Implicancias en Impuestos a

la renta de la Adopción de
las NIIFs
NIIF 15 El concepto de
devengado contable y
tributario
 ¿Qué ha cambiado?

NIIF 15
NIC 18 y NIC 11 Modelo de 5 pasos

Paso 1 – Identificar el contrato

Venta de Servicios Regalías/divi- Paso 2 – Identificar las obligaciones de

bienes (construcción) dendos/intereses desempeño (OD)
Transferencia Grado de avance Reglas específicas
de R&B Paso 3 – Determinar el precio de
la transacción

Paso 4 – Distribuir el precio entre

las OD

Paso 5 – Reconocer el ingreso cuando se

satisface la OD

3
Paso 1 – Identificación del
contrato con el cliente

El contrato tiene sustancia

Es probable que se cobre
económica

Existe un contrato
si

Es posible identificar los Es aprobado por las partes y se

derechos de las partes y las comprometen a cumplir con sus
condiciones de pago obligaciones

Un contrato no existe si cada una de las partes tiene un derecho ejecutable unilateral
de dar por terminado un contrato sin ejecutar y no compensar a la otra parte (o partes)
según NIIF 15..
 Paso 1 – Modificación de un contrato

Ejemplo 1

▪ ServeCo firma un contrato con un cliente para proveerle servicios de

outsourcing por $450,000 ($150,000 por año).

▪ El precio de mercado de estos servicios a la firma del contrato es $150,000 por

año. ServeCo contabiliza el contrato como una “serie de servicios distintos”.

▪ Al final del año 2, las partes acuerdan modificar el contrato de la siguiente

forma: (1) los honorarios del año 3 se reducen a $120,000, y (2) se aprueba la
ampliación del plazo del contrato por 3 años adicionales a un valor de
$300,000 ($100,000 por año). El precio de mercado de un año de servicio a la
fecha de modificación es $120,000.

¿Cómo se contabiliza esta modificación?

PwC
5
 Paso 1 – Modificación de un contrato

Ejemplo 1 – SOLUCION SUGERIDA

¿Cómo se contabiliza esta modificación?

Análisis

¿Se añaden bienes o servicios distintos? Sí

¿El precio corresponde al de mercado? No

La modificación se contabiliza como si el contrato original se terminara y se

iniciara un nuevo contrato (de forma prospectiva) ya que los servicios remanentes
son distintos. No se trata como un contrato separado porque el precio no es de
mercado.

ServeCo debe redistribuir toda la contraprestación remanente a todos los servicios

remanentes a los cuales está obligada a prestar (los servicios remanentes del
contrato original y los nuevos añadidos por la modificación). ServeCo reconocerá
un total de $420,000 ($120,000 + $300,000) sobre los 4 años remanentes (1 año
remanente del contrato original y 3 años añadidos), es decir, $105,000 por año.

PwC
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 Paso 2 – Identificar las
obligaciones de desempeño (OD)
• Obligación de desempeño - son promesas para transferir bienes o servicios a un cliente y pueden ser:

Explícitas (mediante un contrato)

Implícitas (requisitos legales que no están en el contrato)

Provenientes de prácticas comerciales habituales

Identificar las OD requiere la aplicación de juicio profesional para

determinar si la entidad se compromete a múltiples bienes o servicios.

Entender qué es lo que el cliente espera como producto final, es importante

para definir si se tiene una única OD.

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 Ejemplo: Venta de producto e instalación

▪ Contrato para la venta de 800 maquinarias modelo 2018D ATT para el cliente ABC, con la
condición que sea puesto en funcionamiento en los almacenes del cliente.
▪ Maquinarias S.A. contrata un seguro de riesgo de pérdida o daño que cubre las maquinarias
hasta la entrega de los almacenes del cliente ABC.
▪ El servicio de instalación de las maquinarias es efectuado por el ingeniero experto quien
personaliza de forma sustancial el software de las maquinarias en las instalaciones del cliente
ABC.
▪ Maquinarias S.A. es la única entidad autorizada para la importación e instalación de las
maquinarias 2018D ATT.
¿Cuántas ODs existen?

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 Ejemplo: Venta de producto e instalación

Solución:

Se debe considerar los dos factores siguientes, para determinar si el servicio de instalación
es una OD separada:

a) El proceso de instalación es algo rutinario o complejo.

b) Si puede ser prestado también por otros proveedores o solamente por el vendedor.

El servicio de instalación no es una OD distinta

debido a:
(*) En algunos casos a pesar
• El servicio de instalación debe ser
que otros proveedores pueden
realizado por un personal calificado
brindar el servicio de
quién personalizará de forma
instalación, no será una OD
sustancial la maquinaria.
distinta debido a que el servicio
• El servicio de instalación solo puede
de instalación es un proceso
ser brindado por personal del
complejo (customizado).
vendedor, único distribuidor de la
marca ATT.
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 Ejemplo 3: Programa de fidelización

ABC ofrece a sus clientes obtener puntos “Loyal” cuando superen un cierto nivel
de ventas que les da el derecho a acceder a una categoría de cliente denominada
también “Loyal”. Estos puntos permiten a los clientes (y solo a ellos):

(i) Tener derecho a canjear los puntos

por nuevos productos
(ii) Tener derecho a obtener menores
precios por ofertas direccionadas
(iii) Obtener otros beneficios.

¿Cuántas ODs identifica?

10
 Ejemplo 3: Programa de fidelización

Podría pensarse que esto es una OD o un simple gasto de marketing.

El concepto clave para distinguir si una promesa otorgada al cliente que da la opción de obtener
bienes o servicios adicionales califica como un “derecho material” (es decir, reconocerla como
una OD separada) o como un gasto de marketing depende de lo siguiente:
i. Si es exclusivo a determinados clientes y sujeto metas u objetivos de venta
especifico.
ii. Si la opción para adquirir bienes o servicios adicionales es a un precio muy por
debajo de su “precios de venta”.
iii. Debe ser parte de un contrato (explicita o implícita) y debe ser una promesa en el
momento que las partes firman el contrato.
iv. Que tan significativa es la promesa

Solución: Los puntos “Loyal” constituyen “derechos materiales” que permiten

obtener bienes futuros por debajo de los precios de mercado, solo a los clientes
que cumplan con ciertas metas, en consecuencia, corresponde a una OD separada.
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Paso 3 - Determinación del precio
de la transacción
Factores a considerar:

Componente
financiero
significativo

Contraprestación
distintas al efectivo
Precio de la transacción =
Monto de la contraprestación
Contraprestación a la cual la entidad espera
por pagar a los tener derecho a cambio de la
clientes transferencia de bienes o
servicios
Contraprestación
variable (*)

(*) Descuentos por volumen, concesiones de precios, reembolsos, créditos,

incentivos, bonos de cumplimiento, rebates, entre otros....
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Paso 3 – Determinar el precio
de la transacción

Métodos para estimar la contraprestación variable…

• Se considera la combinación de la probabilidad para un

Método de rango de montos posibles.
valor
• Puede ser apropiado cuando se tienen un gran número
esperado de contratos con características similares.

• Se considera el monto más probable de un rango de

Método del montos posibles.
valor más
• Generalmente aplicable cuando el contrato tiene pocos
probable
resultados posibles.

La elección del método se debe aplicar de forma consistente a lo largo del

contrato y reflejar la mejore predicción de la contraprestación.
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 Ejemplo: Contraprestación
variable
❑ La Pólvora S.A. firma un contrato para construir una carretera por US$100 M con
un bono por desempeño de US$50 M que se paga si la obra se completa en una fecha
determinada.
❑ El bono disminuye 10% por cada semana que se demore en concluirlo.
❑ El contrato es similar a otros contratos de La Pólvora S.A.C. y la Gerencia en base a
su experiencia considera que el “método del valor esperado” es el más predictivo.
❑ La Pólvora S.A. estima que existe un 60% de probabilidad que la obra se complete en
la fecha establecida, un 30% de probabilidad que se complete una semana después y
10% de probabilidad que se complete 2 semanas después.

¿Cómo determina La Pólvora S.A. el precio de la transacción?

PwC
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 Ejemplo: Contraprestación
variable

Solución sugerida

El precio de la transacción debe incluir la estimación de la Gerencia y ser actualizada a

cada fecha de reporte:

Probabilidad ponderada de la contraprestación US$ M

US$150 (precio fijo más 100% del bono) x 60% 90.00

US$145 (precio fijo más 90% del bono) x 30% 43.50

US$140 (precio fijo más 80% del bono) x 10% 14.00

Total probabilidad ponderada de la consideración 147.50

PwC
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 Ejemplo: Devoluciones

❑ La empresa PintAir S.A. vende al contado 1,000 cubos de pintura a un distribuidor por $50 c/u.
El distribuidor tiene el derecho de devolver los productos dentro de los 180 días de la compra y
obtener un reembolso del precio pagado.
❑ El costo de cada producto es $10.
❑ PintAir S.A. estima, con base en el método de valor esperado, que 6% de las ventas de productos
serán devueltas y es altamente probable que las devoluciones no serán mayores a 6%. PintAir
S.A. no asume obligaciones adicionales luego de transferir los productos.

• ¿Cómo debe PintAir S.A. reconocer los ingresos en esta transacción?

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 Ejemplo: Devoluciones

Solución sugerida

• PintAir S.A. debe reconocer ingresos por $47,000 ($50 x 940 cubos de pintura) y el
costo de ventas debe ser $9,400 ($10 x 940 cubos de pintura) cuando transfiere el
control de los productos al cliente.
• PintAir S.A. debe reconocer un activo por $600 ($10 x 60 productos) por las
devoluciones esperadas (asumiendo que no hay costos que asumirá en la devolución
y que los productos se podrán recuperar al mismo valor) y un pasivo de $3,000 (60 x
$50) por la obligación adquirida de devolver el efectivo cobrado.
• El activo se presenta de forma separada del pasivo y se evalúa por deterioro.

PwC
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 Paso 4 – Distribuir el precio de
transacción

1 2 3

Precio de transacción (y cambios Asignar a cada obligación por desempeño

subsecuentes) sobre la base del precio de venta individual.

Se debe estimar si el precio de venta

Precio de venta individual real no es directamente observable

• Costo más margen razonable

Los posibles métodos de estimación • Precios de mercado similares a
incluyen: bienes/servicios
• Enfoque residual cuando el precio de venta es
altamente variable o inseguro.

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Paso 4 – Distribuir el precio de transacción

La empresa ABC S.A. vende un servicio, el cual integra la venta de insumos más un plan
de servicio de ejecución de voladuras electrónicas para 3 años. El precio de ejecución
del servicio integrado es S/100,000.
El precio de venta individual de los insumos y del servicio de ejecución de voladuras
electrónicas asciende a S/100,000 y S/25,000, respectivamente.

¿Cómo se distribuye el precio de la transacción entre las dos OD?

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Paso 4 – Distribuir el precio de transacción

Solución sugerida
La distribución se efectúa en función de sus precios de venta individuales:
Paso 2 Paso 3&4 Paso 5
0 1 2 3
Venta de insumos 80,000 =(100,000/125,000 x 100,000) 80,000

Servicio de 6,667 6,667 6,667

ejecución de 20,000 =(25,000/125,0000 x 100,000)
voladura*

* Se asume que no existe un componente financiero significativo

* Se asume que se brinda el servicio de forma lineal sobre el tiempo.

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 Paso 5 – Reconocer el ingreso

¿Cuándo se transfiere el control con el tiempo?

El cliente recibe y consume de

Si forma simultanea los beneficios No
El ingreso se reconoce cuando (o a medida

En un punto en el tiempo
a medida que la entidad realiza
que) se satisface la obligación de desempeño

A lo largo del tiempo

el desempeño.
mediante la transferencia del control al
cliente de un bien o servicio (la capacidad de
dirigir su uso y de recibir los beneficios El cliente controla el activo a
Si No
derivados del mismo). medida que la entidad lo crea o
mejora.

La entidad tiene derecho

Si No
exigible al pago por el
desempeño completado hasta la
fecha.

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 Paso 5 – Reconocer el ingreso

¿En un punto en el tiempo o durante un periodo de tiempo?

Ejemplo:
• QUIMSA firma un contrato con su cliente SAN JUAN para venderle 30TM de productos químicos.
• SAN JUAN entrega a QUIMSA un depósito no reembolsable del 10% del precio total al inicio del
contrato.

• QUIMSA tiene un proceso continuo de producción de estos productos, y empieza a fabricar la

cantidad requerida.

• QUIMSA no tiene restricción de poder redirigir los productos para atender el pedido de otro
cliente, es decir, no ha asignado un lote específico de producción para SAN JUAN.

• QUIMSA estima entregar las 30 TM en un plazo de 60 días.

¿Cuándo debe reconocer QUIMSA los ingresos? ¿A lo largo del tiempo o en un punto en el
tiempo?

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Paso 5 – Reconocer el ingreso

•¿En un punto en el tiempo o durante un periodo de tiempo?

En un punto en el tiempo, con

la entrega del producto

¿Por qué?
• Si bien, SAN JUAN entrega un adelanto no reembolsable, aún no ha recibido beneficios del
trabajo de QUIMSA, entonces no controla la producción en proceso que éste realiza.
• El carácter no reembolsable del 10% del valor no es suficiente para reconocer los ingresos a lo
largo del tiempo.
• SAN JUAN tampoco tiene el derecho a ser remunerado por el trabajo efectuado en caso se
cancele el pedido, ni está impedido de redirigir esa producción hacia otro cliente.
¿Qué podría cambiar la conclusión?
• Si SAN JUAN hubiera pagado el 100% del producto y los químicos hubiera estado
identificados específicamente para el cliente sin posibilidad de redirigirlos a otros clientes.

23
Preguntas!!