Tema 12.

La inspección de los Tributos. Órganos. Funciones. Facultades. Deberes. Distintas actuaciones

en el procedimiento de inspección: obtención de información, valoración, informe y
asesoramiento.
1. La inspección de los tributos. Órganos.
La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en adelante LGT), dedica el Capítulo IV del
Título III a las actuaciones y procedimientos de inspección. El desarrollo reglamentario se encuentra
en los artículos 166 a 197 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión
e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de
los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (RGGI).
Según el artículo 166 del RGGI, se entienden por órganos de inspección tributaria los de carácter
administrativo que ejerzan las funciones previstas en el artículo 141 de la LGT, así como aquellos
otros que tengan atribuida dicha condición en las normas de organización específica.
En el ámbito de competencias del Estado, el ejercicio de las funciones de inspección tributaria
corresponderá a:
a) Los órganos con funciones inspectoras de la AEAT.

b) Los órganos de la Dirección General del Catastro que tengan atribuida la inspección catastral.
Los órganos con funciones inspectoras de la AEAT ejercerán sus funciones respecto de los siguientes
tributos:
- Aquellos cuya aplicación corresponda a la Administración tributaria del Estado, así como sobre
los recargos establecidos sobre tales tributos a favor de otros entes públicos.
- Los tributos cedidos a las Comunidades Autónomas.
- El Impuesto sobre Actividades Económicas.

1.1. Organización a nivel central y territorial.

Entre otras, corresponderá al Departamento de Inspección Financiera y Tributaria:
a) La dirección, planificación y coordinación de la inspección tributaria.

b) El estudio, diseño y programación de las actuaciones y procedimientos de inspección de los

tributos, y elevación al órgano competente de las propuestas de modificaciones normativas que
se refieran a su ámbito competencial.

c) La realización de actuaciones inspectoras a través de los órganos centrales integrados en el

departamento.

d) La elaboración de sistemas de información y estadísticos relativos a los resultados de los

servicios de inspección tributaria.

Las funciones o atribuciones propias de la Inspección de los Tributos, en el ámbito de la competencia

de este departamento, serán ejercicios por los siguientes órganos:
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 A) En la esfera central y respecto de todo el territorio nacional.
1º Dependiendo directamente del director de la AEAT, la Delegación Central de Grandes
Contribuyentes;
2º Dependiendo directamente del director del Departamento:
 La Oficina Nacional de Investigación del Fraude (ONIF).
 La Unidad Central de Coordinación en materia de delitos contra la Hacienda Pública.
 La Unidad de Coordinación de Grupos.
 La Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional (ONFI)

B) En la esfera de la Administración territorial, por las Dependencias Regionales de Inspección,

respecto de la demarcación territorial de cada Delegación Especial de la Agencia, que tienen
atribuidas las siguientes funciones:

 Planificar y supervisar las actuaciones de los servicios de inspección en el ámbito de la

correspondiente Delegación Especial.

 Dirigir y coordinar las actividades de las unidades que la integran.

 Controlar y asumir la responsabilidad del cumplimiento de los planes y objetivos establecidos

en coordinación con las demás Dependencias de la Delegación Especial.

 Realizar actuaciones de estudio, informe y asesoramiento en cuestiones de su competencia.

 Cualquier otra función atribuida normativamente a la Inspección de los Tributos, en el ámbito

de la Delegación Especial.
Las Dependencias Regionales de Inspección podrán estar integradas por diferentes unidades, una de
ellas es el Área de Inspección.
Entre otras, corresponderá al Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales:
a) La dirección, planificación y coordinación de la gestión e inspección de los tributos sobre el
tráfico exterior.

b) La dirección, planificación y coordinación de la gestión e inspección e intervención de los

impuestos especiales.

c) El estudio, diseño y programación de las actuaciones y procedimientos relativos a la gestión,

inspección e intervención de la competencia del departamento, y la elevación al órgano
competente de las propuestas de modificaciones normativas de su ámbito competencial.

d) La realización directa de actuaciones de inspección a través de las unidades centrales integradas

en el departamento.
Las funciones propias de la Inspección de los Tributos en el ámbito de las competencias del
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, serán ejercidas por los siguientes órganos:

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 a) En la esfera central y respecto de todo el territorio nacional, por la Subdirección General de
Inspección e Investigación del Departamento.

b) En la esfera de la Administración territorial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria

por las Dependencias Regionales de Aduanas e Impuestos Especiales.

La Delegación Central de Grandes Contribuyentes se configura como órgano central de la AEAT,

dependiendo directamente de la Dirección General de la Agencia y actuando de acuerdo con los
criterios determinados por los directores de los departamentos. Ejercerá sus competencias en todo el
territorio nacional respecto a los obligados tributarios adscritos a ella.
Dentro de esta Delegación, la Dependencia de Control Tributario y Aduanero tendrá atribuidas,
respecto a los obligados tributarios adscritos a esta Delegación, las funciones de aplicación de los
tributos que integran el sistema tributario estatal y aduanero, a través de las actuaciones y
procedimiento de inspección.
1.2. Cuerpos que integran la inspección de los tributos.
Según el artículo 169 del RGGI, las actuaciones inspectoras se realizarán por los funcionarios y demás
personal al servicio de la Administración tributaria que desempeñen los correspondientes puestos de
trabajo integrados en los órganos con funciones de inspección tributaria.
En el ámbito de la AEAT, la labor inspectora se lleva a cabo por el Cuerpo Superior de Inspectores de
Hacienda del Estado, el Cuerpo de Técnicos de Hacienda y los Agentes de la Hacienda Pública, que
realizan actuaciones meramente preparatorias y de comprobación.

2. Funciones.
De acuerdo con el artículo 141 de la LGT:
La inspección tributaria consiste en el ejercicio de las funciones administrativas dirigidas a:
a) La investigación de los supuestos de hecho de las obligaciones tributarias para el descubrimiento de
los que sean ignorados por la Administración.
b) La comprobación de la veracidad y exactitud de las declaraciones presentadas por los obligados
tributarios.
c) La realización de actuaciones de obtención de información relacionadas con la aplicación de los
tributos.
d) La comprobación del valor de derechos, rentas, productos, bienes, patrimonios, empresas y demás
elementos, cuando sea necesaria para la determinación de las obligaciones tributarias.
e) La comprobación del cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtención de beneficios o
incentivos fiscales y devoluciones tributarias, así como para la aplicación de regímenes tributarios
especiales.
f) La información a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras sobre sus
derechos y obligaciones tributarias y la forma en que deben cumplir estas últimas.

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g) La práctica de liquidaciones tributarias resultantes de sus actuaciones de comprobación e
investigación.
h) La realización de actuaciones de comprobación limitada.
i) El asesoramiento e informe a órganos de la Administración Pública.
j) La realización de las intervenciones tributarias de carácter permanente o no permanente.
k) Las demás que se establezcan en otras disposiciones o se le encomienden por las autoridades
competentes.

3. Facultades. (Artículo 142 de la LGT)

3.1. Examen de documentos y registros contables.
Según el artículo 142.1 de la LGT, las actuaciones inspectoras se realizarán mediante el examen de
documentos, libros, contabilidad y cualquier otro documento relativo a actividades económicas, así
como mediante la inspección de bienes, elementos, explotaciones y cualquier otro antecedente o
información que deba facilitarse a la Administración o que sea necesario para la exigencia de las
obligaciones tributarias.
3.2. Entrada en fincas particulares y en el domicilio del obligado tributario.
Según el artículo 142.2 de la LGT, cuando las actuaciones inspectoras lo requieran, los funcionarios
que desarrollen funciones de inspección de los tributos podrán entrar, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, en las fincas, locales de negocio y demás establecimientos o
lugares en que se desarrollen actividades o explotaciones sometidas a gravamen, existan bienes sujetos
a tributación, se produzcan hechos imponibles o supuestos de hecho de las obligaciones tributarias o
exista alguna prueba de los mismos.
Si la persona bajo cuya custodia se encontraren los lugares mencionados se opusiera a la entrada de
los funcionarios, se precisará autorización escrita del Delegado de la AEAT o del director del
departamento del que dependa el órgano actuante.
Cuando la entrada o reconocimiento afecte al domicilio constitucionalmente protegido del obligado
tributario, se precisará consentimiento del interesado o autorización judicial (art. 113 de la LGT).
3.3. Recabar la colaboración del obligado tributario.
Según el artículo 142.3 de la LGT, los obligados tributarios deberán atender a la inspección y le
prestarán la debida colaboración en el desarrollo de sus funciones.
El obligado tributario que hubiera sido requerido por la inspección deberá personarse, por si o por
medio de representante, en el lugar, día y hora señalados para la práctica de las actuaciones, y deberá
aportar o tener a disposición de la inspección la documentación y demás elementos solicitados.
Excepcionalmente, y de forma motivada, la inspección podrá requerir la comparecencia personal del
obligado tributario cuando la naturaleza de las actuaciones a realizar lo exija.
3.4. Consideración como agente de la autoridad.

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En virtud del artículo 142.4 de la LGT, los funcionarios que desempeñen funciones de inspección
serán considerados agentes de la autoridad y deberán acreditar su condición, si son requeridos para
ello fuera de las oficinas públicas.
Las autoridades públicas prestarán la protección y el auxilio necesario a los funcionarios para el
ejercicio de las funciones de inspección.
3.7. Adopción de medidas cautelares.
Según el artículo 146 LGT, en el procedimiento de inspección se podrán adoptar medidas cautelares
debidamente motivadas para impedir que desaparezcan, se destruyan o alteren las pruebas
determinantes de la existencia o cumplimiento de obligaciones tributarias o que se niegue
posteriormente su existencia o exhibición.
Las medidas podrán consistir, en su caso, en el precinto, depósito o incautación de las mercancías o
productos sometidos a gravamen, así como de libros, registros, documentos, archivos, locales o
equipos electrónicos de tratamiento de datos que puedan contener la información de que se trate.
Las medidas cautelares serán proporcionadas y limitadas temporalmente a los fines anteriores sin que
puedan adoptarse aquellas que puedan producir un perjuicio de difícil o imposible reparación.
Las medidas adoptadas deberán ser ratificadas por el órgano competente para liquidar en el plazo de
15 días desde su adopción y se levantarán si desaparecen las circunstancias que las motivaron.
4. Deberes.
Son deberes de la Inspección, en cuanto al personal al servicio de la Administración tributaria (artículos
103 de la Constitución, 34 de la LGT y 60 RGGI):
1. Servir con objetividad los intereses generales y actuar de acuerdo con los principios constitucionales
de eficacia, jerarquía, descentralización, desconcentración y coordinación con sometimiento pleno a
la Ley y al Derecho.
2. Tratar con el debido respeto a los obligados tributarios con motivo de las actuaciones inspectoras,
informándoles tanto de sus derechos como acerca de sus deberes tributarios.
3. Guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto de los datos, informes o antecedentes
que conozcan por razón de su cargo o puesto de trabajo.
4. Dar cuenta a la Autoridad Judicial o al Ministerio Fiscal por medio de la autoridad competente que
proceda de los hechos que conozca en el curso de sus actuaciones que puedan ser constitutivos de
delitos no perseguibles únicamente a instancia de la parte agraviada.
5. Cuando se aprecie indicios de delito contra la Hacienda Pública se pasará el tanto de culpa a la
jurisdicción competente o se remitirá el expediente al Ministerio Fiscal.

5. Distintas actuaciones en el procedimiento de inspección: Obtención de información,

valoración, informe y asesoramiento.
5.1. Actuaciones de obtención de información.

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Su apoyo normativo se encuentra en los artículos 93, 94, 95 y 95 bis de la LGT, así como en los
artículos 30 y siguientes del RGGI.
Con carácter general, de acuerdo con el artículo 93 de la LGT, las personas físicas o jurídicas, públicas
o privadas, así como las entidades mencionadas en el artículo 35.4 de la LGT, estarán obligadas a
proporcionar a la Administración tributaria toda clase de datos, informes, antecedentes y justificantes
con transcendencia tributaria relacionales con el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias
o deducidos de sus relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas.
Los requerimientos individualizados de información deberán ser notificados al obligado tributario
requerido incluyendo su identificación completa, el periodo de tiempo a que se refiere la información
requerida y los datos relativos a los hechos respecto de los que se requiere la información.
Se concederá un plazo no inferior a 10 días, contados a partir del día siguiente a la notificación del
requerimiento, para aportar la información solicitada. No obstante, las actuaciones podrán iniciarse
inmediatamente, incluso sin previo requerimiento escrito, cuando lo justifique la naturaleza de los
datos a obtener y la Inspección se limite a examinar aquellos documentos, elementos o justificantes
que han de estar a su disposición.
Las actuaciones de obtención de información podrán realizarse:
 En el lugar donde el obligado tributario tenga su domicilio fiscal o aquel donde su representante
tenga su domicilio, despacho u oficina.
 En el lugar donde se realicen total o parcialmente las operaciones gravadas.
 En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible o del presupuesto
de hecho de la obligación tributaria.
 En las oficinas de la Administración tributaria.

- Límite y carácter reservado de los datos obtenidos:

Por otra parte, los funcionarios públicos estarán obligados a colaborar con la Administración tributaria
suministrando toda clase de información con transcendencia tributaria de la que dispongan, salvo que
sea aplicable:
a) El secreto del contenido de la correspondencia.

b) El secreto de los datos que se hayan suministrado a la Administración para una finalidad
exclusivamente estadística.

c) El secreto del protocolo notarial.

La obligación de los demás profesionales de facilitar información con transcendencia tributaria a la

Administración Tributaria no alcanzará a los datos privados no patrimoniales que conozcan por razón
del ejercicio de su actividad cuya revelación atente contra el honor o la intimidad personal y familiar.
Tampoco alcanzará a aquellos datos confidenciales de sus clientes de los que tengan conocimiento
como consecuencia de la prestación de servicios profesionales de asesoramiento o defensa.

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Los profesionales no podrán invocar el secreto profesional para impedir la comprobación de su propia
situación tributaria.
En cualquier caso, los datos, informes o antecedentes obtenidos por la Administración tributaria en el
desempeño de sus funciones tienen carácter reservado y solo podrán ser utilizados en los casos del
artículo 95.1 de la LGT.
La Administración tributaria adoptará las medidas necesarias para garantizar la confidencialidad de la
información tributaria y su uso adecuado.
El carácter reservado de los datos establecidos en este artículo no impedirá la publicidad de los mismos
cuando ésta derive de la normativa de la Unión Europea.
El artículo 95 bis de la LGT dispone que la Administración tributaria acordará la publicación periódica
de listados comprensivos de deudores a la Hacienda Pública por deudas o sanciones tributarias, cuando
concurran las siguientes circunstancias:
a) Que el importe total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de ingreso supere el
importe de 1.000.000 de euros.

b) Que dichas deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas transcurrido el plazo de
ingreso en periodo voluntario.

A efectos de este artículo, no se incluirán las deudas y sanciones tributarias que se encuentren
aplazadas o suspendidas.

- Actuaciones de obtención de información acerca de personas o entidades dedicadas al tráfico

bancario o crediticio (art 93.3 de la LGT y 57 del RGGI):
Cuando se trate de requerimientos de información que exijan el conocimiento de movimientos de
cuentas o de operaciones realizadas por personas o entidades dedicadas al tráfico bancario o crediticio,
los órganos de inspección podrán solicitar la información a los obligados tributarios afectados, titulares
o autorizados, o requerirla directamente a las entidades bancarias o crediticias con las que operen sin
que sea necesario notificar dicho requerimiento al obligado tributario.
Para requerir directamente la información a la entidad bancaria o crediticia será necesario obtener
previamente la autorización del director del departamento o delegado de la AEAT o el consentimiento
del obligado tributario.
La entidad requerida deberá aportar los datos solicitados en el plazo otorgado para ello que no podrá
ser inferior a 15 días, contados a partir del día siguiente al de la notificación.

5.2. Actuaciones de valoración.

El artículo 197.1 del RGGI establece que las actuaciones de valoración podrán desarrollarse por los
órganos de inspección a iniciativa propia o a petición de otros órganos de la misma u otra
Administración tributaria, y por otro lado, el artículo 141 de la LGT, remite, en las actuaciones de
valoración, al procedimiento regulado en sus artículos 134 y 135.

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Según el artículo 134 de la LGT, la Administración tributaria podrá proceder a la comprobación de
valores de acuerdo con los medios previstos en el artículo 57 de la LGT, salvo que el obligado
tributario hubiera declarado utilizando los valores publicados por la propia Administración actuante
en aplicación de alguno de los citados medios.
De conformidad con el artículo 57 de la LGT, la Administración tributaria puede proceder a la
comprobación de los valores de las rentas, productos y demás elementos determinantes de la obligación
tributaria mediante los siguientes medios:
a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale.
b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal.
c) Precios medios en el mercado.
d) Cotizaciones en mercales nacionales y extranjeros.
e) Dictamen de peritos de la Administración.
f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la
legislación hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien.
i) Cualquier otro medio que se determine en la ley de cada tributo.
A estos métodos debe añadirse la tasación pericial contradictoria, como instrumento para confirmar o
corregir las valoraciones resultantes de la aplicación de los métodos anteriores.

El procedimiento está regulado en el artículo 134 de la LGT y en el artículo 160 del RGGI.
1. Por lo que se refiere a la iniciación del procedimiento, puede tener lugar:

a) Mediante comunicación de la Administración actuante.

b) Si se cuenta con datos suficientes, mediante la notificación conjunta de las propuestas de

liquidación y valoración.

2. En este procedimiento la Administración tributaria podrá proceder al examen de los datos en

poder de la Administración, de los consignados por los obligados tributarios en sus
declaraciones y de los justificantes presentados o que se requieran al efecto, así como requerir
al obligado tributario o a terceros la información necesaria para efectuar la valoración.
Asimismo, podrá efectuar examen físico y documental de los bienes y derechos objeto de
valoración.
En todo caso, si, como resultado de la comprobación, resulta un valor diferente al declarado
por el obligado tributario, al notificar la propuesta de regularización, deberá motivarse la
valoración realizada, con indicación de los medios y criterios empleados.

3. Transcurrido el plazo de alegaciones abierto con la propuesta de regularización, la

Administración tributaria notificará la regularización que procesa, a la que deberá acompañarse
la valoración realizada. Si bien el plazo máximo para notificar la valoración y en su caso la
liquidación será de 6 meses a contar desde la fecha de notificación del inicio del procedimiento,
y su incumplimiento producirá la caducidad del procedimiento.

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 La valoración no puede ser objeto de recurso o reclamación independiente, no obstante el
obligado tributario podrá:

 Promover la tasación pericial contradictoria.

 Plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión de los recursos o

reclamaciones que se interpongan contra el acto de regularización.

6.2. Tasación pericial contradictoria.

La tasación pericial contradictoria se regula en el artículo 135 de la LGT y en los artículos 161 y 162
del RGGI.
Es un medio extraordinario de comprobación que tiene por objeto la corrección de la valoración
administrativa que haya resultado de la aplicación de los medios ordinarios de comprobación de
valores. Se realiza a instancia del interesado, que ha de promoverla:
 Dentro del plazo del primer recurso o reclamación que procesa contra la liquidación efectuada
de acuerdo con los valores comprobados administrativamente.

 Si la normativa expresamente lo prevé, contra el acto de comprobación de valores debidamente

notificado.

La presentación de la solicitud de tasación pericial contradictoria determina la suspensión de la

ejecución de la liquidación y del plazo para interponer recurso o reclamación contra la misma, y el
plazo para iniciar el procedimiento sancionador que, en su caso, derive de la liquidación.
En la tasación pericial contradictoria intervienen un perito designado por el obligado tributario y un
perito de la Administración y, de existir disconformidad entre las valoraciones de los peritos, pueden
darse dos situaciones:
a) Si la diferencia entre la tasación practicada por el perito de la Administración y la del perito
del obligado tributario es igual o inferior a 120.000 euros y al 10% de dicha tasación, esta
última servirá de base para la liquidación.

b) Si la diferencia es superior, deberá designarse un perito tercero que se elegirá por sorteo
público.

Tanto la Administración como el sujeto pasivo pagan su propio perito, pero cuando la tasación del
tercer perito fuese superior en un 20% al valor declarado, todos los gastos de la pericia serán abonados
por el obligado tributario. Y, por el contrario, en el caso de ser inferior, serán de cuenta de la
Administración. El perito tercero podrá exigir que se haga provisión de sus honorarios en el plazo de
10 días.
El procedimiento de tasación contradictoria terminará:

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 a) Por la entrega en la Administración tributaria de la valoración efectuada por el perito tercero
que servirá de base a la liquidación con los límites del valor declarado y el valor comprobado
inicialmente por la Administración tributaria.

b) Por el desistimiento del obligado tributario, por no designar perito en el plazo de 10 días
siguientes al de la notificación de la valoración del perito de la Administración o por no entregar
la valoración en el plazo de 1 mes desde el día siguiente al de la recepción de los bienes y
derechos a valorar. En estos casos la liquidación tomará el valor comprobado que hubiera
servido de base en la liquidación inicial.

c) Por no ser necesaria la designación de perito tercero, tomando la valoración que resulte de la
tasación del perito del obligado.

d) Por falta del depósito de honorarios por cualquiera de las partes, lo que determinará que se
tome la valoración realizada por el perito de la otra parte.

e) Por caducidad, si se produce la paralización del procedimiento por causa imputable al obligado
tributario por un plazo de 3 meses, tomándose el valor comprobado que hubiera servido de
base en la liquidación inicial.

En cualquier caso, no podrá promoverse nuevamente la tasación pericial contradictoria.

Una vez terminado el procedimiento, la Administración tributaria competente notificará en el plazo de
1 mes la liquidación que corresponda, así como los intereses de demora.
5.3. Actuaciones de informe y asesoramiento.
El artículo 99.7 de la LGT establece que los órganos de la Administración tributaria emitirán, de oficio
o a petición de terceros, los informes que sean preceptivos conforme al ordenamiento jurídico, los que
soliciten otros órganos y servicios de la Administraciones Públicas o los poderes legislativo y judicial.
El artículo 197.2 del RGGI concreta que la Inspección de los Tributos informará y asesorará, cuando
así le sea solicitado en materias de carácter económico, financiero, jurídico o técnico relacionadas con
el ejercicio de sus funciones a los demás órganos de las Administraciones tributarias, a los órganos
dependientes del Ministerio de Economía y Hacienda, así como cualquier organismo que lo solicite.

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