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Material de Apoyo Contabilidad I
Material de Apoyo Contabilidad I
CONTABILIDAD - I
CONTABILIDAD
I
Universidad de las Fuerzas Armadas ESPE Educación Presencial
Índice………………………………………………………………………………….Pág
1 Contenido
1 LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN CONTABLES ................................................................... 6
1.1.1 La contabilidad como sistemas de información empresarial........................................ 6
1.1.2 Contabilidad, definiciones e importancia ...................................................................................... 6
1.1.3 Campos de especialización de la contabilidad ........................................................................ 8
1.1.4 Usuarios y requisitos de la información contable ........................................................ 9
1.1.5 Utilización de la técnica contable: NIIF Completas y Pymes. Aplicación de la normativa
correcta en las empresas ecuatorianas. ....................................................................................... 9
1.2 Principios Fundamentales ................................................................................................ 19
Devengo ................................................................................................................................. 20
1.2.1 Objetivos de los Estados Financieros ....................................................................... 22
1.2.2 Características cualitativas de la información de los Estados Financieros.................. 22
Costos y gastos. ...................................................................................................................... 28
1.3.1 Principio de partida doble y la ecuación contable .................................................... 31
1.3.1 La ecuación contable ............................................................................................... 32
1.3.2 Principio de partida doble ........................................................................................ 34
1.4.1 Impuesto al valor agregado…………………………………………………………………………………….39
1.4.2 Práctica contable ..................................................................................................... 48
2 EL CICO CONTABLE…………………………………………………………………………………………………….51
Nociones fundamentales de las fases del proceso contable…………………………………….51
2.1 Fase de Apertura.............................................................................................................. 52
2.2 Fase de desarrollo contable del periodo ............................................................................ 53
2.2.3 Balance de Comprobación de sumas y saldos ........................................................... 56
2.2.4 El cierre de la contabilidad ....................................................................................... 57
2.3 Elaboración de Estados Financieros…………………………………………………….57
Normas de presentación .......................................................................................................... 58
2.3.1 Estados de resultados integrales ............................................................................... 64
2.3.2 Estado de situación financiera .................................................................................. 65
2.4 Elaboración de Estados Financieros…………………………………………………….67
3.- CUENTAS ESPECIALES………………………………………………………………………………………………….70
3.2 Inventarios………………………………………………………………………………74
De acuerdo a la normativa internacional para control de los inventarios se debe revisar: .......... 74
Sección 13 NIIF PYMES ........................................................................................................ 74
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Costos de adquisición.............................................................................................................. 75
Otros costos incluidos en los inventarios ................................................................................. 76
Costos excluidos de los inventarios ......................................................................................... 76
Deterioro del valor de los inventarios ...................................................................................... 76
Reconocimiento como un gasto ............................................................................................... 76
Información a revelar .............................................................................................................. 77
3.2.2 Métodos de Valoración de los inventarios ................................................................ 77
Valoración especifica .............................................................................................................. 77
FIFO 77
Promedio ................................................................................................................................ 77
● Bibliografía…………………………………………………………………………………………………………………92
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PRIMER PARCIAL
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Tema 1
OBJETIVO:
Identificar los fundamentos y principios contables, con el fin de valorar la importancia de la contabilidad
como elemento del sistema de información y control
De igual forma es necesario conocer el marco y normativo legal en el que se desenvuelven las
empresas ya que inciden directa o indirectamente en los resultados económicos.
Definiciones de Contabilidad
A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos permitirán tener un mayor
criterio sobre esta disciplina.
1
TERAN, Gonzalo; Temas de Contabilidad Básica e Intermedia; Cuarta Edición; Editorial Educación y Cultura.
2
Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
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"La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer, valorar, presentar y
analizar las operaciones económicas y financieras que realiza una empresa durante un período
determinado, con el fin de conocer resultados obtenidos y estructurar los estados financieros
que servirán de base para la toma de decisiones gerenciales"4 .
Objetivo de la contabilidad
• Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para con terceros.
5
Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos generales de la Contabilidad:
3
OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición; Editorial Productora de Publicaciones Quito-
Ecuador. 2007.
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Importancia
Características de la contabilidad
La información que proporciona la contabilidad puede ser utilizada tanto de forma interna como
externa.
- Usuarios Internos, son aquellos que por su actividad al interior de la empresa sea en nivel
operativo o directivo, requieran conocer información para la toma de decisiones en la gestión y
administración de la misma.
● Propietarios
● Accionistas
● Gerentes o Administradores
● Sub gerentes de los distintos departamentos
● Contadores y Asistentes Contables
● Empleados
Las NIIF, han sido implementadas ante la necesidad de crear un conjunto de normas para que las
empresas que realizan actividades económicas fuera de su país de origen, puedan entender de
manera ágil la posición económica de compañías de otras latitudes por lo que el International
Accounting Standards Committee (IASC), actualmente IASB tiene la misión de reducir las
diferencias que existen debido a las características sociales, económicas y legales de cada
sociedad, por medio de la armonización entre las regulaciones, normas contables y
procedimientos relativos a la preparación de los estados financieros.
La aplicación de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio que funde
la cultura de las empresas y la visión tradicional de la contabilidad.
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La aplicación de las NIIF implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones con
inversionistas y acreedores, en las políticas de capacitación e inversiones en tecnología, entre
otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno.
Tanto las NIC como las NIIF tienen sus interpretaciones las cuales son las SIC y las CINIIF,
respectivamente.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, fueron emitidas entre 1973 y 2001,
inicialmente eran 41 y actualmente están vigentes 25
Las NIIF´s desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo
de aplicación obligatoria en muchos países, con cuya implantación se
pretende la aplicación de un cuerpo único de normas de gran calidad para
alcanzar una serie de objetivos:
❖ Imagen Fiel
Calidad de la información requerida para que los estados financieros sean útiles a los usuarios.
Las NIIF´s se han elaborado desde la perspectiva del inversor para favorecer la comparabilidad
de la información financiera.
La NIIF para PYMES, fueron publicadas en julio de 2009; son una versión simplificada de las
Normas Internacionales de Información Financiera para uso de las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES). En las NIIF para PYMES algunos temas de las NIIF completas son
omitidos, ya que no son relevantes para las PYMES; se simplifican muchos de los principios de
reconocimiento y medición que constan en las NIIF completas y también existen menos
revelaciones.
La NIIF para PYMES, está compuesta por 35 secciones, las cuales se detallan a continuación:
Considerando:
Que el artículo 295 del mismo cuerpo legal le confiere atribuciones a la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros, para reglamentar la oportuna aplicación de tales principios;
Que mediante resolución No. ADM. 08199 de 3 de julio de 2008, publicada en el Suplemento
del Registro Oficial No. 378 de 10 de julio de 2008, el Superintendente de Compañías ratificó el
cumplimiento de la resolución No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006, la misma que ordenó
la aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”;
Que con resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro
Oficial No. 498 de 31 de diciembre de 2008, el Superintendente de Compañías estableció el
cronograma de aplicación obligatoria de las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF”, para los años 2010, 2011 y 2012, por parte de las compañías y entes sujetos al control y
vigilancia de la Superintendencia de Compañías, estableciendo al efecto tres grupos
diferenciados;
Que las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” completas, han sido
diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con propósito de información
general, así como en otra información financiera, de todas las entidades con ánimo de lucro,
para compañías con obligación pública de rendir cuentas;
Que conforme se desprende del Prólogo a la NIIF para las Pymes, (P13), las decisiones sobre a
qué entidades se les requiere o permite utilizar las Normas Internacionales de Información
Financiera “NIIF”, sean éstas “NIIF completas” o Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades, (NIIF para las PYMES), recaen en las
autoridades legislativas y reguladoras, y en los emisores de normas de cada país.
Que el artículo 78 del Código Orgánico Monetario y Financiero dispone que la Superintendencia
de Compañías, Valores y Seguros, entre otras atribuciones en materia societaria, ejercerá la
vigilancia, auditoria, intervención, control y supervisión del régimen de seguros.
Que de conformidad con el artículo 2, del Libro III, del Código Orgánico Monetario y Financiero,
integran el sistema de seguro privado: a) todas las empresas que realicen operaciones de seguros;
b) Las compañías de reaseguros; c) Los intermediarios de reaseguros; d) Los peritos de seguros;
Que los intermediarios de reaseguros, los peritos de seguros y los asesores productores de
seguros, para operar como personas jurídicas, además de la Ley General de Seguros contenida
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en el Libro III del Código Orgánico Monetario y Financiero, deben ceñirse a las disposiciones de
la Ley de Compañías y a las normas expedidas por esta Superintendencia, en los ámbitos jurídico,
societario, económico, financiero y contable.
Resuelve:
Art. 1.- Solo para fines de definición de Pequeñas y Medianas Entidades, se sustituye el numeral
3 del artículo primero de la resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre de 2008, publicada
en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre de 2008, por el siguiente:
“Las demás compañías no consideradas en los dos grupos anteriores. Se entenderán Pequeñas y
Medianas Entidades (PYMES), las compañías que cumplan las siguientes condiciones:
c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este cálculo se tomará el promedio
anual ponderado.
Art. 2.- Todas las compañías y entes definidos en el numeral 2 y el numeral 3 sustituyente,
ambos del artículo primero de la resolución No. 08.G.DSC.010 de 20 de noviembre de 2008,
publicada en el Registro Oficial No. 498 de 31 de diciembre de 2008, así como también las
compañías auditoras externas, sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros, que no se encuentren inscritas en el Catastro Público del Mercado
de Valores, para efectos del registro y preparación de sus estados financieros, si así lo prefieren,
podrán aplicar la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), acogiéndose a lo establecido en la sección 35 de dicha norma,
“Transición a la NIIF para las PYMES”, párrafos 35.1 y 35.2, que dicen:
“35.1. Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES,
independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en
otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus
normas contables nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
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35.2 Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única
ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más
periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección
no serán aplicables a nueva adopción.”.
El período de transición para las compañías que cambiaron su situación, será el año del cambio.
Art. 4.- Toda compañía sujeta al control de esta Superintendencia, que optare por la inscripción
en el Catastro Público de Mercado de Valores, aplicará las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” completas; por lo cual, si alguna compañía que elabore y
presente estados financieros bajo la Norma Internacional de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) decidiere inscribirse en el mismo,
deberá aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” completas.
Art. 5.- Si una compañía, regulada por la Ley de Compañías, que venía aplicando las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” completas, cancela su inscripción en el
Catastro Público de Mercado de Valores y decidiere acogerse a la facultad prevista en la presente
resolución, podrá optar por aplicar en el siguiente ejercicio económico la Norma Internacional
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para lo
cual se sujetará a lo establecido en la sección 35 de dicha norma “Transición a la NIIF para las
PYMES”, de acuerdo al texto que consta transcrito en los incisos segundo y tercero, del artículo
segundo de la presente resolución.
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El período de transición para las compañías que modificaron su situación, será el año del cambio.
Art. 6.- Si una compañía regulada por la Ley de Compañías, actúa como constituyente u
originador en un fideicomiso mercantil, a pesar de que pueda estar calificada como Pequeña o
Mediana Entidad (PYME), deberá aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” completas.
Art. 7.- Todas las compañías, deberán revelar en las notas a los estados financieros, si éstos han
sido preparados y presentados bajo Normas Internacionales de Información Financiera
Completas o la Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES).
Art. 8.- Toda compañía que, por cualquiera de las circunstancias señaladas en la presente
resolución, cambiare de Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” completas a
la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES), o viceversa, deberá acompañar las respectivas conciliaciones, junto con la
presentación de los primeros estados financieros con la aplicación de la nueva norma.
Art. 9.- Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, cualquiera de las compañías que aplique la
Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES), podrá adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”
completas, para la preparación y presentación de sus estados financieros, decisión que debe
constar expresamente en sus políticas y en las notas de los estados financieros.
Art. 10.- Cuando una compañía se constituya, a partir del año 2011, deberá aplicar directa-mente
las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” completas o la Norma
Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), en cuyo caso no tendrá período de transición, por tanto, no está obligada a presentar
las conciliaciones, ni elaborar el cronograma de implementación de las NIIF.
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Art. 11.- Si la Institución, ejerciendo los controles que le facultan la Ley de Compañías y el
Código Orgánico Monetario y Financiero, Libro II, relativo a la Ley de Mercado de Valores,
estableciere que los datos y cifras que constan en los estados financieros presentados a la
Superintendencia de Compañías, no responden a la realidad financiera de la empresa, se
observará al representante legal, requiriéndole que presente los respectivos descargos, para cuyo
efecto se concederán hasta el máximo de los términos previstos en dichas normas; de no presentar
los descargos requeridos, se impondrán las correspondientes sanciones contempladas en las leyes
de la materia y sus respectivos reglamentos.
Art. 12.- Sea que las compañías apliquen las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” completas o la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES), prepararán la información contenida en el artículo segundo
de la resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre de 2008, elaborarán el cronograma de
implementación, el mismo que debe ser aprobado por la junta general de socios o accionistas, o
por el organismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos y, la conciliación del
patrimonio neto al inicio del período de transición, aprobada por el Directorio o por el organismo
que estatutariamente estuviere facultado.
Comuníquese y publíquese.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
Principios fundamentales
Objetivo de los Estados Financieros
Características cualitativas de la
información de los Estados Financieros
Situación Financiera
Estado de Resultados Integral
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
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Normas contables
Son el conjunto de conceptos básicos y reglas que se deben aplicar para la validez técnica del
proceso contable ya que recogen métodos uniformes y universales para reconocer, valorar y
presentar la información contable.
El Código de Comercio en su artículo 37 establece que todo comerciante está obligado a llevar
contabilidad en los términos que establece la Ley de Régimen Tributario Interno, que en su
artículo 19, establece que todas las sociedades estarán obligadas a llevar contabilidad y que las
personas naturales deberán realizarlo en función de la actividad que realicen, considerando
adicionalmente montos de capital, ingresos brutos o gastos anuales, acorde a lo que se indica en
el Reglamento para la aplicación de esta ley.
Los estados financieros son preparados partiendo de la premisa que la empresa está en
funcionamiento y continuará sus actividades productivas dentro de un futuro previsible, sin
planes de liquidar o reducir significativamente sus actividades.
Otras situaciones internas o externas, tales como restricciones legales para operar, huelgas
prolongadas y/o frecuentes, catástrofes naturales y cambios tecnológicos
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Devengo
Las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente de efectivo) y se registran en libros en los ejercicios con los cuales se relacionan.
ACTIVO PASIVO
BASE CONTABLE DEL DEVENGADO
Recursos
obtenidos de
Se entiende que una transacción y otros
terceros
eventos han ocurrido cuando:
1.- Se han realizado transacciones con
terceros. PATRIMONIO
2.- Han tenido lugar transformaciones NETO
Recursos
internas que modifican la estructura de
aplicados
recursos; y
3.- Han ocurrido eventos económicos
Recursos
externos que afecten a la empresa o a la
obtenidos de
estructura de sus recursos cuyo efecto
dueños y
pueda medirse razonablemente
accionistas
Ejemplo:
1 - Una venta a crédito se considera como ingreso devengado aún cuando no se reciba el
efectivo.
2 - Los gastos se consideran del período, en el momento en que se incurre en ellos, aunque
no hayan sido pagados.
Uniformidad
Prudencia
requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se
expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos o la
sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo.
Valor razonable
El valor razonable es aquel por el cual puede ser adquirido un activo o liquidado un p
asivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una
transacción en condiciones de independencia mutua. Con carácter general, el valor r
azonable se calculará teniendo como referencia el valor de mercado fiable. Para
aquellos elementos que no tengan un mercado activo, se aplicarán técnicas de valoració
n con el fin de determinar su valor razonable. Cuando no
exista un mercado activo, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación
de los modelos y técnicas de valoración: referencias a transacciones recientes, o al
valor razonable de otros elementos sustancialmente iguales. (Rajadell, Trullas, & Simo, 2014,
pág. 21)
Esencia económica
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación
sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación. Una entidad informará por
separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensación en el estado del
resultado integral o en el estado de situación financiera o en el estado de resultados separado
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(cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y
otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de
efectivo de la entidad.
Política contable
Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados financieros un estado
de situación financiera al principio del período comparativo más temprano siempre que la entidad
haya aplicado retrospectivamente una política contable o haga una nueva exposición
retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de nuevo partidas en sus
estados financieros.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable.
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en
funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información
suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la práctica, es a menudo
necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativa.
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ACTIVOS
ESTADO PASIVOS
SITUACIÓN
FINANCIERA PATRIMONIO
NETO
Los EEFF, reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos agrupándolos en
categorías o elementos, en función de sus características económicas.
Estas grandes categorías son los denominados elementos de los estados financieros:
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
(menores a 1 año) (menores a 1 año)
No Corriente No Corriente
(mayores a un año) (mayores a un año)
PATRIMONIO
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
INGRESOS
ESTADO DE COSTO-GASTOS
SITUACIÓN OTROS
ECONÓMICA RESULTADOS
INTEGRALES
Un estado de rendimiento financiero es un resumen contable que detalla los ingresos de una
organización empresarial, los gastos y los ingresos netos. Un estado de resultados financieros
también se conoce como estado de ganancias o estado de resultados y ganancias. Una
corporación puede preparar un estado de rendimiento financiero sobre una base mensual,
trimestral o anual.
a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
Reconocimiento de activos.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre
que:
1. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la
entidad o salga de ésta; y
2. el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
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Reconocimiento de pasivos.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre
que:
1. Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa obligación
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos.
2. y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
2. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro (la decisión de adquirir activos
en el futuro no da lugar al nacimiento de un pasivo).
La medición es la segunda fase del proceso contable bajo las NIIF; además es el proceso mediante
el que se determina el valor por el cual será reconocido un activo, pasivo, ingreso o gasto en los
Estados Financieros
⮚ Valor razonable
⮚ Costo amortizado
⮚ Valor revaluado
⮚ Costo histórico
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Medición de ingresos
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio justo) de la contrapartida
recibida o por recibir.
Valor Razonable
❖ Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
❖ El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la práctica nadie paga más
por los bienes o servicios que una entidad comercializa o necesita.
❖ El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de cualquier descuento
presente o futuro (rebate) que se entregue al cliente como resultado de su práctica
comercial.
❖ Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias solamente las entradas
brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, actuando
por cuenta propia. Una entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos
los valores recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas.
Nota: Sin embargo, la mayoría de normas tributarias en américa latina requieren su facturación
y la determinación de los impuestos (IVA y Renta), sobre los precios de mercado de los bienes o
servicios del canje.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los bienes o servicios por separado.
Nota importante:
Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que los
beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. En algunos casos,
esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca
una determinada incertidumbre. No obstante, cuando surge alguna incertidumbre sobre el
grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de
ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente reconocido.
● La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del bien. El título de
propiedad será entregado a la última cuota de pago (venta a plazos).
Condiciones de reconocimiento:
Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se cumplen con todas las
siguientes condiciones:
● Los costos incurridos para la transacción y los costos para terminar la transacción pueden
ser medidos confiablemente.
Intereses:
Es proporcional al tiempo transcurrido.
Regalías:
De acuerdo con la esencia del contrato.
Dividendos:
Cuando se reconoce el pago de este derecho al accionista.
- El orden y la presentación
Costos y gastos.
Características esenciales:
Reconocimiento de gastos.
Los gastos se reconocen sobre una base de asociación directa entre los costos incurridos
y la obtención de partidas específicas de ingresos
Tema
3
MARCO CONTABLE
Ecuación contable
Principio de partida doble
Análisis de las transacciones, en empresas
de servicios
Plan de cuentas
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OBJETIVO:
El marco conceptual establece los conceptos fundamentales de información financiera que guían
al IASB en el desarrollo de las NIIF, y ayuda a garantizar que los estándares sean
conceptualmente consistentes para que transacciones similares se traten de la misma manera,
proporcionando información útil para la toma de decisiones de los inversores.
El Marco Conceptual de las NIIF define dos grupos de características cualitativas para la
información financiera:
a) Fundamentales
b) De mejora
c) Características cualitativas
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
FUNDAMENTALES
Representación
Relevancia
Fiel
Incluir toda la
Valor predictivo y valor información necesaria,
confirmatorio estar libre de sesgo y ser
exacta
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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE
MEJORA
UTIL Y
COMPRENSIBLE VERIFICABLE COMPARABLE
OPORTUNA
Elaborarse con
Información bases uniformes y
Llegar a tiempo a razonable basada consistentes a lo
La información manos de los en acontecimientos largo de varios
contable debe ser interesados para reales, que períodos
clara, concisa y facilitarles tomar represente contables, de tal
fácil de entender decisiones fielmente los manera que
hechos económicos permita realizar
comparaciones y
análisis
Un elemento informativo es fiable cuando está libre de error material, sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que representa o puede esperarse que
represente.
Para el registro contable los hechos económicos o transacciones se utiliza las cuentas
contables.
CUENTAS CONTABLES
Es el nombre genérico que se asigna a una cuenta o que agrupa valores de la misma
naturaleza. Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez tiene
movimientos que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos dependiendo de
la transacción.
Estas cuentas contables tienen naturaleza deudora o acreedora y a la vez tiene movimientos
que pueden aumentar o disminuir a través de cargos y abonos dependiendo de la transacción;
por ejemplo:
❖ Valores por cobrar por ventas a crédito = CUENTAS POR COBRAR, CLIENTES.
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos de un ente económico está
financiado, bien será por capital de terceros y por capital propio que constituyen el pasivo.
Dado que la ecuación responde al principio de partida doble, se puede hacer uso de las
posibilidades matemáticas para reordenar los términos de las siguientes dos formas:
Esta ecuación se formula bajo la premisa de que el total de los activos de un ente económico está
financiado, bien será por capital de terceros y por capital propio que constituyen el pasivo
Se denomina Partida Doble al movimiento contable que generan todas las transacciones que
afecta a por lo menos dos cuentas de los estados financieros, teniendo siempre un movimiento
Deudor y otro Acreedor. Lo que quiere decir que en toda transacción comercial los débitos deben
ser iguales a los créditos. La Partida Doble es parte integral de la Ecuación Patrimonial.
1. Todo hecho económico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza
contraria. Esto explica el principio de:
2. “Quién recibe es deudor y quien entrega es Acreedor” (Lo que se tiene se debe)
3. "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor", lo que significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento
disminuye es porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en
un elemento es porque hay una salida de otro elemento.
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4. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale (base del Equilibrio de la ecuación
Patrimonial).
5. Al término de cada asiento contable, la suma de los cargos siempre debe ser igual a la
de los abonos; a esto se le denomina "Sumas Iguales" o su resta igual a CERO.
6. La partida doble comprueba en todo momento que nuestros cargos y abonos de una
transacción sean registrados equilibradamente.
7. La Partida Doble se compone de cuentas las mismas que deben tener un nombre, código
y valor (valor deudor y acreedor).
x-x-x -2-
Obligaciones financieras Xxx
Bancos xxx
p/r.-Pago de obligación financiera
x-x-x -3-
Caja general Xxx
Capital xxx
P/r.- Aporte en efectivo del capital de un socio, cancelado en la
tesorería de la empresa
x-x-x -4-
Cuentas por cobrar Xxx
Ingreso servicios prestados Xxx
p/r.- Venta de servicios a crédito
x-x-x -6-
Gasto servicios básicos Xxx
Bancos xxx
p/r.- Se incurre en gastos de agua y luz
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Importancia
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita de forma rápida el
registro de hechos contables, su estructura podrá utilizar números, letras o una mezcla de ambos,
los mismos que serán asignados como códigos para cada cuenta utilizada.
Características:
Estructura
El plan de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a los grupos de cuentas, Estos niveles se
pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o auxiliares, siendo esta ultima la que permite
identificar nominalmente el deudor o acreedor en las cuentas reales y la especificidad del gasto.
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías de cuentas, así tenemos
que:
Primer Nivel
1. ACTIVO
2. PASIVOS
3. PATRIMONIO
Estado de Pérdidas y Ganancias:
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4. INGRESOS
5. COSTOS
6. GASTOS
7. CUENTAS DE ORDEN
Segundo Nivel
1. Activos
1.1 Activos Corrientes
1.2. Activo No corriente
2. Pasivos
2.1. Pasivos Corriente
2.2. Pasivo No corriente
3. Patrimonio
3.1. Capital
3.2. Reservas
3.3. Utilidades Acumuladas
3.4. Utilidades del Ejercicio
4. Ingresos
4.1 Ingresos de actividades ordinarias
4.2. Otros ingresos
5. Gastos
5.1. Gastos de venta
5.2. Gastos de administración
5.3. Gastos financieros
5.4. Otros gastos
En cada subgrupo se asigna las cuentas a nivel de mayor y auxiliares en los casos que se requiera.
Ej.:
1. Activo
1.1. Activo corriente
1.1.1. Efectivo y equivalentes del efectivo
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1.1.1.1. Caja
1.1.1.2. Caja chica
1.1.1.3. Bancos
1.1.1.3.1. Banco de Pichincha cta. cte.
Codificación
Sistemas de codificación
Alfabético.- Es cuando se asigna a cada cuenta del plan un código formado por una o varias letras.
Numérico.- Se basa en la asignación de números como códigos para identificar las cuentas
Métodos de codificación
Se adjunta un anexo relacionado con el catálogo de cuentas que maneja la entidad de control para
el Ecuador que es la Superintendencia de Compañías y una breve descripción de su agrupación.
Para el registro contable vamos a considerar dos de los impuestos que pagan las empresas en el
Ecuador
2.- Sujeto activo.- Que es atribuible a la autoridad en este caso al Estado y será administrado
por el Servicio de Rentas Internas en el Ecuador quien tendrá la facultad de regular el impuesto
y las recaudaciones mediante la presentación de las declaraciones mensuales y semestrales.
3.- Sujeto pasivo.- Que está representado por los contribuyentes quienes deben de cancelar
dicho impuesto en forma directa o indirecta ya sea como agentes de percepción o de retención.
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4.- Base gravada.- Es el monto al cual se le aplica la correspondiente tarifa del impuesto.
Bienes muebles
Servicios
La transferencia
Grava de dominio
Autoconsumo de Derechos de autor
Bienes Muebles -conexos
Propiedad
Derechos
Industrial
Obtención
Vegetal
Tarifa
La tarifa vigente es del 0% y del 12% y aplica tanto para bienes como para servicios.
PRODUCTOS
AGRÍCOLAS DE
ORIGEN ANIMAL,
VEGETAL,
ACUÍFERO Y
CUNÍCULA
LOS QUE SE
EXPORTEN
MEDICINA,
LECHES , SERVICIOS
PRODUCCIÓN MÉDICOS,
NACIONAL, SEMILLAS PARA
AZUCAR, PAN CONSUMO
HUMANO
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Están gravados con 12% IVA, los bienes que estén destinados para la comercialización y
consumo; los productos bienes que sufren la transformación de su estado natural u original y
también los servicios que generen utilidad. Esferos, marcadores, pizarras, calculadoras, mesas,
sillas, computadoras, celulares, etc
Venta de
negocios de Aporte en
Activos y sociedades
Pasivos
Fusiones y
Escisiones Cesión de acciones
Sesión de Alícuotas de
Acciones condóminos
Sigue adelante…
SEGUNDO PARCIAL
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Tema 1
EL CICLO CONTABLE
Fase de apertura
Fase de desarrollo contable del periodo
Fase de cierre
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2 EL CICO CONTABLE
OBJETIVO:
Analizarán conceptos relacionados con el proceso o ciclo contable que se debe llevar a cabo en
las empresas antes de estructurar los Estados Financieros.
Concepto.
Proceso de registro de las transacciones de una empresa en forma sistemática que permite generar
información financiera confiable y útil, cuyo principal objetivo es generar Estados Financieros
que servirá de base para la toma de decisiones gerenciales.
Identificación
de las
transacciones
Estados Recopilación de la
Financieros documentación
soporte
Balance de
Jornalización
Comprobación
Mayorización
Punto de iniciación contable más importante donde debe primar la Esencia sobre la forma
Es muy importante considerar si fuere el caso los Saldos Iniciales de una empresa al inicio de
sus actividades. (ESTADO DE SITUACION INICIAL).
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Toda operación realizada que amerite ser registrada en la contabilidad debe de estar amparada
por algún tipo de documento que garantice en primer lugar la veracidad, autenticidad y exactitud
de la información que se va a procesar y en segundo lugar que quede prueba fehaciente y
comprobable de lo que se va a transcribir;
Documentación Soporte.
Al inicio de cada año se abre el ciclo contable, generalmente el 1 de enero de cada año, mediante
el reconocimiento de sus activos, pasivos y patrimonio neto. Esta situación inicial no es otra que
la situación patrimonial y financiera existente al final del ejercicio económico anterior
Este reconocimiento se hace a través del denominado asiento de apertura, en el que se cargan
todas las cuentas contables de activos, pasivos y patrimonio neto que a inicio del ejercicio deban
presentar un saldo deudor y se abonan todas las cuentas; activos, pasivos y patrimonio neto que
deban presentar un saldo inicial acreedor
Su objetivo es dar de alta todas las cuentas representativas de elementos de las cuentas anuales
con el saldo correspondiente al valor inicial de dichos elementos. Al mismo tiempo se genera el
primer apunte en el diario, constituido por el propio asiento de apertura. 6 (Alcarria, 2012, pág.
207)
6
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Una vez realizado el asiento de apertura todas las cuentas muestran un saldo inicial que representa
el valor del elemento representado (activo, pasivo y patrimonio neto) a 1 de enero del ejercicio
económico que empieza.
En esta fase se registran, a lo largo del año, las distintas transacciones que va realizando la
empresa
2.2.1 Jornalización
La jornalización es el acto de registrar las transacciones por primera vez en libros adecuados.
EMPRESA “ “
LIBRO DIARIO
Folio N°
FECHA CUENTAS PARCIAL DEBE HABER
Es la fórmula técnica de anotación de las transacciones, bajo el principio de Partida Doble (No
hay deudor sin acreedor); consiste en registrar cada transacción en cuentas deudoras que recibe
valores y en cuentas acreedoras que entregan valores.
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2.2.2 Mayorización
2.2.2.1 Definición
Es el segundo registro principal que se mantiene en cada cuenta, con el propósito de conocer su
movimiento y saldo. En forma particular
La mayorización de las cuentas es uno de los procesos que se realiza al final de cada periodo
contable, su objetivo principal es dar a conocer cuáles son los saldos de cada cuenta que se uso
en ese periodo, estos saldos que servirán para conocer el comportamiento de la empresa en esas
operaciones.
Mayorizar es trasladar de forma sistemática y de manera clasificada (por códigos y cuentas) los
valores que se encuentran en el libro diario
Ubicando las cifras de tal manera que si un valor está en el Debe, pasará al mayor en el mismo
lado (Debe) de la cuenta correspondiente; así como también las cuentas en el haber
Estructura
Mayor General. Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las
cuentas registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Bancos.
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EMPRESA “ “
LIBRO MAYOR
CUENTA: CÓDIGO:
• La fecha del asiento contable que se mayoriza tiene que ser igual al libro diario por
cuanto se trata de la misma operación contable.
• El procedimiento es pasar el valor que consta en el debe del libro diario al debe del libro
mayor y el valor que está en el haber del libro diario al haber del libro mayor.
Cuenta T
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El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para visualizar las cuentas
que han intervenido en el proceso contable. Refleja la contabilidad de una empresa u organización
en un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar las
cuentas anuales.
Importancia
2.2.3.2 Características
EMPRESA
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
Al 30 de ……… 2022
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Una vez finalizado el ejercicio contable en la fase de determinación contable del periodo, se
procede al cálculo del resultado del ejercicio económico mediante la liquidación de los ingresos
y gastos. Para ello se realiza un asiento de pérdidas y ganancias. Los saldos de las cuentas de
gestión se trasladan a este asiento de manera que quedarán cerradas. La diferencia existente entre
los ingresos y los gastos del ejercicio constituye el resultado de la empresa, el cual se recoge en
una cuenta de neto denominada Pérdidas y ganancias.
ASIENTOS DE CIERRE
Introducción
Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro mayor y balance
de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los estados financieros, conocidos también
como información financiera, estados contables.
u organización a una fecha determinada y los cambios que ha experimentado en sus cuentas de
activo, pasivo y patrimonio, así como en el flujo del efectivo. Para ello la norma Internacional
NIC 1, emite los lineamientos de presentación.
Normas de presentación
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la
misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Compensación
Devengamiento Comparabilidad
Negocio en marcha Uniformidad
Bases de
presentación
Materialidad Presentación
Reconocimiento Revelación
Medición Estructura
Alcance de la NIC 1
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Definiciones
❖ Impracticable: Cuando no se pueda aplicar un requisito tras efectuar todos los esfuerzos
razonables.
La NIC 1 afecta la presentación del estado de cambios en el patrimonio neto, y del estado de
resultados integral.
La nueva NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio neto,
todos los cambios del patrimonio de los propietarios.
Todos los cambios del patrimonio de los no propietarios (ejemplo resultados integrales) deben
ser presentados en un estado de resultados integral o en dos estados financieros (uno de resultados
del ejercicio y un estado de resultados integral) No se permite presentar directamente en el estado
de cambios en el patrimonio neto a los componentes del resultado integral.
La nueva NIC 1 requiere que una entidad revele ajustes por nueva reclasificación y el impuesto
sobre ingresos con los que se relaciona cada componente de los otros resultados integrales. Los
ajustes de la nueva clasificación son las cantidades reclasificadas de ganancias o pérdidas en el
período corriente que antes fue reconocido en los resultados integrales.
Ingresos y Gastos
, Aportaciones de los propietarios
Estado de resultados
Consideraciones importantes.
❖ Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los
utilizados en esta Norma. NIC 1.10
❖ Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que
forman un juego completo de estados financieros. NIC 1.11
❖ Una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un único estado
del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado
de resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros, y deberá mostrarse
inmediatamente antes del estado del resultado integral. NIC 1.12 / 81.
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La imagen fiel exige la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como
de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual.
Declaración explícita.
c) razones
d) impacto.
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Excepto por:
✔ Aplica para los elementos de los estados financieros aplicando las definiciones y criterios
de reconocimientos del mc.
Cada clase de partidas similares, que posee la suficiente importancia relativa, deberá ser
presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta
deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.
Compensación.
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación
sea requerida o esté permitida por alguna norma o interpretación.
Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La
compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación financiera o en el
estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para
comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, así como
para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad
Frecuencia de la información
Información comparativa
La NIC1 requiere que la entidad revele la información comparativa con respecto al período
anterior, esto es revelen con un mínimo de dos de cada uno de los estados financieros y notas
relacionadas.
Se introduce una exigencia para incluir en un juego completo de los estados financieros un estado
de situación financiera al principio del período comparativo más temprano siempre que la entidad
haya aplicado retrospectivamente una política contable o haga una nueva exposición
retrospectiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifica de nuevo partidas en sus
estados financieros. El objetivo es proporcionar información que sea útil en el análisis de los
estados financieros de una entidad.
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Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual, dependiendo de las
políticas establecidas por la administración, así como también es necesario que los gastos se
clasifiquen en función del tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos,
financieros y otros.
En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes que
correspondan a las siguientes partidas:
a) Ingresos ordinarios;
b) Gastos financieros;
c) Impuestos a las ganancias;
Las siguientes partidas se revelarán en el estado de resultados, como distribuciones del resultado
del período:
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelará por separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en
la naturaleza de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de
cuál proporcione una información que sea fiable y más relevante.
En el balance general se incluirán, como mínimo, rúbricas específicas con los importes
correspondientes a las siguientes partidas.
ACTIVO PASIVO
Corriente Corriente
(menores a 1 año) (menores a 1 año)
No Corriente No Corriente
(mayores a un año) (mayores a un año)
PATRIMONIO
Una entidad decidirá presentar partidas adicionales de forma separada en función de una
evaluación de:
La entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas dentro del balance, de acuerdo con los párrafos 57 a 67,
excepto cuando la presentación basada en el grado de liquidez proporcione, una información
relevante que sea más fiable. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se
presentarán atendiendo, en general, al grado de liquidez.
Activos Corrientes
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
contable sobre el que se informa.
d) El activo sea efectivo o equivalente de efectivo, a menos que se tenga restricciones, para
ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos durante doce meses a partir
de la fecha del ejercicio sobre el que se informa.
Pasivos Corrientes
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre
el que se informa;
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a) presentará información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros,
así como de las políticas contables específicas empleadas;
b) relevará la información que, siendo requerida por las niif, no se presente en el balance, en
la cuenta de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de
flujos de efectivo; y
c) Suministrará la información adicional que no habiéndose incluido en el balance, en la
cuenta de resultados, en el estado de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensión
de alguno de ellos.
Sigue adelante…
TERCER PARCIAL
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Tema 1
RECONOCIMIENTO VALORACIÓN
Y REGISTRO DE LOS INVENTARIOS
Cuentas especiales
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Nómina
Laboratorio integral empresa
comercial
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OBJETIVO:
Reconocer las cuentas que conforman el Activo, su correcta ubicación y razonable valuación
Caja chica o fondo de caja menor es una cuenta de Activo corriente destinada a satisfacer
gastos relativamente pequeños, que no justifiquen la emisión de cheques.
Pertenece al grupo del activo corriente disponible, representado por moneda, billetes, cheques,
tarjetas de crédito moneda nacional o extranjera, que posee la empresa en un momento
determinado y que es de disponibilidad inmediata o puede ser depositado en la cuenta corriente
de la empresa.
Control Interno
Efectuar una comparación entre el saldo registrado contable y el saldo verificado establecer una
diferencia en más (sobrante) o en menos (faltante).
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3.1.4 Bancos
Es una cuenta de activo corriente, que registra el valor de los depósitos constituidos por el ente
económico en moneda nacional o extranjera en bancos del país o el exterior.
Además, controla el movimiento de los valores monetarios que se depositan y se retiran de las
instituciones financieras, es decir se encarga de registrar los ingresos y egresos de todas las
operaciones realizadas con terceros.
Debita.- por todos los depósitos realizados y notas de crédito realizadas por el banco.
Acredita.- por los pagos realizados con emisión de cheques, transferencias bancarias y emisión
de notas de débito realizadas por el banco.
Control Interno
Es un proceso que consiste en comparar los registros de las operaciones de la cuenta bancos
(mayor de bancos de contabilidad) con los movimientos registrados en las entidades bancarias,
mostrados en los extractos bancarios que éstos emiten.
Es un proceso necesario ya que es bastante habitual que el saldo de las cuentas bancarias y el
saldo de los estados de cuenta de los bancos no coincidan con los libros de la empresa debido a
alguna de las siguientes razones:
Las notas de débito que el banco ha cargado en la cuenta de la empresa, o notas de crédito que
el banco ha abonado, y que aún no se han registrado en su auxiliar son una fuente de errores
también.
El responsable de realizar la conciliación bancaria mes a mes será la misma que se ocupa de la
contabilidad.
Preparación previa.- Necesitaremos en primer lugar que el banco nos proporcione un extracto
del mes o del periodo que queremos conciliar, así como el libro de contabilidad de ese mismo
periodo. También necesitamos el documento de la conciliación anterior, para poder ver los
saldos anteriores y los ajustes pendientes.
Ajustes.- Este paso no forma parte exactamente de la conciliación bancaria, puesto que el
objetivo de ésta es identificar diferencias en los valores registrados; pero igualmente, es la
consecuencia lógica de este proceso. Una vez detectados los descuadres, se realizan los ajustes
necesarios: se hacen los apuntes contables que aún no constaban en el libro de contabilidad, se
rectifican errores en importes o conceptos, se eliminan los apuntes duplicados, etc.
3.2 Inventarios
Párrafo 13.2
Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a:
(a) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo los contratos de
servicios directamente relacionados (véase la Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
(c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el
punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34 Actividades Especiales).
Párrafo 13.3
Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos por:
(b) intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus inventarios al
valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.
Otros costos
necesarios para
colocar las
Costos de
Costos de compra existencia en su
transformación
ubicación y
condiciones
actuales
● Párrafo 13.5
Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de
transformación y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
● Párrafo 13.6
Los costos de adquisición de los inventarios comprenderán el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), el transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición
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de las mercaderías, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. 13.7 Una entidad puede
adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un
elemento de financiación implícito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de compra para
condiciones normales de crédito y el importe de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación y no se añadirá al
costo de los inventarios.
● Párrafo 13.12
El párrafo 12.19(b) prevé que, en algunas circunstancias, el cambio en el valor razonable del
instrumento de cobertura en una cobertura de riesgo de interés fijo o de riesgo de precio de
materia prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de ésta.
(a) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción.
(b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior.
(c) Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición
y ubicación actuales.
(d) Costos de venta.
Información a revelar
● Párrafo 13.22
Una entidad revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación
apropiada para la entidad.
(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con
la Sección 27.
Estos métodos tienen la capacidad de determinan el valor de las unidades que se encuentran
almacenadas. Actualmente existen diversos métodos de gran utilidad, sin embargo, los más
utilizados son los siguientes:
Valoración especifica
Esta consiste en identificar de forma individual los artículos, esto produce un nivel de certeza
con una proporción que tenga un grado de complejidad de su aplicación.
FIFO
En este método se traza que los primeros productos que se obtienen, son
los que se venden primero, así quedarán en el inventario solo los artículos
de entrada reciente. Esto quiere decir que supone un planteamiento en la
práctica más real, ya que vende los artículos que tengan más tiempo en
inventario y de esa forma lograr disminuir el riesgo de vencimiento.
Promedio
Consiste en encontrar el costo promedio de los artículos individualmente
que existan en el último inventario cuando las unidades son iguales en su
apariencia, pero no en su precio de adquisición, independientemente que
se hayan comprado en diferentes épocas y a distintos precios.
Tarjetas kardex
Los inventarios requieren de un manejo adecuado del registro, de la rotación y evaluación del
inventario para ello se requiere de una herramienta denominada kardex.
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Identificación Específica
PEPS (FIFO)
PROMEDIO
PONDERAD
O
Se aplicarán a todas las existencias de naturaleza y usos similares
Las tarjetas kardex son documentos administrativos de control y que se constituye en una
herramienta con información resumida de las transacciones efectuadas por cada uno de los
productos que la empresa mantiene para la venta.
TARJETA KÁRDEX
ARTICULO: EXISTENCIAS MAXIMAS:
En estas tarjetas kardex, el manejo es individual por producto, no se puede aplicar para
productos de similares características, para su registro de ingresan todos los movimientos
de entradas y salida al costo, esto implica que en su utilización no interviene el precio de
venta.
En el valor de cada producto o artículo para la venta, están incluido todos los (costos) hasta
la llegada a los almacenes o bodegas de la empresa, no incluyen ningún tipo de impuestos
ni retenciones.
Cuando se vende un producto del inventario, el comerciante debió incurrir en un costo para
poderlo adquirir, lo que no es problema cuando los productos se compran a un solo precio, pero
en la realidad cada compra o cada pedido suele tener un precio distinto.
Con este método lo que se hace es determinar un promedio del costo de las distintas unidades
compradas, sumando los valores existentes en el inventario con los valores de las nuevas
compras, para luego dividirlo entre el número de unidades existentes en el inventario incluyendo
tanto los inicialmente existentes, como los de la nueva compra.
Ejemplo:
Inventario de mercaderías:
Cantidad Producto Código Costo Unitario
270 Lámparas de Noche LN 098 50,00 cada una
Julio 2.- Vendió a la compañía ABC , según según factura N° 0050, en efectivo,
PEPS Primero que entra, primero que sale, conocido también como FIFO (First in First Out). Desde
el punto de vista contable, se basa en el supuesto de que las primeras adquisiciones deben ser las
primeras en salir, por cuanto en el almacén y despacho por las ventas, se realizan las salidas de
acuerdo a los pedidos de los clientes, independientemente del orden de las adquisiciones. Sin
embargo, lo que sí debe coincidir entre la información contable y el manejo del almacén, es en cuanto
al número de unidades en existencia pues debe ser el mismo. Para tales efectos es necesario mantener
un registro auxiliar (tarjeta Kardex) para cada tipo de producto, y registrar en orden estricto de
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adquisición (cronológico) todas las entradas, agrupando las unidades por lotes de cada compra. En
la misma tarjeta se lleva el registro por las salidas que se realicen.
Características:
El inventario final queda valuado a los precios más recientes, los más altos en caso de una
economía inflacionaria, lo cual es beneficioso por representar los valores más cercanos a los
precios de reposición actualizados en el mercado.
El costo de ventas se registra a los costos más antiguos, normalmente los más bajos.
La aplicación de este método es recomendado internacionalmente, sobre todo en aquellos
países donde no exista hiperinflación.
Los componentes del costo de los elementos de propiedades, planta y equipo son los siguientes:
c) Costos de desmantelamiento
Costos de adquisición
Con las NIIF, los cambios en cuanto a los elementos que aparecen en Propiedad, Planta y equipo no son
especialmente grandes, suponen un cambio de mentalidad. Estamos acostumbrados a incluir en propiedad,
planta y equipo aquellos elementos que «se pueden tocar» y que van a durar más de un año,
independientemente de su destino, uso, función dentro de la empresa.
Activos no depreciables:
Son aquellos activos fijos no depreciables los que por no estar operando o no están generando ingresos
porque a la fecha de presentación del Balance se encuentran todavía en la etapa de construcción o montaje
como por ejemplo:
Las construcciones en curso, Propiedad, planta, equipo y maquinaria en tránsito, equipo en montaje, y
terrenos que por su naturaleza no se deprecian pues se espera que tengan una vida útil indefinida.
A depreciación en propiedad, planta y equipo tanto en norma como en los nuevos marcos normativos
(para nuestro caso NIIF Pymes), tienen similar definición.
Activos depreciables:
Son aquellos que, por el deterioro causado por el uso, las acciones de factores naturales, la obsolescencia
por avances tecnológicos, los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya producción o suministro
contribuyen a que pierdan su valor. Como por ejemplo tenemos los vehículos, computadores, maquinaria
etc.
La propiedad planta y equipo se ha depreciado más en referencia a los términos fiscales y no a su vida útil
real, la depreciación reconoce el desgaste de los activos por su esfuerzo en la generación del ingreso, de
tal forma que el reconocimiento de la depreciación es proporcional al tiempo al que el activo pueda generar
ingresos, lo cual se interpreta como vida útil del activo.
La vida útil es diferente para cada activo, depende de la naturaleza del activo.
Se pueden usar diferentes métodos de depreciación que suelen ser aceptados fiscalmente: Línea
Recta, unidades de producción y sumatoria de dígitos.
La depreciación de propiedad plata y equipo, se determina con base en: en el uso esperado del
activo, deterioro anual esperado, obsolescencia técnica y comercial y por ultimo limitaciones o
restricciones legales. Esto quiere decir que no todos los activos en este caso los de propiedad
planta y equipo, no tienen la misma vida útil, sino que cada activo su vida útil depende de su
uso.
Es decir que un automóvil usado por un gerente puede una mayor vida útil que el automóvil de un
vendedor y esto se debe que probablemente el gerente dará un menor uso de rodamiento y desgaste
(porque lo usa solo de la casa a la oficina) al que le dará un vendedor que visita en promedio 15 clientes
diarios en diferentes zonas y en ocasiones en distintas ciudades.
Es decir, que basados en norma local los vehículos en general tienen una vida útil de 5 años, pero
realmente el vehículo del gerente puede tener una vida útil real de 10 (es un supuesto), mientras que el
vehículo del vendedor puede tener una vida útil posiblemente de 4 años. Lo cual difiere a lo establecido
por la norma local.
En base a lo anterior la sección 17 de las NIIF para Pymes propiedades, planta y equipo / importe
depreciable y periodo de depreciación, el párrafo 17.18 dice: una entidad distribuirá el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil [párrafo 17.22]
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En conclusión, el tiempo depreciable de un activo de propiedad planta y equipo, se debe hacer de acuerdo
al uso esperado del activo, deterioro anual esperado, obsolescencia técnica y comercial y, limitaciones o
restricciones legales. que se dé a los activos, según lo enunciado anteriormente.
Los elementos de propiedad, planta y equipo serán dados de baja del inventario en el momento de su
enajenación o disposición por otra vía, o cuando no se espere obtener de los mismos beneficios o
rendimientos económicos futuros, porque se abandone o se acabe su vida útil.
Los resultados, pérdidas o ganancias, derivadas de las operaciones anteriores se obtienen por la diferencia
entre el importe que en su caso se obtenga, neto de los costos de venta, y su valor neto contable de los
mismos. La pérdida o ganancia obtenida será reconocida en la cuenta de resultados del ejercicio en que
se produzca, formando parte del resultado de explotación.
Depreciación
Un ejemplo será el de las maquinarias que se utilizan para producir inventarios, cuando estas se
deprecian el valor de la depreciación se suma a los CIF (costos indirectos de fabricación) y los
CIF forman parte del costo del inventario cuando el inventario se vende a través del precio de
venta recuperamos el costo del mismo y dentro de este el costo de la depreciación.
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie.
En este método se deprecia en función del saldo del elemento, lo cual dará lugar a un cargo que
irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
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DA = VA-VR
VU DA = (VA-VR)%
PORCENTAJE
LINEA RECTA
S
SALDOS
UNIDADES DE
PRODUCCIÓN DECRECIENTE
S
DA = VA-VR
DA = VA-VR
KR
NOMENCLATURA:
3.4 Nómina
La nómina es la suma de los registros financieros de los sueldos de los empleados, incluyendo
los salarios, las bonificaciones y las deducciones. En la contabilidad, la nómina se refiere a la
cantidad pagada a los empleados por los servicios que prestaron durante un cierto período de
tiempo.
La nómina sirve para conocer cuál es el importe que percibe el trabajador por su trabajo y qué
parte del mismo ingresa el Estado a través de la Seguridad Social.
Rol de pagos
Es un documento de trabajo en el que se registran todos los ingresos y los descuentos que por
Ley y reglamento les corresponde a los empleados y que la empresa debe hacer las veces de
pagador y agente de retención a la vez
Sueldo.- Es la remuneración que percibe el EMPLEADO por parte del empleador por su
trabajo intelectual además el sueldo de cancela por mes sin suprimir los días laborables (Art. 80
Código del Trabajo).
Salario.- Es el estipendio que recibe el OBRERO en virtud de su trabajo físico y rutinario por
parte del empleador. El salario se paga por unidades de obra o por tarea (Art. 80 Código del
Trabajo), se elabora la nómina semanalmente. Nota: El término, sueldo en el rol de pagos se
refiere a: (gastos de administración y ventas) y el término salario con nómina de fábrica (costo
de mano de obra directa e indirecta).
Beneficios sociales Son derechos adquiridos por el empleado en relación de dependencia y sea
por Ley o también mediante conquistas laborales y que serán cancelados por el patrono al
trabajador mensualmente o según la liquidación del rol de pagos o la nómina de fábrica.
Si tuvieren lugar durante el día o hasta las doce de la noche, el empleador cagará la
remuneración correspondiente a cada una de las horas suplementarias con más de un 50% de
recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas entre las doce de la noche y las seis de la
mañana, el trabajador tendrá derecho a un 100% de recargo. Para su cálculo tomará como base
la remuneración que corresponda a la hora de trabajo diurno. El trabajo que se ejecute el
sábado, domingo y días feriados, considerados como de descanso obligatorio, deberá ser
pagado con el 100% de recargo. Art.46. Jornada Máxima: La jornada máxima de trabajo bajo
será de 8 horas diarias, de manera que no exceda de 40 horas a la semana, salvo disposición
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especial. Art.48. Jornada Nocturna: Se entiende como tal, la que se realiza entre las 19h00 y
06h00 del día, siguiente podrá tener la misma duración y dará de derecho a igual remuneración
que la diurna, aumentado en un 25%(Código del Trabajo).
Días de descanso obligatorio (Fiestas Cívicas) Además de los sábados y domingos, son días
de descanso obligatorio, los siguientes: 1 de enero, viernes santo, 1 y 24 de mayo, 10 de agosto,
9 de octubre, 2 y 3 de noviembre y 25 de diciembre Los son también para las respectivas
circunscripciones territoriales y ramas de trabajo, los señalados en las correspondientes leyes
especiales
NOTA: Para la base imponible de cálculo de los aportes patronales, se considera todos los
ingresos que percibe el empleado mensualmente, a excepción del décimo tercero y cuarto
sueldo, reparto de utilidades y bonificaciones especiales.
El aporte patronal constituye un GASTO para la empresa y una cuenta acreedora del pasivo por
pagar
Ejemplo: Qué valor tendrá que aportar el patrono en favor de su obrero señor "A" con un
salario mensual de 700,00 y como horas extras en el mes de 200,00
Aporte personal o individual Es el porcentaje que tiene que aportar el empleado en beneficio
de él mismo y que el patrono lo retendrá para sumar con el aporte patronal y depositar en el
IESS el porcentaje de aporte individual en el sector privado es el 9,45% de la base imponible
que se aplica en el aporte patronal. El aporte individual no es un beneficio social que recibe el
empleado de parte del patrono, todo lo contrario, es descontado en la nómina al mismo
empleado para darle pagando, conjuntamente con el aporte patronal al IESS EJEMPLO: Qué
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valor de aporte personal tendrá que ser descontado en nómina de fábrica (rol de pagos) del
obrero, señor "A" con un salario mensual de 700.00 y de horas extras en el mes de $ 200,00.
Sueldo 700.00 Horas extras
Rol de provisiones
Es un documento interno en el que se registran todos los beneficios a los que tiene derecho el
trabajador, considerando que empresa debe hacer las veces de pagador y agente de retención a
la vez
Décimo tercer sueldo.- Todo empleado con relación de dependencia, tiene derecho a que sus
empleadores los pague una vez al año este beneficio.
Periodo de cálculo: Del 01 de diciembre al 30 de noviembre del año en que se realiza el pago
Décimo cuarto sueldo.- Se remplaza el Décimo Cuarto Sueldo por Bono Escolar, se publicó en
la Ley Interpretativa al artículo 11 Código del Trabajo.
Periodo de cálculo: para la región sierra y amazonia del 01 de septiembre del año anterior al 31
de agosto del año que se va a pagar.
Fecha de pago los primeros 15 días del mes de septiembre de cada año. para la región costa y
galápagos del 01 de abril al 31 de marzo del año de pago
Fondos de reserva.- Todo trabajador que preste servicios por más de un año tiene derecho a
que el empleador le abone la suma equivalente a un mes de sueldo o salario por cada año
completo posterior al primero de sus servicios. Estas sumas constituirán su fondo de reserva o
trabajo capitalizado. La determinación de la cantidad que corresponda por cada ano de servicios
se hará de acuerdo con lo dispuesto en el Art.94 y 196 del Código del Trabajo. Si el trabajador
se separa o es separado antes del primer año de servicios, no tendrá derecho a este fondo de
reserva: más si regresa a servir al mismo empleador, se sumará el fondo de servicio anterior al
posterior, para el cómputo de reserva (Art.197 del Código del Trabajo)
Deposito del fondo de reserva: las cantidades que el empleador deba por concepto de fondo de
reserva serán depositados anualmente en el iess., para los efectos determinados en la ley y sus
estatutos, siempre que el trabajador se hallare afiliado a dicho instituto.
Periodo de cálculo: del 01 de julio del año anterior al 30 de junio del año en que debe pagar el
fondo de reserva (sector privado).
Monto: el valor que tiene derecho el trabajador por concepto de fondos de reserva es el
correspondiente al 8,33% de la parte de la remuneración percibida en el año de cálculo,
posterior al primero de sus servicios, Art. 196 Código del Trabajo.
Vacaciones anuales.- Todo trabajador o empleado del sector privado tendrá derecho a gozar
anualmente de un periodo ininterrumpido de 15 días de descanso, incluido los días no
laborables. Las vacaciones constituyen un derecho irrenunciable que debe ser gozado y no
compensado en dinero. Los trabajadores que hubieren prestado servicios por más de cinco años
a la misma empresa o al mismo empleador, tendrá derecho a gozar adicionalmente de un día de
vacaciones porcada uno de los años excedentes. Los días de vacaciones adicionales por
antigüedad no excederán de quince días. El trabajador recibirá por adelantado la remuneración
correspondiente al período de vacaciones. En el contrato se debe hacer constar el período en
que el trabajador comenzará a gozar de vacaciones. De no haber contrato escrito a tal
señalamiento, el empleador hará conocer al trabajador, con tres meses de anticipación, periodo
en el que se le concederá las vacaciones,
Monto: Para calcular las vacaciones se procede así: Total percibido en el año dividido para 24.
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El empleador reconocerá en beneficio de sus trabajadores el 15% de las utilidades liquidas, este
porcentaje se distribuirá así: El 10% se dividirá para los trabajadores de la empresa, sin
consideración a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el año
correspondiente al reparto y será entregado directamente al trabajador El 5% restante será
entregado a los trabajadores de la empresa en proporción a sus cargas familiares, entendiéndose
por estas, al cónyuge y los hijos de 18 años; cuando el trabajador justifique tener uno o varios
hijos minusválidos, de cualquier edad continuará recibiendo por ellos el 55 de las utilidades Por
este concepto cada trabajador recibirá como máximo el equivalente a 8 salarios mínimos
vitales, por cada carga familiar, un límite total de 40 salarios mínimos vitales, cualquiera que
sea el número de ellos Quienes no hubieren trabajado el año completo, recibirán por tales
participaciones la parte proporcional al tiempo de servicio
Periodo de pago: El plazo para el pago de utilidades individuales a los trabajadores se cancelará
dentro del plazo de 15 días, contados a partir de la fecha de liquidación de utilidades, que
deberán hacerse hasta el 31 de marzo de cada año, es decir los primeros quince días del mes de
abril
● Bibliografía
(Coord.), J. M. (2008). Contabilidad Financiera . Madrid: PEARSON EDUCATION S.A.
AYALA CARDENAS , S. I., & FINO SERRANO, G. (2015). CONTABILIDAD BASICA GENERAL. BOGOTA:
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Rajadell, M., Trullas, O., & Simo, P. (2014). Contabilidad para todos: Introduccion al Registro Contable .
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http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ecu_comp.pdf
BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito -
Ecuador.2007