemas en el control interno. Interno para la AdministraciOn Piblica Estatal.
Verificar si el Ente Fiscalizado da

D ocumentación: Informes, reportes y
seguimiento a los resultados de las evaluaciones de control interno.

29 autoevaluaciones y de las evaluaciones
Fundamento Legal: Acuerdo en el que se establece
independientes respecto de los
el Modelo estatal del Marco Integrado de Control
problernas en el control interno.
Interno para la Administración Ptiblica Estatal.
Evaluación
Documentación: lnforrnaciOn Prograrnática, MIR.
Verificar la eficacia del ente en el

Fundamento Legal: ConstituciOn Politica de los
30 cumplimiento de sus rnetas.
ConstituciOn PolItica del Estado Libre y Soberano de
52
ISAF
ArtIculos 4 fracción XII y 79 de la Ley General de
Contabilidad Gubernamental.
Documentación: lnformación Fina nciera,

Presupuestaria y Programática, MIR.
Verificar la eficiencia del ente en el

31 Fundamento Legal: ConstituciOn PolItica de los
Cumplimiento de sus metas.
Constitución PolItica del Estado Libre y Soberano de

Evaluaciones, Informes de Evaluaciones.
Verificar si el Ente fiscalizado acreditó Fundamento Legal: Constitución Polltica de los

32 contar con programas evaluados o en Estados Unidos Mexicanos, artIculo 134.
ConstituciOn PolItica del Estado Libre ' Soberano de
proceso de ser evaluados.
ArtIculos 4 fracciOn XII y 79 de la Ley General de
Verificar si en la estructura orgánica del Documentación: Organigrama, Manual de

ente, eStán establecidas las Procedimientos.
atribuciones de información,
33 Fundamento Legal: ArtIculo 19 fracciOn VI y 21 de la
planeación, programación y evaluación
Ley de Planeación para el Estado de Sonora.
de las Unidades de PlaneaciOn
Evaluación del Desempeño.
Rendición de Cuentas
Docu mentación: Cuenta Pti blica, Info rmes

Trimestrales, MIR y Fichas Técnicas
Verificar si el Ente fiscalizado presentó
en cuenta püblica eldel Fundamento Legal: Constitución Polltica de los
avance
34 cumplimiento de sus indicadores de Estados Unidos Mexicanos, artIculo 134.
ConstituciOn PolItica del Estado Libre ' Soberano de
desempeño establecidos en su Matriz
de Indicadores
ArtIculos 46, 47, 53 y 54 de la Ley General de
ISAF
INDICES DE AUDITORIA
Induce Descripción
ACTIVO
Efectio y Equhalentes
B Derechos a Recibir Efectko o Equialentes
C Derechos a Recibir Bienes o Servicios
D Inentanos y Almacenes
E EstimaciOn por Pérdida 0 Detenoro de Actios Circulantes
F lnrsiones Financieras a Largo Plazo (Fideicomisos)
G Derechos a Recibir Efectio o Equhalentes a Largo Plazo
H Bienes Inmuebles, lnfraestructura y Construcciones en Proceso
I Bienes Muebles
J Actkos Intangibles
K DepreciaciOn, Detenoro y AmortizaciOn Acumuada de Bienes
L Otros Actios No Circuantes
PASIVO
AA Cuentas par Pagar a Corto Plazo
BB PorciOn a Corto Plazo de la Deuda Püblica a Largo Plaza
CC Deuda Pébica a Largo Plaza
DD Fondos y Bienes de Terceros en Garantla y/o AdministraciOn a
Corto Plazo
HACIENDA PUBLICA / PATRIMONIO
Hacienda Péblica / Patrimonio
CUENTAS DE ORDEN CONTABLES
Cuentas de Orden Contables
ORGANIZACION GENERAL
Cumplimiento a la Ley General de Contabilidad Gubernamental
Cumplimiento de la Ley de Trans parencia y Acceso a la
lnformaciOn Péblica del Estado de Sonora
Análisis del Cuestionario de Control Intemo
INGRESOS V OTROS BENEFICIOS
Ingreso
GASTOS Y OTRAS PERDIDAS
Egresos
EGR Cédula Sumana
por CapItulo
1000 Servicios Personales
2000 Materiales y Suministros
3000 Servicios Generales
4000 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas
5000 Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles
6000 lnrsiOn PUbica
7000 lnersiones Financieras y Otras ProAsiones
8000 Participaciones y Aportaciones
9000 Deuda Püblica
ISAF
Iff
MARCAS DE AUDITORIA
Marca Significado
Cum pie con el procedimiento de revisiOn.
No cum pie con el procedimiento de revisiOn.
// Suma verificada correcta.
1 Cálculo aritmético correcto.
Cálculo aritmético incorrecto.
® Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar
® Punto pendiente aclarado, revisado o localizado
Cotejado contra documento original
p Cotejado contra contabilidad.
.© Conectores para identificar y correlacionar importes o hechos en los papeles de trabajo

C ConfirmaciOn enviada
© ConfirmaciOn contestada
© Cotejado contra informe trimestral o cuenta pübiica
DE: Fuente de datos
N/A No aplica
NOTA: Comentario o nota aciaratoria con la informaciOn presentada en la cédula de revisiOn
OBS ObservaciOn
REC RecomendaciOn
Q-) ConfirmaciOn contestada
© Cotejado contra informe trimestral o cuenta püblica
DE: Fuente de datos
N/A No aplica
NOTA: Corn entario o nota aclaratoria con la inform aciOn presentada en la cédula de revisiOn
OBS ObservaciOn
REC RecomendaciOn
55 /

Manual y Guía de Auditoria de Desempeño - 1

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ISAF

MANUAL Y GU1'0'AS DL AUDITORI A DL

Hermosillo, Sonora a 15 de noviembre de 2019

Marco de referenda del ISAF 13

Marco de pronunciamientos profesionales de la INTOSAI (IFPP) 14

PlaneaciOn EspecIfica o detallada 24

Oficios de Notificación y Comisión de auditoria 26

Análisis Documental Previo 26

Oficios Corn plementarios 29

Alcance de las Pruebas 30

Notas en papeles de trabajo 32

Perlodo para atender o subsanar observaciones de pre-cierre 32

Informe de Solventación y pronunciamientos 36

Supervision del trabajo de auditoria 36

GU1A DE AUDITORIA DE DESEMPEiO A MUNICIPIOS 38

GU1A DE AUDITORIA DE DESEMPEO A ESTADO 48

circunstancias individuales de cada jurisdicciOn. que constituyen los instrumentos

Marco jurIdico estatal

AsI mismo, en el artIculo 17 de la Ley de FiscalizaciOn Superior para el Estado de

I.- Definir y establecer los lineamientos, criterios, procedimientos, métodos y

Por otra parte, en el artIculo 23 de la LFSES se enlistan las siguientes

I. La funciOn de fiscalizaciOn tiene el carácter técnico, autOnomo, externo y

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Principios fundacionales de la INTOSAI INTOSAI-P 1-9

Principios principales de lo INTOSAI INTOSAI-P 10-99

Normas Internacionales de [as Entidades Fisca[izadoras Normas sobre

Orientación (GUID) Orientaciones sobre La

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IL- La entidad fiscalizada deberá en el acta de inicio de auditoria, o previamente si

VI.- Natificada el sujeto de fiscalizaciOn sabre si las observaciones o

En la notificación se deberán señalar los plazos de inicio y conclusion en los que se

II.- La entidad fiscalizada deberá en el acto de inicio de auditoria, o previamente si

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• el conocimiento previo y la información requerida para comprender a los entes

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• las actividades necesarias, los requisitos de personal y habilidades (incluyendo la

Al planear la auditoria, el auditor debe diseñar los procedimientos de auditorla que

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