SUPUESTO 5 ISD

SUPUESTO NUMERO 5 ISD

El día 1 de abril de 2015, resulta asesinado, en Torrevieja, a la edad de 42

años, Don Dionisio, abogado de profesión con despacho en la calle peluquers,
numero 69 de la ciudad de Valencia, (El despacho forma parte de su vivienda
habitual donde reside desde la fecha de su matrimonio, a saber: 9 de octubre
de 1993). Don Dionisio se encontraba casado en régimen de sociedad de
gananciales, con Doña Consuelo, nacida en febrero de 1938.

De dicho matrimonio nacieron cuatro hijos: Doña Patricia, Don Javier, Don
Manuel y Don Santiago.

Doña Patricia, nacida en 1980, desapareció a los 13 años de edad mientras

buceaba en el las Bermudas, mientras que Don Santiago murió aplastado por
una manada de elefantes mientras practicaba fotografía en la India. Don
Santiago nació en 1987 y falleció en 2007. Respecto a sus otros dos hijos, Don
Manuel se encuentra casado con Doña Carmen. Dicho matrimonio tiene un
hijo: Don Antonio. Por su parte, Don Javier solterón sin remedio padece una
minusvalía del 45 % originada por el hecho de caerse de un pony.

En fecha 18 de julio de 2015, ante las Oficinas de Atención al Contribuyente,

de los Servicios Territoriales de la Consellería de Hacienda de Valencia, se
procede a la presentación de la documentación necesaria para liquidar la
herencia.

De la lectura de la documentación aportada, se desprenden los siguientes

datos:

1. El testamento esta protocolizado ante Notario de Valencia, disfrutando

el causante de plena capacidad, en fecha 20 de noviembre de 2011.

2. Se instituye como herederos a la viuda, otorgándole el usufructo

universal de la herencia, así como a los hijos del matrimonio,
estableciéndose estos como herederos de la nuda propiedad por partes
iguales.

3. Asimismo, se nombran como legatarios a los hijos de Don Manuel y de

Don Javier.

o A Antonio, hijo de Don Manuel, se le lega la explotación agraria

sita en el término municipal de Yátova, de la que era titular don
Dionisio.

o Por otra parte, a Pilar, hija reconocida de Don Javier pero de

madre desconocida, se le hace entrega de un chalet ubicado en
la localidad valenciana de Gandía. Sobre este inmueble recae un

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préstamo con garantía hipotecaria a favor de la Caja de

Desahorros de Cataluña.

El inventario del caudal relicto esta constituido por los siguientes bienes:

Bienes privativos:

⬧ Saldo en cuenta corriente………………………...…....………..…..12.000,00 €

⬧ Apartamento en Gandía…………..…………………….…..….…………90.000,00 €

Bienes gananciales:

⬧ Fondo de inversión en el Banco Español…………………………….100.000,00 €.

⬧ Acciones de la sociedad “Las Cinco Flechas S.A”…………..1.500.000,00 €.
⬧ Explotación agrícola en la partida de Yátova………………………72.121,45 €.
⬧ Saldo de diversas cuentas corrientes……………………..………….300.000,00 €.
⬧ Vivienda habitual………………………………………………………………….60.000,00 €.
⬧ Deuda por préstamo personal……………………………….……………100.000,00 €.

Otros bienes:

⬧ Póliza de seguro de vida…………….……………...........……………30.000,00 €.

⬧ Gastos de entierro y funeral………………………..…………….…………3.000,00 €.

Se sabe además lo siguiente:

⬧ Sobre el apartamento situado en Gandía, recae un préstamo con

garantía hipotecaria por valor de 60.000 euros.

⬧ La explotación agrícola está afecta por una servidumbre perpetua de

paso. A efectos legales, la misma está valorada en 12.020,24 euros.

⬧ La vivienda habitual se adjudica, es su totalidad, al causante. El valor

catastral de la vivienda habitual es de 46.875 euros.

⬧ La póliza del seguro de vida fue contratada con dinero privativo. De la

misma es beneficiaria, Doña Consuelo.

⬧ La fecha de nacimiento de Antonio es el 1 de marzo de 1994.

⬧ A Don Javier, se le hizo una donación el 18 de julio de 2013, de 24.000

euros (no colacionable, pero si acumulable). La cuota tributaria de la
donación, fue de 2.047,24 euros.

⬧ La Administración se muestra conforme con los valores declarados.

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⬧ Tanto la vivienda habitual, como las acciones de la sociedad “Las cinco

flechas S.A., y la explotación agraria, cumplen los requisitos de los
artículos 20 de la Ley 29/87 y 10 de la Ley 13/97.

SE PIDE:

1. Efectuar las liquidaciones correspondientes a la viuda, herederos y

legatarios.

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SOLUCIÓN DEL SUPUESTO

RESUMEN DE LO INVENTARIADO

Bienes privativos

Descripción de bien Valor

1 Saldo en cuenta corriente 12.000
2 Apartamento en Gandía 90.000
3 Préstamo hipotecario (60.000)

Bienes gananciales

4 Fondo inversión Banco Españolista 100.000

5 Acciones “Las cinco flechas,SA” 1.500.000
6 Explotación agraria 72.121,45
7 Servidumbre de paso (12.020,24)
8 Saldos en cuentas corrientes 300.000
9 Vivienda habitual 60.000
10 Deuda por préstamo personal (100.000)

Otros bienes

11 Seguro de vida 30.000

12 Gastos de entierro y funeral (3.000)

DISOLUCION DE LA SOCIEDAD DE GANANCIALES

• La suma neta de los bienes gananciales asciende a 1.920.101,21 €

• La mitad de los gananciales asciende a 960.050,61 €, por lo tanto a la

viuda le corresponde en pago de su mitad de gananciales ese importe.
(100.000 + 1.500.000 + 72.121,45 – 12.020,24 + 300.000 + 60.000 –
100.000)

• A la hora de repartir, tenemos que tener en cuanta que el enunciado

señala que la vivienda se adjudica al causante en su totalidad, por lo tanto
va a la herencia.

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• Como del resto de bienes no se dice nada, tendremos que hacer el reparto
más ventajoso fiscalmente. A la viuda, en pago de sus gananciales, le
otorgaremos lo que no tiene derecho a reducción (Fondo de inversión y
cuantas corrientes). El resto lo completaremos con las acciones ya que la
explotación agraria y su servidumbre son legados y ya están destinados. La
deuda la utilizaremos para minorar el importe de la masa hereditaria.

Artículo 85 C.C.: “El matrimonio se disuelve, sea cual fuere la forma y el tiempo de su
celebración, por la muerte o la declaración de fallecimiento de uno de los cónyuges y por el
divorcio.”

BIENES GANANCIALES DESTINO IMPORTE

• Fondo inversión Viuda 100.000 €
• Acciones Viuda 560.050,61 €
• Acciones Herencia 939.949,39 €
• Explotación agraria Legado 72.121,45 €
• Servidumbre de paso Legado (12.020,24 €)
• Saldos en cuentas corrientes Viuda 300.000 €
• Vivienda habitual Herencia 60.000 €
• Deuda por préstamo personal Herencia (100.000 €)

TOTAL 960.050,61 €

CAUDAL
DISOLUCIÓN GANANCIALES VIUDA
HEREDITARIO
• Fondo inversión 100.000 €
• Acciones 560.050,61 € 939.949,39 €
• Explotación agraria 72.121,45 €
• Servidumbre de paso (12.020,24 €)
• Saldos en cuentas corrientes 300.000 €
• Vivienda habitual 60.000 €
• Deuda por préstamo personal (100.000 €)

TOTAL 960.050,61 € 960.050,61 €

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CALCULO DEL AJUAR DOMÉSTICO (ART.34.3 RISD)

Artículo 15 LISD: “El ajuar doméstico formará parte de la masa hereditaria y se valorará en
el tres por ciento del Importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados
asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que su
valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje.”

Artículo 34 Valoración del ajuar doméstico

“1. Salvo que los interesados acreditaren fehacientemente su inexistencia, se presumirá que
el ajuar doméstico forma parte de la masa hereditaria, por lo que si no estuviese incluido en
el inventario de los bienes relictos del causante, lo adicionará de oficio la oficina gestora
para determinar la base imponible de los causahabientes a los que deba imputarse con
arreglo a las normas de este Reglamento.

2. El ajuar doméstico se estimará en el valor declarado, siempre que sea superior al que
resulte de la aplicación de la regla establecida en el Impuesto sobre el Patrimonio para su
valoración. En otro caso, se estimar en el que resulte de esta regla, salvo que el inferior
declarado se acredite fehacientemente.

3. Para el cálculo del ajuar doméstico en función de porcentajes sobre el resto del caudal
relicto, no se incluirá en éste el valor de los bienes adicionados en virtud de lo dispuesto en
los artículos 25 a 28 de este Reglamento ni, en su caso, el de las donaciones acumuladas, así
como tampoco el importe de las cantidades que procedan de seguros sobre la vida
contratados por el causante si el seguro es individual o el de los seguros en que figure como
asegurado si fuere colectivo.

El valor del ajuar doméstico así calculado se minorará en el de los bienes que, por
disposición del artículo 1.321 del Código Civil o de disposiciones análogas de Derecho civil
foral o especial, deben entregarse al cónyuge sobreviviente, cuyo valor se fijará en el 3 por
100 del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio, salvo que los interesados
acrediten fehacientemente uno superior.”

BIENES PRIVATIVOS DEL CAUSANTE

Saldo en cuenta corriente 12.000,00 €

Apartamento en Gandía 90.000,00 €

BIENES GANANCIALES QUE VAN AL CAUDAL HEREDITARIO

Acciones “Las cinco flechas,SA” 939.949,39 €

Explotación agraria 72.121,45 €
Servidumbre de paso 12.020,24 €
Vivienda habitual 60.000,00 €

TOTAL 1.162.050,60 €

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Recordar que para el calculo del ajuar doméstico solo deducimos las cargas
que recaigan sobre los bienes que componen el caudal hereditario. No
tendremos en cuenta, en este punto (calculo del ajuar) ni las deudas que
dejare contraídas el causante ni los gastos de ultima enfermedad, entierro y/
o funeral.

⬧ Valor de los bienes……………............……………………1.162.050,60

⬧ 0,03 x 1.162.050,61………………………….............…………34.861,52
⬧ 0,03 x valor catastral vivienda(46.875 x 0.03)...………(1.406,25)
Valor del ajuar doméstico……………………….…………….33.455,27
(34.861,52– 1.406,25)

CALCULO DE LA MASA HEREDITARIA

Para el cálculo de la Masa hereditaria partimos de los bienes y derechos que

pertenecían al causante (bienes privativos suyos + la mitad de gananciales que
le correspondan) y adicionamos el ajuar doméstico. Este importe será la masa
hereditaria bruta.

A continuación deducimos las deudas y los gastos (recordar que la deuda de

100.00 €, para conseguir una menor tributación de los herederos, la hemos
asignado íntegramente a la herencia). Como resultado obtenemos la masa
hereditaria neta que es la cifra que, una vez repartida entre el numero de
herederos atendiendo al testamento, constituye la base imponible.

No consideramos los legados (apartamento en Gandía y explotación agraria)

porque ya tienen destinatario.

Artículo 9 LISD: Constituye la base imponible del Impuesto:

“a) En las transmisiones "mortis causa", el valor neto de la adquisición individual de cada
causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por
las cargas y deudas que fueren deducibles.

b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas "inter vivos" equiparables, el valor

neto de los bienes y derechos adquiridos, entendiéndose como tal el valor real de los bienes
y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.

c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario. Las cantidades
percibidas por razón de seguros sobre la vida se liquidarán acumulando su importe al del
resto de los bienes y derechos que integran la porción hereditaria del beneficiario cuando el
causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro
colectivo.”

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Artículo 12 LISD: Cargas deducibles

“Del valor real de los bienes, únicamente serán deducibles las cargas o gravámenes de
naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos sobre
los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las pensiones, sin
que merezcan tal consideración las cargas que constituyan obligación personal del adquirente
ni las que, como las hipotecas y las prendas, no suponen disminución del valor de lo
transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser
deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artículo siguiente.”

Artículo 13 LISD: Deudas deducibles

“1. En las transmisiones por causa de muerte, a efectos de la determinación del valor neto
patrimonial, podrán deducirse con carácter general las deudas que dejare contraídas el
causante de la sucesión siempre que su existencia se acredite por documento público o por
documento privado que reúna los requisitos del artículo 1.227 del Código Civil o se justifique
de otro modo la existencia de aquélla, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos o de
los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos
de aquéllos aunque renuncien a la herencia. La Administración podrá exigir que se ratifique
la deuda en documento público por los herederos, con la comparecencia del acreedor.

2. En especial, serán deducibles las cantidades que adeudare el causante por razón de
tributos del Estado, de Comunidades Autónomas o de Corporaciones Locales o por deudas de
la Seguridad Social y que se satisfagan por los herederos, albaceas o administradores del
caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.”

Artículo 14 LISD: Gastos deducibles

“En las adquisiciones por causa de muerte son deducibles para la determinación de la base
imponible:

a) Los gastos que cuando la testamentaría o abintestato adquieran carácter litigioso se

ocasionen en litigio en interés común de todos los herederos por la representación legítima
de dichas testamentarías o abintestatos, excepto los de administración del caudal relicto,
siempre que resulten aquéllos cumplidamente justificados con testimonio de los autos.
b) Los gastos de última enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de
entierro y funeral deberán guardar, además, la debida proporción con el caudal hereditario,
conforme a los usos y costumbres de la localidad.”

BIENES PRIVATIVOS

Saldo en cuenta corriente 12.000,00 €

BIENES GANANCIALES QUE VAN A LA HARENCIA

Acciones “Las cinco flechas,SA” 939.949,39 €

Vivienda habitual 60.000,00 €
Ajuar doméstico 33.455,27 €
MASA HEREDITARIA BRUTA 1.045.404,66 €
Deuda préstamo personal -100.000,00 €
Gastos de entierro y funeral -3.000,00 €

MASA HEREDITARIA NETA 942.404,66 €

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CALCULO DE LAS PORCIONES HEREDITARIAS

1.- VIUDA:

▪ Valor del usufructo: 89-77 = 12%

▪ 0,12 x 942.404,66 = 113.088,56 €
▪ 113.088,56 + 30.000 (seguro) = 143.088,56 €

2.- MANUEL y JAVIER:

▪ Valor de la nuda propiedad: 100% - 12% = 88%

▪ 0,88 x 942.404,66 = 829.316,10
▪ ½ 829.316,10 = 414.658,05 €

LIQUIDACIÓN VIUDA

NORMA
CONCEPTO NORMA ESTATAL
AUTONÓMICA

BASE IMPONIBLE 143.088,56 € 143.088,56 €

Deducción por parentesco -15.956,87 € -100.000,00 €
Reducción por vivienda habitual -6.840,00 € -6.840 €
(60.000 x 1 x 0,12 x 0,95)

Reducción por participaciones -107.153,73 € -107.153,73 €

(1.500.000 x 0,62663 x 0,12 x 0,95)

Reducción seguro de vida -9.195,49 € -9.195,49 €

BASE LIQUIDABLE 3.942,47 0,00
CUOTA INTEGRA 301,60 € 0,00
Hasta 0,00……..0,00
Resto 3.942,47 al 7,65%

CUOTA TRIBUTARIA 316,68 € 0,00

(301,60 X 1,05)

DEUDA TRIBUTARIA 316,68 € 0,00 €

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LIQUIDACIÓN MANUEL

Artículo 51 RISD: Reglas especiales

“1. Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitación se girará una liquidación sobre
la base del valor de estos derechos, con aplicación, en su caso, de la reducción que
corresponda al adquirente según lo dispuesto en el artículo 42 de este Reglamento.

2. Al adquirente de la nuda propiedad se le girará una liquidación teniendo en cuenta el

valor correspondiente a aquélla, minorando, en su caso, por el importe de la reducción a que
tenga derecho el nudo propietario por su parentesco con el causante según las reglas del
citado artículo 42 y con aplicación del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al
valor íntegro de los bienes. A estos efectos, el tipo medio efectivo se calcular dividiendo la
cuota tributaria correspondiente a una base liquidable teórica, para cuya determinación se
haya tomado en cuenta el valor íntegro de los bienes, por esta misma base y multiplicando el
cociente por 100, expresando el resultado con inclusión de hasta dos decimales.

Sin perjuicio de la liquidación anterior, al extinguirse el usufructo el primer nudo propietario

viene obligado a pagar por este concepto sobre la base del valor atribuido al mismo en su
constitución, minorado, en su caso, en el resto de la reducción a que se refiere el artículo 42
de este Reglamento cuando la misma no se hubiese agotado en la liquidación practicada por
la adquisición de la nuda propiedad, y con aplicación del mismo tipo medio efectivo de
gravamen a que se refiere el párrafo anterior.”

CONCEPTO NORMA ESTATAL NORMA AUTONOMICA

BASE IMPONIBLE TEORICA 471.202,33 € 471.202,33 €

(942.404,66 x 0,5)

Reducción por parentesco (15.956,87 €) (100.000,00 €)

Reducción por vivienda habitual (28.500 €) (28.500,00 €)
(60.000 x 0,5 x 0,95)

Reducción por participaciones (446.473,88 €) (446.473,88 €)

(1.500.000 x 0,62663 x 0,5 x 0,95)

BASE LIQUIDABLE TEORICA 0€ 0,00 €

TMG: 0 %

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CONCEPTO NORMA ESTATAL NORMA AUTONÓMICA

BASE IMPONIBLE 414.658,05 € 414,658,05 €

(942.404,66 x 0,88 x 0,5)

Reducción por parentesco (15.956,87 €) (100.000,00 €)

Reducción por vivienda habitual (25.080 €) (25.080,00 €)
(60.000 x 0,88 x 0,5 x 0,95)

Reducción por participaciones (392.897,01 €) (392.897,01 €)

(1.500.000 x 0,62663 x 0,88 x 0,5 x 0,,95)

BASE LIQUIDABLE 0€ 0,00 €

DEUDA TRIBUTARIA 0€ 0,00 €

LIQUIDACIÓN JAVIER

CONCEPTO NORMA ESTATAL NORMA AUTONOMICA

BASE IMPONIBLE 414.658,05 € 414.658,05 €

Reducción por parentesco (15.956,87 €) (100.00,00 €)
Reducción por minusvalía (47.858,59 €) (120.000,00 €
Reducción por vivienda
habitual (25.080 €) (25.080,00 €)
(60.000 x 0,88 x 0,5 x 0,95)

Reducción por participaciones (392.897,01 €) (392.897,01 €)

(1.500.000 x 0,62663 x 0,88 x 0,5 x 0,,95)

BASE LIQUIDABLE 0€ 0,00 €

BASES LIQUIDABLES
0€ 0,00 €
ACUMULADAS

DEUDA TRIBUTARIA 0€ 0,00 €

No continuamos debido a que no va a resultar cuota.

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LIQUIDACIÓN ANTONIO (NIETO 1)

CONCEPTO NORMA ESTATAL NORMA AUTONOMICA

BASE IMPONIBLE 60.101,21 € 60.101,21 €

(72.121,45 – 12.020,24)

Reducción por parentesco (15.956,87 €) (100.000,00 €)

BASE LIQUIDABLE 44.144,34 € 0,00 €
CUOTA INTEGRA 4.234,52 €
Hasta 39.943,26………………….…3.734,59 0,00 €
Resto 4.201,08 al 11,90%.........499,93

CUOTA TRIBUTARIA 4.234,52 € 0,00 €

(4.234,52 x 1)

A INGRESAR 4.234,52 € 0,00 €

LIQUIDACIÓN PILAR (NIETA 2)

CONCEPTO NORMA ESTATAL NORMA AUTONOMICA

BASE IMPONIBLE 30.000,00 € 30.000,00 €

(90.000 – 60.000)

Reducción por parentesco (15.956,87 €) (100.000,00€)

BASE LIQUIDABLE 14.043,13 € 0,00 €
CUOTA INTEGRA
Hasta 7.993,46………………..…611,50 1.125,72 € 0,00 €
Resto 6.049,67 al 8,50%.....514,22

CUOTA TRIBUTARIA 1.125,72 € 0,00 €

(1.125,72 X 1)

DEUDA TRIBUTARIA 1.125,72 € 0,00 €

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