Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
2
1. Normas de elaboración de las Cuentas
Anuales.
3
1. Normas de elaboración de las Cuentas
Anuales.
1) DOCUMENTOS QUE COMPONEN LAS CCAA Y QUE
FORMAN UNA UNIDAD
• Balance
• Cuenta del Resultado Económico Patrimonial
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
• Estado de Flujos de Efectivo
• Estado de Liquidación del Presupuesto
• Memoria
4
1. Normas de elaboración de las Cuentas
Anuales.
2) FORMULACIÓN DE LAS CCAA
5
1. Normas de elaboración de las Cuentas
Anuales.
3) NORMAS COMUNES AL BALANCE, CUENTA DE
RESULTADOS, ECPN Y EFE
Cambios en la estructura
7
2. El Balance de situación.
BALANCE
C. Pasivo Corriente
8
2. El Balance de situación.
Clasificación de las partidas en corrientes y no corrientes en el BALANCE
9
2. El Balance de situación.
Activo (a nivel de epígrafes)
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones financieras a lp en entidades
del grupo, multigrupo y asociadas
V. Inversiones financieras a largo plazo
B) ACTIVO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
10
2. El Balance de situación.
Activo (a nivel de epígrafes)
ACTIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) ACTIVO NO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
13
2. El Balance de situación.
Activo (a nivel de epígrafes)
ACTIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) ACTIVO NO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
14
2. El Balance de situación.
Patrimonio Neto y Pasivo (a nivel de epígrafes)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
I. Patrimonio aportado
II. Patrimonio generado
III. Ajustes por cambios de valor
IV. Otros incrementos patrimoniales pendientes
de imputación a resultados
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
15
2. El Balance de situación.
Patrimonio Neto y Pasivo (a nivel de epígrafes)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
Aportación inicial directa
I. Patrimonio aportado (dinero/especie)
II. Patrimonio generado
Ampliaciones patrimoniales
III. Ajustes por cambios de valor
posteriores
IV. Otros incrementos patrimoniales
pendientes de imputación a resultados (dinero/especie)
B) PASIVO NO CORRIENTE Adscripciones de bienes y
derechos realizadas por
C) PASIVO CORRIENTE la entidad propietaria
16
2. El Balance de situación.
Patrimonio Neto y Pasivo (a nivel de epígrafes)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
Resultados de ejercicios
I. Patrimonio aportado anteriores (+/-)
II. Patrimonio generado Resultados del ejercicio (+/-)
III. Ajustes por cambios de valor
IV. Otros incrementos patrimoniales Reservas (+): cuando proceda
pendientes de imputación a resultados
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
17
2. El Balance de situación.
Patrimonio Neto y Pasivo (a nivel de epígrafes)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
I. Patrimonio aportado
(136) Ajustes por valoración de
II. Patrimonio generado INF (+) (revalorizaciones)
III. Ajustes por cambios de valor
IV. Otros incrementos patrimoniales (133) Ajustes por valoración de
pendientes de imputación a resultados activos financieros
B) PASIVO NO CORRIENTE disponibles para la venta(+/-)
(134) Ajustes por valoración de
C) PASIVO CORRIENTE instrumentos de cobertura
18
2. El Balance de situación.
Patrimonio Neto y Pasivo (a nivel de epígrafes)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
I. Patrimonio aportado
II. Patrimonio generado
III. Ajustes por cambios de valor
IV. Otros incrementos patrimoniales
pendientes de imputación a resultados Subvenciones pendientes
B) PASIVO NO CORRIENTE
de imputar a resultados
(+) (130), (131) y (132)
C) PASIVO CORRIENTE
19
2. El Balance de situación.
Patrimonio Neto y Pasivo (a nivel de epígrafes)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
B) PASIVO NO CORRIENTE
20
2. El Balance de situación.
Patrimonio Neto y Pasivo (a nivel de epígrafes)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS DE LA EJ N EJ N-1
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
B) PASIVO NO CORRIENTE
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE
+/- Ingresos y gastos financieros, variaciones en VR en AF y PF, Deterioros y resultados por venta de AF y
PF, otros
26
3. La Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial.
Estructura básica
Notas EJ. N EJ. N-1
A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
I. RESULTADO (ahorro/desahorro) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A + B)
+/- Partidas no ordinarias (Deterioros, resultados por venta INF, imputación subv INF, otros)
27
3. La Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial.
Estructura básica
Notas EJ. N EJ. N-1
A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
I. RESULTADO (ahorro/desahorro) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A + B)
+/- Partidas no ordinarias (Deterioros, resultados por venta INF, imputación subv INF, otros)
28
3. La Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial.
Estructura básica
Notas EJ. N EJ. N-1
A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
I. RESULTADO (ahorro/desahorro) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A + B)
+/- Partidas no ordinarias (Deterioros, resultados por venta INF, imputación subv INF, otros)
Subvenciones recibidas para financiar INF amortizable, para cancelar pasivos que
finacien los primeros y para realizar determinadas aplicaciones de fondos: Ap. 2.b)
29
3. La Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial.
Estructura básica
Notas EJ. N EJ. N-1
A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
I. RESULTADO (ahorro/desahorro) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A + B)
+/- Partidas no ordinarias (Deterioros, resultados por venta INF, imputación subv INF, otros)
30
3. La Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial.
Estructura básica
Notas EJ. N EJ. N-1
A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
I. RESULTADO (ahorro/desahorro) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A + B)
+/- Partidas no ordinarias (Deterioros, resultados por venta INF, imputación subv INF, otros)
33
3. La Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial.
Estructura básica
Notas EJ. N EJ. N-1
A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
I. RESULTADO (ahorro/desahorro) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A + B)
+/- Partidas no ordinarias (Deterioros, resultados por venta INF, imputación subv INF, otros)
En partida 20. se incluyen las variaciones por deterioros de valor de los derechos de
cobro (incluidos los derechos contenidos en “Deudores y otras cuentas a cobrar”)
puesto que son AF
34
3. La Cuenta del Resultado Económico
Patrimonial.
Estructura básica
Notas EJ. N EJ. N-1
A) TOTAL DE INGRESOS DE GESTIÓN ORDINARIA
B) TOTAL DE GASTOS DE GESTIÓN ORDINARIA
I. RESULTADO (ahorro/desahorro) DE LA GESTIÓN ORDINARIA (A + B)
+/- Partidas no ordinarias (Deterioros, resultados por venta INF, imputación subv INF, otros)
Los ingresos y gastos derivados de operaciones con entidades del grupo, multigrupo y
asociadas figurarán de forma separada.
35
4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Estado financiero en el que se muestran las operaciones que
han dado lugar a variaciones en el patrimonio neto de la
entidad y que no están recogidas en la Cuenta del Resultado
económico patrimonial
36
4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Recoge en tres partes las variaciones patrimoniales que se
pueden producir a lo largo del ejercicio económico:
37
4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Recoge en tres partes las variaciones patrimoniales que se
pueden producir a lo largo del ejercicio económico:
38
4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Estado de ingresos y gastos reconocidos
(desarrolla el epígrafe D1 del Estado Total)
39
4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Estado de operaciones con la entidad o entidades
propietarias
40
4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Estado Total de Cambios en el PN
41
4. El Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
Estado Total de Cambios en el PN
Notas I. II. III. Ajustes IV. Otros Total
Memoria Patrimonio Patrimonio por cambio incrementos
aportado Generado de valor patrimoniales
A) PN a 31/12/N-1
B) Ajustes por cambios de
criterios contables y
correcciones de errores
42
5. El Estado de Flujos de Efectivo.
Principio de devengo
Principio de caja
(Cobros – Pagos)
43
5. El Estado de Flujos de Efectivo.
44
5. El Estado de Flujos de efectivo.
Los movimientos se clasifican por actividades
Estructura básica
Notas Año N Año N-1
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE GESTIÓN
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
D) FLUJOS DE EFECTIVO PENDIENTES DE APLICACIÓN
E) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
47
6. El Estado de Ejecución del Presupuesto.
Consta de tres partes:
3) Resultado presupuestario
48
6. El Estado de Ejecución del Presupuesto.
49
6. El Estado de Ejecución del Presupuesto.
50
6. El Estado de Ejecución del Presupuesto.
3) Resultado presupuestario
52
7. La Memoria.
Contenido de la memoria:
1. Organización y Actividad.
2. Gestión indirecta de servicios públicos, convenios y otras formas de
colaboración.
3. Bases de presentación de las cuentas.
4. Normas de reconocimiento y valoración.
5. Inmovilizado material.
6. Inversiones inmobiliarias.
7. Inmovilizado intangible.
8. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza
similar.
9. Activos financieros.
53
7. La Memoria.
Contenido de la memoria:
10. Pasivos financieros.
11. Coberturas contables.
12. Activos construidos o adquiridos para otras entidades y otras
existencias.
13. Moneda extranjera.
14. Transferencias, subvenciones y otros ingresos y gastos.
15. Provisiones y contingencias.
16. Información sobre medio ambiente.
17. Activos en estado de venta.
18. Presentación por actividades de la cuenta del resultado
económico patrimonial.
54
7. La Memoria.
Contenido de la memoria:
19. Operaciones por administración de recursos por cuenta de otros
entes públicos.
20. Operaciones no presupuestarias de tesorería.
21. Contratación administrativa. Procedimientos de adjudicación.
22. Valores recibidos en depósito.
23. Información presupuestaria.
24. Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios.
25. Información sobre el coste de las actividades.
26. Indicadores de gestión.
27. Hechos posteriores al cierre.
55
Referencias.
• Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril del Ministerio de Economía y Hacienda por la que se aprueba el
Plan General de Contabilidad Pública. Segunda parte: Normas de registro y valoración y tercera parte:
Cuentas anuales.
56
Lecturas recomendadas.
• Andrés Míguelez, V (2017) Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales (I): balance, cuenta de
resultados económico patrimonial, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de
efectivo. en Manual de Contabilidad Pública. Plan General de Contabilidad Pública (2ª edición
actualizada) (pp. 511-596). Manuales de la Escuela de Hacienda Pública. Secretaría General Técnica.
Instituto de Estudios Fiscales. Madrid.
• Galera Martín, J.F. (2011) Análisis de las cuentas anuales públicas. En Carrasco Díaz, D (Coord.)
Contabilidad Pública (pp. 805-848). Pirámide. Madrid.
• López Cascante, A. (2017) Las cuentas anuales II: El estado de liquidación del presupuesto. La memoria.
en Manual de Contabilidad Pública. Plan General de Contabilidad Pública (2ª edición actualizada) (pp.
597-641). Manuales de la Escuela de Hacienda Pública. Secretaría General Técnica. Instituto de
Estudios Fiscales. Madrid.
57