Arrendamiento operativo a partir del 01.01.

2019

Una empresa celebra el 02/01/2019 un contrato de Alquiler de un local en un centro comercial con las siguiente

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO Total del gas

Plazo en Meses 36 [1] por
Pago Mensual en S/ 60,000 [2] arrendamien
Pago total en S/ 2,160,000 [3]=[1] x [2]

Pregunta:

¿Cómo se debe reconocer el "Arrendamiento operativo"

Respuesta:

Paso 1: Determinar la tasa incremental (de Mercado)

Banco TEA
BCP 11 Corresponde a la tasa de interés a la cu
BBVA 10
accedería la entidad por un financiamiento
datos similares a los pagos que se harán p
Scotiabank 9
arrendamiento
Promedio 10

Factores financieros %
Tasa incremental anual 10%
Tasa incremental mensual 0.80% = (1+TEA)^(1/12)-1
El mismo trata
Paso 2: Determinar el Valor Presente de los Pagos Futuros efectúabamos con
determinar qué im
reconocer como a
Valor presente de los pagos futuros (NIC 17)
Valor presente 1,871,188 ´=VA(D29;E7;-E8;0;0)
2,160,000 288,812
Paso 3: Elaborar el cuadro de amortización

Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 1,871,188 14,921 -60,000 1,826,109
2 1,826,109 14,562 -60,000 1,780,670
3 1,780,670 14,199 -60,000 1,734,870
4 1,734,870 13,834 -60,000 1,688,704
5 1,688,704 13,466 -60,000 1,642,170
6 1,642,170 13,095 -60,000 1,595,265
7 1,595,265 12,721 -60,000 1,547,985
8 1,547,985 12,344 -60,000 1,500,329
9 1,500,329 11,964 -60,000 1,452,293
 10 1,452,293 11,581 -60,000 1,403,874
11 1,403,874 11,195 -60,000 1,355,069
12 1,355,069 10,806 -60,000 1,305,874
13 1,305,874 10,413 -60,000 1,256,287
14 1,256,287 10,018 -60,000 1,206,305
15 1,206,305 9,619 -60,000 1,155,924
16 1,155,924 9,218 -60,000 1,105,142
17 1,105,142 8,813 -60,000 1,053,954
18 1,053,954 8,404 -60,000 1,002,359
19 1,002,359 7,993 -60,000 950,352
20 950,352 7,578 -60,000 897,930
21 897,930 7,160 -60,000 845,090
22 845,090 6,739 -60,000 791,829
23 791,829 6,314 -60,000 738,143
24 738,143 5,886 -60,000 684,029
25 684,029 5,455 -60,000 629,484
26 629,484 5,020 -60,000 574,503
27 574,503 4,581 -60,000 519,085
28 519,085 4,139 -60,000 463,224
29 463,224 3,694 -60,000 406,918
30 406,918 3,245 -60,000 350,162
31 350,162 2,792 -60,000 292,955
32 292,955 2,336 -60,000 235,291 Siempre tie
33 235,291 1,876 -60,000 177,167 que quedar
34 177,167 1,413 -60,000 118,580 "0"
35 118,580 946 -60,000 59,525
36 59,525 475 -60,000 0
288,812 -2,160,000
[A] [1]

Paso 4: Reconocimiento inicial del contrato

NIIF 16
02/01/2019
32 Activo por derecho de uso 1,871,188
48 Pasivo por el arrendamiento 1,871,188
Valor presente de los pagos futuros (cuotas) - Valor presente del pasivo

Reconocemos un acti
No es una partida de Propiedad, planta y Equipo un pasivo, tal com
Está expuesta a NIC 36 venimos reconocimie
los "Arrendamiento
Financieros"
 un pasivo, tal com
venimos reconocimie
los "Arrendamiento
Financieros"

Paso 5: Depreciación/Amortización del Activo por Derecho en Uso

Activo por derecho de uso 1,871,188

Plazo en Meses 36
Dep./Am. Mensual en S/ 51,977 [2]

1/31/2019
Gasto por amortización del activo 51,977
Activo por derecho de uso 51,977
Por la amortización mensual del activo por derecho de uso

Es un Gasto Operativo que será

presentado como un "Gasto por
Amortización", el mismo que
afectará el cálculo del EBITDA
Paso 6: Pago de las cuotas de arrendamiento

Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 1,871,188 14,921 -60,000 1,826,109

1/31/2019
Pasivo por el arrendamiento 45,079
Gastos financieros 14,921
Caja 60,000
Por el pago de la primera cuota del arrendamiento

Es un Gasto Financiero, como cualquier

otro financiamiento

Gasto operativo (Amortización) del Primer Mes 51,977

Gasto financiero del pasivo por el arrendamiento 14,921
Total Gasto 66,899
Análisis de los efectos en los Estados Financieros

Estado de Sit. Financiera Año 1 Año 2 Año 3

Activo
Activo por derecho de uso 1,247,458 623,729 -
Pasivo
Pasivo por el arrendamiento 1,305,874 684,029 -
º

Estado de resultados Año 1 Año 2 Año 3

Ventas
Costo de Ventas
Utilidad bruta

Gastos operativos:
Gasto del alquiler - - -
Gastos por amortización 623,729 623,729 623,729

Utilidad operativa
Gastos financieros 154,687 98,155 35,971

Utilidad antes de impuestos

TOTAL DE GASTOS

Año 1 Año 2 Año 3

Total de gastos anuales 778,416 721,884 659,700

Gastos NIIF 16
800,000
780,000
760,000
740,000
720,000
700,000
680,000
660,000
640,000
620,000
600,000
Año 1 Año 2 Año 3
 un centro comercial con las siguientes características

Total del gasto

por
arrendamiento

Gasto por alquiler 60,000

Caja - CXP 60,000
Por el pago del alquiler

nde a la tasa de interés a la cual

entidad por un financiamiento con
res a los pagos que se harán por el
arrendamiento

El mismo tratamiento que

efectúabamos con la NIC 17 para
determinar qué importe debíamos
reconocer como activo y pasivo.
D29;E7;-E8;0;0)
gastos financieros

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Plazo en Meses 35
Pago Mensual en S/ 60,000
Pago total en S/ 2,100,000

Valor presente de los pagos futuros

Valor presente 1,826,109
 Activo por derecho de uso Provisiòn por arrendamiento
Cierre año 1 IGV Intereses diferidos
Intereses diferidos

Cierre año 2

Siempre tiene
que quedar en
"0"

Cierre año 3

NIC 17
02/01/2019
Sin registro

Reconocemos un activo y
un pasivo, tal como
venimos reconocimiento
los "Arrendamientos
Financieros"
 un pasivo, tal como
venimos reconocimiento
los "Arrendamientos
Financieros"

Gasto de alquiler Mensual en S/ 60,000

1/31/2019
Gasto por alquileres 60,000
Caja
Por el gasto del alquiler mensual

Gasto Operativo que será

tado como un "Gasto por
tización", el mismo que
ará el cálculo del EBITDA

1/31/2018
Sin registro

720000
720000

Financiero, como cualquier

ro financiamiento

Gasto Operativo (Alquiler) del Primer Mes

Total Gasto
 Estado de Sit. Financiera Año 1 Año 2
Activo
Activo por derecho de uso - -
Pasivo
Pasivo por el arrendamiento - -

Total Año 1 Año 2 Año 3 Total

- [a] 720,000 720,000 720,000 2,160,000

1,871,188 [b]
 288,812 [c]

2,160,000 [a]+[b]+[c] TOTAL DE GASTOS 2,160,000

Total Año 1 Año 2 Año 3 Total

2,160,000 720,000 720,000 720,000 2,160,000

Total del gasto Total del gast

16 Gastos NIC 17 por
por
arrendamiento 800,000 arrendamient
700,000
600,000
500,000
400,000
300,000
200,000
100,000
-
Año 3 Año 1 Año 2 Año 3
[1]

Valor presente del pasivo

siòn por arrendamiento
eses diferidos
60,000

60,000
60,000
 Año 3
Balance 31-Dec
- Activo por derecho de uso 1,247,458
Pasivo -1,305,874
- Estado de resultados
Gasto por intereses 154,687
Gasto por amortizaciòn 623,729

Eliminaciones
¿Qué se registró?
Gasto por amortización 623,729
Activo por derecho de uso
Por la amortización

[d]
 [d]
Caja 10,000
Activo diferido 700
Deuda 9,300

De acá a 3 años

Deuda 10,000
Total del gasto
por Caja 10,000
arrendamiento

ño 3
 Pago de
ELIMINACIONES Arrendamien
31-Dec VB DEBE HABER VN to
0 -1,247,458 623,729 -1,871,188 -1,871,188
0 1,305,874 1,305,874 1,305,874

0 -154,687 -154,687 -154,687

0 -623,729 623,729 -
-720,000 Flujo del año

Alquiler 60,000
Anual 720000

Eliminaciòn
Activo por derecho de uso 623,729
623,729 Gasto por amortización 623,729
Por la amortización
Arrendamiento operativo a partir del 01.01.2019

Una empresa celebra el 02/01/2019 un contrato de Alquiler de un local en un centro comercial con las siguiente

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
CONTRATO REGULAR
Plazo en Meses 36 [1]
Pago Mensual en S/ 60,000 [2]
Pago total en por alquileres S/ 2,160,000 [3]=[1] x [2]

REQUERIMIENTOS ADICIONALES
Derecho de llave 100,000 [4] Total del gasto
Seguro por 3 años 45,000 [5] por
arrendamiento
Total pago total 2,305,000 [3]+[4]+[5]

Pregunta:

¿Cómo se debe reconocer el "Arrendamiento operativo"

Respuesta:

Paso 1: Determinar la tasa incremental (de Mercado)

Banco TEA
BCP 11 Corresponde a la tasa de interés a la cu
BBVA 10
accedería la entidad por un financiamiento
datos similares a los pagos que se harán p
Scotiabank 9
arrendamiento
Promedio 10

Factores financieros %
Tasa incremental anual 10%
Tasa incremental mensual 0.80% = (1+TEA)^(1/12)-1
El mismo trata
Paso 2: Determinar el Valor Presente de los Pagos Futuros efectúabamos con
determinar qué im
reconocer como a
Valor presente de los pagos futuros (NIC 17)
Valor presente 1,871,188 ´=VA(D29;E7;-E8;0;0)

Paso 3: Elaborar el cuadro de amortización

Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 1,871,188 14,921 -60,000 1,826,109
2 1,826,109 14,562 -60,000 1,780,670
 3 1,780,670 14,199 -60,000 1,734,870
4 1,734,870 13,834 -60,000 1,688,704
5 1,688,704 13,466 -60,000 1,642,170
6 1,642,170 13,095 -60,000 1,595,265
7 1,595,265 12,721 -60,000 1,547,985
8 1,547,985 12,344 -60,000 1,500,329
9 1,500,329 11,964 -60,000 1,452,293
10 1,452,293 11,581 -60,000 1,403,874
11 1,403,874 11,195 -60,000 1,355,069
12 1,355,069 10,806 -60,000 1,305,874
13 1,305,874 10,413 -60,000 1,256,287
14 1,256,287 10,018 -60,000 1,206,305
15 1,206,305 9,619 -60,000 1,155,924
16 1,155,924 9,218 -60,000 1,105,142
17 1,105,142 8,813 -60,000 1,053,954
18 1,053,954 8,404 -60,000 1,002,359
19 1,002,359 7,993 -60,000 950,352
20 950,352 7,578 -60,000 897,930
21 897,930 7,160 -60,000 845,090
22 845,090 6,739 -60,000 791,829
23 791,829 6,314 -60,000 738,143
24 738,143 5,886 -60,000 684,029
25 684,029 5,455 -60,000 629,484
26 629,484 5,020 -60,000 574,503
27 574,503 4,581 -60,000 519,085
28 519,085 4,139 -60,000 463,224
29 463,224 3,694 -60,000 406,918
30 406,918 3,245 -60,000 350,162
31 350,162 2,792 -60,000 292,955
32 292,955 2,336 -60,000 235,291 Siempre tie
33 235,291 1,876 -60,000 177,167 que quedar
34 177,167 1,413 -60,000 118,580 "0"
35 118,580 946 -60,000 59,525
36 59,525 475 -60,000 0
288,812 -2,160,000
[A] [1]

Paso 4: Reconocimiento inicial del contrato

NIIF 16

Activo por derecho de uso a reconocer S/

Derecho de llave 100,000
 Seguro por 3 años 45,000
Valor presente 1,871,188
Total activo por derecho de uso 2,016,188

02/01/2019
Activo por derecho de uso 100,000
P Caja 100,000
Por el pago del derecho de llave

02/01/2019

P Activo por derecho de uso

Caja
45,000
45,000
Por el pago de los seguros

02/01/2019
P Activo por derecho de uso
Pasivo por el arrendamiento
1,871,188
1,871,188
Valor presente de los pagos futuros (cuotas) - Valor presente del pasivo

Reconocemos un acti
No es una partida de Propiedad, planta y Equipo un pasivo, tal com
Está expuesta a NIC 36 venimos reconocimie
los "Arrendamiento
Financieros"

Paso 5: Depreciación/Amortización del Activo por Derecho en Uso

Activo por derecho de uso 2,016,188 [6]

Plazo en Meses 36
Dep./Am. Mensual en S/ 56,005 [6]/36
 1/31/2019
Gasto por amortización del activo 56,005
Activo por derecho de uso 56,005
Por la amortización mensual del activo por derecho de uso

Es un Gasto Operativo que será

presentado como un "Gasto por
Amortización", el mismo que
afectará el cálculo del EBITDA
Paso 6: Pago de las cuotas de arrendamiento

Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final
1 1,871,188 14,921 -60,000 1,826,109

1/31/2019
Pasivo por el arrendamiento 45,079
Gastos financieros 14,921
Caja 60,000
Por el pago de la primera cuota del arrendamiento

Es un Gasto Financiero, como cualquier

otro financiamiento

Gasto operativo (Amortización) del Primer Mes 56,005

Gasto financiero del pasivo por el arrendamiento 14,921
Total Gasto 70,926

Análisis de los efectos en los Estados Financieros

Estado de Sit. Financiera Año 1 Año 2 Año 3

Activo
Activo por derecho de uso 1,344,125 672,063 -
Pasivo
Pasivo por el arrendamiento 1,305,874 684,029 -
Estado de resultados Año 1 Año 2 Año 3

Ventas
Costo de Ventas
Utilidad bruta

Gastos operativos:
Gasto del alquiler - - -
Gastos por amortización 672,063 672,063 672,063

Utilidad operativa

Gastos financieros 154,687 98,155 35,971

Utilidad antes de impuestos

TOTAL DE GASTOS

Año 1 Año 2 Año 3

Total de gastos anuales 826,749 770,218 708,033

Gastos NIIF 16
840,000
820,000
800,000
780,000
760,000
740,000
720,000
700,000
680,000
840,000
820,000
800,000
780,000
760,000
740,000
720,000
700,000
680,000
660,000
640,000
Año 1 Año 2 Año 3
 un centro comercial con las siguientes características

CxC 1,000
Ingreso por alquiler

Enero Febrero
Precio 10 10
Total del gasto Alquiler 100 120
por
arrendamiento Ingreso 1000 1200

nde a la tasa de interés a la cual

entidad por un financiamiento con
res a los pagos que se harán por el
arrendamiento

El mismo tratamiento que

efectúabamos con la NIC 17 para
determinar qué importe debíamos
reconocer como activo y pasivo.
D29;E7;-E8;0;0)

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
Plazo en Meses 35
Pago Mensual en S/ 60,000
 Pago total en S/ 2,100,000

Valor presente de los pagos futuros

Valor presente 1,826,109

Cierre año 1

Cierre año 2

Siempre tiene
que quedar en
"0"

Cierre año 3

NIC 17

Activo por derecho de uso a reconocer S/

Derecho de llave 100,000
 Seguro por 3 años 45,000
Total gastos pagados por adelantado 145,000

02/01/2019
Gasto pagado por adelantado 100,000
Caja
Por el pago del derecho de llave

02/01/2019
Gasto pagado por adelantado 45,000
Caja
Por el pago de los seguros

02/01/2019
Sin registro

Reconocemos un activo y
un pasivo, tal como
venimos reconocimiento
los "Arrendamientos
Financieros"

Gasto de alquiler Mensual en S/ 60,000

Gasto del derecho de llave mensual en S/ 2,778
Gasto del seguro mensual en S/ 1,250
Total gasto operativo mensual 64,028
 1/31/2019
Gasto por alquileres 64,028
Caja
Por el gasto del alquiler mensual

Gasto Operativo que será

tado como un "Gasto por
tización", el mismo que
ará el cálculo del EBITDA

1/31/2018
Sin registro

Financiero, como cualquier

ro financiamiento

Gasto Operativo del Primer Mes

Total Gasto

Estado de Sit. Financiera Año 1 Año 2

Activo
Gasto pagado por adelantado 96,667 48,333
Pasivo
Pasivo por el arrendamiento - -
 Total Año 1 Año 2 Año 3 Total

- [a] 768,333 768,333 768,333 2,305,000

2,016,188 [b]

288,812 [c]

2,305,000 [a]+[b]+[c] TOTAL DE GASTOS 2,305,000

Total Año 1 Año 2 Año 3 Total

2,305,000 768,333 768,333 768,333 2,305,000

16 Total del gasto Total del gasto

por Gastos NIC 17 por
arrendamiento 900,000 arrendamiento
800,000
700,000
600,000
500,000
400,000
300,000
200,000
 900,000
800,000
700,000
600,000
500,000
400,000
300,000
200,000
100,000
-
Año 3 Año 1 Año 2 Año 3
 1,000

Marzo
10
150

1500
[1]

Valor presente del pasivo

 100,000

45,000

[i]
(S/100,000 / 36) [ii]
(S/45,000 / 36) [iii]
[i]+[ii]+[iii]
 64,028

64,028
64,028

Año 3

-
[d]

[d]

Total del gasto

por
arrendamiento
ño 3
Antecedentes
Empresa comercializadora (arrendataria):
Actividad económica: venta de ropa en locales arrendados en centros comerciales en todo el país.
Los contratos son calificados por el arrendador como arrendamientos operativos y tienen plazos de 3 años.
Los contratos son calificados por el arrendador como arrendamientos operativos.
Al inicio de cada contrato se paga un "Derecho de llave".

Datos del contrato: 01/09/2019

Plazo en meses 36
Pago mensual fijo (Cuota 01- Cuota 12) 12,000
Pago mensual fijo (Cuota 13-Cuota 36) 15,000
Pago de "Derecho de Llave" 60,000
Datos que debemos conseguir:
Tasa de interés incremental - anual 8.000%
Tasa de interés incremental - mensual 0.643%

Pasos para aplicar la NIIF 16

(a) Reconoce los pagos como parte del activo por derecho de uso (Derecho de llave)

32 Activo por Derecho de Uso

10 Efectivo

(b) Calcular el valor presente de los pagos fijos y reconocerlo al inicio del contrato

Valor presente (01-12)

Valor presente (13-13)
Valor presente de todas las cuotas

32 Activo por Derecho de Uso

48 Pasivo por arrendamiento

(c) Calcular el Costo Amortizado de la Deuda reconocida

S.Inicial Gasto Fin.

Año 1 1 446,111 2,870
Año 1 2 436,982 2,812
Año 1 3 427,793 2,752
Año 1 4 418,546 2,693
Año 2 5 409,239 2,633
Año 2 6 399,872 2,573
Año 2 7 390,444 2,512
Año 2 8 380,957 2,451
 Año 2 9 371,408 2,390
Año 2 10 361,797 2,328
Año 2 11 352,125 2,266
Año 2 12 342,391 2,203
Año 2 13 332,594 2,140
Año 2 14 319,734 2,057
Año 2 15 306,791 1,974
Año 2 16 293,765 1,890
Año 3 17 280,655 1,806
Año 3 18 267,460 1,721
Año 3 19 254,181 1,635
Año 3 20 240,817 1,549
Año 3 21 227,366 1,463
Año 3 22 213,829 1,376
Año 3 23 200,205 1,288
Año 3 24 186,493 1,200
Año 3 25 172,693 1,111
Año 3 26 158,804 1,022
Año 3 27 144,826 932
Año 3 28 130,758 841
Año 4 29 116,599 750
Año 4 30 102,349 659
Año 4 31 88,008 566
Año 4 32 73,574 473
Año 4 33 59,047 380
Año 4 34 44,427 286
Año 4 35 29,713 191
Año 4 36 14,904 96
57,889

(d) Reconocer la "amortización" (o depreciación - en el plan contable depreciación) del activo por dere

Derecho de uso
Amortización mensual

68 Depreciación
39 Depreciación acumulada

(e) Reconocer los pagos mensuales

Cuota 1
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo
 Cuota 2
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

Cuota 3
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

…… así sucesivamente

EFECTOS TRIBUTARIOS
Enfoque NIC 12: Año 1
Meses-> 4
BC BT
Activos (BT - BC)
Activo por derecho en uso 506,111 -
Amortización -56,235 -
Activo por derecho en uso, neto 449,877 -

Pasivos (BC - BT)

Pasivo por arrendamiento 409,239 -

Costo de ventas
Gasto adm

Otro enfoque:

Gastos contable
Año 1 Año 2
Meses-> 4 12
Depreciación 56,235 168,704
Gasto financiero 11,127 27,416
67,362 196,120
Gastos tributario
Año 1 Año 2
Meses-> 4 12
Amortización D.Llave 6,667 20,000
Renta mensual 48,000 156,000
 54,667 176,000

Adiciones en DDJJ 12,695 20,120

Deducciones en DDJJ

Diferencia temporal 12,695 20,120

Diferencia temporaria 12,695 32,815

29.50% 882 Impuesto diferido 3,745 5,935

29.50% 37 Activo por Impuesto diferido 3,745 9,680
 Ref.

erciales en todo el país.

ativos y tienen plazos de 3 años.

Soles 12 Cuotas
Soles 24 Cuotas
Pagado a la firma del contrato Pf.24b

Pf.26
= (1+TEA)^(1/12)-1

so (Derecho de llave)
Debe Haber
60,000 Pf.24b
60,000

l inicio del contrato

138,154
307,957
446,111 Pf.26

Debe Haber
446,111
446,111 Pf.22

Pagos S.Final Pf. 36

-12,000 436,982
-12,000 427,793
-12,000 418,546
-12,000 409,239
-12,000 399,872
-12,000 390,444
-12,000 380,957
-12,000 371,408
 -12,000 361,797
-12,000 352,125
-12,000 342,391
-12,000 332,594
-15,000 319,734
-15,000 306,791
-15,000 293,765
-15,000 280,655
-15,000 267,460
-15,000 254,181
-15,000 240,817
-15,000 227,366
-15,000 213,829
-15,000 200,205
-15,000 186,493
-15,000 172,693
-15,000 158,804
-15,000 144,826
-15,000 130,758
-15,000 116,599
-15,000 102,349
-15,000 88,008
-15,000 73,574
-15,000 59,047
-15,000 44,427
-15,000 29,713
-15,000 14,904
-15,000 0
-504,000

ntable depreciación) del activo por derecho de uso

506,111
14,059 Pf. 29

Debe Haber
14,059 Pf. 30
14,059

Pf. 36

Debe Haber
9,130
2,870
12,000
 Debe Haber
9,188
2,812
12,000

Debe Haber
9,248
2,752
12,000

Enfoque NIC 12:

Diferencia Tasa Impuesto Activo o

Diferido Pasivo Activos (BT - BC)
Activo por derecho en uso
Amortización
-449,877 29.50% -132,714 Pasivo Activo por derecho en uso, neto

Pasivos (BC - BT)

409,239 29.50% 120,725 Activo Pasivo por arrendamiento

-40,638 -11,988 Pasivo

Año 3 Año 4
12 8 Total
168,704 112,469 506,111
15,944 3,401 57,889
184,648 115,870 564,000

Año 3 Año 4
12 8 Total
20,000 13,333 60,000
180,000 120,000 504,000
200,000 133,333 564,000

-15,352 17,463
-17,463 -17,463

-15,352 -17,463 0
17,463 0

-4,529 -5,152 0
5,152 0 0
 1 12,000 11,923
2 12,000 11,847
3 12,000 11,771
5 12,000 11,621
6 12,000 11,547
7 12,000 11,473
8 12,000 11,400
9 12,000 11,327
10 12,000 11,255
11 12,000 11,183
12 12,000 11,111
13 15,000 13,800
14 15,000 13,712
15 15,000 13,624
16 15,000 13,537
17 15,000 13,451
18 15,000 13,365
19 15,000 13,279
20 15,000 13,194
21 15,000 13,110
22 15,000 13,026
23 15,000 12,943
24 15,000 12,860
25 15,000 12,778
26 15,000 12,696
27 15,000 12,615
28 15,000 12,534
29 15,000 12,454
30 15,000 12,375
31 15,000 12,296
32 15,000 12,217
33 15,000 12,139
34 15,000 12,061
35 15,000 11,984
36 15,000 11,907
504,000 446,111
 Año 2
Meses-> 12
BC BT Diferencia Tasa Impuesto Activo o
Diferido Pasivo
506,111 33,333
-224,938 -
ho en uso, neto 281,173 33,333 -247,840 29.50% -73,113 Pasivo

280,655 - 280,655 29.50% 82,793 Activo

32,815 9,680 Pasivo

Antecedentes
Una empresa Minera toma en alquiler una central hidroeléctrica por 20 años.
Al término del contrato la central hidroeléctrica regresa a control de su propietario.
Los contratos son calificados por el arrendador como arrendamientos operativos.
El contrato contempla pagos mensuales fijos.
El pago se ajusta al inicio de cada año y se ajusta por el indice inflacionario (IPC) del año inmediato anterior.
No hay pagos directamente atribuibles al contrato de arrendamiento (Derechos de llave, seguros, etc.).

A continuación los datos del contrato:

Plazo 240
Pago mensual ajustable 300,000
Inicio 01/01/2019
Cuota ajustable anual Indice de Inflación Anual
A continuación los datos necesarios:
Tasa de interés incremental - anual 7.000%
Tasa de interés incremental - mensual 0.565%

Pasos para aplicar la NIIF 16

(a) Calcular el valor presente de los pagos y reconocerlo al inicio del contrato

Valor presente

32 Activo por Derecho de Uso

48 Pasivo por arrendamiento

(b) Calcular el Costo Amortizado de la Deuda reconocida

S.Inicial Gasto Fin.

Año 1 1 39,347,113 222,474
Año 1 2 39,269,588 222,036
Año 1 3 39,191,624 221,595
Año 1 4 39,113,219 221,152
Año 1 5 39,034,371 220,706
Año 1 6 38,955,077 220,258
Año 1 7 38,875,334 219,807
Año 1 8 38,795,141 219,353
Año 1 9 38,714,494 218,897
Año 1 10 38,633,392 218,439
Año 1 11 38,551,831 217,978
Año 1 12 38,469,808 217,514

(c) Reconocer la "depreciación" del derecho de uso

 Derecho de uso
Depreciación mensual

68 Depreciación
39 Depreciación acumulada

(d) Reconocer los pagos mensuales

Cuota 1
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

Cuota 2
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

Cuota 3
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo
:
:
Cuota 12
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

A continuación los datos del contrato:

Plazo 228
Pago mensual ajustable 300,000
Inicio 01/01/2020
Indice de inflación del año (2019) 1.12%
Pago mensual ajustado 303,360
A continuación los datos necesarios:
Tasa de interés incremental - anual 7.000%
Tasa de interés incremental - mensual 0.565%

(a) Calcular el valor presente de los pagos

Valor presente
 Saldo de la deuda periodo anterior (31/12/2019)
Ajuste del pasivo

(b) Reconocer el ajuste del pasivo

32 Activo por Derecho de Uso

48 Pasivo por arrendamiento

(c) Calcular el Nuevo Costo Amortizado de la Deuda

S.Inicial Gasto Fin.

Año 2 13 38,817,260 219,478
Año 2 14 38,733,379 219,004
Año 2 15 38,649,023 218,527
Año 2 16 38,564,190 218,048
Año 2 17 38,478,877 217,565
Año 2 18 38,393,083 217,080
Año 2 19 38,306,803 216,592
Año 2 20 38,220,035 216,102
Año 2 21 38,132,777 215,608
Año 2 22 38,045,025 215,112
Año 2 23 37,956,777 214,613
Año 2 24 37,868,030 214,111

(d) Reconocer los pagos mensuales

Cuota 13
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

Cuota 14
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

Cuota 15
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo

…….

Cuota 24
48 Pasivo por arrendamiento
67 Gasto financiero
10 Efectivo
 Ref.

ño inmediato anterior.
ve, seguros, etc.).

meses
Soles Pf 27(b)

Pf 28

Pf.26
= (1+TEA)^(1/12)-1

39,347,113 Pf.26

Debe Haber
39,347,113
39,347,113 Pf.22

Pagos S.Final Pf. 36

-300,000 39,269,588
-300,000 39,191,624
-300,000 39,113,219
-300,000 39,034,371
-300,000 38,955,077
-300,000 38,875,334
-300,000 38,795,141
-300,000 38,714,494
-300,000 38,633,392
-300,000 38,551,831
-300,000 38,469,808
-300,000 38,387,322
 39,347,113
163,946 Pf. 29

Debe Haber
163,946 Pf. 30
163,946

Pf. 36

Debe Haber
77,526
222,474
300,000

Debe Haber
77,964
222,036
300,000

Debe Haber
78,405
221,595
300,000

Debe Haber
82,486
217,514
300,000

meses
Soles

Pf 28
Pf.26

= (1+TEA)^(1/12)-1

38,817,260
 38,387,322 Pf.39
429,938 Pf.42

Debe Haber
429,938
429,938

Pagos S.Final Pf. 36

-303,360 38,733,379
-303,360 38,649,023
-303,360 38,564,190
-303,360 38,478,877
-303,360 38,393,083
-303,360 38,306,803
-303,360 38,220,035
-303,360 38,132,777
-303,360 38,045,025
-303,360 37,956,777
-303,360 37,868,030
-303,360 37,778,781

Debe Haber
83,882
219,478
303,360

Debe Haber
84,356
219,004
303,360

Debe Haber
84,833
218,527
303,360

Debe Haber
89,249
214,111
303,360
Antecedentes
Egesur (empresa de generación de energía eléctrica) suscribe contrato de compra de gas.
La empresa distribuidora construye un gaesoducto para uso exclusivo de la Empresa.
La empresa distribuidora invierte S/3,000,000 en la construcción del gaesoducto.
Se suscribe contrato de compra-venta de gas por un plazo de 15 años.
El contrato establece un consumo mínimo mensual por un plazo de 15 años que Egesur se obliga a pagar.
En la facturación mensual se acuerda incorporar el costo del gaseoducto considerando intereses.

A continuación los datos del contrato:

Inicio 10/1/2016
Plazo 180
Pago mensual Consumo mínimo de gas + cuota fija por cons

Cálculo de la cuota fija por construcción de gaseoducto:

Inversión
Tasa de mercado mensual
Número de cuotas
Cuota mensual

Factura:
Consumo de gas del mes …..
Cuota fija mensual
Total del mes (sin IGV)

A continuación los datos necesarios:

Tasa de interés incremental - anual
Tasa de interés incremental - mensual

¿Existe un activo identificado?

¿Tiene el cliente el derecho a obtener

sustancialmente todos los beneficios económicos
uso del activo a lo largo del periodo de utilización

Cliente ¿Tiene el cliente o el proveedor, el

derecho a dirigir cómo y para qué propósito se us
activo a lo largo del periodo de utilización?
 Si ¿Tiene el cliente el derecho a operar el activo a lo largo del p
sin que el proveedor tenga el derecho de cambiar esas inst
operación?

¿Diseñó el cliente el activo de forma que predetermina cóm

propósito se usará a lo largo del periodo de utilizac

El Contrato Contiene un Arrendamiento

TRANSICIÓN

Pasos para aplicar la NIIF 16: Método Retrospectivo al 1 de enero de 2019

(a) Calcular el valor presente de los pagos y reconocerlo al inicio del contrato

Datos del contrato que corresponden a un arrendamiento

Cuota mensual
Tasa de interés incremental anual
Tasa de interés incremental mensual
Plazo en meses
 Valor presente

32 Activo por Derecho de Uso

48 Pasivo por arrendamiento

(b) Calcular el Costo Amortizado de la Deuda reconocida

S.Inicial Gasto Fin.

Oct-16 1 3,709,555 23,867
Nov-16 2 3,698,567 23,797
Dec-16 3 3,687,509 23,726
Jan-17 4 3,676,379 23,654
Feb-17 5 3,665,178 23,582
Mar-17 6 3,653,905 23,509
Apr-17 7 3,642,559 23,436
May-17 8 3,631,140 23,363
Jun-17 9 3,619,647 23,289
Jul-17 10 3,608,081 23,215
Aug-17 11 3,596,440 23,140
Sep-17 12 3,584,725 23,064
Oct-17 13 3,572,934 22,988
Nov-17 14 3,561,067 22,912
Dec-17 15 3,549,124 22,835
Jan-18 16 3,537,104 22,758
Feb-18 17 3,525,006 22,680
Mar-18 18 3,512,831 22,602
Apr-18 19 3,500,578 22,523
May-18 20 3,488,245 22,443
Jun-18 21 3,475,834 22,364
Jul-18 22 3,463,342 22,283
Aug-18 23 3,450,770 22,202
Sep-18 24 3,438,117 22,121
Oct-18 25 3,425,383 22,039
Nov-18 26 3,412,567 21,957
Dec-18 27 3,399,668 21,874
Jan-19 28 3,386,687 21,790
Feb-19 29 3,373,621 21,706
Mar-19 30 3,360,472 21,621
Apr-19 31 3,347,238 21,536
May-19 32 3,333,919 21,451
Jun-19 33 3,320,515 21,364
Jul-19 34 3,307,024 21,277
Aug-19 35 3,293,446 21,190
Sep-19 36 3,279,781 21,102
Oct-19 37 3,266,028 21,014
Nov-19 38 3,252,186 20,925
Dec-19 39 3,238,256 20,835
Jan-20 40 3,224,236 20,745
Feb-20 41 3,210,125 20,654
Mar-20 42 3,195,924 20,563
Apr-20 43 3,181,632 20,471
May-20 44 3,167,247 20,378
Jun-20 45 3,152,770 20,285
Jul-20 46 3,138,200 20,191
Aug-20 47 3,123,536 20,097
Sep-20 48 3,108,778 20,002
Oct-20 49 3,093,925 19,906
Nov-20 50 3,078,976 19,810
Dec-20 51 3,063,931 19,713
Jan-21 52 3,048,789 19,616
Feb-21 53 3,033,550 19,518
Mar-21 54 3,018,213 19,419
Apr-21 55 3,002,777 19,320
May-21 56 2,987,241 19,220
Jun-21 57 2,971,606 19,119
Jul-21 58 2,955,870 19,018
Aug-21 59 2,940,033 18,916
Sep-21 60 2,924,094 18,814
Oct-21 61 2,908,053 18,710
Nov-21 62 2,891,908 18,607
Dec-21 63 2,875,660 18,502
Jan-22 64 2,859,306 18,397
Feb-22 65 2,842,848 18,291
Mar-22 66 2,826,284 18,184
Apr-22 67 2,809,613 18,077
May-22 68 2,792,835 17,969
Jun-22 69 2,775,949 17,861
Jul-22 70 2,758,954 17,751
Aug-22 71 2,741,850 17,641
Sep-22 72 2,724,636 17,530
Oct-22 73 2,707,311 17,419
Nov-22 74 2,689,875 17,307
Dec-22 75 2,672,327 17,194
Jan-23 76 2,654,665 17,080
Feb-23 77 2,636,890 16,966
Mar-23 78 2,619,001 16,851
Apr-23 79 2,600,997 16,735
May-23 80 2,582,876 16,618
Jun-23 81 2,564,639 16,501
Jul-23 82 2,546,285 16,383
Aug-23 83 2,527,813 16,264
Sep-23 84 2,509,222 16,144
Oct-23 85 2,490,511 16,024
Nov-23 86 2,471,680 15,903
Dec-23 87 2,452,727 15,781
Jan-24 88 2,433,653 15,658
Feb-24 89 2,414,456 15,535
Mar-24 90 2,395,135 15,410
Apr-24 91 2,375,691 15,285
May-24 92 2,356,121 15,159
Jun-24 93 2,336,425 15,033
Jul-24 94 2,316,602 14,905
Aug-24 95 2,296,652 14,777
Sep-24 96 2,276,574 14,648
Oct-24 97 2,256,366 14,518
Nov-24 98 2,236,028 14,387
Dec-24 99 2,215,560 14,255
Jan-25 100 2,194,960 14,122
Feb-25 101 2,174,227 13,989
Mar-25 102 2,153,361 13,855
Apr-25 103 2,132,360 13,720
May-25 104 2,111,225 13,584
Jun-25 105 2,089,953 13,447
Jul-25 106 2,068,545 13,309
Aug-25 107 2,046,999 13,170
Sep-25 108 2,025,314 13,031
Oct-25 109 2,003,490 12,891
Nov-25 110 1,981,525 12,749
Dec-25 111 1,959,419 12,607
Jan-26 112 1,937,171 12,464
Feb-26 113 1,914,779 12,320
Mar-26 114 1,892,244 12,175
Apr-26 115 1,869,563 12,029
May-26 116 1,846,737 11,882
Jun-26 117 1,823,764 11,734
Jul-26 118 1,800,643 11,585
Aug-26 119 1,777,373 11,436
Sep-26 120 1,753,953 11,285
Oct-26 121 1,730,383 11,133
Nov-26 122 1,706,661 10,981
Dec-26 123 1,682,787 10,827
Jan-27 124 1,658,759 10,673
Feb-27 125 1,634,576 10,517
Mar-27 126 1,610,238 10,360
Apr-27 127 1,585,743 10,203
May-27 128 1,561,090 10,044
Jun-27 129 1,536,279 9,884
Jul-27 130 1,511,309 9,724
Aug-27 131 1,486,177 9,562
Sep-27 132 1,460,884 9,399
Oct-27 133 1,435,428 9,236
Nov-27 134 1,409,809 9,071
Dec-27 135 1,384,024 8,905
Jan-28 136 1,358,074 8,738
Feb-28 137 1,331,956 8,570
Mar-28 138 1,305,671 8,401
Apr-28 139 1,279,217 8,231
May-28 140 1,252,592 8,059
Jun-28 141 1,225,796 7,887
Jul-28 142 1,198,828 7,713
Aug-28 143 1,171,686 7,539
Sep-28 144 1,144,369 7,363
Oct-28 145 1,116,877 7,186
Nov-28 146 1,089,208 7,008
Dec-28 147 1,061,360 6,829
Jan-29 148 1,033,334 6,649
Feb-29 149 1,005,127 6,467
Mar-29 150 976,739 6,284
Apr-29 151 948,168 6,101
May-29 152 919,414 5,916
Jun-29 153 890,474 5,729
Jul-29 154 861,348 5,542
Aug-29 155 832,035 5,353
Sep-29 156 802,533 5,164
Oct-29 157 772,841 4,972
Nov-29 158 742,959 4,780
Dec-29 159 712,884 4,587
Jan-30 160 682,615 4,392
Feb-30 161 652,152 4,196
Mar-30 162 621,493 3,999
Apr-30 163 590,636 3,800
May-30 164 559,581 3,600
Jun-30 165 528,326 3,399
Jul-30 166 496,870 3,197
Aug-30 167 465,212 2,993
Sep-30 168 433,350 2,788
Oct-30 169 401,283 2,582
Nov-30 170 369,010 2,374
Dec-30 171 336,529 2,165
 Jan-31 172 303,839 1,955
Feb-31 173 270,938 1,743
Mar-31 174 237,826 1,530
Apr-31 175 204,501 1,316
May-31 176 170,962 1,100
Jun-31 177 137,207 883
Jul-31 178 103,234 664
Aug-31 179 69,043 444
Sep-31 180 34,632 223

(c) Calcular los saldos al 31.12.2018 (ó 01.01.2019):

Respecto del activo por derecho de uso:

Numero de meses
Activo por derecho de uso
Depreciación acumulada
Valor en libros del activo por derecho de uso

Respecto del Pasivo:

Saldo al cierre de cada periodo

(d) Registro contable:

31.12.2018 31.12.2018
Reconocimiento inicial Debe Haber
32 Activo por derecho de uso 3,709,555
48 Pasivo por arrendamiento 3,386,687
59 Resultados acumulados 136,678
68 Gasto del periodo 247,304
67 Gasto financiero 267,845
65 Gasto operativo 418,262
39 Depreciación acumulada 556,433
4,361,382 4,361,382
0

Gasto registrado sin NIIF 16 418,262

Gasto según modelo NIIF 16

Depreciación 247,304
Gasto financiero 267,845
515,149

Efectos de ajustes 96,886

Pasos para aplicar la NIIF 16: Método Prospectivo al 1 de enero de 2019

(a) Medición del pasivo: cuotas restantes

Datos del contrato que corresponden al arrendamiento

Cuota mensual
Tasa de interés incremental anual
Tasa de interés incremental mensual
Plazo en meses
Medición del pasivo (valor presente)

(b) Medición del activo:

Reconocimiento inicial
Depreciación acumulada (27 meses)
Medición del activo

(c) Reconocimiento en la transición

32 Activo por derecho de uso

59 Resultados acumulados
58 Pasivo por arrendamiento

(d) Calcular el Costo Amortizado de la Deuda reconocida

S.Inicial Gasto Fin.
Jan-19 28 3,386,687 21,790
Feb-19 29 3,373,621 21,706
Mar-19 30 3,360,472 21,621
Apr-19 31 3,347,238 21,536
May-19 32 3,333,919 21,451
Jun-19 33 3,320,515 21,364
Jul-19 34 3,307,024 21,277
Aug-19 35 3,293,446 21,190
Sep-19 36 3,279,781 21,102
Oct-19 37 3,266,028 21,014
Nov-19 38 3,252,186 20,925
Dec-19 39 3,238,256 20,835

Mismo registro de los pagos

 Ref.
to de compra de gas.
o de la Empresa.
gaesoducto.

15 años que Egesur se obliga a pagar.

ucto considerando intereses.

Transición
meses
o mínimo de gas + cuota fija por construcción del gaseoducto

3,000,000
0.950%
180
34,855

S/
100,000
34,855
134,855

8.000%
0.643% = (1+TEA)^(1/12)-1

B31
Existe un activo identificado?
No

Si

ne el cliente el derecho a obtener

ente todos los beneficios económicos del
vo a lo largo del periodo de utilización?
No

Si

ene el cliente o el proveedor, el

rigir cómo y para qué propósito se usa el
lo largo del periodo de utilización? Proveedor
cho a operar el activo a lo largo del periodo de uso,
enga el derecho de cambiar esas instrucciones de
operación?

No

ctivo de forma que predetermina cómo y para qué

usará a lo largo del periodo de utilización?
No

Si

trato Contiene un Arrendamiento El Contrato no Contiene un

arrendamiento

C5

al inicio del contrato

34,855
8.000%
0.643%
180
 3,709,555

Debe Haber
3,709,555 C5.A
3,709,555

Pagos S.Final
-34,855 3,698,567
-34,855 3,687,509
-34,855 3,676,379
-34,855 3,665,178
-34,855 3,653,905
-34,855 3,642,559
-34,855 3,631,140
-34,855 3,619,647
-34,855 3,608,081
-34,855 3,596,440
-34,855 3,584,725
-34,855 3,572,934
-34,855 3,561,067
-34,855 3,549,124
-34,855 3,537,104
-34,855 3,525,006
-34,855 3,512,831
-34,855 3,500,578
-34,855 3,488,245
-34,855 3,475,834
-34,855 3,463,342
-34,855 3,450,770
-34,855 3,438,117
-34,855 3,425,383
-34,855 3,412,567
-34,855 3,399,668
-34,855 3,386,687
-34,855 3,373,621
-34,855 3,360,472
-34,855 3,347,238
-34,855 3,333,919
-34,855 3,320,515
-34,855 3,307,024
-34,855 3,293,446
-34,855 3,279,781
-34,855 3,266,028
-34,855 3,252,186
-34,855 3,238,256
-34,855 3,224,236
-34,855 3,210,125
-34,855 3,195,924
-34,855 3,181,632
-34,855 3,167,247
-34,855 3,152,770
-34,855 3,138,200
-34,855 3,123,536
-34,855 3,108,778
-34,855 3,093,925
-34,855 3,078,976
-34,855 3,063,931
-34,855 3,048,789
-34,855 3,033,550
-34,855 3,018,213
-34,855 3,002,777
-34,855 2,987,241
-34,855 2,971,606
-34,855 2,955,870
-34,855 2,940,033
-34,855 2,924,094
-34,855 2,908,053
-34,855 2,891,908
-34,855 2,875,660
-34,855 2,859,306
-34,855 2,842,848
-34,855 2,826,284
-34,855 2,809,613
-34,855 2,792,835
-34,855 2,775,949
-34,855 2,758,954
-34,855 2,741,850
-34,855 2,724,636
-34,855 2,707,311
-34,855 2,689,875
-34,855 2,672,327
-34,855 2,654,665
-34,855 2,636,890
-34,855 2,619,001
-34,855 2,600,997
-34,855 2,582,876
-34,855 2,564,639
-34,855 2,546,285
-34,855 2,527,813
-34,855 2,509,222
-34,855 2,490,511
-34,855 2,471,680
-34,855 2,452,727
-34,855 2,433,653
-34,855 2,414,456
-34,855 2,395,135
-34,855 2,375,691
-34,855 2,356,121
-34,855 2,336,425
-34,855 2,316,602
-34,855 2,296,652
-34,855 2,276,574
-34,855 2,256,366
-34,855 2,236,028
-34,855 2,215,560
-34,855 2,194,960
-34,855 2,174,227
-34,855 2,153,361
-34,855 2,132,360
-34,855 2,111,225
-34,855 2,089,953
-34,855 2,068,545
-34,855 2,046,999
-34,855 2,025,314
-34,855 2,003,490
-34,855 1,981,525
-34,855 1,959,419
-34,855 1,937,171
-34,855 1,914,779
-34,855 1,892,244
-34,855 1,869,563
-34,855 1,846,737
-34,855 1,823,764
-34,855 1,800,643
-34,855 1,777,373
-34,855 1,753,953
-34,855 1,730,383
-34,855 1,706,661
-34,855 1,682,787
-34,855 1,658,759
-34,855 1,634,576
-34,855 1,610,238
-34,855 1,585,743
-34,855 1,561,090
-34,855 1,536,279
-34,855 1,511,309
-34,855 1,486,177
-34,855 1,460,884
-34,855 1,435,428
-34,855 1,409,809
-34,855 1,384,024
-34,855 1,358,074
-34,855 1,331,956
-34,855 1,305,671
-34,855 1,279,217
-34,855 1,252,592
-34,855 1,225,796
-34,855 1,198,828
-34,855 1,171,686
-34,855 1,144,369
-34,855 1,116,877
-34,855 1,089,208
-34,855 1,061,360
-34,855 1,033,334
-34,855 1,005,127
-34,855 976,739
-34,855 948,168
-34,855 919,414
-34,855 890,474
-34,855 861,348
-34,855 832,035
-34,855 802,533
-34,855 772,841
-34,855 742,959
-34,855 712,884
-34,855 682,615
-34,855 652,152
-34,855 621,493
-34,855 590,636
-34,855 559,581
-34,855 528,326
-34,855 496,870
-34,855 465,212
-34,855 433,350
-34,855 401,283
-34,855 369,010
-34,855 336,529
-34,855 303,839
 -34,855 270,938
-34,855 237,826
-34,855 204,501
-34,855 170,962
-34,855 137,207
-34,855 103,234
-34,855 69,043
-34,855 34,632
-34,855 0

31.12.2018 31.12.2017 31.12.2016

27 15 3
3,709,555 3,709,555 3,709,555
556,433 309,130 61,826
3,153,122 3,400,426 3,647,729

31.12.2018 31.12.2017 31.12.2016

3,386,687 3,537,104 3,676,379

31.12.2017 31.12.2017 31.12.2016 31.12.2016 C5.A

Debe Haber Debe Haber
3,709,555 3,709,555
3,537,104 3,676,379
28,650
247,304 61,826
278,987 71,390
418,262 104,566
309,130 61,826
4,264,496 4,264,496 3,842,771 3,842,771
0 0

418,262 104,566

247,304 61,826
278,987 71,390
526,291 133,216

108,028 28,650
 C5.B

Inicial
34,855 34,855
8.000% 8.000% Tasa inicial
0.643% 0.643%
153 180
3,386,687 3,709,555 C8.A

12/31/2018 C8.B
3,709,555
556,433
3,153,122

Debe Haber C5.B

3,153,122
233,565
3,386,687

Pagos S.Final
-34,855 3,373,621
-34,855 3,360,472
-34,855 3,347,238
-34,855 3,333,919
-34,855 3,320,515
-34,855 3,307,024
-34,855 3,293,446
-34,855 3,279,781
-34,855 3,266,028
-34,855 3,252,186
-34,855 3,238,256
-34,855 3,224,236
Solución práctica: Tratamiento de concesiones

Supongamos que la renta original de un arrendamiento operativo es de una cantidad fija de S/1,000 por mes, el
del arrendamiento es de 5 años, cuyos intereses mensuales ascienden a S/200 y no hay cambios en el arrendam
sean los establecidos inicialmente. Los siguientes escenarios contemplan la aplicación de la solución práctica:

Alguiler fijo mensual: 1,000

Plazo restante: 5 años
Intereses mensuales: 200

Ejemplo 1: Se condona la renta en el tercer trimestre de 2020

En este caso, el arrendatario reconoce durante el tercer trimestre de 2020, una reducción del pasivo y un ingres
(S/1,000 x 3):

Pasivo por arrendamiento 3,000

Ingreso 3,000
Por la modificación del contrato aplicando la solución práctica

Por otro lado, sigue reconociendo los gastos financieros por S/600 (S/200 x 3).

Gastos financieros 600

Pasivo por arrendamiento 600
Por los gastos financieros

Ejemplo 2: No se paga renta en el tercer trimestre de 2020, el alquiler en el tercer trimestre de 2021 se increm

Ente este caso no se reconoce ningún ingreso en el tercer trimestre de 2020 y solo se reconocen los gastos finan
S/600

Gastos financieros 600

Pasivo por arrendamiento 600
Por los gastos financieros

Posteriormente, en el tercer trimestre de 2021 se reconoce la reducción del pasivo por S/6,000 a medida que se
importes al arrendador (renta incrementada) y se devengan los gastos financieros por S/600.

Pasivo por arrendamiento 6,000

Caja 6,000 El doble
Por el pago de los arrendamientos pendientes
Gastos financieros 600
Pasivo por arrendamiento 600
Por los gastos financieros
a de S/1,000 por mes, el plazo restante
cambios en el arrendamiento que no
e la solución práctica:

ón del pasivo y un ingreso por S/3,000

estre de 2021 se incrementa en S/3,000.

conocen los gastos financieros por

S/6,000 a medida que se pagan los

/600.
 Contratos de arrendamiento operativos que pueda tener la Entidad
NIIF 16?
1 Contratos significativos mayores a 1 año SÍ
2 Contratos significativos menores a 1 año NO
3 Contratos no significativos menores a 1 año NO
4 Contratos no significativos mayores a 1 año NO
5 Contratos que venían desde antes del 01.01.2020 y que vencen en 2020 NO
6 Contratos que venían desde antes del 01.01.2020 y que vencen después del 31.12.2020 SÍ